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Caso práctico
La empresa en la que trabaja Alejandro, ha llevado a cabo diversas
operaciones comerciales relacionadas con su actividad empresarial, desde
que se cerró el ejercicio económico.
Para que Alejandro pueda registrar las operaciones de tipo mercantil que se llevan a cabo diariamente
en la empresa en la que está realizando sus prácticas debe saber en primer lugar qué son los hechos
contables, así como las cuentas y su funcionamiento.
En la interpretación contable de las operaciones mercantiles, siempre ha de cumplirse, por el principio de dualidad
anteriormente explicado, la ecuación fundamental del patrimonio:
Autoevaluación
Una empresa comienza su actividad económica con una aportación
por parte del propietario de 10.000 euros en caja y 20.000 euros en
una cuenta bancaria. Señala qué elementos patrimoniales deben
aparecer:
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
Ejercicio resuelto
Los Elementos patrimoniales anteriores debes señalar cómo se registrarían en el libro diario según el
hecho económico al que se refiere la autoevaluación anterior, es decir la constitución de la empresa.
Caja. Activo. ↑
Bancos Activo. ↑
Capital Neto. ↑
Mostrar retroalimentación
Funcionamiento de las Cuentas.
Concepto.
Representación de la cuenta.
Clasificación de las cuentas.
I. Concepto. La cuenta es el instrumento que nos sirve para representar cada uno
de los elementos patrimoniales de una empresa:
Su situación inicial y
Las variaciones que posteriormente se vayan produciendo, Expresando su situación en un momento
determinado.
II. Representación.
La cuenta se divide en dos partes, una de ellas se destina a recoger los aumentos de valor y otra las
disminuciones.
Las cuentas de ACTIVO y los GASTOS son de naturaleza débito, es decir, van a la izquierda, en la
cuenta T.
Las cuentas de PASIVO EXIGIBLE, NETO e INGRESOS son de naturaleza crédito y van a la derecha, en
la cuenta T.
Por ejemplo, si abrimos una cuenta corriente en un banco por 6000 euros. Al tratarse de una cuenta de ACTIVO, se
anotará por lo tanto en el DEBE.
Si compramos mercaderías a crédito al no pagar al contado surge una deuda. Al ser una cuenta de PASIVO nace
por el HABER.
Para anotar las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales como consecuencia de las operaciones
mercantiles que se generan en la empresa, se procede de la siguiente forma:
SI son cuentas de ACTIVO los aumentos de valor se anotan en el DEBE y las disminuciones en el HABER.
SI son cuentas de PASIVO ó de NETO se anotan en el DEBE las disminuciones de valor y los aumentos en el
HABER.
Neto Inicial.
Abrir una Cuenta: dar a una cuenta su título y su código para poder registrar el elemento patrimonial al que
representa (valor inicial y variaciones posteriores).
Cargar ó adeudar una cuenta: consiste en realizar una anotación en el debe de la cuenta. Una cuenta se
carga cuando se produce un aumento en el ACTIVO, ó una disminución en el PASIVO EXIGIBLE y NETO.
Abonar ó acreditar una cuenta: consiste en realizar una anotación en el haber de la T.
Sumas deudoras: se trata de sumar las cantidades que hay en el debe de la cuenta.
Sumas Acreedoras: consiste en sumar las cantidades que hay registradas en el haber de la cuenta.
Saldo de una cuenta: el saldo de una cuenta se calcula por diferencia entre la suma de las cantidades que
hay en el debe (sumas deudoras) y la suma de las cantidades que hay en el haber de esa cuenta (sumas
acreedoras).
Saldo deudor: cuando las cantidades que hay en el debe son superiores a las que hay en el haber.
Saldo acreedor: cuando las cantidades que hay en el haber son superiores a las cantidades que hay en
el debe.
Saldar una cuenta: consiste en calcular el saldo de una cuenta.
Cerrar una cuenta: una vez determinado el saldo de una cuenta se coloca en la parte de la T donde sume
menos. Las dos partes debe y haber de la cuenta suman lo mismo.
Autoevaluación
Si en la empresa de Luis se compra una nueva estantería para la droguería. Luis debería:
La respuesta es acertada.
Cunado aparece un nuevo elemento patrimonial en la empresa hay que darle de alta abriendo la
cuenta correspondiente con el nombre de dicho elemento patrimonial.
Cada vez que aparece un nuevo elemento patrimonial en la empresa hay que darle de alta abriendo
la cuenta correspondiente con el nombre de dicho elemento patrimonial.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Incorrecto
2.- El sistema de la partida doble.
Caso práctico
Alejandro sabe que para poder registrar las operaciones comerciales que
se han producido en la empresa en los últimos meses (compras de
diversos productos y su posterior venta) ha de aplicar el método de la
partida doble. En este apartado vamos a estudiar en qué consiste este
método y cómo se aplica a través de un ejercicio resuelto.
Una vez que ya hayas aprendido en qué consiste el método por partida
doble debes conocer qué libros contables son obligatorios para las empresas para poder registrar las
operaciones comerciales realizadas por la empresa aplicando el método por partida doble ya
mencionado.
La técnica contable de hoy día, esta fundamentada en la partida doble. Consiste en registrar una operación dos veces,
es decir una en el debe y otra en el haber, de modo que la suma del total de las anotaciones en el debe sumen
exactamente lo que suman las anotaciones en el haber .En todo hecho contable intervienen como mínimo dos
elementos patrimoniales que se modifican en sentidos contrarios pero con la misma cuantía. Este mecanismo de
contabilización se resume y enuncia en el sistema de partida doble, según el cual:
a. En todo hecho contable siempre es posible encontrar, al menos, dos cuentas contrapuestas que presentan
movimientos de signo contrario.
b. Dicha antítesis se manifiesta por un cargo en una o varias cuentas que se compensa con un abono en otra u
otras cuentas.
c. La cuantía de los cargos registrados ha de ser siempre igual a la cuantía a los abonos.
Esto hace que se cumpla el equilibrio en la ecuación fundamental del Patrimonio. Si la suma del DEBE
representan lo que se tiene (activo), los créditos representan lo que se debe.
LA SUMA DEL DEBE = SUMA DEL HABER → Se cumple la ecuación fundamental del patrimonio
Ahora debes conocer para qué sirven los libros contables. Los libros contables son el soporte a
través de los cuáles se presenta la información contable. En ellos se reflejan las operaciones
que suceden en la empresa y que suponen una variación en el patrimonio es decir, los hechos
contables.
Esta información será principalmente cuantitativa, existiendo también otra información de tipo cualitativo que
complementa a la anterior.
A partir del estudio de los libros, aprenderás a registrar los hechos contables mediante los llamados asientos
contables. Los libros más utilizados para el seguimiento de las operaciones o transacciones de una empresa son el
libro diario y el libro mayor, además estos colaboran en gran parte para la elaboración de los estados financieros.
Ejercicio resuelto
Una microempresa comienza su actividad económica con una aportación por parte de los
propietarios de 10.000 euros en caja y 20.000 euros en una cuenta bancaria. Completa la tabla (2ª y 4ª
columnas).
Elementos patrimoniales que aparecen: caja, bancos y aportaciones de los socios o capital.
Mostrar retroalimentación
Autoevaluación
Según el ejercicio anterior el aumento del capital de la empresa se registra en:
El haber.
En el debe.
En el activo.
Respuesta acertada.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
2.2.– El libro diario y el libro mayor.
¿Sabes la diferencia entre libro diario y libro mayor?
El libro diario, es aquel en el que se registran cronológicamente, día a día las operaciones de la empresa según se
van produciendo. El registro de las transacciones se hace a través de unas anotaciones especiales denominadas
como "asiento contable".
Un asiento contable ó de diario es la representación de una transacción mediante cargos (cuentas del activo) y
abonos (cuentas del pasivo) a las cuentas que interviene en dicha operación (basado en el principio de partida doble
que ya hemos visto en el apartado anterior).
Debes conocer
En el siguiente enlace encontrarás un vídeo que explica en qué consiste la contabilidad.
https://www.youtube.com/embed/ugxCocs75zE
El libro mayor, es un libro donde se registran las cuentas de todos los elementos
patrimoniales.
¿Cómo se elabora? Los cargos y abonos que se producen en cada cuenta y que se
anotan en el libro diario se transfieren después al libro mayor.
Los registros se efectúan con el objeto de ver los movimientos y saldos acumulados de cada cuenta y por lo tanto
podemos ver la situación de cada uno de los elementos patrimoniales de la empresa en una fecha determinada. La
estructura de un libro mayor depende del software contable que se utilice.
2.3.- Normalización contable.
Te preguntarás qué es la normalización contable. El plan general de contabilidad (a partir de ahora PGC) es un texto
que tiene por objetivo la normalización contable es decir unificar los siguientes aspectos:
Las cuentas que representan cada uno de los elementos patrimoniales de las empresas.
Los criterios contables.
El proceso contable utilizado en las empresas.
En establecer unos procedimientos y normas contables que sean de uso común para todas las empresas.
Nos permite poder hacer análisis comparativos desde un punto de vista económico financiero de las situaciones
contables de las empresas, ya que todas obtienen su información siguiendo los mismos criterios.
Todos los procedimientos y normas contables que permiten a las empresas seguir la normalización contable se
recogen en el plan general de contabilidad.
El plan general de contabilidad de 1990, aprobado por el derogado Real Decreto 1643/1990 de 20 de diciembre, fue
el texto legal que reguló la contabilidad de las empresas en España desde 1991 hasta el 31 de diciembre de 2007,
cuando fue sustituido por el nuevo plan, aprobado por Real Decreto 1514/2007. Tenía carácter obligatorio para
todas las empresas y supuso la adaptación española a toda la normativa comunitaria sobre la materia. El NPGC se
aplica desde el día 1 de enero de 2008 y para los ejercicios que se iniciarán a partir de dicha fecha.
Caso práctico
Conocerás cuáles son las cuentas anuales que han de presentar las
empresas, así como la información que debe incluir cada una.
Has de tener en cuenta que esta información una vez obtenida y presentada a través de las cuentas
anuales es útil para la toma de decisiones en la empresa en función de los datos que se presentan (por
ejemplo el beneficio obtenido de la cuenta de pérdidas y ganancias, ó las deudas en una fecha
determinada que aparecen en el balance).
El nuevo plan general de contabilidad se estructura en CINCO PARTES: las tres primeras partes son obligatorias en
su aplicación por parte de la empresa mientras que las dos últimas no lo son (en el caso de definiciones y
relaciones contables, excepto en aquello que contenga normas de registro y valoración).
Obligatoria.
Primera parte: marco conceptual de la contabilidad.
Segunda parte: normas de registro y valoración.
Tercera parte: cuentas anuales.
No obligatoria.
Cuarta parte: cuadro de cuentas.
Quinta parte: definiciones y relaciones contables.
Autoevaluación
Señala cuál de las siguientes afirmaciones no es una diferencia entre la estructura del NPGC y el
PGC de 1990:
La primera parte: marco conceptual de la contabilidad es una novedad del NPGC y que sustituye a
la parte de principios contables que aparecía en el PGC de 1990.
Las normas de valoración ahora son normas de registro y valoración.
La tercera, cuarta y quinta parte son contenidos que no aparecían en el anterior PGC.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
3.1.- Primera parte: marco conceptual de la
contabilidad. Cuentas anuales y requisitos que han de
cumplir.
¿Qué podemos encontrar en esta parte del plan?
Los documentos que integran las cuentas anuales, así como los requisitos, los
principios y criterios contables de reconocimiento y valoración, de los elementos
patrimoniales para poder confeccionar e interpretar la información contable y que deben
conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.
1. La importancia de conseguir la imagen fiel de la información que se presenta en las cuentas anuales.
2. La importancia que adquiere el fondo con respecto a la forma de las operaciones (al valorar un activo
financiero se ha de tener en cuenta la intención con la que ha sido adquirido, por ejemplo).
En primer lugar las Cuentas anuales para las PYMES se componen del balance, cuenta de pérdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.
Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería, siguiendo los criterios establecidos en el
PGC.
Cada uno de los apartados incluidos en esta parte de PGC tiene como principal objetivo que las Cuentas Anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.
En segundo lugar en cuanto a los Requisitos que ha de cumplir la información contenida en las Cuentas Anuales
son los siguientes:
Relevante: útil para la toma de decisiones económicas. Entre otras características, para cumplir este objetivo,
las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
Fiable: cuando está libre de errores materiales y es neutral y sin sesgos. Una cualidad derivada de la fiabilidad
es la integridad de forma que la información contiene todos los datos que pueden influir en la toma de
decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
Comparable: de las cuentas anuales de la misma empresa en el tiempo y de las diferentes empresas en un
mismo momento. Implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se
producen en circunstancias parecidas.
Claridad: implica que sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la
contabilidad y las finanzas empresariales, un usuario mediante un examen diligente de la información pueda
formarse un juicio que les facilite la toma de decisiones.
3.2.- Primera parte: marco conceptual de la
contabilidad. Principios contables.
¿Cuáles son estos principios que debes conocer?
Empresa en funcionamiento.
Devengo.
Uniformidad.
Prudencia.
No compensación.
Importancia relativa.
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
Se elimina la mención explicita de que el principio de prudencia tendrá carácter preferente sobre el resto de
principios como aparecía en el PGC del 1990.
En caso de que exista conflicto entre principios contables prevalecerá el que mejor conduzca a conseguir la
imagen fiel de las cuentas anuales.
Empresa en funcionamiento: los estados financieros se preparan tomando como base que la actividad de la
empresa continuará funcionando en un futuro previsible por lo que la elaboración de las cuentas no tiene como
objetivo determinar su valor de liquidación.
Devengo: los ingresos y gastos deben contabilizarse cuando se producen (cuando se compra ó se vende un bien ó
servicio) y no cuando se cobren o paguen (corriente monetaria).
Uniformidad: una vez que la empresa ha adoptado unos criterios debe mantenerse en el tiempo y solo podrán
modificarse si se alteran los supuestos que condujeron a su adopción.
Principio de prudencia: debemos contabilizar las pérdidas tan pronto se conozcan y los beneficios sólo cuando se
produzcan, hasta la fecha de cierre del ejercicio. Se debe aplicar un grado razonable de precaución en las
estimaciones realizadas bajo condiciones de incertidumbre.
No compensación: nunca se deberán compensar los saldos de dos cuentas con signo contrario. (Las de ACTIVO
con las de PASIVO; las de gastos con las de ingresos) Se deben valorar de forma separada los elementos integrantes
de las cuentas anuales.
Importancia relativa: permite la no aplicación de algún principio siempre que su incidencia sea escasa, así como la
agrupación de partidas por naturaleza ó función.
3.3.- Primera parte: marco conceptual de la
contabilidad. Elementos de las cuentas anuales.
Siguiendo con el marco conceptual de la contabilidad vamos a ver ahora qué elementos
forman parte de las cuentas anuales.
1. Los elementos que forman parte del balance son los siguientes:
Activos: bienes, derechos y otros recursos propiedad de la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios económicos en el futuro.
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos
que puedan producir beneficios económicos (incluye provisiones).
Patrimonio Neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones de los socios que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
2. Los elementos que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias:
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto (aumentos de valor de activos o decremento de valor de
pasivos) que no se originen en aportaciones, monetarias o no, de los socios.
Gastos: disminuciones en el patrimonio neto (reducción de valor de activos ó aumento del valor de los
pasivos) que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias, excepto cuando
proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado de cambios
en el patrimonio neto.
Autoevaluación
Indica qué parte del PGC no tienen carácter obligatorio.
Cuentas anuales.
Principios contables.
Cuadro de cuentas.
Marco conceptual de la contabilidad.
Nada más el cuadro de cuentas, las definiciones y relaciones contables no son obligatorios.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
4. Incorrecto
3.4.- Primera parte: marco conceptual de la
contabilidad. Criterios de registro.
Debes saber que el registro contable es el proceso por el que los diferentes elementos
se incorporan al balance, a pérdidas y ganancias o al estado de cambios en el
patrimonio neto.
Ten en cuenta que incluye veintitrés criterios y reglas aplicables a distintas transacciones
o hechos económicos. Son de aplicación obligatoria.
Inmovilizado material.
Inmovilizado intangible.
Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
Instrumentos financieros.
Existencias.
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
Arrendamientos.
Subvenciones.
Operaciones con moneda extranjera.
Provisiones.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
Combinaciones de negocios, negocios conjuntos, operaciones entre empresas del grupo.
Ingresos por ventas y prestación de servicios.
Aplicación de impuestos ( IVA, IGIC, Impuesto de beneficios).
Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Coste histórico.
Valor razonable.
Valor neto de realización.
Valor actual.
Valor en uso.
Costes de venta.
Coste amortizado.
Costes de transición.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
Autoevaluación
El valor razonable de un bien se calcula.
Determinando su coste de producción.
Aplicando su coste de adquisición.
Con referencia a un valor de mercado activo.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
3.6.1.- Criterios de valoración (II).
Vamos ahora a determinar cómo se calculan el resto de criterios.
(-)
Autoevaluación
Si vendemos mercaderías a un precio de 10.000 euros y el transporte de las mismas nos cuesta
20 euros. El Valor Neto de realización será el resultado de deducir el importe del transporte al
precio de venta.
10.000.
10.020.
9.980.
No es el precio de venta.
El Valor Neto de realización será el resultado de deducir el importe del transporte al precio de venta.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
3.6.2.- Criterios de valoración (III).
Por último vamos a ver los criterios de coste amortizado, valor contable y valor Residual.
Ejemplo: si una maquinaria se compró hace tres años a un precio de 50.000 euros
y se ha producido un desgaste del mismo valorada 2000 euros, habrá que realizar
la corrección valorativa correspondiente deduciendo el desgaste producido a
través de la amortización acumulada. El valor neto contable de la máquina será de 18.000 euros es decir refleja
el valor real del bien.
9. Valor residual.
Es el importe que una empresa estima que podría obtener en el momento actual por la venta de un activo, una
vez deducidos los costes estimados para llevarla a término y teniendo en consideración las condiciones del
activo al final de su vida útil.
Una vez que un activo deje de funcionar pero del que podemos obtener un precio.
Tipo de interés efectivo.
Es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos efectivos
estimados a lo largo de su vida.
Reflexiona
Para determinar la amortización con la aplicación del método lineal, y sabiendo la vida útil del bien así
como su precio de adquisición, no nos queda más que dividir el precio de adquisición entre la vida útil
del bien y este dato es la amortización o desgaste anual del bien.
Dado que el mobiliario se compró hace tres meses ¿Cuál es el desgaste sufrido en ese tiempo?
400/12= 33,333 x 3 meses= 100 euros.
Procede de la misma manera para calcular la amortización del ordenador sabiendo que su vida
útil es de 7 años y hace tres meses que se compró.
→El resultado del ejercicio que se ha obtenido a través de la cuenta de pérdidas y ganancias y que se
elaborará de acuerdo a los parámetros que se establecen en el siguiente apartado. Como nos
especifican que es un beneficio aparece en el NETO SUMANDO.
→Las aportaciones de los socios forman el capital y por lo tanto EL NETO. Se calculan por diferencia
entre el activo y el pasivo.
3.7.- Tercera parte: cuentas anuales.
Ahora verás que en la tercera parte del PGC se recogen:
Estado de cambios en el
Modificaciones de un ejercicio a otro en la composición del Patrimonio neto.
Patrimonio Neto.
Existen unos modelos oficiales y comunes para confeccionar las cuentas anuales normalizados y que se detallarán
más adelante.
Autoevaluación
Las cuentas anuales no SON:
El balance.
La cuenta de pérdidas y ganancias.
El libro mayor.
El Estado de flujo de efectivo.
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
4. Incorrecto
¿Cuáles son los límites para poder presentar Cuentas Anuales abreviadas?
Estructura del PGC: El cuadro de cuentas presenta todas las cuentas necesarias para contabilizar la actividad
empresarial. Su estructura es la siguiente y se ilustra con un ejemplo:
Constituye la cuarta parte del nuevo plan general contabilidad y no tiene carácter obligatorio para actividad y a sus
necesidades.
https://www.youtube.com/embed/Z1rt0lUXKT8
Autoevaluación
Las cuentas del grupo 7 de ventas e ingresos. ¿en qué cuenta anual se recogen?
El balance.
La cuenta de pérdidas y ganancias.
La memoria.
El estado de cambios en el patrimonio neto.
Solución
1. Incorrecto
2. Opción correcta
3. Incorrecto
4. Incorrecto
3.10.- Quinta parte: definiciones y relaciones
contables.
Se trata de siete grupos donde se engloban las masas patrimoniales y los elementos
patrimoniales que componen la empresa.
Grupo 3: existencias. Son activos propiedad de la empresa para ser vendidos en el curso de la actividad propia
de la empresa, materiales en curso de fabricación o que se van a incorporar al proceso de producción o en la
prestación de servicios. Incluyen mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso,
productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados y
almacenados en la empresa.
Instrumentos financieros y cuentas deudoras(exigible a corto plazo) y acreedoras(derechos de cobro) que tengan
su origen en la actividad habitual de la empresa, así como las deudas y derechos de cobro con las
administraciones públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
Instrumentos financieros, deudas y créditos, por operaciones no comerciales ajenas a la actividad principal de la
empresa, con un vencimiento, enajenación o realización en un plazo inferior a un año así como los medios
líquidos disponibles.
Compras de mercaderías (bienes adquiridos por la empresa para revenderlos), materias primas y otros bienes
adquiridos por la empresa para llevar a cabo su actividad principal bien.
Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales
consumibles, la variación de existencias adquiridas y las pérdidas del ejercicio.
Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto de la actividad principal de la empresa;
comprende también otros ingresos, la variación de existencias y los beneficios del ejercicio.
Caso práctico
Por último Alejandro consulta en el departamento de contabilidad en qué
consisten las cuentas anuales y cómo han de elaborarse siguiendo las
normas establecidas en la normativa contable.
En primer lugar las cuentas anuales para las PYMES se componen del balance, cuenta de pérdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.
Las empresas a su vez podrán incorporar un estado de flujos de tesorería, siguiendo los criterios establecidos en el
PGC.
En el nuevo PGC se señala que un objetivo principal es que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.
En este apartado vamos a ver de forma pormenorizada cada una de esas cuentas anuales:
El balance.
La Cuenta de pérdidas y ganancias.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
La memoria.
4.1.- El balance de situación.
En este apartado vamos a dar respuesta a las siguientes preguntas relacionadas
con el balance de situación:
1. ¿Qué es?
Es un documento que nos permite conocer el patrimonio (conjunto de
bienes, derechos y obligaciones) de una empresa en un momento
determinado del tiempo.
2. ¿Cómo elaborar este documento?
El balance está formado por:
En una empresa el valor total del pasivo debe coincidir con el valor total del activo.
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
III. Inversiones inmobiliarias.
Activo no corriente
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a LP.
V. Inversiones financieras a largo plazo.
VI. Activos por impuesto diferido.
En primer lugar es necesario realizar una clasificación del ACTIVO entre no corriente y corriente versus largo
plazo/ corto plazo.
Existen nuevas clasificaciones o elementos patrimoniales que no aparecían en el anterior plan general
contable:
Inversiones inmobiliarias.
Los elementos patrimoniales que forman parte del activo se deben colocar siguiendo el criterio de disponibilidad
o liquidez (de menor a mayor liquidez).
II. PASIVO ¿Qué masas patrimoniales se van a incluir en el pasivo del balance?
Patrimonio: son fuentes de financiación propias de la empresa, no exigibles.
Tienen carácter permanente.
Se refleja fundamentalmente en las aportaciones de los socios a la empresa
y las reservas o beneficios no distribuidos.
Pasivo no corriente: se trata de fuentes de financiación ajena, exigible a
largo plazo. Son deudas que tiene la empresa con vencimiento a más de un año.
Pasivo corriente: se incluyen las deudas que contrae la empresa con vencimiento inferior a un año. Están
relacionados con la actividad principal de la empresa (por ejemplo, las empresas suministradoras de
mercaderías, las deudas con la hacienda pública y seguridad social; pasivos financieros con vencimiento
inferior a un año).
Los elementos que forman parte del patrimonio neto y el pasivo se colocan teniendo en cuenta el criterio de
exigibilidad (de menor a mayor exigibilidad).
Reflexiona
Diferencias con el PGC 1990
1. El capital no exigido a los socios y las acciones propias minoran el patrimonio neto.
2. Los ingresos a distribuir ya no se tienen en cuenta.
3. Epígrafes nuevos:
Ajustes por cambios de valor.
Subvenciones, donaciones y legados.
Otras aportaciones de socios.
Autoevaluación
¿Qué elemento patrimonial se debe colocar en un balance en primer lugar según su exigibilidad?
Reservas.
Deudas a largo plazo.
Acreedores por operaciones de tráfico.
Subvenciones.
Respuesta acertada.
Es exigible.
Es reclamable.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Incorrecto
No es activo no corriente.
Respuesta acertada.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
Respuesta acertada.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Incorrecto
4.4.- La cuenta de pérdidas y ganancias.
Vamos a responder en primer lugar la siguiente pregunta: ¿Cómo definimos a la Cuenta de Pérdidas y Ganacias?
Es un estado contable que nos informa de los resultados obtenidos por la empresa al final de cada ejercicio.
Se recogen de forma detallada los gastos y los ingresos obtenidos por la empresa durante el ejercicio como
consecuencia de las operaciones económicas realizadas por la empresa.
Si los ingresos superan a los gastos el resultado de la empresa es positivo y por lo tanto se obtienen
beneficios.
Si por el contrario los gastos incurridos durante el ejercicio superan a los ingresos entonces el resultado es
negativo y la empresa ha obtenido pérdidas.
A. Operaciones continuadas.
B. Operaciones interrumpidas.
+ Ingresos financieros.
- Gastos financieros.
± Impuestos s/beneficios.
B. Operaciones interrumpidas
Gastos de explotación: son los gastos que se derivan de la actividad principal de la empresa
como por ejemplo las compras de mercaderías o de materias primas, los gastos de personal como
son las nóminas, gastos en suministros (agua, luz etc.).
Ingresos de explotación: son los ingresos derivados de la actividad principal de la empresa
como por ejemplo las ventas de mercaderías o las prestaciones de servicios.
La diferencia entre los ingresos y los gastos de explotación nos da el resultado de
explotación.
Resultado financiero: es la diferencia entre los ingresos financieros (intereses o dividendos recibidos
por la empresa por inversiones financieras realizadas como la compra de acciones a otras empresas o la
compra de bonos) y los gastos financieros (los pagados por intereses por préstamos recibidos por
ejemplo).
4.5.- ¿Cómo determinar el resultado del ejercicio?
Ahora vamos a ver qué pasos se han de seguir para determinar el resultado del ejercicio en una empresa.
Descargar
Resumen textual alternativo
4.6.- Estado de cambios en el patrimonio neto.
Veremos que es un estado nuevo que aparece con el nuevo plan general contable.
Tesorería.
Depósitos a la vista.
Instrumentos financieros con vencimiento inferior o igual a tres meses.
Es un estado contable cuya elaboración es voluntaria para las empresas que formulan el balance, la memoria y el
ESTADO DE CAMBIOS en el patrimonio neto de forma abreviada (es decir que elaboren sus cuentas anuales según
el PGC para PYMES). Sustituye al cuadro de financiación que aparecía en el PGC de 1990.
Autoevaluación
Los gastos que se derivan de la actividad principal de la empresa se denominan.
Gastos financieros.
Gastos extraordinarios.
Gastos de explotación.
Flujos de efectivo.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Opción correcta
4. Incorrecto
4.8.- La memoria.