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Financieros
1. lntroducción
2. Estados financieros básicos
3. Fundamentos contables
4. Aspectos adicionales sobre las cuentas
5. Ejercicios
6. Respuestas
7. Bibliografía
Empresa comercial
Estas empresas compran los productos a mayoristas o a las fábricas, y luego los
revenden a los consumidores sin cambiar las características del producto mismo. Por
ejemplos: la tienda de tu barrio, un almacén de electrodomésticos, una boutique, etc.
Empresa de servicios
Una empresa de este tipo realiza un conjunto de actividades que satisfacen alguna
necesidad de sus clientes, con un resultado que generalmente es intangible. Por
ejemplos: una consultora, un gabinete de belleza, una estación de radio, etc.
Empresa industrial
Estas empresas compran materiales para convertirlos en productos que más tarde son
vendidos al consumidor, directamente o por medio de un distribuidor. Por ejemplos:
una fábrica de productos lácteos, una fábrica de telas, una fábrica de envases plásticos,
etc.
Balance de situación
Pasivo
Activo
Patrimonio
Figura 1
Todos los bienes que posee la empresa se denomina Activo, las deudas y obligaciones que
tiene la empresa forman el Pasivo, y, los valores aportados por los propietarios de la
empresa constituyen el Patrimonio. Si recurrimos a la Figura 1, llegamos a las siguientes
conclusiones respecto del Balance de Situación:
El Activo de la empresa es financiado por los acreedores, los dueños del Pasivo, y por
los propietarios de la empresa, los dueños del Patrimonio. Entonces, se debe tener
claro, que cualquier empresa en cualquier momento, hablando financieramente,
pertenece a los acreedores y a los propietarios legales de la misma.
ACTIVO PASIVO
Proveedores 800
Efectivo 200 Cuentas por Pagar 150
Bancos 600 Impuestos por Pagar 350
Cuentas por Cobrar 500 Total Pasivo Corriente 1.300
Inventario 1.800
Total Activo Corriente 3.100 Préstamo Bancario 1.000
Total Pasivo a Largo Plazo 1.000
Los bienes de XYZ ascienden a $5,300, el total del Activo; la deuda total que tiene XYZ es
de $2.300, correspondiente al total del Pasivo; y, el aporte de los propietarios de la empresa
es de $3.000, equivalente al total del Patrimonio.
Para evitar confusiones con los valores por registrar, el contador anota los valores
monetarios de idéntica naturaleza en registros denominados cuentas; por ejemplos:
Efectivo, Cuentas por Pagar, Utilidades Retenidas, etc. Las cuentas son elementos básicos
en los procedimientos de registro contable, conforme avancemos te irás familiarizando con
su empleo.
Activo Corriente: Comprende las cuentas que son o que pueden convertirse en efectivo
en el corto plazo.
Activo Fijo: Bienes que no han sido adquiridos para ser procesados o vendidos, sino
para ser empleados en las operaciones del negocio.
Pasivo Corriente: Comprende las deudas u obligaciones vencidas, así como las que
vencerán en el corto plazo, respecto a la fecha de elaboración del Balance de Situación.
Pasivo a Largo: Representado por las deudas u obligaciones con vencimiento mayor al
corto plazo, respecto a la fecha de elaboración del Balance de Situación.
Por lo general, el corto plazo se considera un período menor a un año y el largo plazo un
período mayor al año, aunque esto no es absoluto. Por ejemplo, en épocas de crisis,
conseguir un préstamo a 3 meses, puede considerarse ya un largo plazo.
Dentro del Activo es costumbre colocar las cuentas iniciando por las más líquidas, es decir,
aquellas cuentas que son más fáciles de convertirse en efectivo; en cambio en el Pasivo, las
cuentas se ordenan iniciando por aquellas que hay que cubrir primero.
Ejemplo 2
Así, XYZ tiene $3.100 en Activo Corriente, $2.100 en Activo Fijo y $100 en Otros Activos.
Veamos ahora, los pasivos:
El número y naturaleza de las cuentas que utiliza una empresa para llevar su contabilidad y
presentar sus estados financieros, obedece a las actividades que realice y a sus
necesidades de registro y reporte. El detalle de todas las cuentas y su codificación se
denomina Plan de Cuentas. En el apartado 4 encontrarás información adicional sobre las
cuentas, tanto del Balance de Situación como del Estado de Resultados, la cuál puedes ir
revisándola mientras desarrollas los ejemplos y ejercicios.
Estado de resultados
El Estado de Resultados registra todos los ingresos y egresos debidos a las operaciones de
la empresa, determinándose por diferencia la utilidad o la pérdida obtenida durante el
período considerado. La figura 2 muestra el caso en que se obtienen utilidades, ya que los
ingresos superan a los egresos.
EGRESOS
INGRESOS
Utilidad
Figura 2
INGRESOS
EGRESOS
Pérdida
Figura 3
- Luego, si los hubiera, se suman los Ingresos Extraordinarios y se restan los Egresos
Extraordinarios, con lo que se obtiene la Utilidad Antes de Participación e Impuestos.
Ventas Netas
(Costo de Venta)
Utilidad Bruta
(Gastos de Venta)
(Gastos Administrativos)
Utilidad Operativa
(Ingresos Extraordinarios)
(Egresos Extraordinarios)
Utilidad Antes de Participación e Impuestos
(Participación a Trabajadores)
Utilidad Antes de Impuestos
(Impuestos)
Utilidad Neta
(Dividendos)
Utilidades Retenidas
Notarás que de los $12.500 que ingresaron a la empresa por ventas, luego de quitar todos los
gastos y egresos quedaron $612 como Utilidad Neta, que equivalen al 612/12500= 4,9% de
las Ventas Netas. Entonces, para XYZ podemos decir que aproximadamente, por cada dólar
que vende, 5 centavos serán utilidades. En este período no se pagó dividendos.
Además, XYZ durante el 20x1, no tuvo Ingresos Extraordinarios, pagó un 15% como
participación a sus empleados (135= 0,15*900) y tuvo una tasa de impuestos igual al 20%
(153= 0,20*765).
Por ahora representaremos una cuenta mediante una letra T agrandada (Figura 4), no es la
representación que emplea un contador en su trabajo, aunque es el mejor recurso
didáctico para entender como funciona la Contabilidad.
Figura 4
El saldo de la cuenta se encuentra por diferencia de los valores debitados con los valores
acreditados. Así, el saldo será deudor, si la suma de los valores debitados es mayor que
la suma de los valores acreditados; caso contrario, el saldo será acreedor.
Para registrar toda transacción, se requiere al menos dos cuentas, la una para el valor
debitado y la otra para el valor acreditado. Además, en toda transacción, el total de los
valores debitados debe ser igual al total de los valores acreditados.
o La contabilidad registra sólo aquellos hechos que pueden ser expresados en términos
monetarios, por lo que la información contable no refleja todos los hechos
relacionados con la empresa; por ejemplos, no nos dirá la participación de la empresa
en el mercado o el malestar del personal de planta.
o En ciertos casos, las cifras contables serán aproximaciones del resultado que
representan.
Para registrar una transacción te será útil considerar las siguientes reglas generales:
- Todas las cuentas del Pasivo, Patrimonio y las cuentas de ingresos en el Estado de
Resultados.
- Las excepciones de las cuentas del Activo: depreciaciones, amortizaciones y
provisiones.
Pasivo
Egresos Ingresos
Activo
Patrimonio
Figura 5
Ciclo contable
Balance de
Situación
Balance de
Situación
Estado de
Resultados
Registro de transacciones
1. Partimos del Balance de Situación Inicial, que coincide con el Balance de Situación
Final del período inmediatamente anterior al que ahora nos interesa. Creamos una
representación T para cada cuenta existente en el Balance de Situación, donde
anotaremos el valor con el que inicia la cuenta en el Debe o el Haber, según el bloque
al que pertenezca y recordando que hay cuentas de Activo con comportamiento
diferente.
Luego de registrar todas las transacciones del período, realizamos los ajustes, que no
son más que registrar las transacciones que no están descritas explícitamente y que se
refieren por lo general al registro de Depreciaciones, Amortizaciones o cálculo del Costo
de Ventas.
Ejemplo 4
Este ejemplo simplificado te mostrará la dinámica de los cuatro pasos anteriores. Bellísima
es una boutique ubicada en un centro comercial especializada en la venta de ropa para
mujeres adultas. Su Balance de Situación al 31 de mayo es el siguiente:
5- Isidora, la dueña de Bellísima, como gerente del negocio gana $180, de los cuales ya ha
cobrado $120.
- Creamos las cuentas T para las seis cuentas que tenemos en el Balance de Situación
Inicial. Pondremos (0) al lado de las cantidades para indicar que provienen del
mencionado balance.
- Caja, Mercadería y Mobiliario tienen saldo deudor por ser cuentas del Activo, de $1.200,
$2.500 y $900, respectivamente.
- Proveedores tiene un saldo acreedor de $700 por ser cuenta del Pasivo.
- Capital y Utilidades Retenidas tienen saldo acreedor por ser cuentas del Patrimonio, de
$3.500 y $400, respectivamente.
- Vamos con la primera transacción, donde se paga $600 a los proveedores. El dinero salió
de Caja, disminuyéndola en esa cantidad; aunque también tendremos que disminuir la
deuda con los proveedores. En otras palabras, pondremos 600 en el Haber de Caja y 600
en el Debe de Proveedores:
Debe Haber
Proveedores 600
Caja 600
Debe Haber
Caja 1.800
Ventas 1.800
Adiciona (2) en los lados de las cantidades para recordarte que están relacionadas con el
registro de la segunda transacción.
Debe Haber
Mercadería 2.000
Caja 500
Proveedores 1.500
- El sueldo pagado a la vendedora es un gasto de venta, entonces crea una cuenta con el
nombre Gastos de Venta que es del Estado de Resultados, recordando que los gastos
incrementan en el Debe. Luego, con el identificador (4) registra la transacción:
Debe Haber
Gastos de Venta 100
Caja 100
- El sueldo de Isidora como gerente es un gasto administrativo, por lo que crearás una
cuenta denominada Gastos Administrativos que también es del Estado de Resultados.
Ahora fíjate que Isidora tiene que cobrar $180 por su sueldo ya que el mes de junio ya
terminó, sin embargo solo cobró $120 y la boutique aún le debe $60. No hay más que
abrir una nueva cuenta en el Pasivo para colocar la deuda, la llamaremos Cuentas Por
Pagar. Entonces, con identificador (5), la transacción se registra así:
Debe Haber
Gastos Administrativos 180
Caja 120
Cuentas Por Pagar 60
Nota que así Isidora sea la dueña de la boutique, es Bellísima la que debe pagarle su
sueldo. Isidora como persona, debe vivir de su sueldo de gerente y de las utilidades
repartidas por su empresa como dividendos, no debe tomar ni un centavo más de la
empresa si quiere administrarla adecuadamente. Este es un error muy común en pequeños
negocios, donde el dueño toma el dinero de la caja de la empresa para ocuparlo en
cualquiera de sus gastos personales y termina desfinanciándola. Cuando lleguemos al
análisis financiero lo entenderás mucho mejor, aunque vale la pena ya ir reflexionando
sobre estos temas.
- Recuerda que ya registramos los ingresos por las ventas, lo que no hemos hecho, es
registrar cuánto costó la mercadería que compraron y se llevaron los clientes, el Costo de
Venta. La información con número 6, nos indica que el inventario final de mercadería es
de $3.300. El Costo de Venta es:
Debe Haber
Costo de Venta 1.200
Mercadería 1.200
Para empezar crea la representación T para la Cuenta de Resultados, una cuenta que la
usaremos para cerrar todas las cuentas del Estado de Resultados que hayamos creado
anteriormente; al decir cerrar, entenderás que quieres dejar todas las cuentas del Estado de
Resultados con saldo cero. Empezaremos a realizar estos ajustes, en el orden en que las
cuentas aparecen en un Estado de Resultados.
- Ventas debe tener ahora un saldo acreedor de $1.800. Para dejarla con saldo cero, realiza
el ajuste (b):
Debe Haber
Ventas 1.800
Cuenta de Resultados 1.800
- Continúa con el Costo de Venta que tiene un saldo deudor de $1.200 y déjala también
con un saldo cero, mediante el ajuste (c):
Debe Haber
Cuenta de Resultados 1.200
Costo de Venta 1.200
- Ya tienes la idea. Deja Gastos de Venta con saldo cero mediante el ajuste (d):
Debe Haber
Cuenta de Resultados 100
Gastos de Venta 100
Debe Haber
Cuenta de Resultados 180
Gastos Administrativos 180
Debe Haber
Cuenta de Resultados 320
Utilidades Retenidas 320
- Para obtener el Estado de Resultados al 30 de junio, solo tienes que poner etiquetas a las
cantidades de la Cuenta de Resultados, de esta manera:
- La tarea está por terminar. Saca los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio
que hemos considerado. ¿Ya lo hicistes? Entonces construye el Balance de Situación al
30 de junio, de esta manera:
Capital 3.500
Utilidades retenidas 720
Patrimonio 4.220
El Pasivo tiene una cuenta adicional respecto al Balance de Situación Inicial, que la
creamos para registrar los $60 que Isidora aún no cobra de su sueldo. Pon atención, como
cambiaron las cantidades en las cuentas y totales. Te estarás preguntando, ¿Qué tan bien
administra Isidora a Bellísima?, dirás que bien porque obtuvo utilidades, sin embargo, te
podría preguntar, ¿Son suficientes?. Bueno de esto nos ocuparemos en el análisis
financiero.
A continuación tienes las cuentas T que usamos y las cantidades registradas que usamos
en la elaboración de los estados financieros de Bellísima.
Cuentas por Pagar [P] Costo de Venta [R] Cuenta de Resultados [R]
60 (5) (a) 1.200 1.200 (c) (c) 1.200 1.800 (b)
60 0 (d) 100
(e) 180
(f) 320 320
0
6- El 22 de abril se canceló una cuenta por $250, más $12 por intereses que había
generado.
8- A fin de mes se pagó por sueldos, $120 al vendedor y $100 a la secretaria. Las
comisiones del vendedor del presente mes, por $80, no fueron canceladas.
10- La depreciación del Activo Fijo tiene un equivalente mensual del 1% sobre el costo.
12- El dueño de la empresa declaró $300 com dividendos, de los cuáles ya ha tomado $200
en efectivo y el resto lo tomará la semana próxima.
- Crea las cuentas T para las cuentas del Balance de Situación Inicial.
- Coloca los saldos iniciales de las cuentas de Activo: Caja, Cuentas por Cobrar,
Mercadería y Muebles al Costo, en el Debe de su respectiva representación T. El saldo de
Depreciación Acumulada, una excepción en las cuentas de Activo, debes colocarlo en el
Haber. Identifica con (0) a todos estos saldos. No está por demás, que te fijes que la
cuenta Muebles Neto es una cuenta resumen y no de registro.
- Coloca los saldos iniciales de las cuentas de Pasivo y Patrimonio: Proveedores, Cuentas
por Pagar, Capital y Utilidades Retenidas, en el Haber de su respectiva representación T.
Habrás notado que los subtotales Pasivo y Patrimonio no son cuentas de registro.
También, identifica con (0) a todos estos saldos.
- Crea la cuenta de resultados Ventas y registra la transacción (1), las ventas al contado del
5 de abril:
Debe Haber
Caja 300
Ventas 300
- Al cobrar la cuenta el 7 de abril, se incrementa Caja y disminuye las Cuentas por Cobrar.
Registra la transacción (2):
Debe Haber
Caja 100
Cuentas por Cobrar 100
- Las ventas del 10 de abril se cobran en efectivo una parte y por el resto se otorga crédito.
La transacción (3) la registrarás así:
Debe Haber
Caja 1.000
Cuentas por Cobrar 200
Ventas 1.200
Debe Haber
Proveedores 300
Caja 300
Debe Haber
Mercadería 1.500
Caja 500
Proveedores 1.000
- La cancelación de la cuenta abarca una disminución de las Cuentas por Pagar y un egreso
financiero, que pertenece al bloque de Egresos Extraordinarios en el Estado de
Resultados. Entonces, crea la cuenta de resultados Intereses Pagados y registra la
transacción (6):
Debe Haber
Cuentas por Pagar 250
Intereses Pagados 12
Caja 262
- El registro de las ventas del 25 de abril te será conocido, anótalo como transacción (7):
Debe Haber
Caja 65
Ventas 65
Debe Haber
Sueldo de Vendedor 120
Comisiones de Venta 80
Sueldo de Secretaria 100
Caja 220
Cuentas por Pagar 80
Debe Haber
Gasto de Arriendo 40
Cuentas por Pagar 40
Debe Haber
Gasto por Depreciación 6
Depreciación Acumulada 6
Debe Haber
Costo de Venta 1.000
Mercadería 1.000
- Crea la representación T para la Cuenta de Resultados y empieza a dejar con saldo cero a
todas las cuentas del Estado de Resultados creadas anteriormente.
- El saldo acreedor de Ventas es $1.565. Deja el saldo de Ventas en $0 con el ajuste (b):
Debe Haber
Ventas 1.565
Cuenta de Resultados 1.565
- El saldo deudor del Costo de Venta es $1.000, ciérralo mediante el ajuste (c):
Debe Haber
Cuenta de Resultados 1.000
Costo de Venta 1.000
- Cierra el saldo deudor de $120 de la cuenta Sueldo de Vendedor con el ajuste (d).
- Sueldo de Secretaria tiene un saldo deudor de $100, déjalo en cero con el ajuste (f).
- El Gasto de Arriendo suman $40 en el Debe, cierra la cuenta con el ajuste (g).
- Cierra el saldo deudor de Gasto por Depreciación, de $6, usando el ajuste (h).
- Intereses Pagados tiene un saldo deudor de $12, ciérralo con el ajuste (i).
Debe Haber
Cuenta de Resultados 207
Utilidades Retenidas 93
Caja 200
Dividendos por Pagar 100
- Ya tienes la Cuenta de Resultados también con saldo nulo. Puedes construir el Estado de
Resultados:
- El saldo negativo final del Estado de Resultados, indica lo que ya sabes, que en abril en
lugar de incrementar la cuenta Utilidades Retenidas del Patrimonio hubo que
disminuirlas en $93 para cubrir los $300 de dividendos.
- Calcula los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio consideradas y ponlas
en el formato de un Balance de Situación:
Listado de cuentas
Aquí encontrarás la descripción de las cuentas más utilizadas y de transacciones especiales.
Si bien, los sistemas contables varían según el sector económico al que pertenece la
empresa, los principios contables aplicados son los mismos. En otras palabras, si algún
momento te encuentras con una cuenta desconocida, te bastará averiguar al contador las
transacciones en las que interviene, y lo entenderás fácilmente.
Las tres cuentas: Banco del Día, Banco Empresarial y Banco Meridiano, son cuentas de
registro pues sirven para anotar las entradas y salidas de dinero de las respectivas cuentas
bancarias; mientras que la cuenta Bancos es una cuenta de resumen, no participa en el
registro de las transacciones contables y solo indica el total de dinero de la empresa en las
instituciones bancarias.
Caja o Efectivo: sirve para registrar el dinero en efectivo recibido o entregado por la
empresa.
Bancos: registra el dinero que ingresa o sale de las cuentas bancarias que mantiene la
empresa.
1.3 Cuentas por Cobrar: cuentas a favor de la empresa que aún no han sido cobradas.
Puede ser una cuenta resumen de otras cuentas que clasifican a las entidades que le
deben dinero a la empresa, como:
Activo Fijo: es el total de dinero invertido en bienes que no han sido adquiridos para ser
procesados o vendidos, sino para ser empleados en las operaciones del negocio. Es el
resumen de cuentas como:
- Terrenos
- Edificios
- Muebles
- Equipos
- Vehículos, Etc.
Depreciación Acumulada: excepto los terrenos, los activos fijos tienen una vida útil
limitada, por lo que al pasar el tiempo, el valor de los activos disminuye. La Depreciación
es el mecanismo contable que considera esta circunstancia: al finalizar el período, el
valor estimado de la depreciación correspondiente al período se debita en la cuenta
Gastos por Depreciación del Estado de Resultados y se acredita en la cuenta
Depreciación Acumulada del Activo.
Ejemplo: supongamos que tenemos un solo activo fijo, el cual se compró en $1.000 al
iniciar la empresa, por lo que la cuenta Activo Fijo al Costo tiene un saldo deudor de
$1.000. A esa fecha, al ser el activo completamente nuevo, la cuenta Depreciación
Acumulada tendrá un saldo acreedor de $0.
El Fisco autoriza la depreciación de ese activo fijo en 5 años con un valor residual del
10%; esto quiere decir, que contablemente se espera que el activo tenga una vida útil de 5
años y que luego de ese tiempo, se lo puede vender en un 10% de su valor original.
Entonces, cada año, se depreciará al activo en:
Debe Haber
Gastos por Depreciación [R] 180
Depreciación Acumulada [A] 180
Con lo que se han acumulado $180 por depreciación, y en el Activo del Balance de
Situación del primer año, en el bloque del Activo Fijo, aparecerá:
Al final del segundo año, el contador creará nuevamente la cuenta Gastos por
Depreciación del Estado de Resultados, aunque ya no la cuenta Depreciación Acumulada
del Activo, porque ya fue creada el año anterior, para registrar la depreciación:
Debe Haber
Gastos por Depreciación [R] 180
Depreciación Acumulada [A] 180
Luego de 5 años se habrá depreciado totalmente el activo. El Activo Fijo Neto será de
$100, su valor contable a esa fecha y que coincidirá con el valor residual.
- El tiempo en que se deprecia el activo fijo y su valor residual son regulados por el
Fisco para todas las empresas, por lo que en la mayoría de los casos, son solo
aproximaciones de lo que sucederá en la realidad con el uso del activo fijo; sin
embargo, el contador debe proceder según las disposiciones legales, esto es, una
empresa no puede decidir cuánto depreciar en cada período.
Si el Fisco ordena que una camioneta debe depreciarse en 5 años, el contador deberá
proceder así, sin importar que la camioneta se utilize por una lavandería para llevar
las prendas de vestir a sus clientes o por un constructor para transportar adoquines a
sus obras, ocupaciones distintas para la camioneta que producirán vidas útiles reales
distintas para la misma.
De manera parecida, el valor residual fijado por el Fisco es una aproximación del
valor de mercado que se logrará luego del tiempo de depreciación (el valor real en
que se podría vender el activo fijo). Siguiendo con el ejemplo de la camioneta, el
valor residual podría ser muy bajo respecto al valor de mercado de la camioneta de
la lavandería, y, muy generoso respecto al valor de mercado de la camioneta del
constructor.
Cargos diferidos: en general, son pagos que la empresa ha realizado con anticipación,
que se los coloca en el bloque de Otros Activos, y que se van descontando conforme
pasa el tiempo y según la naturaleza del pago.
Ejemplo: una empresa compró un seguro contra incendios por $1.200, cuya cobertura
inició desde octubre y cubre un año. Para registrar la compra del seguro a inicios de
octubre, crearemos la cuenta Seguro en el bloque de Otros Activos, para luego anotar:
Debe Haber
Seguro 1.200
Caja 1.200
Al final de octubre, la cobertura del seguro será para los 11 meses siguientes, ya que se
ha “gastado” un mes de seguro y hay que registrarlo como un gasto del período, creando
la cuenta Gasto por Seguro en el Estado de Resultados:
Debe Haber
Gasto por Seguro 100
Seguro 100
Como la cuenta Seguro disminuye $100 cada mes, el saldo al final de diciembre será de
$900 y el saldo al final de septiembre del año siguiente será de $0, momento en que la
empresa tendrá que volver a comprar otro seguro contra incendios.
Ejemplo: Si la empresa adelanta $500 del pago por comisiones a sus vendedores, el
contador creará una cuenta Comisiones Prepagadas en el bloque de Otros Activos, y
registrará:
Debe Haber
Comisiones Prepagadas 500
Caja 500
El saldo al final del mes de Comisiones Prepagadas será de $200, que serán descontadas
totalmente el próximo mes, si así lo decide el gerente.
Ejemplo: si los Gastos de Constitución de una empresa alcanzaron los $600 y el Fisco
permite amortizarlos en 5 años, en el Activo del primer Balance de Situación de la
empresa aparecerá la cuenta Gastos de Constitución con un saldo de $600.
Debe Haber
Gastos por Amortización [R] 120
Amortización Acumulada [A] 120
Así, luego de un año, se habrán descontado $120 del total gastado para implementar la
empresa. En el Balance de Situación del primer año, en el bloque de Otros Activos,
tendremos:
Al final del segundo año, el contador creará nuevamente la cuenta Gastos por
Amortización del Estado de Resultados, aunque ya no la cuenta Amortización
Acumulada del Activo, porque ya fue creada el año anterior, para registrar la
amortización de ese año:
Debe Haber
Gastos por Amortización 120
Amortización Acumulada 120
Debe Haber
Gasto por Amortización de Seguro 100
Amortización de Seguro 100
Seguro 1.200
- Amortización de Seguro 100
Seguro Neto 1.100
Como la cuenta Seguro se amortiza $100 cada mes, al final de diciembre aparecerá en el
Balance de Situación:
Seguro 1.200
- Amortización de Seguro 300
Seguro Neto 900
Si comparas este ejemplo con el incluido en cargos diferidos, observarás que la diferencia
radica en el formato que se desea emplear en el Balance de Situación. De ambas formas,
la empresa se verá obligada a contratar un nuevo seguro al final de septiembre.
Cuentas por Pagar: registra los valores que la empresa debe a terceras personas.
Impuestos por Pagar: dinero por imposiciones legales que la empresa debe al Fisco o al
Municipio.
Debe Haber
Caja 600
Arriendo Recibido por Adelantado 600
Debe Haber
Arriendo Recibido por Adelantado 200
Arriendo Ganado 200
Con lo que el saldo de Arriendo Recibido por Adelantado será $400, dos meses de
arriendo aún por adelantado.
Capital Social: aportación que hicieron los socios el momento de constituir la empresa.
Utilidades Retenidas: utilidades de la empresa que no se han repartido entre los socios
como dividendos y se mantienen en la empresa para financiarla.
Ventas Netas: es el importe de todas las ventas efectuadas por la empresa durante el
período (Ventas Brutas) menos el importe de los descuentos realizados y las
devoluciones receptadas. Descuento realizado al cliente, $10m- $1 = 9
Ejemplo: se cobró una cuenta por $1.000 a un cliente más $80 por intereses. Si la
empresa no es una financiera, los intereses cobrados son un ingreso extraordinario. Para
registrar esta transacción hay que crear la cuenta Intereses Ganados en el bloque de
Ingresos Extraordinarios del Estado de Resultados, para anotar:
Debe Haber
Caja 1.080
Cuentas por Cobrar 1.000
Intereses Ganados 80
Ejemplo: una máquina, registrada en la cuenta Maquinaria al Costo del Activo Fijo,
adquirida a un costo de $3.000 y con depreciación acumulada por $1.700, es vendida al
contado en $1.500. Como la máquina tiene un valor neto de $1.300 (3.000-1.700), que es
su valor contable; al ser vendida en $1.500, se obtiene una ganancia de $200 que
registraremos en la cuenta Ganancia en la Venta de Activos del bloque Ingresos
Extraordinarios del Estado de Resultados. Además, hay que sacarla de la cuenta
Maquinaria al Costo y de la cuenta Depreciación Acumulada:
Costo de Venta: la cantidad que paga el cliente por un artículo es el precio; en cambio,
la cantidad de dinero que pagó la empresa a su proveedor por ese artículo, es el costo.
La cuenta Costo de Venta es el costo total de la mercadería que ha vendido durante el
período considerado. Si la empresa tiene un sistema informático adecuado, cada vez
que vende un artículo podrá almacenar su precio de venta y su costo de compra, y por
acumulación tendrá el valor de las cuentas Ventas y Costo de Venta, respectivamente. Si
no es así, tendrá que inventariar sus bodegas al final del período para conocer el saldo
final del inventario, con lo que el costo de la mercadería vendida será igual a:
Para recordar la fórmula solo tienes que imaginarte lo que sucede en la bodega de la
empresa. Al comenzar el período habrá una cantidad de mercadería con un cierto costo,
es el Inventario Inicial. Durante el período, la empresa habrá ingresado mercadería a la
bodega, son las Compras Realizadas. También, durante el período, la empresa sacó
mercadería para entregársela a su clientes, es el Costo de Venta. Lo que le queda al final
del período es el Inventario Final de mercadería. Si lo ponemos mediante una fórmula,
tenemos:
Ejemplo: la empresa tiene un préstamo por $8.000 registrado en la cuenta Préstamos del
Pasivo. Se paga una cuota por $700, en la cual, $120 corresponden a intereses y los $580
restantes a la amortización del préstamo. La amortización es la cantidad en la que
disminuirá el préstamo y el interés, el pago que se hace al banco por el uso del dinero;
así, ahora se debe al banco $7.420 (8.000-580). Para el registro, se crea la cuenta
Intereses Pagados en el bloque de Egresos Extraordinarios del Estado de Resultados y se
anota:
Debe Haber
Préstamo 580
Intereses Pagados 120
Caja 700
5. Ejercicios
Ejercicio 1
José Endara abrió una pequeña tienda el 11 de enero, empleando $1.500 de sus ahorros y
$500 de un crédito bancario a 3 meses. Para poder iniciar la atención del cliente,
previamente realizó las siguientes actividades:
1- Consiguió un local comercial, en el que ocupó $500: arriendo de abril y mayo $300, y
una garantía de $200 que le devolverán cuando abandone el local.
5- Pagó por adelantado un seguro contra robos, que cubre todo el año, por $120.
6- Como él trabajaría en su tienda, solo seleccionó una vendedora a la cuál pagaría $100.
Fijó también su sueldo en $340. aun no son gastos operativos.
Como lo había previsto, la tienda abrió al público el primero de abril. Durante el mes de
abril, tuvieron lugar los siguientes hechos:
7- Las ventas al contado de abril sumaron $1.700 y las ventas a crédito fueron $680.
11- Jorge Sáenz calculó la vida útil de los muebles y estanterías y encontró que estos debían
depreciarse a razón de $10 por mes.
12- Jorge Sáenz encontró que los gastos de constitución de su negocio debía amortizarlos
en 5 años.
b) Elabora el Balance de Situación al 31 de marzo. cuando ya implementó para que funcione la empresa
1- Los ingresos por servicios prestados en octubre sumaron $1.300. De esta cantidad, $400
corresponden al Banco ABC, el cliente más grande de Clean, que recibe crédito a 40
días. El resto de los ingresos fueron en efectivo.
5- Se pagó en efectivo: 450 a los proveedores, 300 de cuentas por pagar; además, 100 por
un documento y 7 de interés por mora en el pago del mismo.
9- Los servicios públicos en el mes ascendieron a: 280 agua potable, 150 energía eléctrica
y 20 por teléfono. Este último no ha sido pagado aún y se considera gasto
administrativo.
10- Se pagó 400 por sueldo a los operarios. El administrador aún no recibe su sueldo, el
cual alcanza los 250.
Asume que la depreciación mensual de los activos fijos es equivalente al 1% del costo al
inicio del mes.
2- La empresa compra mercaderías por $700, pagando: con cheque, $100; a crédito
personal, $200; y $400, con una letra de cambio a 180 días.
Caja 814
Mercaderías 10,000
Cuentas por cobrar 560
Documentos por cobrar 950
Acciones de la empresa BBB 1,500
Terreno al costo 7,500
Edificio al costo 25,000
Muebles al costo 1,250
Equipo al costo 1,500
Vehículo al costo 2,800
Franquicia 2,000
Seguro prepagado mercadería 250
Comisiones prepagadas vendedores 200
Sueldos de administración 940
Sueldos de vendedores 1,220
Gasto por anuncios 650
Materiales de oficina utilizados 320
Gasto por servicios públicos ventas 140
Gasto por servicios públicos administración 60
Materiales de venta utilizados 850
Gasto intereses de hipoteca 530
Gastos generales 210
Depreciación acumulada edificio 3,000
Depreciación acumulada muebles 250
Depreciación acumulada equipo 500
Depreciación acumulada vehículo 800
Cuentas por pagar 650
Documentos por pagar 4,000
Hipoteca por pagar 8,000
Arriendo recibido por adelantado 240
Comisiones recibidas por adelantado 300
Capital 26,000
Utilidades retenidas anteriores 2,890
Utilidad bruta 12,614
Totales 59,244 59,244
2- Los documentos por cobrar rinden un interés del 10% anual y tienen más de 12 meses
de vigencia.
3- Los muebles, equipo y vehículo se deprecian a una tasa del 10% anual, y los edificios a
razón del 4% anual. Se estima que el 20% del edificio, de los muebles y del equipo son
utilizados para la gestión administrativa. El vehículo es utilizado completamente en la
actividad de ventas.
6- La hipoteca está contratada con un interés del 15% anual y tienen más de 12 meses de
vigencia. Una parte de los intereses ya ha sido cancelada.
8- Los dividendos correspondientes a este año por las acciones de BBB, y sobre los cuales
Country tiene que tributar, suman $200. Serán cobrados en enero.
13- El inventario de mercadería al inicio de año era $9.860. Las compras brutas alcanzaron
$16.500. Se recibieron descuentos por $630, se devolvió mercadería por $540 y se
incurrieron en gastos de transporte por $400.
14- La venta de mercadería ocasionó gastos de transporte por $860, se hicieron descuentos
por $780 y se recibió devoluciones por $500.
Costos Indirectos
cCI cCI
IfPP
3- Durante el mes entraron a fabricación Materias Primas con costo de $14.000, las que
disminuyeron el Inventario de Materias Primas y aumentaron Productos en Proceso.
6- Hubo durante el mes los siguientes gastos indirectos: $800 por cuentas de consumo de
electricidad y de servicio telefónico, $800 por sueldos de supervisores y otros sueldos
indirectos y, $400 por depreciación de equipos. El saldo al final de abril de Suministros
y Repuestos era de $3.000. Como se considera que los Costos Indirectos son una parte
del costo total de las pipas, el total de los mismos fue traspasado a Producción en
Proceso.
8- Se vendieron pipas con costo de $25.000, durante el mes. En los registros contables se
registró con un crédito a Productos Terminados y un cargo a Costo de Venta.
9- Al mismo tiempo, se creó un ingreso por $38.000 por los artículos vendidos, lo que se
registró con un crédito a Ventas y cargos a Cuentas por Cobrar por $22.000 y a Caja por
la diferencia.
11- Las Cuentas por Cobrar generaron $200 de intereses que se cobraron en efectivo.
Además, se cobró $15.000 de éstas.
6. Respuestas
Respuesta 1
Balance de Situación de José Endara
(10 de enero)
ACTIVO PASIVO
Efectivo 30 Préstamo Bancario 500
Bancos 70 Pasivo Corriente 500
Mercadería 1,000
Activo Corriente 1,100 Pasivo a Largo Plazo 0
Caja 140
Mercadería 8.200
Activo corriente 8.340
Muebles 800
Activo fijo 800
Registro de abril
G. por sueldos (R) Gasto por depreciación muebles (R) Amortización G. Constitución (R)
(9) 440 440 (F) (12) 10 10 (G) (13) 4 4 (H)
Equipo al costo (A) Depreciación Acm. Equipo (A) Depreciación Acm. Muebles (A)
(0) 3,000 900 (0) 240 (0)
(8) 2,000 30 (11) 8 (11)
5,000 930
Cuentas por pagar (P) Documentos por pagar (P) Capital (Pt)
(5) 300 600 (0) (5) 100 100 (0) 3,000 (0)
20 (9) 1,200 (8)
250 (10) 1,200 Utilidades Retenidas (Pt)
570 (M) 55 1,000 (0)
945
Ingreso por servicio (R) Utilidad en venta de AF (R) G. por interes (R)
(B) 1,300 1,300 (1) (K) 200 200 (3) (5) 7 7 (L)
Respuesta 4
Caja (A) Mercadería (A) Documentos por cobrar (A)
(0) 500 300 (1) (0) 1000 560 (4) (0) 100
(3) 300 92 (6) (2) 700 (3) 400
80 (9) 1140 500
SRI por pagar (R) G. por Publicidad (R) Cuenta de resultados (R)
3 (6) (7) 30 30 (E) (B) 560 800 (A)
(C) 100
G. Depreciación Muebles (R) Depreciación Acumul. Muebles (A) (D) 50
(8) 6 6 (F) 6 (8) (E) 30
(F ) 6
(G) 54 54
7 Sueldos de administración ER 30
Sueldos de vendedores ER 60
Transporte de vendedores ER* 15
Sueldos por pagar P* 90
Cuentas por pagar 15
Franquicia 1,000.00
Comisiones prepagadas vendedor 100.00
Seguros prepagado mercadería 125.00
OTROS ACTIVOS 1,225.00
Capital 26,000.00
Reserva de capital 500.00
Utilidades retenidas 4,796.00
PATRIMONIO 31,296.00
7. Bibliografía