UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO

CONTADURIA PUBLICA

APLICAR HERRAMIENTAS DE CONTROL

INTERNO PARA PREVENIR Y DETECTAR EL
FRAUDE FINANCIERO A TRAVES DE UNA
AUDITORIA FORENSE

CASO: EMPRESA DE ENSEÑANZA SUPERIOR

“ABC”

Proyecto de Grado para optar al grado de Licenciatura

en Contaduría Publica

Autor: Jose Ignacio Jimenez Ojalvo

La Paz – Bolivia

2020
MARCO TEORICO

CAPITULO 1

1. METODOLOGIA DE DIAGNOSTICOS.

Definición de Diagnostico

Es un procedimiento ordenado y sistemático para conocer y para establecer de

manera clara una circunstancia, a partir de observaciones y datos concretos lo

cual conlleva a una evaluación en relación a los objetivos planteados.

Según Andrade de Souza el diagnóstico es “Un método de conocimiento y

análisis del desempeño de una empresa o institución, interna y externamente,

de modo que pueda facilitar la toma de decisiones”

Por lo antes mencionado, a la hora de trazar estrategias es necesario realizar

un análisis completo y así conocer la realidad pura de la situación y el contexto

de la empresa, para lo cual el diagnostico se dividirá en un diagnostico interno

y externo, utilizando herramientas como la Matriz EFI (Evaluación de factores

internos) y Matriz EFE (Evaluación de factores externos) dando como resultado

un diagnóstico de Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas

(FODA).

1.1. Diagnostico Interno

Se lo realiza para identificar tanto las fortalezas como las debilidades

que existen en las distintas áreas de la empresa.

1.1.1. Matriz EFI (Evaluación de Factores Internos)

Es la herramienta utilizada para realizar la Matriz.

1.2. Diagnostico Externo

1
 Se lo realiza para identificar tanto las oportunidades como las

amenazas externas que pueden afectar el desempeño de la

empresa.

1.2.1. Matriz EFE (Evaluación de Factores Externos)

Es la herramienta utilizada para realizar la Matriz.

2. Auditoria Forense

2.1. Definición de Auditoria Forense

El concepto de auditoria forense está compuesto de dos términos,

“Auditoria”, que es un proceso sistemático de obtener y evaluar la

contabilidad de una empresa u organización a fin de verificar sus

estados financieros y elaborar un dictamen sobre la calidad de la

gestión, y “Forense”, que proviene del latín “Forensis” que significa

“perteneciente al foro”; a su vez se deriva de “forum”, que significa

“Foro, plaza publica o lugar al aire libre”.

Márquez Arcila, R. H. (2018). Nos dice:

El término forense proviene de la antigua Roma, en donde

las actividades políticas, religiosas, comerciales y jurídicas

se realizaban en la plaza principal; en dichos foros también

se trataban los negocios públicos y se celebraban los

juicios; por ello cuando una profesión sirve de soporte,

asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue a la

persona que cometió un delito se le denomina “forense”, tal

es el caso de disciplinas como la medicina, la grafoscopía,

la psicología, la antropología, la genética, la química y la

auditoría, entre otras.(p.18)

2
La auditoría forense es una disciplina que sirve para la obtención de

evidencia acerca de la existencia de un delito financiero, la función

consiste en evaluar los procesos de la organización evaluación

irregularidades contables en especial la conducta del personal que

puedan considerarse anormales, esto mediante un análisis lógico y

sistemático para la obtención de evidencia de hechos presuntamente

delictivos que pueden dañar económicamente a la empresa.

La auditoría forense puede ser correctiva o de carácter detectivo

dando enfoque en aquellos fraudes que ya han sido cometidos, y

también de carácter preventivo, evaluando las decisiones tomadas

por los directivos y los controles implementados en la empresa,

buscando predecir, prevenir y mitigar los riesgos de fraude.

La auditoría forense también cumple con un rol de asesoría,

capacitación y soporte durante litigios, haciendo uso de diversas

técnicas para la obtención de información.

Algunos aspectos en los que se puede desarrollar la auditoria

forense son:

3
 (Fuente: Márquez Arcila, R. H. (2018). Auditoría forense. México,
D.F, Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Recuperado de
https://elibro.net/es/ereader/upds/116939?page=20.)

De la figura anterior se puede evidenciar las distintas actividades que

puede cumplir un auditor forense desde participar en la evaluación

del sistema de control interno, que sería una auditoria con enfoque

preventivo, hasta participar en el desarrollo de programas antifraude.

La auditoría forense se caracteriza por contar con un esquema

metodológico flexible, es decir que las fases, técnicas y

procedimientos que se utilizan varían, dependiendo de las

características tanto del fraude como de la empresa que es auditada,

4
 sin embargo, mantiene la esencia de una auditoria que permite

obtener evidencia confiable.

En las fases iniciales de una auditoria forense luego de realizar el

análisis correspondiente a la empresa, se define el enfoque que

deberá ser utilizado, de acuerdo a las necesidades de la misma.

2.1.1. Enfoque Preventivo

Es un enfoque orientado a realizar una auditoria especial con el fin

de prevenir y disuadir irregularidades, indicios e indicadores de la

existencia de un fraude. Dentro de este enfoque también se puede

incluir la creación e implementación de controles y programas

antifraude.

2.1.2. Enfoque Detectivo

Es un enfoque que se utiliza cuando existen indicios o información de

la existencia de un delito económico, se caracteriza por utilizar

técnicas para la obtención de evidencia suficiente que pruebe el

hecho de manera legal. Está orientado a descubrir e identificar el

fraude mediante profundas investigaciones llegando a establecer los

siguientes aspectos:

- Determinar la cuantía del fraude o daño económico

- Efectos directos e indirectos que afectan a la empresa

- Presuntos autores y perpetradores

- Cómplices y encubridores

2.2. Diferencias entre Auditoria Financiera y Auditoria Forense

- Auditoria Forense: Como bien ya se mencionó en el punto 2.1.

“La auditoría forense es una disciplina que sirve para la obtención

5
 de evidencia acerca de la existencia de un delito financiero”

también podemos decir que tiene 2 enfoques, de prevención y

detección, por ello, los resultados del trabajo del auditor forense

son puestos a consideración de la justicia, la cual se encarga de

analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos.

- Auditoria Financiera: Es el examen realizado a los estados

financieros, se encarga de la revisión y verificación de las

diversas cuentas anuales, al igual de los documentos contables

que se elaboran bajo el marco de las normas de la información

financiera que resulta de la aplicación de las diferentes

actividades que tienen como objetivo la realización de un informe

de la documentación que sea fiable ante terceros.

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados

financieros es: obtener una certeza razonable de que los estados

financieros en su conjunto, con un alto nivel de seguridad y suficiente

evidencia para reducir el riesgo de auditoria, están libres de errores

materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar

una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos

sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información

financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y

comunicar las conclusiones de auditoría.

2.2.1. Cuadro de comparación y diferencias

Auditoria Financiera Auditoria Forense

6
Se hacen recomendaciones,
sugerencias y previene sobre las
conclusiones que surgen de su
labor
Se dedica a desarrollar programas
de auditoría y cuestionario de
evaluación del sistema de control
interno, para obtener una
seguridad razonable basada en
sus evidencias y pruebas
Se requiere que los auditores
empleen un enfoque de auditoría
con escepticismo profesional
El proceso de la auditoría no es
adversativo en su naturaleza
Utiliza técnicas y procedimientos
de auditoría principalmente
empleadas en el examen de
información financiera.
Se enfoca en las fallas del sistema
de control interno y la
reglamentaria omisión que vence
los controles
Evita las sorpresas
Usan documentos como única
evidencia y prueba para sustentar
los informes finales
No se puede atrapar a los que
cometen fraudes
Se realiza más allá de la evidencia
y la prueba de auditoría y no es
previsiva
Evalúa e investiga al 100%,
centrándose en el hecho ilícito y en
la mala fe de las personas
Se evita emitir juicios de valor y no
se hacen recomendaciones ni
sugerencias
La experiencia de peritos expertos
que trabajan con evidencias y
pruebas delicadas, con abogados,
con agencias estatales y el sistema
legal entre otros
Su trabajo está dirigido a
ambientes legales o cuasi jurídicos
Requiere que los examinadores de
fraude implementen un enfoque de
evidencias y pruebas para lograr la
resolución de un fraude
La Auditoría Forense es
adversativa, toda vez que el
examen del fraude involucra
esfuerzos para relacionar las
responsabilidades del hecho
Se usan técnicas y procedimientos
de investigaciones científicas de
examen de fraudes, basadas en
documentación, revisión de datos
públicos y entrevistas
Busca de forma intencional las
sorpresas
7
 Implementa pruebas
Trabaja con una estimación del circunstanciales, testimonios,
riesgo de auditoría peritajes, inspecciones y otros que
necesite

Se ciñen únicamente a los

Busca de evidencia de lo hecho
programas de auditoría y a los
intencionalmente para asegurar un
cuestionarios de evolución del
apropiado manejo por parte de la
sistema de control interno, en
corte
áreas acordadas contractualmente

Los informes y dictámenes que Los informes y dictamen que

presentan son solo para la emiten son para el juez y se
administración. presentan en la corte
Es preventiva No es preventiva
(Fuente: Fonseca Vivas, Á. (2015). Auditoría forense. Bogotá,

Colombia: Ediciones de la U. Recuperado de

https://elibro.net/es/ereader/upds/70254?page=42.)

2.3. Esquemas de fraude

La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE)

ofrece la clasificación más aceptada en el mundo de fraudes

corporativos. A continuación, se presenta una descripción de cada

uno de estos esquemas y sus características, mismas que son

importantes de considerar al realizar una auditoría forense, ya que se

emplean diversos métodos y técnicas de acuerdo con el esquema

que se presenta.

2.3.1. Corrupción

El primer esquema de fraude es el de la corrupción el cual es donde

los empleados de la empresa mediante sus influencias buscan

obtener un beneficio personal que frecuentemente no se halla en los

libros y registros contables, lo que significa que no hay las pruebas

financieras suficientes para demostrar que este tipo de fraude

8
ocurrió, ya que no se realizan alteraciones a los estados financieros

para cubrir el delito, si no mas bien es dinero en efectivo que reciben

por “debajo de la mesa”.

Algunos tipos específicos de corrupción son:

a) Conflicto de interés

Sucede cuando algún personal de la empresa tiene intereses

económicos no revelados en las transacciones, que afectan

negativamente a los intereses de la empresa y sus accionistas.

Puede estar relacionado con lazos de parentesco, laborales o de

interés personal del defraudador dentro de la empresa.

b) Soborno

Consiste en recibir o solicitar cualquier cosa de valor para

influenciar en un resultado. Por ejemplo: un encargado de

almacenes acepta un soborno para favorecer de alguna manera a

algún proveedor externo en la compra de bienes o contratación

de servicios

c) Extorsión económica

Márquez Arcila, R. H. (2019). La extorsión es definida como la

obtención de una propiedad que pertenece a otro con su

consentimiento inducido por el uso real o aparente de la fuerza y

el miedo. La extorsión económica se presenta cuando un

empleado mediante el uso de la fuerza o del miedo exige dinero o

algo a cambio de tomar cierta decisión (p.26)

9
 Es la utilización de fuerza, amedrentamiento, miedo, amenazas,

etc., del perpetrador, para conseguir un beneficio económico a su

favor a consecuencia de la extorsión a otro empleado.

2.3.2. Apropiación Ilegal de Activos

Es el esquema de fraude, en el cual el perpetrador realiza la

sustracción de activos o la utilización de tales activos u otros

recursos en beneficio propio, esto implica el robo de dinero en

efectivo de caja o bienes como ser: suministros, inventarios, equipos

de información. Por ejemplo: desvía de fondos mediante recibos

falsos, robo de bienes y falsificación de cheques u otro documento

bancario o de índole legal.

2.4. Indicadores de Fraude

Márquez Arcila, R. H. (2018) nos dice:

Por medio de la experiencia de diversas organizaciones

donde ha ocurrido un fraude corporativo y también de

investigaciones de organismos internacionales se han

logrado determinar ciertos indicadores que frecuentemente

señalan la existencia de un fraude. Es de gran relevancia

que los miembros de la organización, la gerencia, auditores

internos y externos, organismos reguladores y otras partes

interesadas, puedan detectar estas alertas y conozcan el

procedimiento a seguir a partir de la detección (p.44).

Los indicadores de fraude o también llamados “banderas rojas” son

las situaciones potenciales de fraude, aunque, no obstante, la

presencia de estas no implica necesariamente la existencia de un

10
 fraude, pero si puede ser un indicio de un cierto grado de riesgo de

fraude. Y, por el contrario, la ausencia de indicadores, no garantiza

que la empresa esté libre de riesgo de fraude.

En síntesis, se puede entender que una bandera roja es como una

señal o alarma de que algo fuera de lo común esta sucediendo

dentro de la empresa y necesita una investigación exhaustiva.

También lo podemos interpretar como una “anomalía”, es decir una

variación en los patrones comunes de la empresa, o, incluso

percatarse de que algo está fuera de lugar.

2.4.1. Indicadores Personales

Son comportamientos inusuales del personal como ser: actos

ilegales, cambio muy repentino en el estilo de vida, empleados

trabajando fuera de horario laboral y personas autoritarias o de

cargos superiores que evaden los controles.

Este indicador puede ir relacionado con el estrés excesivo, actitud

irritable o sospechosa, que no es habitual con la conducta de los

empleados y por lo tanto los supervisores de las áreas deberán

detectar de manera inmediata los cambios de actitud en sus dirigidos

para verificar que no ocurran actos delictivos.

De acuerdo con el Reporte a las naciones publicado por la ACFE en

2016, las principales conductas observadas como banderas rojas y

que se relacionan con el puesto de quien comete el fraude se

muestran a continuación:

11
 Conductas Personales
Irritabilidad, desconfianza o actitud defensiva

Divorcio reciente/Problemas familiares

Control excesivo/falta de voluntad para compartir responsabilidades

Actitud inescrupulosa

Relacion inusualmente cercana con proveedores y clientes

Dificultades Financieras

Vivir mas alla de sus propios medios

0.00% 20.00% 40.00% 60.00%

Empleado Directo operativo Dueño ejecutivo

(Fuente: Reporte a las naciones, ACFE, 2016.)

Representado con porcentajes queda de la siguiente manera:

Dueño Directo
Conductas Empleado
ejecutivo operativo
Irritabilidad, desconfianza
15.90% 15.30% 9.10%
o actitud defensiva
Divorcio
reciente/Problemas 11.50% 14.10% 14.40%
familiares
Control excesivo/falta de
voluntad para compartir 21.00% 19.10% 9.90%
responsabilidades

Actitud inescrupulosa 28.00% 14.80% 9.70%

Relación inusualmente
cercana con proveedores 21.90% 27.80% 12.70%
y clientes
Dificultades Financieras 22.20% 25.20% 38.10%
Vivir más allá de sus
47.60% 47.20% 44.40%
propios medios
(Fuente: Elaborado por el autor)

12
 De la grafica y tabla anterior nos indica la probabilidad que tienen los

dueños ejecutivos, directores operativos y empleados de cumplir con

alguna de las conductas mencionadas, siendo así que los empleados

son más propensos de sufrir conductas como ser las dificultades

financieras y problemas familiares, conductas que los impulsan a

cometer algún hecho delictivo en la empresa. Mientras que dueños y

directores son mas propensos a incurrir en las demás conductas.

2.4.2. Indicadores Comerciales y financieros

Los indicadores de fraude relacionado con los ratios financieros

demuestran datos inconsistentes, al comparar unos con otros y los

resultados que se obtienen, no llegan a ser los resultados esperados

Márquez Arcila, R. H. (2018) nos dice algunos tipos de indicadores

en esta categoría que se relacionan con:

una baja moral, alta rotación de los directivos, poco

seguimiento y control sobre las metas, crecimiento de las

ventas, niveles anormales de rentabilidad que pueden

indicar la existencia de transacciones fuera de lo

convencional, una estructura de sistemas insuficientes para

el volumen y naturaleza de las operaciones de una

compañía, utilidades por encima del promedio de la

industria, desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de

los sistemas, reputación pobre, problemas de liquidez,

estructuras complejas y el uso de organizaciones

“paralelas”.

13
 En paralelo, y con la finalidad de disminuir la oportunidad para

cometer fraude en los estados financieros, es fundamental mantener

la excelencia en el departamento contable. Nos referimos con

excelencia; en primer lugar, a mantener un talento competente que

tenga un alto nivel de desarrollo técnico, de habilidades personales y

profesionales y de ética y valores.

2.4.3. Indicadores Estructurales

En estos indicadores se busca indagar y registrar aquellas áreas de

la empresa que se encuentren mal supervisadas, vulnerables a sufrir

fraude.

Las banderas rojas en este punto varias según el tipo de empresa, la

actividad a la que se dedica, las cuentas contables que se utilicen

debido a que existen áreas mas propensas a la manipulación o robo.

Algunas de las cuentas mas vulnerables son las siguientes:

- Ingresos y Cuentas por Cobrar

Esto debido a que las cuentas por cobrar son altamente

manipulables debido a la naturaleza de la cuenta, en los ingresos

se puede sufrir el robo de la entrada de efectivo luego de que se

registra la venta, ingresos ficticios, o ingresos por actividades que

no tienen relación con la actividad de la empresa.

- Inventarios

Por las características de la cuenta, muchas veces es difícil de

verificar y realizar una buena valuación y conteo de las

existencias, como resultado, el inventario es susceptible a sufrir

14
 malas manipulaciones para el logro de fines personales del o los

perpetradores

- Compras y Cuentas por Pagar

Este caso es menos frecuente que suceda a comparación de el

riesgo en Ingresos, Cuentas por Cobrar e Inventarios.

Los casos de fraude que involucran a las Compras y Cuentas por

Pagar, pueden ocurrir en forma de pago a Proveedores ficticios,

al igual que la alteración en el pago a empleados, en especial a

trabajadores externos a la empresa o también llamados personal

eventual, desembolsando pagos por servicios que en su momento

no fueron realizados.

2.5. Perfil del Defraudador

De acuerdo con estudios y estadísticas realizadas por instituciones

como:

- “ACFE (Association of Certified Fraud Examiners) que traducido

al español seria “Asociación de Examinadores de Fraude

Certificados” en su Reporte a las Naciones Unidas sobre el fraude

y el abuso ocupacionales - Estudio mundial sobre fraude.

- KPMG (2013) “Perfiles Globales del Defraudador – Presente y

Futuro de los delitos económicos”.

Tomando como referencia el análisis realizado por KPMG, algunas

de las principales características del perfil del defraudador en la

empresa son:

- Edad: La edad del 68 por ciento de los defraudadores está

comprendida entre 36 y 55 años. De acuerdo con este estudio es

15
 interesante observar que el defraudador típico de las

organizaciones no es un perfil joven si no generalmente tiene una

edad mediana y una dilatada experiencia profesional.

- Género: En el 79% de los casos el defraudador es un hombre.

- Empleo: El 65 por ciento de los defraudadores trabajan para la

organización afectada, es decir la empresa es defraudada por

empleados de la propia organización y en consecuencia en el 65

por ciento de los casos en el acto fraudulento existen elementos

de fraude interno. Asimismo, de esta cifra, el 38 por ciento llevaba

trabajando más de seis años. En este sentido observamos que

los empleados que cometen fraude no son empleados nuevos en

la organización, si no que han tenido tiempo suficiente para

ganarse la confianza interna de la organización y sus

interlocutores.

- Tipo: El fraude más frecuente es la apropiación indebida de

activos (47 por ciento), donde la malversación y el fraude en las

compras son los más representativos.

2.5.1. Perfil Psicológico

Desde la Psicología, se considera que la mayoría de las veces, los

estafadores responden a perfiles psicológicos psicopáticos.

La psicopatía se define como un trastorno de personalidad que se

caracteriza por un profundo déficit afectivo y falta de respeto por los

derechos de los demás; y, a lo largo de los años, se ha relacionado

estrechamente con el comportamiento criminal.

16
 Por ello, es que se considera que un estafador tiene determinadas

características asociadas a este perfil. Algunas de las características

que cumple son las siguientes:

- Son personas inteligentes que conocen bien como actúan las

demás personas.

- Son capaces de generar mucha confianza con las personas que

los rodean.

- Demuestran bastante seguridad en sí mismos.

- Tienen mucho por ocultar, por lo cual, tienden a mentir bastante y

de manera convincente.

- Propensos a jugar en el papel de “victimas” para poder manipular

a los demás.

Podemos resumir en que el defraudador, sin duda, de alto nivel, con

educación superior y muy ambicioso, que no escatima esfuerzos en

ser un líder en su área, que se ocupa personalmente de cada detalle

y que delega funciones con cuidado para que no se cometan errores,

es perfeccionista, minucioso, gusta de afrontar situaciones críticas y

maneja un bajo perfil para no despertar sospechas.

2.5.2. Perfil según su especialización

Si bien las características ya mencionadas en puntos anteriores no

llegar a definir un perfil exacto del perpetrador esto se da debido a

que el pensamiento y el modus operandi es distinto en cada persona

dependiendo su especialización y los estudios que tenga dicha

persona. Según Fonseca Vivas, Á. (2015). Algunas de las

17
 especializaciones y características físicas e intelectuales son las

siguientes:

a) Defraudador Informático

- Imaginación y creatividad, el cual es varón y soltero.

- Gusta hacerse rico a corto plazo, obesos, llevan gafas, pálidos,

contraculturales y no salen mucho de su casa.

b) Defraudador Social

- No tiene respeto por la vida.

- No existe el remordimiento.

- Autoestima distorsionada.

- Delirio de grandeza.

- Extroversión.

- Carácter impulsivo.

- Miente con facilidad.

- Casi imposible verlos llorar, porque no pueden procesar sus

sentimientos.

- Manipulador.

3. Factores de un Fraude, Estrategia y su Desarrollo

3.1. Teoría del Fraude

De los esquemas de fraude del punto 2.3 se encuentran patrones de

comportamiento y circunstancias que se encuentran presentes

consistentemente en los casos de fraude.

Según Donald Cressey, quien en 1961 identificó que todos los casos

de fraude estudiados tienen en común que el defraudador presenta

tres factores que los predisponen y hacen de mayor riesgo la

18
 comisión del delito, a los que denominó “Triángulo del fraude” y son

el motivo, presión o incentivo, la oportunidad y la racionalización.

Márquez Arcila, R. H. (2018) nos dice que:

El triángulo del fraude suele observarse en los

defraudadores cuyos estándares de moralidad es alta,

correspondiente a 80% de la población, ya que requieren

tener un motivo que genera presión sobre ellos, así como

de la oportunidad brindada por débiles controles de la

organización o por la facilidad de acceder a los bienes de la

misma debido a su posición y, finalmente, racionalizan el

acto estableciendo una justificación moralmente aceptable

desde su punto de vista.

3.1.1. Incentivo

El primero de los 3 factores, mismo que sucede cuando el personal

de la empresa tiene estímulos o están sometidos bajo presión

significativa, por ejemplo, los problemas económicos, familiares altos

niveles de presión por obtener beneficios en el menor tiempo posible

lo cual les da un incentivo o motivo para cometer un fraude.

3.1.2. Oportunidad

El segundo factor se refiere principalmente a las debilidades que

tiene la empresa con respecto a sus controles internos, de ahí nace

la oportunidad que se presenta para aquellas personas incentivadas

a cometer el fraude, con frecuencia ocurre cuando un trabajador

tiene acceso a información confidencial o a los mismos sistemas de

información financiera de la empresa.

19
3.1.3. Racionalización

El tercer y último factor se relaciona con la ética y moral de la

persona, al existir de por medio una presión significativa, tener el

incentivo y encontrar la oportunidad de cometer fraude. El

normalmente encontrara justificación a los actos ilícitos que está

cometiendo, permitiéndole mantener una actitud serena en su

actividad laboral.

La comprensión del triangulo del fraude permite a los auditores

elaborar planes de prevención en contra del fraude, considerando el

riesgo existente, el riesgo relacionado a las actividades de la

empresa y a posibles esquemas de fraude que estén sucediendo.

4. Evaluación de Control Interno y la Gestión de Riesgo

4.1. Procedimientos para enfrentar el fraude

Depende mucho de la capacidad y el criterio de cada auditor para

hacer frente a un fraude, existen muchos procedimientos para

enfrentar una situación de fraude, la más significativa y fundamental

es la investigación del fraude de manera pasiva y proactiva.

4.1.1. Investigación

La investigación con enfoque pasivo implica la manera de los

auditores de detectar las banderas rojas, en base a su experiencia

profesional y su habilidad de detección y observación de los

indicadores.

Evaluar y analizar la efectividad de los controles de la empresa para

detectar indicios o riesgos de fraude.

20
La investigación con enfoque proactivo es la etapa en la que se

responde al riesgo de fraude una vez analizado los controles internos

y banderas rojas. Los pasos que se siguen en una auditoria forense

son similares a una auditoria financiera, solo que en este caso la

diferencia radica en la existencia de hechos delictivos y daños

económicos que sucedieron en la empresa.

Márquez Arcila, R. H. (2018) nos dice que la metodología empleada

en el diseño de un programa de auditoria de fraude consiste en las

siguientes etapas:

1. Definir el alcance de la auditoría de fraude.

2. Verificar el cumplimiento con las normas profesionales aplicables.

3. Desarrollar la evaluación del riesgo de fraude que incluya:

a) Identificar el tipo de riesgo de fraude.

b) Identificar los procesos de negocio o riesgos contables.

c) Los controles internos están relacionados con el riesgo de

fraude.

d) Las estrategias de ocultación para el esquema de fraude

específico.

e) Desarrollar un plan de muestreo para investigar un esquema

de fraude específico.

f) Desarrollar procedimientos de auditoría apropiados.

4. Escribir el reporte de auditoría forense.

5. Comprender el ciclo de conversión del fraude.

6. Desempeñar la investigación del fraude.

21
4.2. Programas Antifraude

La mejor manera para la prevención es que la empresa cuente con

un programa efectivo en contra del fraude en base a controles

internos eficientes que disminuyan el riesgo existente.

4.2.1. Desarrollo de evaluaciones de riesgo de fraude

Consiste en informar a la gerencia y que comprenda que áreas de la

organización son vulnerables al riesgo de fraude, en este caso la

gerencia es responsable de realizar una evaluación completa a las

debilidades de la empresa.

4.2.2. Ambiente de control

Al crear un ambiente de control los empleados deben ser conscientes

y comprender la importancia de aplicar controles internos rigurosos

en áreas de la empresa que son importantes para la gerencia y otras

áreas que reciben menos atención. Es por eso que un ambiente de

control debe cumplir con lo siguiente:

- Crear y mantener una cultura de honestidad y normas éticas

dirigido a los empleados.

- Proveer disciplina por violaciones al código de conducta

- Establecer procedimientos y políticas para prevenir, detectar y

detener el fraude

4.2.3. Respuesta a las actividades fraudulentas

Una vez denunciado un hecho de fraude ocurrido, la gerencia debe

contar con la habilidad y capacidad de responder ante tal situación,

así mismo contar con una política de respuesta al fraude es el factor

22
 más importante para un efectivo programa antifraude. Que puede ser

utilizado tanto para la auditoria interna y externa.

4.3. Control interno y su importancia

4.3.1. Control interno en base al modelo COSO

De acuerdo a los Modelos COSO, el control interno es un elemento

que mitiga el riesgo. Para la auditoria forense es una herramienta

para documentar los procedimientos de control de fraude. El proceso

comienza con identificar el riesgo existente, y relacionarlo con los

enfoques de prevención, detección y la disuasión del riesgo de

fraude.

Un control interno preventivo ayuda a minimizar el riesgo de fraude,

mientras que un control detectivo está diseñado para alertar a la

gerencia que un riesgo de fraude ha ocurrido en un periodo de

tiempo determinado.

Otro procedimiento de control es el monitoreo que está diseñado

para actuar como un control de detección y disuasión, se construyen

en base a un esquema de fraude.

Por tanto, podemos se puede decir que el control interno es parte

fundamental para la detección y prevención del fraude.

En este caso los componentes claves del COSO II “Gestión de

riesgos empresariales: marco integrado” se basan en ocho

elementos los cuales son:

- Ambiente interno. Hace referencia al entorno interno de una

empresa y establece la base de cómo el personal percibe y trata

los riesgos.

23
- Establecimiento de objetivos. Deben estar alineados con la

visión y misión de la organización, teniendo en cuenta que cada

decisión conlleva un riesgo que debe ser previsto.

- Identificación de acontecimientos. Deben identificarse los

eventos que afectan los objetivos de la compañía, para que la

empresa los pueda enfrentar y prevenir de la mejor forma posible.

- Evaluación de riesgos. Estos se analizan considerando su

probabilidad e impacto como base para determinar cómo deben

ser administrados.

- Respuesta a los riesgos. Luego de ser evaluado el riesgo, la

gerencia debe identificar y evaluar posibles repuestas en relación

a las necesidades de la organización.

- Actividades de control. Comprenden las políticas y

procedimientos que permiten asegurar que se tomen las medidas

necesarias para controlar los riesgos.

- Información y comunicación. La primera es necesaria para

hacer frente a los riesgos identificando, evaluando y dando

respuesta ante ellos. Asimismo, debe existir una buena

comunicación con los clientes, proveedores, reguladores y

accionistas.

- Supervisión. Se monitorea que el proceso de administración de

los riesgos sea efectivo a lo largo del tiempo y que todos los

elementos del marco COSO funcionen adecuadamente.

24