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Caso práctico
La empresa en la que trabaja Alejandro, ha
llevado a cabo diversas operaciones comerciales
relacionadas con su actividad empresarial, desde
que se cerró el ejercicio económico.
Para que Alejandro pueda registrar las operaciones de tipo mercantil que se
llevan a cabo diariamente en la empresa en la que está realizando sus prácticas
debe saber en primer lugar qué son los hechos contables, así como las cuentas
y su funcionamiento.
1.- La técnica contable en las operaciones
mercantiles.
Para que te sea más fácil, la técnica contable se desarrolla en los siguientes pasos:
Autoevaluación
Una empresa comienza su actividad
económica con una aportación por parte del
propietario de 10.000 euros en caja y 20.000
euros en una cuenta bancaria. Señala qué
elementos patrimoniales deben aparecer:
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
Ejercicio resuelto
Los Elementos patrimoniales anteriores debes señalar cómo se registrarían en
el libro diario según el hecho económico al que se refiere la autoevaluación
anterior, es decir la constitución de la empresa.
Funcionamiento de las Cuentas.
Elemento Masa Se
Aumenta/disminuye
patrimonial patrimonial registra
Caja. Activo. ↑
Bancos Activo. ↑
Capital Neto. ↑
Mostrar retroalimentación
Elemento Masa Se
Aumenta/disminuye
patrimonial patrimonial registra
Concepto.
Representación de la cuenta.
Clasificación de las cuentas.
II. Representación.
La cuenta se divide en dos partes, una de ellas se destina a recoger los aumentos
de valor y otra las disminuciones.
Las cuentas de ACTIVO y los GASTOS son de naturaleza débito, es decir, van a
la izquierda, en la cuenta T.
Debes saber que la primera anotación de cada cuenta nos indica su valor inicial. Es decir
que cada vez que se incorpora un nuevo elemento patrimonial a la empresa hay que abrir
una cuenta y anotar su valor inicial.
Por ejemplo, si abrimos una cuenta corriente en un banco por 6000 euros. Al tratarse de
una cuenta de ACTIVO, se anotará por lo tanto en el DEBE.
Para anotar las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales como
consecuencia de las operaciones mercantiles que se generan en la empresa, se procede
de la siguiente forma:
Debe Haber
Neto Inicial.
Ahora te indicamos cuáles son lo términos que más se utilizan en referencia a las
Cuentas:
Abrir una Cuenta: dar a una cuenta su título y su código para poder registrar el
elemento patrimonial al que representa (valor inicial y variaciones posteriores).
Cargar ó adeudar una cuenta: consiste en realizar una anotación en el debe de la
cuenta. Una cuenta se carga cuando se produce un aumento en el ACTIVO, ó una
disminución en el PASIVO EXIGIBLE y NETO.
Abonar ó acreditar una cuenta: consiste en realizar una anotación en el haber de
la T.
Sumas deudoras: se trata de sumar las cantidades que hay en el debe de la
cuenta.
Sumas Acreedoras: consiste en sumar las cantidades que hay registradas en el
haber de la cuenta.
Saldo de una cuenta: el saldo de una cuenta se calcula por diferencia entre la
suma de las cantidades que hay en el debe (sumas deudoras) y la suma de las
cantidades que hay en el haber de esa cuenta (sumas acreedoras).
Saldo deudor: cuando las cantidades que hay en el debe son superiores a
las que hay en el haber.
Saldo acreedor: cuando las cantidades que hay en el haber son superiores a
las cantidades que hay en el debe.
Saldar una cuenta: consiste en calcular el saldo de una cuenta.
Cerrar una cuenta: una vez determinado el saldo de una cuenta se coloca en la
parte de la T donde sume menos. Las dos partes debe y haber de la cuenta
suman lo mismo.
Autoevaluación
Si en la empresa de Luis se compra una nueva estantería para la
droguería. Luis debería:
La respuesta es acertada.
Deberías haber leído mejor.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Incorrecto
2.- El sistema de la partida doble.
Caso práctico
Alejandro sabe que para poder registrar las
operaciones comerciales que se han producido en
la empresa en los últimos meses (compras de
diversos productos y su posterior venta) ha de
aplicar el método de la partida doble. En este
apartado vamos a estudiar en qué consiste este
método y cómo se aplica a través de un ejercicio
resuelto.
Una vez que ya hayas aprendido en qué consiste el método por partida doble
debes conocer qué libros contables son obligatorios para las empresas para
poder registrar las operaciones comerciales realizadas por la empresa aplicando
el método por partida doble ya mencionado.
Ahora debes conocer para qué sirven los libros contables. Los libros
contables son el soporte a través de los cuáles se presenta la
información contable. En ellos se reflejan las operaciones que
suceden en la empresa y que suponen una variación en el
patrimonio es decir, los hechos contables.
A partir del estudio de los libros, aprenderás a registrar los hechos contables mediante los
llamados asientos contables. Los libros más utilizados para el seguimiento de las
operaciones o transacciones de una empresa son el libro diario y el libro mayor,
además estos colaboran en gran parte para la elaboración de los estados financieros.
Ejercicio resuelto
Una microempresa comienza su actividad económica con una aportación por
parte de los propietarios de 10.000 euros en caja y 20.000 euros en una cuenta
bancaria. Completa la tabla (2ª y 4ª columnas).
Masa Se
Aumenta/disminuye Cantidad
patrimonial registra
Mostrar retroalimentación
Ejercicio resuelto sistema de partida doble.
Masa Se
Aumenta/disminuye Cantidad
patrimonial registra
Autoevaluación
Según el ejercicio anterior el aumento del capital de la empresa se registra
en:
El haber.
En el debe.
En el activo.
Respuesta acertada.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
2.2.– El libro diario y el libro mayor.
Debes conocer
En el siguiente enlace encontrarás un vídeo que explica en qué consiste la
contabilidad.
¿Qué es la contabilidad?
¿Cómo se elabora? Los cargos y abonos que se producen en cada cuenta y que se
anotan en el libro diario se transfieren después al libro mayor.
Los registros se efectúan con el objeto de ver los movimientos y saldos acumulados de
cada cuenta y por lo tanto podemos ver la situación de cada uno de los elementos
patrimoniales de la empresa en una fecha determinada. La estructura de un libro mayor
depende del software contable que se utilice.
2.3.- Normalización contable.
Las cuentas que representan cada uno de los elementos patrimoniales de las
empresas.
Los criterios contables.
El proceso contable utilizado en las empresas.
En establecer unos procedimientos y normas contables que sean de uso común para
todas las empresas.
Nos permite poder hacer análisis comparativos desde un punto de vista económico
financiero de las situaciones contables de las empresas, ya que todas obtienen su
información siguiendo los mismos criterios.
Todos los procedimientos y normas contables que permiten a las empresas seguir la
normalización contable se recogen en el plan general de contabilidad.
Caso práctico
Conocerás cuáles son las cuentas anuales que han de presentar las empresas,
así como la información que debe incluir cada una.
Has de tener en cuenta que esta información una vez obtenida y presentada a
través de las cuentas anuales es útil para la toma de decisiones en la empresa
en función de los datos que se presentan (por ejemplo el beneficio obtenido de
la cuenta de pérdidas y ganancias, ó las deudas en una fecha determinada que
aparecen en el balance).
El nuevo plan general de contabilidad se estructura en CINCO PARTES: las tres primeras
partes son obligatorias en su aplicación por parte de la empresa mientras que las
dos últimas no lo son (en el caso de definiciones y relaciones contables, excepto en
aquello que contenga normas de registro y valoración).
Obligatoria.
Primera parte: marco conceptual de la contabilidad.
Segunda parte: normas de registro y valoración.
Tercera parte: cuentas anuales.
No obligatoria.
Cuarta parte: cuadro de cuentas.
Quinta parte: definiciones y relaciones contables.
Autoevaluación
Señala cuál de las siguientes afirmaciones no es una diferencia entre la
estructura del NPGC y el PGC de 1990:
La primera parte: marco conceptual de la contabilidad es una novedad del
NPGC y que sustituye a la parte de principios contables que aparecía en
el PGC de 1990.
Las normas de valoración ahora son normas de registro y valoración.
La tercera, cuarta y quinta parte son contenidos que no aparecían en el
anterior PGC.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
3.1.- Primera parte: marco conceptual de la
contabilidad. Cuentas anuales y requisitos
que han de cumplir.
En primer lugar las Cuentas anuales para las PYMES se componen del balance, cuenta
de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.
Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería, siguiendo los
criterios establecidos en el PGC.
Cada uno de los apartados incluidos en esta parte de PGC tiene como principal objetivo
que las Cuentas Anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados.
Empresa en funcionamiento.
Devengo.
Uniformidad.
Prudencia.
No compensación.
Importancia relativa.
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones
de incertidumbre.
Se elimina la mención explicita de que el principio de prudencia tendrá carácter
preferente sobre el resto de principios como aparecía en el PGC del 1990.
En caso de que exista conflicto entre principios contables prevalecerá el que mejor
conduzca a conseguir la imagen fiel de las cuentas anuales.
Uniformidad: una vez que la empresa ha adoptado unos criterios debe mantenerse en el
tiempo y solo podrán modificarse si se alteran los supuestos que condujeron a su
adopción.
Principio de prudencia: debemos contabilizar las pérdidas tan pronto se conozcan y los
beneficios sólo cuando se produzcan, hasta la fecha de cierre del ejercicio. Se debe
aplicar un grado razonable de precaución en las estimaciones realizadas bajo condiciones
de incertidumbre.
No compensación: nunca se deberán compensar los saldos de dos cuentas con signo
contrario. (Las de ACTIVO con las de PASIVO; las de gastos con las de ingresos) Se
deben valorar de forma separada los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Autoevaluación
Indica qué parte del PGC no tienen carácter obligatorio.
Cuentas anuales.
Principios contables.
Cuadro de cuentas.
Marco conceptual de la contabilidad.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
4. Incorrecto
3.4.- Primera parte: marco conceptual de la
contabilidad. Criterios de registro.
Inmovilizado material.
Inmovilizado intangible.
Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
Instrumentos financieros.
Existencias.
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
Arrendamientos.
Subvenciones.
Operaciones con moneda extranjera.
Provisiones.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
Combinaciones de negocios, negocios conjuntos, operaciones entre empresas del
grupo.
Ingresos por ventas y prestación de servicios.
Aplicación de impuestos ( IVA, IGIC, Impuesto de beneficios).
Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Coste histórico.
Valor razonable.
Valor neto de realización.
Valor actual.
Valor en uso.
Costes de venta.
Coste amortizado.
Costes de transición.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
Autoevaluación
El valor razonable de un bien se calcula.
Determinando su coste de producción.
Aplicando su coste de adquisición.
Con referencia a un valor de mercado activo.
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
3.6.1.- Criterios de valoración (II).
(-)
Autoevaluación
Si vendemos mercaderías a un precio de 10.000 euros y el transporte de
las mismas nos cuesta 20 euros. El Valor Neto de realización será el
resultado de deducir el importe del transporte al precio de venta.
10.000.
10.020.
9.980.
No es el precio de venta.
Los costes de venta se deducen no se suman.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
3.6.2.- Criterios de valoración (III).
Por último vamos a ver los criterios de coste amortizado, valor contable y valor Residual.
Ejemplo: si una maquinaria se compró hace tres años a un precio de 50.000 euros y
se ha producido un desgaste del mismo valorada 2000 euros, habrá que realizar la
corrección valorativa correspondiente deduciendo el desgaste producido a través de
la amortización acumulada. El valor neto contable de la máquina será de 18.000
euros es decir refleja el valor real del bien.
9. Valor residual.
Es el importe que una empresa estima que podría obtener en el momento actual por
la venta de un activo, una vez deducidos los costes estimados para llevarla a término
y teniendo en consideración las condiciones del activo al final de su vida útil.
Una vez que un activo deje de funcionar pero del que podemos obtener un precio.
Tipo de interés efectivo.
Es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero
con los flujos efectivos estimados a lo largo de su vida.
Reflexiona
Para determinar la amortización con la aplicación del método lineal, y sabiendo
la vida útil del bien así como su precio de adquisición, no nos queda más que
dividir el precio de adquisición entre la vida útil del bien y este dato es la
amortización o desgaste anual del bien.
Ejemplo: precio adquisición mobiliario/vida útil= 4000/10 años=400 anual.
Estado de flujos de
efectivo (no obligatorio Movimientos de efectivo en la empresa. Sirve evaluar la
para pymes, para quienes capacidad que tiene la empresa para generar efectivo,
presentan Cuentas así como sus necesidades de liquidez.
anuales abreviadas).
Existen unos modelos oficiales y comunes para confeccionar las cuentas anuales
normalizados y que se detallarán más adelante.
Autoevaluación
Las cuentas anuales no SON:
El balance.
La cuenta de pérdidas y ganancias.
El libro mayor.
El Estado de flujo de efectivo.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
4. Incorrecto
¿Cuáles son los límites para poder presentar Cuentas Anuales abreviadas?
Podrás comprobar que contiene una relación detallada de todos los elementos
patrimoniales presentados en grupos, subgrupos y cuentas, codificados en forma decimal
y con un título expresivo de su contenido. En el PGC se dividen las cuentas en 9 grupos.
Las cuentas de gestión tienen carácter temporal ya que se saldan al final del ejercicio
para calcular el resultado, mientras que las cuentas de balance no desaparecen hasta que
el elemento que representan no sea dado de baja.
Estructura del PGC: El cuadro de cuentas presenta todas las cuentas necesarias para
contabilizar la actividad empresarial. Su estructura es la siguiente y se ilustra con un
ejemplo:
Proveedores Empresa
Subcuenta
suministradora de
40001.
Corcho.
Constituye la cuarta parte del nuevo plan general contabilidad y no tiene carácter
obligatorio para actividad y a sus necesidades.
Autoevaluación
Las cuentas del grupo 7 de ventas e ingresos. ¿en qué cuenta anual se
recogen?
El balance.
La cuenta de pérdidas y ganancias.
La memoria.
El estado de cambios en el patrimonio neto.
Se recoge en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Solución
1. Incorrecto
2. Opción correcta
3. Incorrecto
4. Incorrecto
3.10.- Quinta parte: definiciones y relaciones
contables.
Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de
servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y las
pérdidas del ejercicio.
Caso práctico
Por último Alejandro consulta en el departamento
de contabilidad en qué consisten las cuentas
anuales y cómo han de elaborarse siguiendo las
normas establecidas en la normativa contable.
En primer lugar las cuentas anuales para las PYMES se componen del balance, cuenta
de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.
Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería, siguiendo los
criterios establecidos en el PGC.
En el nuevo PGC se señala que un objetivo principal es que las cuentas anuales muestren
la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.
En este apartado vamos a ver de forma pormenorizada cada una de esas cuentas
anuales:
El balance.
La Cuenta de pérdidas y ganancias.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
La memoria.
4.1.- El balance de situación.
1. ¿Qué es?
Es un documento que nos permite conocer
el patrimonio (conjunto de bienes,
derechos y obligaciones) de una empresa
en un momento determinado del tiempo.
2. ¿Cómo elaborar este documento?
El balance está formado por:
En una empresa el valor total del pasivo debe coincidir con el valor total del activo.
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
Activo no III. Inversiones inmobiliarias.
corriente IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a LP.
V. Inversiones financieras a largo plazo.
VI. Activos por impuesto diferido.
En primer lugar es necesario realizar una clasificación del ACTIVO entre no corriente
y corriente versus largo plazo/ corto plazo.
Existen nuevas clasificaciones o elementos patrimoniales que no aparecían en el
anterior plan general contable:
Inversiones inmobiliarias.
Los elementos patrimoniales que forman parte del activo se deben colocar siguiendo
el criterio de disponibilidad o liquidez (de menor a mayor liquidez).
Los elementos que forman parte del patrimonio neto y el pasivo se colocan teniendo
en cuenta el criterio de exigibilidad (de menor a mayor exigibilidad).
Reflexiona
Diferencias con el PGC 1990
Autoevaluación
¿Qué elemento patrimonial se debe colocar en un balance en primer lugar
según su exigibilidad?
Reservas.
Deudas a largo plazo.
Acreedores por operaciones de tráfico.
Subvenciones.
Respuesta acertada.
Es exigible.
Es reclamable.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Incorrecto
No es activo no corriente.
Respuesta acertada.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
Respuesta acertada.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Incorrecto
4.4.- La cuenta de pérdidas y ganancias.
A. Operaciones continuadas.
B. Operaciones interrumpidas.
A. Operaciones continuadas
+ Ingresos financieros.
- Gastos financieros.
± Impuestos s/beneficios.
B. Operaciones interrumpidas
Ahora vamos a ver qué pasos se han de seguir para determinar el resultado del ejercicio
en una empresa.
Descargar
Resumen textual alternativo
4.6.- Estado de cambios en el patrimonio
neto.
Tesorería.
Depósitos a la vista.
Instrumentos financieros con vencimiento inferior o igual a tres meses.
Es un estado contable cuya elaboración es voluntaria para las empresas que formulan el
balance, la memoria y el ESTADO DE CAMBIOS en el patrimonio neto de forma
abreviada (es decir que elaboren sus cuentas anuales según el PGC para PYMES).
Sustituye al cuadro de financiación que aparecía en el PGC de 1990.
Autoevaluación
Los gastos que se derivan de la actividad principal de la empresa se
denominan.
Gastos financieros.
Gastos extraordinarios.
Gastos de explotación.
Flujos de efectivo.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
4. Incorrecto
4.8.- La memoria.
Ningún recurso de fuentes externas que requiera citar explícitamente sus datos de licencia
ha sido usado en esta unidad, por lo que este anexo queda vacío. Todos los recursos
utilizados, de fuentes internas, se acogen al Aviso Legal de la plataforma.