Actualidad Tributaria
Constitución Política del Perú de 1993
(31.12.93)
(Parte Pertinente)
TÍTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPÍTULO I
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
(...)
CAPÍTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONÓMICOS
ARTÍCULO 19º.- Las universidades, institutos superiores y
demás centros educativos constituidos conforme a la legislación
en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e
indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de
su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de im-
portación, puede establecerse un régimen especial de afectación
para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exone-
ración y beneficios tributarios en la forma y dentro de los límites
que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan
las mencionadas instituciones, así como los requisitos y condicio-
nes que deben cumplir los centros culturales que por excepción
puedan gozar de los mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos
que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse
la aplicación del impuesto a la renta.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 7533-2006-AA/TC
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de los impuestos,
por lo que se advierte que no se encuentran incluidos dentro del supuesto
TÍTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIÓN
CAPÍTULO I
DEL ESTADO, LA NACIÓN Y EL TERRITORIO
ARTÍCULO 51º.- La Constitución prevalece sobre toda norma
legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarquía, y así sucesiva-
mente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma
del Estado.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 02302-2003-AA/TC
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el ejercicio de
la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo o del Legislativo, debe
someterse no sólo a las leyes pertinentes, sino, principalmente, a la Cons-
titución (FJ 32)..
CAPÍTULO II
DE LOS TRATADOS
ARTÍCULO 56º.- Los tratados deben ser aprobados por el
Congreso antes de su ratificación por el Presidente de la Repú-
blica, siempre que versen sobre las siguientes materias:
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de inafectación que prevé el artículo 19°de la Constitución Política a favor de
las universidades; siendo así, este tributo resulta exigible a dichas entidades
educativas (FJ 16-18).
CAPÍTULO III
DE LOS DERECHOS POLÍTICOS Y DE LOS
DEBERES
ARTÍCULO 32º.- Pueden ser sometidas a referéndum:
1. La reforma total o parcial de la Constitución;
2. La aprobación de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales; y
4. Las materias relativas al proceso de descentralización.
No pueden someterse a referéndum la supresión o la disminución
de los derechos fundamentales de la persona, ni las normas de
carácter tributario y presupuestal, ni los tratados internacionales
en vigor.
ARTÍCULO 38º.- Todos los peruanos tienen el deber de honrar
al Perú y de proteger los intereses nacionales, así como de respetar,
cumplir y defender la Constitución y el ordenamiento jurídico de
la Nación.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptación de la figura
impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro Estado
Constitucional no actúa ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve
y la concientiza en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).
1. Derechos Humanos.
2. Soberanía, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
También deben ser aprobados por el Congreso los tratados que
crean, modifican o suprimen tributos; los que exigen modifica-
ción o derogación de alguna ley y los que requieren medidas
legislativas para su ejecución.
Oficio emitido por la Sunat
Oficio Nº 355-2006-SUNAT/100000
El Perú tiene vigentes convenios para evitar la doble imposición tributaria
y prevenir la evasión tributaria con los países de Canadá, Chile, y los países
miembros de la Comunidad Andina.
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Sistema Tributario Nacional
TÍTULO III
DEL RÉGIMEN ECONÓMICO
CAPÍTULO I
PRINCIPIOS GENERALES
ARTÍCULO 58º.- La iniciativa privada es libre. Se ejerce en
una economía social de mercado. Bajo este régimen, el Estado
orienta el desarrollo del país, y actúa principalmente en las áreas
de promoción de empleo, salud, educación, seguridad, servicios
públicos e infraestructura.
ARTÍCULO 62º.- La libertad de contratar garantiza que las
partes pueden pactar válidamente según las normas vigentes al
tiempo del contrato. Los términos contractuales no pueden ser
modificados por leyes u otras disposiciones de cualquier clase.
Los conflictos derivados de la relación contractual sólo se solu-
cionan en la vía arbitral o en la judicial, según los mecanismos de
protección previstos en el contrato o contemplados en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer garantías y
otorgar seguridades. No pueden ser modificados legislativamente,
sin perjuicio de la protección a que se refiere el párrafo precedente.
CAPÍTULO IV
DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
ARTÍCULO 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles
y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de
lo que establece el presente artículo.
Artículo modificado por la Ley N° 28390.
Concordancia:
Art. 81º de la Ley Nº 28237 – Código Procesal Constitucional.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigi-
ble, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el
artículo 74º de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional
es implícito en la medida que constituye la base para la determinación de
la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
TÍTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPÍTULO II
DE LA FUNCIÓN LEGISLATIVA
ARTÍCULO 103º.- Pueden expedirse leyes especiales porque
así lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razón de las
diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia,
se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones ju-
A-2
medida, contribuir a financiar el gasto público; además de ello, su exigencia
no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatorie-
dad, sino que también se encuentra unimismado con el propio principio de
igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).
STC. N° 00042-2004-AI/TC
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa.
En tal sentido, es posible que la reserva de ley puede admitir, excepcional-
mente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parámetros estén
claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concreción de sus elementos
esenciales será máximo cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la
alícuota; será menor cuando se trate de otros elementos. En ningún caso, sin
embargo, podrá aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo
para regular la materia (FJ 12).
STC. Nº 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum
tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad de requerir el pago
de un tributo si una ley o norma equivalente no la regula (FJ 39).
STC. N° 4227-2005-AA/TC
Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario
que la misma se encuentre plena y fehacientemente demostrada, de lo
contrario, corresponderá atender estas pretensiones en otra vía, donde
sí puedan actuarse otros medios de prueba y proceda la intervención de
peritos independientes que certifiquen las afectaciones patrimoniales a
causa de impuestos (FJ 26).
ARTÍCULO 79º.- Los representantes ante el Congreso no
tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos públicos, salvo en
lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines predetermi-
nados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo..
En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a be-
neficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
de Economía y Finanzas
Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del país
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 7533-2006-AA/TC
Las exenciones tributarias, más comunes son la exoneración y la inafectación.
La exoneración se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia
prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, éste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo.
La inafectación implica la no sujeción de un determinado hecho a cargas
tributarias (FJ 27-28).
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en
circunstancias excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades
constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la
mera recaudación, cuestión que, indiscutiblemente, no debe ser óbice para
quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen
la potestad tributaria (FJ 9-17)..
rídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo,
en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo.
La ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Constitución no ampara el abuso del derecho.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley N° 28389.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 00002-2006-AI/TC
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teoría
de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplicación
inmediata de las normas (FJ 10-12).
CAPÍTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIÓN
ARTÍCULO 193º.- Son bienes y rentas de los gobiernos regio-
nales:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Las transferencias específicas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor. (…)
4. Los derechos económicos que generen por las privatizacio-
nes, concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
TÍTULO V
DE LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES
ARTÍCULO 200º.- Son garantías constitucionales:
1. La Acción de Hábeas Corpus, que procede ante el hecho
u omisión, por parte de cualquier autoridad, funcionario o
persona, que vulnera o amenaza la libertad individual o los
derechos constitucionales conexos.
2. La Acción de Amparo, que procede contra el hecho u omisión,
por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que
vulnera o amenaza los demás derechos reconocidos por la
Constitución, con excepción de los señalados en el inciso
siguiente.
No procede contra normas legales ni contra Resoluciones
Judiciales emanadas de procedimiento regular.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470
3. La Acción de Hábeas Data, que procede contra el hecho
u omisión, por parte de cualquier autoridad, funcionario o
persona, que vulnera o amenaza los derechos a que se refiere
el artículo 2, incisos 5 y 6 de la Constitución.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470
4. La Acción de Inconstitucionalidad, que procede contra las
normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos,
decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso,
normas regionales de carácter general y ordenanzas muni-
cipales que contravengan la Constitución en la forma o en
el fondo.
5. La Acción Popular, que procede, por infracción de la Constitu-
ción y de la ley, contra los reglamentos, normas administrati-
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ARTÍCULO 196º.- Son bienes y rentas de las municipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos crea-
dos por Ordenanzas Municipales, conforme a ley.
(...)
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 0053-2004-AI/TC
Aún cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se derive directa-
mente del principio de capacidad contributiva, dependiendo de las circuns-
tancias sociales y económicas de cada municipio, excepcionalmente puede
invocarse este principio con fundamento en el "principio de solidaridad",
siempre que se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
de equidad en la distribución (FJ VII. B.3).
vas y resoluciones y decretos de carácter general, cualquiera
sea la autoridad de la que emanen.
6. La Acción de Cumplimiento, que procede contra cualquier
autoridad o funcionario renuente a acatar una norma legal o
un acto administrativo, sin perjuicio de las responsabilidades
de ley.
Una ley orgánica regula el ejercicio de estas garantías y los
efectos de la declaración de inconstitucionalidad o ilegalidad
de las normas.
El ejercicio de las acciones de hábeas corpus y de amparo no se
suspende durante la vigencia de los regímenes de excepción a
que se refiere el artículo 137 de la Constitución.
Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en relación
con derechos restringidos o suspendidos, el órgano jurisdiccional
competente examina la razonabilidad y la proporcionalidad del
acto restrictivo. No corresponde al juez cuestionar la declaración
del estado de emergencia ni de sitio.
DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las libertades
que la Constitución reconoce se interpretan de conformidad
con la Declaración Universal de Derechos Humanos y con los
tratados y acuerdos internacionales sobre las mismas materias
ratificados por el Perú.
A-3

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
Decreto Legislativo Nº 771 (31.12.93)
(...)
ARTÍCULO 1º.- El presente Decreto Legislativo establece el
Marco Legal del Sistema Tributario Nacional vigente.
ARTÍCULO 2º.- El Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por:
I. El Código Tributario.
II. Los Tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central;
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo;
d) Derechos Arancelarios;
e) Tasas por la prestación de servicios públicos, entre las cuales se
consideran los derechos por tramitación de procedimientos
administrativos; y,
f ) El Nuevo Régimen Único Simplificado.
Inciso f modificado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo
N° 937 (14.11.03).
2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuerdo
a la Ley de Tributación Municipal; y
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;
b) Contribución al Fondo Nacional de Vivienda -FONAVI;
c) Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial - SENATI.
d) Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la
Industria de la Construcción (SENCICO).
En consecuencia, quedan derogados todos los demás tributos,
cualquiera sea su denominación y destino, diferentes a los
expresamente señalados en este artículo.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Derógase a partir de la fecha de entrada en vigencia
del presente dispositivo, el Decreto Legislativo 619, el Decreto Su-
premo 093-91-EF, referidos al Impuesto al Patrimonio Empresarial,
así como todas sus disposiciones modificatorias, complementarias
y reglamentarias.
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriación de moneda
extranjera, establecidas por el Decreto Supremo Nº 094-88-EF,
modificado por el Decreto Supremo N° 030-91-EF, Ley N° 26001,
Decreto Legislativo N° 771, Ley N° 26412 y Ley N° 26560, se man-
tienen vigentes hasta el 31 de diciembre de 1998.
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Los derechos correspondientes a la explotación de recursos
naturales, concesiones u otros similares se rigen por las normas
legales pertinentes.
ARTÍCULO 3º.- Precísase que la resolución por incumpli-
miento de los Convenios de Estabilidad Tributaria, operará en
forma automática y sin necesidad de resolución judicial en los
siguientes supuestos:
Párrafo rectificado por fe de erratas (08.01.94).
a) Reiteración por tres (3) o más veces en omisiones a la presen-
tación de las declaraciones correspondientes a tributos de
liquidación mensual, pagos a cuenta, así como de los pagos
de regularización de los tributos de periodicidad anual.
b Reiteración por tres (3) o más veces en omisiones al pago de
los tributos.
c) Irregularidades referidas a la determinación de la obligación
tributaria en las declaraciones presentadas.
En los casos contemplados en los incisos a) y b), la SUNAT previa-
mente notificará el requerimiento para la presentación o pago.
Si el contribuyente no cumpliera en los términos indicados en
dicho requerimiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles
otorgados por la Administración, se procederá de conformidad
con lo establecido en el primer párrafo del presente artículo.
Por Decreto Supremo se establecerá el período dentro del cual
se computarán las omisiones sean éstas formales o sustanciales y
las irregularidades que ocasionarán la resolución automática por
incumplimiento del Convenio.
ARTÍCULO 4º.- Los contribuyentes que hayan suscrito
Convenios de Estabilidad Tributaria, deberán informar el régimen
tributario al cual se encuentran sujetos y la base imponible de los
tributos a los que estuvieran afectos o exonerados, en la forma,
plazo y condiciones que para tal efecto fije la SUNAT.
Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del año 2000 de conformidad con el
Artículo 1 de la Ley Nº 27207, publicada el 29.11.99).
TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a
partir del 1 de enero de 1994.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso Cons-
tituyente Democrático.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes
de diciembre de mil novecientos noventa y tres.
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Texto Único Ordenado del Código Tributario
Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 816 se aprobó el Nuevo
Código Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21
de abril de 1996;
Que, a través del Decreto Supremo Nº 135-99-EF, se aprobó el
Texto Único Ordenado del Código Tributario, publicado el 19 de
agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas mo-
dificatorias del Código Tributario, incluyendo las establecidas
mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123,
entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto
Único Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en
su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 1121, faculta al Ministerio de Economía y
Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles
siguientes a la fecha de publicación de dicho Decreto Legislativo,
el Texto Único Ordenado del Código Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121 y la Ley Nº
29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo;
TÍTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO
El presente Código establece los principios generales, institu-
ciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-
tributario.
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho genera-
dor la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o el uso o aprovecha-
miento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de ac-
tividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligación.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y a la Oficina
de Normalización Previsional-ONP se rigen por las normas de
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DECRETA:
ARTÍCULO 1º.- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario
que consta de un Título Preliminar con Dieciséis (16) Normas, cua-
tro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artículos, setenta y tres (73)
Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y
tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
ARTÍCULO 2º.- DEROGACIÓN
Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
ARTÍCULO 3º.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes
de junio del año dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
este Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que serán señalados
por Decreto Supremo.
Párrafo sustituido por el artículo 2º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
El presente Código también es de aplicación para las actuaciones
y procedimientos que deba llevar a cabo la SUNAT o que deban
cumplir los administrados, conforme a la normativa sobre asisten-
cia administrativa mutua en materia tributaria, la cual incluye sus
recomendaciones y estándares internacionales.
Para dicho efecto se entiende por asistencia administrativa mu-
tua en materia tributaria a aquella establecida en los convenios
internacionales.
Párrafos cuarto y quinto incorporados por el artículo 4 del Decreto Legislativo N°
1315, publicado el 31.12.16.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f ) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Adminis-
tración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que
conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspen-
der o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de
rango equivalente.
A-7
Texto Único Ordenado del Código Tributario
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación,
se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho gene-
rador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la
alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente
de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en
el artículo 10°;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria; y,
f ) Normar formas de extinción de la obligación tributaria dis-
tintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los
límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del sector com-
petente y el Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía
de las tasas.
Párrafo sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04) vigente a partir
del 06.02.04.
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente para el interés
público, dentro del marco que establece la ley.
Párrafo incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 27335 (31.07.00).
Concordancia:
Constitución Política: Artículos 74º y 19º
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLE-
MENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que
aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas
sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declara-
ción expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, de-
berá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente
la norma que deroga o modifica.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incen-
tivos o beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación
nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de
los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar
déficit presupuestario, y el beneficio económico sustentado
por medio de estudios y documentación que demuestren
que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro
de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter
concurrente.
A-8
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye con-
dición esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos
de la política fiscal planteada por el Gobierno Nacional, con-
sideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras
disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de
manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de
tres (03) años.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido
sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un
plazo máximo de tres (3) años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere
informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o bene-
ficios tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del
año siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria
de la misma norma.
f ) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los con-
gresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para una determinada zona
del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución
Política del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario por un período de hasta tres
(3) años, contado a partir del término de la vigencia de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente
de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de
factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su
influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos benefi-
ciados, incremento de las inversiones y generación de empleo
directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente
la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga
deberá expedirse antes del término de la vigencia de la exo-
neración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga
tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a
los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley
del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más
de una vez.
Norma VII incorporada por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12).
NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTA-
RIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos
de interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposicio-
nes tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados
en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en
el presente párrafo.
Norma VIII modificada por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº1121 (18.07.12).
NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCI-
PIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias
podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no
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se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción
de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de
retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de
ser el caso.
Párrafo modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº
26777 (03.05.97).
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de
su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de
carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser
publicadas en el Diario Oficial.
Concordancia:
Constitución Política: Artículo 109º
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRI-
BUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, suce-
siones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y
reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales
o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el
Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están su-
jetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir
domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás
normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los párrafos
anteriores, cuando la SUNAT deba prestar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal
efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la “au-
toridad competente”, se entenderá a aquella del otro Estado con el
que el Perú tiene un convenio internacional que incluya asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
NORMA XII: CÓMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del
vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el
plazo se cumple el último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día
inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta
el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día
laborable se considerará inhábil.
Actualización Enero 2021
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Actualidad Tributaria
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y
OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomá-
ticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las
actividades económicas particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economía y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes
y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconómicos.
Concordancia:
Decreto Supremo N° 392-2020-EF – Valor de UIT durante el año 2021
(S/. 4 400.00 soles)
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRI-
BUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributa-
rias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria–SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda
tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tri-
butaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho im-
ponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos
por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por
la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos
o impropios para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo
párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución
de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo
dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará
A-9
Texto Único Ordenado del Código Tributario
la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
Norma XVI incorporada por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
Nota:
Mediante el artículo 8 de la Ley Nº 30230(12.07.14) se suspendió la facultad de la
SUNAT para aplicar la Norma XVI del Título Preliminar , con excepción de lo dis-
puesto en su primer y último párrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121. Es decir,
para los actos, hechos y situaciones producidas hasta el 18.07.12.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo 1121, (a partir del 19.07.12), se suspendió la
aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, con excep-
ción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, hasta que el Poder Ejecutivo,
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito
de aplicación de la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
A-10
Mediante Decreto Legislativo N° 1422 (13.09.18), se levanta la suspensión
de los párrafos 2º al 5º de la norma XVI. La vigencia del citado Decreto
Legislativo no está condicionada a lo regulado en el artículo en el artículo
8 de la Ley Nº 30230.
Concordancia:
Decreto Supremo N° 145-2019- EF (06.05.19) Parámetros de fondo y
forma para la aplicación de la norma anti-elusiva general contenida
en la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario (ubicado
en la página A-195).
La Resolución de Superintendencia N.º 152-2019/SUNAT (31.07.19)
Establecen la forma y condiciones para que el sujeto fiscalizado realice
la presentación de la declaración a la que se refiere el artículo 62-C del
Código Tributario (ubicado en la página A-199)
La Resolución de Superintendencia N.º 153-2019/SUNAT (31.07.19)
Dictan las normas necesarias para la implementación, organización y
funcionamiento del comité revisor a que se refiere el artículo 62-c del
código tributario (ubicado en la página A-201)
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LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 74º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. TUO del Código Tributario: Norma
IV Artículos 2º, 4º, 7º, 8º, 9º, 25 al 49, 114 y ss.
Decreto Legislativo N°809: Art.11
Jurisprudencias:
RTF N° 00401-1-2018 (18.01.18)
En esta instancia se ha concluido que el concepto de combustible abarca
al gas natural y siendo que la alícuota aplicable es el 0.42% conforme con el
numeral 2 del mencionado decreto supremo, se tiene que los Aportes por
Regulación realizados por la recurrente en el octubre de 2005 a noviembre
de 2008 y junio de 2010 a marzo de 2012 se encuentra arreglados a ley.
Informes Sunat:
Informe N.° 022-2019-SUNAT/7T0000
De las normas antes glosadas, se puede apreciar que el deudor tributario, en
aquellos tributos en los que deba efectuar la determinación de la obligación
tributaria, se encuentra obligado a presentar la declaración que contenga
dicha determinación de forma correcta y sustentada
ARTÍCULO 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación..
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º y 3º.
Jurisprudencias:
RTF N°11589-5-2016 (14.12.16)
(…) se verifica la fecha de abono el 24 de junio de 2004, copia de una carta
mediante la cual la recurrente certifica el pago provisional de la operación
en la anotada fecha, del certificado de origen del Zinc y de la DUA y del
Conocimiento de Embarque de fecha 1 de julio de 2004, en los que se con-
signa como remitente (exportador) a la recurrente, siendo que de la anotada
documentación se verifica que se efectuó un pago a favor de la recurrente
pagado con anterioridad a la fecha de embarque del concentrado de Zinc, sin
embargo dicho pago resultó ser un pago parcial del pago provisional pactado
por las partes en la cláusula 7 del contrato adjuntado por la recurrente, por
cuanto constituyó el 90% del importe consignado en la factura
RTF N° 09749-8-2016 (14.10.16)
Se señala que el pago por dicho servicio, regulado en el TUPA de la Marina
de Guerra del Perú tiene naturaleza tributaria, toda vez que se realiza bajo
la existencia de una relación jurídica tributaria, pues se sustenta en una
obligación jurídica pecuniaria ex lege, cuyo sujeto activo es en principio
persona pública, como es la Autoridad Marítima, representada por la Ca-
pitanía de Puerto, y el sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por
voluntad de la ley, como es el contribuyente que arribe y permanezca en
aguas jurisdiccionales peruanas, y a quien se le presta el servicio público de
seguridad y protección de naves.
Informes Sunat:
Informe N.° 107-2016-SUNAT/5D0000
la fecha en que se produce el nacimiento de la obligación tributaria del IGV
por la prestación de servicios en el supuesto materia de consulta, es aquella
en que se emita el comprobante de pago respectivo, o la de la culminación
del servicio, o la de la percepción de la retribución, lo que ocurra primero,
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Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, des-
de el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29º de este
Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales
en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
Párrafo sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tribu-
taria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el
pago que figure en la resolución que contenga la determi-
nación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 2º, 29º y 59º
Jurisprudencias:
RTF N° 02963-4-2015(20.03.15)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación formulada
contra la orden de pago girada por la omisión al pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de setiembre de 2014, al no haber la recurrente acreditado el pago
previo de dicha deuda, pese a haber sido requerida para ello y no existir
circunstancias que evidencien la improcedencia de su cobranza.
Informe Sunat:
Informe N.° 085-2019-SUNAT/7T0000
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley
como generador de tal obligación, y si bien se ha establecido determinados
plazos a partir de los cuales es exigible,
ARTÍCULO 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las
entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 74º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 5º
Jurisprudencias:
RTF N° 01311-2-2017 (10.02.17)
Se confirman las resoluciones de determinación impugnadas respecto de los
reparos a la base imponible de los mencionados tributos por los conceptos
de cargo fijo, recupero de energía, cargo de corte y reconexión, cargo de
reposición y mantenimiento, y ventas relacionadas con conexiones nuevas, al
encontrarse directamente relacionados con la actividad normada, regulada,
supervisada y/o fiscalizada por la Administración.
ARTÍCULO 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de
un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la
deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
A-11
Texto Único Ordenado del Código Tributario
personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 74º. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF
(22.06.13)-TUO del Código Tributario: Artículo 5º
Jurisprudencias:
RTF N° 02780-4-2017
Que de lo expuesto se advierte que la Constitución Política del Perú garantiza
en el supuesto que un empleador tuviera acreencias correspondientes al pago
de remuneraciones ylo beneficios sociales, y de que existiera una concurrencia
de acreedores, que las deudas por concepto de remuneraciones y beneficios
sociales tienen prelación al materializarse la cobranza de los adeudos
ARTÍCULO 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos
no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema
Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social
de Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales concep-
tos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere
el Artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897; alimentos y; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Primer párrafo modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1170
(07.12.13).
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción
de Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones
de Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Ad-
ministración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción
que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros
según el orden establecido en el presente artículo.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados
en cualquier momento.
Concordancias:
Código Civil: Artículos 472º y 1097º
Resolución Ministerial N° 010-93-JUS (22.04.93) Texto Único Ordenado
del Código Procesal Civil artículo 648°.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 28º, 32º, 33º y 34º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias, en tanto implique
una deuda exigible no cancelada a los trabajadores reconocida por el deudor
o declarada luego de un procedimiento judicial o administrativo y que los
activos de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los pasivos
existentes, lo que solo se puede determinar luego de un proceso de liquidación,
mas no durante la realización de los operaciones ordinarias.
RTF Nº 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas financiero o de
seguros en proceso de liquidación serán pagadas cumpliendo en primer lugar
con las de carácter laboral (“A”), siguiendo con las de garantía de ahorro (“B”),
las de carácter tributario (“C”) y otras (“D”), asimismo se prohíbe adoptar me-
didas o iniciar procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
Informes Sunat:
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artículo 6º del Código debemos considerar que debe tenerse en
cuenta las normas contenidas en los artículos 726 y 727 del Código Procesal Civil.
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es notificado con
posterioridad a la conclusión de un procedimiento de cobranza coactiva
tramitado conforme a derecho, en el cual ya se efectuó la imputación
correspondiente dándose por extinguida la deuda tributaria, no resultaría
de aplicación lo establecido en el artículo 6º del TUO del Código Tributario.
Informe Nº 004-2007-SUNAT/2B0000
La invocación y declaración sobre la prelación de derechos distintos a los
créditos tributarios puede efectuarse en cualquier momento, ello debe ha-
A-12
cerse en la vía respectiva, no siendo tal una que se efectúe ante el Ejecutor
Coactivo o, en general, ante la Administración Tributaria.
ARTÍCULO 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 8º, 9º y 10º
Jurisprudencia:
RTF N° 06549-10-2017 (26/07/2017)
Como se ha expuesto, los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administración pueden interponer recurso de reclamación, siendo
que en el caso de autos, la recurrente no es el deudor tributario de la deuda
cuestionada, por lo que carece de legitimidad para obrar; en tal sentido,
corresponde declarar improcedente la reclamación formulada.
ARTÍCULO 8º.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligación tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º, 21º y 30º
Jurisprudencia:
RTF N° 09774-5-2017 (03/11/2017)
Se revoca la apelada en lo que respecta a los reparos por utilización indebida
del crédito fiscal, toda vez que la Administración, para efectos de desconocer
el crédito fiscal reparado, se sustenta en que la recurrente adquirió bienes de
contribuyentes exonerados de tal impuesto, al tener aquellos sus domicilios
fiscales ubicados en la Amazonia.
Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar ésta, en cuyo caso al momento de resolver
la Administración Tributaria revisará la determinación de la obligación tribu-
taria, teniendo en cuenta lo alegado por aquél, sin perjuicio del ejercicio de
su facultad de reexamen.
Informe Nº 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien señala quienes tienen la condición de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat y por
tanto, deberán inscribirse en el RUC.
ARTÍCULO 9º.- RESPONSABLE
Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º, 23º y 24º
Informes Sunat:
Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante común tenga poder suficiente para vender
el bien mueble afecto en garantía mobiliaria de propiedad del representado
(propietario) y, asimismo, esté obligado a llevar contabilidad completa según
las normas vigentes, será considerado como responsable solidario respecto
de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor
del bien no supere la acreencia.
Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de res-
ponsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas
ARTÍCULO 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los sujetos que,
por razón de su actividad, función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá
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designar como agente de retención o percepción a los sujetos
que considere que se encuentran en disposición para efectuar la
retención o percepción de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º y 9º
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT (19.04.2002)
Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.2002)
Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.2003)
TÍTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPÍTULO I
DOMICILIO FISCAL
ARTÍCULO 11º.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria
de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacio-
nal para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del
sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de
los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente
Código con excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del
artículo 112. El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo caso
será un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que señale
la Administración Tributaria, o electrónico, en cuyo caso, será el
buzón electrónico habilitado para efectuar la notificación elec-
trónica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b)
del artículo 104 y asignado a cada administrado, de acuerdo a lo
establecido por resolución de superintendencia para el caso de
procedimientos seguidos ante la SUNAT, o mediante resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso de proce-
dimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opción de señalar
domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los
tres días hábiles de notificada la resolución de ejecución coactiva
y en el caso de domicilio procesal físico estará condicionada a la
aceptación de aquella, la que se regulará mediante resolución
de superintendencia. Cuando de acuerdo a lo establecido por
resolución de superintendencia, en el caso de procedimientos
ante SUNAT o resolución ministerial, en el caso de procedimientos
ante el Tribunal Fiscal, la notificación de los actos administrativos
pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artículo 104,
no tiene efecto el señalamiento del domicilio procesal físico.
Segundo párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administración Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a ésta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado
al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización
o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no
podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta conclu-
ya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada
para el cambio.
La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije
un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el
ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante
resolución de superintendencia u otra norma de rango similar,
la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio
fiscal los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo
requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
Quinto párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT (01.04.2006)
Informe Sunat:
Informe N.° 037-2019-SUNAT/7T0000
La prestación del servicio de suministro de energía eléctrica efectuada por
una empresa generadora a una empresa distribuidora de energía eléctrica
designada como agente de retención y por la cual se emite una factura, no
se encuentra dentro del supuesto de excepción a la retención previsto en
el inciso c) del artículo 5° de la R.S. N.° 037-2002-SUNAT.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en
el plazo otorgado por la Administración Tributaria, se podrá
considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares
a que se hace mención en los Artículos 12, 13, 14 y 15, según
el caso. Dicho domicilio no podrá ser variado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria sin
autorización de ésta.
La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de
domicilio fiscal, cuando éste sea:
a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración
efectiva del negocio, tratándose de personas jurídicas.
c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose
de las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio
procesal físico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal.
Último párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 12º, 13º, 14º y 15º
Código Civil: Artículo 33º
Resolución de Superintendencia Nº 096-96/SUNAT (03.12.1996)
Resolución de Superintendencia Nº 157-2006/SUNAT (29.09.2006)
Jurisprudencia:
RTF Nº 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se hubiera mu-
dado del lugar señalado como domicilio fiscal, no implica que este también
haya variado, ni que exista la imposibilidad de efectuar la notificación en el.
Informes Sunat:
Informe N.° 091-2019-SUNAT/7T0000
Como se aprecia, para gozar de los beneficios establecidos en el artículo 7°
de la Ley de ZOFRATACNA, el usuario debe fijar su domicilio fiscal conforme a
lo dispuesto en el artículo 11° del Código Tributario, el cual contempla, entre
otros, que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario.
Informe N.° 060-2018-SUNAT/7T0000
Nótese en este extremo que para el caso de empresas petroleras no se ha
previsto normativamente la exigencia de tener domicilio fiscal en los depar-
tamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios para considerarlas ubicadas en
dichas zonas, como si ocurre para el caso de las empresas comercializadoras,
a quienes el inciso a) del numeral 3.2. del artículo 3° del referido decreto, en
concordancia con el numeral 11.2 del artículo 11° de la Ley de Amazonía,
exige expresamente, entre otros requisitos, que tengan establecida su sede
central en tales departamentos, la cual deberá coincidir con su domicilio fiscal.
ARTÍCULO 12º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE
PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
de los siguientes lugares:
A-13
Texto Único Ordenado del Código Tributario
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando
exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este
artículo, el que elija la Administración Tributaria.
Artículo sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 11º y 22º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 33º
Jurisprudencia:
RTF: 05966-4-2017 (12.07.17)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada con-
tra las resoluciones de determinación y multa giradas por el Impuesto General
a las Ventas de enero a diciembre de 2005, Impuesto a la Renta del ejercicio
2005 y la infracción en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
Se indica que diversas resoluciones de determinación fueron giradas por el
importe de S/ 0,00 a fin de dar por concluido el procedimiento de fiscalización,
lo que se encuentra arreglado a ley. Respecto de los demás valores, se señala
que la recurrente no cumplió con presentar los documentos que demuestren
la fehaciencia de sus operaciones, en tanto que la Administración llevó a cabo
verificaciones adicionales para sustentar las observaciones formuladas, por lo
que el reparo por operaciones no reales y las multas vinculadas se encuentran
arreglados a ley y corresponde mantenerlos.
ARTÍCULO 13º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE
PERSONAS JURÍDICAS
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
de los siguientes lugares:
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración
efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como
tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los seña-
lados en el artículo 12º.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este
artículo, el que elija la Administración Tributaria.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 11º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 33º, 76º, 77º y 78º
Jurisprudencia:
RTF: 02843-Q-2016(10.08.16)
Se declara fundada la queja por iniciar el procedimiento de ejecución coactiva
de deuda tributaria que no tenía condición de exigible coactivamente al
notificarse en una dirección que no se acredita haberse fijado como domicilio
fiscal, pese a requerirse, debiendo asimismo declararse improcedente el
extremo de la queja que cuestiona aspectos de fondo de la deuda exigida,
al no ser la via prevista para objetarla.
RTF: 10379-5-2016 (01.11.16)
Se declara nula la apelada, en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra las Resoluciones de Determinación, giradas por Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre de 2003 e Impuesto a la Renta del
ejercicio 2003 y las Resoluciones de Multa emitidas por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, al verificar que
la carta y el requerimiento que dieron inicio al procedimiento de fiscalización, así
como los requerimientos que se cursan dentro del procedimiento de fiscalización
fueron notificados mediante publicación, sin embargo, al estar la recurrente en
estado de baja definitiva, correspondía que éstos se notifiquen conforme con lo
dispuesto por el artículo 12° del Código Tributario, esto es en el domicilio fiscal
A-14
que determine la SUNAT, por lo que las notificaciones mediante publicación
sobre la base del numeral 2 del inciso e) del artículo 104º del Código Tributario,
sin haber adquirido el contribuyente, previamente, la condición "no hallado" y
de "no habido" según el numeral 4.1 del artículo 4° del Decreto Supremo N° 041-
2006-EF no se efectuaron de acuerdo a ley, en consecuencia, en aplicación de
lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, conforme
con el cual son nulos los actos dictados prescindiendo del procedimiento legal
establecido, procede declarar nulos los actos de notificación y en aplicación del
artículo 13° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444,
los actos que se han emitido como consecuencia de ello también deben ser
declarados nulos, tal es el caso de las Resoluciones de Determinación, las reso-
luciones de multa y la apelada.
ARTÍCULO 14º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE
DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un
domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán
a éste las disposiciones de los artículos 12º y 13º.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 11º, 12º, 13º y 16º
Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento de la Ley de IR
Jurisprudencia:
RTF:00099-A-2017 (05.01.17)
Se declara Nula la Notificación emitida por la Aduana con la que se requiere
el cumplimiento de determinados requisitos de admisibilidad y Nulos todos
los actos emitidos con posterioridad, pues la Notificación no se realizó en la
forma que señala el artículo 104° del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N 10-2015SUNAT/ 5D1000
"el sujeto obligado a inscribirse ante la SUNA T señale un domicilio procesal
diferente a su domicilio fiscal, las notificaciones y demás actos procesales
que la SUNA T efectúe en el desarrollo de dicho procedimiento se realizarán
en el domicilio procesal fijado por el citado sujeto siempre que el mismo se
encuentre ubicado en el radio urbano que corresponda a la dependencia de
la SUNA T encargada de la resolución del procedimiento" (Art 15
ARTÍCULO 15º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JU-
RÍDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no
fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el
correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 11º y 22º
Código Civil: Artículo 33º
CAPÍTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
ARTÍCULO 16º.- REPRESENTANTES-RESPONSABLES
SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de
los bienes de los entes colectivos que carecen de personería
jurídica.
Instituto Pacífico

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los
de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad
solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de faculta-
des se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los
numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción
u omisión del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de fa-
cultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o
registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad,
cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10
(diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas
que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como
notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numera-
ción, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito
Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo
requerido en el numeral 4 del artículo 78º.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye
en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta o en el Régi-
men MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en
dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
Numeral 11 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modi-
ficatoria del Decreto Legislativo N° 1270 (20.12.16).
12. Omita presentar la declaración jurada informativa prevista
en el numeral 15.3 del artículo 87 del Código Tributario, que
contiene la información relativa al beneficiario final.
Numeral 12 incorporado por la Segunda Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1372 (02.08.18), vigente a partir
de 03.08.18.
13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto
de la Norma XVI del Título Preliminar. La responsabilidad se
atribuye a los representantes legales siempre que hayan
colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.
Numeral 13 incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
En todos los demás casos, corresponde a la Administración
Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.
Párrafo incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 7º, 9º, 17º, 18º y 19º
Código Civil: Artículos 45º, 292º, 294º, 681º y 778º
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General:
Artículo 53º
Decreto Supremo Nº 102-2002-EF (20.06.02)
Resolución de Superintendencia Nº 157-2006/SUNAT (19.09.06)
Jurisprudencias:
RTF Nº 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de
las deudas tributarias de aquélla es necesario determinar si dicho representan-
te participó en la decisión de no pagar las deudas tributarias de la empresa y
que en dicha decisión medió dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF Nº 08601-4-2007 (23.01.07)
El artículo 16º no regula la configuración de la infracción a que se refiere el
numeral 1 del artículo 178º sino la existencia de la responsabilidad solidaria.
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolución de la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por la comisión de los delitos
de defraudación tributaria y contra la fe pública, no encontrándose acreditada
la conducta dolosa del recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.07)
Actúa con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la deuda
tributaria, en tanto que actúa con negligencia grave quien omite el pago de
dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que
exista justificación alguna teniendo en consideración de las circunstancias
que lo rodean.
RTF Nº 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios en el país y
sea a través de este que se contraten sus servicios, será dicho representante
quien deberá efectuar el pago del impuesto correspondiente, siendo que el
usuario del servicio no se encuentra obligado a efectuar retención alguna.
Informes Sunat:
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT está facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos detectados
realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias o respecto
de los cuales se atribuya responsabilidad solidaria.
Informe Nº 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del país
pueden solicitar su inscripción en el RUC, en la medida que se encuentren
en cualquiera de los supuestos contemplados en el artículo 2º de la Ley del
RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente incapaz para
ejercer sus derechos civiles como consecuencia de una pena que lleva anexa
la interdicción civil, la inscripción en el RUC deberá efectuarse a través de su
representante, de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 16º
del TUO del Código Tributario.
Informe N.° 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales
de una persona jurídica que se encuentra en Procedimiento Concursal,
por la deuda tributaria incluida en dicho procedimiento, generada
durante su gestión, cuando se acredite que por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a
dichos ex representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda
en mención, deberán ser suspendidos o concluidos.
ARTÍCULO 16º.A- ADMINISTRADOR DE HECHO – RES-
PONSABLE SOLIDARIO
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones forma-
les en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél
que actúa sin tener la condición de administrador por nombra-
miento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
A-15
Texto Único Ordenado del Código Tributario
1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido
nombrado por un órgano incompetente, o
2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se
haya revocado, o haya caducado su condición de administra-
dor formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección,
o Informes Sunat:
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un
administrador formalmente designado, o
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, eco-
nómico o financiero del deudor tributario, o que asume un
poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente
o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia
grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera
que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
párrafo del artículo 16. En todos los demás casos, corresponde
a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave.
Artículo 16º-A incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
Jurisprudencia:
CAS. Nº 7923-2016 LIMA
No es posible transferir la obligación legal establecida al empleador por la
Ley N.° 26790 –Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud y su
Reglamento, de realizar la declaración y pago de los aportes por afiliación
al Seguro Social de Salud de sus trabajadores, así como el reembolso de las
prestaciones asistenciales brindadas a sus trabajadores y/o derechohabientes,
en caso de incumplimiento.
ARTÍCULO 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALI-
DAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los
bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios por los
bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de
dichos bienes y desde la adquisición de éstos.
Numeral 1 sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades
u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta
el límite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o empresas a
que se refieren las normas sobre la materia, surgirá respon-
sabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título
universal, al vencimiento del plazo de prescripción.
Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior
a quienes adquieran activos y/o pasivos como conse-
cuencia de la reorganización de sociedades o empresas
a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos)
años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a
la Administración Tributaria dentro del plazo que señale
ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de di-
cho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba
la deuda tributaria respectiva.
Párrafo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
A-16
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 7º, 9º, 16º y 25º
Código Civil: Artículo 1218º
Informe N.° 097-2019-SUNAT/7T0000
La responsabilidad solidaria del adquirente, a que se refiere la conclusión
2 del Informe N.° 085-2019-SUNAT/7T0000, se genera por la adquisición
de un negocio en su totalidad, así como por la adquisición de activos o
pasivos que reduzcan la capacidad del transferente para asumir el pago de
sus obligaciones tributarias, al implicar una afectación significativa en su
potencial generación de beneficios económicos futuros, como sería el caso
de las transferencias de unidades de producción, de líneas de negocio o de
bienes que permitan la operatividad de un negocio.
Informe N.° 085-2019-SUNAT/7T0000
No corresponderá la atribución de responsabilidad solidaria respecto de
aquellas obligaciones tributarias de estas cuyo nacimiento se produzca con
posterioridad a la fecha de acaecida la citada adquisición.
Informe N.° 084-2018-SUNAT/7T0000
El solo hecho de que exista un procedimiento de reclamación o apelación en
trámite interpuesto por el contribuyente, no impide que la Administración
Tributaria determine qué sujetos son responsables solidarios respecto de
la deuda impugnada
ARTÍCULO 18º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gra-
vados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen
las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren
omitido la retención o percepción a que estaban obligados.
Efectuada la retención o percepción el agente es el único
responsable ante la Administración Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28647 (11.12.05).
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma
de retención hasta por el monto que debió ser retenido, de
conformidad con el artículo 118º, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o
bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes,
ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, según corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes,
pero no realicen la retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes
y efectúen la retención, pero no entreguen a la Adminis-
tración Tributaria el producto de la retención.
En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer
que se efectúe la verificación que permita confirmar los
supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le
entrega a la Administración Tributaria lo que se debió retener.
Numeral 3 sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto
de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gas-
tos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración
Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las con-
diciones en las que fueron entregados por causas imputables
al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor
del bien embargado. Dicho valor será el determinado según
el artículo 121º y sus normas reglamentarias.
Instituto Pacífico

Tratándose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la
responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto
de los tributos, multas e intereses en cobranza.
Párrafo incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el
criterio establecido en el artículo 12º de la Ley General del
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artí-
culo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes
en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado adecua-
damente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas
o responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no
se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de
la cobranza conforme a lo dispuesto en el artículo 119º.
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o
los que fueron miembros de los entes colectivos sin personali-
dad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto
por la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Último párrafo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 18º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 7º, 9º y 16º
Jurisprudencias:
RTF N° 01804-4-2016 (23.02.16)
Atribución de responsabilidad solidaria a una de las partes conformantes
de un contrato de consorcio con contabilidad independiente sustentada
en el último párrafo del artículo 18° del Código Tributario. Se confirma
la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de determinación que atribuye responsabilidad solidaria
a la recurrente respecto de deudas de un consorcio con contabilidad
independiente, toda vez que al ser la recurrente miembro de un ente
colectivo sin personalidad jurídica resultaba responsable solidario de la
deuda del referido consorcio que no ha sido cancelada dentro del plazo
legal correspondiente, ello conforme con lo dispuesto en el último párrafo
del artículo 18° del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N.° 085-2019-SUNAT/7T0000
No corresponderá la atribución de responsabilidad solidaria respecto de
aquellas obligaciones tributarias de estas cuyo nacimiento se produzca con
posterioridad a la fecha de acaecida la citada adquisición.
ARTÍCULO 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HE-
CHO GENERADOR
Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones
tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 7º, 9º y 16º
ARTÍCULO 20º.- DERECHO DE REPETICIÓN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo es-
tablecido en los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a
los respectivos contribuyentes la devolución del monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 7º y 26º
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simul-
táneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos
de responsables solidarios que tengan la categoría de tales
en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17, los
numerales 1 y 2 del artículo 18º y el artículo 19º.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente
libera a todos los responsables solidarios de la deuda a
su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración
Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colec-
tivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente
o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del
numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artículo 46º tienen
efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución de deter-
minación de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al
supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a
la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin
que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en
la vía administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es
firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado
la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribu-
yente o a los otros responsables.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsa-
bles, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso
del numeral 7. del inciso b) del artículo 119. Tratándose del
inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los
responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto
es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Adminis-
tración Tributaria debe notificar al responsable la resolución de
determinación de atribución de responsabilidad en donde se
señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto
de la deuda objeto de la responsabilidad.
Artículo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
ARTÍCULO 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fidei-
comisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capaci-
dad o personalidad jurídica según el derecho privado o público,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º y 7º
Jurisprudencia:
RTF N° 06513-5-2016 (08.07.16)
"Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente
a la de sus partes contratantes no son contribuyentes respecto de
las aportaciones a ESSALUD ni pueden ser considerados agentes de
retención respecto de las aportaciones a la ONP. Ello se debe a que los
referidos contratos no han sido señalados expresamente por las normas
que regulan las mencionadas aportaciones como sujetos de derechos y
obligaciones respecto de éstas".
A-17
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Informe Sunat:
Informe Nº 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien carecen de
personería jurídica detentan capacidad tributaria, siendo que para efectos
del Registro Único de Contribuyentes (RUC) no califican como personas
naturales ni como personas jurídicas.
ARTÍCULO 22º.- REPRESENTACIÓN DE PERSONAS
NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERÍA
JURÍDICA
La representación de los sujetos que carezcan de personería
jurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores o
representantes legales o designados. Tratándose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán
sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán
cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 12º, 15º, 23º y 24º
Informes Sunat:
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
La representación de las sucesiones indivisas se rige, para fines tributarios,
por lo dispuesto en el artículo 22º del TUO del Código Tributario.
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de una sucesión
indivisa a sus integrantes, al administrador o al representante legal o desig-
nado, de ser el caso.
ARTÍCULO 23º.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESEN-
TACIÓN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud
a las normas de precios de transferencia, interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar
a derechos, así como recabar documentos que contengan in-
formación protegida por la reserva tributaria a que se refiere el
artículo 85, la persona que actúe en nombre del titular deberá
acreditar su representación mediante poder por documento
público o privado con firma legalizada notarialmente o por fe-
datario designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo
a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.
TÍTULO III
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 25º.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás
adquirentes a título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º y 26º
A-18
La SUNAT podrá regular mediante resolución de superintendencia
a que se refiere el artículo 112-A, otras formas y condiciones en
que se acreditara la representación distintas al documento pú-
blico, así como la autorización al tercero para recoger las copias
de los documentos e incluso el envío de aquellos por sistemas
electrónicos, telemáticos o, informáticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por rea-
lizado el acto de que se trate, cuando la Administración Tributaria
pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario
acompañe el poder o subsane el defecto dentro del término de
quince (15) días hábiles que deberá conceder para este fin la
Administración Tributaria, salvo en los procedimientos de aproba-
ción automática. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artículo 153, el plazo para presentar el
poder o subsanar el defecto será de cinco (5) días hábiles.
Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la repre-
sentación
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1311, publicado
el 30.12.16
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 9º y 24º
Código Civil: Artículo 145º
Jurisprudencia:
RTF Nº 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaña en su escrito de queja algún documen-
to que acredite que la señora María Agustina López Espino haya fallecido,
ni adjunta algún documento que acredite su condición de heredero de
la mencionada señora, por lo que no se encuentra legitimado para la
queja en su representación.
ARTÍCULO 24º.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN
Los representados están sujetos al cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias derivadas de la actuación de sus repre-
sentantes.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 9º y 23º
Informes Sunat:
Informe N.° 059-2016-SUNAT/7T0000
De la norma invocada se colige que el mandato con representación otorgado
al agente de aduana mantiene su vigencia hasta que culmine el trámite de
despacho aduanero, lo que en el caso específico de la exportación definitiva
se produce con la regularización de la declaración de exportación.
Jurisprudencias:
RTF Nº 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artículo 660º del Código Civil, los bienes se trans-
fieren a sus sucesores y teniendo en consideración que aún no se realizó la
declaración de herederos, el 100% de los bienes del causante se reputan de
propiedad de la sucesión indivisa, como un ente ideal.
RTF Nº 02188-4-2007 (09.03.07)
El hecho de que aún no se haya establecido quiénes son los herederos del
causante, no conlleva a que la Administración este impedida de cobrar las
deudas que correspondan a la sucesión, debido a que esta es considerada
como un contribuyente.
Instituto Pacífico

Informe Sunat:
Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del titular de la
empresa unipersonal se entienden transmitidas a los herederos en la fecha
del deceso, los cuales, a partir de dicha oportunidad, están obligados a su
cumplimiento ante el fisco en calidad de responsables solidarios.
ARTÍCULO 26º.- TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite
su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a
la Administración Tributaria.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 7º y 25º
ARTÍCULO 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las
respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las
cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario
y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden
de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general o particular.
Artículo 27º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 28º, 32º, 40º, 41º, 42º y 169º
Decreto Supremo Nº 022-2000-EF (11.03.00)
Jurisprudencia:
RTF Nº 01542-5-2010 (10.02.10)
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos omitidos proceden-
tes de una condonación no se encuentra arreglado a ley. Si bien la Adminis-
tración señala que el banco le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha
entidad no ha acreditado que se haya producido dicha condonación a favor
de la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas al citado
impuesto, más aún cuando el banco ha manifestado que la recurrente no ha
expresado su consentimiento de la supuesta condonación.
RTF Nº 02118-Q-2018
El Tribunal Fiscal es competente para emitir pronunciamiento sobre las im-
pugnaciones relacionadas con resoluciones que denieguen el beneficio de
extinción de deudas regulado en el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1257.
Informes Sunat:
Informe N.° 096-2015-SUNAT/5D0000
La legislación tributaria no ha previsto la posibilidad de extinguir la deuda
tributaria de sociedades extinguidas conforme a las disposiciones de la LGS
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
CAPÍTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
ARTÍCULO 28º.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBU-
TARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria
que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a
que se refiere el artículo 33º;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
artículo 181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
previsto en el artículo 36.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 29º, 33º, 36º y 181º
ARTÍCULO 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto,
el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administra-
ción Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario
podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante
débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubie-
ra realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Adi-
cionalmente, podrá establecer para determinados deudores la
obligación de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en
las condiciones que señale para ello.
El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tri-
butaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria–SUNAT, para los deudores tributarios notificados
como Principales Contribuyentes no le será oponible el domicilio
fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ám-
bito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recau-
dación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al
término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3)
primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
establecidas por ley.
Inciso modificado por el artículo 4 de la Ley Nº 30524 (13.12.16), entró
en vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha
de publicación de su reglamento.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación
tributaria.
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contem-
plados en los incisos anteriores, las retenciones y las percep-
ciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuer-
do a las normas especiales.
Párrafo sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos
se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6)
días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado
A-19
Texto Único Ordenado del Código Tributario
para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pa-
gos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso
d) del presente artículo.
Párrafo sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953(05.02.04).
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado,
con carácter general, por la Administración Tributaria.
Artículo 29º sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 28º, 32º, 37º y 178º incisos 4, 5 y 6
ARTÍCULO 30º.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada
del deudor tributario.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º y 9º
Informes Sunat:
Informe N.° 022-2019-SUNAT/7T0000
La mencionada norma también indica que los deudores tributarios deberán
consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada, los datos solici-
tados por la Administración Tributaria y que se presume sin admitir prueba
en contrario, que toda declaración tributaria es jurada.
Informe Nº 082-2011-SUNAT/2B0000
La solicitud de devolución presentada por un tercero que pagó voluntaria-
mente una deuda tributaria sin oposición del deudor tributario debe trami-
tarse de acuerdo con las normas contenidas en el TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 31º.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando
deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artículo
117º, en cuyo caso estos se imputarán según lo dispuesto en
dicho Artículo.
Primer párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período
por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo pe-
ríodo se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a
la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 28º, 33º y 34º
Código Civil: Artículo 1256º
Jurisprudencia:
RTF Nº 09536-3-2008 (08.08.2008)
El pago únicamente se imputará cuando el deudor omite señalar el tributo
y periodo al cual lo aplica
ARTÍCULO 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBU-
TARIA
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional.
Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
A-20
e) Tarjeta de crédito; y,
f ) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f ) se ex-
presarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito
se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago
siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente
o de ahorro del deudor tributario, así como el pago con tarjeta de
crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acredita-
ción en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obliga-
ción por aquél, no surtirán efecto de pago. En este caso, si el pago
fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere
el artículo 29º, la Administración Tributaria requerirá únicamente
el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la
fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera
efectuado después del vencimiento del plazo previsto en el citado
artículo, no se cobrarán los intereses que se hubieran generado
entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie;
los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la
fecha en que se efectúen.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado
en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de
impuestos municipales, podrán disponer el pago en especie a través
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos,
libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripción en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Públicos.
Artículo 32º sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 28º, 29º, 37º y 52º
ARTÍCULO 33º.- INTERÉS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en
el artículo 29º devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
Párrafo sustituido por el artículo 4º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
Segundo párrafo derogado por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos admi-
nistrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos,
la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Párrafo sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día si-
guiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Párrafo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
Instituto Pacífico

La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del
vencimiento de los plazos máximos establecidos en los Artículos
142, 150, 152 y 156 hasta la emisión de la resolución que culmine
el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria
o de apelación ante el Tribunal Fiscal o la emisión de resolución de
cumplimiento por la Administración Tributaria, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación
o apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por
causa imputable a dichos órganos resolutores.
Cuarto párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en
función del Índice de Precios al Consumidor.
Párrafo incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deu-
dor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los
intereses moratorios.
Párrafo incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
La suspensión de intereses no es aplicable durante la tramitación
de la demanda contencioso administrativa.
Párrafo modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14 y
entro en vigencia el 13.08.14.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 28º, 34º y 36º
Resolución de Superintendencia N° 066-2020 (31.03.2020), entro en
vigencia el 01.04.2020
Jurisprudencia:
RTF Nº 2017-3-05359
“Corresponde la aplicación de intereses moratorios y sanciones por los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en caso que con posterioridad al
vencimiento o determinación de la obligación principal se hubiera modi-
ficado la base de cálculo del pago a cuenta o el coeficiente aplicable o el
sistema utilizado para su determinación por efecto de la presentación de
una declaración jurada rectificatoria o de la determinación efectuada sobre
base cierta por la Administración”.
Informe Sunat:
Informe Nº 113-2008-SUNAT/2B0000
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolución de tales conceptos, se aplicará
la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33º del TUO del
Código Tributario a partir del día siguiente en que venza dicho plazo hasta la
fecha en que la devolución se ponga a disposición del solicitante.
ARTÍCULO 34º.- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTI-
CIPOS Y PAGOS A CUENTA
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta
no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o
determinación de la obligación principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la
nueva base para el cálculo del interés moratorio.
Artículo 34º sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
ARTÍCULO 35º.- Artículo 35º derogado por el artículo 64º de la Ley Nº
27038 (31.12.98).
ARTÍCULO 36º.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIEN-
TO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en
los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.
Párrafo sustituido por el artículo 8º de la Ley Nº 27393 (30.12.00).
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada
a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
Actualización agosto 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción
de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor
cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garan-
tizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía
a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la
Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccio-
namiento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito.
Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior
al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés moratorio
a que se refiere el artículo 33º.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por
la totalidad de la amortización e intereses correspondientes que
estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las
causales de pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia
vigente al momento de la determinación del incumplimiento.
Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 28º, 33º y 92º
Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT (28.08.2004)
Directiva Nº 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
Jurisprudencia:
RTF Nº 2017-3-01447
“La presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida
de la prescripción ya ganada”.
RTF Nº 2017-4-02486
“Procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción
referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la
declaración jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción de compensación
contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede modificarse ésta
para pedir la devolución del saldo no compensado. Asimismo, si se eligió la
opción de devolución, puede modificarse ésta para que el saldo que no ha
sido materia de devolución sea compensado contra los pagos a cuenta. Ello
procederá en la medida que la declaración jurada rectificatoria surta efectos
conforme con el artículo 88° del Código Tributario”
RTF Nº 03568-5-2018
La vigencia del fraccionamiento regulado por la Ley N° 27344, que estableció
el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - REFT cesa cuando la
Administración notifique el o los valores que correspondan a la totalidad
de la deuda vencida e impaga, por adeudarse dos o más cuotas vencidas,
dándose en ese momento por vencidos todos los plazos.
Informes Sunat:
Informe Nº 013-2010-SUNAT/2B0000
En relación con la causal de pérdida del fraccionamiento referida al no pago
de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso a) del artículo 21º de la
Resolución de Superintendencia N.º 199-2004/SUNAT y normas modificato-
rias, ésta se produce si el deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas
impagas y dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluación
de la emisión de la Resolución correspondiente.
Informe Nº 084-2010-SUNAT/2B0000
Procede la compensación a solicitud de parte de los créditos por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento
vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artículo 36º del TUO del
Código Tributario.
Informe N.° 180-2013-SUNAT/4B0000
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garantía de un aplaza-
miento y/o fraccionamiento de carácter particular, una carta fianza emitida
por una entidad bancaria o financiera constituida en el exterior.
A-21
Texto Único Ordenado del Código Tributario
ARTÍCULO 37º.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a ad-
mitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin
perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento
de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 55º y 114º
Jurisprudencia:
RTF Nº 07076-7-2009 (23.07.09)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Administración no ha
cumplido con remitir la información solicitada mediante proveído, en tal
sentido, no ha acreditado ante esta instancia que la deuda materia de co-
branza tenga el carácter de exigible ni que el procedimiento se haya iniciado
con arreglo a ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer
la suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva seguido al
quejoso, debiendo la Administración levantar la medida de embargo de ser
el caso. Se declara infundada la queja respecto a la negativa de la Adminis-
tración de recibir sus pagos en atención a que el quejoso no ha acreditado
dicha afirmación, por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones
de la Administración que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
las disposiciones del Código Tributario.
ARTÍCULO 38º.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés fijado
por la Administración Tributaria, en el período comprendido
entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de
conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Admi-
nistración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM)
prevista en el artículo 33º.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se en-
cuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal
a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último
día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido
en el artículo 33º.
Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones apli-
cando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º,
por el período comprendido entre la fecha de la devolución y la
fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará el interés a
que se refiere el literal b) del primer párrafo.
Artículo 38º sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29191 (20.01.08).
Jurisprudencias:
RTF Nº 11665-7-2007 (07.12.07)
La Administración debe proceder a la devolución de los pagos indebidos
efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos de Máquinas Traga-
monedas observando para ello lo dispuesto por el artículo 38º del Código
Tributario, previa verificación de la autenticidad de los formularios de pago
presentados por la recurrente mediante la revisión y análisis de sus archivos
documentales, y no solo de su sistema de cómputo.
RTF Nº 00216-7-2008 (10.01.08)
Se revoca la apelada que declaró improcedente el recurso de reclamación for-
mulado contra una resolución ficta denegatoria de una solicitud de devolución
formulada por pagos indebidos efectuados por concepto de Arbitrios Munici-
pales por cuanto los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto
que las Ordenanzas Nº 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que regularon los
A-22
Arbitrios Municipales por los años 2002 y 2003 en Santiago de Surco, resultan
inaplicables en su totalidad, en tal sentido al haber ingresado la solicitud de
devolución de la recurrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada
antes de la publicación de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto no le resulta
aplicable la restricción de no habilitar la devolución o compensación establecida
en ella, criterio establecido en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2005-33.
RTF Nº 05105-1-2008 (18.04.08)
El artículo 38º del Código Tributario que regula la devolución al deudor
tributario de los impuestos pagados en exceso o indebidamente, no es
aplicable al tercero adquiriente de los bienes o usuario de los servicios que
dieron lugar al saldo a favor materia de la devolución .
Informes Sunat:
Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
El crédito tributario obtenido por los pagos en exceso del impuesto a los
juegos de casino y máquinas Tragamonedas se aplicará hasta su extinción
y no será sujeto de los intereses a que hace referencia el artículo 38º del
Código Tributario.
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
La expresión “al día siguiente a la fecha de pago” a que se refiere el primer
párrafo del artículo 38º del Código Tributario, para efecto del inicio del cálculo
de los intereses de devolución, debe entenderse referida también al día
siguiente de efectuada de oficio una compensación indebida o en exceso.
Informe Nº 151-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de solicitudes de devolución de créditos por tributos en las que
el plazo que tiene la Administración Tributaria para resolver no es mayor a
treinta (30) días hábiles y que son modificadas por el contribuyente antes
de ese plazo, la fecha a partir de la cual deberán aplicarse los intereses a
que se refiere el inciso b) del artículo 38º del TUO del Código Tributario es la
correspondiente al trigésimo primer día hábil desde la fecha de presentación
de la solicitud de devolución.
Carta Nº 182-2006-Sunat/2B0000
En convenios de estabilidad jurídica-que otorgan estabilidad en cuanto al
Impuesto a la Renta -, cualquier tributo distinto a este deberá ser pagado por
la empresa receptora de inversión respectiva, por lo que el cumplimiento de
tales obligaciones no configurará pagos indebidos.
ARTÍCULO 39º.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMI-
NISTRADOS POR LA SUNAT
Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria–SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no ne-
gociables, documentos valorados denominados Notas de
Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolución mediante cheques no negociables, la emisión,
utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito
Negociables, así como los giros, órdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se su-
jetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa
opinión de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones
se realicen por mecanismos distintos a los señalados en los
párrafos precedentes.
Inciso a) sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto
mínimo para la presentación de solicitudes de devolución.
Tratándose de montos menores al fijado, la SUNAT, podrá
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a
lo establecido en el artículo 40º.
Inciso b) sustituido por el artículo 10º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como con-
secuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir
de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
proceder a la determinación del monto a devolver conside-
rando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
Instituto Pacífico

Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tri-
butos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en
exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolución se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolución, se procederá a la emisión de las Notas de Crédito
Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta
corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los
cheques no negociables podrán ser aplicadas al pago de las
deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto,
los cheques no negociables se girarán a la orden del órgano
de la Administración Tributaria.
Literal c sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 930 (10.10.03).
Tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales
las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables
y/o documentos valorados denominados Notas de Crédito Nego-
ciables. Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuesto
en párrafos anteriores.
Párrafo incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas se establecerán las normas que regularán
entre otros, la devolución de los tributos que administran los
Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, así como
la emisión, utilización y transferencia a terceros de las Notas de
Crédito Negociables.
Párrafo incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 40º
Decreto Legislativo Nº 942 (20.12.03): Primera y Segunda Disposición
Complementaria y Final
Decreto Supremo Nº 126-94-EF (29.09.94)
Resolución de Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT (17.08.05)
Resolución de Superintendencia N° 066-2020 (31.03.2020), entro en
vigencia el 01.04.2020
CAPÍTULO III
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
ARTÍCULO 40º.- COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perío-
dos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos esta-
blecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina
una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia
de los créditos a que se refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas
de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un
pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida
compensación.
En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad
con el artículo 31º.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efec-
tuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta
señale.
Actualización agosto 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
La compensación señalada en los numerales 2 y 3 del párrafo
precedente surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y
los créditos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo
coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que
se refieren los numerales 2 y 3 del primer párrafo del presente
artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o
de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción, respec-
tivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria,
según corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el
plazo de regularización o determinada la obligación principal, se
considerará como deuda tributaria materia de la compensación a
los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 34º, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos
en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia
de compensación, se imputará contra ésta en primer lugar, el
interés al que se refiere el artículo 38º y luego el monto del crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro con-
cepto similar establecido en las normas tributarias.
Artículo 40º sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 27º
Código Civil: Artículo 1288º
Jurisprudencia:
RTF Nº 05682-7-2007 (25.06.07)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de compensa-
ción, al no haberse acreditado el pago por tercero y no ser oponible la cesión
de derechos, carece de sustento la solicitud presentada.
RTF Nº 10083-4-2007 (24.10.07)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra una
orden de pago girada por aportaciones de Salud, debido a que no procedía
que la recurrente compensara en forma automática la deuda contenida en el
referido valor con el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidari-
dad. Asimismo precisa que no procede que la Administración compense de
oficio la deuda acotada con el crédito que pudiere pertenecer a la recurrente,
toda vez que aquella ha cancelado su obligación.
RTF Nº 11293-2-2007 (26.11.07)
No procede que la Administración compense de oficio la deuda acotada
con el crédito que pudiere pertenecer a la recurrente , toda vez que aquella
a cancelado su obligación.
RTF Nº 04503-3-2009 (15.05.09)
En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolución o compen-
sación previa de pagos indebidos y/o en exceso, la Administración debería
realizar la compensación presentada por la recurrente, es decir, se debe
producir de oficio cuando la Administración detecta una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de créditos.
Informes Sunat:
Informe Nº 009-2008-SUNAT/2B0000
Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden ser deducidas
por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual éste podrá determinar si existe
un pago en exceso sujeto a compensación o devolución, según corresponda.
Informe Nº 009-2008-SUNAT/2B0000
El agente de retención consignó y pagó, por error, en su declaración origi-
nal, un monto mayor al realmente retenido al contribuyente, error que es
corregido mediante la presentación de la declaración rectificatoria, entonces
surgirá el derecho a compensar a favor del agente.
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria está facultada a compensar de oficio la deuda
tributaria, a efectos de extinguir parcial o totalmente dicha deuda.
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse de oficio una compensación indebida o en exceso, deberá
recibir igual tratamiento que un pago indebido o en exceso.
A-23
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Informe Nº 039-2010-SUNAT/2B0000
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo
impuesto puede ser utilizado a partir del período tributario en que la compen-
sación surtió efecto, es decir, desde el período tributario en que coexistieron
la deuda y el crédito compensable.
ARTÍCULO 41º.- CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa
con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con
carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto
de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones
y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.
Párrafo sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07)
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 94º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 27º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06182-4-2007 (06.07.07)
La condonación no proviene de una transacción entre partes.
RTF Nº 11947-5-2007 (18.12.07)
Se declara nula la apelada dado que la Administración no ha emitido
pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente ya que la admi-
nistración tramito la solicitud como de exoneración debiendo ser de
condenación e infundada la solicitud presentada; en cuanto a esto último
se indica en relación al Impuesto al Patrimonio Vehicular del año 2004,
que no existe norma alguna con rango de ley que condone las deudas
por dicho impuesto y año.
Informes Sunat:
Oficio Nº 097-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de proceder a la condonación de la deuda tributaria mencionada
en el párrafo precedente, el requisito previsto en el artículo 41º del TUO del
Código Tributario se cumple en el presente caso en la medida que la Ley Nº
28130 faculta expresamente al Ministerio de Economía y Finanzas a aplicar di-
cho medio de extinción de la obligación tributaria respecto a la citada deuda.
Informe Nº 019-2003-SUNAT/2B0000
La Ley Nº 27343 establece que los sujetos que hubieran modificado parcial-
mente su convenio de estabilidad tributaria deberán considerar dicha modi-
ficación como no realizada, presentando las correspondientes declaraciones
rectificatorias, sin efectuar pago alguno.
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley Nº 27343 hace
referencia al término “sin efectuar pago alguno” está aludiendo al no pago
de la deuda tributaria, lo cual en buena cuenta implica disponer la condo-
nación de la misma.
ARTÍCULO 42º.- CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acree-
dor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma
como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que
son objeto del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 27º.
Informes Sunat:
Informe Nº 178-2002-SUNAT/2B0000
De no existir el acto jurídico mediante el cual se cumpla las condiciones
establecidas en el TUO del Código Tributario, no tendrá lugar la extinción
de la obligación tributaria por “consolidación”.
Informe Nº 178-2002-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria no puede considerar extinguida por con-
solidación la deuda tributaria asumida por el MEF, únicamente con el
acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar dicho medio de extinción a la
referida deuda.
A-24
CAPÍTULO IV
PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obli-
gación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para
quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente
de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
Artículo 43º sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 44º, 45º, 46º, 47º, 48º, 49º y 92º
Código Civil: Artículos 1989º y 1990º
Jurisprudencias:
RTF Nº 2017-Q-01695
“Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para soli-
citar la devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia
de una cobranza coactiva. La Administración puede oponer la prescripción
antes o después de que la queja sea resuelta”.
Informes Sunat:
Informe Nº 287-2006-SUNAT/2B0000
El cómputo del plazo prescriptorio y las causales de interrupción de la pres-
cripción, dichos conceptos deben regirse por las disposiciones del Código
Tributario, y no por las contenidas en el Código Civil.
Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tri-
butaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado
la declaración respectiva.
Informe N° 018-2013-SUNAT/4B0000
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolución del pago in-
debido o en exceso de tributos se inicia a partir del 1 de enero del ejercicio
siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso. No
obstante, en todo caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto
se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la misma.
2. La interposición de la acción de amparo suspende el plazo prescriptorio
de la acción para solicitar la devolución de lo pagado indebidamente o
en exceso.
ARTÍCULO 44º.- CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRES-
CRIPCIÓN
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentación de la declaración
anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la
obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria, en los casos de tributos no com-
prendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se co-
metió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino
en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.
Instituto Pacífico

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace
el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
Numeral 6 incluido por el artículo 19º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.2004).
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las
Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la
acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de
la deuda contenida en ellas.
Numeral 7 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la
norma (28.09.12).
Nota:
Conforme con la Primera Disposición Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N° 1421, publicado el 13 septiembre 2018, tratándose
de procedimientos en trámite y/o pendientes de resolución el inicio del
plazo prescriptorio para exigir el cobro de la deuda tributaria contenida en
resoluciones de determinación o de multa cuyo plazo de prescripción de la
acción para determinar la obligación tributaria o para aplicar sanciones se
inició hasta el 1 de enero de 2012, notificadas a partir del 28 de setiembre
de 2012 dentro del plazo de prescripción, se computa a partir del día
siguiente de la notificación de tales resoluciones conforme con el numeral
7 del presente artículo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 43º, 44º y 46º
Jurisprudencias:
RTF: N° 2017_A_09367
Se revoca la apelada que declaró infundada la solicitud de prescripción de la
acción para exigir el pago de la deuda por pérdida del beneficio de fraccio-
namiento, pues a la fecha de presentación de la solicitud de prescripción ya
había transcurrido más de cuatro años para que la Administración Aduanera
ejerza su facultad de cobranza, no habiéndose generado ningún acto de
interrupción o suspensión del plazo.
RTF Nº 2017-3-01447
“La presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida
de la prescripción ya ganada”.
RTF Nº 2017-4-09789
“El inicio del cómputo del plazo de prescripción de la acción de la Adminis-
tración para exigir el pago de la deuda tributaria contenida en resoluciones
de determinación y de multa emitidas por conceptos originados antes de
la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1113[1], notificadas a partir
del 28 de setiembre de 2012, se rigió por los numerales 1) a 4) del artículo 44°
del Código Tributario, según correspondía, por lo que no resulta aplicable el
numeral 7) del anotado artículo”.
ARTÍCULO 45º.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la
obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscaliza-
ción de la Administración Tributaria para la determinación de
la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
Inciso c) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la
norma (28.09.12).
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
Inciso a) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada
la norma (28.09.12).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tri-
butaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
f ) Por la notificación del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza coac-
tiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones
se interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la Adminis-
tración Tributaria dirigido al reconocimiento o regu-
larización de la infracción o al ejercicio de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para
la aplicación de las sanciones, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice un proce-
dimiento de fiscalización parcial.
Inciso modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada
la norma (28.09.12).
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
la compensación, así como para solicitar la devolución se
interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de
compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce
la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido
u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier ac-
ción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar
la compensación de oficio.
El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguien-
te al acaecimiento del acto interruptorio.
Artículo 45º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 43º, 44º y 46º
Jurisprudencias:
RTF Nº 06379-7-2007 (22.05.07)
La Administración dejó constancia en los acuses de recibo que la “dirección
no existe”, lo que no corresponde al algunas de las modalidades de notifica-
ción a que se refiere el artículo 104º del Código Tributario, por lo que dichas
diligencias no se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripción no
fueron interrumpidos.
RTF Nº 00161-1-2008 (08.01.08)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio
contenido en el Acta Nº 2007-35: “La notificación de una resolución de
determinación o de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el
plazo de prescripción de las acciones de la Administración para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo
prescriptorio de las acciones de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitación
del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de
la resolución de determinación o de multa”.
RTF Nº 06588-6-2008 (25.05.08)
En el cargo de notificación de la determinación se dejo constancia de que fue
atendido por una persona que se identifico con su documento de identidad
y suscribió dicho cargo, no obstante, no esta claramente identificada la fecha,
lo que resta fehaciencia a dicho acto, por lo que a la fecha de presentación
de las solicitudes de prescripción éstas habían operado.
A-25
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Informes Sunat:
Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
Para el cómputo del plazo de prescripción se deberá tener en cuenta los
actos interruptorios señalados en el artículo 45º del TUO del Código Tribu-
tario, entre los que podría considerarse la presentación de las declaraciones
determinativas efectuadas por mandato del Reglamento y la Resolución de
Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT
Informe Nº 180-2009-SUNAT/2B0000
El cómputo del plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
una deuda contenida en una Resolución de Determinación se inicia al día
siguiente de notificada dicha Resolución de Determinación.
ARTÍCULO 46º.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la
obligación y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensa-
ción o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la con-
dición de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Código Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
f ) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso
b) del tercer párrafo del artículo 61º y el artículo 62-A.
Inciso f) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la
norma (28.09.12).
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la
obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la con-
dición de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplaza-
miento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté
impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
la compensación, así como para solicitar la devolución se
suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensa-
ción o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento
de fiscalización a que se refiere el artículo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artículo, la suspensión
que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto
se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la
declaración de nulidad de los actos administrativos o del pro-
cedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. En el
A-26
caso de la reclamación o la apelación, la suspensión opera sólo
por los plazos establecidos en el presente Código Tributario para
resolver dichos recursos, reanudándose el cómputo del plazo de
prescripción a partir del día siguiente del vencimiento del plazo
para resolver respectivo.
Penúltimo párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1311
publicado el 30.12.16.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción
a que se refiere el presente artículo estén relacionados con un
procedimiento de fiscalización parcial que realice la SUNAT, la
suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y período
que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma.
Artículo 46º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Nota:
De conformidad con la Primera Disposición Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 diciembre 2016, se dispone que la
modificación del penúltimo párrafo del presente artículo se aplica respecto de
las reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del citado decreto
legislativo y, de ser el caso, de las apelaciones contra las resoluciones que las
resuelvan o las denegatorias fictas de dichas reclamaciones.
De conformidad con el Literal b) del Numeral 3.2 del Artículo 3 del Decreto Legis-
lativo N° 1380, publicado el 24 agosto 2018, el plazo de prescripción para aplicar
la sanción de retiro del Registro de Operadores de Servicios Electrónicos y el plazo
de prescripción para exigir el pago de la multa a que se refieren los numerales 1
y 2 del presente artículo, respectivamente, se suspenden durante la tramitación
de los recursos administrativos presentados al amparo del Texto Único Ordenado
de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS. El cómputo de la prescripción se reanuda a
partir del día siguiente del vencimiento del plazo para resolver dichos recursos.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 43º, 44º y 46º
ARTÍCULO 47º.- DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 7º y 43º
Código Civil: Artículo 1992º
ARTÍCULO 48º.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER
LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del proce-
dimiento administrativo o judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 43º y 124º
Código Civil: Artículo 1989
Jurisprudencia:
RTF Nº 06363-2-2005 (08.10.05)
A la fecha de solicitud de devolución del saldo a favor del exportador ya había
operado el plazo prescriptorio, por lo que aún cuando el recurrente hubiese
incluido en su solicitud los períodos enero a noviembre de 1998 resulta válida
la oposición de la figura de la prescripción por parte de la Administración.
ARTÍCULO 49º.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN
PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
solicitar la devolución de lo pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 32º y 42º. Código Civil: Artículo 1991
Instituto Pacífico

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
TÍTULO I
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN(*)
ARTÍCULO 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administración de tributos inter-
nos y de los derechos arancelarios, así como para la realización de
las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo
a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria.
Articulo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 6º, 1º, 55º, 76º, 77º y 78º
ARTÍCULO 51º.- Artículo 51º derogado por el artículo 100º del Decreto
Legislativo Nº 953 (05.02.04).
ARTÍCULO 52º.- COMPETENCIA DE LOS GO-BIERNOS
LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribu-
ciones y tasas municipales, sean éstas últimas, derechos, licencias
o arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley les asigne.
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 74º, 191º y 193º inciso 3)
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 55º, 76º, 77º y 78º, Decreto Supremo Nº 156-2004-EF
(15.11.04)-Ley de Tributación Municipal: Artículo 3º
TÍTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
ARTÍCULO 55º.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.
A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras co-
municaciones dirigidas a la Administración.
Artículo 55º sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Tratándose de la SUNAT lo dispuesto en el párrafo anterior alcanza
a la recaudación que se realiza en aplicación de la asistencia en
el cobro a que se refiere el Título VIII del Libro Segundo, así como
a la recaudación de las sanciones de multa por la comisión de
las infracciones tipificadas en los artículos 176° y 177° derivadas
del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 50º y 52º.
ARTÍCULO 56º.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan
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Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 53º.- ÓRGANOS RESOLUTORES
Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria–
SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4 Otros que la ley señale.
Artículo 53º sustituido por el artículo 23º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 50º, 53º y 98º
ARTÍCULO 54º.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE
LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los
señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer las faculta-
des conferidas a los órganos administradores de tributos, bajo
responsabilidad.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 56º, 76º, 77º y 78º
(*) Título modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a
las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un compor-
tamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos
falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o par-
cialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar
activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudu-
lentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas
e información contenida en soportes magnéticos o de
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, así como la inscripción o
consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o
datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, regla-
A-27
Texto Único Ordenado del Código Tributario
mento o Resolución de Superintendencia o los documentos
o información contenida en soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información, relacionados
con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documen-
tos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren re-
lacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos rela-
cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el
que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros
y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no
imputables al deudor tributario;
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las retencio-
nes o percepciones de tributos que se hubieren efectuado
al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones
de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio
tributario simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro
medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria;
i) Pasar a la condición de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumpli-
miento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspon-
diente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden
de Pago o Resolución que desestima una reclamación, según
corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el artículo 58º.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta
un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar el
procedimiento a que hace referencia el artículo 120º del presente
Código Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, únicamente podrán ser ejecutadas luego
de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se
refiere el primer párrafo del artículo 117º; siempre que se cumpla
con las formalidades establecidas en el Título II del Libro Tercero
de este Código.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos
y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT,
no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza
bancaria o financiera en el plazo que la Administración Tributaria
señale, ésta podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento
de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deberá
ser depositado en una Institución Bancaria para garantizar el pago
de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT establecerá
las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza así como
las demás normas para la aplicación de lo señalado en el párrafo
anterior.
Artículo 56º sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
A-28
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 114º, 117º, 176º, 177º y 178º
Decreto Legislativo Nº 931 (10.10.03)
Decreto Legislativo Nº 932 (10.10.03)
Jurisprudencias:
RTF Nº 02911-Q-2018
No debe ordenarse la devolución del dinero embargado mediante una
medida cautelar previa e imputado a la deuda materia de cobranza cuando
se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido si
al momento de declararse fundada la queja no ha caducado la medida
cautelar previa. En tal supuesto, corresponde ordenar que se deje sin efecto
la imputación realizada.
RTF Nº 03322-3-2008
Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda determinada excede
en más del 25% al patrimonio neto consignado en su declaración jurada, más
aún si la quejosa no ha acreditado capacidad de pago, como por ejemplo
el flujo de caja.
RTF Nº 05157-4-2008
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al importe de la
deuda que se pretende garantizar constituye un indicio para presumir que
el cobro podría ser infructuoso, lo cual constituye la causal que faculta a la
Administración a trabar medidas cautelares previas respecto de la totalidad
de la deuda.
ARTÍCULO 57º.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS
En relación a las medidas cautelares señaladas en el artículo
anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente:
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, compu-
tado desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolución
desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha
medida se mantendrá por dos años adicionales. En los casos
en que la medida cautelar se trabe en base a una resolución
que desestima una reclamación, la medida cautelar tendrá
el plazo de duración de un (1) año, pero se mantendrá por
dos (2) años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin
necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar
caducará, estando obligada la Administración Tributaria a
ordenar su levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente
la medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria
distinta.
Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con
anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el
párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la
medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el
caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactiva-
mente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115º antes del
vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer
párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la
medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra
el monto por el cual se trabó la medida, por un período de
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos
períodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la
Administración.
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobran-
za Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando
el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el
producto de la ejecución será depositado en una Institución
Instituto Pacífico

Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la
medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía
que, a criterio de la Administración, sea suficiente para ga-
rantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se
refiere el presente artículo así como el procedimiento para su
presentación serán establecidas por la Administración Tributaria
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse den-
tro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas las
medidas cautelares. De mediar causa justificada este término
podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
Artículo 57º sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 56º y 58º
Jurisprudencias:
Rtf Nº 2016-Q-03876
Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre las quejas presentadas
contra la adopción de medidas cautelares previas aun cuando su cuestio-
namiento esté referido a infracciones al procedimiento de fiscalización o
verificación, a fin de determinar si aquéllas deben ser mantenidas, levantadas
o ajustadas, según corresponda, lo que implica la posibilidad de analizar las
infracciones al procedimiento de fiscalización o verificación que se hubieren
producido al adoptarse tales medidas. Dicho análisis no se encuentra dentro
de los alcances del Acuerdo de Sala Plena N° 2016-10 de 27 de mayo de 2016
dado que no existe otra vía distinta a la queja en la que pueda analizarse
las infracciones que se hubieren producido al adoptarse dichas medidas”.
Informes Sunat:
Informe Nº 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en el numeral
1 del artículo 57º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, no se
suspende con la inclusión, en un Procedimiento Concursal Preventivo, del
crédito constituido por la deuda no exigible coactivamente respecto de la
cual se ha trabado dicha medida cautelar.
ARTÍCULO 58º.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA
EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verifica-
ción amerite la adopción de medidas cautelares, la Administra-
ción Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para
garantizar la deuda tributaria, aún cuando no hubiese emitido
la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
establecidos en el primer párrafo del artículo 56º.
La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario
otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, será
de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 57º.
Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará
las Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo
anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables
por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la
inmovilización o la incautación a que se refieren los numerales
6 y 7 del artículo 62º.
En caso que no se notifique la Resolución de Determinación, Reso-
lución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez
(10) días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron
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las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, des-
composición, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes
perecederos que por factores externos estén en riesgo de per-
derse, vencer, fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto
párrafo del presente artículo, éstos podrán rematarse. Para estos
efectos será de aplicación lo señalado en el artículo 56º.
Artículo 58º sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 76º, 77º y 78º
CAPÍTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
ARTÍCULO 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho genera-
dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 2º, 60º, 61º, 62º, 75º y 76º
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General:
Artículo 32º
ARTÍCULO 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o de-
nuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Admi-
nistración Tributaria la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 2º, 59º, 61º, 62º, 75º, 76º y 88º
ARTÍCULO 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando cons-
tate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria–SUNAT podrá ser definitiva
o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento,
el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán
materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerando un
plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que
se refiere el numeral 2 del citado artículo.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunica-
ción inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa
comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis
A-29
Texto Único Ordenado del Código Tributario
(6) meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este
último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en
el numeral 1 del artículo 62º-A, el cual será computado desde la
fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la in-
formación y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
Artículo 61º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma.
Cuando del análisis de la información proveniente de las decla-
raciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros
o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en
sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un
procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 62º-B”.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 01.01.15.
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de
multa, o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa
de devolución, contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización o verificación, procede interponer la queja prevista
en el artículo 155.
Ùltimo párrafo incorporado por el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 60º, 62º, 75º y 76º
ARTÍCULO 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último
párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tri-
butarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de
las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación
de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacio-
nada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el
deudor tributario requiera un término para dicha exhibición
y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otor-
garle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligacio-
nes tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo
cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que
no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren
sus operaciones contables mediante sistemas de procesa-
miento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administración Tributaria podrá exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores
de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
A-30
u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vincu-
lados con la materia imponible, debiendo suministrar a
la Administración Tributaria los instrumentos materiales
a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión
de la fiscalización o verificación.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para proporcionar la copia antes menciona-
da la Administración Tributaria, previa autorización del
sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos infor-
máticos, programas y utilitarios que estime convenientes
para dicho fin.
b) Información o documentación relacionada con el equi-
pamiento informático incluyendo programas fuente,
diseño y programación utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle
en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea
prestado por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de
microformas y de equipamiento de computación para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las caracterís-
ticas que deberán reunir los registros de información básica
almacenable en los archivos magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información. Asimismo, señalará los
datos que obligatoriamente deberán registrarse, la informa-
ción inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
así como la forma y plazos en que deberán cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presen-
tación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso
de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor
de tres (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada
a identificar a los clientes o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o ter-
ceros para que proporcionen la información que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días
hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad
deberán ser valoradas por los órganos competentes en los
procedimientos tributarios.
La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto
y asunto de ésta, la identificación del deudor tributario o
tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas
de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y
el fundamento y/o disposición legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecu-
ción, efectuar la comprobación física, su valuación y registro;
así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inme-
diata con ocasión de la intervención.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier na-
turaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles,
prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de
diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Me-
diante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá
otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
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La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cual-
quier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden relación con
la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
La Administración Tributaria procederá a la incautación previa
autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Admi-
nistración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administración Tributaria a solicitud del administrado de-
berá proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario,
de la documentación incautada que éste indique, en tanto
ésta no haya sido puesta a disposición del Ministerio Público.
Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al
vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de
lo incautado con excepción de aquella documentación que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento
de la prórroga a que se refiere el párrafo anterior, la Adminis-
tración Tributaria comunicará al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hábiles
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación
de la comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento
de que los bienes incautados caigan en abandono. Trans-
currido el mencionado plazo, el abandono se producirá sin
el requisito previo de emisión de resolución administrativa
alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el artículo 184º.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general
y soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información, si el interesado no se apersona para efectuar
el retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la
documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo pres-
cripción del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido el citado
plazo podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.
Último párrafo del numeral 7 modificado por el artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.16
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
título, por los deudores tributarios, así como en los medios
de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será
necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser re-
suelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario
para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con
ocasión de la intervención.
En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá
tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
o a los terceros que se encuentren en los locales o medios
de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de
sus funciones, que será prestado de inmediato bajo respon-
sabilidad.
10. .Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero
sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudo-
res tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalización
de la Administración Tributaria, incluidos los sujetos con
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los que estos guarden relación y que se encuentren
vinculados con los hechos investigados.
La información a que se refiere el párrafo anterior deberá
ser requerida por el juez a solicitud de la Administración
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el
término de cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad.
Dicha información será proporcionada en la forma y con-
diciones que señale la Administración Tributaria, dentro de
los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial,
pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo
igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
Tratándose de la información financiera que la SUNAT
requiera para intercambiar información en cumplimiento
de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionará teniendo en cuenta lo previsto en la Ley
Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, así como sus normas reglamentarias y
complementarias y podrá ser utilizada para el ejercicio
de sus funciones.
Tercer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18.
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas
que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que señale la Administración Tributaria.
La información a que se refiere el presente numeral
también deberá ser proporcionada respecto de los
beneficiarios finales.
Numeral 10 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16)
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de obligacio-
nes tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior,
están obligadas a proporcionar la información requerida en
la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La información obtenida por la Administración Tributaria
no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o
al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y regis-
tros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados
a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorización será establecido por
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A tal
efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de los
libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superinten-
dencia señalará los requisitos, formas, condiciones y demás
aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del libro
de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso
en los que deberán registrar sus operaciones.
Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer
párrafo del presente numeral, la Sunat establecerá los deu-
dores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica
o los que podrán llevarlos de esa manera.
Párrafo sustituido por el artículo 11º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
A-31
Texto Único Ordenado del Código Tributario
En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo pre-
cedente, la Sunat, mediante resolución de superintendencia,
señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás
aspectos que deberán cumplirse para la autorización, alma-
cenamiento, archivo y conservación, así como los plazos
máximos de atraso de los mismos.
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 29566 (28.07.2010).
Numeral 16 sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi-
nistración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación
de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos
y condiciones que ésta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de
quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de
la notificación del primer requerimiento en el que se les soli-
cite la sustentación de reparos hallados como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria. El requerimien-
to deberá dejar expresa constancia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán
tener acceso directo a la información a la que se refiere el
párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso no comprende
secretos industriales, diseños industriales, modelos de uti-
lidad, patentes de invención y cualquier otro elemento de
la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
Tampoco comprende información confidencial relacionada
con procesos de producción y/o comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la infor-
mación a que se refiere este numeral no podrá identificar la
razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designación de los representantes o la comunicación de la
persona natural que tendrá acceso directo a la información a
que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
contados desde la fecha de presentación del escrito al que
se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la
información.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna,
debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a
través de grabaciones de video.
La información obtenida por la Administración Tributaria en
el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones
la información contenida en los libros, registros y documentos
de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
Numeral 20 incorporado por el artículo 12º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la
Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en
que solicita la información o exhibición, y las características
de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse
a suministrar a la Administración Tributaria la información
A-32
que ésta solicite para determinar la situación económica o
financiera de los deudores tributarios.
Tratándose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el presente
artículo es de aplicación, adicionalmente, para realizar las ac-
tuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo ningu-
na persona o entidad, pública o privada, negarse a suministrar
la información que para dicho efecto solicite la SUNAT.
Último párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N°
1315 (31.12.16).
Artículo 62º sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
De conformidad con el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 401-2016-EF,
publicado el 31 diciembre 2016, se dispone que la presentación de la decla-
ración jurada mencionada en el numeral anterior, no restringe la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria, prevista en el presente artículo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributa-
rio: Artículos 1º, 2º, 7º, 50º, 60º, 61º, 63º, 64º, 65º, 66º, 67º, 75º, 76º y 92º
Jurisprudencia:
RTF N°11105-10-2017 (15.12.17)
(Que conforme con el artículo 62° del citado código, la facultad de fiscaliza-
ción de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuer-
do a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar, y
que el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
(…)
Qué asimismo, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 00397-2-2009 y
09515-5-2004, se ha establecido que la facultad de fiscalización es el poder
del que goza la Administración según ley, con la finalidad de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y supone la existencia del
deber de los deudores tributarios y de terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación, encontrán-
dose la Administración facultada a requerir a los contribuyentes a fin que le
proporcionen la información y documentación pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consi-
deración los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
estos realicen, persigan o establezcan, con los límites fijados por el Código
Tributario respecto a sus facultades y la de los derechos de los contribuyentes.
RTF Nº 02162-Q-2018
La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a un procedimien-
to de fiscalización definitiva debe efectuarse antes de cumplirse los seis (6)
meses del plazo de fiscalización parcial.
Informes Sunat:
Informe N° 031-2017-SUNAT/5D0000
1. En el marco de un procedimiento de fiscalización, la Sunat se encuentra
facultada para exigir a las empresas constructoras que, dentro del plazo
establecido por ley, acrediten con la documentación pertinente que
los importes devengados a favor de sus trabajadores por concepto de
asignación por escolaridad tienen tal naturaleza.
2. Si en el procedimiento de fiscalización, las empresas constructoras no
acreditan que los importes devengados tienen la naturaleza de una
asignación por escolaridad, concluido el procedimiento de fiscalización
la Sunat podrá emitir la resolución de determinación considerando dicho
importe como parte de la base imponible del aporte al EsSalud.
Informe N° 104-2016-SUNAT/5D0000
1. La Sunat, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista en el artículo
62 del Código Tributario, es competente para determinar, en un proce-
dimiento de fiscalización, la existencia o inexistencia de una relación
laboral entre los artistas y las empresas a las cuales le prestan servicios.
2. En el supuesto que la Sunat determine que los servicios prestados por los
artistas a las empresas que los contratan no califican como una prestación
de servicios gravada con el IGV, en tanto generan rentas de quinta y no
de tercera categoría, corresponde que aquella repare el crédito fiscal del
IGV declarado por concepto de las facturas emitidas por tales artistas.
3. Si la Sunat determina en un procedimiento de fiscalización que los artis-
tas se encontraban afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría,
no habiendo cumplido con el pago de dicho tributo; pero que, han
cancelado de manera errónea el IGV e Impuesto a la Renta de tercera
categoría, aquella se encuentra facultada a compensar de oficio dichos
créditos con la deuda tributaria determinada en tal procedimiento, y de
existir un saldo a su favor, este puede ser materia de devolución.
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Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat. Su emisión se encuentra sus-
tentada en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
realiza la Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora
al amparo de lo dispuesto por el artículo 62 del TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 62º-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFI-
NITIVA
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma (28.09.12).
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscaliza-
ción que lleve a cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que fuera solicitada
por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De
presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse
por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, disper-
sión geográfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo em-
presarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo
no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalización
efectuados por aplicación de las normas de precios de trans-
ferencias o en los procedimientos de fiscalización definitiva
en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el
artículo 62-C al Comité Revisor.
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el proce-
dimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Admi-
nistración Tributaria en el que se le requiera información y/o
documentación adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información
que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido
en el presente artículo tiene como efecto que la Adminis-
tración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor
información de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
éste pueda notificar los actos a que se refiere el primer pá-
rrafo del artículo 75, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Adminis-
tración Tributaria solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
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d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla
con la entrega de la información solicitada por la Admi-
nistración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor
tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando
lo que en él se resuelva resulta indispensable para la de-
terminación de la obligación tributaria o la prosecución
del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Adminis-
tración Pública o privada no proporcionen la información
vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite
la Administración Tributaria.
Artículo 62º-A incorporado por el artículo 15º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF: 01702-Q-2017 (26.05.17)
Se declara Improcedente la queja presentada en el extremo que cuestiona
la legalidad de los procedimientos de fiscalización iniciados, toda vez que
dichos aspectos no proceden ser analizados en la vía de queja, dado que
las actuaciones de la Administración en el mencionado procedimiento
culminaron con la notificación de los valores. Declarar Sin Objeto el pro-
nunciamiento en el extremo referido a la notificación de las Resoluciones
Coactiva, dado que la Administración ha cumplido con notificar debi-
damente las aludidas resoluciones, esto es con posterioridad a la queja
presentada, por lo que han desaparecido los hechos que la motivaron e
infundada la queja en el extremo que cuestiona a las medidas cautelares
previas de embargo, dado que se ha acreditado en autos la configuración
de la causal prevista por el inciso b) del artículo 56° del Código Tributario,
al haberse determinado en la fiscalización reparos por operaciones no
reales o no fehacientes.
RTF N° 03500-Q-2017- POO (30.10.2017)
Vencido el plazo de un año de fiscalización definitiva, la excepción al plazo
de fiscalización prevista por el numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tri-
butario, solo es aplicable a los requerimientos mediante los que se solicite
información o documentación relacionada con la Aplicación de normas de
precios de transferencia.
Se declara fundada la queja, se señala que mediante resultado de requeri-
miento notificado a la quejosa el 24 de marzo de 2015, se dejó constancia
de que aquélla exhibió lo solicitado en el primer requerimiento, por lo que el
plazo de fiscalización definitiva venció el 24 de marzo de 2016 (en este caso,
se fiscalizó el Impuesto a la Renta del ejercicio 2010), siendo que mediante
una carta notificada el 27 de marzo de 2015, se comunicó a la quejosa que
en el procedimiento se fiscalizaría la aplicación de normas de precios de
transferencia, por lo que dicho procedimiento está exceptuado del plazo
de fiscalización de un año. No obstante, el requerimiento materia de queja,
notificado el 21 de marzo de 2017, se solicitó a la quejosa la entrega de infor-
mación y documentación sustentatoria de cuentas de gastos, adquisiciones,
servicios, entre otros, a fin de sustentar su uso en operaciones de la empresa
y su causalidad, esto es, lo solicitado no tenía relación con la aplicación de
normas de precios de transferencia.
Informes Sunat:
Informe N° 060-2014-SUNAT/5D0000
Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas de precios de
transferencia no estarán sujetas al plazo de duración al que hace referencia
el artículo 61 del TUO del Código Tributario, toda vez que se ha dispuesto
para tal situación que resultará aplicable la excepción al plazo de duración
prevista por el numeral 3 del artículo 62-A del mencionado TUO.
Informe N° 036-2013-SUNAT/4B0000
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un procedimiento
de fiscalización o reclamación, el solo hecho de que sean parte de un proceso
penal en trámite pendiente
ARTÍCULO 62º-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓ-
NICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se
refiere el último párrafo del artículo 61º se realizará conforme a
lo siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artículo 104º, el inicio del
A-33
Texto Único Ordenado del Código Tributario
procedimiento de fiscalización acompañado de una liqui-
dación preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisión y la información analizada que sustenta la propuesta
de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles
siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha
de notificación del inicio de la fiscalización parcial electrónica,
subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la
liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará
sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará
la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolución de superintendencia a que
se refiere el artículo 112º-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la
fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior,
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artículo 104º, la resolución de determinación con la cual se
culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa. La citada resolución de determinación
contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados
por el deudor tributario, según corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsana-
ción correspondiente o no sustente sus observaciones en
el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artículo 104º, la resolución
de determinación con la cual culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice
electrónicamente de acuerdo al presente artículo deberá
efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados
a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio
del procedimiento de fiscalización. Al procedimiento de fisca-
lización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones
del artículo 62º-A.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 01.01.15.
Informes Sunat:
Informe N.° 031-2017-SUNAT/5D0000
Respecto a los distintos tipos de procedimientos de fiscalización regulados
en los artículos 62°, 62-A° y 62°-B del TUO del Código Tributario, aun cuando
el sujeto fiscalizado no haya presentado la documentación o información
requeridas en el plazo otorgado, la Sunat puede concluir el procedimiento de
fiscalización para lo cual emitirá la resolución de determinación, resolución
de multa u orden de pago, si fuera el caso.
ARTÍCULO 62º-C.- APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SE-
GUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del
Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de fiscalización
definitiva y siempre que el órgano de la SUNAT que lleva a cabo
dicho procedimiento cuente previamente con la opinión favo-
rable de un Comité Revisor. La competencia del Comité Revisor
alcanza a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de
fiscalización en el que se aplican los párrafos segundo al quinto
antes mencionados también se presentan actos, situaciones y
relaciones económicas contempladas en los párrafos primero y
sexto de la Norma XVI citada.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el órgano que
lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emi-
tir un informe que es remitido, conjuntamente con el expediente
de fiscalización, al Comité Revisor. Dicho informe se notifica al
sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que lleva a cabo
el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos los
involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos,
situaciones o relaciones económicas materia del referido informe,
en la forma, condiciones que se establezcan mediante resolución
A-34
de superintendencia. La omisión a la declaración antes señalada, o
la declaración sin cumplir con la forma y condiciones establecidas
mediante resolución de superintendencia implica la comisión de
la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177.
El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al sujeto fis-
calizado para que exponga sus razones respecto de la observación
contenida en el informe elaborado por el órgano que lleva a cabo
el procedimiento de fiscalización.
El sujeto fiscalizado puede solicitar, por única vez, la prórroga de la
fecha en la que debe presentarse ante el Comité Revisor. Para tal
efecto, debe presentar una solicitud sustentada hasta el tercer (3)
día hábil anterior a la fecha fijada. El Comité Revisor puede conce-
der la prórroga por diez (10) días hábiles más y debe notificar su
respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día anterior a la fecha en que
dicho sujeto debía presentarse. De no producirse la notificación
en la oportunidad indicada, se entiende concedida la prórroga.
El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo res-
ponsabilidad, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a
la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la
fecha fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia
del sujeto fiscalizado.
El Comité Revisor está conformado por tres (3) funcionarios de
la SUNAT, ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría,
cuyos cargos, áreas y designación se establece por resolución
de superintendencia. Además, para ser designado miembro del
Comité Revisor se requiere ser de profesión abogado o contador,
y tener experiencia no menor de diez (10) años en labores de de-
terminación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas
tributarias desempeñados en el sector público.
El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia
sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar,
salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos en el
informe o complementar este, en cuyo caso dispone la devolución
del informe con el expediente de fiscalización al órgano de la SU-
NAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva.
La opinión del Comité Revisor es vinculante para el órgano de la
SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalización definitiva y
debe ser notificada al sujeto fiscalizado.
El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párra-
fos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar no
constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma parte
del expediente.
Artículo 62-C incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
(*) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 1422, publicado el 13 septiembre 2018, lo dispuesto en el artículo
62-C del presente Código se aplica respecto de los procedimientos de fiscalización
definitiva en los que se revisen actos, hechos o situaciones producidos desde el 19
de julio de 2012.La vigencia del citado Decreto Legislativo no está condicionada
a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230.
Concordancia:
Resolución de Superintendencia N° 257-2019/SUNAT(13.12.19)
Nota de Prensa N° 073-2019:
SUNAT APRUEBA RESOLUCIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LA
NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) aprobó dos Resoluciones sobre la aplicación de la Norma Anti-Elusiva
General, la misma que tiene como objetivo desincentivar y, dado el caso,
perseguir la realización de actos que tienen como uno de sus propósitos
principales el de obtener un ahorro o ventaja tributaria
Comité Revisor
Una de las Resoluciones regula la implementación, organización y funciona-
miento del Comité Revisor, el cual deberá emitir opinión vinculante sobre la
existencia o no de elementos suficientes para aplicar la Norma Anti-Elusiva
General mediante un informe.
En ella se establece que el Comité Revisor está conformado por 3 miembros
titulares y 3 miembros suplentes, quienes serán designados por la Superin-
Instituto Pacífico

tendenta Nacional a propuesta del Superintendente Nacional Adjunto de
Tributos Internos, en tanto cumplan con los requisitos ahí indicados, entre
los que se encuentran tener experiencia profesional no menor de diez (10)
años en el sector público y dentro de dicho plazo haberse desempeñado
como directivo por un mínimo de cinco (5) en algunas de las áreas altamente
especializadas de la SUNAT.
De igual modo, se establecen las causales de abstención y de término
de la designación. Asimismo, se fijan las reglas para la organización y el
funcionamiento del referido Comité, así como los plazos máximos para sus
diversas actuaciones.
Se dispone que para emitir el Informe el Comité Revisor deberá sostener
reuniones periódicas con la asistencia de todos sus miembros y citar al
contribuyente para que exponga sus descargos.
Con lo regulado, entre otros, mediante las citadas Resoluciones se asegura la
certeza y seguridad jurídica en la aplicación de la Norma Anti-Elusiva General.
Declaración Informativa
La segunda Resolución define la forma y condiciones para que el sujeto
fiscalizado informe los datos de las personas involucradas en el diseño,
aprobación o ejecución de actos, situaciones o relaciones económicas que
podrían derivar de la aplicación de la Norma Anti-Elusiva General.
ARTÍCULO 63º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria
podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que,
por relación normal con el hecho generador de la obligación
tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 62º, 64º, 65º, 66º, 67º, 68º, 74º y 75º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06415-10-2016 (23.01.15)
A efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas, no es suficiente por sí sola la información obtenida
por la Administración a partir de los depósitos efectuados en la cuenta de
detracciones del deudor tributario.
RTF Nº 00789-1-2015 (23.01.15)
Con relación a la determinación sobre base presunta que según la recurrente
debía realizar la Administración por no contar con los elementos suficientes
para determinar la obligación tributaria sobre base cierta, cabe mencionar
que en las Resoluciones Nº s 01489-3-2003 y 03066-1-2005, este Tribunal ha
señalado que el artículo 63 del Código Tributario no establece un orden de
prelación que deba observarse para efecto de la determinación de las obliga-
ciones tributarias en la que tenga que privilegiarse la base cierta sobre la base
presunta, de lo que se tiene que la Administración puede utilizar válidamente
cualquiera de las mencionadas bases para determinar la obligación tributaria
materia de autos, por lo que no resultan amparables las alegaciones que la
recurrente expone en sentido contrario.
ARTÍCULO 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETER-
MINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los
procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, den-
tro del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria
o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuan-
do existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
que se encuentren relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo seña-
lado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o
exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido
plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos
falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido
de los comprobantes de pago y los libros y registros de con-
tabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de
pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados
o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante
la Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad,
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando
los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con
un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el compro-
bante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con
documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 sustituido por el artículo 28º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en
los períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasaje-
ros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado
en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos
de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de
máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de
juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de
juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas;
utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como
cuando se verifique que la información declarada ante la
autoridad competente difiere de la proporcionada a la Admi-
nistración Tributaria o que no cumple con la implementación
del sistema computarizado de interconexión en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos
de casinos y máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente
numeral, son aquéllas otorgadas por la autoridad compe-
tente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la
actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas.
Numeral 13 sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
A-35
Texto Único Ordenado del Código Tributario
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categoría.
Numeral 14 sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Numeral 15 incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Las presunciones a que se refiere el artículo 65º sólo admiten
prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos
contenidos en el presente artículo.
Artículo 64º sustituido por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 65º, 66º, 67º, 68º, 69º, 70º, 71º, 72º y 73º
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
Informes Sunat:
Informe N.° 0146-2015-SUNAT/5D0000
Vía la absolución de una consulta no puede afirmarse si es que los abonos
no identificados configuran alguno de los supuestos comprendidos en el
numeral 4 del artículo 64° del TUO del Código Tributario, o en alguna otra
causal prevista en dicho artículo.
Informe N.° 214-2003-SUNAT/2B0000
Para que exista ocultamiento de activos, rentas, ingresos o bienes, ello se
debe desprender de la propia documentación contable proporcionada
por el deudor tributario, dado que la misma respalda las declaraciones
que éste efectúe.
Informe N° 092-2012-SUNAT/4B0000
“La entrada en vigencia de la Ley N.° 29829, que dispone la instalación, im-
plementación y puesta en funcionamiento del SUCTR en las salas de juego
de máquinas tragamonedas, no enerva la obligación de los sujetos que
realizan la explotación de los Juegos de Casinos y/o Máquinas Tragamonedas,
de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante el PDT –
Formulario Virtual N.° 693; así como de efectuar la liquidación diaria por la
explotación de dichos juegos registrando la información respectiva en los
formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N.° 014-2003/SUNAT”.
Informe N° 219-2003-SUNAT/2B0000
1. Con relación a la causal a que hace referencia el numeral 6 del artículo
64° del TUO del Código Tributario, resulta suficiente la existencia de un
Acta Probatoria levantada en algún mes comprendido dentro del pro-
cedimiento de fiscalización, entendiendo que este se realiza de enero a
diciembre de un ejercicio, a fin que la Administración Tributaria pueda
determinar la obligación tributaria sobre base presunta en todos los
períodos tributarios sujetos a fiscalización.
Asimismo, resulta suficiente que la Administración Tributaria constate
la existencia de cualesquiera de las causales a que hacen referencia
los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 8 y 9 del artículo 64° del TUO del Código
Tributario por lo menos en uno de los períodos tributarios mensuales
comprendidos en el procedimiento de fiscalización, a fin de que ésta
pueda determinar la obligación tributaria sobre base presunta en todos
los períodos tributarios sujetos a fiscalización.
Por su parte, a fin que la Administración Tributaria pueda determinar
sobre base presunta la obligación tributaria correspondiente a los pe-
ríodos tributarios sujetos a fiscalización, la comprobación de la causal
prevista en el numeral 7 del artículo 64° del TUO del Código Tributario
no necesita vinculación con ninguno de los períodos señalados.
2. No existe impedimento para que la Administración Tributaria utilice la
metodología establecida en los artículos 66° y 67° del TUO del Código
Tributario, para la determinación de la obligación tributaria sobre base
presunta, aún cuando se hubieran registrado las omisiones en otros libros
o registros contables, tales como el Libro Diario o Libro Caja, salvo que
las mismas hayan sido consignadas en las respectivas declaraciones.
ARTÍCULO 65º.- PRESUNCIONES
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en
base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declara-
ciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro y/o libro.
A-36
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro
de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u ope-
raciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamo-
nedas.
Numeral 11 sustituido por el artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
registrar a uno o más trabajadores.
Numeral 12 incorporado por el artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
13. Otras previstas por leyes especiales.
Numeral 13 incorporado por el artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
La aplicación de las presunciones será considerada para efecto
de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional
y será susceptible de la aplicación de las multas establecidas
en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Artículo 65º sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 66º, 67º, 68º, 69º, 70º, 71º, 72º y 73º
Jurisprudencia:
RTF Nº 1953-4-2007 (07.03.07)
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad y exactitud
de las declaraciones del recurrente y de la documentación presentada, así
como atendiendo a que no cumplió con exhibir los libros y registros que
sustentan su contabilidad, entre otros, la Administración estaba facultada a
determinar la obligación tributaria utilizando las presunciones previstas en el
Código Tributario habiéndose verificado que las omisiones establecidas por la
Administración han sido determinadas sobre base presunta de conformidad
con el artículo 67º del Código Tributario.
ARTÍCULO 65º-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRE-
SUNCIONES
La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo
de la legislación tributaria tendrá los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presunción conten-
ga una forma de imputación de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
Encabezado sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
Instituto Pacífico

requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados o registrados, la atribución será en forma propor-
cional a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará dere-
cho a cómputo de crédito fiscal alguno.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusiva-
mente renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta,
incluidos aquellos del Régimen MYPE Tributario, las ventas o
ingresos determinados se considerarán como renta neta de
tercera categoría del ejercicio a que corresponda.
Primer párrafo del inciso b) modificado por la Primera Disposición Comple-
mentaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1270 (20.12.16), vigente
a partir del 01.01.17.
No procederá la deducción del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la
presunción a que se refieren los numerales 2 y 8 del artículo
65º se deducirá el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como
rentas presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la
Renta a la que se refiere este inciso, se considerarán ventas
o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,
no se computarán efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones
gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, se presumirá que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de expor-
tación, se presumirá que se han realizado operaciones
internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su
vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la renta neta global.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/o
rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de
tercera categoría, las ventas o ingresos determinados se
considerarán como renta neta de la tercera categoría. Es de
aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b)
de este artículo, cuando corresponda.
Tratándose de deudores tributarios que explotan juegos
de máquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la
Renta, los ingresos determinados se considerarán como renta
neta de la tercera categoría.
Inciso b) sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categoría.
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
las ventas o ingresos determinados incrementarán, para la
determinación del Impuesto a la Renta, del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando
corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribución será en
forma proporcional a los meses comprendidos en el requeri-
miento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inci-
so será de aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto
en el segundo párrafo del inciso b) del presente artículo.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se apli-
carán las normas que regulan dicho régimen.
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presun-
ta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicación de las
presunciones, deban incluirse en el Régimen General de confor-
midad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se procederá de
acuerdo a lo señalado en los incisos a) al e) del presente artículo.
Artículo 65º-A incorporado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Jurisprudencia:
RTF N° 2013-10-1479 P.O.O (26.02.13)
En aplicación del artículo 65°-A del Código Tributario, modificado por Decreto
Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta
alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento
patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Administración no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y/o rentas de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera
categoría, la renta neta imponible está constituida por la referida renta neta
presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.
ARTÍCULO 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONESENELREGISTRODEVENTASOLIBRODE INGRESOS, O
EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO
NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se comprue-
be omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incremen-
tará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presen-
tar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto
de las ventas o ingresos omitidos se determinará comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la
Administración a través de la información obtenida de terceros y
el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tribu-
tario en dichos meses. De la comparación antes descrita, deberá
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses conse-
cutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos
meses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los
meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los pá-
rrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos
en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría
del Impuesto a la Renta.
A-37
Texto Único Ordenado del Código Tributario
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye
a los meses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores,
será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no
se encontraron omisiones.
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones,
podrán éstas ser inferiores al importe que resulte de aplicar
el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas
o ingresos registrados o declarados, según corresponda.
Artículo 66º sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 63º, 64º y 65º
ARTÍCULO 67º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO
NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se comprue-
be omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente:
Encabezado sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos
meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron
omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el índice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentación, o en
base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,
el índice que resulte mayor.
Párrafo sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será
obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en
los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente
inciso, será calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los
que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento
de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisio-
nes no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose
tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.
A-38
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será
obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de
compras omitidas se determinará comparando el monto de
las compras mensuales declaradas por el deudor tributario
y el total de compras mensuales comprobadas por la Admi-
nistración a través de la información obtenida por terceros
en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en
los incisos a) y b) del presente artículo se obtendrá, en este
caso, de la relación de las compras omitidas determinadas por
la Administración tributaria por comprobación mediante el
procedimiento antes citado, entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses.
También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos
descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyen-
tes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.
Artículo 67º sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 63º, 64º y 65º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06040-7-2007 (04.07.07)
De acuerdo al artículo 67º del Código Tributario, resulta suficiente que la
Administración constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no del
periodo requerido para que resulte aplicable las presunciones del artículo
citado, no pudiéndose interpretar que su aplicación este limitada a que
únicamente en cuatro meses se detecten omisiones en periodo requerido.
Informe Sunat:
Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000
Para aplicar la presunción regulada por la misma se debe establecer un índice
calculado en base al margen de utilidad bruta, el cual debe ser obtenido,
entre otros, de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación.
ARTÍCULO 67º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la
información obtenida de terceros o del propio deudor tributario,
que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario
es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o
presenta dichas declaraciones pero consigna como base impo-
nible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”,
o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros
de la Administración Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Ad-
ministración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
registro de ventas y/o compras.
Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como
ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en
que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente
al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que
correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En
ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe
del promedio obtenido a que se refiere este párrafo.
Instituto Pacífico

Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas o
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el
monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen
de utilidad bruta. Dicho margen se obtendrá de la comparación
de la información que arroja la última declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiera
sido materia de presentación del contribuyente o la obtenida de
las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otros negocios de giro y/o actividad similar del último ejercicio
gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto
que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda
a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe
del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
entre cuatro (4).
Artículo 67º-A incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Jurisprudencia:
RTF N° 04184-2-2003
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo al Impuesto Ge-
neral a las Ventas y pago de regularización del Impuesto a la Renta por ventas
o ingresos presuntos determinados en base a las omisiones detectadas en el
Registro de Compras, al concluirse que si bien se produjeron las causales que
habilitaron la determinación sobre base presunta (anotación en el Registro
de Ventas de documentos que no constituyen comprobantes de pago y
saldos negativos en el Libro Caja que restan fehaciencia a contabilidad), la
Administración no ha realizado conforme a ley el procedimiento establecido
por el artículo 67° del Código Tributario, al no haber acreditado fehaciente-
mente las omisiones en el Registro de Compras (obra sólo un reporte de las
facturas omitidas elaborado por la Administración, mas no copia de ellas),
supuesto de hecho para la aplicación de la presunción, por lo que se debe
solicitar la documentación necesaria al proveedor (Petroperú S.A.) y emitir
nuevo pronunciamiento. Se mantiene el reparo por factura correspondiente
a un tercero y ajena al giro del negocio. Se declaran nulos los valores y la
apelada en cuanto a la adición de los ingresos determinados sobre base
presunta a la base de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
indicándose que las presunciones establecidas por el Código Tributario y la
Ley del Impuesto a la Renta aluden a incrementos que deben adicionarse
a la renta neta mas no al ingreso neto que sirve de base de cálculo de los
pagos a cuenta, asimismo el incremento se atribuye al ejercicio anual, no
prorrateado por meses. Se dispone que la resolución constituya precedente
de observancia obligatoria en cuando establece que no procede adicionar a
la base de cálculo de los pagos a cuenta, las presunciones establecidas para
la determinación anual. Las multas deberán reliquidarse según el tributo
omitido que se determine, considerando la sanción más grave en caso de
concurrencia según el criterio de la RTF Nº 1109- 4-2003. 20.
ARTÍCULO 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS
POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación
de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comerciales
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total
de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por
ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades
que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades
propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda
uno o más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el
mismo día en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso
de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de
cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el con-
tribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro
(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se con-
siderará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los
demás meses no controlados del mismo año.
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte
su no inscripción ante la Administración Tributaria, el procedi-
miento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante
el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo
año gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por
operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin
de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar
los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacio-
nalidad de los mismos.
Artículo 68º sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º y 65º
ARTÍCULO 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS
OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRA-
DOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1 Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en
los libros y registros y la que resulte de los inventarios compro-
bados y valuados por la Administración, representa, en el caso
de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior
a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario,
bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar
en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior
se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero
del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se
determinará multiplicando el número de unidades faltantes
por el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato
anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presen-
tación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último compro-
bante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago
que corresponda a la última serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se
determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado. El monto de las ventas omitidas no podrá ser
inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presunción.
A-39
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las
unidades sobrantes por el valor de compra promedio del
año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inme-
diato anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario
del último comprobante de pago de compra obtenido en
cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de
compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibición y/o presentación. Cuando se trate de bienes
que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio
en mención, se tomará el último comprobante de pago por
la adquisición de dicho bien, o en su defecto, se aplicará el
valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre
obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,
conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir
las ventas declaradas o registradas correspondientes al
año inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encon-
trándose obligado el contribuyente a llevar contabilidad
de costos no cumple con dicha obligación o llevándola
se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas
o registradas entre el valor de las existencias finales del
año, obtenidas de los libros y registros contables del
año inmediato anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comer-
cialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la
comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
omitidas en el período comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobación por la Administración. Para determinar las
ventas omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes
o sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses del período
en que se efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes,
el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas de dicho período entre el valor de las existencias
69.3 Inventario Documentario
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la
Administración Tributaria, a la fecha de la toma de inventario,
mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará
en cuenta el valor de compra unitario del último compro-
bante de pago de compra obtenido por el contribuyente a
la fecha de la toma de inventario.
69.2 Inventario por Valorización
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se
pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformi-
dad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores
del propio contribuyente, según el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la
Administración, se le adicionará el costo de los bienes
vendidos y se le deducirá el valor de las compras efectua-
das en el período comprendido entre la fecha de toma
del inventario físico realizado por la Administración y el
primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma
de inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en
cuenta el valor de adquisición del último comprobante
de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
A-40
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de
exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo se
tomará el valor de compra promedio en el caso que
existiera más de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus últimas compras correspondiente al ejer-
cicio anterior a la toma del inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercia-
lización implementadas en el ejercicio de la toma de
inventario se tomará el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya
sido materia de presentación y/o exhibición de dicho
ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en
el caso que existiera más de un comprobante de pago de
la misma fecha por sus últimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se
deducirá del valor de venta el margen de utilidad bruta
que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice
la toma de inventario por parte de la Administración, o en
su defecto, de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del último ejercicio gravable vencido. De no
contar con esta información se tomará el margen de
utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el
inventario determinado por la Administración, el cual
comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario,
determinará la existencia de diferencias de inventario
por valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo
anterior se establecerá en relación al saldo inicial al pri-
mero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos
omitidos se adicionará al valor de la diferencia de inventa-
rio, el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
párrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferencias de
inventarios por valorización presumirá la existencia de
ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán atri-
buidas al año inmediato anterior a la toma de inventario.
Cuando la Administración determine diferencias de inven-
tario que resulten de las verificaciones efectuadas con sus
libros y registros contables y documentación respectiva, se
presumirán ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al
período requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior
se establecerá al 31 de diciembre del periodo en el que se
encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número
de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor
de venta promedio del período requerido. Para determinar
el valor de venta promedio del período requerido se tomará
en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante
de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes
de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último compro-
bante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
Instituto Pacífico

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago
que corresponda a la última serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes
descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobran-
tes de bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto
General a las Ventas, el procedimiento será aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un
valor de cero, cuando no presente el libro de inventarios
y balances o cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31
de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de
inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se
encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
pago que se utilicen para la valorización de las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos anteriores,
estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor
de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 69º sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º y 65º
Informes Sunat:
Informe N° 117-2016-SUNAT/5D0000
1. En relación con lo dispuesto en el numeral 69.3 del artículo 69 del
TUO del Código Tributario, tratándose de deudores tributarios que no
se encuentran obligados a llevar libro de inventarios y balances, aun
cuando ellos estén obligados a llevar libro diario de formato simplifi-
cado, lo previsto en el inciso b) del último párrafo de dicho artículo no
es aplicable: a) Cuando tales deudores tributarios no presentan el libro
diario de formato simplificado. b) Cuando en este libro, en las cuentas
contables de los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31
de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios, no se
encuentre registrada cifra alguna.
2. Para efectos de la aplicación de la presunción establecida en el numeral
69.3 del artículo 69 del TUO del Código Tributario, cuando el deudor
tributario que no se encuentra obligado a llevar libro de inventarios y
balances, pero sí el libro diario de formato simplificado, presenta este
libro en el cual se consigna la cifra de cero en las cuentas contables de
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre,
se puede determinar las diferencias de inventario a partir de esta infor-
mación consignada en dicho libro.
ARTÍCULO 70º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO RE-
GISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de
rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado,
se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar
sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resul-
tará de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en
el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las
ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo
señalado en la presente presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de
sus operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a
que se refiere el párrafo anterior se determinará considerando
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia
de revisión, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar.
Artículo 70º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 63º, 64º y 65º
Jurisprudencia:
RTF Nº 04067-1-2007 (08.05.07)
Corresponde a la Administración acreditar la existencia de un patrimonio
mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedimiento de determinación
sobre base presunta.
ARTÍCULO 71º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deu-
dor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente
sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el
deudor tributario obligado o requerido por la Administración,
a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a que
se refiere el literal a) del artículo 16º de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros–Ley Nº 26702 y normas modificatorias.
Artículo 71º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º y 65º
Informes Sunat:
Informe N° 211-2003-SUNAT/2B0000
1. Los ingresos omitidos determinados en aplicación del artículo 71° del
TUO del Código Tributario deben ser adicionados, en la proporción
correspondiente, a los ingresos declarados por el deudor tributario para
efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
En lo que corresponde a la determinación anual de dicho Impuesto, aun
cuando el citado artículo no señala expresamente que tales ingresos
deban ser considerados como "renta neta", no puede prescindirse de ellos
para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio materia de fiscalización, pues conforme al primer párrafo del
artículo 20° del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte
de la determinación final del mencionado Impuesto.
(…)
ARTÍCULO 72º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVEN-
TARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administra-
ción Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y
auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros,
utilizados en la elaboración de los productos terminados o en
la prestación de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparación de las unidades producidas o pres-
taciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administración,
se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del
período requerido en que se encuentran tales diferencias.
A-41
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el
número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia
por el valor de venta promedio del período requerido. Para deter-
minar el valor de venta promedio del período requerido se tomará
en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de
pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de
pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que
corresponda a la última serie autorizada en la fecha estable-
cida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que
se prestan, la Administración Tributaria podrá solicitar informes
técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio
deudor tributario los que servirán para hallar los coeficientes de
producción.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se
pueda determinar los coeficientes de producción, o la información
proporcionada no fuere suficiente, la Administración Tributaria
podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la producción de bienes o prestación
de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos de entidades
competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación de esta
presunción podrá utilizar una de las materias primas o envases o
embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la ela-
boración de los productos terminados o de los servicios prestados,
en la medida que dicho insumo permita identificar el producto
producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que
dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado
o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultará aplicable la metodo-
logía y reglas de valorización previstas en el artículo 69, cuando
corresponda.
Artículo 72º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º y 65º
Informes Sunat:
Informe N° 211-2003-SUNAT/2B0000
(…)
2. Tratándose de las presunciones previstas en los artículos 66°, 67°, 68°,
69°, 70° y 72° del TUO del Código Tributario, los ingresos y patrimonio
omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido
en dichos artículos no podrán adicionarse a la base de cálculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los períodos
fiscalizados.
ARTÍCULO 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS
EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O
CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administración Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se pre-
sumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe
de dichos saldos.
A-42
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egre-
sos constatados o determinados diariamente, excedan el
saldo inicial del día más los ingresos de dicho día, estén
o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecu-
tivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) días que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los
egresos constatados o determinados mensualmente
excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes,
estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será
el determinado al primer día calendario de cada mes y
el saldo negativo al último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses conse-
cutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período reque-
rido al que corresponda el día o el mes en que se determinó la
existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios
que perciban rentas de tercera categoría.
Artículo 72º-A incorporado por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
ARTÍCULO 72º-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O
VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFI-
CIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria–SU-
NAT podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidas según
sea el caso, mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.
Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categoría, así como
a las sociedades y entidades a que se refiere el último párrafo del
artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso,
la renta que se determine por aplicación de los citados coeficien-
tes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del
Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria–SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto
de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el
párrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor
tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio
materia del requerimiento, se aplicará el coeficiente económico
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las
normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, sólo se considerará el importe ne-
gativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor
agregado obtenido en los párrafos siguientes, se le deducirá el valor
agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales
presentadas por el deudor tributario en los períodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas
o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el total
de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados, cons-
tituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los períodos comprendidos en el requerimiento. Se considerará
Instituto Pacífico

que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones
menos el total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal
declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtención del valor agregado de los períodos compren-
didos en el requerimiento, se aplicará el coeficiente económico
tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el deudor
tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto
General a las Ventas de los períodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con
derecho a crédito fiscal, se dividirá el total del crédito fiscal de las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los períodos materia de requerimiento entre el re-
sultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a
las Ventas más el Impuesto de Promoción Municipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionará a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
Párrafo sustituido por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a las
Ventas, se tomará la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo
dispuesto en el presente artículo, para efectos del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incremen-
tarán las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho
a cómputo de crédito fiscal alguno.
Artículo 72º-B incorporado por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
ARTÍCULO 72º-C.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITI-
DOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EX-
PLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas,
se determinará mediante la aplicación del control directo a dicha
actividad por la Administración Tributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad de salas
o establecimientos en los cuales el deudor tributario
explota los juegos de máquinas tragamonedas.
a.2 Del número de salas o establecimientos verificados se
determinará la cantidad de salas o establecimientos que
serán materia de intervención por control directo, de
acuerdo al siguiente cuadro:
Número de salas o estable- Cantidad de salas o estableci-
cimientos donde el deudor mientos donde aplicar el control
tributario explota máquinas directo para efectuar la determi-
tragamonedas nación presunta
Sólo 1 1 mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
De 2 hasta 6 2 i Se deberá tomar un (1) día comercial por semana,
De 7 hasta 29 4 pudiendo realizarse el control directo en semanas
De 30 a más 6 continuas o alternadas.
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar
el control directo para determinar los ingresos presuntos
Establecido el número de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario en las que se debe efectuar el control direc-
to de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea único, el control se efectuará sobre dicha sala o estable-
cimiento. Cuando el número de salas o establecimientos del
mismo deudor tributario sean dos (2) o más, para determinar
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
cuáles serán las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguirá las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus de-
claraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
sobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas, las
salas o establecimientos se seleccionarán de la siguiente
manera:
i. La mitad del número de salas o establecimientos a
intervenir, corresponderán a aquéllas que tengan el
mayor número de máquinas tragamonedas, según
lo declarado por el deudor tributario en los seis (6)
meses anteriores al mes en que se realiza la interven-
ción. Para los contribuyentes que recién han iniciado
operaciones se tomarán los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponderá a las salas o es-
tablecimientos que tengan el menor número de
máquinas tragamonedas, según lo declarado por
el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervención. Para los
contribuyentes que recién han iniciado operaciones
se tomarán los meses declarados.
iii. Cuando el número de máquinas tragamonedas en
dos (2) o más salas o establecimientos sea el mismo,
se podrá optar por cualquier sala o establecimiento,
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaración
jurada a que hacen referencia las normas sobre explo-
tación de juegos de casinos y máquinas tragamonedas,
inclusive aquellos que por mandato judicial no se
encuentren obligados a realizar dicha presentación o la
aplicación de la presente presunción es consecuencia de
que se verificó que el deudor tributario utiliza un número
diferente de máquinas tragamonedas al autorizado, la
Administración Tributaria podrá elegir discrecionalmente
cuáles salas o establecimientos intervendrá, comunicán-
dose dicha elección al deudor tributario.
c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas para el
control directo por parte de la Administración
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala
o establecimiento seleccionado, se entenderá que las máquinas
tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimien-
to son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos públicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
intervención, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo señalado en el presente procedimiento, se
entenderá por día comercial a aquel horario de actividades que
mantiene el deudor que explota juegos de máquinas tragamo-
nedas para realizar las actividades propias de dicha actividad,
aún cuando la misma comprenda uno o más días calendario.
d.1 El control directo que realice la Administración Tributaria,
a efectos de determinar los ingresos presuntos, se deberá
realizar en cada una de las salas o establecimientos selec-
cionados durante tres (3) días comerciales de un mismo
ii No se podrá repetir el mismo día comercial de la
semana.
iii Sólo se podrá efectuar control directo en un (1) fin
de semana del mes.
iv La elección del día comercial de la semana, respe-
tando las reglas anteriores queda a elección de la
Administración Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos
de dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gra-
A-43
Texto Único Ordenado del Código Tributario
vable, el ingreso que se determine podrá ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la Ad-
ministración Tributaria en las salas o establecimientos
seleccionados, ocurre algún hecho no justificado que
cambia las circunstancias en las que se inició el control
directo, o que a criterio de la Administración Tributaria
impidan la acción de control directo o la continuación
de dicha acción en cualquier sala o establecimiento
seleccionado; y la intervención efectiva se realizó por
más de un día comercial, lo verificado directamente
por la Administración Tributaria hasta la ocurrencia del
hecho o circunstancia, servirá para establecer los ingresos
presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable.
En caso contrario la Administración Tributaria elegirá otro
día comercial para realizar el control.
La fracción del día comercial no se considerará como un día
comercial.
e) Cálculo de los ingresos presuntos
e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamone-
das.
Para determinar el monto de ingresos diarios por máqui-
na tragamonedas, se considerará:
i El ingreso total del día comercial de cada máquina
tragamonedas que se encuentre en explotación en
cada sala o establecimiento obtenido por control
directo.
ii Se descontará de dicho ingreso el monto total en-
tregado de los premios otorgados en el mismo día
comercial por cada máquina tragamonedas.
En el caso de deudores tributarios que tengan autori-
zación expresa obtenida conforme lo dispuesto en las
normas que regulan la explotación de juegos de casino
y máquinas tragamonedas, se entenderá que el monto
total entregado de los premios otorgados en el mismo
día comercial por cada máquina tragamoneda no podrá
ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera
del cien por ciento (100%) de los ingresos de la máquina
tragamonedas, dicho exceso no será considerado para
el cómputo de los ingresos de los otros días comerciales
que serán materia del control directo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a los
deudores tributarios a los que se les aplique la presunción
como consecuencia de haber hecho uso de modalida-
des de juego, modelos de máquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados
ante la autoridad competente; explota máquinas tra-
gamonedas con características técnicas no autorizadas
por la autoridad competente; utilice fichas o medios
de juego no autorizados por la autoridad competente,
debiéndose aplicar para dichos deudores la regla del
párrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la
referida autorización expresa, el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo día comercial
por cada máquina tragamonedas no podrá ser mayor al
ochenta y cinco por ciento (85%) del total del ingreso del
día comercial. Cuando el monto de dichos premios sean
menor al porcentaje antes señalado se tomará como
ingresos del referido día la diferencia entre los ingresos
determinados por el control directo menos el monto
total entregado de los premios otorgados. Cuando no
se hubiesen entregado dichos premios se tomará como
ingreso del mismo día el total de los ingresos determi-
nados por control directo.
A-44
e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala
o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios
por sala o establecimiento seleccionado, se sumará el
ingreso total del día comercial de cada máquina, obte-
nido de acuerdo al procedimiento establecido en e.1,
el que luego se dividirá entre el total de máquinas de la
sala o establecimiento y se multiplicará por el total de
máquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos men-
suales de cada sala o establecimiento seleccionado, se
seguirá el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o
establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
presente artículo, se sumarán los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple.
De presentarse el supuesto señalado en el inciso d.3,
si el control se realizó en más de un día comercial se
sumarán los ingresos obtenidos por control directo
y se dividirán por el número de días comerciales
controlados, lo cual representará el promedio de
ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o esta-
blecimiento, se multiplicará por el número de
días comerciales del mes obteniéndose el total
de ingresos presuntos mensuales para cada sala o
establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararán
con los ingresos de las mismas salas o establecimien-
tos, informados o declarados por el deudor tributario
en los seis (6) meses anteriores o en los meses que
corresponda cuando el deudor tributario tiene
menos de seis (6) meses explotando las máquinas
tragamonedas, tomándose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese infor-
mado o declarado ingresos, se tomará el monto
establecido por el control directo.
e.4 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos men-
suales del deudor tributario se seguirá el procedimiento
siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos men-
suales de cada sala o establecimiento seleccionado,
se sumarán los montos obtenidos y se dividirán
entre el número de salas o establecimientos verifi-
cados. Dicho resultado se tomará como el ingreso
presunto de las demás salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario. Respecto de
las salas o establecimientos en las que se efectuó
el control directo, el ingreso mensual lo constituye
el monto establecido conforme al procedimiento
señalado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci-
miento seleccionado más los ingresos presuntos
atribuidos al resto de las salas o establecimientos
que el deudor tributario explota, dará como resulta-
do el monto de ingresos presuntos del mes a cargo
de deudor tributario.
e.5 Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinación de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarán los ingresos mensuales de no
menos de dos (2) meses verificados por control directo,
determinados conforme al procedimiento descrito en
los párrafos anteriores, y se dividirán obteniendo un
promedio simple.
Instituto Pacífico

Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto
mensual que será atribuido a cada mes no verificado. La
suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados más la suma de los dos (2) meses determina-
dos conforme lo establecido en el presente procedimien-
to, constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artículo 72º-C incorporado por el artículo 19º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
ARTÍCULO 72º-D.- PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES
POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS
TRABAJADORES
Cuando la Administración Tributaria, compruebe que el deudor
tributario califica como entidad empleadora y se detecta que
omitió declarar a uno o más trabajadores por los cuales tiene que
declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá
que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
por el período laborado por dicho trabajador, será el mayor
monto remunerativo mensual obtenido de la comparación con
el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado,
o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los
períodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que será
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de los tra-
bajadores de función o cargo similar, en los registros del
deudor tributario, consignados en ellos durante el período
requerido. En caso que el deudor tributario no presente los
registros requeridos por la Administración, se realizará dicha
identificación en las declaraciones juradas presentadas por
ésta, en los períodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabaja-
dores de función o cargo similar en los registros o declaraciones
juradas del deudor tributario, se tomará en cuenta la informa-
ción de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad
similar que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá ser
menor a la remuneración mínima vital vigente en los meses
en los que se realiza la determinación de la remuneración
presunta.
Para efectos de determinar el período laborado por el tra-
bajador no registrado y/o declarado, se presumirá que en
ningún caso dicho período es menor de seis (6) meses, con
excepción de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento,
para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia
del período laboral no será menor al número de meses
de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
sujetos a modalidad, para los cuales se entenderá que el
tiempo de vigencia del período laboral no será menor
de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto
en el presente procedimiento forman parte de la base im-
ponible para el cálculo de las aportaciones al Seguro Social
de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo
señalado en el párrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse vía retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría, cuando corresponda.
Sólo se considerará que la remuneración mensual presunta
será base de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde señale que se encuentra o que ha optado
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del
aporte será de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retención.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
De corresponder la realización del pago a cuenta vía retención
del impuesto a la renta de quinta categoría por la remune-
ración mensual presunta, éste será de cargo de la entidad
empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona
natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irre-
gular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones
públicas, instituciones privadas, entidades del sector público
nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relación de dependencia
o que paguen pensiones de jubilación cesantía, incapacidad
o sobrevivencia.
Artículo 72º-D incorporado por el artículo 20º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
ARTÍCULO 73º.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN
DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza res-
pecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de una
de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores, éstas
no se acumularán debiendo la Administración aplicar la que arroje
el mayor monto de base imponible o de tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º y 65º
Jurisprudencia:
RTF Nº 08580-3-2001 (23.10.2001)
si bien el artículo 73º del Código Tributario, hace referencia a las presuncio-
nes contempladas en el Código, en atención a la razonabilidad y conexión
normal que debe existir, también debe ser de aplicación para los casos en
que resulten de aplicación presunciones previstas en otras normas tributarias.
ARTÍCULO 74º.- VALORIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS
DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías,
rentas, ingresos y demás elementos determinantes de la base
imponible, la Administración podrá utilizar cualquier medio de
valuación, salvo normas específicas.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º, 65º, 66º, 67º, 68º, 69º, 70º, 71º, 72º, 73º y 75º
ARTÍCULO 75º.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O
VERIFICACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Adminis-
tración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Deter-
minación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas
en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infrac-
ciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria
establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor
a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá
presentar por escrito sus observaciones a los cargos formula-
dos, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se
presente ante la Administración Tributaria luego de transcurrido
el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscali-
zación o verificación.
Párrafo sustituido por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Artículo 75º sustituido por el artículo 18º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 50º, 52º, 76º y 78º
A-45
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexactitud en la
determinación de la obligación tributaria efectuada por el contribuyente,
procederá a realizar la determinación de la obligación tributaria respectiva,
considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crédito
fiscal que correspondan, lo cual realizará en el procedimiento de fiscalización
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
Informe N.° 078-2017-SUNAT/5D0000
El artículo 4° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
establece que mediante el requerimiento se solicita al sujeto fiscalizado, la
exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos y/o información, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Agrega dicho artículo
que el requerimiento también será utilizado para:
(…)
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de fisca-
lización indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas
en este, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario.
ARTÍCULO 76º.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Adminis-
tración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o
de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la
notificación de una resolución de determinación no pueden ser
objeto de una nueva determinación, salvo en los casos previstos
en los numerales 1 y 2 del artículo 108º.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma (28.09.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 28º, 50º, 52º, 76º y 77º
Informes Sunat:
Informe Nº 163-2009-SUNAT/2B0000
La determinación por la Administración Tributaria es una facultad que
legalmente se le atribuye a ella y que ésta debe ejercer dentro de un
plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro del citado plazo, si como
consecuencia de ello se ha establecido una deuda, lo que corresponde es
única y exclusivamente exigir su pago y que se inicie el cómputo del plazo
prescriptorio establecido para dicho efecto.
ARTÍCULO 77º.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE
DETERMINACIÓN Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y
expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando
se rectifique la declaración tributaria.
La resolución de determinación que se notifique al sujeto
fiscalizado como resultado de la aplicación de la Norma XVI
del Título Preliminar expresa, adicionalmente, la descripción
del acto, situación o relación económica que genera su apli-
cación, el detalle de la norma que se considera aplicable y
las razones que sustentan la aplicación de la referida Norma
XVI.
Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
A-46
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza-
ción. Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial
expresará, además, los aspectos que han sido revisados.
Numeral 8 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la
norma (28.09.12).
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán necesaria-
mente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, así como
la referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses.
Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artículo
180° y que se notifiquen como resultado de un procedimiento
de fiscalización parcial deberán contener los aspectos que han
sido revisados. En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por
la SUNAT por el incumplimiento de las obligaciones establecidas
en el artículo 87° vinculadas a la normativa de asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria, estas deben señalar, en lugar
de lo dispuesto en el numeral 1, a los administrados que deben
cumplir con dichas obligaciones.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo documento
las Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán
impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté refe-
rida a un mismo deudor tributario, tributo y período.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 76º, 82º, 103º, 104º y 105º.
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículos 3º y 4º.
ARTÍCULO 78º.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración
exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determi-
nación, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la
Administración Tributaria considera la base imponible del
período, las pérdidas, los saldos a favor o créditos declarados
en períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera error:
a) Al originado por el deudor tributario al consignar una
tasa inexistente.
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pér-
dida:
i. Que no corresponda con el determinado por el
deudor tributario en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en
que se generó la pérdida.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las
declaraciones posteriores a la declaración a que se
refiere el acápite anterior.
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421,
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma, por uno o más
períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen
la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días há-
biles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo
siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda
optar por practicarles una determinación de oficio.
Instituto Pacífico

5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación
de los libros y registros contables del deudor tributario y
encuentre tributos no pagados.
Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinen-
te, tendrán los mismos requisitos formales que la Resolución de
Determinación, a excepción de los motivos determinantes del
reparo u observación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º, 28º, 50º, 52º, 79º y 80º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelación total de la deuda tributaria como condición para
poder impugnar una orden de pago, no es lo mismo que el supuesto pro-
nunciado por el Tribunal Constitucional , que declara contario a los derechos
constitucionales del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnación al interior de un procedimiento administrativo.
RTF N° 3839-1-2018
Corresponde la emisión de una orden de pago al amparo del numeral 1) del
artículo 78 del Código Tributario cuando la Administración objeta el cumpli-
miento de los requisitos para acogerse a la prórroga del pago del Impuesto
General a las Ventas para la Micro y Pequeña Empresa.
RTF N° 2256-4-2018
“No corresponde emitir una orden de pago al amparo del numeral 3) del
artículo 78° del Código Tributario cuando el contribuyente no cumple los
presupuestos legales establecidos para modificar la determinación o para la
suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.”
“Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido como orden
de pago, amparado en los numerales 1), 2) o 3) del artículo 78° del Código
Tributario, en aquellos supuestos en los que debió emitirse una resolución
de determinación.”
Informes Sunat:
Informe N.° 083-2019-SUNAT/7T0000
Con relación al criterio establecido en la RTF N.° 02256-4-2016, que constituye
precedente de observancia obligatoria, referido a que “procede declarar la
nulidad del acto administrativo emitido como orden de pago, amparado
en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 78° del Código Tributario, en aquellos
supuestos en los que debió emitirse una resolución de determinación”, se
debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Procede la emisión de una orden de pago, sustentada en el numeral 3 del
artículo 78° del Código Tributario, si la SUNAT desconociera de manera
total o parcial el saldo a favor consignado en las declaraciones juradas (del
ejercicio precedente al anterior o del ejercicio anterior) debido a que el
contribuyente incurrió en un error de redacción o de cálculo al efectuar la
compensación contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta conforme
a lo previsto por los numerales 3 y 4 del artículo 55° de la Reglamento de
la Ley de dicho impuesto, de tal manera que el importe de saldo a favor
materia de compensación no coincida con el consignado en dichas
declaraciones; lo que se produciría, entre otros casos, en los siguientes:
(i) Cuando en la declaración jurada mensual, en que se debe aplicar
el saldo a favor acreditado en la declaración jurada anual, no se
consigna dicho saldo acreditado sino uno mayor.
(ii) Cuando el saldo aplicable contra los pagos a cuenta, consignado
en una declaración mensual, no refleja aquel que se ha declarado
anteriormente como importe arrastrable, sino uno mayor. 8/8
2. Solo si la SUNAT reliquida la deuda tributaria declarada debido a que
desconoce el saldo o crédito del impuesto a la renta consignado en
declaraciones de periodos anteriores por haber detectado errores (de
redacción o de cálculo) en estas, procede la emisión de una orden de
pago; por ende, si dicha reliquidación se debe a que desconoce el
referido saldo o crédito por razones distintas a la antes mencionada, lo
que ocurriría, por ejemplo, si modificara el importe declarado en base
al cuestionamiento de presupuestos legales, procedería la emisión de
una resolución de determinación.
3. No corresponde emitir una orden de pago, por la reliquidación efectua-
da en un período dado, en base a información obtenida de periodos
anteriores, procedente de la determinación efectuada por la Adminis-
tración Tributaria en resoluciones de determinación o resoluciones de
intendencia.
4. Corresponde emitir una orden de pago, cuando se reliquida el impuesto
a la renta en base a un error (de redacción o de cálculo) obteniéndose
un importe diferente al que el contribuyente declaró como pérdidas
tributarias, y por efecto de ello, se determina una mayor obligación o por
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
el nuevo cálculo del coeficiente para los pagos a cuenta del impuesto a la
renta; asimismo, si la reliquidación no se debe a un error (de redacción o
de cálculo) sino más bien a la modificación del importe declarado por el
contribuyente, por ejemplo, en base al cuestionamiento de presupuestos
legales, corresponderá la emisión de una resolución de determinación.
Informe N.° 034-2014-SUNAT/4B0000
(…)
A mayor abundamiento, cabe mencionar que según lo establecido por el
Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, si bien la Administración Tributaria
puede efectuar una reliquidación de lo consignado por el contribuyente en
sus declaraciones juradas, conforme con el numeral 3 del artículo 78° del
Código Tributario, esto solo procede cuando se consideran los saldos a favor
o créditos declarados en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos últimos, y no cuando se modifican las declaraciones mediante
resoluciones de determinación.
CONCLUSIONES:
1. Corresponderá que la Administración Tributaria emita una orden de
pago en caso el contribuyente hubiera presentado su declaración del
pago a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta, consignando
como importe del saldo a favor materia de beneficio cuya compensación
realiza, un monto mayor al que mantiene conforme a lo declarado en
periodos anteriores.
(…)
ARTÍCULO 79º.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o ha-
biendo declarado no efectuaran la determinación de los tributos
de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del término de tres (3) días hábiles otorgado por la Administración,
ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) últimos períodos tributarios
anuales. Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada período
por el cual no se declaró ni determinó o habiéndose declarado
no se efectuó la determinación de la obligación.
Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual,
así como de pagos a cuenta, se tomará como referencia la suma
equivalente al mayor importe de los últimos doce (12) meses en
los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo
dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el
cual no se realizó la determinación o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o
determinado a que se refieren los párrafos anteriores, se actualizará
dichos montos de acuerdo a la variación del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinación anterior, se fijará como
tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un
contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4)
últimos períodos tributarios anuales o en los doce (12) últimos
meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que se
determinen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden
de Pago, será actualizado de acuerdo a la variación del Índice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el pe-
ríodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento
del plazo para la presentación de la declaración del tributo que
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaración del tributo
al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses correspon-
dientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administración tomará aquél
como base para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de aplicación
aun cuando la alícuota del tributo por el cual se emite la Orden
de Pago, haya variado respecto del período que se tome como
referencia.
A-47
Texto Único Ordenado del Código Tributario
La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por la
determinación de la obligación tributaria que posteriormente
efectúe el deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 78º y 80º
ARTÍCULO 80º.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPEN-
DER LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO
La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender
la emisión de la resolución u orden de pago, cuyo monto no
exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
administración tributaria; y, acumular en un solo documento
de cobranza las deudas tributarias, incluyendo, excepto en el
caso de la SUNAT, las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la
deuda como de recuperación onerosa, al amparo del inciso b)
del Artículo 27º.”
Artículo 80 modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 27º y 78º
ARTÍCULO 81º.- Artículo derogado por el artículo único de la Ley Nº
27788 (25.07.02).
CAPÍTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
ARTÍCULO 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias.
Artículo 82º sustituido por el artículo 34º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
TÍTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 83º.- ELABORACIÓN DE PROYECTOS
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo
la función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 94º y 95º
ARTÍCULO 84º.- ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE
La Administración Tributaria proporcionará orientación, informa-
ción verbal, educación y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para orientar
al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
Artículo 84º modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 92º y 93º
Jurisprudencia:
RTF N° 00421-3-2014 (10.01.2014)
Que es del caso indicar, que si bien es cierto de acuerdo con el artículo 84°
del Código Tributario, la Administración proporcionará orientación, infor-
mación verbal, educación y asistencia al contribuyente, y que SUNAT podrá
desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles, también lo es conforme con su artículo 165°
la infracción se determina en forma objetiva, por lo que lo argumentado por
A-48
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
Jurisprudencia:
RTF N°14781-4-2014 (05.12.2014)
Que conforme al artículo 82° del Código Tributario, la Administración tiene la
facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, agregando el
artículo 166° que en virtud a dicha facultad, aquella puede aplicar gradual-
mente las sanciones por infracciones en la forma y condiciones que establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, fijando
los parámetros o criterios objetivos que correspondan o determinando tra-
mos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
Informes Sunat:
Informe Nº 52 -2016-SUNAT/5D1000
(…)
En ese orden de ideas, considerando que la naturaleza jurídica de las infrac-
ciones de la LDA se determina en función de los caracteres o elementos
particulares que las definen, y que según lo dispuesto en esta normativa
especial, la comisión de infracciones administrativas por el ingreso ilegal de
mercancías, origina la correspondiente aplicación de tributos, se pone en
evidencia la vinculación existente entre las infracciones contempladas en la
LDA y la determinación de la obligación tributaria aduanera, confirmándose
dicha naturaleza tributaria por el trámite contencioso tributario que se sigue
en la impugnación de sus sanciones, y que en definitiva determina su califica-
ción como infracciones tributarias, condición que comparte con las sanciones
que de ellas se deriven como consecuencia jurídica, tal como lo señaló esta
Gerencia Jurídico Aduanera en el Informe N° 131-2013-SUNAT/4B4000.
En consecuencia, habiéndose determinado que las infracciones de la LDA
tienen efectivamente naturaleza tributaria, es válido afirmar que también
se encuentran dentro de los alcances del artículo 82° del Código Tributario,
concordado con el primer párrafo de su artículo 166°, que faculta a la SUNAT
a determinar y sancionar discrecionalmente las infracciones tributarias tipifi-
cadas en otras leyes, debiéndose resaitar que de acuerdo a lo prescrito en el
úitimo párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario, "en los
casos en que la Administración Tributaria se encuentra facuffada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público. dentro del marco que establece la ley".
(…)
la contribuyente no enerva que haya incurrido en los hechos que, legalmente
han sido tipificados como susceptibles de una sanción, cuya cuantificación
se encuentra reglada.
ARTÍCULO 85º.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser
utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la
cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como
la tramitación de las denuncias a que se refiere el artículo 192º.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos
y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito, o
las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo
de la comisión respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Administración
Tributaria remite copias completas de los documentos or-
denados debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de
los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado con-
sentida, siempre que sea con fines de investigación o estudio
académico y sea autorizado por la Administración Tributaria
Instituto Pacífico

c) La publicación que realice la Administración Tributaria de
los datos estadísticos, siempre que por su carácter global no
permita la individualización de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.
d) La información de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto
previsto en el numeral 18 del artículo 62º y ante las autorida-
des administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administración Tributaria sean objeto de impugnación.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la SU-
NAT, respecto a la información contenida en las declaraciones
referidas a los regímenes y operaciones aduaneras consigna-
das en los formularios correspondientes aprobados por dicha
entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones.
Por decreto supremo se regulará los alcances de este inciso
y se precisará la información susceptible de ser publicada.
f ) La información que solicite el Gobierno Central respecto de
sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
cuya recaudación se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre
que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley
o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera
el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dicha información será entregada al Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, en representación del Gobierno Central,
previa autorización del Superintendente Nacional de
Administración Tributaria.
2. La información requerida por las dependencias com-
petentes del Gobierno Central para la defensa de los
intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este último sea parte. La solici-
tud de información será presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a través
del Ministerio de Economía y Finanzas para la expedición
del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha información se realizará a través del referido
Ministerio.
g) La información reservada que intercambien los órganos de
la Administración Tributaria, y que requieran para el cum-
plimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del
órgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La información reservada que se intercambie con las Admi-
nistraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de
lo acordado en convenios internacionales.
i) La información que requiera el Ministerio de Economía y
Finanzas, para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar
los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria. En
ningún caso la información requerida permitirá la identifica-
ción de los contribuyentes.
Inciso i) incorporado por el artículo 21º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
j) La información que requieran las entidades públicas a cargo
del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas o
previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supe-
ditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos
cuya administración ha sido encargada a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. En estos
casos la solicitud de información será presentada por el titular
de la entidad y bajo su responsabilidad.
Literal incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a quie-
nes accedan a la información calificada como reservada en virtud
a lo establecido en el presente artículo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administración Tributaria de acuerdo al artículo 55, quienes no
podrán utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador de
tributos, la Administración Tributaria, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, podrá incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) pro-
porcione a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue
dicho número, y en general, cualquier otra información que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad
no podrá incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicación que realice la Administración Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales,
así como los tributos determinados por los citados contri-
buyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y
su deuda exigible, entendiéndose por esta última, aquélla a
la que se refiere el artículo 115. La publicación podrá incluir
el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicación de los datos estadísticos que realice la Admi-
nistración Tributaria tanto en lo referido a tributos internos
como a operaciones de comercio exterior, siempre que por
su carácter general no permitan la individualización de de-
claraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra obliga-
da a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros
la información que pueda ser materia de publicación al amparo
de los numerales 1 y 2 del presente artículos.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administración Tributaria que divulguen información no reservada
en virtud a lo establecido en el presente artículo, ni aquéllos que
se abstengan de proporcionar información por estar comprendida
en la reserva tributaria.
Artículo 85º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 2º y 97º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 92º
Decreto Supremo Nº 058-2004-EF (06.05.2004)
Jurisprudencia:
RTF N° 05674-Q-2014 (21.11.14)
(…) Que asimismo, se señaló que en los mencionados cruces de información
tengan incidencia en la determinación de la obligación tributaria de cargo
del quejoso, la Administración deberá informarle sobre el contenido de dicha
documentación en la parte pertinente, omitiendo los datos que sean parte
de la reserva tributaria detallados en el artículo 85 del Código Tributario, a
fin de garantizar el derecho de defensa del quejoso, conforme con el criterio
establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 00213-1-2006, 02113-
4-2006 y 01585-Q-2014.
RTF Nº 01455-1-2008 (05.02.08)
Se indica que el reporte materia de queja señala las obligaciones tributarias
pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de otorgarle o no la
autorización de impresión de comprobantes de pago y se limita a señalar el
código de tributo y el periodo correspondiente que se encuentra impagado,
datos que no pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
dispuesta por el artículo 85º del Código Tributario, dado que no se trata de la
cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otro dato relativo a ellos, contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga la Administración por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, así como tampoco sobre la tramitación de las de-
nuncias a que se refiere el artículo 192º del Código Tributario.
RTF N° 02632-2-2005 POO (24.04.05)
El Tribunal Fiscal no es competente para conocer de la queja que el deudor
tributario plantee contra la Administración Tributaria por las comunicaciones
A-49
Texto Único Ordenado del Código Tributario
remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su
ingreso como cliente moroso. Distinto es el caso, si con la queja el deudor
tributario cuestiona las actuaciones de la Administración Tributaria por las
cuales pretende registrar o ha registrado en las centrales de riesgo informa-
ción sobre su deuda tributaria.
RTF Nº 05154-4-2006 (22.09.06)
Se declara fundada la queja por no proporcionar la Administración el acceso
a determinados folios del expediente de fiscalización, puesto que la docu-
mentación que no fue exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada
al amparo del artículo 85º del Código Tributario al tratarse de requerimientos
y anexos emitidos al propio quejoso y cédulas elaboradas por el Auditor.
CARTA N.° 127-2013-SUNAT/200000
La SUNAT señala que toda vez que la reserva tributaria se encuentra circuns-
crita a la relación entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, no
siendo los sujetos obligados a que se refiere el inciso y) del artículo 2° de la
Resolución N.° 2249-2013 parte de aquella, la reserva tributaria regulada en
el artículo 85° del Código Tributario no resulta de aplicación tratándose de
los sujetos obligados a que alude el inciso y) del artículo 2° de dicha resolu-
ción, en relación con la información a que se refieren los anexos 2 y 5 de la
Resolución SBS N.° 2249-2013 de la que toman conocimiento.
ARTÍCULO 86º.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS
Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos
que corresponda, se sujetarán a las normas tributarias de la
materia.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.2004).
TÍTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
ARTÍCULO 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fisca-
lización y determinación que realice la Administración Tributaria,
incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria, y
en especial deben:
Encabezado modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, pu-
blicado el 31.12.16.
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así
como obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL
que permita el acceso al buzón electrónico a que se refiere
el artículo 86º-A y a consultar periódicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para
la inscripción en los registros de la Administración Tributaria
así como actualizar los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el artículo 11º.
Numeral 1 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo
requiera y consignar el número de identificación o inscripción
en los documentos respectivos, siempre que las normas
tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente es-
tablecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios
a estos.
Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que esta señale, la información que
permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Numeral 3 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
A-50
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por in-
termedio de terceros, así sea gratuitamente, funciones o labores
permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la aplicación
de normas tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 85º y 186º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral: Artículos 75º, 239º, 240º y 241º
ARTÍCULO 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS
ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos
e informáticos, la SUNAT deberá:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electró-
nico a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros,
que le permita realizar, de corresponder, la notificación de sus
actos por el medio electrónico a que se refiere el inciso b) del
artículo 104º.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución
de superintendencia que se apruebe para dicho efecto,
garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 01.01.15.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que
se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en
las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresa-
dos en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en mo-
neda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los
Estados Unidos de América, considerando lo siguiente:
a. La presentación de la declaración y el pago de los
tributos, así como el de las sanciones relacionadas con
el incumplimiento de las obligaciones tributarias co-
rrespondientes, se realizarán en moneda nacional. Para
tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos
anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados
en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determi-
nación, Órdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro
documento que notifique la Administración Tributaria, serán
emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT
el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almace-
namiento de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condicio-
nes que ésta establezca.
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5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcio-
narios autorizados, según señale la Administración, las decla-
raciones, informes, libros de actas, registros y libros contables
y demás documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, así como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnéti-
cos o de cualquier otra naturaleza; así como la de proporcionar
o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán pre-
sentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que
ésta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre
las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados
de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con ellas, o que sustenten
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia
que respalden las declaraciones juradas informativas para
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del beneficiario
final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) años se
computa a partir del uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha de vencimiento de la presentación de la declaración
de la obligación tributaria correspondiente. Tratándose de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco
(5) años se computa considerando la fecha de vencimiento
de la declaración anual del citado impuesto.
Primer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
El deudor tributario deberá comunicar a la administración
tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, regis-
tros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado
por la SUNAT mediante resolución de superintendencia, sin
perjuicio de la facultad de la administración tributaria para
aplicar los procedimientos de determinación sobre base
presunta a que se refiere el artículo 64º.
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado
por llevar de manera electrónica los libros, registros o por
emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos
por disposición de otras normas tributarias, la SUNAT podrá
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de
los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás
sujetos que participan en las operaciones por las que se
emitan los mencionados documentos.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
La Sunat, mediante resolución de superintendencia, regulará
el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los
libros, registros y documentos referidos en el párrafo anterior,
la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario
respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en
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caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor
tributario de tales situaciones.
Numeral 7 sustituido por el artículo 13º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas de pro-
gramas electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicacio-
nes que incluyan datos vinculados con la materia imponible o
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de de-
bida diligencia que respalden las declaraciones informativas
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del beneficiario final,
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo,
el que fuera mayor, debiendo comunicar a la Administración
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligación a efectos que la misma evalúe dicha situación.
Primer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior debe
realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido
el hecho.
El cómputo del plazo de cinco (5) años se efectúa conforme
a lo establecido en el numeral 7.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento
de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el com-
probante de pago o guía de remisión correspondiente de
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los compro-
bantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesión, cuando la Administración
Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan te-
nido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria, como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cual-
quier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
información a que se refiere el párrafo anterior y es extensible
a los representantes que se designen al amparo del numeral
18 del artículo 62º.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u
otros medios utilizados para el control tributario proporciona-
dos por SUNAT con las condiciones o características técnicas
establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores
y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos
de crédito cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos
obligados a proporcionar dicha información, así como la
forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
Numeral 14 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a
las diversas formas de asistencia administrativa mutua, para
lo cual los administrados, entre otros, deben:
Encabezado modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los fun-
cionarios autorizados, según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y cualquier documento, inclusive los que sus-
A-51
Texto Único Ordenado del Código Tributario
tenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas infor-
mativas que se presentan a la SUNAT, en la forma, plazos
y condiciones en que sean requeridos, así como, cuando
corresponda, sus respectivas copias, las cuales deben ser
refrendadas por el sujeto o por su representante legal; y
de ser el caso, realizar las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y archivos en
medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.
De no contarse con los elementos necesarios para permitir
el acceso a la Administración Tributaria, se debe probar el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia
sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 62°, para efecto de esclarecer o proporcionar
la información que le sea solicitada en cumplimiento
de la normativa de asistencia administrativa mutua en
materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para
el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua,
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolución de Superintendencia. La obliga-
ción a que se refiere el presente numeral incluye a las
personas jurídicas, entes jurídicos y la información que
se establezca mediante decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacio-
nal y otras entidades, deberán presentar periódicamente
la información sobre las cuentas y los datos de identifica-
ción de sus titulares referentes a nombre, denominación
o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitución y domicilio, entre otros datos,
conforme a lo que se establezca en el Decreto Supremo
a que se refiere el artículo 143-A de la Ley N° 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Lo señalado en el presente numeral comprende la informa-
ción de la identidad y de la titularidad del beneficiario final
conforme a lo que se establezca por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podrá establecer las
normas complementarias para la mejor aplicación de
lo dispuesto en el presente numeral.
Numeral incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
Artículo 87º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legislativo Nº
953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 88º, 89º, 90º, 91º, 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
15.4 Realizar, cuando corresponda de acuerdo a las normas
respectivas, los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas informativas que se
presentan a la SUNAT.
Numeral 15.4 incorporado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
a partir del 03.08.18.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional
y otras entidades, deberán presentar periódicamente la
información sobre las cuentas y los datos de identificación
de sus titulares referentes a nombre, denominación o razón
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento
o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo
que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere
el artículo 143-A de la Ley N° 26702, Ley General del Siste-
ma Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros. Lo señalado en el
presente numeral comprende la información de la identidad
A-52
y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se
establezca por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podrá establecer las normas
complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto
en el presente numeral.
Numeral 15 incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
Artículo 87º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 88º, 89º, 90º, 91º, 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
Jurisprudencia:
RTF N° 07550-2-2017 (25.08.2017)
Que en cuanto a lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 87° del Código
Tributario, cabe señalar que según el criterio contenido en la Resolución
N° 00100-5-2004, esta norma se limita a establecer un periodo dentro del
cual los deudores tributarios deben guardar y mantener su documentación
contable de las operaciones relacionadas con tributos cuya acción para
realizar una determinación aún no ha prescrito, incluyendo la documentación
que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio fiscalizado, pero que
guarden una relación "directa, lógica y temporal" con la determinación de
la obligación tributaria no prescrita
RTF Nº 07391-2-2007 (31.07.07)
El objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directa-
mente información a la Administración, con la finalidad de esclarecer hechos
vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que ésta le for-
mule; como queda claro, dada su naturaleza, es éste quien debe presentarse
ante aquélla para personalmente absolver los cuestionamientos, por lo que
en el caso de personas jurídicas, la Administración no puede exigir la com-
parecencia de las mismas, sino únicamente de personas naturales que por su
vinculación con éstas, puedan ayudar a esclarecer los hechos investigados.
Informes Sunat:
Informe N.° 088-2018-SUNAT/7T0000
(…)
En consecuencia, la obligación contenida en el numeral 4 del artículo 87° del
Código Tributario, respecto al llevado de libros y registros en moneda nacional
alcanza, entre otros, al Libro Diario, Libro Mayor y al Libro de Inventarios y
Balances; estando este último integrado, entre otros, por el balance general,
estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y
estado de ganancias y pérdidas.
(…)
En consecuencia, como se puede apreciar, la información con la que se elabo-
ra los estados financieros no es otra que la que fluye de los libros y registros
contables a los que alude el numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario; y
siendo que los libros y registros contables son llevados en moneda nacional(
9 ), los estados financieros que se elaboran también son presentados en
esta moneda, lo cual se evidencia en el hecho de que no se ha establecido
normativamente ninguna regla de conversión de moneda nacional a moneda
funcional de la información contenida en los libros y registros contables,
para efectos de la elaboración de los estados financieros. Ello se corrobora,
además, por el hecho de que el Libro de Inventarios y Balances, que, como
ya se ha señalado, debe ser llevado en moneda nacional(9 ), está integrado,
entre otros, por el balance general, estado de flujos de efectivo, estado de
cambios en el patrimonio neto y estado de ganancias y pérdidas, que son
precisamente los estados financieros.
Informe N.° 031-2017-SUNAT/5D0000
(…)
Además, conforme a lo establecido por el numeral 5 del artículo 87° del TUO
del Código Tributario, los administrados están obligados a facilitar las labores
de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria, y en
especial deben, entre otros, permitir el control por parte de esta, así como pre-
sentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, además de formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Por su parte el numeral 6 del referido artículo 87° señala que los administrados
deben proporcionar a la Administración Tributaria la información que esta
requiera, o la que ordene las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a
la forma, plazos y condiciones establecidas.
Conforme fluye de lo expuesto, la SUNAT, en su calidad de órgano adminis-
trador del aporte al ESSALUD y en ejercicio de su facultad de fiscalización, se
encuentra facultada a solicitar a las empresas constructoras, en el marco de
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un procedimiento de fiscalización, la exhibición y/o presentación de aquella
documentación que acredite que los importes devengados a favor de sus tra-
bajadores por concepto de asignación por escolaridad tienen tal naturaleza, al
ser necesario ello a fin de determinar si forman parte o no de la base imponible
del citado aporte, siendo que en caso estas requieran un término para el efecto,
la Administración Tributaria deberá otorgarles el plazo establecido por ley. (…)
ARTÍCULO 88º.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA
88.1 Definición, forma y condiciones de presentación
La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunica-
dos a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos
por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá
autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios
magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier otro
medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados
deudores la obligación de presentar la declaración en las formas
antes mencionadas y en las condiciones que señalen para ello.
Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración,
en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Ad-
ministración Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración
tributaria es jurada.
88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaración referida a la determinación de la obligación tribu-
taria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la
misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro
del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declara-
ción rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción
no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario,
surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria
no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Adminis-
tración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que
comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspec-
tos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá
efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine
igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si den-
tro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a
su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronun-
ciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo an-
terior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedi-
miento de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por efecto
de dicha declaración no podrá ser materia de un procedimiento
de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el nu-
meral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará el desconocimiento
de los reparos efectuados en la mencionada fiscalización parcial.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tribu-
taria según lo dispuesto en el artículo 75º o una vez culminado
el proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por
los aspectos de los tributos y períodos o por los tributos y pe-
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ríodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificación
o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria determine
una mayor obligación.
Artículo 88º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma
(28.09.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 89º, 90º, 91º, 92º y 176º
Programa de Declaración telemática:
Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT (09.01.00)
Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT (25.03.00)
Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT (18.09.02)
Resolución de Superintendencia Nº 303-2004/SUNAT (23.12.04)
Jurisprudencias:
RTF N° 01290-4-2017 (10.02.17)
Que este Tribunal en las Resoluciones N° 2030-10-2012, 3887-10-2012,
13951-2-2013, 16765-3-2013, 15703-2-2014 y 07237-1-2016, ha establecido
que "el aporte por regulación a los organismos reguladores constituye un
tributo cuya determinación es efectuada por los contribuyentes mediante
el formato de autoliquidación, el que es declarado a la Administración en la
forma y condiciones establecidas por ésta de acuerdo con lo previsto por el
artículo 88° del Código Tributario, teniendo en cuenta que aquella que no
cumpla con dichas disposiciones se tendrá por no presentada".
RTF N° 00916-Q-2017 (14.03.17)
Que de otro lado, en cuanto a lo señalado respecto a que la Administración
le ha cursado la Carta N° 011 2017-GATR-MDLP, emplazándole y requiriéndole
documentación totalmente fuera de lugar, afectando sus derechos como
poseedora – tenedora, reconocido por la propia Administración, cabe señalar
que la Administración en virtud de su facultad de verificación, dentro del plazo
a que se refiere el citado numeral 88.2 del artículo 88° del Código Tributario, se
encuentra facultada a requerir información a fin de emitir pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la declaración rectifi-
catoria presentada por el contribuyentes, sin perjuicio, que transcurrido dicho
plazo sin que medie pronunciamiento alguno, pueda efectuar la verificación
o fiscalización posterior, según lo dispuesto por la anotada norma, por lo que
al no advertirse la vulneración alegada por la quejosa, corresponde declarar
infundada la queja presentada en este extremo.
RTF N° 02688-4-2017 (14.03.17)
Que no corresponde amparar lo señalado sobre que la Administración
pretende desconocer las declaraciones juradas rectificatorias presentadas
basándose en que se ha excedido el plazo prescriptorio para la presenta-
ción de las declaraciones, agregando que la prescripción produce efectos
extintivos cuando el deudor u otras personas legitimadas para su ejercicio
decidan ejercerla vía excepción, conforme lo señala los artículos 47° y 48° del
Código Tributario y las Resoluciones del Tribunal No 10638 7-2007, 1433-5-
2002, 246-5-2002 y 10638-7-2007, toda vez que de acuerdo a lo establecido
expresamente en el artículo 88° del Código Tributario antes citado, la presen-
tación de declaraciones rectificatorias está supeditada al plazo prescriptorio,
aspecto que no ha sido previsto por la recurrente, no resulta aplicable los
criterios contenidos en las resoluciones antes citadas.
Que respecto a que resulta incuestionable el derecho del administrado a mo-
dificar la determinación de la deuda tributaria cuando se descubren nuevas
circunstancias que por acción u omisión del contribuyente no pudo disponer
de todos los elementos necesarios para la correcta determinación del tributo,
de acuerdo al inciso c) del artículo 92° del Código Tributario, cabe mencionar
que si bien es facultad del contribuyente modificar la determinación de la
obligación tributaria, ésta se encuentra sujeta a los trámites establecidos en
el artículo 88° del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N.° 022-2019-SUNAT/7T0000
Por consiguiente, en cuanto a la primera consulta, al verificarse en un pro-
cedimiento de fiscalización que la obligación tributaria del IGV determinada
por la Administración Tributaria asciende a un monto mayor al consignado
por el contribuyente en la última declaración rectificatoria que surtió efecto,
corresponde que la Administración Tributaria modifique la 4/14 determina-
ción contenida en esta declaración, emitiendo la respectiva resolución de
determinación que establezca la deuda tributaria por el tributo omitido y los
intereses correspondientes, incluso si en base a dicha rectificatoria se hubiera
solicitado y obtenido, con posterioridad al 31.12.2016 y antes de la fiscaliza-
ción, la devolución o compensación de la diferencia entre el monto declarado
y pagado originalmente y el tributo determinado en dicha rectificatoria.
Informe N.° 056-2017-SUNAT/5D0000
En ese sentido, la declaración jurada rectificatoria presentada por un sujeto para
corregir el error respecto del régimen del impuesto a la renta a que se hace
A-53
Texto Único Ordenado del Código Tributario
referencia en la conclusión del punto anterior, dentro de los plazos previstos
en el numeral 88.2 del artículo 88° del Código Tributario, surtirá efecto con su
presentación si determinó igual o mayor obligación tributaria; sin embargo,
si determinó una menor obligación tributaria surtirá efectos cuando la ad-
ministración tributaria, dentro del plazo establecido por el Código Tributario,
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso esta no emitiera
pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtirá efectos al vencimiento de este.
Informe N.° 0180-2015-SUNAT/5D0000
Al respecto, en el Informe N.° 037-2003-SUNAT/2B000 0(1 ) se ha señalado
que estando a que la determinación de la obligación tributaria es única por
tributo y período, la aludida infracción se configurará por cada determinación
incorrecta efectuada por el deudor, aun cuando la misma esté contenida
en una declaración que, al amparo de lo establecido en el artículo 88° del
Código Tributario, haya sido rectificada por el deudor en una o varias opor-
tunidades. Vale decir, sin perjuicio que dicha determinación resulte de una
sola declaración (la declaración original) o de varias (la declaración original
y una o diversas declaraciones rectificatorias).
ARTÍCULO 89º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias
deberán ser cumplidas por sus representantes legales.
Artículo 89º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 9º y 16º
TÍTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ARTÍCULO 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
Encabezado modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publi-
cado el 31.12.16.
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al
servicio de la Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso,
de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso,
en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrán solici-
tarlo en los términos establecidos por el Artículo 39.
Asimismo, las personas naturales que perciban rentas de
cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la obligación
o no de presentar la declaración jurada anual del impuesto
a la renta, tienen derecho a la devolución de oficio de los
pagos en exceso que se originen como consecuencia de las
deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta u otros motivos.
Literal b) modificado por el artículo 3 de la Ley Nº 30734 (28.02.18), vigente
a partir del 29.02.18.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-admi-
nistrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido
en el presente Código;
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en
que sea parte así como la identidad de las autoridades de la
Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aquéllos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo estable-
cido en el artículo 131º.
Literal e) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
f ) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la actualización en
función al Índice de Precios al Consumidor, de corresponder,
A-54
ARTÍCULO 90º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONESTRIBU-
TARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERÍA
JURÍDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personería jurídica,
las obligaciones tributarias se cumplirán por quien administre
los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad, sean personas naturales o jurídicas.
Artículo 90º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 9º, 16º y 22º
ARTÍCULO 91º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCE-
SIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obliga-
ciones tributarias se cumplirán por los representantes legales,
administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los
interesados.
Artículo 91º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 9º y 16º
y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170;
Literal g) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los pro-
cedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento
a las normas establecidas en el presente Código;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos
93º y 95º-A, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.
Literal i) modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 24.06.15.
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la
Administración Tributaria en los términos señalados en el
artículo 85º;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
presentadas a la Administración Tributaria;
Concordancia:
Resolución de Superintendencia N° 000188-2020-SUNAT (30.10.2020),
se aprueban disposiciones relativas al servicio de expedición de copias
de documentos administrativos, aduaneros y/o tributarios que corres-
pondan a los propios administrados, vigente a partir del 31.10.2020
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren ne-
cesario, cuando se le requiera su comparecencia, así como a
que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Literal m) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tribu-
tarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36º;
o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de las
acciones de la Administración Tributaria previstas en el artículo
43, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza;
Literal o) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Instituto Pacífico

p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias, de conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el proce-
dimiento de fiscalización, con el fin de tener acceso a la
información de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Literal q) incorporado por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán
ejercer los conferidos por la Constitución, por este Código o por
leyes específicas.
Artículo 92º sustituido por el artículo 24º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 2º inciso 5)
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 55º
Jurisprudencia:
RTF N° 10891-8-2017 (06.12.17)
Que obra en autos el recurso de apelación presentado por la recurrente el
23 de noviembre de 2017 (foja 47), en el que se aprecia que no consignó los
fundamentos por los cuales impugnó la mencionada resolución de inten-
dencia ya que expresó lo siguiente: “Que, al amparo de lo dispuesto por el
inciso d) del artículo 92° del Código Tributario, aprobado por D.S. N° 133-2013,
interpongo Recurso de Apelación contra la Resolución de Intendencia No
096-014-0008969/SUNAT con cargo a fundamentarla oportunamente; toda
vez que, el recurrente está solicitando acceso al expediente administrativo
y copias de los mismos, que permitirán ejercer adecuadamente la defensa".
RTF N° 11611-1-2017 (28.12.17)
Que es del caso anotar, que en aplicación de lo establecido por el numeral 4.2
del artículo 4o de la Ley del RESITS, las deudas contenidas en las Resoluciones
de Multa N° 024-02-0028977 a 024-02-0029001 quedaron extinguidas con su
acogimiento al RESIT, no obstante ello, de acuerdo con el criterio adoptado
por este Tribunal en las Resoluciones N° 02708-3-2011 y 15894-8-2011, entre
otras, a fin que los contribuyentes ejerzan el derecho a solicitar prescripción
respecto de las deudas tributarias previsto en el inciso o) del artículo 92° del
Código Tributario, no constituye un requisito indispensable la existencia de
una deuda determinada pendiente de cobro a su cargo, y en tal sentido, aun
cuando la deuda hubiese sido totalmente pagada o se encuentre extinguida,
corresponde emitir pronunciamiento en la presente resolución.
Informes Sunat:
Informe N.° 106-2018-SUNAT/7T0000
Nótese que si bien la normativa del Régimen no ha señalado que dicho saldo
omitido pueda ser materia de acogimiento a un fraccionamiento general o
particular, el inciso n) del artículo 92 del Código Tributario dispone que los
deudores tributarios tienen derecho a solicitar aplazamiento y/o fracciona-
miento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36.
ARTÍCULO 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público
Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido
y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo
precedente serán devueltas no pudiendo originar respuesta del
órgano administrador ni a título informativo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 62º, 94º, 95º y 170º
CARTA N.° 002-2015-SUNAT/600000
En consecuencia, nos encontramos imposibilitados de absolver las mismas,
toda vez que no se encuentran vinculadas al sentido y alcance de las normas
tributarias, sino que constituyen consultas referidas a aspectos probatorios.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 94º.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de la
Administración Tributaria competente, el mismo que deberá dar
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) día
hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presentación.
La falta de contestación en dicho plazo no implicará la aceptación
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cum-
plimiento para los distintos órganos de la Administración
Tributaria.
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el
órgano de la Administración Tributaria emitirá Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto
consultado, la misma que será publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo
no se aplicará en aquellos casos en que para la absolución de la
consulta sea necesaria la opinión de otras entidades externas a
la Administración Tributaria.
El procedimiento para la atención de las consultas escritas,
incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer pá-
rrafo del presente artículo, será establecido mediante Decreto
Supremo.
Artículo 94º sustituido por el artículo 23º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 83º, 93º, 95º y 170º
ARTÍCULO 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN
NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión en
la norma tributaria, no será aplicable la regla que contiene el
artículo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria–SUNAT proceder a la elaboración del
proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria,
deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 83º, 92º, 93º, 94º y 170º
ARTÍCULO 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar
a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos
o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vin-
culados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido
al momento de la presentación de la consulta o, tratándose de
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numeración de la
declaración aduanera de mercancías.
La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos
o las situaciones materia de consulta han sido materia de una
opinión previa de la SUNAT conforme al artículo 93º del presente
Código.
La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones
que se establezca mediante decreto supremo; debiendo ser
devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artículo,
en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de
exclusión que este también establezca. La SUNAT deberá abs-
tenerse de responder a consultas particulares cuando detecte
que el hecho o la situación caracterizados que son materia
de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de
fiscalización o impugnación en la vía administrativa o judicial,
aunque referido a otro deudor tributario, según lo establezca
el decreto supremo.
A-55
Texto Único Ordenado del Código Tributario
La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la información y
documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de
ser el caso. La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo
que se señale por decreto supremo.
La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes
para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente respecto
del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la
jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los antece-
dentes o circunstancias del caso consultado; una variable no
contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
sentido de esta última haya debido ser diferente; o los hechos o
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT
aplicando la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario,
no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusión de
normas tributarias.
TÍTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
ARTÍCULO 96º.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los fun-
cionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros
públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración
Tributaria la información relativa a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la SUNAT,
aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16).
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administración Tributaria, así como a permitir
y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Artículo 96º sustituido por el artículo 40º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 186º, 188º y 192º
Jurisprudencia:
RTF Nº 02727-5-2006 (23.05.06)
Es válido que la Comisión Investigadora del Congreso remitiera a SUNAT el
informe resultante de la investigación efectuada acerca de supuestos actos
ilícitos del recurrente.
ARTÍCULO 97º.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios están obli-
gadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por
TÍTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
ARTÍCULO 98º.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal está conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Pre-
sidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vo-
cales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de establecer,
mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que
A-56
La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de
las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos
en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante no
podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la
consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
administrativos que se dicten en aplicación de los criterios con-
tenidos en ellas. La información provista por el deudor tributario
podrá ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su
función fiscalizadora que incluye la inspección, la investigación y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas
en el portal de la SUNAT, en la forma establecida por decreto
supremo.
Artículo 95-A incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 24.06.15.
las compras efectuadas o por los servicios recibidos, así como los
documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
sean impresos o emitidos electrónicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes
están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago,
las guías de remisión y/o los documentos que correspondan a
los bienes, así como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados electrónica-
mente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que aquella señale mediante la
resolución respectiva, la información que permita identificar
en su base de datos, los documentos que sustentan el tras-
lado, durante este o incluso después de haberse realizado el
mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están
obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos com-
probantes, guías de remisión y/o documentos a los funcionarios
de la administración tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a través
de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolución, cualquier información que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.
Además, los destinatarios y los transportistas que indique la
SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones
que señale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a
la información de los documentos que sustentan el traslado. El
incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que
señale la SUNAT, determinará que se tenga como no presentada
la referida comunicación.
Artículo 97 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, (31.12.14), vigente a
partir del 01.01.15.
permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal
Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En
caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos
a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas espe-
cializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas
en materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado exclusi-
Instituto Pacífico

vamente por las Salas competentes por razón de la materia,
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien
tendrá voto dirimente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar a
Sala Plena, de oficio o a petición de los Resolutores - Secreta-
rios de Atención de Quejas, por temas vinculados a asuntos de
competencia de éstos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados
a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artículo
154º serán recogidos en las resoluciones de la Oficina de
Atención de Quejas.
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264 (16.11.14), vigente a partir
del 17.11.14.
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administra-
tivo encargado de la función administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por
Decreto Supremo según las necesidades operativas del Tri-
bunal Fiscal. La especialidad de las Salas será establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener en cuenta
la materia, el tributo, el órgano administrador y/o cualquier
otro criterio general que justifique la implementación de la
especialidad. Cada Sala está conformada por tres (3) vocales,
que deberán ser profesionales de reconocida solvencia moral
y versación en materia tributaria o aduanera según correspon-
da, con no menos de cinco (5) años de ejercicio profesional o
diez (10) años de experiencia en materia tributaria o aduanera,
en su caso, de los cuales uno ejercerá el cargo de Presidente
de Sala. Además contarán con un Secretario Relator de profe-
sión abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resoluto-
res–Secretarios de Atención de Quejas, de profesión abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente artí-
culo desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedicación
exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas acti-
vidades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
Artículo 98º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
ARTÍCULO 99º.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE
LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales del
Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Suprema
refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un período
de tres (03) años.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente
de las Salas Especializadas, disponer la conformación de las Salas
y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuará mediante Resolución Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (03)
años. Sin embargo, serán removidos de sus cargos si incurren en
negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las
faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo
Nº 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y
ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
Artículo 99º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
De conformidad con el Literal g) del Numeral 8.1 del Artículo 8 del Decreto de
Urgencia N° 014-2019, (22.11.19), se prohíbe el ingreso de personal en el Sector
Público por servicios personales y el nombramiento, salvo en el supuesto del
nombramiento de los vocales y secretarios relatores del Tribunal Fiscal a los que
se refiere el presente artículo; vigente a partir del 01.01.2020 hasta el 31.12.2020.
ARTÍCULO 100º.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VO-
CALES Y RESOLUTORES - SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE
QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas del
Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán de resolver en
los casos previstos en el artículo 97 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Procedimiento Administrativo General.
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La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artículo 97 tam-
bién es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atención
de Quejas es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros
de la Administración Tributaria que tengan o hayan tenido, según
corresponda, participación directa y activa en los procedimientos
que dieron origen a los actos que son materia de apelación o queja
en el Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
Asimismo, la causal prevista por el numeral 5) del mismo artículo
97 también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
de Atención de Quejas haya tenido en los últimos doce (12) meses
relación de servicio o de subordinación con la Administración
Tributaria de la que proviene el expediente, siempre que el Vocal
o Resolutor - Secretario de Atención de Quejas haya tenido parti-
cipación directa y activa en los procedimientos que dieron origen
a los actos que son materia de apelación o queja en el Tribunal
Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
Artículo 100 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
Concordancias:
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 88º
ARTÍCULO 101º.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que
se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento
se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de me-
nor complejidad que serán resueltas por los vocales del Tribunal
Fiscal como órganos unipersonales. Para estos efectos, mediante
Acuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias consideradas de
menor complejidad.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administración
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra
Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación, Resolucio-
nes de Multa, otros actos administrativos que tengan relación
directa con la determinación de la obligación tributaria; así
como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD
y a la ONP.
También podrá conocer y resolver en última instancia admi-
nistrativa las apelaciones contra las Resoluciones de Multa
que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en ma-
teria tributaria.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16).
2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las ape-
laciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre
los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sancio-
nes previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
normas conexas y los pertinentes al Código Tributario.
Numeral 2 sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las
apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las sanciones que sustituyan a ésta última de acuerdo
a lo establecido en el artículo 183º, según lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
materia tributaria.
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Texto Único Ordenado del Código Tributario
5. Atender las quejas que presenten los administrados contra
la Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo es-
tablecido en este Código; las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; así como las demás que
sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16).
La atención de las referidas quejas será efectuada por la
Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
tributaria y aduanera.
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan
con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público,
a fin de realizar la notificación de sus resoluciones, así como
otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
tributarios.
Numeral 9 incorporado por el artículo 26º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 53º, 98º, 153º y 154º
Jurisprudencia
RTF N° 03820-Q-2016 (08.11.2016)
El Tribunal Fiscal no es competente para resolver los procedimientos relacio-
nados con el cobro que efectúa la Empresa de Servicio de Agua Potable y
Alcantarillado de Lima S.A. - Sedapal S.A., por la tarifa que se devenga a partir
de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1185.
RTF Nº 02405-1-2013 (13.02.2013)
El primer párrafo de la Norma II del Título Preliminar y el artículo 1 del mencio-
nado código establecen que el Código Tributario rige las relaciones jurídicas
originadas por los tributos; y que la obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Sobre el particular, este Tribunal mediante Resolución Nº 01512-2-2012 ha
señalado que la obligación que debe ser cumplida por la imprenta para efec-
TÍTULO VIII (*)
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 102º-A.- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINIS-
TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en
materia tributaria a la autoridad competente según lo señalado
en los convenios internacionales y de manera complementaria,
de acuerdo a lo dispuesto en el presente Código.
La SUNAT proporciona la información solicitada, aun cuando
carezca de interés fiscal y asume que la información solicitada por
la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del
convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
a) Intercambio de información, que puede ser a solicitud, es-
pontánea y automática. También puede realizarse por medio
de fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el
establecimiento de medidas cautelares.
c) Notificación de documentos.
A-58
tuar trabajos de impresión no está relacionada directamente con la relación
jurídica tributaria. Que estando a los considerandos precedentes, así como al
recurso de apelación presentado por la recurrente (fojas 5 a 8), se establece
que el asunto materia de controversia no tiene directa vinculación con la
determinación de la obligación tributaria, por lo que este Tribunal carece
de competencia para conocerlo.
En tal sentido, al no ser competente este Tribunal para emitir pronuncia-
miento sobre el escrito presentado, de acuerdo con el numeral 82.1 del
artículo 82 de la ley en referencia, según el cual el órgano administrativo
que se estime incompetente para la tramitación o resolución de un asunto
remitirá directamente las actuaciones al órgano que considere competente,
con conocimiento del administrado, debe remitirse los actuados a la Sunat a
efectos de que otorgue a dicho escrito el trámite que corresponde.
ARTÍCULO 102º.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con
carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 154º.
Artículo 102º sustituido por el artículo 27º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 154º
Jurisprudencia:
RTF Nº 2014-8-00886 (06.02.2014)
El artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, en cuanto dispone que las
solicitudes de devolución son cancelatorias frente al período mensual que
comprende, no excede lo previsto por el Decreto Legislativo N° 783, por lo que
no debe ser inaplicado en virtud de lo dispuesto por el artículo 102° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF. El
efecto cancelatorio de las solicitudes de devolución del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal al que hace referencia
el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, norma que reglamenta al
Decreto Legislativo N° 783, está referido a las solicitudes de devolución que
se realicen por el mismo período mensual aun cuando hagan referencia a
un distinto “Plan de Operaciones” (PO).
RTF Nº 2013-3-11714 (31.07.2013)
El artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF, según el cual, las solicitudes
de devolución de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios
efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la
cooperación técnica internacional no reembolsable podrán ser presentadas
dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios,
no excede lo dispuesto por los artículos 1º y 3º del Decreto Legislativo Nº
783 y por consiguiente, no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto
por el artículo 102° del Código Tributario.
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua
en materia tributaria se dirige a la autoridad competente, consi-
derando los plazos de prescripción previstos en el artículo 43°.
La información o documentación que la autoridad competente
proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como
medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios
o procesos judiciales, salvo disposición en contrario.
ARTÍCULO 102º-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN -
ASPECTOS GENERALES
a) La información a que se refiere el artículo 85° es materia de
intercambio con la autoridad competente.
b) La información presentada por las empresas del sistema
financiero nacional, conforme a lo dispuesto en el numeral
15.3 del artículo 87°, es materia de intercambio con la auto-
ridad competente.
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c) La transferencia de la información, que realice la SUNAT a
la autoridad competente, que corresponda a información
calificada como datos personales por la Ley N° 29733, Ley de
Protección de Datos Personales, está comprendida dentro de
la autorización legal a que se refiere el numeral 1 del artículo
14° de la citada ley.
d) La información que otro Estado proporcione a la SUNAT en
virtud del intercambio de información debe ser utilizada
para sus fines como administración tributaria, conforme a
su competencia.
e) Para efecto de la notificación de los documentos necesarios
para obtener la información a intercambiar se considera que
la mención a deudor tributario que se realiza en los artículos
104° y 105° incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere
información con solo el fin de atender las obligaciones de-
rivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua
tributaria.
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener
la información no hubiera o no se encuentre obligado a
fijar domicilio fiscal, se considera como tal, para efecto de
la aplicación del artículo 104°, a aquel domicilio informado
por la autoridad competente, siempre que la dirección
exista.
Lo dispuesto en el presente inciso también es de aplicación
para efecto de lo dispuesto en los demás artículos del pre-
sente título.
f ) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar información a
la autoridad competente, a solicitud de un administrado.
ARTÍCULO 102º-C.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A
SOLICITUD
La SUNAT proporciona la información tributaria y la documenta-
ción de soporte, con la que cuente, a la autoridad competente
que lo solicite teniendo en cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en
los convenios internacionales.
Si la SUNAT no tiene la información solicitada, aplica las facultades
previstas en el artículo 62° para requerir tanto dicha información
como la documentación que la soporte, directamente al sujeto
respecto del cual se debe proporcionar la información o a un
tercero.
ARTÍCULO 102º-D.- INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE
INFORMACIÓN
La SUNAT comunica periódicamente, mediante intercambio au-
tomático, a la autoridad competente, la información y los datos
que se acuerden en los convenios internacionales.
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automático de
información financiera.
ARTÍCULO 102º-E.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
ESPONTÁNEO
La SUNAT puede intercambiar información de manera espontánea
cuando obtuviera información que considere que sea de interés
para la autoridad competente.
ARTÍCULO 102º-F.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTÁNEAS Y EN EL EX-
TRANJERO
En aplicación de los convenios internacionales, la SUNAT puede
acordar, con una o más autoridades competentes, examinar
simultáneamente, cada una en su propio territorio y aplicando
su normativa interna, la situación fiscal de un(os) sujeto(s), con la
finalidad de intercambiar información relevante. Para tal efecto,
puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y las
acciones de fiscalización a realizar.
También puede acordar que en la fiscalización se encuentren
presentes los representantes de la autoridad competente.
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ARTÍCULO 102º-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTA-
BLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales,
deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la
autoridad competente, se aplica:
a) Lo dispuesto en el artículo 55°.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria,
considerando:
i. Como deuda tributaria, para efecto del artículo 28°,
al monto del tributo o de la multa por infracciones
tributarias que conste en el documento remitido por
la autoridad competente y los intereses comunicados
por la citada autoridad.
ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos en
los incisos a), b), d) y e) del artículo 32°.
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda
remitida por la autoridad competente, que a su vez es
contribuyente o responsable de tributos administrados
por la SUNAT, como lugar de pago a aquellos estableci-
dos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule
a través de resolución de superintendencia.
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condi-
ción de contribuyente o responsable por tributos
administrados por la SUNAT, los medios de pago
establecidos en los incisos a), b), d) y e) del artículo
32° y como lugar de pago y formulario a utilizar al que
para tal efecto se establezca mediante resolución de
superintendencia.
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una
notificación de una Resolución de Ejecución Coactiva
al sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a
su cargo, a fin de que cumpla con realizar el pago en el
plazo de siete días hábiles siguientes a la fecha de notifi-
cación. Previamente, la SUNAT debe haber notificado el
documento remitido por la autoridad competente donde
conste la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo señalado en el inciso anterior, la SUNAT
procederá a ejercer las acciones de cobranza coactiva, para
efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el
artículo 114° estará facultado a aplicar las disposiciones del
Título II del Libro Tercero del presente Código, sus normas
reglamentarias y demás normas relacionadas, debiendo
considerarse lo siguiente:
i. Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el
artículo 115° del presente Código, al monto establecido
en el documento remitido por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por
lo que, sin perjuicio de lo establecido en el numeral v
no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento con-
tencioso tributario alguno respecto de deuda tributaria
remitida por la autoridad competente ni solicitudes de
prescripción o compensación o devolución de la citada
deuda debiendo presentarse dicha solicitud ante la
autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, ten-
ga deudas en cobranza coactiva por tributos administra-
dos por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulación
de los procedimientos de cobranza coactiva, el pago se
imputará en primer lugar a las deudas emitidas por la
SUNAT considerando lo dispuesto en el artículo 31° y
el saldo se aplicará a la deuda remitida por la autoridad
competente.
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun
cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al
monto referido en el último párrafo del artículo 117°.
A-59
Texto Único Ordenado del Código Tributario
iv. Como supuesto de suspensión temporal del procedi-
miento de cobranza coactiva referido en el artículo 119°,
la comunicación que realice el sujeto obligado respecto
a:
1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio en
el país de la autoridad competente contra la deuda
tributaria en cobranza.
2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opinión de la
autoridad competente sobre la comunicación presenta-
da y la continuación del procedimiento, prosiguiéndose
las acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por
la continuación del procedimiento. La respuesta de la
autoridad competente, se notifica al sujeto obligado al
pago.
v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la
SUNAT concluye por la cancelación de la deuda cuya
cobranza ha sido solicitada por la autoridad competente
o cuando esta lo solicite.
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la
asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los
tributos a su cargo, el plazo de prescripción de la acción para
exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el nume-
ral 2 del artículo 45° se interrumpe con la presentación de la
mencionada solicitud.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRI-
BUTARIA
Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán
en los respectivos instrumentos o documentos.
Artículo 103º sustituido por el artículo 44º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 77º y 104º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General.
Jurisprudencia:
RTF N°0165-10-2019 (06.02.19)
Que el artículo 103 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, apro-
bado por Decreto Supremo No 133-2013-EF, establece que los actos de la
Administración serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos
o documentos.
Informes Sunat:
Informe N.° 234-2018-SUNAT/340000
Por las consideraciones expuestas en el rubro análisis del presente informe,
se concluye que la notificación al infractor de la sanción de multa prevista
en el numeral 6.3 de la Sexta Disposición Complementaria Transitoria y Final
de la Ley N' 28306, debe efectuarse bajo las reglas y forma previstas en los
artículos 103° y 104° del Código Tributario.
ARTÍCULO 104º.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
La Notificación de los actos administrativos se realizará, indistinta-
mente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la
recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
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En aplicación de los convenios internacionales, el Ejecutor Coac-
tivo únicamente puede adoptar medidas cautelares previas al
procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expre-
samente solicitado por la autoridad competente y el pedido se
fundamente en razones que permitan presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa según lo establecido en el artículo
56°. El plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo
dispuesto en el artículo 57°.
ARTÍCULO 102º-H.- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIÓN
La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales, puede
solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos
que esta hubiera emitido. La notificación que efectúe la autoridad
competente, de acuerdo a su normativa, tiene el mismo efecto
legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT.
Cuando la SUNAT realice la notificación de documentos en virtud
de los convenios internacionales, podrá aplicar las formas de
notificación establecidas en los artículos 104° y 105°. Las citadas
notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el
artículo 106°.
Los documentos serán notificados en el idioma en que sean
recibidos por la SUNAT, salvo disposición diferente establecida
en los convenios internacionales.
(*) Título VIII incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como
la contemplada en el inciso f ), efectuada en el domicilio fiscal,
se considera válida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa a la recepción
se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero
a quien está dirigida la notificación o cualquier persona ma-
yor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal
del destinatario rechace la recepción del documento que
se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir
la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo
alegado.
Inciso a) sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico
aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o
el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a dispo-
sición de un mensaje de datos o documento, la notificación
se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del
depósito del mensaje de datos o documento.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
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La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia estable-
cerá los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los
sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
necesarias para la notificación por los medios referidos en el
segundo párrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos,
formas y demás condiciones se establecerán mediante Re-
solución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
Inciso b) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
En el caso de expedientes electrónicos, la notificación de los
actos administrativos se efectuará bajo la forma prevista en
este inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un
acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en el presente Código, supuesto en el cual se
empleará la forma de notificación que corresponda a dicho
acto de acuerdo a lo dispuesto en el presente artículo.
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circuns-
tancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se
haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.
El acuse de notificación por constancia administrativa deberá
contener, como mínimo, os datos indicados en el segundo
párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de
notificación.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264 (16.11.14), vigente
a partir del 17.11.14.
Concordancia:
Resolución Ministerial N° 205-2020-EF (17.07.2020), Aprueban el “Pro-
cedimiento para la notificación electrónica de los actos administrativos
que emite el Tribunal Fiscal y otros actos que faciliten la resolución de
las controversias, vigente a partir del 30.07.2020.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración
Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por
ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa.
En defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria
podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá con-
tener el nombre, denominación o razón social de la persona
notificada, el número de RUC o el documento de identidad
que corresponda y la numeración del documento en el que
consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de la
siguiente forma:
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera
personal al deudor tributario, al representante legal o
apoderado, o con certificación de la negativa a la recep-
ción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose
de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica,
la notificación podrá ser efectuada con el representante
legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o
con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la
recepción, efectuada por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT
o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encar-
gado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f ) del
presente Artículo.
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En caso que los actos a notificar sean los requerimientos
de subsanación regulados en los Artículos 23º, 140º y 146º,
cuando se emplee la forma de notificación a que se refiere
el inciso c), ésta podrá efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
Numeral 3 incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264 (16.11.14),
vigente a partir del 17.11.14.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a
éste distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo de
este inciso, podrá emplearse la forma de notificación a que se
refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación
a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página
web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho
domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener,
como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifi-
cación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
Inciso f) sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni
dejar los documentos materia de la notificación, la SUNAT
notificará conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar un
domicilio procesal electrónico y el acto administrativo no
corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso b), la notificación se realizará utilizando la forma que
corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el
presente artículo. En el caso que el deudor tributario hubiera
optado por un domicilio procesal físico y la forma de notifi-
cación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por
encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no
existiera persona capaz para la recepción de los documentos,
se fijará en el domicilio procesal físico una constancia de la
visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado
notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión
que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará
como fecha de la notificación aquélla en que se practique el
respectivo acto o gestión.
Tratándose de las formas de notificación referidas en los
incisos a), b), d), f ) y la publicación señalada en el numeral 2)
del primer párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) del
presente artículo, la Administración Tributaria deberá efectuar
la notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir de la fecha en que emitió el documento
A-61
Texto Único Ordenado del Código Tributario
materia de la notificación, más el término de la distancia, de
ser el caso, excepto cuando se trate de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto
en el numeral 2 del artículo 57, en el que se aplicará el plazo
previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas
a la SUNAT deberán efectuar la notificación mediante la
publicación en el diario oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a éste. Dicha publicación
deberá contener el nombre, denominación o razón social
de la persona notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda, la numeración
del documento en el que consta el acto administrativo, así
como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
Párrafo incorporado por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 104º sustituido por el artículo 45º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 105º, 106º, 107º, 108º y 109º
Jurisprudencia:
RTF N°00197-4-2018 (18.01.18)
Que por su parte, el antepenúltimo párrafo del artículo 104° del código
mencionado establece que existe notificación tácita cuando no habiéndose
verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los
requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuación
efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en diversas
resoluciones, como las Resoluciones N° 03840-5-2005 y 06744-1-2006, la
notificación mediante publicación es de carácter excepcional y procede
siempre que no pueda realizarse la notificación por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal del deudor tributario.
STC Exp. N° 07279-2013-PA/TC
(…)
21. Como ya se refirió supra, en el caso de la notificación al contribuyente
que está siendo objeto de una fiscalización tributaria, constituye una
obligación para la Administración Tributaria tener la certeza absoluta
de que este ha tomado ento de la existencia de dicho procedimiento
y, para ello, atendiendo el independientemente de lo dispuesto en el
artículo 104 del Texto Único denado del Código Tributario, la Sunat en
ejercicio razonable de su facultad dtscrecional reconocida legalmente
debe tomar las medidas complementarias y necesarias que le permitan
cumplir con tal cometido de manera efectiva, vale decir, con el objeto
de garantizar el derecho constitucional a la defensa del contribuyente.
De ahí que, a juicio del Tribunal, una de las medidas complementarias
que la Sunat está obligada a tomar frente a escenarios como el que el
presente caso plantea, será notificar también en el domicilio que el
contribuyente haya consignado en su DNI.
Informes Sunat:
Informe N° 19-2015-SUNAT/5D1000
(…)
3.- ¿La publicación, en el portal institucional de la SUNAT, de la relación de
mercancías incautadas y/o inmovilizadas suple o sustituye la notificación
de las actas de ínmovilización o íncautación conforme al Código Tributario
y viceversa?
Con relación a esta pregunta, es pertinente señalar que en el inciso d) del
artículo104° del Código Tributario se prevé la publicación en la página web
para los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperación onerosa. 3/4 En ese sentido, este inciso
no es aplicable a las inmovilizaciones o incautaciones en las cuales no se ha
identificado al intervenido; sin embargo, conforme se expuso en la pregunta
1, la administración podria adoptar esta forma; sin embargo esta publicación
no es legalmente exigible.
Informe N.° 013-2014-SUNAT/5D0000
Para efecto de realizar la Verificación del domicilio fiscal, cuando este se en-
cuentra cerrado, no resulta aplicable lo dispuesto en el inciso f ) del artículo
104° del Código Tributario.
A-62
Informe N° 159 -2015-SUNAT/5D1000
En ese orden de ideas, y de conformidad con lo señalado por la Intendencia
Nacional Jurídica mediante el Informe N° 278-2005-SUNAT/2B00005 , po-
demos colegir que si bien el artículo 104° del Código Tributario establece
las formas en que deben efectuarse las notificaciones, estas sólo resultan
aplicables respecto de aquellos que de conformidad con la Norma XI antes
mencionada, se encuentran sujetos a las disposiciones del Código Tributario
y obligados a inscribirse al RUC, habiendo declarado como consecuencia de
ello un domicilio fiscal ante la Administración Tributaria.
Por consiguiente, no habiéndose previsto en el Código Tributario alguna
modalidad de notificación de actos administrativos y demás comunicacio-
nes a los sujetos no obligados a inscribirse al RUC, podemos inferir que las
empresas de transporte internacional no domiciliadas, que actúan por medio
de permisos de operación ocasional otorgados al amparo del artículo 27° del
ATIT, no se encuentran bajo su ámbito de aplicación
ARTÍCULO 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PAGINA
WEB Y PUBLICACIÓN
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá
hacerse mediante la página web de la Administración Tributaria y
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo perti-
nente, deberá contener lo siguiente:
a) En la página web: el nombre, denominación o razón social
de la persona notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda, la numeración
del documento en el que consta el acto administrativo, así
como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios
de mayor circulación en dicha localidad: el nombre, denomi-
nación o razón social de la persona notificada, el número de
RUC o número del documento de identidad que corresponda
y la remisión a la página web de la Administración Tributaria.
Artículo 105º sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributa-
rio: Artículos 104º, 106º, 107º, 108º, 109º y 155º
Jurisprudencia:
RTF N° 01710-10-2017
Que el artículo 105° del Código Tributario establece que cuando los actos
administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante la página web de
la Administración Tributaria y en el diario oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de
mayor circulación en dicha localidad.
ARTÍCULO 106º.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de
su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
primer párrafo del inciso e) del artículo 104º éstas surtirán efectos a
partir del día hábil siguiente al de la publicación en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la
entrega del documento en el que conste el acto administrativo
notificado que hubiera sido materia de publicación, se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artículo 105º del presente
Código así como la publicación señalada en el segundo párrafo
del inciso e) del artículo 104º surtirán efecto desde el día hábil
Instituto Pacífico

siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán
efectos a partir del día hábil siguiente a su incorporación en
dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su
recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones
de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.
Ultimo párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 104º, 105º, 107º, 108º, 109º y 155º
Jurisprudencias:
RTF N° 09794-1-2017 (19.12.17)
Que el numeral 4.1 del artículo 4° del mencionado dispositivo dispone que
para efecto de realizar la notificación a través de Notificaciones SOL, la SUNAT
deposita copia del documento o ejemplar del documento electrónico, en el
cual consta el acto administrativo, en un archivo de formato de documento
portátil (PDF), en el buzón electrónico asignado al deudor tributario, regis-
trando en sus sistemas informáticos la fecha del depósito, y que la citada
notificación se considerará efectuada y surtirá efectos al día hábil siguiente
a la fecha del depósito del documento, de conformidad con lo establecido
por el inciso b) del artículo 104° y el artículo 106° del Código Tributario.
RTF Nº 07919-3-2007 (17.08.07)
El hecho que la Administración haya notificado al recurrente el requerimiento
el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para ser presentado dentro del cuarto
día hábil de notificado, se entiende que conforme al artículo 106º del Código
Tributario, el cómputo del plazo para la exhibición de la documentación
solicitada se inició el día hábil 18 de marzo de 2004 y culminó el 23 de marzo
de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con exhibir la documentación
solicitada en dicha fecha.
RTF Nº 01336-1-2008 (31.01.08)
Se indica que de acuerdo a lo señalado por el Tribunal Constitucional, no
procede la notificación conjunta de las órdenes de pago y de las resoluciones
de ejecución coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de
cobranza coactiva. Se indica que el hecho que se haya consignado en las
citadas resoluciones de ejecución coactiva que éstas surtirán efecto a partir
del día subsiguiente a su notificación no subsana la vulneración incurrida.
En ese sentido, procede que la Administración concluya el procedimiento de
cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado.
RTF Nº 02258-4-2008 (20.02.08)
El hecho de haberse consignado en la resolución de ejecución coactiva ma-
teria de cuestionamiento que ésta surtirá efecto a partir del día subsiguiente
a su notificación, no subsana la vulneración incurrida, habida cuenta que el
artículo 106º del Código Tributario prevé en forma expresa el efecto de las
notificaciones.
ARTÍCULO 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUS-
TITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIÓN
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificación.
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras podrán revocar,
modificar o sustituir sus actos, antes de su notificación.
Artículo 107º sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 104º, 105º y 106º
ARTÍCULO 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI-
TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS
DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo
podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en
los siguientes casos:
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral
1 del artículo 178º, así como los casos de connivencia entre el
personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario;
Numeral 1 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la
norma (28.09.12).
2. Cuando la Administración detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redacción o cálculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedi-
miento de fiscalización de un mismo tributo y período tribu-
tario establezca una menor obligación tributaria. En este caso,
los reparos que consten en la resolución de determinación
emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior
serán considerados en la posterior resolución que se notifique.
Numeral 3 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles siguientes de publi-
cada la norma (28.09.12).
La Administración Tributaria señalará los casos en que existan
circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así como
errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar, mo-
dificar, sustituir o complementar sus actos, según corresponda.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución
o complementación será declarada por la misma área que emitió
el acto que se modifica, con excepción del caso de connivencia
a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto en
el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del
área emisora del acto.
Artículo 108º sustituido por el artículo 49º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 104º, 105º y 106º
Jurisprudencia:
RTF N° 09794-1-2017 (07.11.17)
Que el artículo 108° del anotado código, modificado por Decreto Legislativo
N° 953, contempla que después de la notificación, la Administración sólo
podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguien-
tes casos: 1) Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1
del artículo 178o3, así como en los casos de connivencia entre el personal
de la Administración y el deudor tributario; y, 2) Cuando la Administración
detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redacción o cálculo.
Que agrega el aludido artículo 108° que la Administración señalará los casos
en que existan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así como
errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar, modificar, sustituir
o complementar sus actos, según corresponda
Informes Sunat:
Informe 139-2016-SUNAT/5D1000
Que agrega el aludido artículo 108° que la Administración señalará los casos
en que existan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así como
errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar, modificar, sustituir
o complementar sus actos, según corresponda.
En virtud de tal atribución otorgada por el artículo 108° del Código Tributario,
mediante el inciso b) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
N" 002-97/SUNAT se establece que la SUNAT puede revocar, modificar,
sustituir o complementar sus Resoluciones de multa con posterioridad a su
notificación, cuando: "Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria
realizados hasta el dla anterior a aquél en que se efectúe la notificación de las
Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinación o Resoluciones de Multa
que contienen dicha deuda.
Esta disposición, que contempla al supuesto materia de evaluación, debe
ser concordada para su aplicación con el último párrafo del artículo 108°
del Código Tributario, donde se señala que en la Administración Tributaria,
la revocación, modificación, sustitución o complementación de actos debe
ser declarada por la misma área que emitió el acto primigenio, con excepción
del caso de connivencia a que hace referencia el numeral 1 de este artículo
, supuesto en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico
del área emisora del acto.
A-63
Texto Único Ordenado del Código Tributario
ARTÍCULO 109º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS
ACTOS
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de
la materia. Para estos efectos, se entiende por órganos
competentes a los señalados en el Título I del Libro II del
presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento
legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con
rango inferior;
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infrac-
ciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios
al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.
Párrafo sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artículo 77; y,
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administra-
ción Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere
sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir
el acto.
Artículo 109º sustituido por el artículo 50º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados
nulos de manera total o parcial. La nulidad parcial del acto ad-
ministrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten
independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia o
se encuentren vinculados, ni impide la producción de efectos para
los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo disposición
legal en contrario.
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 77º, 103º y 110º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral: Artículos 8º, 9º y 10º
Jurisprudencia:
RTF N°10072-10-2017 (15.11.17)
Que de acuerdo con el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, los
actos de la Administración son nulos cuando han sido dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido.
Que siendo que en el presente caso, los Resultados de los Requerimientos
N° 1022130000017, 1022130000044, 1022130000082, 1022130000100 y
1022130000206 emitidos durante el procedimiento de fiscalización y en
los que se sustentan los valores impugnados no consignan el carácter de-
finitivo o parcial del procedimiento de fiscalización, ni se remiten a la Carta
N° 120101191120-01 SUNAT o al primer requerimiento, en aplicación del
criterio contenido en el precitado acuerdo, no cumplen con el dato mínimo
previsto por el inciso f ) del artículo 2° del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT.
Informes Sunat:
Informe N° 224-2016.SUNAT/5D1000
Al respecto el artículo 109° del mismo Código establece los supuestos en
los cuales se considera que los actos de la Administración Tributaria son
nulos señalando en el numeral 1, el caso de los actos que son "dictados
por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos efectos, se
entiende por órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro
A-64
II del presente Código". Es decir, la norma alude expresamente a la SUNAT
como órgano competente en primera instancia para conocer los reclamos,
constituyendo únicamente un vicio que acarrea la nulidad del acto cuando
fuera dictado por otra entidad.
Cabe agregar, que en el mismo artículo 109° se contempla también como
supuestos de anulabilidad de los actos de la Administración Tributaria
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77°; es decir los
requisitos de las resoluciones de determinación; y.
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tri-
butaria sometidos a jerarquía. Cuando el acto hubiere sido emitido sin
respetar la referida jerarquía.
En relación a los mencionados supuestos de actos anulables, el último
párrafo del mismo artículo establece que éstos serán válidos siempre que
sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponde
emitir el acto.
De las normas citadas, se desprende que en el Código Tributario se con-
templa la figura de la convalidación de actos de la Administración Tributaria
únicamente cuando son susceptibles de anulabilidad; y, específicamente en
el caso que hubiere sido emitido sin respetar la jerarquía cuando el acto es
emitido por una dependencia o funcionario.
ARTÍCULO 110º.- DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS
ACTOS
La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedi-
miento administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los
actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Código, siempre que sobre ellos
no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del
Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos me-
diante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere
el Título III del presente Libro o mediante la reclamación prevista
en el artículo 163º del presente Código, según corresponda, con
excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será planteada en
dicho procedimiento.
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del
plazo de tres (3) días de realizado el remate de los bienes
embargados.
Artículo 110º sustituido por el artículo 51º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 109º y 163º
Jurisprudencia:
RTF N°11586-2-2017 (27.12.17)
Que el artículo 110° del indicado código, señala que la Administración
Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podrá
declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notifi-
cación, en los casos que corresponda, con arreglo a este Código, siempre
que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal
o del Poder Judicial.
Que si bien las Resoluciones de Determinación N° 024-003-0233621 a
N° 024-003-0233624 fueron emitidas en función a errores de digitación,
transcripción y/o procesamiento de cifras por la Administración, por lo
que estas podían revocarse, modificarse, sustituirse o complementarse,
al amparo del numeral 2 del artículo 108° del Código Tributario y el inciso
d) del numeral 1 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia No
002-97/SUNAT, en las Resoluciones de Intendencia No 024-021 0002183/
SUNAT a N° 024-021-0002186/SUNAT, se advierte que fueron emitidas
debido a que no se merituaron los escritos presentados con anteriori-
dad a la notificación de los valores, por lo que aun cuando se hubiesen
citado como base legal las mencionadas normas, debe entenderse que
su finalidad fue declarar la nulidad de las Resoluciones de Determinación
N° 024-003-0233621 a N° 024-003 0233624, con la finalidad que se emitan
nuevos valores, al haberse infringido el procedimiento legal establecido,
de conformidad con el numeral 2 del artículo 109 y artículo 110° del
Código Tributario, lo que se evidencia al señalar expresamente que se
continuaría con el procedimiento de fiscalización iniciado mediante Carta
No 140023437169-01.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 111º.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE COMPU-
TACIÓN, ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS, INFORMÁTICOS,
MECÁNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIÓN TRI-
BUTARIA
La Administración Tributaria podrá utilizar, para sus actuaciones y
procedimientos, sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos,
mecánicos y similares.
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos de
la administración tributaria realizados mediante la emisión de
documentos por los sistemas a que se refiere el párrafo anterior,
siempre que estos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del
mismo.
Cuando la Administración Tributaria actúe de forma automatizada,
deberá indicar el nombre y cargo de la autoridad que lo expide,
así como garantizar la identificación de los órganos o unidades or-
gánicas competentes responsables de dicha actuación, así como
de aquellos, que, de corresponder, resolverán las impugnaciones
que se interpongan. La Administración Tributaria establecerá
las actuaciones y procedimientos de su competencia que se
automatizarán, la forma y condiciones de dicha automatización,
incluida la regulación de los sistemas electrónicos, telemáticos,
informáticos y similares que se utilizarán para tal efecto, así como
las demás normas complementarias y reglamentarias necesarias
para la aplicación del presente Artículo.”
Artículo 111 modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
ARTÍCULO 112º.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan
por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso
Artículo 112 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 00298-2-2017 (11.01.2017)
Que de otro lado, en cuanto a la prescripción deducida por la recurrente
en su escrito de apelación (folios 460 a 462), se debe indicar que si bien
el artículo 48° del Código Tributario señala que la prescripción puede
oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial,
ello solo procede en tanto exista en trámite o se inicie, según corresponda,
alguno de los procedimientos tributarios a que se refiere el artículo 112° del
Código Tributario, es decir, tiene que existir o dar inicio a un procedimiento
no contencioso tributario.
Informes Sunat:
Informe N° 10-2015-SUNAT/5D1000
Por su parte, el artículo 112° del Código Tributario modificado por la Ley N°
30296, señala que los procedimientos tributarios son los siguientes:
"Articulo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios,
además de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso- Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso".
Es así que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 11° del Código
Tributario, el domicilio procesal que el contribuyente tiene la facultad de
designar en los procedimientos regulados en el Libro Tercero del mencionado
Código, con excepción del procedimiento de fiscalización previsto en el
numeral 1 de su artículo 112°, deberá estar ubicado dentro del radio urbano
señalado por la Administración Tributaria.
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ARTÍCULO 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados
y terceros ante la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal
podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos,
informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica
que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo que
se establezca en las normas que se aprueben al respecto. Tratán-
dose de SUNAT, estas normas se aprobarán mediante resolución
de superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal, mediante
resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas.
Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
ARTÍCULO 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA
SUNAT
La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos
para el llevado o conservación del expediente electrónico que
se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deberá
respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
protección de los datos personales de acuerdo a lo establecido
en las normas sobre la materia, así como el reconocimiento de
los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos proce-
dimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia
que los documentos en soporte físico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electró-
nicos tendrán validez ante cualquier entidad siempre que
para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren
su identificación como representaciones del original que la
Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá
ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposi-
ción del expediente electrónico o de dichos documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal,
la presentación de documentos, la remisión de expedientes,
y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento,
podrá ser sustituida para todo efecto legal por la utilización
de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la
elevación o remisión de expedientes electrónicos o documen-
tos electrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal
Fiscal, se efectuará según las reglas que se establezcan para
su implementación mediante convenio celebrado al amparo
de lo previsto en el numeral 9 del artículo 101.
En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal
Fiscal tanto a la Administración Tributaria como a los adminis-
trados, podrá efectuarse mediante la utilización de sistemas
electrónicos, telemáticos o informáticos.
e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la pre-
sentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser
el caso, con la presentación o exhibición que se realice en
aquella dirección o sitio electrónico que la Administración
Tributaria defina como el canal de comunicación entre el
administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolución de superintendencia la
forma y condiciones en que serán llevados y archivados los
expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.
A-65
Texto Único Ordenado del Código Tributario
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma
y condiciones en que se registrarán los expedientes y documentos
electrónicos, así como las disposiciones que regulen el acceso
a dichos expedientes y documentos, garantizando la reserva
tributaria.
Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
TÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
ARTÍCULO 114º.- COBRANZA COACTIVA COMO FACUL-
TAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo,
quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboración de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por
las normas contenidas en el presente Código Tributario.
Párrafo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la
norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva
respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
derechos civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Público o de la Administración Pública o de empresas estata-
les por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario;
f ) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los
siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
derechos civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las espe-
cialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economía o
Administración;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Público o de la Administración Pública o de empresas estata-
les por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario;
f ) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto
grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar
otras funciones que la Administración Tributaria les designe.
Párrafo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 114º sustituido por el artículo 52º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
A-66
ARTÍCULO 113º.- APLICACIÓN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el presente Título
son aplicables a los actos de la Administración Tributaria con-
tenidos en el Libro anterior.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Libro Segundo
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 50º y 52º
Resolución de Superintendencia Nº 216-2004-SUNAT (25.09.2004)
ARTÍCULO 115º.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COAC-
TIVA
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o
de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del
fraccionamiento notificadas por la Administración y no re-
clamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución
de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición
de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro
del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interpo-
sición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artículo 137º.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el artículo 146º, o la establecida por Resolución
del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con
las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en
las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto
en los Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 117º, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren
fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que apruebe la administración tributaria; mientras que
para el cobro de los gastos se requiere que éstos se encuentren
sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto
por la Administración Tributaria.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el
procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas
cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicación de
las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artículos 182º
y 184º.”
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente
a partir del 17.11.14.
Instituto Pacífico

Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 28º, 36º, 56º, 58º, 76º, 78º y 117º
Jurisprudencias:
RTF Nº 04752-4-2008 (11.04.08)
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previamente emitir
y notificar debidamente los valores que contenga dicha deuda, los que no
podrán ser impugnados solo en el supuesto de cumplir con los requisitos
de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva.
RTF Nº 05402-7-2008 (24.04.08)
Se declara fundada la queja interpuesta en atención a que no se ha acreditado
que la orden de pago y resoluciones de determinación materia de cobranza
contengan deuda exigible coactivamente, toda vez que se aprecia que en la
parte referida a “Fecha de notificación” se ha consignado la misma fecha en
la que se habría elaborado el acta que refiere que procedió a dejar en sobre
cerrado bajo la puerta la citada notificación, no apreciándose la firma del
notificador, advirtiéndose que en el rubro “Visitas efectuadas” se ha indicado
dos fechas posteriores de visita y una firma en el recuadro correspondiente a
la última de las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de fehaciencia el acto
de notificación, debiendo la Administración dejar sin efecto el procedimiento
coactivo seguido contra los citados valores y levantar la medida cautelar que
se hubiera trabado.
Informes Sunat:
Informe Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolución apelada en el
plazo de ley, o aquella respecto de la cual, habiendo sido apelada fuera del
plazo legal, se ha presentado la Carta Fianza respectiva.
Informe Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
Si la resolución que declara infundado el recurso de reclamación presentado
contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de ley, la deuda contenida
en dicha Orden de Pago no resulta exigible.
ARTÍCULO 116º.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTI-
VO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce
las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a
que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo
tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas cautela-
res a que se refiere el Artículo 118º. De oficio, el Ejecutor Coac-
tivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza,
así como las costas y gastos incurridos en el procedimiento
de cobranza coactiva, cuando corresponda.
Numeral 2 modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago
de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publica-
ciones y requerimientos de información de los deudores, a
las entidades públicas o privadas, bajo responsabilidad de las
mismas.
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración
por los deudores tributarios y/o terceros, cuando correspon-
da, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto,
al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el artículo 119º.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación
de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer
colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
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7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto
en el numeral 8) del artículo 101º, así como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la
Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los
requisitos señalados en el artículo 117º, así como la nulidad
del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser
presentada por el deudor tributario dentro del tercer día hábil
de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los
bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate,
excepto la anotación de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate
de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva previstas en los Artículos 56 al 58 y
excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados
artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de
la existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor
tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el
Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las facultades
señaladas en los numerales 6 y 7 así como las demás funciones
que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
Párrafo sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 116º sustituido por el artículo 54º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 56º, 58º, 101º, 114º, 117º, 118º, 119º, 120º y 121º.
ARTÍCULO 117º.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecu-
tor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la
Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo
sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la
cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como
de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Reso-
lución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno
de los requisitos antes señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado está obligado a pagar,
las costas y gastos en que la Administración Tributaria hubiera
incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el mo-
mento de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberán
A-67
Texto Único Ordenado del Código Tributario
imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados
de acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administración Tributaria,
la que podrá ser representada por un funcionario designado para
dicha finalidad.
Quinto párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
establezca la Administración y por economía procesal, no se
iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por
su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la
Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 104º, 105º, 109º, 114º y 115º
Jurisprudencias:
RTF Nº 02880-8-2008 (04.03.08)
Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida el procedi-
miento de cobranza coactiva en atención a que del cargo de notificación no
resulta clara la fecha en que se procedió a efectuar la notificaión.
RTF Nº 08357-1-2008 (08.07.08)
De acuerdo a lo señalado por el Tribunal Constitucional, no procede la
notificación conjunta de las órdenes de pago y de las resoluciones de
ejecución coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de
cobranza coactiva.
ARTÍCULO 118º.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA
CAUTELAR GENÉRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
adoptar otras medidas no contempladas en el presente
artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el
pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará
las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalara cualesquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación,
cualquiera de las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervención en recaudación, en información
o en administración de bienes, debiendo entenderse con
el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el
que se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o
el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero
o a la Administración Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de pro-
ducción o comercio, aisladamente, no afecten el proceso
de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el
inicio, el embargo en forma de depósito con extracción,
así como cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artículo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de
la unidad de producción o comercio, se trabará inicial-
mente embargo en forma de depósito sin extracción
de bienes. En este supuesto, sólo vencidos treinta (30)
días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá
adoptar el embargo en forma de depósito con extracción
A-68
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros
bienes o garantías que sean suficientes para cautelar el
pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depósito sin extracción de bienes
por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo,
sólo después de transcurrido quince (15) días desde la
fecha en que se frustró la diligencia, procederá a adoptar
el embargo con extracción de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar
embargo en forma de depósito respecto de los citados
bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como
depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario,
podrá sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
Párrafo incorporado por el artículo 28º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro
Público u otro registro, según corresponda. El importe de
tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por
la Administración Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión
del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depó-
sitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que
se encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de
toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se
retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria.
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner
en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o la
imposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco (5)
días hábiles de notificada la resolución, bajo pena de
incurrir en la infracción tipificada en el numeral 5) del
artículo 177º.
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución
de la medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun
cuando éstos existan, estará obligado a pagar el monto
que omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario de acuerdo a lo señalado en el
inciso a) del numeral 3 del artículo 18; sin perjuicio de
la sanción correspondiente a la infracción tipificada en
el numeral 6) del artículo 177º y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al
ejecutado o a un designado por cuenta de aquél, estará
obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto
que debió retener bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario, de acuerdo a lo señalado en el
numeral 3 del artículo 18º.
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor
Coactivo ordenó retener al tercero y hasta su entrega a
la Administración Tributaria.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a
la Administración Tributaria los montos retenidos, bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario
según lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 18, sin
perjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a la
infracción tipificada en el numeral 6 del artículo 178º.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá com-
prender nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de
propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de
medidas como el descerraje o similares, previa autorización
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judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a
la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56 al 58, las me-
didas cautelares trabadas al amparo del presente artículo no
están sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos.
931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente
artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de
sistemas informáticos.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante
Resolución de Superintendencia se establecerán los sujetos
obligados a utilizar el sistema informático que proporcione
la SUNAT así como la forma, plazo y condiciones en que se
deberá cumplir el embargo.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12).
Inciso d) incorporado por el artículo 28º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 118º sustituido por el artículo 55º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 114º, 115º, 116º y 119º
Decreto Legislativo Nº 931 (10.10.03).
Resolució Ministerial N° 010-93-JUS (22.04.93).
Texto Único Ordenado del Codigo Procesal Civil, artículo 648°
Jurisprudencia:
RTF Nº 02605-1-2008 (26.02.08)
Se indica que de acuerdo con el artículo 118º del Código Tributario, úni-
camente corresponde trabar medidas cautelares genéricas dentro de un
procedimiento de cobranza coactiva, el cual no se ha iniciado en el presente
caso, por lo que la Administración debe corregir tal decisión.
Informes Sunat:
Informe Nº 047-2011-SUNAT/2B0000
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limi-
taciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648º del TUO del Código
Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestación que
percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratación
administrativa de servicios.
Informe Nº 004-2012-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo está facultado a ordenar se trabe embargo en forma de
retención sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario en
una o más empresas del sistema financiero.
ARTÍCULO 119º.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial
podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá
actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el procedi-
miento de cobranza coactiva en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el Código Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días
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hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el
artículo 115º.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere,
además de los requisitos establecidos en este Código,
que el reclamante acredite que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar
y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida
cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera
ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados
por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas
y gastos.
Ultimo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Literal a) sustituido por el artículo 29 del Decreto Legislativo N.º 981
(15.03.07).
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedi-
miento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los
actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación
o apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando
las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de
los medios señalados en el artículo 27º.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobran-
za.
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccio-
namiento de pago.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado recla-
mación o apelación vencidos los plazos establecidos
para la interposición de dichos recursos, cumpliendo
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en los artículos 137º o 146º.
c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimien-
to Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo
dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo
de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando
el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible
dicho recurso.
Artículo 119º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 27º, 36º, 43º, 109º, 114º, 115º, 116º, 120º, 132º y 136º
Jurisprudencias:
RTF N° 02662-1-2017 (24.03.17)
Al no apreciarse que no existen circunstancias que evidencien la improce-
dencia de la cobranza de la deuda tributaria, no se configura el supuesto de
A-69
Texto Único Ordenado del Código Tributario
excepción aludida en el artículo 119 del Código Tributario, debiendo cancelar
la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, para
dar trámite la reclamación.
RTF N° 0588-7-2016 (19.01.16)
Se revoca la apelada que declaró inadmisible el recurso de reclamación,
de acuerdo a lo establecido en el numeral 3, inciso a) del artículo 119 del
Código Tributario, ya que la orden de pago no fue girada conforme al
impuesto predial autoliquidado por el contribuyente, sino en arreglo a una
declaración jurada del valor del predio, por lo que corresponde dejar sin
efecto la orden de pago emitida
RTF N° 1641-1-2016 (18.02.16)
Se confirma la apelada toda vez que las orden es de pago impugnadas han
sido emitidas de conformidad con lo establecido por el numeral 1 del artí-
culo 78 del Código Tributario y dado que no se ha acreditado la existencia
de circunstancias que evidencien que la cobranza de las órdenes de pago
podría ser improcedente, al amparo de lo previsto por el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119 del Código Tributario, no se cumplió con pagar la totalidad
de la deuda impugnada.
Informe Sunat:
Informe N° 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del
TUO del Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva de la Orden de Pago en los casos en que el contribuyente
hubiese interpuesto recurso de reclamación dentro del plazo de 20 días
hábiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de circunstancias
que evidencian la improcedencia de la cobranza.
Informe N° 225-2008-SUNAT/2B0000
Procede la conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado
antes de la entrada en vigencia del numeral 9 del inciso b) del artículo 119°
del TUO del Código Tributario, que en la actualidad se mantenga en trámite,
y que corresponda a deuda tributaria respecto de la cual, también antes
de dicha fecha, se hubiere interpuesto recurso de reclamación o apelación
extemporáneamente presentándose carta fianza en atención a lo dispuesto
por los artículos 137° o 146° del citado TUO.
Informe N° 043-2007-SUNAT/2B4000
En el caso que el contribuyente interponga recurso de reclamación luego de
que la Administración Tributaria hubiera convalidado de oficio una Orden de
Pago, considerando el fundamento legal que realmente sustenta la emisión
de dicho valor, deberá cumplir con el requisito de pago previo establecido en
el segundo párrafo del artículo 136° del TUO del Código Tributario, a menos
que resulte aplicable la excepción prevista en el numeral 3 del inciso a) del
artículo 119° del TUO del Código Tributario..
ARTÍCULO 120º.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá in-
terponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor
Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate
del bien.
La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de
acuerdo a las siguientes reglas:
a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con
documento privado de fecha cierta, documento público u
otro documento, que a juicio de la Administración, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor
Coactivo suspenderá el remate de los bienes objeto de la
medida y remitirá el escrito presentado por el tercero para
que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no
mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran
el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Eje-
cutor Coactivo podrá ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nación hasta el resultado final de la Intervención Excluyente
de Propiedad.
A-70
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30) días hábiles.
d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable
ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles
siguientes a la notificación de la citada resolución.
La apelación será presentada ante la Administración Tributaria
y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez
(10) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación,
siempre que ésta haya sido presentada dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el men-
cionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo, quedará
firme.
f ) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a
la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del
presente artículo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra
la resolución dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo
máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Literal g) sustituido por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
h) El apelante y la Administración Tributaria pueden solicitar
el uso de la palabra conforme con el segundo párrafo del
artículo 150.
Literal h) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa,
pudiendo las partes contradecir dicha resolución ante el
Poder Judicial.
Literal i) incorporado por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de
propiedad o recurso de apelación, presentados oportuna-
mente, la Administración debe suspender cualquier actuación
tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad está en discusión.
Literal j) incorporado por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 120º sustituido por el artículo 57º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 27º, 36º, 43º, 109º, 114º, 115º, 116º, 120º,
132º y 136º.
Jurisprudencias:
RTF N° 02419-1-2017 (17.03.17)
La intervención excluyente de propiedad interpuesta por la recurrente, por
la propiedad del inmueble inscrito fue presentada posterior al levantamiento
de las medidas cautelares de embargo, por ello, se confirma la apelada.
RTF N° 00379-4-2018 (17.01.18)
Que habiendo demostrado la recurrente mediante la copia del Acta de Trans-
ferencia de Vehículo Automotor, la adquisición de la propiedad embargada,
y fue entregada con anterioridad a la recurrente, se revoca la resolución
apelada, conforme al artículo 120 del Código Tributario.
RTF N° 01516-1-2016 (16.02.16)
Se confirma la apelada que declaró infundado su solicitud de Intervención
Excluyente de propiedad presentada respecto de un vehículo, dado que si
bien la recurrente a fin de acreditar el tracto sucesivo, así como su derecho
de propiedad con anterioridad al embargo dispuesto, presento documentos
privados de fecha cierta, no obstante estos consignan fechas posteriores a
la medida de embargo trabada por la administración
RTF N° 00011-3-2016 (05.01.16)
Se declara nula la apelada que declaro infundada la intervención excluyente
de propiedad respecto de la medida cautelar trabada sobre un inmueble,
dado que el ejecutor coactivo ha excedido sus facultades sobre la materia
previstas en el artículo 120 del Código Tributario, al emitir pronunciamiento
Instituto Pacífico

respecto de si el deudor tributario o el intervencionista tiene mejor derecho
de propiedad, pues dicho asunto no puede ser dilucidado en la vía adminis-
trativa, al ser competencia del Poder Judicial.
RTF N° 00963-4-2016 (29.01.16)
Se declara la nulidad de la resolución apelada que declaro infundada la
intervención excluyente de propiedad respecto de un inmueble, dado
que la Administración no se ha pronunciado sobre los medios probatorios
adjuntados por el recurrente a su solicitud de intervención excluyente de
propiedad a efecto de acreditar la propiedad del referido inmueble con
anterioridad al embargo trabado por la administración.
RTF N° 00792-3-2016 (26.01.16)
Se confirma la apelada que declaro infundada la intervención excluyente
de propiedad, toda vez que el recurrente no ha cumplido con acreditar su
propiedad con documento público o privado de fecha cierta, de acuerdo al
inciso a) del artículo 120 del Código Tributario.
RTF N° 00906-1-2016 (28.01.16)
Se declara nula la apelada que declaro inadmisible la intervención excluyente
de propiedad al no pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas en
el recurso presentado.
ARTÍCULO 121º.- TASACIÓN Y REMATE
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1)
perito perteneciente a la Administración Tributaria o designado
por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado
y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del
bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coac-
tivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre la base
de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera
convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda
en la que la base de la postura será reducida en un quince por
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base
en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor
Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva
tasación y remate bajo las mismas normas.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
El remanente que se origine después de rematados los bienes
embargados será entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embargados
cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso for-
tuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos
en los Artículos 56 ó 58, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el
remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se
produzca algún supuesto para la suspensión o conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Código
o cuando se hubiera interpuesto Intervención Excluyente de
Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el
remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo
párrafo del inciso b) del artículo anterior; o cuando el deudor
otorgue garantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del
Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coac-
tiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que
se refiere el inciso b) del segundo párrafo del presente Artículo,
el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble
correspondiente, siempre que cuente con la autorización del
Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor del precio base
de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente
los siguientes requisitos:
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso
del Tesoro Público sea mayor o igual al valor del precio base
de la tercera convocatoria.
Literal a) modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
Registros Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo
que dichos gravámenes sean a favor de la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación respectiva al
Ministerio de Economía y Finanzas para que éste, atendiendo a
las necesidades de infraestructura del Sector Público, en el plazo
de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de dicha co-
municación, emita la autorización correspondiente. Transcurrido
dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorización o
de denegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble bajo las
reglas establecidas en el segundo párrafo del presente artículo.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la SUNAT extin-
guirá la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público
a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del precio base de
la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberá levantar
el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Noveno párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Fi-
nanzas se establecerá las normas necesarias para la aplicación de lo
dispuesto en los párrafos precedentes respecto de la adjudicación.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
Artículo 121º sustituido por el artículo 58º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 116º, 119º y 122º
Jurisprudencias:
RTF N° 03436-Q-2017 (23.10.17)
La tasación de los bienes embargados se efectuara por un perito perteneciente
a la administración o designado por ella, no siendo necesaria la tasación cuando
el obligado y la administración hayan convenido en el valor del bien o este
tenga cotización en el mercado de valores o similares, y aprobada la tasación, o
siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo al remate de los bienes embargados.
Informe Sunat:
Informe N° 071-2007-SUNAT/2B0000
Si el infractor no acreditó oportunamente el derecho de propiedad o posesión
y consecuentemente corresponde devolver los bienes, pero tal devolución es
imposible por haber sido rematados, el contribuyente podrá optar porque se
le devuelva: El valor de los bienes consignado en el acta de comiso o el monto
producto del remate (con intereses) de conformidad con lo establecido en
el artículo 1245° del Código Civil.
ARTÍCULO 121º-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES
EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran
sido embargados y no retirados de los almacenes de la Adminis-
tración Tributaria en un plazo de treinta (30) días hábiles, en los
siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y
el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas
cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida
cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre
dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
A-71
Texto Único Ordenado del Código Tributario
El abandono se configurará por el sólo mandato de la ley, sin
el requisito previo de expedición de resolución administrativa
correspondiente, ni de notificación o aviso por la Administración
Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer párrafo, se computará a partir del
día siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificación
de la resolución emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga
el bien a disposición del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado
o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar, excepto en el caso
de la SUNAT, los gastos de almacenaje generados hasta la fecha
de entrega así como las costas, según corresponda.
Cuarto párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los
bienes, sin que éste se produzca, éstos se considerarán abando-
nados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de
los bienes lo amerite. Si habiéndose procedido al acto de remate
no se realizara la venta, los bienes serán destinados a entidades
públicas o donados por la Administración Tributaria a Institu-
ciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas
a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes
deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos
de la transferencia, también deberán ser destinados a los fines
propios de la entidad o institución beneficiada.
Párrafo sustituido por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos
incurridos por la Administración Tributaria por concepto de alma-
cenaje, con excepción de los remates ordenados por la SUNAT,
en los que no se cobrará los referidos gastos.
Sexto párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, la devolución de los bienes se realizará de acuerdo a
lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando
hubiera transcurrido el plazo señalado en el primer párrafo para
el retiro de los bienes, sin que éste se produzca, se seguirá el pro-
cedimiento señalado en el quinto párrafo del presente artículo.
Artículo 121º-A incorporado por el artículo 59º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Informe Sunat:
Informe N° 096-2015-SUNAT/5D0000
El artículo 121°-A del Código Tributario que regula los casos en los que se
produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embarga-
TÍTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CON-
TENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido
emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes
deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir
al Tribunal Fiscal.
A-72
dos y no retirados de los almacenes de la Administración, no ha previsto
como un supuesto especial para declarar dicho abandono el hecho que el
propietario de los bienes muebles sea una sociedad extinguida conforme a
las disposiciones de la LGS.
ARTÍCULO 122º.- RECURSO DE APELACIÓN
Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la
Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles
de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha
cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a
ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el artículo 13º de la Ley
Orgánica del Poder Judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 114º, 115º y 117º
Jurisprudencia:
RTF N° 00375-4-2018 (17.01.18)
Teniendo en cuenta lo solicitado por la recurrente, la Administración debió
tramitar el recurso presentado como reclamación contra la resolución ficta
denegatoria de su solicitud de prescripción y emitir pronunciamiento al
respecto, y no elevarlo a esta instancia, por lo que corresponde declarar la
nulidad del concesorio del recurso interpuesto.
RTF N° 04747-7-2017 (02.06.17)
Por falta de pronunciamiento de la Administración, en un extremo de
su reclamación contra la resolución denegatoria ficta, la recurrente
interpuso recurso de apelación; habiendo operado la ficción legal del
artículo 144 del Código Tributario, procede emitir pronunciamiento
sobre la apelación interpuesta contra la resolución denegatoria ficta del
recurso de reclamación
ARTÍCULO 123º.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES
O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o
administrativas prestarán su apoyo inmediato, bajo sanción de
destitución, sin costo alguno.
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 114º y 117º
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 112º, 132º y 143º
Jurisprudencia:
RTF N° 07140-10- 2017 (16.08.17)
Procede iniciar un nuevo procedimiento contencioso tributario mediante
la presentación de un recurso de reclamación que cumpla los requisitos
establecidos para su admisión a trámite, con posterioridad a que se haya
aceptado el desistimiento del recurso de apelación interpuesto contra una
resolución que declaró inadmisible un recurso de reclamación.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 125º.- MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía
administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del
órgano encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho
órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas será de treinta (30)
días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso de reclamación o apelación. El vencimiento de dicho
plazo no requiere declaración expresa, tampoco es necesario que
la administración tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia o de la Norma XVI del Título Preliminar,
el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco
(45) días hábiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de
cinco (5) días hábiles.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422 (13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento
del órgano encargado de resolver será formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
Artículo 125º sustituido por el artículo 60º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 126º, 141º y 148º
Jurisprudencia:
RTF N° 04952-2-2017 (09.06.17)
La administración solicito a la recurrente que sustentara con base legal y con
documentación sustentoria el costo de ventas respecto de los documentos
que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de pago;
que habiendo presentado el recurrente declaraciones juradas notariales
de las operaciones, no se pronuncia respecto de las observaciones rea-
lizadas a los documentos señalados anteriormente, por lo que estos no
acreditan el costo de ventas, siendo inadmisibles conforme al artículo 125
del Código Tributario.
RTF N° 113-4-2017 (05.01.17)
Que habiendo la Administración emitida la resolución apelada, pese a que
el recurso de reclamación presentado no cumplía con el requisito de admi-
sibilidad relativo al escrito fundamentado, dado que no ofreció presentar la
documentación sustentoria conforme al artículo 125 del Código Tributario,
debiendo la Administración solicitar la subsanación; por ende, la apelada
resulta nula al no seguir el procedimiento legal establecido.
RTF N° 00991-5-2016 (29.01.16)
Se declara nula la resolución apelada que declara infundada la reclamación
formulada contra la orden de pago girada, por haberse emitido dentro del
plazo probatorio de 30 días hábiles, es decir sin considerarse el plazo previsto
en el artículo 125 del Código Tributario.
Informe Sunat:
Informe N° 047-2017-SUNAT/7T0000
El plazo probatorio dispuesto en el artículo 125 del TUO del Código
Tributario no se suspende por la notificación del requerimiento de sub-
sanación de requisitos de admisibilidad establecido en el artículo 140 del
mencionado TUO, siendo que la referida notificación solo suspende el
plazo de resolución del recurso de reclamación regulado en el artículo
142 del mismo cuerpo legal.
ARTÍCULO 126º.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier
estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración
Tributaria cuando sea ésta quien la solicite a las entidades técnicas
para mejor resolver la reclamación presentada. Si la Administración
Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal dis-
ponga la realización de peritajes, el costo de la pericia será asumido
en montos iguales por la Administración Tributaria y el apelante.
Párrafo incorporado por el artículo 32º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo
dispuesto en el numeral 176.2 del artículo 176º de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente
el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Públicas.
Párrafo incorporado por el artículo 32º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 62º y 125º.
ARTÍCULO 127º.- FACULTAD DE REEXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nue-
vo examen completo de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de re-
solver sólo puede modificar los reparos efectuados en la etapa
de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugna-
dos, el órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro
de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que se
formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de treinta
(30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria
resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación
incrementando el monto de los reparos impugnados sólo cabe
interponer el recurso de apelación.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 43º, 132º y 143º
Jurisprudencia:
RTF N° 11283-1-2017 (19.12.17)
Se aprecia en autos que la Administración no procedió conforme al artículo
127 del Código Tributario, debido a que no comunico previamente el incre-
mento a la recurrente a fin que formule sus alegatos y ofrezca o actué los me-
dios probatorios que considere pertinente, según lo cual, son nulos los actos
de la Administración, siendo procedente declara nulo la resolución apelada.
RTF N° 04315-1-2017 (19.05.17)
Que habiendo la Administración, en base a la facultad de reexamen, inter-
puesto nuevo reparos, y estos siendo formulados posterior a la culminación
de la fiscalización, por lo que la recurrente debió presentar la documentación
suficiente a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones; por lo que no
habría vulneración alguna de los derechos del recurrente.
RTF N° 09249-2-2016 (28.09.16)
Se declara nula la apelada en el extremo que modifico el fundamento del reparo
a los pagos a cuenta del impuesto a la renta en la instancia de reclamación. Se
indica que el reparo a los pagos a cuenta del impuesto a la renta se fundamentó
en el hecho que la recurrente no efectuó el pago oportuno de dichas obligacio-
nes, y en la instancia de reclamación se señaló que el motivo de la emisión de
tales valores fue el reparo efectuado a los gastos sin documentación sustentoria.
A-73
Texto Único Ordenado del Código Tributario
RTF N° 1705-10-2016 (19.02.16)
El hecho de formularse un nuevo reparo en la etapa de reclamación, cons-
tituye un exceso de la facultad de reexamen establecida en el articulo127
del Código Tributario; por ende, es nula la apelada.
Informe Sunat:
Informe Nº 097-2012-SUNAT/4B0000
1. No resulta de aplicación la suspensión del plazo a que se refiere el cuarto
párrafo del artículo 142° del TUO del Código Tributario a los plazos de
20 y 30 días hábiles dispuestos en el artículo 127° del mencionado TUO,
debiendo otorgarse éstos dentro de los 9 meses con que cuenta el
órgano resolutor para resolver el recurso de reclamación.
2. La Administración Tributaria se encuentra obligada a elevar al Tribunal
Fiscal la apelación formulada contra una resolución ficta denegatoria
que desestima la reclamación al haber transcurrido los 9 meses con los
que cuenta para resolver dicha reclamación, aun cuando esta hubiera
comunicado al contribuyente el incremento del monto de los reparos
impugnados y no hubieran transcurrido los plazos señalados en el
artículo 127° del TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 128º.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de
dictar resolución por deficiencia de la ley.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 139º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 98º, 132º y 143º
Código Civil: Artículos VIII
ARTÍCULO 129º.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de dere-
cho que les sirven de base, y decidirán sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
En caso contrario, será de aplicación lo dispuesto en el último
párrafo del artículo 150.
Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 92, 132 Y 143
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 217º
Jurisprudencia:
RTF N° 09679-10-2016 (14.10.16)
Correspondía que la Administración se pronunciara sobre la segunda de-
claración rectificatoria presentada por concepto del impuesto general a las
ventas, mediante la cual se incrementó el saldo a favor que fue arrastrado a
los periodos acotados, e indicara expresamente si dicha declaración surtió
o no efectos, y no que se limitara a tomar la información proveniente de la
primera declaración rectificatoria.
RTF N° 00587-7-2016 (19.01.16)
Se declara nula la apelada que declaro improcedente la solicitud de prescrip-
ción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria, al no haberse
pronunciado respecto de todos los tributos y periodos solicitados, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 129 del Código Tributario.
ARTÍCULO 130º.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier
etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apela-
ción es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una
resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación
interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto
que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devo-
lución o la reclamación que el deudor tributario consideró
denegada.
A-74
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada
del contribuyente o representante legal. La legalización podrá
efectuarse ante notario o fedatario de la Administración Tributaria.
Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se
aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artículo 130º sustituido por el artículo 61º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 98º y 132º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral: Artículos 189º y 190º
Jurisprudencia:
RTF N° 07140-10-2017 (16.08.17)
Procede iniciar un nuevo procedimiento contencioso tributario mediante
la presentación de un recurso de reclamación que cumpla los requisitos
establecidos para su admisión a trámite, con posterioridad a que se haya
aceptado el desistimiento del recurso de apelación interpuesto contra una
resolución que declaro inadmisible un recurso de reclamación.
RTF N° 1264-A-2017 (10.02.17)
Que encontrándose en trámite la apelación, solicito el desistimiento del
recurso de apelación planteado, con firma legalizada ante Notario Público,
la recurrente a través de su representante cumple con presentar el desisti-
miento, e aplicación del artículo 130 del Código Tributario.
RTF N° 01016-1-2016 (02.02.16)
Se acepta el desistimiento parcial de la apelación y se confirma en el extremo
referido al supuesto incumplimiento en el cálculo de la multa vinculada al
impuesto a la renta del ejercicio2005, al verificarse que no correspondía
cumplimiento alguno.
Informes Sunat:
Informe N° 120-2014-SUNAT/5D0000
A fin de cumplir con el desistimiento de los recursos impugnatorios a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley N° 30230, a efectos de
poder acogerse a la actualización excepcional de las deudas tributarias es-
tablecida por la citada Ley, corresponde aplicar lo dispuesto por el artículo
130 del TUO del Código Tributario, el artículo 189 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General y los artículos 340 al 345 del Código Procesal Civil,
normas que regulan el desistimiento en materia tributaria, administrativa y
judicial, respectivamente.
ARTÍCULO 131º.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos,
los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
Tratándose de un procedimiento de fiscalización o de verifica-
ción, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, salvo cuando se trate del
expediente del procedimiento en el que se le notifique el infor-
me a que se refiere el artículo 62-C. El acceso no incluye aquella
información de terceros comprendida en la reserva tributaria. El
representante o apoderado que actúe en nombre del deudor
tributario debe acreditar su representación conforme a lo esta-
blecido en el artículo 23.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422 (13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a
aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan
agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder Judicial,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del
artículo 85º.
Artículo 131º sustituido por el artículo 62º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Instituto Pacífico

Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 85º, 132º y 143º
Jurisprudencia:
RTF N° 10952-3-2017 (11.12.17)
Se determina que la administración no estaría contraviniendo lo dispuesto
en el artículo 131 del Código Tributario, debido que se le negó el acceso al
expediente, al ser presentada sus solicitudes con anterioridad a la conclusión
del procedimiento de fiscalización.
CAPÍTULO II
RECLAMACIÓN
ARTÍCULO 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLA-
MACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administración Tributaria podrán interponer reclamación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 7º, 16º, 92º, 124º y 135º
Jurisprudencia:
RTF N° 06129-8-2017 (18.07.17)
Al tratarse de un procedimiento no contencioso que versa sobre prescripción,
las resoluciones que resuelven dicho procedimiento, como la resolución
de intendencia son apelables ante el Tribunal Fiscal, por lo que no resulta
correcta la invocación del recurrente del artículo 132 del código tributario
RTF N° 02392-7-2017 (17.03.17)
Que en conformidad del artículo 132 del Código Tributario, los deudores
tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria
podrán interponer reclamación.
Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
Una vez notificada la Resolución de Determinación, el contribuyente puede
reclamar ésta, en cuyo caso al momento de resolver la Administración Tribu-
taria revisará la determinación de la obligación tributaria, teniendo en cuenta
lo alegado por aquél, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe N.° 223-2009-SUNAT/2B0000
La impugnación del acto administrativo que declara la baja de oficio de la inscrip-
ción en el Registro de afiliados ante la ONP por haberse establecido la inexistencia
de la condición de deudor tributario, debe realizarse interponiendo el recurso
de reclamación a que se refiere el artículo 132° del TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Reso-
luciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de
las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
Numeral 1 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16).
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale.
Artículo 133º sustituido por el artículo 63º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 50º, 52º, 53º y 54º
ARTÍCULO 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN
DE COMPETENCIA
La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones
a que se refiere el artículo anterior no puede ser extendida ni
delegada a otras entidades.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 54º y 133º.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 135º.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación,
la Orden de Pago y la Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no con-
tenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación
directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devo-
lución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular.
Párrafo sustituido por el artículo 64º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 76º, 78º y 139º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 34º
Jurisprudencia:
RTF N° 02382-7-2017 (17.03.17)
La recurrente ha cuestionado la deuda por Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales contenida en el documento denominado “Estado de Cuenta
Corriente Consolidado de Tributos”, que no obstante, el citado documento no
se encuentra dentro de los supuestos de actos reclamables, al ser un docu-
mento de carácter meramente informativo, sobre cuya base la Administración
no puede requerir a la recurrente el pago ni iniciarle un procedimiento de
cobranza coactiva.
RTF N° 08095-7-2017 (13.09.17)
El documento “Estadio de Cuenta Corriente” tiene carácter informativo, ya que
solo informa a cuando asciende la deuda pendiente de pago, y en tal sentido
el escrito presentado no califica como solicitud no contenciosa vinculada a
la determinación de la obligación tributaria.
RTF N° 0081-1-2016 (06.01.16)
Se declara nulo el concesorio de la apelación al verificarse que el acto
impugnado, resolución de la Administración que dispone la inscripción de
oficio en el RUC, constituye un acto reclamable.
Informes Sunat:
Informe Nº 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugnación de las resoluciones de sanción de comiso de mercancías
o de multa y comiso se rigen por las normas aplicables al procedimiento
contencioso-tributario, pues estaríamos ante un supuesto especial de
impugnación que se enmarca en lo que se denomina: “actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria”.
ARTÍCULO 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
INTERPONER RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para
interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación;
pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119º.
Párrafo sustituido por el artículo 64º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 119º, 132º y 135º
Jurisprudencias:
RTF N° 04468-8-2017 (24.05.17)
Que habiéndose emitido las órdenes de pago conforme a ley, y de documen-
tación en autos, no se acredita la existencia de circunstancias que evidencien
A-75
Texto Único Ordenado del Código Tributario
la improcedencia de la cobranza de las deudas tributarias contenida en tales
valores, la recurrente debe cancelar la totalidad de la deuda referida para dar
trámite al recurso de reclamación.
RTF N° 01549-4-2017 (22.02.17)
Que carece de sustento lo alegado por la recurrente, en el sentido que no
pudo determinar la fecha de vencimiento de la presentación del recurso de
reclamación, al no habérsele notificado correctamente, debido que el recurso
fue interpuesto de forma oportuna dentro del plazo de ley, en el caso de
auto, no le resulta de aplicación la excepción prevista en el segundo párrafo
del artículo 13 del Código Tributario.
RTF N° 446-7-2017 (15.01.16)
La recurrente no pago la deuda reclamada ni objeto la declaración de
impuesto predial emitida, por lo que no es aplicable el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119 del Código Tributario, se confirma la inadmisibilidad del
recurso de reclamación.
RTF N° 06387-5-2017(21.07.17)
A efecto de interponer recurso de reclamación contra una orden de pago, es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria recla-
mada, actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en el caso
establecido por el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del citado código.
Informes Sunat:
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada conforme
a ley es exigible coactivamente, sin que la interposición de un recurso de
reclamación contra dicho acto modifique tal circunstancia
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
Es solo por excepción, en aquellos casos en que existan circunstancias
que evidencien que el cobro de la deuda podría resultar improcedente, y
siempre que la reclamación contra la Orden de Pago se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte días hábiles de notificado dicho acto, que el
Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente la cobranza coactiva. De
verificarse dichas condiciones, y también por excepción, procederá además
que se admita a trámite el recurso de reclamación interpuesto contra la
Orden de Pago, sin acreditar el pago previo de la deuda.
ARTÍCULO 137º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones
siguientes:
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.
Numeral 1 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que de-
terminan la pérdida del fraccionamiento general o particular y
los actos que tengan relación directa con la determinación de
la deuda tributaria, éstas se presentarán en el término impro-
rrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día
hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución
recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la de-
terminación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en
que se notificó la resolución recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de reclamación
en el plazo antes mencionado, éstas quedarán firmes.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de
devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta
A-76
y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 163º.
Numeral 2 sustituido por el artículo 34º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determi-
nación y de Multa se reclamen vencido el señalado término
de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada
hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la
reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale
la Administración Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses
variarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días
hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
En caso la Administración Tributaria declare infundada o
fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele
dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apelación por el monto de
la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados
en el penúltimo párrafo del artículo 146. La carta fianza será
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelta de oficio.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
para su presentación serán establecidas por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o nor-
ma de rango similar.
Numeral 3 modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
Artículo 137º sustituido por el artículo 65º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 132º, 135º y 136º
Código Civil: Artículo 1868º
Resolución de Superintendencia Nº 083-99-SUNAT (24.07.1999)
Resolución de Superintendencia Nº 098-97-SUNAT (08.11.1997)
Jurisprudencias:
RTF N° 10946-10-2017 (07.12.17)
Se verifica que el escrito de reclamación, se aprecia que la recurrente si fun-
damento su pedido, alegando no contar con liquidez para efectuar el pago
del valor, por lo que solicitaba que se declare extinguida la deuda, y en tal
sentido, no correspondía a la administración requerir que presentara escrito
fundamentado, conforme al artículo 137 del Código Tributario.
RTF N° 10251-2-2017 (22.11.17)
La recurrente presento su reclamación fuera del plazo de 5 días hábiles a
que hace referencia el artículo 137 del Código tributario, además de haberlo
hecho sin presentar el escrito fundamentado requerido.
RTF N° 07140-10-2017 (05.09.17)
Procede iniciar un nuevo procedimiento contencioso tributario mediante
la presentación de un recurso de reclamación que cumpla los requisitos
establecidos para su admisión a trámite, con posterioridad a que se haya
aceptado el desistimiento del recurso de apelación interpuesto contra una
resolución que declaró inadmisible un recurso de reclamación.
Instituto Pacífico

RTF N° 00835-5-2016 (27.01.16)
Se confirma la apelada, que declaró inadmisible la reclamación formulada
contra la Resolución de oficina Zonal, al ser presentado el recurso sin la Hoja
de Información Sumaria, ni firmado por el abogado, requisitos de admisibi-
lidad de acuerdo a los establecido en el artículo 137 del Código Tributario.
RTF N° 00940-3-2016 (28.01.16)
Se confirma la apelada que declaro inadmisible la reclamación formulada con-
tra la resolución de intendencia, que declaro la perdida de fraccionamiento
dado que el referido recurso fue presentado fuera del plazo establecido en
el artículo 137 del Código Tributario.
RTF N° 0018-3-2016 (05.01.16)
Se confirma la apelada que declaro inadmisible el recurso de reclamación
interpuesto contra la resolución de determinación, por cuanto ha sido
presentado vencido el plazo de 20 días hábiles a que se refiere el artículo
137 del código tributario, sin acreditar el pago o afianzamiento de la deuda.
Informe Sunat:
Informe N.° 031-2011-SUNAT/2B0000
No se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago
para la aprobación de la solicitud de liberación de fondos de las cuentas
del Banco de la Nación, en los casos en que los contribuyentes, respecto
de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de
impugnación fuera de plazo que estén pendientes de pronunciamiento,
salvo que se haya presentado la carta fianza a que se refieren los artículos
137° y 146° del TUO del Código Tributario.
Informe N.° 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la acción para exigir el pago de una deuda contenida en una
Resolución de Determinación deberá computarse una vez que haya sido
notificada al contribuyente.
ARTÍCULO 138º.- Artículo 138º derogado por el artículo 100º del Decreto
Legislativo Nº 953 (05.02.04).
ARTÍCULO 139º.- RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIO-
NES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tribu-
tario deberá interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administración Tributaria que tengan relación directa con
la determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan
vinculación entre sí.
Artículo 139º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N° 144-7-2017 (06.01.17)
Que no habiendo la recurrente, considerado los valores reclamados como
de distinta naturaleza, y al no tener vinculación directa, correspondía que
los reclamara en forma independiente.
RTF N° 00487-5-2017 (18.01.17)
Que habiendo independizado el escrito de reclamación en relación a la
pretensión de cuestionar las resoluciones de multa, por parte de la ad-
ministración, estaría dentro de la ley, debido que se trataría de valores de
distinta naturaleza, y habiendo la recurrente tomado conocimiento de ello,
al momento de interponer su apelación.
ARTÍCULO 140º.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD
La Administración Tributaria notificará al reclamante para que,
dentro del término de quince (15) días hábiles, subsane las omi-
siones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación no
cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Tratándose
de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las que las sustituyan, el término para subsanar dichas
omisiones será de cinco (5) días hábiles.
Párrafo sustituido por el artículo 66º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias
no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria podrá
subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y alguna de éstas no cumplan
con los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a
trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
Artículo 140º sustituido por el artículo 38º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 132º, 135º, 136º y 137º
Jurisprudencia:
RTF N° 00208-8-2017 (06.01.17)
Que al haber trascurrido el plazo de 15 días hábiles de notificado, sin que
hubiese subsanado la omisión detectada, acreditar el pago de la totalidad
de la deuda impugnada actualizada hasta la fecha de pago, se declaró inad-
misible la reclamación, lo que se encuentra arreglado conforme a ley, por lo
que corresponde confirmar la resolución apelada.
RTF N° 03398-1-2017 (20.04.17)
Que habiendo la recurrente subsanado en el plazo establecido, aun cuando
la notificación se dio de manera tacita, la reclamación presentada contra la
resolución de multa no resulta extemporánea.
RTF N° 00786-3-2016 (26.01.16)
Se confirma la apelada que declaro inadmisible el recurso de reclamación al
no verificarse el previo pago de la orden de pago impugnada, pese a haberse
requerido con anterioridad.
ARTÍCULO 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁ-
NEOS
No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante
el proceso de verificación o fiscalización no ha sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no
se generó por su causa o acredite la cancelación del monto recla-
mado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía
por dicho monto que la Administración Tributaria establezca por
resolución de superintendencia, actualizada hasta por nueve (9)
meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación de resolu-
ciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles tratándose de
la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, posteriores de la fecha
de la interposición de la reclamación. Lo señalado en este párrafo
no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, supuesto en el cual, no corresponde
exigir ni la cancelación del monto reclamado vinculado con las
pruebas presentadas ni la presentación de carta fianza, ni que el
deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421 (13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada
en parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha resolu-
ción, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza bancaria
o financiera u otra garantía durante la etapa de la apelación por
el monto, plazos y períodos señalados en el Artículo 148. La carta
fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuer-
do a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si
existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como conse-
cuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
A-77
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
para su presentación, serán establecidas por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma
de rango similar.
Párrafo incorporado por el artículo 15º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
Artículo 141º sustituido por el artículo 39º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 62º, 132º, 135º y 137º
Jurisprudencia:
RTF N° 04214-10-2017 (17.05.17)
No es de aplicación el artículo 141 del Código Tributario, en cuanto a la
documentación presentada respecto a facturas emitidas, al estar relacio-
nada a la observación formulada por la Administración en el Resultado de
Requerimiento, siendo que respecto a estas ya había acreditado la veracidad,
necesidad, causalidad, uso y destino de dichos servicios.
RTF N° 0507-8-2017 (18.01.17)
Se acredita que la recurrente contaba con causa ajena a su voluntad, que im-
pedía la presentación total de la documentación solicitada en la fiscalización,
con relación a la cancelación de las operaciones observadas con medios de
pago autorizados; siendo de aplicación en el caso, la excepción señalada en
el artículo 141 del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N° 203-2016-SUNAT/5D0000
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, de la carta fianza
presentada para la admisión de medios probatorios extemporáneos en la
etapa de reclamación, corresponde que la deuda tributaria sea actualizada
hasta por doce (12), dieciocho (18) meses o veinte (20) días hábiles, según
corresponda, posteriores a la fecha de interposición de la apelación.
Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, de la carta fianza
presentada para la admisión de medios probatorios extemporáneos en la
etapa de reclamación, corresponde que la deuda tributaria a que se refiere
dicha carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual se realizaría
su renovación.
Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, de la carta fianza
presentada para la admisión de medios probatorios extemporáneos en la
etapa de reclamación, corresponde que la deuda tributaria a que se refiere
dicha carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual se realizaría
su renovación.
ARTÍCULO 142º.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIO-
NES
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro
del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido el plazo proba-
torio, contado a partir de la fecha de presentación del recurso
de reclamación. Tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, la Administración resolverá las recla-
maciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del re-
curso de reclamación. Asimismo, en el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo
de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hu-
biera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes
de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
A-78
Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de
cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administración requiera al interesado para que dé
cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se
suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación
del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
Artículo 142º sustituido por el artículo 68º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 132º, 133º y 136º
Jurisprudencia:
RTF N° 01555-4-2017 (22.02.17)
Que habiendo presentado recurso de nulidad contra la mencionada re-
solución de multa, y que hasta la fecha no se ha emitido una resolución
debidamente motivada, por lo que de conformidad con el artículo 142 del
Código Tributario, se ha producido el silencio administrativo y debe ordenarse
el archivamiento de la resolución de multa.
Informe Sunat:
Informe N° 097-2012-SUNAT/4B0000
No resulta de aplicación la suspensión del plazo a que se refiere el cuarto
párrafo del artículo 142° del TUO del Código Tributario a los plazos de 20 y
30 días hábiles dispuestos en el artículo 127° del mencionado TUO, debiendo
otorgarse éstos dentro de los 9 meses con que cuenta el órgano resolutor
para resolver el recurso de reclamación
CAPÍTULO III
APELACIÓN Y QUEJA
ARTÍCULO 143º.- ÓRGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última
instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD
y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación
aduanera.
Artículo 143º sustituido por el artículo 69º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 92º, 98º, 101º, 144º, 145º, 151º y 155º
Jurisprudencia:
RTF N° 05953-5-2017 (12.07.17)
El Tribunal Fiscal es el Órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
ARTÍCULO 144º.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA
FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
Cuando se formule una reclamación ante la Administración Tribu-
taria y ésta no notifique su decisión en los plazos previstos en el
primer y segundo párrafos del artículo 142º, el interesado puede
considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso de
los recursos siguientes:
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata
de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un
órgano sometido a jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
Instituto Pacífico

También procede la formulación de la queja a que se refiere el
artículo 155º cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no
resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del
artículo 150º.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
ARTÍCULO 145º.- PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que
dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30)
días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratán-
dose de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro
de los quince (15) días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
Artículo 145º sustituido por el artículo 71º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 135º, 143º y 155º
Jurisprudencias:
RTF N° 10203-7-2017 (22.11.17)
Se precisa que una vez interpuesto el recurso de apelación, la Administración
pierde competencia para emitir pronunciamiento sobre el fondo del asunto,
debiendo solo verificar el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad
para proceder a elevar el recurso al superior jerárquico.
RTF N° 00625-7-2016 (01.07.16)
Se declaró nulo el concesorio de la apelación, toda vez que la Administración
elevo a esta instancia el expediente sin adjuntar el original del recurso de
apelación formulado por la recurrente, debiendo aquella remitir el mismo
conjuntamente con todos los actuados.
RTF N° 00337-Q-2015 (30.01.15)
Se declaró fundada la queja, al verificarse que la Administración, no ha
elevado la apelación presentada, a pesar de haber transcurrido el plazo de
30 días hábiles para ello.
ARTÍCULO 146º.- REQUISITOS DE LA APELACIÓN
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formu-
larse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en
que efectuó su notificación, mediante un escrito fundamentado.
El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio elec-
trónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas. Tratándose
de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo
para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en
que se efectuó la notificación.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16
La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro
del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con
los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose
de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan, la Administración Tributaria
notificará al apelante para que dentro del término de cinco (5)
días hábiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
declarará inadmisible la apelación.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelante deberá
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.
La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer
párrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda ac-
tualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de
seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se
efectuó la notificación. La referida carta fianza debe otorgarse por
un período de doce (12) meses y renovarse por períodos similares
dentro del plazo que señale la Administración Tributaria. La carta
fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a
dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de
apelación de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa
que sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
para su presentación serán establecidas por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.
Artículo 146º sustituido por el artículo 71º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 143º, 144º y 145º
Código Civil: Artículo 1868
Jurisprudencias:
RTF N° 09464-4-2017 (24.10.2017)
Se ha establecido que la apelación contra la resolución emitida respecto
de una solicitud no contenciosa será admitida vencido el plazo de 15 días
hábiles previsto en el artículo 146 del Código Tributario, siempre que se
hubiera formulado dentro del término de 6 meses, siempre que no exista
monto por pagar.
RTF N° 08037-8-2017 (12.09.17)
Que habiendo la recurrente presentado el recurso dentro del plazo esta-
blecido por el artículo 146 del Código Tributario, se procede a revocar la
inadmisibilidad declarada y emitir pronunciamiento acerca de la apelación.
RTF N° 08630-7-2016 (14.09.16)
No es un requisito de admisibilidad para presentar recursos de apelación
ante la Administraciones Tributarias de las Municipalidades, la presentación
de Hoja de Información Sumaria.
RTF N° 09932-3-2016 (21.10.16)
Se indica que la referida esquela solo tiene carácter informativo, por lo que no
cumple con los requisitos de una resolución, en consecuencia, no constituye
un acto apelable y por tanto, no correspondía que la Administración elevase
al Tribunal la apelación, por ello, se procede declarar nulo el concesorio de
la apelación.
RTF N° 00515-2-2016 (15.01.16)
Se declara nulo el concesorio de la apelación, al verificarse que en la apelación
no se expone los fundamentos que la sustentan incumpliendo uno de los
requisitos de admisibilidad por el artículo 146 del Código Tributario, y que
la Administración no ha cursado requerimiento alguno a la recurrente a fin
de que subsane el incumplimiento del referido requisito de admisibilidad.
Informe Sunat:
Informe N.° 005-2013-SUNAT/4B0000
1. Se admitirá a trámite el recurso de apelación de las resoluciones que
resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación
A-79
Texto Único Ordenado del Código Tributario
de la obligación tributaria, con excepción de las que resuelven las soli-
citudes de devolución, interpuesto con posterioridad al vencimiento
del plazo de quince (15) días hábiles a que se refiere el primer párrafo
del artículo 146° del TUO del Código Tributario, siempre que se formule
dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente
a aquél en que se efectuó la notificación certificada de la resolución
apelada.
2. Resulta de aplicación el criterio antes señalado para admitir a trámite
las apelaciones interpuestas contra las resoluciones que resuelven
las reclamaciones referidas a las denegatorias fictas de solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.
Informe N° 019-2016-SUNAT/5D0000
El deudor tributario que no se encuentre conforme con la resolución de la
Administración Tributaria que hubiere resuelto el recurso de reclamación
presentado contra la resolución que declaró improcedente una solicitud de
devolución por pago en exceso del Impuesto a la Renta de tercera categoría,
podrá interponer contra aquella un recurso de apelación.
Informe N° 077-2012-SUNAT/4B0000
La Administración Tributaria no puede exigir que un contribuyente re-
nueve una carta fianza presentada a efecto que se admita a trámite un
recurso de apelación extemporáneo cuando el Tribunal Fiscal ha resuelto
dicho recurso, poniendo fin a la etapa de apelación del procedimiento
contencioso tributario.
ARTÍCULO 147º.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podrá
discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figu-
rando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tribu-
taria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 132º y 135º
Jurisprudencia:
RTF N° 01529-5-2017 (22.02.17)
La recurrente alega un error cometido al momento de realizar el pago de la
multa, cuestión que no fue alegado en la etapa de reclamación, por lo que no
corresponde emitir pronunciamiento al respecto en aplicación de lo establecido
en el artículo 147 del Código Tributario.
Informe Sunat:
Informe N.° 082-2013-SUNAT/4B0000
Cuando el artículo 147° del Código Tributario re gula los aspectos inimpugnables
ante el Tribunal Fiscal, deberá entenderse como tales a todos aquellos elementos,
facetas o matices de la determinación, reparo o motivo que figurando en la Orden
de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, no hubieran sido discutidos
por el deudor tributario en su reclamación; siendo que la delimitación de tales
aspectos dependerá de la evaluación de cada caso concreto.
ARTÍCULO 148º.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentación que habiendo sido requerida en primera instancia
no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributa-
rio. Sin embargo, dicho órgano resolutor debe admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario
acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual debe encontrarse actualizado a la
fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho
(18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de normas de precios de
transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación
de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficinas de profesionales indepen-
dientes; posteriores a la fecha de interposición de la apelación. Lo
A-80
señalado en este párrafo no es aplicable si no se ha determinado
importe a pagar en el acto administrativo impugnado, supuesto
en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
en primera instancia, ni la presentación de carta fianza, ni que el
deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación
no se generó por su causa.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421 (13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran
sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
en el artículo 147º.
Artículo 148º sustituido por el artículo 72º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 137º y 141º
Jurisprudencia:
RTF N° 404-5-2017 (13.01.17)
En los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, a fin de que el Tribunal Fiscal admita los medios
probatorios presentados en instancia de apelación, que habiendo sido
requeridos por la Administración Tributaria, no fueron presentados en la
etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el cumplimiento de lo
previsto en el artículo 148 del Código Tributario.
RTF N° 08076-1-2016 (25.08.16)
Se indica que de los actuados se aprecia que la recurrente presento diversa
documentación tanto en la etapa de reclamación como en la etapa de ape-
lación, a fin de sustentar la utilización de medios de pago en las operaciones
observadas y toda vez que la recurrente no acredito que dichas pruebas
no se presentaron en la fiscalización por causas que no eran imputables a
su persona, no procede que se admitieran en la reclamación, y por tanto,
tampoco en la presente instancia.
RTF N° 10145-10-2016 (27.10.16)
Se señala que en la fiscalización la recurrente no sustento los gastos de
movilidad mediante comprobantes de pago, ni mediante los documentos
“planilla de movilidad”, sin embargo, se aprecia en autos que la recurrente
cancelo los valores impugnados antes de la emisión de la resolución apelada,
por lo que se debieron merituar en la instancia de reclamación.
Informes Sunat:
Informe Nº 036 -2010-SUNAT/4B0000
La Administración Tributaria debe devolver de oficio el monto cancelado
vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, cuando el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la resolución
que sustentaba el cobro de dicho monto.
Informe Nº 074-2010-SUNAT/2B0000
Si al amparo del artículo 148º del TUO del Código Tributario se hubiese efec-
tuado un pago para posibilitar la admisión de medios probatorios durante el
trámite de una apelación y, posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto
la resolución que sustentaba la deuda tributaria, la devolución de dicho pago
debe incluir los intereses contemplados en el artículo 38º del mismo TUO.
ARTÍCULO 149º.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO
PARTE
La Administración Tributaria será considerada parte en el procedi-
miento de apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar
medios probatorios y demás actuaciones que correspondan.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 50º y 52º.
ARTÍCULO 150º.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de
doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de reso-
luciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá las
Instituto Pacífico

apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al
interponer el recurso de apelación. En el caso de la Adminis-
tración Tributaria, solamente puede hacerlo en el documento
mediante el que eleva el expediente de apelación, debiendo el
Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el informe
de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153.
- En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emiti-
das en cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
cuando éste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo
de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse
únicamente sobre liquidaciones de montos.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) días
posteriores a la realización del informe oral. En el caso de sancio-
nes de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como de las que las sustituyan, y en el caso
de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo es de un
(1) día. Los escritos presentados con posterioridad solamente son
evaluados si habiendo transcurrido veinte (20) días hábiles desde
que se llevó a cabo el informe oral, no se ha emitido la resolución
correspondiente. De exceder el plazo de veinte (20) días hábiles
o en los expedientes de apelación en los que no se ha llevado a
cabo informe oral, se consideran para resolver los alegatos escritos
presentados hasta los cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de
emisión de la resolución por la Sala Especializada correspondiente
que resuelve la apelación.
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nu-
lidad, además de la declaración de nulidad debe pronunciarse
sobre el fondo del asunto, de contarse con los elementos suficien-
tes para ello, salvaguardando los derechos de los administrados.
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto,
se dispone la reposición del procedimiento al momento en que
se produjo el vicio de nulidad.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421(13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
Jurisprudencia:
RTF 6508-1-2017 (25.07.17)
Que al constatar la existencia de vicios de nulidad, además de la declaración
de nulidad deberá pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para ello, el Tribunal Fiscal con la finalidad de
salvaguardar los derechos de los administrados, en aplicación del artículo
150 del Código Tributario.
RTF N° 00481-4-2016 (15.01.16)
Se declara nula e insubsistente la apelada, por aplicación del último párrafo
del artículo 150 del Código Tributario, a efecto que la Administración emita un
nuevo pronunciamiento conforme a ley, por cuanto aquella no ha analizado ni
se ha pronunciado respecto de uno de los extremos materia de impugnación.
RTF N° 00947-3-2016 (28.01.16)
Se declara nula e insubsistente la apelada, que declaró inadmisible la reclama-
ción formulada contra las órdenes de pago, toda vez que la Administración
no se pronunció respecto de la solicitud de reimputación de pagos de la
deuda contenida en uno de los valores impugnados.
ARTÍCULO 151º.- APELACIÓN DE PURO DERECHO
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notifi-
cación de los actos de la Administración, cuando la impugnación
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Tratándose de una apelación de puro derecho contra reso-
luciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer ésta
ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles.
Párrafo sustituido por el artículo 73º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá
calificar la impugnación como de puro derecho. En caso con-
trario, remitirá el recurso al órgano competente, notificando al
interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación.
El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberá ser
presentado ante el órgano recurrido, quien dará la alzada luego
de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el artículo
146º y que no haya reclamación en trámite sobre la misma materia.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 143º y 146º
Jurisprudencia:
RTF N° 06622-8-2017 (03.08.17)
Si bien uno de los requisitos de admisibilidad de las apelaciones es el número
de registro hábil del abogado que autoriza el recurso, este se cumple con
la sola consignación de dicho número en el escrito respectivo, salvo que la
administración compruebe que no es hábil sobre la base de la información
que pueda obtener del Colegio de Abogados.
RTF N° 957-7-2017 (01.02.17)
De los argumentos expuestos por la recurrente, se advierte que la contro-
versia radica en establecer las características de los predios para efecto de
determinar la deuda a su cargo, y al existir hechos que probar, corresponde
a la Administración darle trámite como reclamación.
RTF N° 0182-7-2016 (08.01.16)
Se declara nulo el concesorio de la apelación de puro derecho interpuesto
contra la resolución de determinación, toda vez que la Administración no ha
informado si ha verificado el cumplimiento del requisito de la inexistencia
de reclamación en trámite contra el valor impugnado.
RTF N° 00948-3-2016 (28.01.16)
Se remite los actuados a la Administración a fin que le otorgue al recurso
elevado como apelación de puro derecho tramite de reclamación al estar
en controversia la realización de hechos previstos como causales de perdida
de beneficio de fraccionamiento otorgado.
ARTÍCULO 152º.- APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN
QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO
O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehícu-
los, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.
Párrafo sustituido por el artículo 73º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano re-
currido quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con el plazo establecido en el párrafo anterior.
El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgue con-
veniente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha
de interposición del recurso.
El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de la re-
cepción del expediente remitido por la Administración Tributaria.
La resolución del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante
demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artículo 152º sustituido por el artículo 45º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 143º, 182º, 183º, 184º y 186º
A-81
Texto Único Ordenado del Código Tributario
RTF N° 00672-1-2016 (21.01.16)
Se confirma la inadmisibilidad declarada por la apelada al verificarse que la
resolución impugnada fue apelada vencido el plazo previsto en el artículo
152 del Código Tributario.
ARTÍCULO 153º.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIA-
CIÓN O ACLARACIÓN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en
la vía administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podrá
corregir errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre
puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución,
o hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser formulada por
única vez por la Administración Tributaria o por el deudor tributario
dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1123 (23.07.12).
En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de
presentada la solicitud, no computándose, dentro del mismo, el
que se haya otorgado a la Administración Tributaria para que dé
respuesta a cualquier requerimiento de información. Su presen-
tación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de
la Administración Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido
sustancial de la resolución.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe
la presentación de una solicitud de corrección, ampliación o
aclaración.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artículo no
serán admitidas a trámite.
Artículo 153º sustituido por el artículo 38º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 101º
Jurisprudencia:
RTF N° 3785-8-2017 (28.04.17)
Se ordena la devolución del importe indebidamente embargado conforme
a los criterios contenidos en las resoluciones, habiéndose ya prescrito la
acción de la Administración para exigir el pago de la deuda contenida en
la Orden de pago, en la fecha que se presentó la solicitud de prescripción,
siendo la solicitud no considerado como ampliación conforme al artículo
153, al no versar sobre cuestionamientos al procedimiento de cobranza
coactiva, quedando a salvo el derecho del solicitante a interponer una queja
por el embargo indebido.
RTF N° 01335-1-2016 (10.02.16)
Se declara inadmisible la solicitud de aclaración y/o corrección, debido a
que estas solo pueden presentarse por única vez de acuerdo con el artículo
153 del Código Tributario, y la solicitud presentada constituye la segunda
formulada por la recurrente.
RTF N° 00641-2-2016 (20.01.16)
Se declara inadmisible la solicitud de ampliación debido a que ha sido
presentado con posterioridad al plazo establecido por el artículo 153 del
Código Tributario.
RTF N° 00905-1-2016 (28.01.16)
Se declara infundada la solicitud de ampliación materia de autos, al no existir
punto omitido, e improcedente al verificarse que lo que se pretende es que
se modifique el fallo de la Resolución N° 11919-1-2015.
Informe Sunat:
Informe N° 269-2003-SUNAT/2B0000
1. Luego de notificada una Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve
una apelación se considera exigible la deuda tributaria objeto de su
pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el transcurso del plazo
para presentar la solicitud de corrección o ampliación a que se refiere
el artículo 153° del TUO del Código Tributario.
2. Durante la tramitación de la solicitud de corrección o ampliación a que se
refiere el artículo 153° del TUO del Código Tributario no procede que se
suspenda el Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria.
A-82
ARTÍCULO 154º.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias,
las emitidas en virtud del Artículo 102º, las emitidas en virtud
a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como
las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de
Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de
la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no
sea modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria
o por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el
Tribunal señalará que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el diario
oficial El Peruano.
Primer párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contra-
dictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a
debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo éste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como
las que impliquen un cambio de criterio, deberán ser publicadas
en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obli-
gatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer demanda
contencioso-administrativa.
Artículo 154º sustituido por el artículo 47º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 101º
Informes Sunat:
Informe Nº 136-2001-SUNAT/K0000
La Administración Tributaria se encuentra obligada a la aplicación de los
criterios contenidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal que constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria, mientras dicha interpretación
no sea modificada.
ARTÍCULO 155º.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedi-
mientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento
y disposiciones administrativas en materia aduanera; así
como en las demás normas que atribuyan competencia al
Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja,
tratándose de quejas contra la Administración Tributaria.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal
Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que se haya
otorgado a la Administración Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o
alegatos hasta la fecha de emisión de la resolución correspondien-
te que resuelve la queja.
Artículo 155º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 92º y 101º
Instituto Pacífico

Jurisprudencia:
RTF N° 00522-1-2017 (19.01.17)
En cuanto a la cobranza coactiva de la deuda impugnada, cabe mencionar
que dicha situación no corresponde que sea planteada ni evaluada en el
procedimiento contencioso tributario, sino en el mismo procedimiento
coactivo que se hubiera iniciado y en caso que este no se siguiera conforme
a ley, cabe formular la queja prevista por el artículo 155 del Código Tributario,
de considerarlo conveniente.
RTF N° 3785-8-2017 (28.04.17)
Se ordena la devolución del importe indebidamente embargado conforme
a los criterios contenidos en las resoluciones, habiéndose ya prescrito la
acción de la Administración para exigir el pago de la deuda contenida en
la Orden de pago, en la fecha que se presentó la solicitud de prescripción,
quedando a salvo el derecho del solicitante a interponer una queja por el
embargo indebido.
RTF N° 0663-3-2017 (24.01.17)
La solicitud de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, no co-
rresponde ser solicitado en la vía del procedimiento contencioso tributario,
sino en el procedimiento coactivo, y en caso este no se siga conforme a ley,
podrá formular su queja.
RTF Nº 03876-Q-2016 (08.11.16)
Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre las quejas presentadas
contra la adopción de medidas cautelares previas aun cuando su cuestio-
namiento esté referido a infracciones al procedimiento de fiscalización o
verificación, a fin de determinar si aquellas deben ser mantenidas, levantadas
o ajustadas, según corresponda, lo que implica la posibilidad de analizar las
infracciones al procedimiento de fiscalización o verificación que se hubieren
producido al adoptarse tales medidas. Dicho análisis no se encuentra dentro
de los alcances del Acuerdo de Sala Plena N° 2016-10 del 27 de mayo de 2016
dado que no existe otra vía distinta a la queja en la que pueda analizarse
las infracciones que se hubieren producido al adoptarse dichas medidas.
RTF N° 01918-Q-2016 (16.06.16)
No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de la queja, sobre las
infracciones al procedimiento que se produzcan durante el procedimiento
de fiscalización o de verificación, las que deberán ser alegadas en el proce-
dimiento contencioso tributario. Corresponde inaplicar el artículo 11 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, aprobado por
Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de la Norma
IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF.
RTF N° 00226-Q-2016 (27.01.16)
Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la queja sobre la
prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coacti-
va, siempre que se deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este,
correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo
solicitado contraviniendo las normas del Código Tributario. El pronuncia-
miento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la prescripción de la acción
de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como sobre la acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
ARTÍCULO 156º.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los fun-
cionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento
o emitir informe, se cumple con el trámite en el plazo máximo
de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la
Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la
resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros
días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
TÍTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epígrafe modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1121 (18.07.12)
ARTÍCULO 157º.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINIS-
TRATIVA
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha
resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer re-
curso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó su notificación. En este caso
la controversia únicamente estará destinada a determinar si se ha
dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
por lo que los alegatos que no estén relacionados con dicho
cumplimiento se tienen por no presentados. El Tribunal Fiscal
resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
En caso se requiera expedir resolución para dar cumplimiento a
lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la vía de la queja, la Adminis-
tración Tributaria cumplirá lo ordenado en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles. El plazo se cuenta a partir de la notificación
del expediente a la Administración Tributaria, debiéndose iniciar la
tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los cinco
(5) primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421(13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 86º
Jurisprudencia:
RTF N° 03707-4-2017 (27.04.17)
Se procede a confirmar la resolución apelada, ya que se advierte que la
Administración en la resolución apelada ha procedido de acuerdo con
lo dispuesto por este Tribunal en la resolución materia de cumplimiento
respecto al reparo materia de análisis.
RTF N° 03045-2-2017 (05.04.17)
Se establece que aun cuando el artículo 156 del Código Tributario señala que
las resoluciones de cumplimiento deben expedirse en un plazo máximo, no
acarrea su invalidez o inejecutabilidad emitirlas fuera de dicho plazo, toda
vez que su incumplimiento no está sancionado con nulidad ni ocasiona
alguna otra consecuencia que afecte el tramite o legalidad del procedimiento
contencioso tributario.
RTF N° 09982-8-2016 (21.10.16)
Se señala que en vía de cumplimiento solo cabe cuestionar la actuación de
la Administración en cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, no
procede que se cuestione nuevamente aspectos ya decididos en segunda
instancia ni que se pretenda efectuar nuevos cuestionamientos que no se
plantearon en la reclamación o apelación.
Informes Sunat:
Informe N° 061-2013-SUNAT/4B0000
1. Procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil siguiente de notifi-
cada la resolución de cumplimiento en la cual se efectúe la liquidación final de
la deuda tributaria, cuando el extremo revocado corresponda únicamente a
dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado, a confirmar otros reparos,
siempre que el deudor tributario no presente un recurso de apelación, en el
plazo de ley, contra dicha resolución impugnando la liquidación efectuada
por la Administración Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelación en mención, solo se po-
drá ejecutar la carta fianza a partir del día siguiente de notificada la resolución
del Tribunal Fiscal en que emita pronunciamiento confirmando la resolución
de cumplimiento antes señalada. 2. No procede la ejecución de la carta fianza
desde el día hábil siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en
la cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyente, con relación
a aquella parte respecto de la cual el Tribunal Fiscal dispuso que se efectúe
una nueva verificación.
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en el
presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante
la autoridad judicial competente, dentro del término de tres
A-83
Texto Único Ordenado del Código Tributario
(3) meses computados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación de la resolución debiendo contener peticiones
concretas.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121 (18.07.12).
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los
actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar
activa. De modo excepcional, la Administración Tributaria
podrá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota
la vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Ad-
ministrativo en los casos en que la resolución del Tribunal
Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas
en el artículo 10º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Párrafo sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Quinto y Sexto párrafos derogados por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 157º sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28365 (24.10.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-13-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributario:
Artículos 135º, 143º y 155º
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General:
Artículo 10º
Ley Nº 27584 (07.12.01)
Jurisprudencia
RTF N° 03818-1-2017 (03.05.17)
Se declara improcedente el recurso de revisión presentado por el recu-
rrente, toda vez que lo resuelto por el Tribunal Fiscal conforme al artículo
153 del Código Tributario, agota la vía administrativa; quedando para
la recurrente cuestionar al Tribunal mediante el proceso contencioso
administrativo.
RTF N° 00191-10-2017 (06.01.17)
Que no se ha acreditado en autos existencia de una medida cautelar que im-
pida la ejecución de los actos administrativos, procede que la Administración
compense los créditos determinados con la deuda exigible, toda vez que la
presentación de la demanda contencioso administrativa no interrumpe la
ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
RTF N° 3138-4-2017 (07.04.17)
Que habiendo agotado la vía administrativa, la recurrente solo podrá cues-
tionar al Tribunal mediante el proceso contencioso administrativo, no siendo
considerado como solicitud de corrección, ampliación o aclaración el recurso
de revisión interpuesto por el recurrente.
Informe Sunat:
Informe N.° 087-2016-SUNAT/5D0000
La tramitación de una demanda contencioso administrativa iniciada por un
contribuyente contra una RTF que confirma una deuda tributaria, constituye
un supuesto de suspensión del plazo de prescripción de la acción que tiene
la Administración Tributaria para exigir el pago de la obligación tributaria
de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del numeral 2 del artículo 46° del
Código Tributario, únicamente en el caso que el administrado solicite y se
le conceda una medida cautelar.
ARTÍCULO 158º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Para la admisión de la Demanda Contencioso–Administrativa, será
indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo señalado
en el artículo anterior.
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá
al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso,
para que le remita el expediente administrativo en un plazo de
treinta (30) días hábiles de notificado.
Artículo 158º incorporado por el artículo 77º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 157º
Ley Nº 27584 (07.12.2001): Artículos 17º y 18º
A-84
ARTÍCULO 159º.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS
JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial,
solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender
o dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o de la
Administración Tributaria, incluso aquéllas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de
sus facultades previstas en el presente Código y en otras leyes,
serán de aplicación las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que
el administrado presente una contracautela de naturaleza
personal o real. En ningún caso, el Juez podrá aceptar como
contracautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deberá
consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una
vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede
la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con
la solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes
de los diez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento,
considerándose para tal efecto el monto actualizado hasta
la fecha de la renovación.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes
indicado el Juez procederá a su ejecución inmediata, bajo
responsabilidad.
Numeral 2 modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14
y entró en vigencia el 01.01.15
3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer
rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar.
Numeral 3 modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14
y entró en vigencia el 01.01.15
4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para
solicitar a la autoridad judicial que se varíe la contracautela,
en caso ésta haya devenido en insuficiente con relación al
monto concedido por la generación de intereses. Esta facul-
tad podrá ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde
la concesión de la medida cautelar o de la variación de la
contracautela. El Juez deberá disponer que el solicitante
cumpla con la adecuación de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualización de la deuda tributaria que reporte
la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de
dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Ad-
ministración Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles,
acompañando copia simple de la demanda y de sus recau-
dos, a efectos de que aquélla señale el monto de la deuda
tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra
la demora del proceso.
Numeral 5 modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14
y entró en vigencia el 01.01.15
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella,
el Juez resolverá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas
tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una me-
dida cautelar, el administrado podrá ofrecer como contracautela
la caución juratoria.
Segundo párrafo modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entró en vigencia el 01.01.15
En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o
improcedente total o parcialmente la pretensión asegurada con
una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondrá
Instituto Pacífico

la ejecución de la contracautela presentada, destinándose lo
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artículo 615º del Código Procesal
Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetará a las
reglas establecidas en el presente artículo.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a los
procesos regulados por Leyes Orgánicas.
Artículo 159º incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
TÍTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
ARTÍCULO 162º.- TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CON-
TENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de
la obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronun-
ciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán
resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de
otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.
Párrafo sustituido por el artículo 40º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 112º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral: Ley de Procedimiento Administrativo General
Decreto Supremo Nº 002-2003-EF (08.01.2003)
Jurisprudencia:
RTF N° 04995-7-2017 (09.06.17)
Que habiéndose cumplido el plazo de 45 días hábiles establecidos en el
artículo 162 del Código Tributario, y no haber pronunciamiento por parte de
la Administración, el deudor tributario puede optar por interponer recurso
de reclamación dando esta por denegada.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TÍTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
ARTÍCULO 164º.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTA-
RIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipi-
ficada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.
Artículo 164º sustituido por el artículo 79º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículo 82º
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 160º.-
Artículo 160º derogado por la Primera Disposición Derogatoria de la Ley Nº
27584 (07.12.01).
ARTÍCULO 161º.-
Artículo 161º derogado por la Primera Disposición Derogatoria de la Ley Nº
27584 (07.12.01).
Informes Sunat:
Informe Nº 183-2007-SUNAT/2B0000
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor tributario
constituye una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la
obligación tributaria, por lo que le resulta de aplicación lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 162º del TUO del Código Tributario
ARTÍCULO 163º.- DE LA IMPUGNACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el
primer párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tribu-
nal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de
devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer
recurso de reclamación dando por denegada su solicitud.
Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitu-
des no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo del artículo
162 pueden ser impugnados mediante los recursos regulados en
la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en
aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Código
y sin que sea necesaria su autorización por parte de letrado.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 162º
Jurisprudencia:
RTF N° 05479-3-2017 (26.06.17)
Solo constituyen conductas sancionables las infracciones previstas expresa-
mente en normas con rango de ley, mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analogía.
Informes Sunat:
Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado “cartas inductivas”, no
regularizan de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectúan
sus descargos respectivos en el plazo otorgado para el efecto, no incurrirán
en la comisión de ninguna infracción tributaria; sin embargo, ello no enerva
el hecho de que las omisiones informadas a través de aquellas pudiesen
constituir en sí mismas infracciones tributarias.
A-85
Texto Único Ordenado del Código Tributario
ARTÍCULO 165º.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de acti-
vidades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias ad-
ministradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria–SUNAT, se presume la veracidad de los actos com-
probados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
ARTÍCULO 166º.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de deter-
minar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones
por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria
se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de Super-
intendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos me-
nores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que
se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones
que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones
de Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vin-
culadas con sanciones de multa aplicadas.
Artículo 166º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12), vigente desde los treinta (30) días de publicada la norma (06.08.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 82º, 164º, 165º, 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT (31.03.2007)
Informes Sunat:
Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria no indique
a los contribuyentes que han incurrido en determinada infracción tributaria
señalando la tipificación de la misma, sino solamente informe sobre las
diferencias u omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan
subsanar voluntariamente la referida infracción a efectos de acogerse al
régimen de gradualidad.
ARTÍCULO 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIO-
NES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 25º, 165º, 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
ARTÍCULO 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.
A-86
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículo 164º.
ARTÍCULO 169º.- EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme
a lo establecido en el artículo 27º.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 27º, 28º, 40º, 41º y 42º
ARTÍCULO 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN
DE INTERESES, DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
Y DE SANCIONES
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función
al Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la aplicación
de sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una
norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda
tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria
señale expresamente que es de aplicación el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o
norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, resolución de superinten-
dencia o norma de rango similar o resolución del Tribunal
Fiscal a que se refiere el Artículo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devenga-
dos desde el día siguiente del vencimiento de la obligación
tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspon-
dientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La
actualización en función al Índice de Precios al Consumi-
dor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el
artículo 33 del presente código o el artículo 151 de la Ley
General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10)
días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en
el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artículo 170 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Jurisprudencia:
RTF N° 07531-4-2017 (25.08.17)
No habiéndose presentado duda en la interpretación de la norma alegada
por la recurrente, sino que las omisiones del pago de los intereses moratorios
de los pagos a cuenta ocurrieron con anterioridad a la sentencia alegada por
la recurrente, por lo que no corresponde aplicar lo establecido en el artículo
170 del Código Tributario.
RTF N° 0833-1-2017 (27.01.17)
No corresponde la aplicación de intereses ni sanciones en virtud del numeral
2 del artículo 170 del Código Tributario, toda vez que las resoluciones N° 0267-
5-2004 y N° 07717-1-2005 que señala la recurrente, en donde la obligación de
llevar un Registro de Inventario Permanente solo recaía en los contribuyentes
que por la naturaleza de sus actividades registraban entradas y salidas de
bienes; contrario a lo alegado por el recurrente, este Tribunal no señala la
obligatoriedad del citado registro a los contribuyentes.
Informes Sunat:
Informe N.° 0146-2015-SUNAT/5D0000
En relación con el supuesto de una empresa domiciliada en el país, a la que
se le han efectuado, en sus cuentas bancarias en el Perú, depósitos de dinero
en efectivo, respecto de los cuales se desconoce su origen, toda vez que de
las diligencias efectuadas con sus clientes, ninguno de ellos ha reconocido
Instituto Pacífico

haber efectuado los mencionados depósitos, y habiéndose consultado a las
entidades bancarias correspondientes, sobre la identidad de las personas que
han realizado tales depósitos, aquellos no cuentan con dicha información;
no obstante ello, los mismos han sido contabilizados en la cuenta “anticipos
de clientes, se puede afirmar que:
1. No resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 170° del TUO del
Código Tributario.
Informe N° 215-2007-SUNAT/2B0000
1. La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el
IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha de percepción, parcial
o total, del ingreso.
2. Aun cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio
expresado en el Informe N° 104-2007-SUNAT/2B0000, no se produce
la duplicidad de criterio a que alude el numeral 2) del artículo 170° del
TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 171º.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIO-
NADORA
Título sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer san-
ciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.
Párrafo sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º
Jurisprudencia:
RTF N° 06635-5-2017 (03.08.17)
Que habiendo en un mismo hecho incurrido en más de una infracción, se
aplicara la sanción más grave, conforme al artículo 171 del Código tributario.
ARTÍCULO 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 172º sustituido por el artículo 82º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
ARTÍCULO 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INS-
CRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de ins-
cribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la
Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para
el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los an-
tecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio,
o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo
registro.
Actualización Enero 2021
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
(Numeral 3 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certifi-
cado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos
o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
(Numeral 4 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins-
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las co-
municaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
(Numeral 6 derogado por la primera disposición complementaria transi-
toria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de
enero de 2017)
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
Artículo 173º sustituido por el artículo 83º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 164º, 165º,166º, 171º, 142º, 180º y 181º
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT (18.09.04)
Jurisprudencia:
RTF N° 05818-4-2017 (07.07.17)
Que no habiendo la Administración sustentado debidamente la infracción
cometida por el recurrente, al no haber cumplido con inscribirse en el Registro
de Sujetos Obligados al pago del Aporte por Regularización del OEFA en el
plazo establecido, toda vez que no correspondía al recurrente su inscripción,
se deja sin efecto la resolución de multa impugnada.
RTF N° 08003-3-2017 (12.09.17)
No resulta suficiente la sola mención de los activos de la recurrente a fin de
considerarla dentro del régimen de mediana y gran minería; por ello no se
sustenta la infracción del artículo 173 del código tributario, cometida por
el recurrente
ARTÍCULO 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPRO-
BANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
así como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SU-
NAT, la información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos como
comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir
y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se
hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas
vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen
con las condiciones de emisión para ser considerados do-
cumentos electrónicos que soportan los comprobantes de
pago electrónicos y documentos complementarios a estos.
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1420
(13.09.18)
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,
(07.11.19) las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
02.01.2020 se aplican a la infracción tipificada en el presente numeral,
cometida o detectada a partir del 03.01.2020. A la infracción tipificada en
A-87
Texto Único Ordenado del Código Tributario
el presente numeral, cometida o detectada hasta el 01.01.2020, se le aplica
la disposición del Reglamento vigente a la fecha de su comisión o detección;
que entro en vigencia a partir del 02.02.2020.
De conformidad con el Literal a) del Artículo 1 de la Resolución N°
000001-2021-SUNAT-700000, (07.01.2021), se dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipi-
ficadas en el presente numeral, incurridas hasta el 15 de marzo de 2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 00520-4-2018 (23.01.18)
Que habiéndose dejado constancia de intervención de la fedataria en el
local de la recurrente, en donde se pidió ciertos productos que no se entre-
garon los respectivos comprobantes de pago; se acredita mediante la acta
probatoria la comisión de la infracción señalada en el numeral 1 del artículo
174 del Código Tributario.
RTF N° 00386-10-2017 (13.01.17)
Se estableció que la sanción de cierre por la infracción materia de autos se
aplicaría cuando se trate de una segunda oportunidad, toda vez que, contrario
a ello, dicha norma estableció que a partir del 6 de julio de 2012 la sanción
aplicable era el cierre desde la primera oportunidad en la comisión de la
infracción del numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
RTF N° 0855-10-2017 (27.01.17)
Si el fedatario fiscalizador que debe ejecutar la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes constata que en
el momento de la ejecución esta se encuentra cerrado, procede a sustituir
dicha sanción por una multa.
2. Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o impor-
tación se hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las
normas legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero
que no reúnen los requisitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1420
(13.09.18).
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,
(07.11.19) las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
02.01.2020 se aplican a la infracción tipificada en el presente numeral,
cometida o detectada a partir del 03.01.2020. A la infracción tipificada en
el presente numeral, cometida o detectada hasta el 01.01.2020, se le aplica
la disposición del Reglamento vigente a la fecha de su comisión o detección;
que entro en vigencia a partir del 02.02.2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 05326-5-2017 (21.06.17)
Habiendo incurrido en la infracción del numeral 2 del artículo 174 del código
tributario, y al no poderse dar la sanción de cierre, debido a que el local es
compartido por otros contribuyentes, quedando la imposibilidad de ejecu-
tar la mencionada sanción, se procede a sustituir la sanción por una multa,
conforme al inciso a) del artículo 183 del código tributario.
RTF N° 02263-1-2017 (15.03.17)
EL Fedatario Fiscalizador da cuenta de haber constatado que el intervenido
otorgo comprobante de pago que no consigna la dirección del establecimiento
que permita su plena identificación, por lo que se puede acreditar la comisión
de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N° 053-2017-SUNAT/7T0000
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del Sistema de Emisión
Electrónica (SEE) emite un comprobante de pago en formato preimpreso
por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante
de pago utilizando el SEE que le corresponda, aquel documento no
reunirá una de las características establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, configurándose, por ende, la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 174 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, salvo que dicho incumplimiento se origine en un evento no
imputable al contribuyente.
2. Si respecto de un sujeto que hubiere obtenido la calidad de emisor
electrónico por elección, la Sunat hubiese determinado que debe emitir
obligatoriamente comprobantes de pago electrónicos, este incurrirá
en la citada infracción en caso de que emita un comprobante de pago
preimpreso, a no ser que tal incumplimiento se deba a un evento que
no le sea imputable.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que
A-88
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo
de operación realizada o sin respetar límites establecidos,
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados
a la modalidad de emisión que deriven de caso fortuito o
fuerza mayor, situaciones que serán especificadas mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1420
(13.09.18)
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,
(07.11.19) las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
02.01.2020 se aplican a la infracción tipificada en el presente numeral,
cometida o detectada a partir del 03.01.2020. A la infracción tipificada
en el presente numeral, cometida o detectada hasta el 01.01.2020, se le
aplica la disposición del Reglamento vigente a la fecha de su comisión o
detección; que entro en vigencia a partir del 02.02.2020.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspon-
diente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago
electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado..
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 00663-3-2017 (24.01.17)
La recurrente al transportar bienes sin la guía de remisión transportista, incurre
en la infracción del numeral 4 del artículo 174 del código tributario, y se
sustituye la sanción de internamiento temporal de vehículo por una multa.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca
de validez o transportar bienes habiéndose emitido docu-
mentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 08044-8-2017 (12.09.17)
Que la guía de remisión transportista, figuran dos números de registro que se
encuentra impreso uno y el otro sellado, en donde se verifica que no guarda
relación con el número de registro designado para el vehículo; por lo que no
reúne los requisitos para ser considerado como guía de remisión, cometiendo
la infracción establecida en el numeral 5 del artículo 147 del Código Tributario.
Informe N° 058-2016-SUNAT/5D0000
No se incurre en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 174 del
TUO del Código Tributario cuando las guías de remisión transportista emi-
tidas por las empresas de transporte terrestre para sustentar el traslado de
hidrocarburos, GLP, GNC, GNL y OPDH, no contienen el número de registro
a que alude el inciso d) del acápite 2.1 del numeral 19.2 del artículo 19 del
RCP, en razón a que este ya no es otorgado por el MTC a tales empresas.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
la materia.
Numeral 6 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
Instituto Pacífico

(Numeral 7 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de
remisión y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión elec-
trónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto
por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado
lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través
de los medios señalados por la SUNAT, la información que per-
mita identificar esos documentos emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Numeral 8 modificado por el Artículo 5 de la Ley N° 30296, publicada el
31 diciembre 2014.
9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como com-
probantes de pago, guías de remisión y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago elec-
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento
emitido electrónicamente que carezca de validez.
Numeral 9 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 753-8-2017 (25.01.17)
Que se aprecia que se emitió la resolución de multa, en sustitución de la
sanción de comiso de bienes, por haber cometido la infracción tipificada
en el numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, al verificarse que la
recurrente remitió bienes con un documento que no reunió los requisitos
para ser considerado como una guía de remisión – remitente.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u
otros documentos complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión
no declarados o sin la autorización de la Administración
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión,
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, según lo establecido
en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los compro-
bantes de pago u otro documento previsto por las normas
sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago según las normas sobre la materia
y/u otro documento que carezca de validez.
Artículo 174º sustituido por el artículo 84º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
ARTÍCULO 175º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
Actualización SETIEMBRE 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Jurisprudencia:
RTF N° 07106-5-2017 (15.08.17)
Se deja constancia que la recurrente señalo no haber llevado el Registro de
Costos conforme a ley, por lo que incurrió en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 175 del código tributario.
RTF N° 09335-8-2017 (20.10.17)
No habiendo acreditado por parte de la administración la comisión de la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario,
se procede a revocar la apelada y dejar sin efecto la resolución de multa.
RTF N° 10165-8-2016 (27.10.16)
La administración no está facultada para sancionar por no llevar el Registro
Detallado de proveedores y del destino de oro Metálico regulado por el
Decreto supremo N°012-2012-EM.
Informes Sunat:
Informe N.° 089-2013-SUNAT/4B0000
El contribuyente generador de rentas de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superan las 150 UIT que lleva contabilidad completa,
incluyendo el Libro Diario, omitiendo llevar el Libro Diario de Formato Sim-
plificado, no incurre en la infracción tributaria establecida en el numeral 1
del artículo 175° del TUO del Código Tributario.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Jurisprudencia:
RTF N° 3824-3-2017 (03.05.17)
Se establece que la infracción referida a llevar los libros de contabilidad sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes,
se configura al momento de detección de la misma, por lo que a partir de
esa fecha deben computarse los intereses moratorios respectivos, conforme
al numeral 2 del artículo 175 del código tributario.
RTF N° 02045-1-2017 (08.03.17)
Se señala que constituye infracción del numeral 2 del artículo 175 del códi-
go tributario, el llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamento o por resolución de superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de
control exigidos por la leyes y reglamentos, sin observar la forma y condi-
ciones establecidas en las normas correspondientes
Informes Sunat:
Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de Compras
electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirán en la infrac-
ción prevista en el numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu-
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Jurisprudencia:
RTF N° 10885-8-2017 (06.12.17)
La recurrente no presento la información solicitada en la oportunidad seña-
lada por la Administración, por lo que incurre en la infracción del numeral 5
del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 07035-10-2017 (11.08.17)
Se aprecia que la administración no ha fundamentado debidamente que la
recurrente omitió registrar y declarar un ingreso asociado a una factura, en
tal sentido, se procede a revocar la resolución apelada en dicho extremo, al
no encontrarse acreditada la comisión de la infracción.
RTF N° 01717-5-2017 (24.02.17)
El reparo por ingresos omitidos, amparado en el detalle de la información
que proporcionan entidades administrativas de tarjeta de crédito y débito,
A-89
Texto Único Ordenado del Código Tributario
no se encuentra arreglado a ley, en tal sentido la administración no tiene
fundamento que acredite que el recurrente cometiera la infracción tipificada
en el numeral 3 del artículo 175 del código tributario.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera-
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vi-
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
Jurisprudencia:
RTF N° 10885-8-2017 (06.12.17)
Al determinarse ingresos omitidos por aplicación de la presunción tipificada
por el artículo 72-A del código tributario, y al no cumplir la recurrente con el
registro de dichos ingresos, la sanción de multa es conforme a ley.
RTF N° 0419-1-2017 (13.01.17)
Carece de sustento que la recurrente señale que no cabe atribuir la comisión
de la infracción del numeral 5 del artículo 175 del código tributario en caso
de operaciones anteriores a la existencia del libro legalizado, cuando estos
al ser presentado a la administración se encontraban al día, dado que para
poder empezar a utilizar los libros, era necesario que se encontraran legali-
zados, lo que ocurrió posteriormente, siendo esto considerado como atraso.
RTF N° 0296-2-2017 (11.01.17)
No habiendo formulado argumento para demostrar la improcedencia de las
multas por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175 del código
tributario, y teniendo la documentación conforme a ley, se confirma la apelada.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones o si-
tuaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas,
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que contengan la información
del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 7 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modifica-
toria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las decla-
raciones juradas informativas para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la
información del beneficiario final, cinco (5) años o durante
el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 8 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modifica-
toria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
Informe Sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artículo
174º del TUO del Código Tributario cuando no se emita la guía de remisión
correspondiente, así como cuando ésta no haya sido impresa de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o
transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha de inicio del traslado.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microfor-
mas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de
A-90
almacenamiento de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
Artículo 175º sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT (30.12.2006)
Informe Sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo
174º del TUO del Código Tributario cuando la guía de remisión no consigna
toda la información impresa y no necesariamente impresa enumerada en
el numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado
a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 10 incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1420,
(13.09.18, vigente a partir del 14.09.18.
De conformidad con el Párrafo 3.3 del Artículo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 226-2019-SUNAT (07.11.19), se incorpora a continuación del segundo
cuadro del anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT,
el cuadro del numeral 11-A que obra en el anexo 2 de la citada resolución. El
cuadro del numeral 11-A del anexo II del Reglamento, incorporado en ese anexo
por el citado párrafo, se aplica a las infracciones tipificadas en el numeral 10 del
presente artículo, cometidas o detectadas incluso desde el 14 de setiembre de
2018 siempre que el infractor cumpla desde dicha fecha con todos los criterios
de gradualidad establecidos respecto de esa infracción.
Concordancias:
R.S.N.A.T.I. N° 000016-2020-SUNAT-700000 Aplican la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
ARTÍCULO 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y CO-
MUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de pre-
sentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determina-
ción de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución N° 010-2019-SU-
NAT-700000 (28.03.19), se dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracción tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios y requisitos establecidos en el
Anexo de la citada resolución y relacionado a contribuyentes obligados a
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N° 0919-1-2017 (31.01.17)
Que de los reportes denominados “Extracto de declaración y pagos”, se aprecia
que la recurrente no presento la declaración jurada del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2010, lo que acredita la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 176 del código tributario.
RTF N° 01529-5-2017 (22.02.17)
Que la recurrente no presento la declaración jurada de retenciones del Im-
puesto General a las Ventas de febrero de 2016 dentro del plazo establecido,
incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del
código tributario.
RTF N° 07911-8-2016 (19.08.16)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamación formulada contra
la resolución de multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1
del artículo 176 del código tributario, en relación con la declaración jurada
correspondiente al ITAN, al no poder el recurrente acreditar que inicio ope-
raciones productivas afectas al ITAN.
RTF N° 01514-1-2016 (16.02.16)
Se confirma la apelada que declaro infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa vinculadas al Impuesto General a las
Ventas y Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, al verificarse
que la recurrente no presento en el plazo de ley las declaraciones por los
mencionados tributos y periodo, y comprobarse que el importe de las
multas es conforme a ley.
Instituto Pacífico

Informe N° 001-2017-SUNAT/5D0000
El deudor tributario que utiliza los servicios de un sujeto no domiciliado, por
los que este percibe rentas de fuente peruana de tercera categoría, respecto
de las cuales aquel retiene el Impuesto a la Renta y lo paga a la Sunat mediante
una boleta de pago, dentro del plazo establecido para ello, sin presentar en
esa misma oportunidad la declaración en el PDT Otras Retenciones - Formu-
lario Virtual Nº 617 por el periodo en el cual efectuó la retención, incurre en la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario incluso si dicho formulario es presentado en un periodo posterior,
en el que recién se produce, varios meses después de efectuada la retención,
el registro contable de las retribuciones por tales servicios.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N° 04153-3-2017 (16.05.17)
Que conforme al artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1257, que establece el
fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT, dispone que se extinguirán las deudas tributarias pendientes
de pago a la fecha de vigencia de dicho decreto, inclusive las multas, estando
presente que la deuda por la multa quedaría extinguida, se revoca la apelada.
RTF N° 02380-7-2017 (17.03.17)
Se revoca la apelada en el extremo que declaro improcedente la solicitud
de prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de la
deuda contenida en una resolución de multa girada por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176 del código tributario,
al verificarse que al momento de presentarse la solicitud había operado el
plazo de prescripción.
Informes Sunat:
Informe N º 070-2010-SUNAT/2B0000
“(…)2. En el caso que el Formulario N.º 2119 sea presentado luego del plazo
mencionado, se habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 176º del TUO del Código Tributario”.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria en forma incompleta.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 3932-5-2017 (05.05.17)
En aplicación de la Cuadragésima Sexta Disposición Final del Código Tribu-
tario, el recurrente no presento las declaraciones del Aporte por Regulación
de los meses de enero a mayo de 2014, en consecuencia, en consecuencia,
no se acredita la comisión de la infracción tipificada por el numeral 3 del
artículo 176 del código tributario referida a la presentación de declaraciones
en forma incompleta, por lo que procede revocar la apelada y dejar sin efecto
las resoluciones de multa materia de autos.
RTF N° 03188-1-2017 (11.04.17)
Si bien la recurrente presento sus declaraciones que contienen la determi-
nación de la deuda tributaria correspondiente al Aporte de Regulación de
los meses febrero a abril, agosto, octubre y noviembre de 2014, consignán-
dolos en los formatos aprobados por el Decreto Supremo N° 057-2006-EM,
no presento los formularios aprobados por la Resolución OSINERGMIN N°
003-2014-OS/CD.
RTF N° 07248-8-2016 (02.08.16)
La presentación de la declaración del Impuesto a la Renta de Tercera Ca-
tegoría sin consignar el balance de comprobación exigida por el numeral
11.1 del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N°304-2012/
SUNAT, no configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176
del Código Tributario.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Jurisprudencia:
RTF N° 04379-3-2017 (23.05.17)
La administración no examino ni índico los motivos por los cuales no efectuó
el análisis del inicio, el cómputo del plazo prescriptorio, y el acaecimiento de
los actos de interrupción y/o suspensión respecto a la multa por incurrir en
la infracción del numeral 4 del artículo 176 del código tributario, en conse-
cuencia se infringe el procedimiento legalmente establecido.
Actualización Enero 2021
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
RTF N° 09540-4-2016 (07.10.16)
Se confirma la apelada en el extremo referido a las infracciones previstas por
el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, puesto que la recurrente
comunico la pérdida del registro de compras sin señalar la fecha y numero de
legalización, ni el nombre del notario que la efectuó, por lo que no presento
la declaración conforme a lo previsto en la Resolución de superintendencia
N° 234-2006/SUNAT.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al
mismo tributo y período tributario.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 01074-1-2017 (03.02.17)
Que no se demuestra que la recurrente fuera inducida a rectificar
reiteradamente sus declaraciones, y se presenta varias inconsistencias en
sus declaraciones, lo cual se configura la infracción tipificada numeral 5 del
artículo 175 del código tributario.
RTF N° 00973-10-2016
Se encuentra acreditada la infracción, al haberse presentado más de una
rectificatoria, aun cuando en la segunda se haya declarado las mismas cifras
declaradas inicialmente.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras de-
claraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y período.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 02803-8-2017 (28.03.17)
La administración no sustenta debidamente que el recurrente hubiere
cometido la infracción señalada en el numeral 6 del artículo 176 del código
tributario, toda vez que se demuestra que la recurrente debió hacer sus
declaraciones juradas conforme al Régimen General del Impuesto a la Renta
y no el Régimen Especial.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca
la Administración Tributaria.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 00504-2-2017 (18.01.17)
La recurrente presento las declaraciones juradas de enero y febrero de 2016
en la Agencia Bancaria del BBVA Banco Continental, al ser un lugar distinto
al señalado por la administración para cumplir con dichas obligaciones.
RTF N° 250-4-2017 (10.01.17)
No se considera como actos de interrupción del cómputo del plazo de pres-
cripción a la notificación de las órdenes de pago y la resolución de multa, así
como tampoco las resoluciones de ejecución coactiva.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec-
tificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución N° 010-2019-SU-
NAT-700000 (28.03.19), se dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracción tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios y requisitos establecidos en el
Anexo de la citada resolución y relacionado a contribuyentes obligados a
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N° 606-4-2017 (20.01.17)
Que la recurrente habiendo presentado sus declaraciones no conforme al
régimen general y tampoco haber llevado los libros respectivos, presento
sus declaraciones como acogido al régimen especial, cuando no le corres-
pondía, en tal sentido se configura la infracción del numeral 8 del artículo
176 del código tributario.
Artículo 176º sustituido por el artículo 86º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
A-91
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
ARTÍCULO 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI-
NISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir
el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.
De conformidad con el Literal a) del Artículo 1 de la Resolución N°
000001-2021-SUNAT-700000, (07.01.2021), se dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipi-
ficadas en el presente numeral, incurridas hasta el 15 de marzo de 2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 0419-1-2017 (13.01.17)
Si bien se configuro la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177
del código tributario, le corresponde la aplicación de la gradualidad del 50%,
por haber subsanado posteriormente la infracción con la presentación a la
Administración de las Boletas de Venta del código tributario.
RTF N° 0296-2-2017 (11.01.17)
No habiendo formulado argumento para demostrar la improcedencia de las
multas por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177 del código
tributario, y teniendo la documentación conforme a ley, se confirma la apelada.
RTF N° 00986-5-2016 (29.01.16)
Se confirma la apelada, respecto a la multa por no exhibir la documentación
solicitada mediante requerimiento debidamente notificado, al no acreditarse
que se hubiese proporcionado la información en el plazo otorgado, de acuer-
do a lo establecido en el numeral 1 del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 01601-2-2016 (18.02.16)
Se confirma la apelada respecto de las infracciones tipificadas en el numeral 1
del artículo 176 y 177 del código tributario, por cuanto el recurrente no cumplió
con acreditar el origen de los depósitos efectuados en sus cuentas bancarias.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu-
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de de-
bida diligencia que respalden las declaraciones informativas
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria
o aquellos que contengan la información del beneficiario
final, antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo
de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificato-
ria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes por-
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las decla-
raciones informativas para la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o aquellos que contengan la información
del beneficiario final, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificato-
ria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administración.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelación interpuesta contra la resolución ficta
denegatoria de la reclamación formulada contra una Resolución de Inten-
dencia emitida por la SUNAT, que dispuso el cierre de establecimiento por
A-92
haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 177º
del Código Tributario, esto es, por reabrir indebidamente el local sobre el
que se había impuesto una sanción de cierre temporal sin la presencia de
un funcionario de la Administración. De lo actuado se tiene conforme a ley,
la recurrente podía reabrir el mencionado local si a las doce horas del día
siguiente a aquel en que se cumplió el plazo establecido para la sanción
de cierre y el fedatario no se hubiera presentado para realizar la diligencia
de retirar los sellos y carteles oficiales. Ha quedado acreditado en autos
que la recurrente reabrió el local antes del cumplimiento de las 12 horas
del día indicado, de lo cual ha dado fe el fedatario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
información a que se refiere el segundo párrafo del artículo
62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de superintendencia.
Numeral 5 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
De conformidad con el Literal b) del Artículo 1 de la Resolución N°
000001-2021-SUNAT-700000, (07.01.2021), se dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente la infracción tipificada en
el presente numeral, en las que hubieren incurrido los contribuyentes perte-
necientes al Nuevo Régimen Único Simplificado hasta el 15 de marzo de 2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 02797-4-2017 (28.03.17)
El incumplimiento de no exhibir los estados de cuenta solicitados no configu-
ra la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 05577-4-2016 (14.06.16)
La recurrente no presento por escrito la estructura de costos de su em-
presa, señalando los lugares donde realiza el servicio de transporte, con
respecto a los kilómetros recorridos por cada lugar y galones de petróleos
consumidos, incurriendo en la infracción del numeral 5 del artículo 177 del
código tributario.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no
conforme con la realidad.
Jurisdiccional:
RTF N° 03520-1-2017 (25.04.17)
De la revisión del registro de inventario permanente valorizado del producto
petróleo en CD, el contenido de este no es igual al registro impreso, por lo
que la información contenida en medios magnéticos respecto del registro
mencionado no es igual, y conforme a la información contenida en los re-
gistros contables impresos, por lo que incurrió en la infracción del numeral
6 del artículo 177 del código tributario.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o com-
parecer fuera del plazo establecido para ello.
De conformidad con el Literal a) del Artículo 1 de la Resolución N°
000001-2021-SUNAT-700000, (07.01.2021), se dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipi-
ficadas en el presente numeral, incurridas hasta el 15 de marzo de 2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 07035-10-2017 (11.08.17)
Se aprecia que la administración no ha fundamentado debidamente que la
recurrente omitió registrar y declarar un ingreso asociado a una factura, en
tal sentido, se procede a revocar la resolución apelada en dicho extremo.
RTF N° 07128-2-2017 (16.08.17)
Se verifica que no se cumplió con el procedimiento regulado, al considerarse
al recurrente como no habido, por lo que las diligencias no fueron arreglo
a ley, y no se considera como actos de interrupción las diligencias de inicio
de cobranza coactiva de la deuda, quedando prescripto la acción de la ad-
ministración para exigir el pago de la deuda, tipificada en el numeral 7 del
artículo 177 del código tributario.
RTF N° 00431-3-2016 (15.01.16)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamación formulada contra
la resolución de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 7 del artículo 177 del
código tributario.
Instituto Pacífico

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Adminis-
tración Tributaria conteniendo información no conforme a
la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficia-
les, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
de equipo técnico de recuperación visual de microformas
y de equipamiento de computación o de otros medios de
almacenamiento de información para la realización de tareas
de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizacio-
nes o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,
en las condiciones que esta establezca, la información relati-
va a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa
sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
que tenga conocimiento en el ejercicio de la función notarial
o pública.
Numeral 15 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16, vigente a partir del 01.01.17.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efec-
túen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen
su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no per-
mitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la
inspección o el control de los medios de transporte.
Jurisprudencia:
RTF N° 03117-1-2017 (07.04.17)
Que se constata en acta que la agente fiscalizadora se presentó en domicilio
fiscal del recurrente, a fin de realizar conteo de alumnos para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionada a la entrega de com-
probantes de pago, dejando constancia de que no se le permitió el acceso
y que indujeron a los alumnos a retirarse antes del horario de estudio, incu-
rriendo en la infracción del numeral 16 del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 07717-1-2017 (31.08.17)
Que habiéndose presentado el fiscalizador en el establecimiento de la
recurrente, a fin de inspeccionar el cumplimiento de sus obligaciones tri-
butarias originadas en la relación laboral, la persona encargada que atendió
la diligencia impidió la inspección, ya que no dejaba el acceso a las oficinas
por parte del personal de la administración.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administra-
ción Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instala-
ción de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
Actualización Enero 2021
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo
Real o implementar un sistema que no reúne las característi-
cas técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas
o vinculadas a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere
el numeral 4 del artículo 118º del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación
donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT así como el compro-
bante de información registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el
cálculo de precios de transferencia conforme a ley.
Numeral derogado por la única disposición complementaria derogatoria
del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16), vigente a partir del 31.12.16.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o
percepción de tributos así como el certificado de rentas y
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información
a que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al
castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País
por País; o no exhibir o no presentar la documentación que
respalde otras declaraciones informativas para el cumplimien-
to de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria
o información del beneficiario final a las que se refiere el
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia, en la forma, plazo y condiciones que le
sean requeridos por la SUNAT.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificato-
ria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
28. No sustentar la realización de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas informa-
tivas que se presentan a la SUNAT para la asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria o sobre la información
del beneficiario final o sustentar solo la realización parcial de
estos.
Numeral 28 incorporado por la Segunda Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
Artículo 177º sustituido por el artículo 87º del Decreto Legislativo N.º 953
(05.02.04).
ARTÍCULO 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava-
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
A-93
Texto Único Ordenado del Código Tributario
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.”
Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30.12.16.
Jurisprudencia:
RTF N° 0344-2-2017 (13.01.17)
El tribunal confirma los valores emitidos por omisiones de pago de Impuesto
general a las Ventas, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y resoluciones
de multa por declaración de cifras o datos falsos, debido a que de la docu-
mentación que obra en el expediente se aprecia que la empresa no acredito
la totalidad de sus operaciones en forma fehaciente, no utilizo medios de
pago y ni depositó detracciones.
RTF N° 09443-4-2016 (05.10.16)
Se revoca la resolución de multa, en cuanto al reparo por amortización de un
software, ya que carece de sustento lo señalado por la administración en el
sentido de que los pagos realizados por el mencionado software constituía
una regalía, toda vez que al tratarse de un contrato de licencia de software
a perpetuidad, software que la recurrente ha acreditado que es de duración
limitada, constituía un intangible, debiendo la administración verificar el
monto amortizable del referido activo intangible.
RTF N° 10039-1-2016 (25.10.16)
Se revoca las resoluciones de determinación y de multa giradas por omisión
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, señalando que las ganancias de-
rivadas de la diferencia de cambio deben ser consideradas para el cálculo del
coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta mensuales.
Informes Sunat:
Informe N° 022-2019-SUNAT/7T0000
En el supuesto que un contribuyente antes del 31.12.2016 hubiera pre-
sentado una declaración rectificatoria del IGV de un determinado periodo,
declarando un menor tributo al consignado en la declaración original, y
luego de un procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria
a través de una resolución de determinación establezca una obligación
tributaria mayor a la consignada en la declaración original y en la declara-
ción rectificatoria, no se incurre nuevamente en la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario con la presentación de la
referida declaración rectificatoria, de forma independiente a la infracción
incurrida con la presentación de la declaración original, ni será tomada en
cuenta a fin de determinar la multa aplicable a esta infracción, aun cuando
dicha rectificatoria hubiera sustentado, con posterioridad al 31.12.2016 y
antes de la fiscalización, la obtención de una nota de crédito o la compen-
sación del monto declarado y pagado originalmente y el menor tributo
consignado en dicha rectificatoria.
Informe N° 016-2017-SUNAT/5D0000
La notificación de una orden de pago por el importe del tributo impago
determinado en la declaración jurada original, efectuada con anterioridad a la
presentación de la declaración rectificatoria por el mismo tributo y periodo en
la cual el deudor tributario determina mayor obligación tributaria, no impide
que este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
del TUO del Código Tributario, pueda acogerse al Régimen de Gradualidad
con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95 %).
Informe Nº 037-2016-SUNAT/5D0000
En los casos en que se haya presentado declaraciones rectificatorias que han
surtido efecto, y en relación con las cuales, posteriormente, Sunat determinó
un tributo omitido o un menor crédito fiscal por los periodos tributarios a que
ellas se refieren, para efecto del cálculo de la multa por la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, a fin de hallar el saldo,
crédito u otro concepto similar determinado indebidamente, así como el
tributo omitido o el monto declarado indebidamente como saldo a favor a
que se refieren los literales a) y b) de la Nota 21 de las Tablas I y II del citado
Código, solo debe considerarse la diferencia entre lo determinado por la
Sunat y lo consignado por el deudor tributario en su declaración original,
sin considerar tales declaraciones rectificatorias.
Informe N° 036-2016-SUNAT/5D0000
Para el cálculo del monto de la multa por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario (50 % del tributo omitido), relacionada
con la determinación del Impuesto a la Renta anual, debe excluirse el íntegro
del saldo a favor del ejercicio anterior, incluido el monto que hubiera sido
compensado con los pagos a cuenta del ejercicio.
Informe N° 014-2016-SUNAT/5D0000
Tratándose de una empresa que solamente genera rentas exoneradas del
Impuesto a la Renta, no procede la aplicación de la sanción por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario, en
el caso de que presente una declaración rectificatoria por la cual disminuye
el monto de la pérdida consignada en su declaración original.
A-94
Informe N° 0180-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de un contribuyente que rectificó su declaración original del Im-
puesto General a las Ventas reduciendo el importe de su obligación tributaria,
tras lo cual producto de un procedimiento de fiscalización la Administración
Tributaria determinó una mayor obligación que la determinada por dicho
contribuyente en su declaración rectificatoria: a) El monto de la multa por
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario
(50 % del tributo omitido) se calculará tomando como base la diferencia
entre el tributo determinado por la Administración Tributaria producto de la
fiscalización y el tributo consignado por el contribuyente en su declaración
original. b) El interés diario aplicable a la referida multa debe computarse
desde la fecha en que el contribuyente presentó su declaración original.
Informe N° 0180-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de un contribuyente que rectificó su declaración original del
Impuesto General a las Ventas determinando una mayor obligación tributaria,
habiendo cumplido con cancelar el tributo omitido y la multa correspon-
diente por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178 del Código Tributario más los intereses moratorios respectivos, y que
posteriormente presentó una segunda declaración rectificatoria en la que
determinó la misma obligación tributaria que en su declaración original, no
incurre nuevamente en la mencionada infracción cuando producto de un
procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria determina una
mayor obligación tributaria que la consignada en su segunda declaración rec-
tificatoria, pero igual a la determinada en su primera declaración rectificatoria.
Informe N° 127-2014-SUNAT/5D0000
Las resoluciones de multa emitidas por la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario que se hu-
bieren encontrado impugnadas al 13/07/2014, y cuya impugnación fuese
resuelta con posterioridad a dicha fecha pero antes del 31/12/2014, podrán
acogerse al Régimen de Gradualidad de Sanciones aplicando la rebaja del 40
% respectiva, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos para el
efecto por el Reglamento del Régimen de Gradualidad, así como a la AEDT.
Con el pago que se efectúe por el importe de las citadas resoluciones de
multa rebajadas en dicho porcentaje, eliminando además la capitalización
aplicable desde el 31/12/1998 hasta el 31/12/2005, se tendrá por cumplido
el requisito de la cancelación de la totalidad de la deuda para efecto de su
acogimiento a la AEDT.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Jurisprudencia:
RTF N° 02242-1-2017 (14.03.17)
Se acredita que la recurrente no habría realizado la prestación de servicios que
la Administración impugnaba como no fehacientes, al demostrar mediantes
documentos como los contratos de las partes, que acredita la fehaciencia de
sus operaciones, las cuales no fueron desvirtuadas por la Administración, en
tal sentido la recurrente no habría incurrido en la infracción del numeral 2
del artículo 178 del código tributario.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de
los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos rete-
nidos o percibidos.
Jurisprudencia:
RTF N° 01183-2-2017 (08.02.17)
La recurrente habría incurrido en la infracción del numeral 4 del artículo
178 del código tributario, al no cancelar dentro del plazo establecido las
retenciones por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de diciembre de
2014, consignando como sustento la declaración jurada presentada mediante
Formulario PDT 601.
RTF N° 0120-2-2016 (06.01.16)
Se confirma la apelada que declaro infundado la reclamación formulada con-
tra unas resoluciones de multa emitidas por el numeral 4 del artículo 178 del
código tributario, vinculadas con las retenciones por Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, toda vez que la recurrente realizo la cancelación de
las retenciones y de las multas correspondientes con posterioridad a que la
administración le notificara las referidas órdenes de pago.
Instituto Pacífico

RTF N° 192-2-2016 (08.01.16)
Se confirma la apelada que declaro infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa, giradas por no efectuar el pago de las re-
tenciones por ESSALUD Seguro Regular de Pensionistas (ESSPEN) de febrero
y marzo del 2008, dentro de los plazos establecidos por la Resolución de
Superintendencia N° 233-2007/SUNAT.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Ad-
ministración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto
de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
Numeral 5 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones conteni-
das en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento
a lo señalado en el artículo 11º de la citada ley.
Numeral 7 sustituido por el artículo 45º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el ar-
tículo 11º de la Ley Nº 28194 con información no conforme
con la realidad.
Numeral 8 sustituido por el artículo 45º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 178º sustituido por el artículo 88º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
9. Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexis-
tente saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por
tributos, u obtener una devolución indebida o en exceso
al incurrir en el tercer párrafo de la Norma XVI del Título
Preliminar. En caso el infractor, al determinar su obligación
tributaria, hubiese incurrido además en la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable por di-
cha infracción también se regulará por lo dispuesto en este
numeral.
Numeral 9 incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
ARTÍCULO 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en
los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º, se sujetará, al siguiente
régimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que
el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificación o requeri-
miento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación
de un requerimiento de la Administración, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto
en el artículo 75º o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de
la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá
en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º o en su de-
fecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, la
sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución
de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
párrafo del artículo 117º del presente Código Tributario res-
pecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Literal c) sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117º respecto de la Resolución de Multa o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de incentivos.
Párrafo sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régi-
men será de aplicación siempre que se presente la declaración
del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de
Multa, según corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
en función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego
de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo que
el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen
de incentivos.
El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que
imponga la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1117 (07.07.12),
vigente desde los treinta (30) días de publicada la norma.
Artículo 179º sustituido por el artículo 89º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 82º, 166º y 178º
Jurisprudencia:
RTF N° 00508-8-2017 (18.01.17)
No se acredita la existencia de pagos indebidos susceptibles de devolución
por concepto de las multas por la comisión de la infracción, debido a que
la recurrente procedió a efectuar los pagos por las multas del numeral 1 del
artículo 178 del código tributario, aplicando la rebaja del 70% del artículo
179 del código tributario, conforme se advierte en las boletas de pago,
resultando conforme a ley.
RTF N° 0035-2-2016 (05.01.16)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamación contra una
resolución de multa, en cuanto al desconocimiento total del Régimen de
Incentivos, y se dispone que la Administración proceda conforme lo expuesto
en la presente resolución, debido a que se ha verificado que resulta aplicable
a la recurrente el régimen de Incentivos parcialmente respecto a la rebaja del
90%, ya que no cancelo el monto de la sanción rebajada en su totalidad más
los interés respectivos con anterioridad a la notificación de algún acto de la
administración, por lo que corresponde de manera parcial.
Informes Sunat:
Informe Nº 013-2012-SUNAT/4B0000
La presentación del Formulario N.º 194 efectuada por el deudor tributario a
fin que se le reconozca pagos efectuados no considerados al momento de la
notificación de la Resolución de Multa emitida por alguna de las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 ó 5 del artículo 178º del TUO del Código
Tributario, no configura la pérdida del Régimen de Incentivos prevista en el
último párrafo del artículo 179º del citado TUO.
ARTÍCULO 179º-A.- Artículo 179º-A derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
ARTÍCULO 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infraccio-
nes, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento
A-95
Texto Único Ordenado del Código Tributario
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión temporal
de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de acti-
vidades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como
anexo, forman parte del presente Código.
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla,
la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administra-
ción detectó la infracción.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categoría que se encuentren en el Régimen Gene-
ral y aquellos del Régimen MYPE Tributario se considerará la
información contenida en los campos o casillas de la Decla-
ración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
Segundo párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1270, publicado el 20 diciembre 2016
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumula-
do de la información contenida en los campos o casillas de
ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior
al de la comisión o detección de la infracción, según corres-
ponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o
renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular
la información contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisión o detección de la infracción, según
sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes
de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada
Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración
Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración
Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos; o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual
o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la
infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejerci-
cio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos
que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria; se aplicará una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT, con excepción del incumplimiento de
obligaciones relacionadas al beneficiario final a que se refiere
el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código, en cuyo
caso se aplicará:
i) Para las infracciones sancionadas con el 0,6% de los IN
conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones: Una
multa equivalente al dos por ciento (2%) del monto con-
signado en la casilla total patrimonio de la Declaración
Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior, o en
A-96
su defecto, una multa equivalente al uno por ciento (1%)
del monto consignado en la casilla Activos Netos de la
Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio
anterior, las cuales no podrán ser menor de 5 UIT ni mayor
a las 50 UIT. De haberse consignado cero o no haberse
consignado monto alguno en dichas casillas, se aplicará
una multa equivalente a 5 UIT.
ii) Para las infracciones sancionadas con el 0,3% de los IN
conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones: Una
multa equivalente al uno por ciento (1%) del monto con-
signado en la casilla total patrimonio de la Declaración
Jurada Anual correspondiente al ejercicio anterior, o en
su defecto, una multa equivalente al medio por ciento
(0,5%) del monto consignado en la casilla Activos Netos
de la Declaración Jurada Anual correspondiente al ejer-
cicio anterior, las cuales no podrán ser menor de 3 UIT
ni mayor a las 25 UIT. De haberse consignado cero o no
haberse consignado monto alguno en dichas casillas, se
aplicará una multa equivalente a 3 UIT.
Sexto párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en más de un régimen tributario, se considerará
el total acumulado de los montos señalados en el segundo
y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a
cada régimen en el que se encontró o se encuentre, res-
pectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario
se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al
total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categoría por el número de meses co-
rrespondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de
la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Párrafo sustituido por el artículo 47º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 180º sustituido por el artículo 91º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º
ARTÍCULO 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés
moratorio a que se refiere el artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se
cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
Artículo 181º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06).
Instituto Pacífico

Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 33º
ARTÍCULO 182º.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEM-
PORAL DE VEHÍCULOS
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos
son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe
la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas
y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante
Resolución de Superintendencia.
Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento
temporal de vehículo, la SUNAT levantará el acta probatoria en
la que conste la intervención realizada.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposición,
en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo inter-
venido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicación de la sanción, o podrá solicitar la captura
del citado vehículo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de interna-
miento temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro
(4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a criterios
que ésta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
derecho de propiedad o poseción sobre el vehículo, durante
el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia
o, con documento privado de fecha cierta, documento público
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehaciente-
mente su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo,
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, ésta procederá a
emitir la resolución de internamiento correspondiente, cuya im-
pugnación no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que se
presente el caso establecido en el inciso c) del octavo párrafo del
presente Artículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres
(3) últimos días de aplicación de la sanción de internamiento tem-
poral de vehículos, la SUNAT emitirá la resolución de internamiento
dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores
a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo
permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
Sétimo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Octavo párrafo derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley Nº
30264, vigente desde el 17.11.14
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna
de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por
una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la
misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada
en su totalidad.
c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgar en
garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra el
valor de cuatro (4) UIT.
Noveno párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT toman-
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
en la condición de no habido; o darse de alta en el RUC
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de
baja en dicho registro, de corresponder.
Décimo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c)
del octavo párrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposición del medio impugna-
torio, debiendo renovarse según lo señale la SUNAT.
Décimo primer párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La carta fianza será ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolución de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla
dentro del plazo señalado por SUNAT. En este caso, el dinero
producto de la ejecución, se depositará en una Institución
Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
para su presentación serán establecidas por la SUNAT.
Párrafo décimo cuarto derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley
Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
El propietario del vehículo internado, que no es infractor, podrá
acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas
para el infractor, la propiedad del vehículo internado.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT proce-
derá a emitir una Resolución de devolución de vehículo en el
mismo plazo establecido para la Resolución de Internamiento,
y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sanción esta-
blecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo,
deberá, además de lo señalado en los párrafos anteriores, pre-
viamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT toman-
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
en la condición de no habido; o darse de alta en el RUC
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de
baja en dicho registro, de corresponder.
Décimo sétimo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Párrafo décimo octavo derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley
Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se
identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) días calendario
de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarará el vehículo
en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
públicas o donarlo.
De impugnar el infractor la resolución de internamiento tem-
poral o la de abandono y ésta fuera revocada o declarada nula,
se le devolverá al infractor, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra
en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera
designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución respectiva, si el infractor
hubiera abonado dicho monto para recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su
disposición no correspondiendo el pago de interés alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el
décimo primer párrafo, se devolverá el importe ejecutado
que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera más los intereses que dicha cuenta genere.
A-97
Texto Único Ordenado del Código Tributario
d) El valor señalado en la resolución de internamiento tem-
poral o de abandono actualizado con la TIM, desde el día
siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en
que se ponga a disposición la devolución respectiva, de
haberse realizado el remate, donación o destino del vehí-
culo.
Vigésimo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como la parte
que se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de
donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la resolución de
abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá
a dicho sujeto, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra
en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera
designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día si-
guiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposición la devolución respectiva, si el propietario que no
es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar
su vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamien-
to hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolu-
ción respectiva, de haberse realizado el remate, donación o
destino del vehículo.
Vigésimo segundo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, pu-
blicada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como la parte
que se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de
donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
Sólo procederá el remate, donación o destino del vehículo in-
ternado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto
el medio impugnatorio presentado, y éste haya quedado firme
o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o deterioro de
los vehículos internados, cuando se produzca a consecuencia
del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, enten-
diéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el
propio infractor.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aquéllos
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas,
se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se
encuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNAT actúa
en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen
las normas presupuestales correspondientes.
También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos
que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión
y haberse cumplido con lo dispuesto en el décimo cuarto pá-
rrafo del presente Artículo no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de
A-98
la resolución de devolución mencionada en el párrafo antes
citado.
Vigésimo sétimo párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la aplicación de la
sanción de Internamiento Temporal de Vehículo, acreditación,
remate, donación o destino del vehículo en infracción y demás
normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
el presente artículo.
Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la SUNAT podrá
requerir el auxilio de la fuerza pública, el cual será concedido de
inmediato sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
Artículo 182º sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 164º, 165º y 180º
Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT (27.06.04)
ARTÍCULO 183º.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y
hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar
los comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar docu-
mentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documen-
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, la sanción de
cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o
en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose de las demás
infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio
fiscal del infractor.
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido
en las infracciones a que se refieren los numerales 1, 2 o 3 del artículo 174, la
sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en
su defecto, se detectó la infracción. En el caso que la Administración Tributaria
detecte la comisión de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artículo
174 sin intervención de sus agentes fiscalizadores en la operación o sin que
estos la presencien, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento que
figure en los documentos examinados en dicha detección o de no contarse
con dicho dato, en el domicilio fiscal del infractor. Tratándose de las demás
infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1420
(13.09.18), el mismo que entrará en vigencia al día siguiente de la entrada en
vigencia de la resolución de superintendencia que apruebe la tabla a que se
refiere la primera nota sin número de las Tablas de Infracciones y Sanciones
I, II y III del Código Tributario.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la
SUNAT adoptará las acciones necesarias para impedir el desarrollo
de la actividad que dió lugar a la infracción, por el período que
correspondería al cierre.
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT podrá requerir
el auxilio de la Fuerza Pública, que será concedido de inmediato
sin trámite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando
la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta esta-
blezca mediante Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
Instituto Pacífico

presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que
en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando
en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Código.
b) La suspensión de las licencias, permisos concesiones o auto-
rizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para
el desempeño de cualquier actividad o servicio público se
aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10)
días calendario.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá dictar
las normas necesarias para la mejor aplicación de la sanción.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria noti-
ficará a la entidad del Estado correspondiente para que realice la
suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir
con la solicitud de la Administración Tributaria. Para tal efecto, es
suficiente la comunicación o requerimiento de ésta.
Párrafo sustituido por el artículo 49º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensión a que se re-
fiere el presente artículo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
días de aplicación de la sanción, ni de computar esos días como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, régimen
de participación de utilidades, compensación por tiempo de
servicios y, en general, para todo derecho que generen los días
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables, por acción u omisión, de
la infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre temporal.
El contribuyente sancionado deberá comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.
Durante el período de cierre o suspensión, no se podrá otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con antici-
pación.
La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para la mejor
aplicación del procedimiento de cierre, mediante Resolución de
Superintendencia.
Artículo 183º sustituido por el artículo 94º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 164º, 165º y 180º
Jurisprudencias:
RTF N° 01968-8-2017 (03.03.17)
Al no poderse efectuar el cierre temporal del establecimiento del recurrente,
debido a que este se encontraba cerrado, conforme al Acta de Inspección,
se procedió conforme a ley, a sustituir dicha sanción por la resolución de
multa, conforme al artículo 183 del Código tributario.
RTF N° 01096-1-2016 (04.02.16)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación contra la
resolución de multa que sustituyo la sanción de cierre de establecimiento,
al verificarse la imposibilidad de ejecutar la sanción de cierre debido a que
el establecimiento intervenido tiene una sola puerta de acceso tanto para
el local comercial como para la vivienda.
ARTÍCULO 184º.- SANCIÓN DE COMISO
Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las
Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración
del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en
el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados
o en el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras,
estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en
un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local
designado como depósito de los bienes comisados. En este caso,
el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine la
elaboración del mencionado anexo.
Levantada el acta probatoria en la que conste la infracción san-
cionada con el comiso:
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos
y características señaladas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, documento público
u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite feha-
cientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los
bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del
plazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir
la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince
(15) días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple
con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes señalados en la resolución correspon-
diente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el
presente inciso, no se paga la multa, la SUNAT podrá rematar
los bienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo
de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza
no pudieran mantenerse en depósito, el infractor tendrá:
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos
y características señaladas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento público u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehaciente-
mente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del
plazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir
la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2)
días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con
pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente.
La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa la
SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o
donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio impug-
natorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor
no acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del
plazo de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, se podrá
establecer los criterios para determinar las características que
deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podrá
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados
en el tercer párrafo del presente artículo, la propiedad de los
bienes.
Tratándose del propietario que no es infractor, la SUNAT procederá
a emitir una resolución de devolución de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer párrafo para la emisión
de la resolución de comiso, pudiendo el propietario recuperar
A-99
Texto Único Ordenado del Código Tributario
sus bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose
de bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depósito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos. En
este caso, la SUNAT no emitirá la resolución de comiso. Si dentro
del plazo antes señalado no se paga la multa, la SUNAT podrá
rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos.
Sexto párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el propietario que
no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesión
dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) días hábiles de levantada
el acta probatoria, a que se refiere el tercer párrafo del presente
artículo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite
o se requiera depósitos especiales para la conservación y alma-
cenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata
de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se
realizará de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el párrafo anterior será la prevista
en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
según corresponda.
Párrafo décimo derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley Nº 30264,
vigente desde el 17.11.14
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía nacional,
a la moral, a la salud pública, al medio ambiente, los no aptos para
el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulación, uso
o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional serán destruidos por la SUNAT. En ningún caso, se rein-
tegrará el valor de los bienes antes mencionados.
Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se realiza la
venta en la tercera oportunidad, éstos deberán ser destinados a
entidades públicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donación de
bienes comisados, los beneficiarios deberán ser las instituciones
sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocidas, quienes deberán destinar los bienes a
sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un
plazo de dos (2) años. En este caso, los ingresos de la transferencia
también deberán ser destinados a los fines propios de la entidad
o institución beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aquéllos
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas,
se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se en-
cuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNAT actúa en
representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen
las normas presupuestales correspondientes.
También se entenderán adjudicados al Estado, los bienes que a
pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión y haberse
cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor
o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días
hábiles contados a partir del día siguiente en que se cumplieron
con todos los requisitos para su devolución.
Décimo quinto párrafo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio
contra la resolución de comiso o abandono y ésta fuera revocada
o declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los depósitos
de la SUNAT o en los que ésta haya designado.
A-100
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposición la devo-
lución respectiva, de haberse realizado el remate, donación
o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pú-
blico restituirá el monto transferido del producto del remate
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigen-
tes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor consignado
en la resolución correspondiente y el producto del remate, así
como la parte que se constituyó como sus ingresos propios.
Para los casos de donación o destino de los bienes, la SUNAT
devolverá el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el día
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva.
Tratándose de la impugnación de una resolución de abandono
originada en la presentación de la documentación del propietario
que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula,
se devolverá al propietario, según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los depósitos
de la SUNAT o en los que ésta haya designado.
b) El valor consignado en Resolución de Abandono actualizado
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el comiso hasta
la fecha en que se ponga a disposición la devolución respec-
tiva, de haberse realizado el remate, donación o destino de
los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pú-
blico restituirá el monto transferido del producto del remate
conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha
Institución y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
consignado en la resolución correspondiente y el producto
del remate, así como la parte que se constituyó como sus
ingresos propios. Para los casos de donación o destino de
los bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor
abonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,
desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposición la devolución respectiva.
Literal c) modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá requerir el
auxilio de la Fuerza Pública, el cual será concedido de inmediato
sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes o a los
establecimientos que ésta señale, los bienes comisados utilizando
a tal efecto los vehículos en los cuales se transportan, para lo cual
los infractores deberán brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la pérdida o deterioro de los bie-
nes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendiéndose dentro
de este último, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y sétimo
párrafos del presente artículo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo máximo de quince (15) días hábiles y de
dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso tratán-
dose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT toman-
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
en la condición de no habido; o solicitar su alta en el RUC
Instituto Pacífico

cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja
en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá
cumplir con acreditar que dichas máquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes comisados
la tasación se efectuará por un (1) perito perteneciente a la SUNAT
o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto inter-
venido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre
tránsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor,
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo seña-
lado en el primer y segundo párrafo del presente artículo, en el
lugar de la intervención, la SUNAT levantará un Acta Probatoria
en la que bastará realizar una descripción genérica de los bienes
comisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra medida de
seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados
los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantará un Acta de
Inventario Físico, en la cual constará el detalle de los bienes co-
misados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento
de elaborar el Acta de Inventario Físico o si presentándose se
retira antes de la culminación del inventario o se niega a firmar el
Acta de Inventario Físico, se dejará constancia de dichos hechos,
bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, excepcional-
mente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el
abandono de los bienes a que se refiere el presente artículo, en el
caso del infractor y del propietario que no es infractor, se compu-
tará a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Físico,
en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere
presente en la elaboración de la referida acta y se le entregue una
copia de la misma, o del día siguiente de publicada en la página
web de la SUNAT el Acta de Inventario Físico, en caso no hubiera
sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido,
infractor o propietario.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la realización del
comiso, acreditación, remate, donación, destino o destrucción de
los bienes en infracción, así como de los bienes abandonados y
demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto
en el presente artículo.
Artículo 184º sustituido por el artículo 50º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 164º, 165º y 180º
Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT (27.06.2004)
Jurisprudencia:
RTF N° 02324-10-2017 (15.03.17)
Se dejó constancia que la fedataria de la Administración dejo constancia
que intervino el vehículo, conducido por la recurrente que no contaba con
la guía de remisión – remitente exigida por las normas tributarias, por lo que
se comunicó la comisión de la infracción del numeral 8 del artículo 174 del
código tributario, y se precisó que se sustituiría la sanción de comiso por una
multa al amparo de lo establecido en el artículo 184 del código tributario y
el inciso b) del artículo 5 del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Informes Sunat:
Informe N° 094-2016-SUNAT/5D0000
Tratándose del comiso de bienes a que se refiere el artículo 184 del TUO
del Código Tributario, que se realiza respecto de bienes sujetos al SPOT,
la acreditación del depósito de la detracción que corresponda debe
efectuarse adjuntando la constancia de depósito respectiva al escrito
que se presente para acreditar la propiedad o posesión de los bienes
comisados, dentro del plazo diez (10) o dos (2) días hábiles de levantada
el acta probatoria en que conste la infracción, según se trate de bienes
no perecederos o perecederos.
ARTÍCULO 185º.- Artículo 185º derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
ARTÍCULO 186º.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA AD-
MINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES
POR CUENTA DE ÉSTA
Los funcionarios y servidores públicos de la Administración
Pública que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en el
artículo 96, serán sancionados con suspensión o destitución, de
acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor público que descubra la infracción
deberá formular la denuncia administrativa respectiva.
También serán sancionados con suspensión o destitución, de
acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores
públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto
en los Artículos 85 y 86.
Artículo 186º sustituido por el artículo 96º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 85º, 86º y 96º
ARTÍCULO 187º.- Artículo 187º derogado por el artículo 64º de la Ley Nº
27038 (31.12.98).
ARTÍCULO 188º.- SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER
JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO, NOTARIOS Y MAR-
TILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que
infrinjan lo dispuesto en el artículo 96, que no cumplan con
lo solicitado expresamente por la Administración Tributaria o
dificulten el ejercicio de las funciones de ésta, serán sancionados
de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial
y en la Ley Orgánica del Ministerio Público, según corresponda,
para cuyo efecto la denuncia será presentada por el Ministro de
Economía y Finanzas.
Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dispuesto
en el artículo 96, serán sancionados conforme a las normas
vigentes.
Artículo 188º sustituido por el artículo 97º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 96º
A-101
Texto Único Ordenado del Código Tributario
TÍTULO II
DELITOS
ARTÍCULO 189º.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzga-
miento y aplicación de las penas en los delitos tributarios, de
conformidad a la legislación sobre la materia.
No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Minis-
terio Público, ni la comunicación de indicios de delito tributario
por parte del Órgano Administrador del Tributo cuando se regu-
larice la situación tributaria, en relación con las deudas origina-
das por la realización de algunas de las conductas constitutivas
del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes
de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta por
el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano Administrador
del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización rela-
cionado al tributo y período en que se realizaron las conductas
señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma (28.09.12).
La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo
anterior, alcanzará igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto
de regularización.
Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolución del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos
casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte Su-
prema de la República la creación de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nación el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten
o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas.
Artículo 189º sustituido por el artículo 61º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 85º y 192º
Decreto Legislativo Nº 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tributaria: Artículos
8º y 9º
ARTÍCULO 190º.- AUTONOMÍA DE LAS PENAS POR DE-
LITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro
de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administra-
tivas a que hubiere lugar.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 189º y 192º
ARTÍCULO 191º.- REPARACIÓN CIVIL
No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando
la Administración Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la
deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la
sanción penal.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 189º y 190º
ARTÍCULO 192º.- COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE
DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su
publicación (28.09.12).
Cualquier persona puede denunciar ante la Administración
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente consti-
tuyan delitos tributarios o aduaneros.
A-102
Los funcionarios y servidores públicos de la Administración
Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su
superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actua-
ciones administrativas, considere que existen indicios de la co-
misión de delito tributario y/o aduanero, o estén encaminados a
dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea
requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación,
tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y admi-
nistrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá las Resoluciones
de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o
los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificación o fiscalización, en un plazo que
no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de
la Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de
Apertura de Instrucción a la Administración Tributaria. En caso
de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer la
suspensión del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma (28.09.12).
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presiden-
te de la Sala Superior competente dispondrá, bajo responsabilidad,
la notificación al Órgano Administrador del Tributo, de todas las
disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictámenes del Ministerio Público e Informe del Juez que se
emitan durante la tramitación de dicho proceso.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma (28.09.12).
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o de-
litos conexos, se considerará parte agraviada a la Administración
Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.
Artículo 192º sustituido por el artículo 98º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 96º y 186º
Decreto Legislativo Nº 815 (20.04.1996): Artículos 14º y 15º
Resolución de Superintendencia Nº 075-2003-SUNAT (31.03.2003)
ARTÍCULO 193º.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS
DELITOS
La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondien-
te en los casos que encuentre indicios razonables de la comisión
de delitos en general, quedando facultada para constituirse en
parte civil.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 96º, 186º y 192º
ARTÍCULO 194º.- INFORMES DE PERITOS
Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios
de la SUNAT, que realizaron la investigación administrativa del
presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor
de pericia institucional.
Artículo 194º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1123
(23.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 189º y 190º
Instituto Pacífico

DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratándose de deudores en proceso de reestructura-
ción patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventi-
vo, disolución y liquidación, y concurso de acreedores, las deudas
tributarias se sujetarán a los acuerdos adoptados por la Junta de
Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de
la Ley de Reestructuración Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposición con-
tenida en el presente Código y una disposición contenida en la Ley
de Reestructuración Patrimonial, se preferirá la norma contenida
en la Ley de Reestructuración Patrimonial, en tanto norma especial
aplicable a los casos de procesos de reestructuración patrimonial,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolución y
liquidación y concurso de acreedores.
(Disposición Final modificada por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley
Nº 27146 publicada el 24.06.99).
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 845 (21.09.96).
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros contables que
se encuentren comprendidos en el numeral 16) del artículo 62,
no se les aplicará lo establecido en los artículos 112º a 116º de
la Ley Nº 26002, la Ley Nº 26501 y todas aquellas normas que se
opongan al numeral antes citado.
CUARTA.- Precísase que a los procedimientos tributarios no se
les aplicará lo dispuesto en el artículo 13º del Texto Único de la
Ley Orgánica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo
Nº 017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestión contenciosa
que de no decidirse en la vía judicial, impida al órgano resolutor
emitir un pronunciamiento en la vía administrativa.
QUINTA.- (Disposición Final derogada por el artículo 100º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 publicada el 05.02.04).
SEXTA.- Se autoriza a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal a
sustituir su archivo físico de documentos permanentes y temporales
por un archivo en medios de almacenamiento óptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su conservación
idónea.
(Párrafo modificado por la Novena Disposición Final del Decreto Legislativo Nº
953 publicada el05.02.04).
El procedimiento para la sustitución o conversión antes men-
cionada se regirá por las normas establecidas en el Decreto
Legislativo Nº 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas se establecerán los procedimientos a los que deberán ceñirse
para la eliminación del documento.
(Párrafo modificado por la Novena Disposición Final del Decreto Legislativo Nº
953 publicada el 05.02.04).
(Disposición Final sustituida por la Décima Disposición Final de la Ley Nº 27038
publicada el 31.12.98).
SÉTIMA.- Precísase que el número máximo de días de cierre a que
se refiere el artículo 183º, no es de aplicación cuando el Tribunal
Fiscal desestime la apelación interpuesta contra una resolución
de cierre de conformidad con el artículo 185º.
OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a la Comisión Nacional Su-
pervisora de Empresas y Valores–CONASEV, Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual–INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros–
SBS, Registro Nacional de Identificación y Estado Civil–RENIEC,
Superintendencia Nacional de Registros Públicos–SUNARP,
así como a cualquier entidad del Sector Público Nacional la
información necesaria que ésta requiera para el cumplimiento
de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurídica
sometida al ámbito de su competencia. Tratándose del RENIEC,
la referida obligación no contraviene lo dispuesto en el artículo
7º de la Ley Nº 26497.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior, están
obligadas a proporcionar la información requerida en la forma y
plazos que la SUNAT establezca.
(Disposición Final sustituida por el artículo 63º de la Ley Nº 27038 publicada el
31.12.98).
NOVENA.- REDONDEO
La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismo
para fijar porcentajes, factores de actualización, actualización de
coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se
podrá utilizar decimales.
Mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar se establecerá, para todo efecto tributario, el número de
decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualización,
actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros
conceptos, así como el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS
Lo dispuesto en el artículo 38º se aplicará para los pagos en
exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos,
que se efectúen a partir de la entrada en vigencia de la presen-
te Ley. Las solicitudes de devolución en trámite continuarán
ciñéndose al procedimiento señalado en el artículo 38º del
Código Tributario según el texto vigente con anterioridad al
de la presente Ley.
(Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO PRIMERA.- Reclamación
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, así
como aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento
establecido por el presente Código o por normas especiales; serán
reclamadas dentro del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 137º.
(Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO SEGUNDA- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL CÓDIGO
PROCESAL CIVIL
Precísase que la demanda contencioso-administrativa contra lo
resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo esta-
blecido en el Código Tributario y en lo no previsto en éste, es de
aplicación supletoria lo establecido en el Código Procesal Civil.
(Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO TERCERA.- COMPETENCIA
Incorpórase como último párrafo del artículo 542º del Código
Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 768,
lo siguiente:
“Tratándose de la impugnación de resoluciones emanadas del
Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento establecido en el
Código Tributario.
(Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN
COACTIVA
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artículo 7º de la Ley Nº 26979, no
es de aplicación a los órganos de la Administración Tributaria cuyo
personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese
mediante Concurso Público.
(Sexta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO QUINTA.- EJECUCIÓN COACTIVA
(Sétima Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998. Derogada por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo Nº 981, publicado el 15.03.2007).
DÉCIMO SEXTA.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
(Octava Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998. Derogada por el Artículo 100 del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
A-103
Texto Único Ordenado del Código Tributario
DÉCIMO SÉTIMA.- SEGURIDAD SOCIAL
La SUNAT podrá ejercer las facultades que las normas legales le ha-
yan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social–IPSS y Oficina
de Normalización Previsional–ONP, en relación a la administración
de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u
otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios que
se celebren conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA
Sustitúyase los artículos 1º, 3º, 4º y 5º del Decreto Legislativo Nº
813 por el texto siguiente:
“Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero, va-
liéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (tres-
cientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.
Artículo 3º.- El que mediante la realización de las conductas
descritas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo,
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período
de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del
período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual,
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.
Artículo 4º.- La defraudación tributaria será reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) días-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificación y/o fiscalización.
Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y re-
gistros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros
y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
(Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
Sustitúyase el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 815, por el
texto siguiente:
“Artículo 2º.- El que encontrándose incurso en una investi-
gación administrativa a cargo del Órgano Administrador del
Tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio
Público, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione
información veraz, oportuna y significativa sobre la realización
de un delito tributario, será beneficiado en la sentencia con re-
ducción de pena tratándose de autores y con exclusión de pena
A-104
a los partícipes, siempre y cuando la información proporcionada
haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisión del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que
intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, así como
de los partícipes.
El beneficio establecido en el presente artículo será concedido por
los jueces con criterio de conciencia y previa opinión favorable
del Ministerio Público.
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
Legislativo, antes de la fecha de presentación de la denuncia por
el Órgano Administrador del Tributo, o a falta de ésta, antes del
ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público y que
cumplan con los requisitos señalados en el presente artículo serán
considerados como testigos en el proceso penal.
(Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12. 98).
VIGÉSIMA.- EXCEPCIÓN
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalización por el
Órgano Administrador del Tributo o investigación fiscal a cargo
del Ministerio Público, sin que previamente se haya ejercitado
acción penal en su contra por delito tributario, podrán aco-
gerse a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 189º
del Código Tributario, modificado por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales
por delito tributario en los cuales no se haya formulado acu-
sación por parte del Fiscal Superior, podrán solicitar al Órgano
Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situación tributaria de acuerdo
a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 189º del
Código Tributario, modificado por la presente Ley.
Para tal efecto, el Órgano Jurisdiccional antes de resolver el archi-
vamiento definitivo, deberá solicitar al Órgano Administrador del
Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia
el cuarto párrafo del artículo 189º del Código Tributario modificado
por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas se establecerá las condiciones para el acogimiento al
presente beneficio.
(Décimo Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre
de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado
por el Artículo 1 de la Ley Nº 27080, publicada el 29 de marzo de 1999).
VIGÉSIMO PRIMERA.- NO HABIDO
Para efecto del presente Código Tributario, la condición de no
habido se fijará de acuerdo a las normas que se establezcan me-
diante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
(Décimo Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
VIGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de 1999.
(Décimo Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
VIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
(Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el 31
de julio de 2000, derogada por el Artículo 100 del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
VIGÉSIMO CUARTA.- COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO DE
PROMOCIÓN MUNICIPAL (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensación previsto en
el artículo 40º del Código Tributario modificado por la presente
Ley, respecto a que la recaudación constituya ingreso de una
misma entidad, no es de aplicación para el Impuesto de Promo-
Instituto Pacífico

ción Municipal (IPM) a que se refiere el artículo 76º de la Ley de
Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776.
(Segunda Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el 31.07.00).
VIGÉSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENIDAS EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del artículo
62º y en el artículo 125º del Código Tributario son de aplicación
inmediata incluso a los procesos en trámite.
(Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el 31.07.00).
VIGÉSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN PENDIEN-
TES DE RESOLUCIÓN
Lo dispuesto en el artículo 138º del Código Tributario, modificado
por la presente Ley, será de aplicación incluso a las solicitudes de
devolución que se encuentren pendientes de resolución a la fecha
de vigencia del presente dispositivo.
(Cuarta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el 31.07.00).
VIGÉSIMO SÉTIMA.- CANCELACIÓN O AFIANZAMIENTO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORÁNEOS
Precísase que para efectos de la admisión de pruebas presentadas
en forma extemporánea, a que se refiere el artículo 141º del Código
Tributario, se requiere únicamente la cancelación o afianzamiento
del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el 31.07.00).
VIGÉSIMO OCTAVA.- EJECUCIÓN DE CARTAS FIANZAS U
OTRAS GARANTÍAS
Precísase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado
cartas fianzas u otras garantías a favor de la Administración, el
hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas
dará lugar a su ejecución inmediata en cualquier estado del
procedimiento administrativo.
(Sexta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada 31.07.00).
VIGÉSIMO NOVENA.- REDUCCIÓN DE SANCIONES TRIBU-
TARIAS
Los deudores tributarios que a la fecha de publicación de la
presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicación o de
pago, incluso por aquellas cuya resolución no haya sido emitida,
podrán gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte
del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del
2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa según las nuevas
Tablas referidas, incluidos los intereses correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnación por el monto
total de éstas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señalados
dentro del plazo previsto en el párrafo precedente conllevará la
aplicación de la sanción vigente en el momento de la comisión
de la infracción.
(Sétima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada 31.07.00).
TRIGÉSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
Sustitúyase el artículo 272º del Código Penal aprobado por Decre-
to Legislativo Nº 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias,
por el texto siguiente:
“Artículo 272º.- Será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) años y con 170 (ciento
setenta) a 340 (trescientos cuarenta) días-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorización
sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o regla-
mentos.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías y productos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo
o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos
de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirá circunstancia
agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa, cuando la
conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en
las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organización delictiva.
(Octava Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada 31.07.00).
TRIGÉSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PETRÓ-
LEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos
en el numeral 3) del artículo 272º del Código Penal, realizados
en infracción a los beneficios tributarios establecidos para el
petróleo, gas natural y su derivados, contenidos en los Artículos
13 y 14 de la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión de la
Amazonía, el Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruc-
ción, dispondrá directamente la adjudicación de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, procedimientos
y demás aspectos necesarios para determinar la adjudicación
serán especificados por decreto supremo refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economía
y Finanzas; dicha norma también contemplará disposiciones
para regular la devolución a que hubiera lugar, sobre las base
del valor de tasación que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada 31.07.00).
TRIGÉSIMO SEGUNDA.- IMPROCEDENCIA DEL EJERCICIO DE
LA ACCIÓN PENAL
Excepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimo tercera
disposición final de la Ley Nº 27038 las personas que cumplan
con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias
con anterioridad al 1 de enero de 1999. Dichas declaraciones
deberán estar vinculadas a hechos que presumiblemente
constituyan delito de defraudación tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber soli-
citado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamiento antes del
1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a la deuda
originada en los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si el contri-
buyente ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta por
ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman cons-
titutivos de delito de defraudación tributaria, habiéndose desis-
tido de los medios impugnatorios por este monto y presentado
impugnación por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias para la
correcta aplicación de la presente disposición.
(Décima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada 31.07.00).
TRIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al artículo 38º
del Código Tributario entrarán en vigencia a partir del 1 de agosto
del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas a partir
de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarán
considerando la tasa pasiva de mercado promedio para opera-
ciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
A-105
Texto Único Ordenado del Código Tributario
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el último
día hábil del mes de julio, teniendo en cuenta el procedimiento
establecido en el citado artículo 38º.
(Undécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el
31.07.00).
TRIGÉSIMO CUARTA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las disposi-
ciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el
31.07.00).
TRIGÉSIMO QUINTA.- FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
La fiscalización de la Administración Tributaria se regula por lo
dispuesto en el artículo 43, referido a la prescripción, y en el artí-
culo 62, referido a las facultades de la Administración Tributaria,
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135- 99-EF, y las normas complementarias.
Dicha fiscalización responderá a las funciones y responsabilidades
de la Administración Tributaria.
(Única Disposición Final de la Ley Nº 27788, publicada el 25.07.02).
TRIGÉSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO
Precísase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no
constituye un procedimiento de determinación de la obligación
tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado el 20.12.03).
TRIGÉSIMO SÉTIMA.- MODIFICACIÓN DEL NUEVO RÉGIMEN
ÚNICO SIMPLIFICADO
Sustitúyase el numeral 18.3 del artículo 18º del Texto del Nuevo
Régimen Único Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinación sobre base presunta que se efectúe al
amparo de lo dispuesto por el Código Tributario, tendrá los
siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos
determinados en la totalidad o en algún o algunos meses
comprendidos en el requerimiento, incrementará los ingresos
brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento en forma pro-
porcional a los ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos
declarados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere el numeral anterior,
determina los nuevos importes de ingresos brutos mensuales.
Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales deberán
ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando como
resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada
cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el se-
gundo párrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
calendario es superior al límite máximo de ingresos bru-
tos cuatrimestrales permitido para la categoría en la que
se encuentre ubicado el sujeto, éste deberá incluirse en la
categoría que le corresponda a partir del primer periodo
tributario del cuatrimestre calendario en el cual superó
el referido límite máximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
calendario es superior al límite máximo de ingresos bru-
tos cuatrimestrales permitido para el presente Régimen,
el sujeto quedará incluido en el Régimen General a partir
del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario
en el cual superó el referido límite máximo de ingresos
brutos.
A-106
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingre-
sos brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2
constituirán la nueva base imponible de cada uno de
los meses a que correspondan. La omisión de ventas o
ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal
alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicación
lo señalado en el inciso b) del artículo 65-A del Código
Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no será de aplicación tratán-
dose de la presunción a que se refiere el artículo 72-Bº del Código
Tributario, la misma que se rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado el 20.12.03).
TRIGÉSIMO OCTAVA.- CARÁCTER INTERPRETATIVO
Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del Decreto Legis-
lativo Nº 816, la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios
autorizados que se realiza en el numeral 3 del artículo 64º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado el .20.12.03).
TRIGÉSIMO NOVENA.- NO TENDRÁN DERECHO A DEVOLU-
CIONES
En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa ca-
lidad, no procederá la devolución de las aportaciones al ESSALUD
ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de
febrero de 2004).
CUADRAGÉSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES A LA
SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA DE RECUPE-
RACIÓN ONEROSA
Lo dispuesto en el numeral 5) del artículo 27º del Código Tribu-
tario sobre la deuda de recuperación onerosa no se aplica a la
deuda proveniente de tributos por regímenes que establezcan
cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social, a pesar que no
justifiquen la emisión y/o notificación de la resolución u orden de
pago respectiva, si sus montos fueron fijados así por las normas
correspondientes.
(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCUMENTO
PARA EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Entiéndase que cuando en el presente Código se hace referencia
al término “documento” se alude a todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en
lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil.
(Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETERMINACIÓN
DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA BAJO
EL SISTEMA DE COEFICIENTE
Precísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78º del Código
Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que
no ha sido determinado en virtud a la información declarada por
el deudor tributario en períodos anteriores.
(Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO TERCERA.- NOTIFICACIONES NO SUJETAS
A PLAZO
El plazo a que se refiere el artículo 24º de la Ley del Procedimien-
to Administrativo General no es de aplicación para el caso del
inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del artículo 104º del Código
Tributario.
(Quinta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
Instituto Pacífico

CUADRAGÉSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA ACCEDER AL
CARGO DE AUXILIAR COACTIVO
El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo del artículo
114º será considerado para las contrataciones que se realicen con
posterioridad a la publicación del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO QUINTA.- COMUNICACIÓN A ENTIDADES
DEL ESTADO
La Administración Tributaria notificará a las Entidades del Estado
que correspondan para que realicen la suspensión de las licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que
sean pasibles de la aplicación de las referidas sanciones.
(Sétima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO SEXTA.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIO-
NES
Precísase que en tanto la Administración Tributaria puede es-
tablecer en virtud de lo señalado por el artículo 88, la forma y
condiciones para la presentación de la declaración tributaria,
aquella declaración que no cumpla con dichas disposiciones se
tendrá por no presentada.
(Octava Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO SÉTIMA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro
de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha
de publicación del presente Decreto Legislativo, el Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
(Décima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Los Funcionarios o servidores públicos de las Entidades a las que
hace referencia el artículo 1º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General, inclusive aquellas bajo el ámbito
del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado., que como producto de una fiscalización o verificación
tributaria, se le hubiera determinado un incremento patrimonial
no justificado, serán sancionados con despido, extinguiéndose
el vínculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones
administrativas, civiles y penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores públicos sancionados por las causas
señaladas en el párrafo anterior, no podrán ingresar a laborar en
ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados de elección
pública, por el lapso de cinco años de impuesta la sanción.
La sanción de despido se impondrá por la Entidad empleadora
una vez que la determinación de la obligación tributaria quede
firme o consentida en la vía administrativa.
El Superintendente Nacional de Administración Tributaria de la
SUNAT, comunicará a la Entidad la determinación practicada, para
las acciones correspondientes, según los procedimientos que se
establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
(Undécima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
CUADRAGÉSIMO NOVENA.- CREACIÓN DE LA DEFENSORÍA DEL
CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO
Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero,
adscrito al Sector de Economía y Finanzas. El Defensor del Contri-
buyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los
administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen
ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme
a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deberá ser un profesional en materia tributaria de
reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) años de
ejercicio profesional.
(Duodécima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
QUINCUAGÉSIMA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 de abril
del 2007, con excepción de la Segunda Disposición Comple-
mentaria Final, la cual entrará en vigencia al día siguiente de
su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- CÁLCULO DE INTERÉS MORA-
TORIO- DECRETO LEGISLATIVO Nº 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
para efectos de la aplicación del artículo 33º del Código Tributario
respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo Nº 969, el concepto tributo
impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser considerado también
para efectos del cálculo de la deuda tributaria por multas, para la
devolución de pagos indebidos o en exceso y para la imputación
de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 34º del Código Tribu-
tario, la base para el cálculo de los intereses, estará constituida
por los intereses devengados al vencimiento o determinación
de la obligación principal y por los intereses acumulados al 31
de diciembre de 2005.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 05.02.04).
QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIÓN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
PREVISTO EN EL ARTÍCULO 36º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o más
cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley Nº 27344,
Ley que establece un Régimen Especial de Fraccionamiento Tri-
butario o el Decreto Legislativo Nº 914 que establece el Sistema
Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias exigibles
al 30.08.2000 o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por
la Ley Nº 27681, Ley de Reactivación a través del Sinceramiento
de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago,
podrán acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular
señalado por el artículo 36º del Código Tributario, las cuotas
vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las
que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no
se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 05.02.04).
QUINCUAGÉSIMO TERCERA.- EXTINCIÓN DE COSTAS Y
GASTOS
a) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, las costas y gastos generados en los
procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda
tributaria relacionada a éstos se hubiera extinguido en vir-
tud a lo señalado en los numerales 1 y 3 del artículo 27º del
Código Tributario y normas modificatorias o cuando la Admi-
nistración Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al
amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del citado artículo.
La Administración Tributaria procederá a concluir los expe-
dientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se
refiere el párrafo anterior sin que sea necesario notificar acto
alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Le-
gislativo, quedarán extinguidas las costas y gastos cuando se
extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a las
causales de los numerales 3. y 5. del artículo 27º del Código
Tributario. Para tal efecto no se requerirá la emisión de un
acto administrativo.
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu-
blicado el 15.03.07).
A-107
Texto Único Ordenado del Código Tributario
QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIÓN TRANSI-
TORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos de co-
branza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada
en vigencia del Decreto Legislativo Nº 953, hubiera ocurrido
alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953 quedaron extinguidos
en la mencionada fecha.
(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu-
blicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
Lo establecido por la Segunda Disposición Final del Decreto Legis-
lativo Nº 953, no resulta de aplicación a las deudas por concepto
de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de
1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 8º del
Decreto Supremo Nº 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
ser consideradas de recuperación onerosa.
(Sexta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, publi-
cado el15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en
error al indicar el tributo o multa por el cual éste se efectúa, la
SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificará dicho hecho.
De comprobarse la existencia del error se tendrá por cancelada
la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en
la fecha en que el deudor tributario ingresó el monto corres-
pondiente.
La SUNAT está autorizada a realizar las transferencias de fondos
de los montos referidos en el párrafo anterior entre las cuentas de
recaudación cuando se encuentren involucrados distintos entes
cuyos tributos administra. A través de Decreto Supremo, refren-
dado por el Ministro de Economía y Finanzas, se reglamentará lo
dispuesto en este párrafo.
(Sétima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu-
blicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO SÉTIMA.- CELEBRACIÓN DE CONVENIOS
PARA EL PAGO DE PERITAJES
Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal para
celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades
técnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu-
blicado el15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS COSTAS
El importe de las costas a que se refiere el artículo 117º del Código
Tributario se expresará en números enteros.
(Novena Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS SUJETOS
DADOS DE BAJA DEL RUC
Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscrip-
ción en el RUC en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus
funciones, notificarle cualquier acto administrativo que hubiera
emitido. La notificación se efectuará conforme a lo señalado en
el artículo 104º del Código Tributario.
(Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
SEXAGÉSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO DE CO-
BRANZA COACTIVA
Facúltase a la SUNAT para regular mediante Resolución de
Superintendencia los criterios, forma y demás aspectos en que
serán llevados y archivados los expedientes del procedimiento
de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
981, publicado el 15.03.07).
A-108
SEXAGÉSIMO PRIMERA.- COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO POR
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS NO APLICADAS
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40º del Código Tributario,
tratándose de la compensación del crédito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerará lo siguiente:
1. De la generación del crédito por retenciones y/o percepcio-
nes del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten
la deuda tributaria y el crédito obtenido por concepto de
las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se
entenderá que éste ha sido generado:
a) Tratándose de la compensación de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral
2 del artículo 40º del Código Tributario, en la fecha de
presentación o de vencimiento de la declaración men-
sual del último período tributario vencido a la fecha
en que se emite el acto administrativo que declara la
compensación, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acumulado
no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya
existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la
verificación y/o fiscalización que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40º
del Código Tributario, en la fecha de presentación o
de vencimiento de la declaración mensual del último
período tributario vencido a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el
saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha
declaración, en la fecha de presentación o de vencimien-
to de la última declaración mensual presentada a la fecha
en que se emite el acto administrativo que declara la
compensación, lo que ocurra primero, siempre que en
la referida declaración conste el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte, en
la fecha de presentación o de vencimiento de la declara-
ción mensual del último período tributario vencido a la
fecha de presentación de la solicitud de compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el
saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o per-
cepciones.
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o per-
cepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la deuda
tributaria materia de la compensación, los intereses a los que
se refiere el artículo 38º del Código Tributario se computarán
entre la fecha en que se genera el crédito hasta el momento
de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de
la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percep-
ciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se tomará en
cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artículo 40º del
Código Tributario, sólo se compensará el saldo acumu-
lado no aplicado de retenciones y/o percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificación
y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
Instituto Pacífico

b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artículo 40º
del Código Tributario, los agentes de retención y/o
percepción deberán haber declarado las retenciones y/
o percepciones que forman parte del saldo acumulado
no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de dicha
obligación, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de parte, se
tomará en cuenta el saldo acumulado no aplicado de re-
tenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificación y/o fiscalización realizada por la
SUNAT.
Cuando se realice una verificación en base al cruce de infor-
mación de las declaraciones mensuales del deudor tributario
con las declaraciones mensuales de los agentes de retención
y/o percepción y con la información con la que cuenta la
SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado, la com-
pensación procederá siempre que en dichas declaraciones así
como en la información de la SUNAT, consten las retenciones
y/o percepciones, según corresponda, que forman parte del
saldo acumulado no aplicado.
4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin perjuicio
del derecho de practicar una fiscalización posterior, dentro de
los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
5. Lo señalado en la presente disposición no será aplicable a los
créditos generados por retenciones y/o percepciones del IGV
no aplicadas respecto de los que se solicite la devolución.
6. Lo establecido en el artículo 5º de la Ley Nº 28053 no será
aplicable a lo dispuesto en la presente disposición.
(Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZA-
CIÓN
Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el pro-
cedimiento de fiscalización, se aprobarán mediante Decreto Supremo
en un plazo de sesenta (60) días hábiles.
(Décimo Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGÉSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN
Las modificaciones e incorporaciones al artículo 77º del Código
Tributario, se aplicarán a las Resoluciones de Determinación que se
emitan como consecuencia de los procedimientos de fiscalización
que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificación
e incorporación del artículo 77º efectuada por la presente norma.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO CUARTA.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 62-A
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALIZACIONES DE
LA REGALÍA MINERA
Para la realización por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al
pago de la regalía minera, también será de aplicación lo dispuesto en
el artículo 62-A del Código Tributario.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y SAN-
CIONES TRIBUTARIAS
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III del Código Tributario, así como las
incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a
dichas Tablas efectuadas por la presente ley, serán aplicables a las
infracciones que se cometan o, cuando no sea posible determinar
la fecha de comisión, se detecten a partir de la entrada en vigencia
de la presente norma.
(Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
SEXAGÉSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas se establecerán los parámetros para determinar
la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicación de una jurisprudencia de observancia obligatoria,
conforme a lo previsto por el artículo 154º del Código Tributario.
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, pu-
blicado el 5 de julio de 2012).SEXAGÉSIMO SÉTIMA.- VIGENCIA.
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
al de su publicación, con excepción de las modificaciones e
incorporaciones de los artículos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77,
88, 108, 189 y 192 del Código Tributario, así como la Primera y
Segunda Disposición Complementaria Final, dispuestas por la
presente norma, las cuales entrarán en vigencia a los sesenta
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO OCTAVA.- RATIFICACIÓN
Entiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en
el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento
de ratificación que se efectúa en el marco del artículo 99º del
Código Tributario.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1117,
publicado el 07.07.12).
SEXAGÉSIMO NOVENA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente
de su publicación con excepción de las modificaciones referidas
a los artículos 166 y 179 del Código Tributario que entrarán en
vigencia a los treinta (30) días calendario y la modificación referida
al artículo 11º del referido Código que entrará en vigencia a los
noventa (90) días computados a partir del día siguiente de la
fecha de publicación del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1117,
publicado el 07.07.12).
SEPTUAGÉSIMA.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
al de su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121,
publicado el 18.07.12).
SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro
de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha
de publicación del presente Decreto Legislativo, el Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121,
publicado el 18.07.12).
SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
al de su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1123,
publicado el 23.07.12).
SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y
SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la infracción prevista en el
numeral 3 del artículo 174º del Código Tributario a que se refieren las
Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Código, es la tipificada
en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1123,
publicado el 23.07.12).
SEPTUAGÉSIMO CUARTA. Referencia a convenios internacionales
La mención a convenios internacionales que se realiza en el Códi-
go Tributario debe entenderse referida a los tratados internacio-
nales o a las decisiones de la Comisión de la Comunidad Andina.
Disposición final incorporada por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
A-109
Texto Único Ordenado del Código Tributario
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artículo 62º y en la
tercera Disposición Final del presente Decreto será de aplicación
desde la entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia
que regule el procedimiento para la autorización a que se refiere
el segundo párrafo del citado numeral.
La citada Resolución de Superintendencia establecerá la forma,
condiciones y plazos en que progresivamente los contribuyentes
deberán aplicar el procedimiento que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias
referidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicará
supletoriamente el procedimiento de tasación y remate previsto
en el Código Procesal Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto
en el Código Tributario.
TERCERA.- Disposición Transitoria derogada por el artículo 100º del Decreto
Legislativo Nº 953 (05.02.2004).
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de
Información Sumaria correspondientes, a que hacen referencia
los Artículos 137 y 146, los recurrentes continuarán utilizando los
vigentes a la fecha de publicación del presente Código.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas
o modificadas, las normas reglamentarias o administrativas rela-
cionadas con las normas derogadas en cuanto no se opongan al
nuevo texto del Código Tributario.
SEXTA.- Texto Único Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) días, contados
a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se expedirá
un nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario.
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 27788, publicada el 25.07.02).
SÉTIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en virtud a con-
venios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o
paguen en esa moneda, se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
a) Interés Moratorio:
La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por ciento
(10%) por encima de la tasa activa anual para las operaciones
en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superin-
tendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes
anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra
o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los
tributos administrados por otros Órganos, la TIM será fijada
por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularán según lo previsto en
el artículo 33º del Código Tributario.
b) Devolución:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efectua-
rán en la misma moneda agregándoles un interés fijado por
la Administración Tributaria, el cual no podrá ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en mo-
neda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicado
por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en
los párrafos anteriores. Los intereses se calcularán aplicando
el procedimiento establecido en el artículo 33º del Código
Tributario.
Inciso sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
(Primera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
A-110
OCTAVA.- Órganos resolutores en caso de aportaciones de
períodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto de los pro-
cedimientos contenciosos y no contenciosos correspondientes a
las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999, de
acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo Nº 039-2001-EF
(Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
NOVENA.- Extinción de Costas y gastos
No se exigirá el pago de las costas y gastos generados en los
Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la fecha de
entrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno de los
siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como crédito
reconocido dentro de los procedimientos contemplados en
las normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
(Tercera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la publi-
cación del presente Decreto Legislativo
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aque-
llos cuyos embargos hubieran sido levantados por el Ejecutor
Coactivo, que a la fecha de publicación de la presente norma
no hubieran sido retirados por su propietario de los almacenes
de la SUNAT, caerán en abandono luego de transcurridos treinta
(30) días hábiles computados a partir del día siguiente de la in-
corporación de la descripción de los citados bienes en la página
web de la SUNAT o publicación en el Diario Oficial El Peruano, a
efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar en
que se encuentren.
El abandono se configurará por el solo mandato de la ley, sin
el requisito previo de expedición de resolución administrativa
correspondiente, ni de notificación o aviso por la Administración
Tributaria.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los bienes,
sin que éste se produzca, éstos se consideraran abandonados,
debiendo ser rematados. Si habiéndose procedido al acto de
remate, no se realizara la venta, los bienes serán destinados a
entidades públicas o donados por la Administración Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas
a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes
deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos
de la transferencia, también deberán ser destinados a los fines
propios de la entidad o institución beneficiada.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, se procederá conforme a lo señalado en el último
párrafo del artículo 121-A.
(Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resoluciones de
cumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se
refiere el artículo 156º se entenderá referido a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administración Tributaria
a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
Instituto Pacífico

DÉCIMO SEGUNDA.- Extinción de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176º y numerales 1, 2,
4, 6 y 7 del artículo 177º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario que hayan sido cometidas hasta el día anterior a la
fecha de publicación de la presente norma, se encuentren o no
detectadas por la Administración Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación inclusive a las
multas que hubieran sustituido las sanciones de cierre vinculadas
a las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las
multas a las que hace referencia el presente artículo quedarán
extinguidas.
No procederá la devolución ni la compensación de los pagos
efectuados como consecuencia de la aplicación de las multas que
sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer
párrafo de la presente disposición realizados con anterioridad a
la vigencia de la presente norma.
(Sexta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro
de los alcances de la disposición precedente, la SUNAT cuando
corresponda:
1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado en
que se encuentren.
2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que
se encontraran en trámite.
3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción de cobranza
o procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de
aplicación.
Lo señalado en el presente numeral también será de aplicación
tratándose de resoluciones respecto de las cuales ya exista pro-
nunciamiento de la Administración Tributaria, del Tribunal Fiscal
o del Poder Judicial.
(Séptima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del
Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio de los
recursos de apelación que se encontraran en trámite res-
pecto de las infracciones tributarias a que se refiere la sexta
disposición transitoria de la presente norma.
2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas en
trámite, el Poder Judicial, de oficio o a través de solicitud de
parte, devolverá los actuados a la Administración Tributaria a
fin de que proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral
3) de la disposición precedente.
(Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO QUINTA.- artículo 2º de Ley Nº 28092
Entiéndase que dentro del concepto de multas pendientes de
pago, a que se refiere el artículo 2º de la Ley Nº 28092, se encuen-
tran comprendidas las multas impugnadas.
(Novena Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la implementación de
los procedimientos tributarios, sanciones y demás disposiciones
del Código Tributario se mantendrán vigentes en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten las
nuevas disposiciones que las reemplacen.
(Décima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
DÉCIMO SÉTIMA.- Alcance del numeral 2 del artículo 18º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario que sustituye
la presente Ley
Precísase que el numeral 2 del artículo 18º del Texto Único Or-
denado del Código Tributario, vigente antes de la sustitución
realizada por el artículo 1º de la presente Ley, sólo resultaba
aplicable cuando los agentes de retención o percepción hubie-
ran omitido la retención o percepción durante el lapso en que
estuvo vigente la modificación de dicho numeral efectuada por
el Decreto Legislativo Nº 953.
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 28647, publicada el 11 de diciembre
de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01 del Expediente Nº
0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).
DÉCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trámite y cómputo
de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a
la compensación, facultades de fiscalización, notificaciones,
nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, recla-
maciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarán
inmediatamente a los procedimientos que a la fecha de vigencia
del presente Decreto Legislativo se encuentren en trámite, sin
perjuicio de lo establecido en la siguiente disposición
(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
DÉCIMO NOVENA.- Cómputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el
artículo 127º del Código Tributario se computará a partir
del día hábil siguiente de entrada en vigencia la presente
norma.
2. En el caso de los actos que tengan relación directa con la
deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
les será aplicable el plazo de veinte (20) días hábiles a
que se refiere el numeral 2. del artículo 137º del Código
Tributario. Dicho plazo se computará a partir del día hábil
siguiente a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo.
(Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº
981, publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMA.- Suspensión de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos
de reclamación en trámite a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de
intereses moratorios introducida al artículo 33º del Código Tribu-
tario, será aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la Administración Tributaria no resuelve las reclamaciones in-
terpuestas.
(Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalización
Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo, el plazo de fisca-
lización establecido en el artículo 62-A del Código Tributario
se computará a partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMO SEGUNDA.- Disposición Derogatoria
Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157º, el artículo 179-
A y el artículo 185º del Código Tributario y la Sétima Disposición
Final de la Ley Nº 27038.
(Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15.03.07).
A-111
Texto Único Ordenado del Código Tributario
VIGÉSIMO TERCERA.- Atención de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia
respecto de las quejas previstas en el literal a) del artículo 155º
de Código Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la
entrada en funcionamiento de la Oficina de Atención de Quejas
del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº
1113, publicado el 05.07.12).
VIGÉSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento y
ratificación de miembros del Tribunal Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el último párrafo
del artículo 99º del Código Tributario, deberá ser emitido dentro
de los treinta (30) días hábiles contados a partir de la vigencia de
la presente norma.
(Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº
1113, publicado el 05.07.12).
VIGÉSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ratificación
de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificación de miembros del
Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma, se regirán por el procedimiento a que se refiere
el último párrafo del artículo 99º del Código Tributario.
El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99º del Código
Tributario, será de aplicación para aquéllos vocales nombrados
A-112
y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma no hayan cumplido el período para su ratificación.
(Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
VIGÉSIMO SEXTA.- Aplicación de las Reglas para exoneracio-
nes, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Código Tributario incorporada por el presente
Decreto Legislativo, resulta de aplicación a las exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin
señalar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
cuyo plazo supletorio de tres (3) años previsto en la citada Norma
VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
mantendrán su vigencia hasta la referida fecha.
(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1117,
publicado el 07.07.12).
VIGÉSIMO SÉTIMA.- De las cartas fianzas bancarias o finan-
cieras
Las modificaciones referidas a los artículos 137º, 141º y 146º del
Código Tributario, serán de aplicación a los recursos de reclama-
ción o de apelación que se interpongan a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1121,
publicado el 18.07.12).
Instituto Pacífico

TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS
DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (*)
(*) Nombre modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1270, publicado el 20.12.16.
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173°
CIÓN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, N u m e - 1 UIT o comiso
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 o internamiento
el goce de un beneficio. temporal del
vehículo (1)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 50% de la UIT
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización
en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Numeral 3 50% de la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de Numeral 4 50% UIT
inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tribu-
taria o en los casos en que se exija hacerlo.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 50% de la UIT o
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 comiso (2)
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente en las comuni- Numeral 6 30% de la UIT
caciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administración Tributaria.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 30% de la UIT
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7
así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE 174°
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- cierre
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir ral 1 (3) (3-A) 280
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago
por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya
impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo
dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos
que no cumplen con las condiciones de emisión para ser conside-
rados documentos electrónicos que soportan los comprobantes
de pago electrónicos y documentos complementarios a estos.
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.20
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación Nume- 50% de la UIT o
se hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas ral 2 cierre (3) (4)
legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión.
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 50% de la UIT o
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no ral 3 cierre (3) (4)
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación
realizada o sin respetar límites establecidos, de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el tras- vehículo (5)
lado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la
información que permita identificar la guía de remisión electró-
nica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento
emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 50% de la UIT o
no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 Internamiento
como comprobantes de pagos o guía de remisión, manifiesto de temporal del
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o trasportar vehículo (6)
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requi-
sitos y características para ser considerados como comprobantes
de pagos electrónicos, guía de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros docu- Numeral 6 Comiso (7)
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos Numeral 7 5% de la UIT
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los
servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (7)
remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el com-
probante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido electrónicamente revisto por las
normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisi- Nume- Comiso o
tos y características para ser considerados como comprobantes ral 9 multa (8)
de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Nume- Comiso (7)
otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las normas sobre materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Nume- Comiso o
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria ral 11 multa (8)
para emitir comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 50% de la
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12 UIT (9)
su utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones ral 13 multa (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (7)
normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nume- Comiso
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la ral 15 (7)
materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Nume- Comiso o
reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 16 multa (8)
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR culo
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 175°
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin- ral 1 los IN
tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10)
las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 (11) (12)
intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- Nume- 0.6% de
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ral 3 los IN
(10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6%
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 de los IN
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (10)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
A-113
Texto Único Ordenado del Código Tributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3% Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- Nume- 0.6% de
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 de los IN mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes ral 2 los IN
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11) de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con (10)
SUNAT, que se vinculen con la tributación. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 de los IN diligencia que respalden las declaraciones informativas para la
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (13) asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad que contengan la información del beneficiario final, antes de
en moneda extranjera. los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de los IN tributo, el que fuera mayor.
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 (11) Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones vigente a partir del 03.08.18.
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de los
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 IN (11)
que respalden las declaraciones juradas informativas para la otros medios de almacenamiento de información utilizados en
asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
que contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedi-
o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. mientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), tributaria o aquellos que contengan la información del benefi-
vigente a partir del 03.08.18. ciario final, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- Nume- 0.3% de los IN o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios ral 8 (11) almacenamiento de información.
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida vigente a partir del 03.08.18.
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (16)
aquellos que contengan la información del beneficiario final, la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, profesionales independientes sin haberse vencido el término
el que fuera mayor. señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria de la Administración.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
vigente a partir del 03.08.18. No proporcionar la información o documentos que sean requeri- Nume- 0.3% de los
dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros ral 5 IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 30% de la UIT
con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla
la contabilidad
sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Nume- 0.6% de los resolución de superintendencia.
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o ral 10 IN (10) Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N°
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores 1422 (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 50% de
Nº 1420, (13.09.18, vigente a partir del 14.09.18. fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 50% de
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- lo 176 otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
NICACIONES Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 1 UIT o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1 contabilidad.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Nume- 30% de la UIT Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de los
los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Numeral 3 50% de la UIT No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 50% de
en forma incompleta. señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen- nistración Tributaria.
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los
vigente a partir del 11.12.16 de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 IN (11)
-Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Nume- 30% de la UIT equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
incompleta o no conforme a la realidad. ral 4 o 0.6% de los miento de información para la realización de tareas de auditoría
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria IN (14) tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume- 0.3% de los
vigente a partir del 03.08.18. seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12 IN (11)
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 30% de la UIT (15) la ejecución de sanciones.
tributo y período tributario. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen- salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percbido
vigente a partir del 11.12.16 dentro de los plazos establecidos.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declara- Numeral 6 30% de la UIT (15)
Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 30% de
ciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen-
el procedimiento establecido por la SUNAT.
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Nume- 50% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificato- Numeral 7 30% de la UIT las condiciones que esta establezca, la información relativa a ral 15 la UIT
rias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella
Tributaria. necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen- administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.****
vigente a partir del 11.12.16 Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 30% de la UIT inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 los IN
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (10)
establezca la Administración Tributaria. se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artí- ingreos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI- culo control de los medios de transporte.
NISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER 177° Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de
ANTE LA MISMA permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 los IN (10)
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de los Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio-
solicite. ral 1 IN (10) nales independientes.

A-114 Instituto Pacífico


Refe-
Infracciones Sanción
rencia
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Nume- Cierre
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la ral 18 (17)
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor-
mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos Nume- 0.3% de los
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control ral 19 IN (11)
tributario
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros Nume- 0.3% de los
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. ral 20 IN (11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Nume- Cierre o comiso
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo ral 21 (18)
Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Nume- 0.2% de los IN
vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre (19)
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Nume- 50% de
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ral 23 la UIT
el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Nume-
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado ral 24
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo Numeral 0.6% de los IN
de precios de transferencia conforme a ley. 25 (10) (20)
Ítems derogado por la única disposición complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16),
vigente a partir del 31 de diciembre del 2016
No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción Nume- 30% de
de tributos así como el certificado de rentas y retenciones, según ral 26 la UIT
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a Nume- 0,6% de los IN
que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del ral 27 (10) (20)
Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano;
que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País; o no
exhibir o no presentar la documentación que respalde otras
declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o información del
beneficiario final a las que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87
del presente Código Tributario o que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia, en la forma, plazo y
condiciones que le sean requeridos por la SUNAT.
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
vigente a partir del 03.08.18.
No sustentar la realización de los procedimientos de debida dili- Nume- 0.6% de los
gencia que respalden las declaraciones juradas informativas que ral 28 IN (10)
se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o sobre la información del beneficiario final
o sustentar solo la realización parcial de estos.
Ítem incorporado por la Segunda Disposición Comple-
mentaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372
(02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Art.
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 178°
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Nume- 50% del tributo
retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o ral 1 por pagar omi-
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o tido, o, 100% del
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina- monto obtenido
ción de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos indebidamente,
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan de haber obteni-
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que do la devolución
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios de saldos, crédi-
o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la tos o conceptos
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros similares (21)
valores similares.
Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legis-
lativo N° 1311, publicado el 30 diciembre 2016.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o benefi- Nume- Comiso
cios en actividades distintas de las que corresponden. ral 2 (7)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante Nume- Comiso
la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, ral 3 (7)
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Nume- 50% del tributo
o percibidos. ral 4 no pagado
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administra- Numeral 5 30% de la UIT
ción Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados
en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación
de presentar declaración jurada.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017.
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Nume- 50% del monto
embargo en forma de retención. ral 6 no entregado
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Nume- 50% del tributo
Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en ral 7 no pagado (22)
el artículo 11 de la citada ley.
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 Nume- 0.3% de los
de la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad. ral 8 IN (11)
- Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexisten- Nume- 50% del tributo
te saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, ral 9 omitido, o
u obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el 50% del saldo,
tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el crédito u otro
infractor, al determinar su obligación tributaria, hubiese incurrido concepto simi-
además en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178, lar determinado
la sanción aplicable por dicha infracción también se regulará por indebidamente
lo dispuesto en este numeral. o el 15% de
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº la pérdida
1422 (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18. tributaria inde-
bida, o el 100%
del monto
devuelto inde-
bidamente o en
exceso (23).
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º Modificados por el artículo 5º de la Ley
30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
280 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado
el 05.07.12
* Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
*** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
**** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta
(30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución
de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,
adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en
la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen
en función al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado,
no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepción de los ingresos netos.
Guion modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30.12.16.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las
cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo
se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos
como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes
en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
183 no podrá ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes se aplicará una multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el
05.07.12.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción,
salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe
presentar la referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión
de la infracción o dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que surte
efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha incurrido en dicha
infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido
la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
A-115
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión
y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el
05.07.12.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que
hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º, será de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de
vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de
estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y
consentidas.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir
del 01.01.15.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del
Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del
artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención
o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se
aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de
multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en
virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor
al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al
beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código
Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT.
Nota 10 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor
al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al
beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código
Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.
Nota 11 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el
Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones vinculadas a las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las
declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o la declaración jurada informativa del beneficiario final a que se
refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario con los topes
señalados en la nota (10).
Nota 14 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 10% de
la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente
al período verificado no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administración Tributaria.
(Nota derogada por la primera disposición complementaria transitoria del Decreto Legislativo
Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez,
sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la
tercera vez.
A-116
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se
incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera
oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha
incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera
quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de
multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que
le concede el artículo 166.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180 la
multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente; salvo en el caso de las infrac-
ciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87
del presente Código Tributario a las que se aplicará los topes señalados en el sexto y
últimos párrafos del inciso b) del artículo 180.
Nota 20 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el
que debió declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en
cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos
y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régi-
men Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones,
o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de
quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo
por pagar omitido.
Nota 21) modificada por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 diciembre 2016.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exone-
ración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos
no podrá ser menor a 1 UIT.
(23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebida-
mente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante
o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto
similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta
los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos
con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será consi-
derado saldo a favor.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo
determinado y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente
y el 50% del tributo determinado.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo determinado.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de
la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%
de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspon-
diendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50%
del saldo a favor indebido, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50%
del tributo determinado.
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores
tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Im-
puesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará
considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de
la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
Nota incorporada por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422 (13.09.18), vigente a partir
del 14.09.18.
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

TABLA II

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS AL
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 25% de
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 la UIT o
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de Internamiento
CIÓN TRIBUTARIA pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar temporal del
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Nume- 50% UIT o bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requi- vehículo (6)
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 comiso o sitos y características para ser considerados como comprobantes
el goce de un beneficio. internamiento de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
temporal del documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
vehículo (1) No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen- Numeral 6 Comiso (7)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 25% de la UIT tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
en los registros, no conforme con la realidad. partir del 11.12.16.
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Numeral 3 25% de la UIT No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios Numeral 7 5% de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según la UIT
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16. las normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o Numeral 4 25% de la UIT Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se partir del 11.12.16.
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de re- Nume- Comiso (7)
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria misión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar ral 8
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16.
la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 25% de la UIT o documento emitido electrónicamente previsto por las normas
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 comiso (2) para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que por la SUNAT, la información que permita identificar esos docu-
establezca la Administración Tributaria. mentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, Nume- 15% de la UIT este es realizado por el remitente.
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la ral 6 Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos Nume- Comiso o
Administración Tributaria. y características para ser considerados como comprobantes de ral 9 multa (8)
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
partir del 11.12.16. validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser considerados
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 15% de la UIT
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
así lo establezcan.
carezca de validez.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo - Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión Nume- Comiso (7)
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A 174° u otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
conformidad con las normas sobre la materia.
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMEN-
TOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no decla- Nume- Comiso o
rados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir ral 11 multa (8)
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- Cierre
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir ral 1 (3) (3-A) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 25% de la UIT (9)
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de
su utilización.
pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos
cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones esta- ral 13 multa (8)
documentos que no cumplen con las condiciones de emisión blecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
para ser considerados documentos electrónicos que soportan referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
los comprobantes de pago electrónicos y documentos com- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
plementarios a estos. ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (7)
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 normas tributarias.
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se Nume- 25% de la UIT o No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de Nume- Comiso
hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o ral 2 cierre (3) (4) pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia ral 15 (7)
cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los re- que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
quisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen Nume- Comiso o
los requisitos y características para ser considerados comprobantes ral 16 multa (8)
a la guía de remisión.
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 que carezca de validez.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 25% de la UIT o 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu-
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que ral 3 cierre (3) (4) OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR lo 175°
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
operación realizada o sin respetar límites establecidos, de Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 1 los IN
intendencia de la SUNAT intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10)
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 los IN
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del
intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información (11) (12)
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehículo (5)
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la
mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
SUNAT, la información que permita identificar la guía de remi-
normas correspondientes.
sión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- Nume- 0.6% de
de bienes, durante dicho traslado. neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ral 3 los IN
(10)

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-117
Texto Único Ordenado del Código Tributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6% de Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- Nume- 0.6% de
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 los IN (10) mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes ral 2 los IN (10)
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3% de sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 los IN diligencia que respalden las declaraciones informativas para la
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11) asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
SUNAT, que se vinculen con la tributación. que contengan la información del beneficiario final, antes de
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% de los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 los IN tributo, el que fuera mayor.
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (13) Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad partir del 03.08.18.
en moneda extranjera. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores Nume- 0.3% de
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de de microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios ral 3 los IN (11)
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 los IN de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (11) que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que sus-
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten que respalden las declaraciones informativas para la asistencia ad-
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia ministrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan
que respalden las declaraciones juradas informativas para la la información del beneficiario final, cuando se efectúen registros
asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o
que contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años en otros medios de almacenamiento de información.
o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
partir del 03.08.18. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabili- Nume- 0.3% de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (16)
dad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de ral 8 los IN la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que (11) profesionales independientes sin haberse vencido el término
incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que de la Administración.
respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia No proporcionar la información o documentos que sean requeridos Nume- 0.3% de
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que conten- por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los ral 5 los IN (11)
gan la información del beneficiario final, cinco (5) años o durante el que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. condiciones que establezca la Administración Tributaria, incluyendo
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a el no proporcionar la información a que se refiere el segundo pá-
partir del 03.08.18 rrafo del artículo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 15% de la UIT condiciones establecidas mediante resolución de superintendencia.
Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9 (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
la contabilidad
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Nume- 0.6% de los
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o ral 10 IN (10) No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 25% de
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 25% de
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1420, otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
(13.09.18, vigente a partir del 14.09.18. Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- culo contabilidad.
NICACIONES 176° Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 50% de la UIT cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Nume- 15% de la UIT o No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 25% de
los plazos establecidos. ral 2 0.6% de los IN señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 la UIT
(14) nistración Tributaria.
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Nume- 25%
en forma incompleta. ral 3 de la UIT No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los IN
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 (11)
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
partir del 11.12.16. miento de información para la realización de tareas de auditoría
-Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Nume- 30% de la UIT tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
incompleta o no conforme a la realidad. ral 4 o 0.6% de los Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume- 0.3% de
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria IN (14) seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12 los IN (11)
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18. la ejecución de sanciones.
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período Numeral 5 15% de la No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
tributario. UIT (15) salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percibido
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16. dentro de los plazos establecidos.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 15% de la Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 15% de
referidas a un mismo concepto y período. UIT (15) bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria el procedimiento establecido por la SUNAT.
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Nume- 25% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Numeral 7 15% de las condiciones que esta establezca, la información relativa a ral 15 la UIT
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. la UIT hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga
partir del 11.12.16. conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.****
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 15% de Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 la UIT inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 los IN
establezca la Administración Tributaria. ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (10)
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRA- culo ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
CIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA 177° control de los medios de transporte.
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de los
solicite. ral 1 los IN (10) permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 IN (10)
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio-
nales independientes.

A-118 Instituto Pacífico


Refe-
Infracciones
rencia
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Nume-
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la ral 18
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor-
mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos Nume-
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control ral 19
tributario
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros Nume-
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. ral 20
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Nume- Cierre o comiso
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo ral 21 (18)
Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Nume- 0.2% de los IN
vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre (19)
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Nume-
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ral 23
el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Nume-
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado ral 24
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de Numeral
transferencia conforme a ley. 25
Ítems derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16, vigente a partir del 31 de
diciembre del 2016
No entregar los Certificados o Constancias de retención o Nume-
percepción de tributos así como el certificado de rentas y ral 26
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a Nume-
que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del ral 27
Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano;
que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País; o no
exhibir o no presentar la documentación que respalde otras
declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o información del be-
neficiario final a las que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87
del presente Código Tributario o que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia, en la forma, plazo y
condiciones que le sean requeridos por la SUNAT.
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
vigente a partir del 03.08.18.
No sustentar la realización de los procedimientos de debida dili- Nume-
gencia que respalden las declaraciones juradas informativas que ral 28
se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o sobre la información del beneficiario final
o sustentar solo la realización parcial de estos.
Ítem incorporado por la Segunda Disposición Complementa-
ria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
vigente a partir del 03.08.18.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artí-
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS culo
178°
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Nume- 50% del tributo
retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o ral 1 por pagar omiti-
tributos retenidos o percibidos, do; o, 100% del
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que monto obtenido
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o indebidamente,
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias de haber obte-
en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago nido la devolu-
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos ción de
de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor saldos, créditos
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de o conceptos si-
Crédito Negociables u otros valores similares. milares (21)
Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N°
1311, publicado el 30 diciembre 2016.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Nume-
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. ral 2
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Nume-
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización ral 3
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Nume- 50% del tributo
o percibidos. ral 4 no pagado
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Refe-
Sanción Infracciones Sanción
rencia
Cierre No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi- Nume- 15% de
(17) nistración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los ral 5 la UIT
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligación de presentar declaración jurada.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
0.3% de partir del 11.12.16.
los IN (11) No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Nume- 50% del monto
embargo en forma de retención. ral 6 no entregado
0.3% de Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas Nume- 50% del tributo
los IN (11) en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo ral 7 no pagado (22)
señalado en el artículo 11 de la citada ley.
Presentar la declaración jurada a la que hace referencia el artículo Nume- 0.3% del IN (11)
11 de la Ley 28194 con información no conforme a la realidad. ral 8
- Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexisten- Nume- 50% del tributo
te saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, ral 9 omitido, o
u obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el 50% del saldo,
tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el crédito u otro
25% de
infractor, al determinar su obligación tributaria, hubiese incurrido concepto simi-
la UIT
además en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178, lar determinado
la sanción aplicable por dicha infracción también se regulará por indebidamente
lo dispuesto en este numeral. o el 15% de la
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº pérdida tribu-
1422 (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18. taria indebida,
o el 100% del
monto devuelto
indebidamente
0.6% de los IN o en exceso
(10) (20) (23).
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º modificados por el artículo 5º de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
15% de 284 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado
la UIT el 05.07.12
* Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el
31.12.16.
** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el
0,6% de los IN 31.12.16.
(10) (20)
*** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el
31.12.16.
**** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta
(30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución
de Superintendencia.
0.6% de los - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicio-
IN (10) nalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución
de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen
en función al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepción de los ingresos netos.
Guion modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publñicado el 30.12.16.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales está obligado a
inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad
económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La
sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no
podrá ser menor a 1 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicará una multa de 50% de la UIT.
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción, salvo
que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar
la referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión de la infracción o
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación de
Comiso la comunicación en la que se señale que ha incurrido en dicha infracción, según sea el caso. La
(7) sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad
Comiso cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía admi-
(7) nistrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.18), vigente a
partir del 14.09.18.
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
A-119
Texto Único Ordenado del Código Tributario
la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 05.07.12.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportuni-
dad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia
el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º, será de 2 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del
01.01.15.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Código
Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184 del
Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto,
proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días
hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa
será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artículo 166.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final
a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la
multa no podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT.
Nota 10 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final
a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la
multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.
Nota 11 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro
de Compras con los topes señalados en la nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones vinculadas a las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, o las declaraciones
informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria
o la declaración jurada informativa del beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del
artículo 87 del presente Código Tributario con los topes señalados en la nota (10).
Nota 14 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se
incrementará en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verifi-
cación correspondiente al período verificado no les será aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(Nota derogada por la primera disposición complementaria transitoria del Decreto Legislativo
Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017)
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta
(60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en
la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad
de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida
en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa
podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que le concede
el artículo 166.
A-120
20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180 la
multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente; salvo en el caso de las infracciones
vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente
Código Tributario a las que se aplicará los topes señalados en el sexto y últimos párrafos del
inciso b) del artículo 180.
Nota 20 modificada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que
debió declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta
para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compen-
sables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones
efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por
trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.
Nota modificada por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publñicado el 30.12.16.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción corresponda a la exo-
neración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no
podrá ser menor a 1 UIT.
(23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente
o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de
dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de
los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los
pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y
sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será considerado
saldo a favor.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y del crédito fiscal del período. En caso el referido crédito exceda el impuesto bruto,
el resultado será considerado saldo a favor.
En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo deter-
minado y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y
el 50% del tributo determinado.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del
tributo determinado.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la
multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la
pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo
a favor indebido, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
determinado.
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta
y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a
la Renta que le corresponda.
Nota incorporada por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422 (13.09.18), vigente a
partir del 14.09.18.
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

TABLA III

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15.03.07

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 0,3% de los I
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 o internamiento
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto temporal del
CIÓN TRIBUTARIA de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o vehículo (7)
transportar bienes habiéndose emitido documentos que no
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Nume- 40% UIT o reúnen los requisitos y características para ser considerados
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 comiso o como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
el goce de un beneficio. internamiento electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
temporal del que carezca de validez.
vehículo No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso (8)
(1) documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 0.3% de los remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 I o cierre (2) (3) la materia.
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
en los registros, no conforme con la realidad. Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo Numeral 3 0.3% de los partir del 11.12.16)
registro. I o cierre (2) (3) No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documen- Numeral 7 5% de
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los la UIT
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
partir del 11.12.16) (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certifi- Numeral 4 0.3% de los Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
cado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos I o cierre (2) (3) partir del 11.12.16)
o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (8)
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el com-
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a probante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
partir del 11.12.16 y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 0.3% de los normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 I o cierre (2) un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o (3) o señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que comiso (4) esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
establezca la Administración Tributaria. cuando este es realizado por el remitente.
No consignar el número de registro del contribuyente en las Numeral 6 0.2% de los Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisi- Nume- Comiso o
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos I o cierre (2) (3) tos y características para ser considerados como comprobantes ral 9 multa (9)
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a no reúnen los requisitos y características para ser considerados
partir del 11.12.16) como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 0.2% de los electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7 I o cierre (2) (3) que carezca de validez.
así lo establezcan. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Nume- Comiso (8)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE 174° de conformidad con las normas sobre la materia.
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Nume- Comiso o
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria ral 11 multa (9)
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. para emitir comprobantes de pago o documentos comple-
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- Cierre (2) (2-A) mentarios a éstos.
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir ral 1 288
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 0.3% de los
por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12 I (10)
impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo su utilización.
dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
que no cumplen con las condiciones de emisión para ser conside- prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones ral 13 multa (9)
rados documentos electrónicos que soportan los comprobantes establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
de pago electrónicos y documentos complementarios a estos. excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº documentos.
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se Nume- 0.3% de los ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (8)
hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o ral 2 I o cierre (2) (5) normas tributarias.
cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los re-
quisitos y características para ser considerados como comprobantes No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nume- Comiso
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos de pago u otro documento previsto por las normas sobre la ral 15 (8)
a la guía de remisión. materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº su adquisición.
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Nume- Comiso o
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 0.3% de los reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 16 multa (9)
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que ral 3 I o cierre (2) (5) comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de otro documento que carezca de validez.
operación realizada o sin respetar límites establecidos, de 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu-
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR lo 175°
intendencia de la SUNAT CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de los
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin- ral 1 I o cierre
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (2) (3)
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del las leyes y reglamentos.
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehículo (6)
traslado o no facilitar, Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de los
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 I o cierre
a través de los medios señalados por la SUNAT, la información intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información (2) (3)
que permita identificar la guía de remisión electrónica, el com- básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
probante de pago electrónico y/u otro documento emitido mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante normas correspondientes.
dicho traslado.

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-121
Texto Único Ordenado del Código Tributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Nume- 0.6% de los Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Nume- 0.2% de los
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos ral 3 I o cierre cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. ral 7 I o cierre
(2) (3) (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria (2) (3)
inferiores. Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6% de los
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad ral 4 I o cierre Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 0.2% de los
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (2) (3) ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 I o cierre
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. establezca la Administración Tributaria. (2) (3)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, Nume- 0.3% de los 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por ral 5 I o cierre OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINIS- culo
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia (2) (3) TRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE 177°
de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. LA MISMA
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% de los I o No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de los
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 cierre (2)(3) solicite. ral 1 I o cierre
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (2) (3)
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- Nume- 0.6% de los
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes ral 2 I o cierre
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de los de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 (2) (3)
I o cierre hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (2) (3) sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones diligencia que respalden las declaraciones informativas para la
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que que contengan la información del beneficiario final, antes de
respalden las declaraciones juradas informativas para la asisten- los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del
cia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que tributo, el que fuera mayor.
contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años o Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria a partir del 03.08.18.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
a partir del 03.08.18. No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de los
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 I o cierre
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- Nume- 0.3% de los I o otros medios de almacenamiento de información utilizados en
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios ral 8 (2) (3)
cierre las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicacio- (2) (3) imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedi-
nes que incluyan datos vinculados con la materia imponible o mientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas tributaria o aquellos que contengan la información del beneficia-
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o rio final, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
aquellos que contengan la información del beneficiario final, o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, almacenamiento de información.
el que fuera mayor. Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
a partir del 03.08.18.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 0.2% de los I o profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (12)
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9 cierre la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de (2) (3) profesionales independientes sin haberse vencido el término
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
la contabilidad de la Administración.
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Nume- 0.6% de los I o No proporcionar la información o documentos que sean requeri- Nume- 0.3% de los
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o ral 10 cierre (2) (3) dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros ral 5 I o cierre
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a (2) (3)
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamen- Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que
tos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1420,
(13.09.18, vigente a partir del 14.09.18. sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante
resolución de superintendencia.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- culo (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
NICACIONES 176° Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de los
conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
Nume- 0.6% de los I o (2) (3)
No presentar las declaraciones que contengan la determinación ral 1 cierre (2) (3)
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 0.3% de los
fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
Nume- 0.2% de los I (2) (3)
No presentar otras las declaraciones o comunicaciones dentro ral 2 o cierre (2) o (3)
de los plazos establecidos Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 20% de
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de Nume- 0.3% de los I Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
la deuda tributaria en forma incompleta ral 3 o cierre (2) o (3) o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
Ítem derogado por la segunda Disposición Complementaria contabilidad.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 11.12.16. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de los
cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
Nume- 0.2% de los (2) (3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma ral 4
I o cierre
incompleta o no conformes con la realidad. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 0.3% de los
(2) (3)
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 I o cierre
No proporcionar la información o documentos que sean requeri- Nume- 0.3% de los I nistración Tributaria. (2) (3)
dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros ral 5 o cierre (2) o (3)
con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los I
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 o cierre (2) (3)
Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla miento de información para la realización de tareas de auditoría
sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
resolución de superintendencia.
Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume-
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18. seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12
la ejecución de sanciones.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunica- Nume- 0.2% de los
ciones referidas a un mismo concepto y período. ral 6 I (11) o No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria cierre (2) (3) salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percibido
partir del 11.12.16) dentro de los plazos establecidos.

A-122 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia

Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artí-
bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS culo
el procedimiento establecido por la SUNAT. 178°

No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las Nume- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Nume- 50% del tributo
condiciones que esta establezca, la información relativa a hechos ral 15 retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o ral 1 por pagar omi-
susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella necesaria tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o tido; o, 100%
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina- del monto
mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el ción de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos obtenido inde-
ejercicio de la función notarial o pública.**** falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan bidamente, de
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que haber obtenido
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o la devolución
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de los créditos a favor del deudor
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 de saldos, crédi-
I o cierre tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que tos o conceptos
(2) (3) Crédito Negociables u otros valores similares.
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de similares (13)
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N°
1311, publicado el 30 diciembre 2016
control de los medios de transporte.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Nume- Comiso
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de los beneficios en actividades distintas de las que corresponden. ral 2 (8)
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 I o cierre
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio- (2) (3)
nales independientes. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Nume- Comiso
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización ral 3 (8)
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Nume- la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la ral 18 características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de falsa indicación de la procedencia de los mismos.
ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor-
mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Nume- 50% del tributo
o percibidos. ral 4 no pagado
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos Nume- Cierre
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control ral 19 (2)
tributario No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o Numeral 5 0.2% de los
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando I o cierre
se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. (2) (3)
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros Nume- Cierre (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. ral 20 (2) Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16)

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Nume-

y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo ral 21
Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Nume-
vinculadas a espectáculos públicos ral 22
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Nume- 0.3% de los
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ral 23 I o cierre
el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario. (2) (3)
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Nume- Cierre
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Simplificado desarrollen ral 24 (2)
sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcio-
nados por la SUNAT así como el comprobante de información
registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de Numeral
transferencia conforme a ley. 25
(Ítems derogado por la única disposición complementaria derogatoria
del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16, vigente a partir del 31 de
diciembre del 2016)
No entregar los Certificados o Constancias de retención o percep- Nume- 0.2% de los
ción de tributos así como el certificado de rentas y retenciones, ral 26 I o cierre
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas (2) (3)
tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e información a Nume-
que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del ral 27
Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano;
que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País; o no
exhibir o no presentar la documentación que respalde otras
declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o información del
beneficiario final a las que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87
del presente Código Tributario o que sustenten el cumplimiento
de los procedimientos de debida diligencia, en la forma, plazo y
condiciones que le sean requeridos por la SUNAT.
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18.
No sustentar la realización de los procedimientos de debida dili- Nume-
gencia que respalden las declaraciones juradas informativas que ral 28
se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o sobre la información del beneficiario final
o sustentar solo la realización parcial de estos.
Ítem incorporado por la Segunda Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18.
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Nume- 50% del monto
embargo en forma de retención. ral 6 no entregado
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas Nume- 50% del tributo
en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo ral 7 no pagado (14)
señalado en el artículo 11 de la citada ley.
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 Nume- 0.3% de los
de la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad. ral 8 I o cierre
- Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexisten- Nume- 50% del tributo
te saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, ral 9 omitido, o
u obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el 50% del saldo,
tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el crédito u otro
infractor, al determinar su obligación tributaria, hubiese incurrido concepto simi-
además en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178, lar determinado
la sanción aplicable por dicha infracción también se regulará por indebidamente
lo dispuesto en este numeral. o el 15% de la
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422 pérdida tribu-
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18. taria indebida,
o el 100% del
monto devuelto
indebidamente
o en exceso
(15).
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º modificados por el artículo 5º de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
288 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado el
05.07.12
* Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el
31.12.16.
**Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el
31.12.16.
*** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el
31.12.16.
**** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado
el 31.12.16.
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta
(30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución
de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,
adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en
la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT.

Actualidad Empresarial A-123

Texto Único Ordenado del Código Tributario
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los
cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo
se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos
como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes se aplicará una multa de 0.6% de los I.
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº1113, publicado el 05.07.12.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se
aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
(4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción,
salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe
presentar la referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión
de la infracción o dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que
surte efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha incurrido
en dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir de la
segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se
entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera
reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.18),
vigente a partir del 14.09.18.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida
o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor tributario
o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº1113, publicado el 05.07.12.
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a
que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de
vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de
estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes
y consentidas.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir
del 01.01.15.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del
Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del
artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención
o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se
aplicará una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de
multa será de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria,
en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción
se incrementará en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
A-124
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización
o verificación correspondiente al período verificado no les será aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Admi-
nistración Tributaria.
(Nota derogada por la primera disposición complementaria transitoria del
Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y
el que debió declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT , se tomará en
cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y
las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régi-
men Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar
omitido.
Nota modificada por el artículo 4 del Decreto Legislativo N°1311 publicado el
30.12.16.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exone-
ración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos
no podrá ser menor a 1 UIT.
(15) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebida-
mente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante
o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto
similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta
los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos
con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será consi-
derado saldo a favor.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo
determinado y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebida-
mente y el 50% del tributo determinado.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo determinado.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspon-
diendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50%
del saldo a favor indebido, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50%
del tributo determinado.
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores
tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del
Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se
calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%,
el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
Nota incorporada por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422 (13.09.18), vigente
a partir del 14.09.18.
Instituto Pacífico

Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a Infracciones del
Código Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007
(...)
ARTÍCULO 1º.- Apruébase el Reglamento del Régimen de
Gradualidad para las infracciones establecidas en el Código Tribu-
tario, conformado por diecisiete (17) artículos, una (1) disposición
complementaria transitoria, tres (3) disposiciones complementa-
rias finales y siete (7) anexos, los que forman parte de la presente
resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del 1 de abril
del 2007.
ARTÍCULO 2º.- A partir de la vigencia del reglamento a que
se refiere el artículo anterior:
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Acta de reconocimiento: Al Formulario Nº 0880 mediante
el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera
infracción tipificada en los numerales 2 y 3 del artículo 174
del Código Tributario, según lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infracción, a
la primera que se haya cometido o detectado a partir del 3
de enero de 2020.
Literal a) sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complemen-
taria Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SU-
NAT,(07.11.19), las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
2 de enero de 2020 se aplican a las infracciones tipificadas en los numerales
1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas o detectadas a
partir del 3.01.2020. A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas o detectadas hasta el
01.01.2020, se les aplican las disposiciones del Reglamento vigentes a la
fecha de su comisión o detección. El citado párrafo rigió desde el 02.01.2020.
b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la Resolución de Su-
perintendencia Nº 144-2004/SUNAT.
c) Cierre: A la sanción de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, regulada en el
artículo 183º del Código Tributario.
d) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº
816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias
Inciso modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N°
106-2018/SUNAT (21.04.18), el cual entro en vigencia el 22.04.18.
e) Comiso: A la sanción de comiso regulada en el artículo 184º
del Código Tributario y el Reglamento de Comiso.
f) l: A cuatro (4) veces el límite máximo de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuen-
tra o deba encontrarse ubicado el infractor en el momento
que comete la infracción, de acuerdo a lo previsto en el
inciso c) del artículo 180º del Código Tributario.
g) Internamiento: A la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos regulada en el artículo 182º del Código Tributario
y el Reglamento de Internamiento.
h) Multa para recuperar los bienes comisados: A la multa
prevista en los incisos a) y b) del tercer párrafo del artículo
184º del Código Tributario.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
a) Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 141-2004/
SUNAT, con excepción de su Segunda Disposición Final
manteniéndose la vigencia del Formulario 0880 Acta de
Reconocimiento, para efecto del artículo 7º del reglamento
antes mencionado.
b) Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 159-2004/
SUNAT, con excepción del anexo VI que mantendrá su vigen-
cia únicamente respecto de las infracciones cometidas hasta
el 31 de marzo de 2007.
c) Manténgase vigente el Anexo B de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 111-2001/SUNAT, para efecto del artículo 16.1
del citado reglamento.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
i) Multa que sustituye al Cierre: A la multa prevista en el inciso
a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario.
j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que se refiere
el octavo párrafo del artículo 184º del Código Tributario, así
como la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del in-
fractor: A la multa prevista en el inciso b) del noveno párrafo
del artículo 182º del Código Tributario
l) Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la
SUNAT: A la multa prevista en el quinto párrafo del artículo
182º del Código Tributario, que la SUNAT aplicará en los
supuestos señalados en el Reglamento de Internamiento.
ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de Infraccio-
nes y Sanciones que como anexo forman parte del Código
Tributario.
m) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado creado
por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias.
n) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la pre-
sente Resolución de Superintendencia.
o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la Sanción de
Comiso de Bienes previsto en el artículo 184º del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 157-2004/SUNAT.
p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y sus normas modifi-
catorias.
q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento de la
Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos prevista
en el artículo 182º del Código Tributario, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 158-2004/SUNAT.
r) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones
que como anexo forman parte del Código Tributario.
t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
se comete la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
la que se encuentre vigente a la fecha en que la Administra-
ción Tributaria detecte la infracción, según lo previsto en el
inciso a) del artículo 180º del Código Tributario.
u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en la resolución
de comiso, según lo regulado en el Reglamento de Comiso.
A-125
Normas Complementarias
Cuando se mencionen artículos, disposiciones transitorias, disposi-
ciones finales o anexos sin indicar la norma a la que corresponden,
se entenderán referidos al presente Reglamento. Asimismo, cuan-
do se señalen numerales sin indicar el artículo al que pertenecen se
entenderá que se hace mención al artículo en el que se menciona.
ARTÍCULO 2º.- INTERVENCIONES PREVENTIVAS
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter preventivo,
en cuyo caso se comunicará al infractor que en dicha oportuni-
dad no será sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la
misma infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.
TÍTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
ARTÍCULO 4º.- INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1,
2 y 3 del artículo 174º del Código Tributario.
ARTÍCULO 5º.- CRITERIO DE GRADUALIDAD
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente
Título se aplicarán de manera gradual considerando el criterio
de Frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades
en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del 3
de enero de 2020, considerando lo previsto en los artículos 6 y 8.
Articulo 5 sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020.
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,(07.11.19),
las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 2 de enero de 2020 se
aplican a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del
Código Tributario, cometidas o detectadas a partir del 3.01.2020. A las infraccio-
nes tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario,
cometidas o detectadas hasta el 01.01.2020, se les aplican las disposiciones del
Reglamento vigentes a la fecha de su comisión o detección. El citado párrafo
rigió desde el 02.01.2020.
ARTÍCULO 6º.- PRIMERA OPORTUNIDAD
Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una
primera oportunidad si, en los últimos cuatro años, no existen
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción
firme y consentida, en el caso de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, o no existen
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción
firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta
de Reconocimiento, tratándose de las infracciones tipificadas en
los numerales 2 y 3 del citado artículo.
Para tal efecto, se deberá considerar lo siguiente
6.1 Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que obra a continuación se
mencionan los supuestos que originan la existencia de in-
fracciones con la misma tipificación:
Supuestos comprendidos
Base legal
en la infracción
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos
no previstos como comprobantes de pago por la
legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos
Artículo 174º cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
numeral 1 sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes,
o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen
con las condiciones de emisión para ser conside-
rados documentos electrónicos que soportan los
comprobantes de pago electrónicos y documentos
complementarios a estos.
A-126
ARTÍCULO 3º.- COLOCACIÓN DE CARTELES OFICIALES
La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado “Incumpli-
miento de Obligaciones”, según lo previsto en la Resolución de
Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT que aprueba las Disposi-
ciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales
con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en
ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria, respecto
de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en los anexos
de estnorma.
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o
importación se hubiera realizado cumpliendo lo
dispuesto en las normas legales o cumpliendo las
Artículo 174º
condiciones de emisión, pero que no reúnen los re-
numeral 2
quisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos com-
plementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a estos, distintos a la guía de
Artículo 174º remisión, que no correspondan al régimen del deudor
numeral 3 tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar los
límites establecidos, de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
6.2. Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o Resoluciones
de Multa están firmes y consentidas
Las resoluciones de cierre o de multa están firmes o con-
sentidas en la vía administrativa cuando:
i) El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido
sin que se interponga el recurso respectivo.
ii) El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar
ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
iii) Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento
y este es aceptado mediante resolución; o
iv) Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
administrativa.
6.3. Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
La infracción se considera reconocida cuando se presenta
el Acta de Reconocimiento según lo previsto en el artículo
7.
6.4. Últimos cuatro años
Cada infractor computará los últimos cuatro años desde
la fecha de comisión de la infracción que es materia de
acogimiento o, de no ser posible establecer esa fecha, des-
de su detección. A tal efecto, se consideran infracciones
cometidas o detectadas a partir del 3 de enero de 2020.
Articulo 6 sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020.
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,(07.11.19),
las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 02.01.2020 se aplican
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código
Tributario, cometidas o detectadas a partir del 03.01.2020. A las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, co-
metidas o detectadas hasta el 01.01.2020, se les aplican las disposiciones del
Reglamento vigentes a la fecha de su comisión o detección. El citado párrafo
rigió desde el 02.01.2020.
ARTÍCULO 7º.- ACTA DE RECONOCIMIENTO
Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
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7.1. Debe consignarse toda la información requerida.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal
acreditado en el RUC o apoderado, cuando el medio usado
para la presentación así lo requiera.
7.3. Será presentada:
a) Al Fedatario Fiscalizador, al concluir la intervención. En
este caso, el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC debe exhibir su documento de
identidad original.
b) En la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la
jurisdicción en que se realizó la intervención o de la inten-
dencia u oficina zonal a la que pertenece el contribuyente
o en los centros de servicios al contribuyente ubicados
en la jurisdicción en que se realizó la intervención o del
domicilio fiscal del contribuyente; a partir del mismo día
y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta
Probatoria respectiva o hasta el quinto día hábil siguiente
de que surta efecto la notificación de la comunicación en
la que se señale que ha incurrido en infracción.
En este caso, se debe adjuntar copia simple del documento
de identidad a que se refiere el artículo 15 de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT y normas modificatorias,
cuando dicho documento sea distinto al documento nacional de
identidad o al carné de extranjería.
En los supuestos señalados en los incisos a) y b), si el Acta de
Reconocimiento es suscrita por el apoderado, se debe acreditar
su representación adjuntando carta poder específica con firma
legalizada notarialmente. Además, en el supuesto señalado en
el inciso b), se debe presentar copia simple del documento
de identidad a que se refiere el artículo 15 de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT y normas modificatorias,
cuando dicho documento sea distinto al documento nacional de
identidad o al carné de extranjería.
De no cumplirse con lo indicado en los numerales 7.1 o 7.2, o
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la fecha de levantamiento del Acta
Probatoria o de que surta efecto la notificación de la comunicación
en la que se señale que ha incurrido en infracción, según sea el
caso, la referida acta se tendrá por no presentada.(*)
Articulo 7 sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020.
(*) De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,(07.11.19),
las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 02.01. 2020 se aplican
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código
Tributario, cometidas o detectadas a partir del 03.01.2020. A las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas
o detectadas hasta el 01.01.2020, se les aplican las disposiciones del Reglamento
vigentes a la fecha de su comisión o detección. Vigente a partir del 02.01.2020.
ARTÍCULO 8º.- SEGUNDA OPORTUNIDADY SIGUIENTES
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la segunda
oportunidad en que se cometen o detectan, en los últimos cuatro
años, las infracciones comprendidas en el Régimen, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
8.1. Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad si,
a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se acoge
al Régimen, existe, en los últimos cuatro años, una Resolución
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de Cierre firme y consentida en la vía administrativa, tratándose
de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del
Código Tributario o, una Resolución de Multa firme y consentida
en la vía administrativa o una infracción reconocida mediante
Acta de Reconocimiento, tratándose de las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del citado código.
El infractor incurre en infracción en una tercera oportunidad si,
a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se aco-
ge al Régimen, existe en los últimos cuatro años, según el caso,
dos sanciones firmes y consentidas en la vía administrativa o
una sanción firme y consentida y una infracción reconocida.
Las oportunidades siguientes se producirán cuando exista
una sanción firme y consentida adicional en ese lapso.
8.2. Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infracciones cometidas o
detectadas con anterioridad deben tener la misma tipifica-
ción, siendo de aplicación lo señalado en el numeral 6.1. del
artículo 6, considerando adicionalmente que existe la misma
tipificación aun cuando la sanción sea distinta cada vez o la
sanción de cierre que corresponda se aplique en cada ocasión
respecto de un establecimiento distinto.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están con-
sentidas y firmes
Las resoluciones de multa o de cierre deben estar consenti-
das y firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del
artículo 6.
8.4. Últimos cuatro años
Cada infractor computará los últimos cuatro años teniendo
en cuenta lo señalado en el numeral 6.4 del artículo 6.
Los anexos A y B contienen la sanción de multa, cierre y multa
que sustituye al cierre graduadas en virtud al presente artículo,
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Hasta la segunda oportunidad, en el caso de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario.
- Hasta la tercera oportunidad, en el caso de las infraccio-
nes tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del
Código Tributario.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, según sea el caso, no
se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará la
sanción máxima que prevé el Código Tributario.
ARTÍCULO 9º.- CAUSAL DE PÉRDIDA
Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la sanción
por la infracción acogida al Régimen si por causa imputable al
infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local.
En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no
gozará de la gradualidad establecida en el Anexo B.
RTÍCULO 10º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A
La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo anterior
tendrá por efecto que la multa que sustituye al cierre sea equi-
valente al monto señalado en el inciso a) del artículo 183º del
Código Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas
en el Anexo B.
A-127
Normas Complementarias
TÍTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA
CAPÍTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS
A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
A RTÍCULO 11º.- INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA
EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
El presente capítulo se aplicará a las sanciones correspondientes a
las infracciones señaladas en el Anexo I y a las sanciones correspon-
dientes a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178º del Código Tributario a que se refiere el artículo 13º-A.
Artículo 11° sustituido por el artículo 3º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT
(05.08.12).
RTÍCULO 12º.- CRITERIOS DE GRADUALIDAD
A a la vía administrativa.
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se
refiere el presente capítulo, son la Acreditación, la Autorización Ex-
presa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el Peso Bruto
Vehicular, el Pago, la Subsanación, la Cancelación del Tributo y el
Fraccionamiento Aprobado, los que son definidos en el artículo 13º.
Dichos criterios se aplicarán de acuerdo a lo señalado en los
Anexos II al V y a lo señalado en el artículo 13º-A.
Artículo 12º sustituido por el artículo 3º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT
(05.08.12).
RTÍCULO 13º.- DEFINICIÓN DE LOS CRITERIOS DE GRA-
A 13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehículo deter-
DUALIDAD
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
13.1. La Acreditación: Es la sustentación realizada con el compro-
bante de pago que cumpla con los requisitos y características
señaladas en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro docu-
mento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente
el derecho de propiedad o posesión del infractor sobre el
vehículo intervenido, en los términos señalados en el anexo
respectivo, el sétimo párrafo del artículo 182º del Código
Tributario y el Reglamento de Internamiento.
13.2. La Autorización Expresa: A la emitida por la Dirección General
de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la Ley
que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas–Ley Nº  27153 y sus normas modificatorias,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotación
de juegos de casino o máquinas tragamonedas, explote un
determinado número de mesas de casino o máquinas traga-
monedas, según las modalidades o programas de juego, de
acuerdo a lo previsto en el inciso c. del artículo 4º de la referida
ley; siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya
sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, también se considerará que existe Auto-
rización Expresa si de acuerdo a la Ley Nº 27153 y sus normas
modificatorias, el titular que realice la actividad de explotación
de juegos de casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra
dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones y obtener
la referida autorización.
13.3. La Frecuencia: Es el número de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma infracción, a partir del 06.02.04.
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá
tener en cuenta lo siguiente:
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificación
En cada casillero de la Guía de Criterios de Gradualidad que
obra en el Anexo I, se describen los supuestos que originan
la existencia de infracciones con la misma tipificación, aún
A-128
cuando en cada oportunidad se presenten entre otras
situaciones que la sanción sea distinta, el Cierre se aplique
respecto de un establecimiento distinto o el Internamiento
se aplique con relación a un vehículo distinto.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será graduada
en virtud al Régimen, deberán contar con resoluciones
firmes y consentidas en la vía administrativa.
La resolución estará consentida y firme en la vía admi-
nistrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido,
y no mediase la interposición del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado
el desistimiento y éste fuese aceptado mediante
resolución; o,
c) Se hubiese notificado una resolución que pone fin
13.4. El Momento en que comparece: Es el momento en que
el infractor que no cumplió con comparecer en el plazo
señalado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que
corresponda según los anexos respectivos o según los
numerales del artículo 13º-A más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación.
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo 4º de la Reso-
lución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
minado por el fabricante, que incluye la tara del vehículo
más la capacidad de carga, a que se refiere el ítem 4 del
numeral 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de
Vehículos aprobado por el Decreto Supremo Nº  058-
2003-MTC y normas modificatorias.
13.7. La Subsanación: Es la regularización de la obligación
incumplida en la forma y momento previstos en los ane-
xos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, la subsanación con-
siste en la presentación de la declaración rectificatoria
en los momentos establecidos en el artículo 13º-A.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del
artículo 178º del Código Tributario, la subsanación consiste
en la cancelación del integro de los tributos retenidos o
percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos
más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo
13º-A. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar
los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará
además que se proceda con la declaración de estos.
Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo 4º de la Reso-
lución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.2012).
13.8. La Cancelación del Tributo: Es el pago del íntegro del
monto consignado por el deudor tributario en el casi-
llero de la declaración jurada rectificatoria denominado
importe a pagar, el mismo que para la aplicación de los
porcentajes de rebaja del artículo 13º-A, debe incluir el
total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los
datos rectificados y los intereses respectivos calculados
hasta la fecha de la cancelación.
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de la
Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada
por el deudor tributario al amparo del artículo 36º del
Código Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar
el pago del íntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaración jurada rectifica-
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toria denominado importe a pagar, el mismo que para la
aplicación de los porcentajes de rebaja del artículo 13-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco de-
rivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.
Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de la Resolución
Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
ARTÍCULO 13º-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la
sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales
1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, se le
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si
se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple
con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un pro-
cedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza
el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75º del
Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la
orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso
la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo
caso la rebaja será de ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culmina-
do el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto
en el artículo 75º del Código Tributario o, en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificación de la orden de pago o resolución
de determinación o la resolución de multa, además de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tri-
butaria contenida en la orden de pago o la resolución de
determinación con anterioridad al plazo establecido en
el primer párrafo del artículo 117º del Código Tributario
respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera
reclamado la orden de pago o la resolución de determi-
nación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer
párrafo del artículo 146º del Código Tributario para apelar
de la resolución que resuelve la reclamación formulada
contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
en función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada
en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, se le
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%),
si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento relativo al tributo o período
a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple
con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un pro-
cedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75º del
Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la
orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.
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c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los
incisos c) y d) del numeral 1 del presente artículo si en
los plazos señalados en los referidos incisos se cumple
con subsanar la infracción.
3. A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5
del artículo 178º se le aplicará el criterio de Pago en los porcen-
tajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artículo.
Informes Sunat:
Informe N° 230-2002-SUNAT/K00000
Tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo
178° del TUO del Código Tributario, la subsanación de la infracción se en-
tenderá efectuada con la presentación de la declaración jurada rectificatoria
correspondiente. No obstante, sólo en el supuesto en que la deuda tributaria
relacionada a la infracción haya sido determinada y notificada al deudor, la
subsanación de la misma se entenderá efectuada con la presentación de la
solicitud de acogimiento al RESIT.
En ese sentido, en el supuesto planteado, es decir cuando el deudor ha
presentado la declaración rectificatoria con anterioridad al acogimiento
al RESIT y con anterioridad a la emisión de la resolución de multa, dicha
presentación constituye la subsanación de la infracción a que se refieren
las normas del RESIT.
Tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo
178° del TUO del Código Tributario, si se hubiera notificado la resolución de
determinación por la deuda vinculada a la multa cuya extinción se pretende,
bastará para dar por subsanada la infracción con presentar la solicitud de
acogimiento al RESIT.
Informe N° 167-2010-SUNAT/2B0000
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario en la que incurre un contribuyente que consigna en su decla-
ración jurada mensual del IGV un Impuesto a pagar menor al correcto y
un monto por retenciones y/o percepciones mayor al que le corresponde
será sancionada con una multa cuyo monto asciende a la suma del 50%
del tributo omitido y el 50% del crédito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N° 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la rebaja del 40% a
que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo 13°-A del Reglamento
del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del TUO del Código
Tributario, siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en
el primer párrafo del artículo 146° del TUO del Código Tributario para apelar
de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera
de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos
valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese
reclamado extemporáneamente la orden de pago o la resolución de deter-
minación y/o la resolución de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N° 110 -2013-SUNAT/4B0000
La subsanación parcial a que se refiere el último párrafo del numeral 1 del
artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, está prevista
únicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos a)
y b), y no así para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos
c) y d) del mencionado numeral.
Informe N° 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento del Régimen de Gradualidad con la rebaja del
noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artículo
13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, aplicable a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, en caso
que producto de la subsanación el contribuyente determine saldo a favor
en el periodo subsanado.
Informe N° 004-2013-SUNAT/4B0000
En caso que la Administración Tributaria emita una resolución de multa
por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º
del TUO del Código Tributario, así como una resolución de determinación
vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una
y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamación, para que proceda el
acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del
artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, solo es necesario
cumplir con pagar el total de la multa rebajada más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del referido TUO
para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de dichas resoluciones.
Informe N° 039-2013-SUNAT/4B0000
En relación con las rebajas aplicables a la sanción de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario,
según lo dispuesto en el artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad:
A-129
Normas Complementarias

1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de recla-
mación únicamente contra la resolución de multa notificada, habiendo
cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de plazo,
corresponde la rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Códi-
go Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada, se cancele también:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución
de determinación vinculada a la resolución de multa en cuestión,
tratándose de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario.
b) El íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación; y, en el caso que no se hubiera cumplido
con declarar los tributos retenidos o percibidos, además, se proceda
con la declaración de estos; tratándose de la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario.
2. Respecto de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° del
Código Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado
recurso de reclamación contra la resolución de multa notificada, habien-
do cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de
plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los requisi-
tos establecidos para que les resulte de aplicación alguno de los tramos de
rebaja aplicables a la sanción de multa a que se refiere el referido artículo
13°-A, mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente interpongan
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de multa, incluidos los
referidos a la aplicación de la gradualidad en cuestión.
Causal
Nº Sanción aplicada Sujeto
de Pérdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo RUS. La multa será el 50% de la UIT, según la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto el inciso a) del
  14.1  
b) Los demás sujetos.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Internamiento por   La multa será de 4 UIT, según el quinto párrafo del Artículo 182 del Código Tributario.
14.2 facultad de la SUNAT
4. Tratándose de contribuyentes que, para efectos de la aplicación del Régimen
de Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del artículo 179° del Código
Tributario, habían realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para
cancelar el importe de dichas multas menos las rebajas a que aluden tales
incisos; pero que al 6.8.2012 sí alcanzan para cancelar el importe de tales
multas menos las rebajas a que aluden los incisos a) y c) del numeral 1),
inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artículo 13°-A del Reglamento del
Régimen de Gradualidad, les corresponde la aplicación de este régimen.
Artículo 13º-A incorporado por el artículo 5º de la Resolución Nº  180-2012/
SUNAT (05.08.12).
RTÍCULO 14º.- CAUSALES DE PÉRDIDA
A
Se perderán los beneficios de la gradualidad si se presenta, por
lo menos, uno de los siguientes supuestos:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable
al infractor. En este caso, se aplicará la Multa que sustituye el
Cierre, la que no gozará de la gradualidad establecida en los
anexos respectivos.
14.2 Cuando se aplicó la Multa que sustituye el Internamiento por
facultad de la SUNAT en virtud a lo previsto en el inciso f ) del
artículo 5º del Reglamento de Internamiento.
RTÍCULO 15º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A
Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradualidad,
según la causal, la sanción aplicada y el sujeto o infracción, serán
los siguientes:
Efecto de la pérdida
cuarto párrafo del Artículo 183 del Código Tributario.
La multa será equivalente al monto señalado en el inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, y
no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.

CAPÍTULO II Tipo de comprobante de

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN pago y guía de remisión- Requisitos Principales
DE COMISO O MULTA remitente
1. Guías de Remisión Re- B) Específicos
RTÍCULO 16º.- CRITERIOS PARA APLICAR EL COMISO mitente Apellidos y nombres, o denominación o razón
A
(Artículos 19 y 20 del Regla- social del destinatario.
O MULTA mento de Comprobantes Número de RUC del destinatario, salvo que
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infracciones de Pago) no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se
tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo 174º del Código deberá consignar el tipo y número de docu-
Tributario son los siguientes: mento de identidad.
Fecha de inicio del traslado.
16.1. Requisitos Incumplidos Motivo de Traslado*
Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos Dirección del punto de partida (excepto si el
emitidos o presentados por el infractor originan que estos mismo coincide con el punto de emisión del
no sean considerados como comprobantes de pago o do- documento)**
cumentos complementarios a estos, según sea el caso, de Dirección del punto de llegada**
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comproban- Marca y número de placa del vehículo, si el
traslado se realiza en la modalidad de transporte
tes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia privado. De tratarse de una combinación se
que regulen este tipo de documentos. debe indicar el número de placa del camión, re-
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los prin- molque, tracto remolcador y/o semirremolque,
según corresponda.
cipales son los previstos en el siguiente cuadro y los secundarios Número de RUC del transportista cuando el
son aquellos que estando considerados en el Reglamento de traslado se realice en la modalidad de transporte
Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superinten- público.
dencia que regulen este tipo de documentos no se encuentran Número de RUC del concesionario postal en
detallados en el mismo. el caso de traslado de encomiendas postales
realizados por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y
Tipo de comprobante de
Concesiones Postales.
pago y guía de remisión- Requisitos Principales
Datos del bien transportado:
remitente
Guías de remisión-remi- A) Generales: a) Descripción detallada del bien, indicando el
tente factura, liquidación Apellidos y nombres, o denominación o razón nombre y características tales como la marca
de compra, boleta de ven- social del emisor del comprobante de pago o del mismo.
ta y póliza de adjudicación del remitente que emita la guía de remisión, b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por
(Reglamento de Compro- según corresponda. la naturaleza de los bienes trasladados, puedan
bantes de Pago y Normas Número de RUC del emisor o remitente según ser expresados en unidades o fracción de to-
sobre las pólizas de adjudica- corresponda. neladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y
ción probadas por la Resolu- Numeración: serie y número correlativo. costumbres del mercado.
ción de Superintendencia Nº Número de RUC de la imprenta o empresa c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
38-98/SUNAT) gráfica que efectuó la impresión. costumbres del mercado.

A-130 Instituto Pacífico


Tipo de comprobante de
pago y guía de remisión- Requisitos Principales
remitente
2. Guias de remisión re- Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
mitente ***
(Numeral 1.15 del artículo Número de contenedor.
19 del Reglamento de Com-
probantes de Pago)
Número de precinto, cuando corresponda.
3. Factura Apellidos y nombres, o denominación o razón
(Artículos 8 y 21 del Regla- social del adquirente.
mento de Comprobantes Número de RUC del adquirente
de Pago)
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso,
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisión.
Dirección de los establecimientos que cons-
tituyen punto de partida y punto de llegada.
Marca y número de placa del vehículo,
cuando el traslado sea realizado por el
vendedor debido a que las condiciones de
venta incluyen la entrega de los bienes en
el lugar designado por el comprador. De
tratarse de una combinación se debe indicar
el número de placa del camión, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque, según
corresponda.
4. Factura electrónica Datos relativos al bien vendido o cedido en
Literal b) del numeral 1 del uso indicando la cantidad y unidad de medida,
artículo 9 de la Resolución de ser el caso.
de Superintendencia N 188-
2010/SUNAT
5. LIquidación de compra Producto comprado, indicando la cantidad y
unidad de medida.
(Artículo 8 y numeral 3.2.8
del artículo 21 del Regla-
Marca y número de placa del vehículo, si
mento de Comprobantes
el traslado se realiza en la modalidad de
de Pago)
transporte privado. De tratarse de una com-
binación se debe indicar el número de placa
del camión, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, según corresponda.
Número de RUC del transportista cuando el
traslado se realice en la modalidad de trans-
porte público.
Fecha de emisión.
Direcciones que constituyen punto de partida
y punto de llegada.
6. Boleta de venta Apellidos y nombres y número del docu-
((Artículo 8 del Reglamento mento de identidad del adquirente, cuando
de Comprobantes de Pago) corresponda.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso,
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisión.
7. Póliza de adjudicación Apellidos y nombres o razón social del adju-
(Artículo 5 de las Normas dicatario.
sobre las pólizas de adju- Número de RUC del adjudicatario, de corres-
dicación aprobadas por la ponder.
Resolución de Superinten-
dencia Nº 38-98/SUNAT) Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad
de medida, número de serie y/o motor si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
Fecha de emisión.
8. Tickets o cintas emiti- Apellidos y nombres, o denominación o razón
das por máquinas regis- social del emisor.
tradoras
Número de RUC del emisor.
(Artículo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago) Numeración correlativa y autogenerada por
la máquina registradora, de acuerdo a lo esta-
blecido por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Tipo de comprobante de
pago y guía de remisión- Requisitos Principales
remitente
Número de serie de fabricación de la máquina
registradora.
Datos relativos al bien vendido o cedido en
uso y/o código que lo identifique.
Fecha de emisión.
Denominación del documento.
Numeración correlativa.
Número de RUC de quien remite los bienes.
Número de RUC del destinatario de los
bienes, salvo cuando este sea el mismo
remitente.
Dirección del establecimiento que constituya
el punto de llegada, el cual deberá estar
declarado en el RUC.
9. Documento aprobado Datos de los bienes transportados:
y expedido por el Comité * Descripción detallada del bien, indicando
de Administración de la el nombre y características tales como la
ZOFRATACNA marca del mismo.
(Numeral 1.2 del artículo 21 * Cantidad.
del Reglamento de Com- * Unidad de medida, de acuerdo a los usos
probantes de Pago) y costumbres del mercado.
Numeración y fecha del comprobante de
pago que acredite la compraventa, salvo que
el vendedor sea un no domiciliado.
Marca y número de placa del vehículo, si
el traslado se realiza en la modalidad de
transporte privado. De tratarse de una
combinación se debe indicar el número
de placa del camión, remolque, tracto
remolcador y/o semirremolque, según
corresponda.
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
10. Documentos Auto- Número de RUC del emisor.
rizados
Datos de identificación del adquirente o
(literales b), m) y n) del nu- usuario.
meral 6.1 y numeral 6.4 del
artículo 4 del Reglamento Número correlativo.
de Comprobantes de Pago)
* En caso de señalar el motivo de traslado “otros” se deberá consignar expresamente el motivo de traslado correspondiente (literal n) del
inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago).
** Tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de
almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de
Comprobantes de Pago).
*** Sólo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta
el Almacén Aduanero.
Numeral 16.1 sustituido por el artículo Único de la Resolución Nº  301-2010/
SUNAT (06.11.10).
16.2. Medios no declarados o sin autorización de la Adminis-
tración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos:
Los Medios no declarados o sin autorización de la Admi-
nistración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos son las máquinas
registradoras y los otros sistemas de emisión de dichos
comprobantes y documentos complementarios a éstos
siempre que dichos medios incumplan con lo señalado en
las normas respectivas.
RTÍCULO 17º.- APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS
A
17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y 16 del artículo
174º del Código Tributario serán sancionadas con:
a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos sean consi-
derados principales.
A-131
Normas Complementarias

b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean conside-
rados secundarios.
17.2. La infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174º del
Código Tributario será sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de máquinas registradoras no
declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisión que
no cuenten con la respectiva autorización.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- Aplicación del Régimen
El Régimen se aplicará a las infracciones -comprendidas en su
ámbito de aplicación- cometidas o detectadas a partir de la fecha
de entrada en vigencia del presente Reglamento, sin perjuicio que
para la aplicación del criterio de frecuencia, el cómputo de ésta
se inicie desde el 06.02.04.
Respecto de la gradualidad, el Régimen también podrá aplicarse
a las infracciones, cometidas o detectadas con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siempre
que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con
esta y no se hubiera acogido a un Régimen de Gradualidad
anterior, no generándose derecho alguno a devolución o
compensación.
Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de gradualidad
anteriores, las causales de pérdida y los efectos de la misma son
los previstos en la norma de gradualidad a que se acogió la infrac-
ción, con excepción de las causales referidas a la impugnación de
la resolución que establece la sanción o la impugnación de los
actos vinculados a las infracciones que no serán de aplicación a
partir del 01.04.07.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- Infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas
al Régimen
Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Régimen,
serán sancionadas según el cuadro siguiente:

Artículo del Días de cierre (en días

Descripción de la infracción Tabla
Código Tributario calendario)
a) Artículo 173º, numeral 4 Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del III 5 días
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo.
b) Artículo 175º, numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los III 7 días
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
c) Artículo 176º, numeral 5 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período III 3 días
tributario.
d) Artículo 176º, numeral 6 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un III 3 días
mismo concepto y período.
e) Artículo 176º, numeral 7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que III 3 días
establezca la Administración Tributaria.
i) Artículo 177º, numeral 4 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los I, II 5 días
cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales y III
independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administración.
g) Artículo 177º, numeral 12 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, III 5 días
inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
h) Artículo 177º, numeral 16 Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario de III 7 días
bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección
o el control de los medios de transporte.
i) Artículo 177º, numeral 17 Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los funcionarios de III 7 días
la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
j) Artículo 177º, numeral 19 No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT III 5 días
para el control tributario
k) Artículo 177º, numeral 20 No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT III 5 días
para el control tributario.
l) Artículo 177º, numeral 23 No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de retención III 5 días
a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118 del Código Tributario.
ll) Artículo 177º, numeral 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen III 3 días
Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago.

SEGUNDA.- Monto mínimo Régimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor

Para efectos de la aplicación del Régimen de Gradualidad deberá
tenerse en cuenta lo siguiente:
a) En el caso de las multas por las infracciones de las Tablas I
y II, se aplicará la rebaja establecida en el Régimen de Gra-
dualidad, incluso en el caso de que como consecuencia de
ello el monto de la sanción sea menor al 5% de la UIT si se
cumple con pagarla antes que surta efectos la notificación
de la Resolución de Multa. De realizarse el pago luego que
surta efectos la notificación de la Resolución de Multa, la
multa rebajada no podrá ser menor al 5% de la UIT.
b) En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se
rebaja el tope mínimo del 5% de la UIT a que se refiere la
cuarta nota sin número de dicha Tabla cuando por efecto del
a dicho tope.
TERCERA.- Sustitución de los artículos 4 y 5 de la Resolución
de Superintendencia Nº  254-2004/SUNAT que aprueba el
Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Sustitúyanse los artículos 4º y 5º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 254-2004/SUNAT, por el siguiente texto:
“Artículo 4º.- Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la Cons-
tancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el íntegro
del importe de la operación sujeta al Sistema, deberá solicitar la Constancia siguiendo
el procedimiento previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artículo 17º de la Norma
Complementaria, incluso cuando el proveedor o prestador que deba entregársela en
virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido artículo 17º no cumpla con dicha obliga-
ción, a fin evitar que se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5º.

A-132 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud
respectiva, la SUNAT verificará si el proveedor o prestador realizó el Depósito.”
“Artículo 5º.- Causales de Pérdida
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la Resolución
de Multa, sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo párrafo del inciso 1)
del artículo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas
a la regularización total o parcial del Depósito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.”
CUARTA.- De la aplicación del Régimen en el caso del libro de
ingresos y gastos y de los registros de retenciones y percepciones
El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, de-
rivadas del incumplimiento de la obligación de los generadores
de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar
el libro de ingresos y gastos vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la
obligación de llevar los registros de retenciones y percepciones
a que se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso
a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto
y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de
Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias y
el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo
16 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y
normas modificatorias antes de su derogatoria.
Incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 106-2018/
SUNAT (21.04.18), el cual entro en vigencia el 22.04.18.

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

Frecuencia
Infrac- Ta- Sanción según 1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportunidad
Num. Descripción
ción blas tablas nidad nidad o más (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no otorgar comprobantes Cierre 3 días 6 días 10 días
de pago o documentos complementa-
rios a estos, distintos a la guía de remi- I
sión, o emitir y/u otorgar documentos 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
no previstos como comprobantes de
pago por la legislación vigente, o emitir
Art. y/u otorgar documentos cuya impresión Cierre 3 días 6 días 10 días
1 174º y/o importación se hubiera realizado sin II
Num. 1 cumplir con lo dispuesto en las normas 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
vigentes, o emitir y/u otorgar documen-
tos que no cumplen con las condiciones
de emisión para ser considerados docu- Cierre 3 días 6 días 10 días
mentos electrónicos que soportan los III
comprobantes de pago electrónicos y
documentos complementarias a estos. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta. Oportuni-
1ra. Oportu- 2da. Oportu-
3ra. Oportunidad dad o más (Sin
nidad nidad
rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documentos cuya im- 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
presión y/o importación se hubiera realiza-
do cumpliendo lo dispuesto en las normas I
Art. legales o cumpliendo las condiciones de 50% UIT (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
2 174° emisión, pero que no reúnen los requisi-
Num. 2 tos y características para ser considerados 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
como comprobantes de pago o como II
documentos complementarios a estos,
distintos a la guía de remisión 25% UIT (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago

o documentos complementarios a estos,
Art. distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tri-
3 174º III 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
butario, al tipo de operación realizada o sin
Num. 3 respetar los límites establecidos, de confor-
midad con las leyes, reglamentos o Reso-
lución de Superintendencia de la SUNAT.
(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.
(b) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a
que se refiere el artículo 7° o las sanciones de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas
últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá
colocar el Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artículo 8°.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III, se aplican en aquellos casos en
que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, se ha cometido o detectado en un
lugar diferente al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, se aplican en aquellos casos en que la
emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o como documentos complementarios
a estos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
no corresponda al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT, se
ha cometido o detectado en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
Anexo A modificado por el Art 3.1 de la Resolución de Superintendencia 226-2019/SUNAT (07.11.19) vigente a partir del 02.01.2020

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-133
Normas Complementarias

ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros
o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las
Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (***)

Frecuencia
Concepto que Categoría
Num. Infracción Tablas 3ra. Oportunidad o
se gradua (e) 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1 2 11 % UIT 14 % UIT
Num. 1
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
2da. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
3ra. Oportunidad
(d) más (Sin rebaja)
Art. 174º
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 2 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 1 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será el cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8)
UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artículo 9°.

(c) Según las Tablas I, II y III la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa
que sustituye al cierre.
(d) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción; por
lo que se gradúa desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.

A-134 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

ANEXO I
GUÍA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Artículo 173º
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo Multa Subsanación IV
aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce Internamiento No graduado se fija sanción única
de un beneficio. Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisión/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos Cierre (Tabla III) Subsanación
para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros, no conforme con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Multa Subsanación y/o Pago II
Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria infor- Multa Subsanación y/o Pago III
maciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, Cierre (Tabla III) Subsanación
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcio- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
narla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artículo 173º
Numeral 6 No consignar el número de registros del contribuyente en las Multa Subsanación y/o Pago II
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos Cierre (Tabla III) Subsanación
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Artículo 174º
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente compro- Internamiento Frecuencia y Acreditación IV
bante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Frecuencia V
documento previstos por las normas para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan Multa Frecuencia IV
los requisitos y características para ser considerados como com- Internamiento Frecuencia y Acreditación
probantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Frecuencia V
y/u otro documento que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u otros documen- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
compras efectuadas, según normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, guía de remisión y/u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
características para ser considerados como comprobantes de pago, Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
documentos complementarios que no correspondan al régimen del Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistema de emisión no decla- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
rados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. Multa Frecuencia IV
Numeral 12 Utilizar máquinas registradoras en establecimientos distintos Multa Subsanación y/o Pago II
del declarado ante la SUNAT para su utilización.
Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
materia que permitan sustentar costos o gastos, que acrediten
su adquisición.
Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Multa Frecuencia IV
reúnen los requisitos y características para ser considerados Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
otro documento que carezca de validez.
Artículo 175º
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Multa Subsanación II
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución Cierre (Tabla III) No aplicable
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigi- Multa Subsanación y/o Pago II
dos por la leyes, reglamentos o por Resolución de Superitenden- Cierre (Tabla III) No aplicable
cia de la SUNAT, el registro almacenables de información básica
u otros medios de control exigidos por la leyes y reglamentos,
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remune- Multa Subsanación y/o Pago II
raciones o actos gravados, o registrarlos por los montos inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas vigentes, los Multa Subsanación y/o Pago II
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributación.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de con- Multa Subsanación y/o Pago II
tabilidad u otros libros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los con-
tribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Multa Subsanación y/o Pago II
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, Cierre (Tabla III) Subsanación
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que cons- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
tituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción
de los tributos.

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-135
Normas Complementarias

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, Multa Subsanación y/o Pago II
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de Cierre (Tabla III) Subsanación
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
Artículo 176º
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de Multa Subsanación y/o Pago II
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones dentro de los Multa Subsanación y/o Pago II
plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la Multa Subsanación y/o Pago II
deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta Multa Subsanación y/o Pago II
o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificato- Multa Subsanación y/o Pago II
rias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca Cierre (Tabla III) Subsanación
la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artículo 177º
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. Multa Subsanación y/o Pago II
Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen- Multa Subsanación y/o Pago II
tación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las Cierre (Tabla III) Subsanación
operaciones que estén relacinadas con hechos susceptibles Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operación los soportes de microfor- Multa Subsanación y/o Pago II
mas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almace- Cierre (Tabla III) Subsanación
namiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
dados vinculados con la materia imponibles, cuando se efectúe
registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos compu-
tarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
Numeral 5 No proporcionar la información o documentación que sea requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por Administración sobre sus actividades o las de terceros con los Cierre (Tabla III) Subsanación
que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administración Tributaria información no con- Multa Subsanación y/o Pago II
forme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 7 Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del plazo Multa Subsanación y/o Momento en III
establecido para ello. que comparece
Cierre Se fijan días de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Multa Frecuencia III
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributa-
ria conteniendo información no conforme a la realidad, u autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado Multa Subsanación y/o Pago II
los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Multa Subsanación y/o Pago II
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos Cierre (Tabla III) No aplicable
gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro
y/o registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 10 incorporado por el Art 3.2 de la Resolución de Superin-
tendencia 226-2019/SUNAT (07.11.19) vigente a partir del 08.11.19
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Multa Subsanación y/o Pago II
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de Cierre (Tabla III) Subsanación
equipamiento de computación o de otros medios de almacena- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidos por Multa Subsanación y/o Pago II
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Multa Subsanación y/o Pago II
las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o Cierre Frecuencia III
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación Subsanación y/o
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de má- Autorización Expresa
quinas tragamonedas o no proporcionar la información necesaria Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
para verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos casino y/o Cierre Frecuencia, Subsanación III
máquinas tragamones, el Sistema Unificado en Tiempo Real o y/o Autorización Expresa.
implementar un sistema que no reúne las características técnicas Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanación y/o III
Autorización Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo Multa Subsanación y/o Pago II
de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retención o percep- Multa Subsanación y/o Pago II
ción de tributos así como el certificado de rentas o retenciones, Cierre (Tabla III) Subsanación
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
sobre la materia.

A-136 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentación e información a que Multa Subsanación y/o Pago II
hace referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g)
del artículo 32º A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios de trans-
ferencia, conforme a Ley.
Artículo 178º
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o bienes Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes gravados mediante Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes, la ocultación, cambio de destino o la falsa indicación de
la procedencia de los mismos.

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado y/o registros electrónicos,
antes que surta efecto la por la SUNAT, contado (11) si se cumple con los
notificación de la SUNAT desde la fecha en que surta criterios de subsanación y
en la que se le comunica al efecto la notificación en pago (2) culminado el plazo
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN infractor que ha incurrido en la que se le comunica al otorgado por la SUNAT en
infracción (3) infractor que ha incurrido el documento en el que se
en infracción notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y
hasta el sétimo (7) día hábil
posterior a la notificación de
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2) la Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
corresponder. (12)
1 Artículo 173° Proporcionar o comunicar la información, inclu- Proporcionando o comunicando la información 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 yendo la requerida por la Administración Tribu- conforme a la realidad, según lo previsto en las
taria, relativa a los antecedentes o datos para la normas correspondientes.
inscripción, cambio de domicilio, o actualización
en los registros, no conforme con la realidad. (4)
2 Artículo 173° Obtener dos o más números de inscripción para Solicitando a la SUNAT la asignación de un único No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 un mismo registro. (4) número de RUC y solicitando la baja de los otros Gradualidad de Pago
números. 100%
3 Artículo 173° No consignar el número de registro del contri- Presentando una nueva comu-nicación, decla- No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 buyente en las comunicaciones, declaraciones ración informativa o documento en el que se Gradualidad de Pago
informativas u otros documentos similares que añada el número de registro del contribuyente, 100%
se presente ante la Administración Tributaria. (4) salvo tratándose de declaraciones informativas
presentadas mediante PDT.
4 Artículo 174° Utilizar máquinas registradoras en estableci- Declarando ante la SUNAT el cambio de ubica- 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 mientos distintos del declarado ante la SUNAT ción de las máquinas registradoras de un es-
para su utilización. (5) tablecimiento a otro de de la misma empresa,
mediante el Formulario N° 809.
5 Artículo 175° Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros li- Llevando los libros y/o registros respectivos u No Aplica 50% 70% 40%
Numeral 1 bros y/o registros exigidos por las leyes, reglamen- otros medios de control exigidos por las leyes y
tos o por Resolución de Superintendencia de la reglamentos, que ha omitido llevar, observando
SUNAT u otros medios de control exigidos por las la forma y condiciones establecidas en las normas
leyes y reglamentos.(7) respectivas.
6 Artículo 175° Llevar los libros de contabilidad, u otros libros - Rehaciendo los libros y/o registros res- 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2 y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos pectivos, el registro almacenable de
o por Resolución de Superintendencia de la información básica u otros medios de
SUNAT, el registro almacenable de información control exigidos por las leyes y reglamen-
básica u otros medios de control exigidos por tos, observando la forma y condiciones
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y establecidas en las normas correspon-
condiciones establecidas en las normas corres- dientes. - Tratándose de libros y/o registros
pondientes.(7) electrónicos:
• Generando el libro y/o registro electró-
nico y cerrando los libros y/o registros
llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, de acuerdo a lo
dispuesto en la normativa vigente,
según corresponda; o,
• Rehaciendo los libros y/o registros
respectivos, observando la forma y
condiciones establecidas en las nor-
mas correspondientes. (13)
7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- Registrando y declarando por el período co- 80% 90% 50% 70% No aplicable
Numeral 3 nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o rrespondiente, los ingresos, rentas, patrimonios,
registrarlos por montos inferiores.(7) bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados
Numeral 7 modificado por el Art 3.5 de la Reso- omitidos.
lución de Superintendencia 226-2019/SUNAT
(07.11.19) vigente a partir del 08.11.19
8 Artículo 175° Llevar con atraso mayor al permitido por las nor- Poner al día los libros y registros que fueron de- 80% 90% 50% 70% No aplicable
Numeral 5 mas vigentes, los libros de contabilidad u otros tectados con un atraso mayor al permitido por las
libros o registros exigidos por las leyes, reglamen- normas correspondientes.
tos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.(7)..
Numeral 8 modificado por el Art 3.5 de la Re-
solución de Superintendencia 226-2019/SUNAT
(07.11.19) vigente a partir del 08.11.19

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-137
Normas Complementarias

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado y/o registros electrónicos,
antes que surta efecto la por la SUNAT, contado (11) si se cumple con los
notificación de la SUNAT desde la fecha en que surta criterios de subsanación y
en la que se le comunica al efecto la notificación en pago (2) culminado el plazo
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN infractor que ha incurrido en la que se le comunica al otorgado por la SUNAT en
infracción (3) infractor que ha incurrido el documento en el que se
en infracción notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y
hasta el sétimo (7) día hábil
posterior a la notificación de
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2) la Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
corresponder. (12)
9 Artículo 175° No llevar en castellano o en moneda nacional los 90% 70% No aplicable 70% 40%
Numeral 6 libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar con-
tabilidad en moneda extranjera. (7)
10 Artículo 175° No conservar los libros y registros, llevados en 50% 70% No aplicable 70% 40%
Numeral 7 sistema manual, mecanizado o electrónico, do-
cumentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes delas operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción de los tributos, el que fuera mayor.(4)
11 Artículo 175° No conservar los sistemas o programas electróni- Rehaciendo los sistemas o programas electróni- 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 8 cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento microarchivos u otros medios de almacenamien-
de información utilizados en sus aplicaciones que to de información utilizados en sus aplicaciones
incluyan datos vinculados con la materia imponible, que incluyan datos vinculados con lamateria
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del imponible.
tributo, el que fuera mayor.(4)
11-A Articulo 175 No registrar o anotar dentro de los plazos máximos Registrando o anotando en el periodo respectivo 80% 90% 50% 70% 40%
numeral 10 de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ven- y en el libro o registro electrónico correspondien-
tas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos te los ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o remuneraciones o actos gravados omitidos. (15)
registro electrónico que se encuentra obligado a
llevar de dicha manera de conformidad con las le-
yes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.(7)
Numeral 11-A incorporado por el Art 3.3 de
la Resolución de Superintendencia 226-2019/
SUNAT (07.11.19) vigente a partir del 08.11.19(*)
12 Artículo 176° No presentar las declaraciones que contengan la Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 determinación de la deuda tributaria dentro de • La declaración jurada correspondiente sí omi-
los plazos establecidos: (4) tió presentarla; o
•  Si se omitió presentar la declaración.
•  Si se consideró como no presentada la de- • El formulario virtual Solicitud de Modificación No se aplica el Criterio de No se aplica el Criterio
claración. (8) y/o Inclusión de Datos, si se consideró no Gradualidad de Pago de Gradualidad de Pago
presentada la declaración al haberse omitido 100% 100%
o consignado en forma errada, el número de
RUC o, el período tributario, según correspon-
da.
13 Artículo 176° No presentar otras declaraciones o comunica- Presentando la declaración jurada o comunica- No se aplica el Criterio de 80% 90%
Numeral 2 ciones dentro de los plazos establecidos. (4) ción omitida. Gradualidad de Pago
100%
14 Artículo 176° Presentar las declaraciones que contengan la Presentando la declaración jurada rectificatoria 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 determinación de la deuda tributaria en forma corespondiente en la que se consigne la infor-
incompleta. (4) mación omitida.
15 Artículo 176° Presentar otras declaraciones o comunicaciones Presentando la declaración o comunicación No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 4 en forma incompleta o no conformes con la nuevamente para añadir la información omitida. Gradualidad de Pago 100%
realidad. (4)
16 Artículo 176° Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Presentando las declaraciones en la forma y No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la condiciones establecidas por la Administración Gradualidad de Pago 100%
forma u otras condiciones que establezca la Admi- Tributaria.
nistración Tributaria. (4)
17 Artículo 177° No exhibir los libros, registros u otros documen- Exhibiendo los libros, registros informes u otros No aplicable 50% 80%
Numeral 1 tos que ésta solicite. (4) documentos que sean requeridos por la SUNAT.

18 Artículo 177° Ocultar o destruir bienes, libros y registros con-
Numeral 2 tables, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones re-
lacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos. (4) (9)
19 Artículo 177° No mantener en condiciones de operación los
Numeral 3 soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnéticos y otros medios de almacena-
miento de información utilizados en las aplicacio-
nes que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos computari-
zados o en otros medios de almacenamiento de
información. (4)
20 Artículo 177° No proporcionar la información o documentos
Numeral 5 que sean requeridos por la Administración so-
bre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relación o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.(4)
• Exhibiendo los bienes, libros y registros con- No aplicable 50% 80%
tables, documentación sustentatoria, infor-
mes, análisis y antecedentes
• Rehaciendo los libros y registros contables, 100%
documentación sustentatoria, informes, aná-
lisis y antecedentes.
Poniendo operativos los soportes portadores de 100% 50% 80%
microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando
se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas computarizados en otros medios de
almacenamiento de información.
• Proporcionando la información o documentos 80% 90% 50% 70%
que sean requeridos por la SUNAT sobre sus ac-
tividades o las de terceros con los que guarde
relación.
• Proporcionando la información o documenta-
ción que sea requerida por la SUNAT sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación observando la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.

A-138 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado y/o registros electrónicos,
antes que surta efecto la por la SUNAT, contado (11) si se cumple con los
notificación de la SUNAT desde la fecha en que surta criterios de subsanación y
en la que se le comunica al efecto la notificación en pago (2) culminado el plazo
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN infractor que ha incurrido en la que se le comunica al otorgado por la SUNAT en
infracción (3) infractor que ha incurrido el documento en el que se
en infracción notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y
hasta el sétimo (7) día hábil
posterior a la notificación de
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2) la Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
corresponder. (12)
21 Artículo 177° Proporcionar a la Administración Tributaria infor- Proporcionando a la Administración Tributaria 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 mación no conforme con la realidad. (4) información conforme a la realidad.

22 Artículo 177° No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles • Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficia- No aplicable 50% 80%
Numeral 10 o letreros oficiales, señales y demás medios les, señales y demás medios utilizados o distri-
utilizados o distribuidos por la Administración buidos por la SUNAT
Tributaria. (4) (6) • Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, seña-
les y demás medios utilizados o distribuidos
por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artículo 177° No permitir o no facilitar a la Administración Permitiendo o facilitando a la Administración No aplicable 50% 80%
Numeral 11 Tributaria, el uso de equipo técnico de recupe- Tributaria, el uso de equipo técnico de recupe-
ración visual de microformas y de equipamiento ración visual de microformas y de equipamiento
de computación o de otros medios de almace- de computación o de otros medios de almace-
namiento de información para la realización de namiento de información para la realización de
tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren tareas de auditoria tributaria.
bajo fiscalización o verificación.(4)
24 Artículo 177° No efectuar las retenciones o percepciones esta- Declarando el tributo no retenido o percibido y 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 blecidas por Ley, salvo que el agente de retención cancelar la deuda tributaria que generó el tributo
o percepción hubiera cumplido con efectuar el no retenido o percibido o la Resolución de De-
pago del tributo que debió retener o percibir den- terminación de ser el caso.
tro de los plazos
25 Artículo 177° No proporcionar o comunicar a la Adminis- Proporcionando o comunicando a la Adminis- No aplicable 50% 80%
Numeral 15 tración Tributaria, en las condiciones que ésta tración Tributaria en las condiciones establecidas
establezca, las informaciones relativas a hechos por ésta, la información relativa a hechos gene-
generadores de obligaciones tributarias que radores de obligaciones tributarias que tenga en
tenga en conocimiento en el ejercicio de la fun- conocimiento en el ejercicio de la funciónnota-
ción notarial o pública.(10) rial o pública.
26 Artículo 177° No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Exhibiendo o presentando el Estudio Técnico No aplicable 50% 80%
Numeral 25 respalde el cálculo de precios de transferencia que respalde el cálculo de precios de transferen-
conforme a Ley. cia conforma a Ley.
27 Artículo 177° No entregar los certificados o Constancias de Entregando los Certificados o Constancias de No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 26 retención o percepción de tributos así como el retención o percepción de tributos así como el Gradualidad de Pago
certificado de rentas y retenciones, según corres- certificado de rentas y retenciones según corres- 100%
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas ponda, comunicándolo a la Administración Tri-
sobre la materia.(4) butaria adjuntando copia del cargo de entrega
de los documentos.
28 Artículo 177° No exhibir o no presentar la documentación e Exhibiendo o presentando la documentación e No aplicable 50% 80%
Numeral 27 información a que hace referencia la primera Información a que hace referencia la 1era. partde
parte del segundo párrafo del inciso g) del ar- del 2do párarfo del inciso g) del artículo 32°A del
tículo 32°A del Texto Ünico Ordenado de la Ley TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde
el cálculo de precios de transferencia, conforme
a Ley.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si
el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación
de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente: “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento
de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7) Según el artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarán las normas de
gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.
(11) Son determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los sujetos afiliados o incorporados al sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/ SUNAT, los sujetos que
hubieran obtenido la calidad de generadores del sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y los sujetos obligados a que se refiere la Resolución de Superintendencia
Nº 379-2013/SUNAT deben llevar de manera electrónica utilizando para ello los sistemas antes mencionados.
(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:
a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia
Nº 155-2017/SUNAT.
b) Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga del
plazo de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.
c) Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la fecha en que se
acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el (los) criterio(s) de gradualidad.
(13) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones observando
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
(14) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace cuando se rectifican las operaciones de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones que
no se conservaron (para ello usar el estado 9).
(15) En caso el libro o registro electrónico del periodo al que corresponde la omisión haya sido generado con anterioridad, la subsanación se realiza anotando o registrando lo omitido en el mes abierto (por generar) en la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Notas 11, 12, 13 y 14 incorporadas por el inciso 3.2 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 106-2018/SUNAT (21.04.18), el cual entro en vigencia el 22.04.18.
(*) Según el numeral 1.2 de la única disposición complementaria transitoria de la R. S. 226-2019, la gradualidad se aplicará tambien a las infracciones cometidaso detectadas desde el 14.09.18, siempre que haya subsanado

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-139
Normas Complementarias

ANEXO III

INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) Y/O PAGO (2)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las Tablas
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
FORMA DE Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción dentro
INFRAC- SUBSANAR LA antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT,
Nº DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA
CIÓN TABLAS SANCIÓN INFRACCIÓN notificación (3) de la SUNAT contado desde la fecha en que
APLICAR LA
en la que se le comunica al surta efecto la notificación en la
SANCIÓN (4)
infractor que ha incurrido en que se le comunica al infractor que
infracción. ha incurrido en infracción.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Artículo No proporcionar o En todos los casos, I Multa (50% UIT) Proporcionando o
173°, comunicar a la Admi- salvo que se en- comunicando la in-
numeral 5 nistración Tributaria cuentren bienes formación omitida
informaciones relati- en locales no de- según lo previsto en
vas a los anteceden- clarados. II Multa (25% UIT) las normas correspon- 100% 50% 80%
tes o datos para la dientes.
inscripción, cambio
de domicilio o actuali- III Multa (0.3% I) o
zación en los registros Cierre (5)
o proporcionarla sin
Cuando se en- I, II y III Comiso(6)/Mul- FRECUENCIA (8)
observar la forma, pla-
cuentren bienes ta para recupe- (Multas rebajadas)
zos y condiciones que
en locales no de- rar los bienes
establezca la Adminis- 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
clarados. comisados (15%
tración Tributaria.
VB) (7) 5% VB 10% VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Según lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por
la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanación inducida y antes de la notificación de la resolución de cierre, se pagará
el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días calendario si el infractor realizó la subsanación voluntaria o
inducida, o por cinco (5) días calendario en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada
a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el
infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE (2)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
Nº INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA
Después de la 1ra.Citación
SANCIÓN En la 2da. Citación (4)
pero antes de la 2da.(4)
2 Artículo 177°, Comparecer ante la Ad- I Multa (50% UIT) 90% 50%
numeral 7 ministración Tributaria II Multa (25% UIT)
fuera del plazo estableci-
do para ello.(3) III Multa (0.3% I) (5) o Cierre (6) No aplicable

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.4 del artículo 13°.
(3) No está comprendida la infracción consistente en no comparecer ante la Administración Tributaria.
(4) La rebaja se realizará si comparece en el momento señalado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicará esta sanción, si es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de la primera nota sin número de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, según coresponda. Dicha multa se
graduará según el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.

Criterios de gradualidad: FRECUENCIA (1), SUBSANACION INDUCIDA(2) y/o AUTORIZACION EXPRESA(5)

(Días de cierre)

Forma de subsanar la 1era oportunidad 2da oportunidad 3era oportunidad (12)

Sanción se-
N° Infracción Descripción Tabla infracción en forma Subsana
gún tablas Subsana
inducida Subsana (3) y No Subsana y/o No Subsana (3) Y
(3) Y Tiene No Subsana Y/O No Tiene
Tiene Autoriza- No Tiene Autori- y/o No Tiene Tiene
Autorización Inducida Autorización
ción (9) zación Autorización Autoriza-
(9)
ción (9)
No facilitar el acceso a los I Facilitando el acceso a los
contadores manuales, elec- contadores manuales, elec-
trónicos y/o mecánicos de trónicos y/o mecánicos de
las máquinas tragamone- las máquinas tragamone-
Artículo 177°,
3 das; o no proporcionar la das o proporcionando la Cierre (4) 5 días 30 días (6) 10 días 60 días (6) 15 días 90 días (6)
numeral 18
información necesaria para información necesaria para
verificar el funcionamiento verificar el funcionamiento
de los mismos de los mismos, según co-
rresponda
No implementar las em- I Implementando el Sistema Cierre (4) o (Días de cierre o Multa rebajada, según la oportunidad)
presas que explotan juegos Unificado en Tiempo Real, Comiso (10)/
de casino y/o máquinas de acuerdo a las caracterís- Multa para
tragamonedas, el Sistema ticas técnicas establecidas recuperar los
Art. 177°, 1era oportunidad (7) 2da oportunidad (7) 3era oportunidad (7)(12)
4 Unificado en Tiempo Real por la SUNAT. bienes (11)
numeral 21 Subsana (8) y No subsana Subsana (8) y No subsana No subsana
o implementar un sistema Subsana (8) y tiene
que no reúne las caracterís- tiene autoriza- y/o no tiene tiene autori- y/o no tiene y/o no tiene
autorización (9)
ticas técnicas establecidas ción (9) autorización zación (9) autorización autorización
por SUNAT 5 días 30 días 10 días 60 días 8% VB 15% VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13°.
(3) Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 18° del Artículo 177° del Código Tributario, la subsanación debe realizarse dentro de los cinco (5) días hábiles contado desde la fecha en que
surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Cierre se graduará según lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.

A-140 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

(5) Este criterio es definido en el numeral 13.2. del Artículo 13°.

(6) Ésta es la sanción máxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla I.
(7) Según la Nota (18) de las Tablas I y II, la sanción de cierre se aplicará en la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir
de la tercera oportunidad.
(8) Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 21° del Artículo 177° del Código Tributario, la subsanación debe realizarse dentro de los noventa (90) días hábiles contados desde la fecha
en que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según corresponda, plazo prorroga-
ble por un máximo de treinta (30) días hábiles siempre que se cuente con la debida sustentación.
(9) Cualquiera sea la oportunidad el infractor debe cumplir con la Autorización Expresa.
(10) La Multa que sustituye al Comiso se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(11) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notifi cada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga
una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes más los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigési-
mo primer párrafo del Artículo 184° del Código Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(12) A partir de la cuarta oportunidad no se aplica la gradualidad.

Criterio de Gradualidad: Frecuencia (1) (2)

N° Infracción Descripción Tabla Sanción según Tablas
1era oportunidad 2da oportunidad 3er oportunidad o mas
Autorizar estados financieros, declaracio-
nes documentos u otras informaciones I Multa 50% UIT 25% UIT 40%UIT 50% UIT
Art. 177º, exhibidas o presentadas a la Administra-
5° ción Tributaria conteniendo información II Multa 25% UIT 12%UIT 20%UIT 25%UIT
numeral 8 no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad III Multa 20% UIT 10%UIT 15%UIT 20%UIT
I Multa 0.3%IN 0.1%IN 0.2%IN 0.3%IN
Presentar los estados financieros o
Art. 177º, II Multa 0.3%IN 0.1%IN 0.2%IN 0.3%IN
6 declaraciones sin haber cerrado los
numeral 9 Multa (3) o 0.3% I o
libros contables III 0.1%I 0.2%I 0.3%I
Cierre (4) Cierre
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.
(2) Para estas infracciones el cómputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07
(3) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por
la Nota (3) de la Tabla III.
(4) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de la primera nota sin número de las Tablas o multa que sustituye el cierre, según corresponda. Dicha multa se
graduará según el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°.

ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA

SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) (4)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las tablas)
FORMA DE SUBSANACIÓN VOLUN-
SUBSANACIÓN INDUCIDA (5)
TARIA
SUBSANAR
INFRAC-
N° DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR LA Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción en el plazo
CIÓN TABLAS SANCIÓN
LA SANCIÓN INFRAC- antes que surta efecto la de 5 días hábiles contados a partir
CIÓN notificación de la SUNAT de la fecha en que surte efecto la
en la que se le indica al notificación de la SUNAT en la que se le
infractor que ha incurrido le indica al infractor que ha incurrido
en infracción en infracción
1 Artículo No inscribirse en los Si se le encuentra Actividades realizadas I,II y III Internamiento No Aplicable No Aplicable
173°, registros de la Admi- realizando activi- utilizando vehículos 30 días (6) (7)
numeral 1 nistración Tributaria, dades por las cua- como unidad de ex-
salvo aquellos en les está obligado a plotación.
que la inscripción inscribirse. (2) Actividades realizadas Comiso (8), (9)
connstituye condi- sin utilizar vehículos
ción para el goce de como unidad de ex-
un beneficio. plotación.
Otras situaciones (3) I Multa (1 UIT) I nscr ibién - 100% 50%
II Multa (50% UIT) dose en el
registro res-
III Multa (40% UIT) pectivo
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.
(2) Según la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicará el Internamiento (cuando la actividad económica del contribuyente, por la cual está obligado a inscribirse, se realice con un vehículo
como unidad de explotación) o Comiso (sobre los bienes), según corresponda.
(3) La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la detección no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripción de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanación Inducida sin que se subsane la infracción, se aplicará la sanción de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sanción fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin número de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no serán rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado en virtud de los documentos
obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine
el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
(9) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una
multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del artículo 184° del Código Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en
el Reglamento de Comiso.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) Y ACREDI-

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
TACIÓN (2) (3)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
1ra. Oportunidad 2da. Oportuni- 3ra. Oportunidad
TABLAS SANCIÓN
(3) (4) dad (3) (3) (5)
2 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante I, II y III Internamiento (6) 5 días 15 días 20 días
numeral 4 de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artículo 13°.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera oportunidad, o de los cinco
(5) días calendario, tratándose de la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del artículo 182°
del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarán desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento.
En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados, se aplicará la sanción máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último suipuesto, de acreditarse en
los tres (3) últimos días de los treinta (30), la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual
el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
(4) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicará desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V.

Actualidad Empresarial A-141

Normas Complementarias

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
Y/O ACREDITACIÓN (2) (3)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
1ra.Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportu-
TABLAS SANCIÓN
nidad nidad nidad (5) (6)

3 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reunan I 50% UIT o Multa Multa Internamiento
numeral 5 los requisitos y características para ser considerados como compro- Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT 15 días
bantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez
II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT

III 0.3% I o Multa Multa

Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artículo 13°.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día siguiente de levantada el acta
probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señaladosen el sétimo párrafo del artículo 182°
del Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción máxima de treinte (30) días calendario de internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V, salvo tratándose
de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.2 del artículo 14°.
(5) Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infracción.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas.

SANCIÓN APLICABLE SEGÚN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
RÉGIMEN (Multas rebajadas)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CRITERIOS
PARA SAN- 3ra. Oportu-
TABLAS SANCIÓN TABLAS 1ra.Oportu- 2da. Oportu-
APLICAR LA CIÓN nidad
nidad nidad
SANCIÓN (5) o más (2)
4 Artículo 174°, No obtener el comprador los comprobantes I, II y III Comiso(3) / 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 de pago u otros documentos complemen- Multa para recu-
tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, perar los bienes
por las compras efectuadas según las comisados (15%
normas sobre la materia. VB) (4)
5 Artículo 174°, Remitir bienes sin el comprobante de pago,
numeral 8 guía de remisión y/u otro documento previs-
to por las normas para sustentar la remisión.
6 Artículo 174°, Remitir bienes con comprobantes de pago,
numeral 10 guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
7 Artículo 174°, No sustentar la posesión de bienes mediante
numeral 15 los comprobantes de pago u otro documen-
to previsto por las normas sobre la materia
parasustentar la posesión que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisición.
8 Artículo 178°, Emplear bienes o productos que gocen de
numeral 2 exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.

9 Art. 178°, Elaborar o comercializar clandestinamente

numeral 3 bienes gravados mediante la sustracción a
los controles fiscales, la utilización indebida
de sellos, timbres, precintos y demás medios
de control, la destrucción o adulteración de
los mismos, la alteración de las característi-
cas de los bienes, la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia
de los mismos
10 Artículo 174°, Remitir bienes con documentos que no I, II y III Comiso(3) Requisitos Comi- I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 reunen los requisitos y características para o Multa (5) principales so
ser considerados comprobantes de pago,
guía de remisión y/u otro documento que
carezca de validez.
11 Artículo 174°, Sustentar la posesión con documentos que Requisitos Multa I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 no reunen los requisitos y características para secundarios (2)(6)
ser considerados comprobantes de pago II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
según las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez. III 5% UIT 8% UIT 10% UIT

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicará la sanción prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe
cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.

A-142 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

SANCIÓN SEGÚN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(2)

SANCIÓN SEGÚN RÉGIMEN
INFRAC- TABLAS (Multas rebajadas) (3)
N° DESCRIPCIÓN
CIÓN CRITERIOS PARA APLI- 1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportunidad
TABLAS SANCIÓN SANCIÓN
CAR LA SANCIÓN (1) nidad nidad o más (2)

12 Artículo Utilizar máquinas regis- I, II y III Comiso o Comiso Máquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174°, tradoras u otros sistemas Multa (4) recuperar
numeral 11 de emisión no declarados
o sin la autorización de la registrado- los bienes
Administración Tributaria ras no comisados
para emitir comproban-
tes de pago o documen- declaradas (6) (8) (15% VB)
tos complementarios a
éstos. I Multa (5) 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT

II 15% UIT emisión Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT

que no

III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT

autorización
(7)

(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código Tributario y las Tablas según
corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso g) del artículo 2° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederoso perecederos, paga la
referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe
cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros o criterios obje-
tivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuación:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a
las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO CATEGORÍA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
TABLA
QUE SE GRADÚA DEL NUEVO RUS
Multa rebajada Multa sin rebaja
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
(b) 2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

(i) Según el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de
las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha
multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha
multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.

2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (ii),
excepto la relativa a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(en TM)
Multa rebajada Multa sin rebaja
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Según el quinto párrafo del artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del artículo 14°.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

Actualidad Empresarial A-143

Normas Complementarias

3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto
respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
TABLA
Multa rebajada Multa sin rebaja
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT

(i) Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.

4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en
el Anexo I, excepto para la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
Multa rebajada Multa sin rebaja
I 5 % VB 10 % VB 15% VB
II
III

(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria. La
multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II
y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

A-144 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LOS NUMERALES 1,4 Y 5 DEL ARTÍCULO 178 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Resolución de Superintendencia N°180-2012/SUNAT(05.08.12)

Descuento

95% 95% 85% 70% 60% 40%

SUNAT no ha notifi- SUNAT inició proce- SUNAT inició proce- SUNAT inició proce- Venció el plazo otor- Se reclamó la deuda
cado requerimiento dimiento de fiscali- dimiento de fiscali- dimiento de fiscali- gado al amparo del y aun no ha vencido
alguno referido al zación pero aún no zación pero aún no zación pero aún no Art. 75 del CT o no el plazo para inter-
N° Infracción Descripción Tablas tributo o periodo a ha vencido el plazo ha vencido el plazo ha vencido el plazo habiéndose otorgado poner apelación.
regularizar. otorgado al amparo otorgado al amparo otorgado al amparo éste, surtió efectos
del Art. 75 del CT. o del Art. 75 del CT. o del Art. 75 del CT. o la RD, OP o RM pero
no habiéndose otor- no habiéndose otor- no habiéndose otor- aún no ha vencido el
gado éste, aun no gado éste, aun no gado éste, aun no plazo de 7 días que
ha surtido efectos la ha surtido efectos la ha surtido efectos la se concede para el
notificación de la RD, notificación de la RD, notificación de la RD, pago de la deuda una
OP o RM. OP o RM. OP o RM. vez emitida la Reso-
lución de Ejecución
Coactiva.

Requisitos

No incluir en las declaraciones in- Tabla I *Se pague multa *Se pague multa re- *Se pague multa re- *Se pague multa re- *Se pague multa re- *Se pague multa
gresos y/o remuneraciones y/o rebajada mas inte- bajada mas intereses. bajada mas intereses. bajada mas intereses. bajada mas intereses. rebajada mas inte-
retribuciones y/o rentas y/o patrimo- reses. *Se pague al contado *Se cuente con frac- *Se subsane infrac- *Se pague deuda reses.
nio y/o actos gravados y/o tributos Tabla II *Se subsane infrac- el tributo omitido vin- cionamiento apro- ción (presentación contenida en OP o *Se pague deuda
retenidos o percibidos, y/o aplicar ción (presentación culado a la infracción bado para pago de de declaración jurada RD vinculada a multa. contenida en OP
tasas o porcentajes o coeficientes de declaración ju- mas intereses. tributo omitido vin- rectificatoria). o RD vinculada a
distintos a los que les corresponde rada rectificatoria).
en la determinación de los pagos a *Se subsane infrac- culado a la infracción multa.
cuenta o anticipos, o declarar cifras ción (presentación mas intereses.
Art. 178, de declaración jurada *Se subsane infrac-
1 o datos falsos u omitir circunstancias
numeral 1 rectificatoria) ción (presentación
en las declaraciones, que influyan en
la determinación de la obligación de declaración jurada
tributaria; y/o que generen aumen- Tabla III rectificatoria).
tos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen
la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores
similares

Requisitos

95% 70% 60% 40%

SUNAT no ha notificado requeri- SUNAT inició procedimiento
miento alguno referido al tributo de fiscalización pero aún no ha
o periodo a regularizar vencido el plazo otorgado al
amparo del Art. 75 del CT. o no
habiéndose otorgado este, aun
no ha surtido efectos la notifica-
ción de la RD, OP o RM
Venció el plazo otorgado al Se reclamó la deuda y aun no ha
amparo del Art, 75 del CT o no vencido el plazo para interponer
habiéndose otorgado este, surtió apelación
efectos la RD, OP o RM pero aún
no ha vencido el plazo de 7 días
que se concede para el pago de
la deuda una vez emitida la Re-
solución de Ejecución Coactiva.

Tabla I * Se pague la multa rebajada * Se pague la multa rebajada *Se pague la multa rebajada mas *Se pague la multa rebajada mas
mas intereses. mas intereses. intereses. intereses.
No pagar dentro de los plazos *Se subsane infracción (Pago *Se subsane infracción (Pago *Se pague deuda contenida en *Se pague deuda contenida en
Art. 178,
2 establecidos los tributos retenidos Tabla II de los tributos retenidos o per- de los tributos retenidos o per- OP o RD vinculada a multa. OP o RD vinculada a multa. 
numeral 4
o percibidos cibidos dejados de pagar en cibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos mas los los plazos establecidos mas los
Tabla III intereses establecidos). intereses.
*La subsanación comprende *La subsanación comprende
ademas declarar los tributos ademas declarar los tributos
No pagar en la forma o condiciones Tabla I retenidos o percibidos si no se retenidos o percibidos si no se
establecidas por la Administración hubiera realizado. hubiera realizado.
Tributaria o utilizar un medio de
Art. 178,
3 pago distinto de los señalados en Tabla II
numeral 5
la normas tributarias, cuando se
hubiere eximido de la obligación de
presentar declaración jurada. Tabla III

Actualidad Empresarial A-145

Normas Complementarias
Ley Penal Tributaria
Decreto Legislativo Nº 813 (20.04.96)
TÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-
multa.
Artículo 1º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el (31.12.98).
ARTÍCULO 2º.- Son modalidades de defraudación tributaria
reprimidas con la pena del Artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o con-
signar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir
el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones
o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, den-
tro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
ARTÍCULO 3º.- El que mediante la realización de las conduc-
tas descritas en los Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo,
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período
de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del
período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual,
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.
Artículo 3º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038
(31.12.98), y posteriormente derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado el (05.07.12).
ARTÍCULO 4º.- La defraudación tributaria será reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor
de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07.12).
Artículo 4º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el (31.12.98).
ARTÍCULO 5º.- Será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros
y registros contables.
A-146
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nom-
bres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
Artículo 5º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el (31.12.98).
ARTÍCULO 5º-A.- Será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa,
el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión
de la inscripción o modificación de datos en el Registro Único
de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
Notas de Débito.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07. 12).
ARTÍCULO 5º-B.- Será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribución, comercialización, transfe-
rencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados
como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los)
comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el
valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista
comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo
en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección
realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la
inspección a que se refiere el literal anterior.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07.12).
ARTÍCULO 5º-C.- Será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa,
el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título,
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión
de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07. 12).
ARTÍCULO 5º-D.- La pena privativa de libertad será no me-
nor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las
conductas tipificadas en los artículos 1 y 2 del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
Instituto Pacífico

1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar
supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar
será la vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio
gravable, según corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.
TÍTULO II
ACCIÓN PENAL
ARTÍCULO 7º.- DECRETO LEGISLATIVO Nº 813. REQUI-
SITO DE PROCEDIBILIDAD
1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispon-
drá la formalización de la Investigación Preparatoria previo
informe motivado del Órgano Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario
el Juez o el Fiscal en su caso, los demás actos de la Instrucción
o Investigación Preparatoria, deben contar con la participa-
ción especializada del Órgano Administrador del Tributo.
Ar tículo 7° modificado por numeral 5 de la segunda dispo -
sición mo dific atoria y dero gatoria del Decreto Legislativo
N° 957 (29.07.04).
ARTÍCULO8º.- El Órgano Administrador del Tributo para los
efectos señalados en el Artículo 7 del presente Decreto Legislativo,
realizará la correspondiente investigación administrativa cuando
presuma la comisión del delito tributario. El Órgano Administrador
del Tributo, en la etapa de investigación administrativa, podrá con-
tar con el apoyo de cualquier dependencia de la Policía Nacional.
Artículo 8, Decreto Legislativo Nº 813. Investigación y promoción de la acción
penal (29.07.04).
TÍTULO III
CAUSIÓN
ARTÍCULO 10º.- En los casos de delito de defraudación tribu-
taria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal
al resolver sobre la procedencia de este mandato, deberá imponer
al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente
Decreto Legislativo, se aplicarán las normas generales que
rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto
Legislativo, la caución será no menor al treinta por ciento (30%)
del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyéndose los
montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimación
que de aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente
Decreto Legislativo, la caución será no menor al monto efecti-
vamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo
a la estimación que de éste realice el Órgano Administrador
del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente
Decreto Legislativo, la caución será no menor al cincuenta por
ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada, ex-
cluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación
que de aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.
ARTÍCULO 11º.- En los casos de delito de defraudación tributa-
ria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deberá
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07. 12)
ARTÍCULO 6º.- En los delitos tributarios previstos en el
presente Decreto Legislativo la pena deberá incluir inhabili-
tación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para
ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profe-
sión, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el
Estado.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07. 12).
1. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios
de la comisión de un delito tributario, inmediatamente lo
comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de continuar
con el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el
Órgano Administrador del Tributo, dispondrá lo conveniente.
En todo caso, podrá ordenar la ejecución de determinadas
diligencias a la Administración o realizarlas por sí mismo. En
cualquier momento, podrá ordenar al Órgano Administrador
del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por sí mismo o por la Policía las demás
investigaciones a que hubiere lugar.
Artículo 8, modificado por el numeral 6 de la segun-
da disposición modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
N° 957 (29.07.04).
ARTÍCULO 9º.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el
Poder Judicial cuando presuma la comisión del delito tributario,
informarán al Órgano Administrador del Tributo que correspon-
da, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente
Decreto Legislativo.
imponer al autor una caución de acuerdo a las reglas establecidas
en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 12º.- En los casos de mandato de comparecencia o
libertad provisional, el monto mínimo por concepto de caución a
que se refiere el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, será
el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad
provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente
contra la determinación de la deuda tributaria, estimada por el
Órgano Administrador del Tributo, no impedirán la aplicación de
lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 13º.- En los casos que se haya cumplido con el
pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal,
según corresponda, determinará el monto de la caución de
acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible
cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo
y ocasión.
ARTÍCULO 14º.- En el caso que se impute la comisión de
varios delitos de defraudación tributaria, y a fin de cumplir lo
dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, la
caución deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria
que corresponda.
A-147
Normas Complementarias
ARTÍCULO 15º.- En el caso que sean varios los imputados
que intervinieron en la comisión del hecho punible, el Juez o la
Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al diez por
ciento (10%) de la caución que corresponde al autor.
TÍTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
ARTÍCULO 17º.- Si en la ejecución del delito tributario se hu-
biera utilizado la organización de una persona jurídica o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podrá
aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los
hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento,
oficina o local en donde desarrolle sus actividades.
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en los Títulos II y IV del presente Decreto
Legislativo será de aplicación al delito de elaboración y Comercio
Clandestino de productos previsto en los Artículos 271 y 272
del Código Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635 y
normas modificatorias.
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Público, dentro
de los noventa (90) días de vigencia de presente Decreto Legisla-
tivo, remitirán al Órgano Administrador del Tributo las denuncias
por delito tributaria que se encuentren en trámite, así como sus
antecedentes a fin de dar cumplimiento a los Artículos 7 y 8 de
presente Decreto Legislativo.
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que se presenten
ante la Autoridad Policial o el Ministerio Público serán remitidas
al Órgano Administrador del Tributo a fin de dar cumplimiento a
lo dispuesto en los Artículo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 189 del Código
Tributario, y a efecto que la Justicia Penal Ordinaria realice el juz-
gamiento por delito tributario, el Ministro de Justicia coordinará
con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la República
A-148
ARTÍCULO 16º.- En los casos que sean varios imputados, los
autores responderán solidariamente entre sí por el monto de
la caución determinada según corresponda. Igual tratamiento
recibirán los partícipes.
El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.
b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
c) Disolución de la persona jurídica.
"d) Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no
mayor de cinco años.
Inciso incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07.12).
la creación, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior
dedicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros cuando
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro
de Economía y Finanzas.
QUINTA.- Lo dispuesto en el Título II del presente Decreto Le-
gislativo no será de aplicación a los procesos penales por delito
tributario, que se encuentren en trámite
SEXTA.- La Policía Nacional sólo podrá prestar el apoyo a que se
refiere el Artículo 8 del presente Decreto Legislativo, a solicitud
expresa del Organo Administrador del Tributo.
SÉTIMA.- Deróganse los Artículos 268 y 269 del Código Penal
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635 y normas modificato-
rias, así como todas aquellas disposiciones legales que se opongan
al presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la
República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve días del
mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
Instituto Pacífico

Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los
casos de delito e infracción tributaria
Decreto Legislativo Nº 815 (20.04.96)
(...)
LEY DE EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA
ARTÍCULO 1º.- El presente título tiene por objeto establecer
la aplicación del beneficio de exclusión o reducción de pena a fin
de contribuir a la erradicación del delito tributario.
ARTÍCULO 2º.- El que encontrándose incurso en una inves-
tigación administrativa a cargo del Organo Administrador del
Tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Público,
o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione información
veraz, oportuna y significativa sobre la realización de un delito
tributario, será beneficiado en la sentencia con reducción de pena
tratándose de autores y con exclusión de pena a los partícipes,
siempre y cuando la información proporcionada haga posible
alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisión del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que
intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, así como
de los partícipes.
El beneficio establecido en el presente artículo será concedido por
los jueces con criterio de conciencia y previa opinión favorable
del Ministerio Público.
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
Legislativo, antes de la fecha de presentación de la denuncia por
el Organo Administrador del Tributo, o a falta de ésta, antes del
ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público y que
cumplan con los requisitos señalados en el presente artículo serán
considerados como testigos en el proceso penal.
Artículo sustituido por la Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el 31.12.98.
ARTÍCULO 3º.- Aquél que solicita acogerse a los beneficios
establecidos en el presente Decreto Legislativo, se le denomina-
rá solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará
beneficiado.
El autor o autores sólo podrán acogerse al beneficio de la reduc-
ción de pena. Los partícipes del delito tributario, podrán acogerse
al beneficio de exclusión de pena.
El autor o autores del delito tributario sólo podrán solicitar
acogerse al beneficio de reducción de pena, previo pago de ha
deuda tributaria.
ARTÍCULO 4º.- El partícipe en la comisión del delito tributario
podrá acogerse al beneficio complementario de asignación de re-
cursos económicos destinado a la obtención de trabajo, cambio de
domicilio y seguridad personal.
Este beneficio podrá ser otorgado por el Organo Jurisdiccional
dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedición de
la sentencia, si la situación del partícipe así lo requiera.
Concordancia:
D.S. N° 037-2002-JUS
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 5º.- Los solicitantes deberán acudir voluntaria-
mente ante alguno de los siguientes Órganos:
a) Órgano Administrador del Tributo, durante la investigación
administrativa por presunción de delito tributario.
b) Órgano del Ministerio Público, durante la investigación Fiscal
por presunción de delito tributario;
c) Órgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
En los casos de los incisos b) y c) del presente artículo, el solicitante
deberá acudir ante el Organo que este investigando o juzgando
el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre
investigando o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante
deberá acudir a la autoridad del Organo Administrador del Tributo.
ARTÍCULO 6º.- La declaración del solicitante constará en un
Acta donde se consignará según sea el caso, lo siguiente:
a) Confesión veraz y detallada de los hechos delictivos en que
hubiera participado o esté participando, proporcionando
además los elementos probatorios de la comisión del delito
tributario, o en su caso el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier información que permita conocer la identidad y el
lugar donde se encuentre el autor, autores y partícipes del
delito tributario.
c) Firma e impresión del dedo índice derecho del solicitante.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades
indicadas en el Artículo 5 del presente Decreto Legislativo decla-
rará en presencia del representante del Ministerio Público. En la
declaración que preste el solicitante ante la autoridad del Organo
Administrador del Tributo, Ministerio Público o el Organo Juris-
diccional, podrá contar con la presencia de su abogado defensor.
ARTÍCULO 7º.- La información a que se refiere el Artículo
anterior debe permitir, en su caso:
a) Evitar la consumación del delito tributario.
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el
delito tributario.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, así como a los partícipes
del delito tributario.
ARTÍCULO 8º.-
Comprobada la veracidad de la información proporcionada
por el solicitante y obtenidos los objetivos previstos el Organo
Jurisdiccional otorgará el beneficio establecido en el presente
Decreto Legislativo.
El Beneficio de reducción de pena previsto en el presente Decreto
Legislativo, no podrá ser superior a las dos terceras partes de la
pena que corresponda.
En el caso de los partícipes, cuando el Organo Jurisdiccional
considere que no procede el beneficio de exclusión de pena,
podrá conceder el beneficio de reducción de pena.
A-149
Normas Complementarias
ARTÍCULO 9º.- Si se establece que la información proporcio-
nada no es veraz y oportuna, el Organo Jurisdiccional, declarará
improcedente el beneficio solicitado disponiendo el archivamien-
to definitivo de lo actuado.
TÍTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
ARTÍCULO 11º.- Para efectos del presente Decreto Legislativo,
se entiende por:
a) Denunciante: Aquél que pone en conocimiento de la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, la
comisión, mediante actos fraudulentos, de las infracciones
contempladas en el Artículo 178 del Código Tributario.
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcione
al denunciante.
ARTÍCULO 12º.- El presente Sistema de Denuncias y Recom-
pensas tiene por finalidad promover, de acuerdo al segundo
párrafo del Artículo 60 del Código Tributario, la participación de
las personas en la denuncia e investigación de quienes hayan
realizado las infracciones contempladas en el Artículo 178 del
Código Tributario mediante acciones fraudulentas.
ARTÍCULO 13º.- Cualquier persona puede denunciar ante la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT,
la comisión de las infracciones descritas en el Artículo precedente,
debiendo colaborar con la investigación.
ARTÍCULO 14º.- El denunciante recibiré la recompensa que
se fije mediante Resolución de Superintendencia, siempre que la
información proporcionada sea veraz, significativa y determinante
para la detección de la infracción tributaria.
Concordancias:
D.S. N° 037-2002-JUS
R. N° 075-2003-SUNAT
ARTÍCULO 15º.- La recompensa a otorgarse establecerá en
función del monto efectivamente recaudado por la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, respecto de
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Título I del presente De-
creto Legislativo, no será de aplicación a los delitos tributarios lo
dispuesto en el Decreto Ley N° 25582.
SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regulará lo dispuesto
en los Artículos 4 y 14 del presente Decreto Legislativo.
TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT entregará al Organo Jurisdiccional los recursos
necesarios a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo
4 del presente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del
Tesoro Público.
En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos Administrado-
res de Tributos, los recursos a que se hace referencia en el párrafo
A-150
ARTÍCULO 10º.- El Organo Jurisdiccional revocará el beneficio
previsto en el presente Decreto Legislativo, cuando el beneficiado
cometa nuevo delito tributario dentro de los diez años de habér-
sele otorgado el beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
la deuda tributaria materia de la denuncia y en ningún caso podrá
exceder al 10% de dicho importe
ARTÍCULO 16º.- No pueden ser beneficiarios de la recom-
pensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT
b) Los miembros de la Policía Nacional
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen
a las mencionadas en los incisos a) y b) del presente Artículo;
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad con las personas
señaladas en los incisos anteriores; y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances del Título
I del presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 17º.- Mediante Resolución de Superintendencia,
se establecerá el procedimiento para admitir, evaluar, rechazar
la denuncia, así como regular la colaboración del denunciante
en la investigación.
Concordancias:
R.N° 075-2003-SUNAT
ARTÍCULO 18º.- La Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria- SUNAT, realizará las acciones necesarias a fin de
mantener en reserva la identidad del denunciante.
ARTÍCULO 20º.- El Título I del presente Decreto Legislativo
entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
ARTÍCULO 21º.- El Título II del presente Decreto Legislativo
entrará en vigencia al día siguiente de publicada la Resolución de
Superintendencia a que se refiere los Artículos 14 y 17.
anterior serán entregados al Organo Jurisdiccional con cargo a
sus propias cuentas.
CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT pagará la recompensa contenida en el Artículo
14 del presente Decreto Legislativo con cargo a las cuentas del
Tesoro Público.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la
República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve días del
mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
Instituto Pacífico

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria por Tributos Internos
Resolución de Superintendencia Nº 161-2015-SUNAT (14.07.15)
ARTÍCULO 1º.- Apruébese el nuevo reglamento de apla-
zamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tribu-
tos internos, el cual consta de nueve (9) títulos, veintitrés (23)
artículos, cuatro (4) disposiciones complementarias finales, una
(1) disposición complementaria transitoria y una (1) disposición
complementaria modificatoria.
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
1.1. Para efecto del presente reglamento se entiende por:
1) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
2) Deuda tributaria : A la deuda tributaria, incluyendo la regalía
minera y el gravamen especial a la minería, distinta a aquella a
que se refiere el numeral 3 de la Sección VI del Procedimiento
Específico “Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 Código
Tributario” INPCFA PE.02.03.
3) Solicitante : Al deudor tributario inscrito en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC) a que se refiere el numeral 10 del
presente artículo, tratándose del procedimiento regulado en
el artículo 5 del presente reglamento.
Tratándose del procedimiento a que se refiere el artículo
6, al deudor tributario, su representante legal o al tercero
debidamente autorizado a través de un documento público
o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o
notario público, en el que expresamente se le autorice a efec-
tuar el referido procedimiento, así como a recibir la resolución
de aplazamiento y/o fraccionamiento, de corresponder.
4) Solicitud: A aquella generada por el Formulario
Virtual N. º 687 -Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccio-
namiento Art. 36 C.T. y al escrito a que se refiere el artículo 6.
Numeral modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
5) Formulario Virtual N. º 687- Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 C.T.: Al formulario virtual aprobado
por la primera disposición complementaria final del presente
reglamento para la presentación de la solicitud de acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
con excepción de aquella a presentar por la regalía minera o
por el gravamen especial a la minería.
Numeral modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
6) Deuda personalizada: A la deuda tributaria del solicitante
que es factible de acogimiento al aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria, con excepción de la regalía
minera o del gravamen especial a la minería, que se obtiene
a través de la generación de pedido de deuda a que se refiere
el numeral 29 del presente artículo.
Numeral modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
7) Reporte de precalificación: A aquel que contiene la infor-
mación referente al cumplimiento de los requisitos exigidos
para el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria diferente a aquella correspondiente a la
regalía minera o al gravamen especial a la minería.
8) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la internet, cuya
dirección es http:// www.sunat.gob.pe.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 2º.- Deróguese la Resolución de Superintenden-
cia Nº 199-2004-SUNAT y normas modificatorias, que aprobó el
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
ARTÍCULO 3º.- La presente resolución entra en vigencia el
15 de julio de 2015.
9) SUNAT Operaciones en Línea: Al sistema informático disponi-
ble en en la internet regulado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 109-2000-SUNAT y normas modificatorias, que
permite que se realicen operaciones en forma telemática,
entre el usuario y la SUNAT.
10) Usuario: Solo al deudor tributario inscrito en el RUC con
acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas
en SUNAT Operaciones en Línea, a que se refiere el inciso c)
del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-
2000- SUNAT y normas modificatorias.
11) Código de usuario:Al texto conformado por números y letras,
que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Ope-
raciones en Línea.
12) Clave SOL:Al texto conformado por números y letras de co-
nocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de
usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones
en Línea.
13) Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamien-
to A la deuda tributaria comprendida en la resolución que
concede el aplazamiento y/ fraccionamiento, la cual debe
incluir los intereses moratorios a que se refiere el artículo 33
del Código Tributario, generados hasta la fecha de emisión
de dicha resolución.
14) Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de
fraccionamiento fraccionamiento establecido en el literal c)
del artículo 19 del presente reglamento dividido entre 30.
15) Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el
que se otorga fraccionamiento, formadas por los intereses del
fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con
excepción de la cuota de acogimiento, así como de la primera y
la última cuotas. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
(1+i)n * i
C= *D
(1 + i)n -1
Donde:
C : Cuota constante.
D : Deuda tributaria materia de fraccionamiento.
i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n : Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no puede ser menor al cinco por ciento
(5%) de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solici-
tud.
16) Cuota de acogimiento: Al importe que resulta de la acogi-
miento aplicación del porcentaje a que se refiere el numeral
9.2. del artículo 9 al monto total de la deuda tributaria que
se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
La imputación de la cuota de acogimiento a la deuda tribu-
taria que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar se realiza
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 9.4. del artículo 9.
17) Primera cuota: A la cuota constante más los intereses diarios
del fraccionamiento generados por la deuda acogida, desde
A-151
Normas Complementarias
el día siguiente de la fecha de aprobación del fraccionamien-
to, hasta el último día hábil del mes en que se aprueba.
18) Última cuota: A aquella que cancela el saldo del fracciona-
miento.
19) Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los in-
tereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota,
cuota constante o última cuota.
20) Valor: A la resolución de determinación, la resolución de multa,
la orden de pago, o cualquier otro documento, mediante el
cual se determina deuda tributaria.
21) Código: Al Código Tributario aprobado por el Decreto Le-
gislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y
normas modificatorias.
22) UIT: A la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha de
presentación de la solicitud.
23) TIM: A la tasa de interés moratorio.
24) NPS: Al número de pago SUNAT a que se refiere el inciso e)
del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 038-
2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la
deuda tributaria, a través de SUNAT Virtual o en los bancos
habilitados utilizando el número de pago SUNAT - NPS y
normas modificatorias.
25) Banco(s) habilitado(s): A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se
refiere el inciso f ) del artículo 1 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 038- 2010-SUNAT, que dicta medidas para
facilitar el pago de la deuda tributaria, a través de SUNAT
Virtual o de los bancos habilitados utilizando el Número de
Pago SUNAT - NPS y normas modificatorias.
26) Sistema Pago Fácil: Al sistema de pago regulado por la Reso-
lución de Superintendencia Nº 125-2003-SUNAT y normas
modificatorias.
27) Buenos contribuyentes: A los contribuyentes y/ o responsa-
bles que son incorporados al Régimen de buenos contribu-
yentes aprobado por el Decreto Legislativo Nº 912 y normas
complementarias, reglamentado por el Decreto Supremo Nº
105-2003-EF y normas modificatorias.
28) Refinanciamiento: Al aplazamiento y/o fraccionamiento de un
determinado saldo de deuda tributaria concedido por única
vez respecto de dicho saldo, con anterioridad a la presentación
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
29) Pedido de deuda: A la generación en SUNAT Operaciones en
Línea de la deuda personalizada a que se refiere el numeral 6
TÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
ARTÍCULO 2º.- DEUDATRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATE-
RIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
2.1 Puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT, así como la
contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
a.1) Tratándose de la regularización del impuesto a la renta:
i. En el caso de personas naturales obligadas a presentar la
declaración jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización de
dicho tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser efec-
tuada inmediatamente después de realizada la presentación
de la declaración jurada anual de dicho impuesto, ingresando
al enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en
SUNAT Operaciones en Línea y siguiendo el procedimiento
establecido en el artículo 5° con excepción de lo dispuesto
en los numerales 5.1 y 5.2 de dicho artículo.
De no ejercerse la opción descrita en el párrafo anterior, la
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la regularización del impuesto a la renta de personas
naturales por rentas de capital y/o trabajo solo puede realizarse
siguiendo todo el procedimiento establecido en el artículo
A-152
del presente artículo, siguiendo las instrucciones del sistema.
Numeral incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT, publicada el 14.02.16. Vigente a partir del 15.02.16.
30) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
31) IPM: Al Impuesto de Promoción Municipal.
32) Ventas anuales: A la sumatoria del monto de ventas gravadas,
no anuales gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto
de los descuentos y devoluciones concedidos, consignados
en las declaraciones mensuales del IGV e IPM de los doce (12)
últimos períodos tributarios anteriores al periodo por el cual
se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
En caso que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
namiento se incluya más de un período, se consideran las
ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos
el monto de los descuentos y devoluciones concedidos,
consignados en las declaraciones mensuales del IGV e IPM
de los doce (12) últimos períodos tributarios anteriores al
último período por el cual se solicita aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
Cuando en algún, algunos o todos los períodos tributarios a
que se refieren los párrafos anteriores, el solicitante hubiera
estado acogido al Nuevo Régimen Único Simplificado o
hubiera sido incluido en él, se debe considerar, para efecto
de la sumatoria, el monto de los ingresos brutos mensuales
declarados para efecto de dicho régimen.
Numerales 30, 31 y 32 incorporados por el Artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 275-2016-SUNAT, publicada el 27 octubre 2016, los
mismos que entraron en vigencia el 15 de noviembre de 2016
33) Ingresos anuales: A la sumatoria del monto de las ventas
netas, los ingresos financieros gravados, otros ingresos
gravados, la enajenación de valores y bienes del activo fijo
menos otros ingresos exonerados y, de ser el caso, el resultado
por exposición a la inflación del ejercicio consignados en la
declaración jurada anual del impuesto a la renta de tercera
categoría del período por el cual se solicita aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Numeral incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
Nº 036-2017, publicado el 12.02.17, vigente a partir del 13.02.17.
1.2. Cuando se mencionen títulos o artículos sin indicar la norma
a la que corresponden, se entienden referidos al presente
reglamento. Asimismo, cuando se señalen numerales, incisos,
o literales sin indicar el artículo o numeral al que pertenecen,
se entienden referidos al artículo o numeral en el que se
mencionan, respectivamente.
5° y siempre que hubieran transcurrido cinco (5) días hábiles
desde la fecha de presentación de la declaración jurada anual
del impuesto a la renta.
ii. En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la
declaración jurada anual del impuesto a la renta por rentas
del trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
de la regularización de dicho tributo puede efectuarse a partir
del día siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la
regularización del referido impuesto, siguiendo el procedi-
miento establecido en el artículo 5°.
iii. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regu-
larización del impuesto a la renta de tercera categoría, incluida la
correspondiente a la regularización que deben realizar los sujetos
del Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, puede
presentarse:
1. Inmediatamente después de realizada la presentación de
la declaración jurada anual de dicho impuesto siempre
que:
- Los ingresos anuales del solicitante no hayan supe-
rado las ciento y cincuenta (150) UIT en el período
materia de la solicitud;
Instituto Pacífico

- La referida declaración se presente dentro del plazo
establecido de acuerdo con el cronograma aproba-
do para dicho efecto;
- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en
SUNAT Operaciones en Línea, y
- Se siga el procedimiento establecido en el artículo 5
con excepción de lo dispuesto en los numerales 5.1
y 5.2 del referido artículo.
2. A partir del sexto día hábil siguiente a la fecha de pre-
sentación de la declaración jurada anual del referido
impuesto, cuando los ingresos anuales del solicitante
no hayan superado las ciento y cincuenta (150) UIT en
el período materia de la solicitud y:
- Habiendo presentado la referida declaración dentro
del plazo establecido en el cronograma aprobado
para tal efecto, no hubiera ingresado al enlace a que
se refiere el numeral anterior o,
- Cuando el solicitante no presente la referida declara-
ción dentro del plazo establecido en el cronograma
aprobado para tal efecto.
3. A partir del primer día hábil del mes de mayo del ejercicio
en el cual se produce su vencimiento, siempre que a la
fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) días hábiles
de la presentación de la referida declaración.
Para efecto de lo señalado en los numerales 2 y 3 el solici-
tante debe seguir todo el procedimiento establecido en
el artículo 5.
Acápite iii sustituido por el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 036-2017, publicado el 12.02.17, vigente a partir del 13.02.17.
a.2) Tratándose del IGV e IPM
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda co-
rrespondiente al IGV e IPM del último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud y la del período que venza en el mes de
la referida presentación, de aquellos deudores tributarios cuyas ventas
anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT, puede ser efectuada:
i. Inmediatamente después de la presentación de la declaración
mensual del IGV e IPM siempre que:
- La referida declaración se presente dentro del plazo
establecido de acuerdo con el cronograma para el
cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales;
- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT
Operaciones en Línea para tal efecto, y
- Se siga el procedimiento establecido en el artículo 5° con
excepción de lo dispuesto en los numerales 5.1 y 5.2 del
referido artículo.
ii. A partir del sétimo día hábil siguiente al plazo establecido en el
cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias
mensuales, cuando el solicitante:
- Habiendo presentado la declaración mensual del IGV e
IPM dentro del referido plazo, no hubiese ingresado al
enlace a que se refiere el numeral anterior, y/o
- Hubiera sustituido la declaración mensual del IGV e IPM
del período por el cual solicita aplazamiento y/o fraccio-
namiento.
iii. A partir del sétimo día hábil siguiente a la fecha de presenta-
ción de la declaración mensual del IGV e IPM si el solicitante
no la presenta dentro del plazo establecido en el cronograma
para el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales.
Para efecto del presente numeral se debe tener en cuenta lo
siguiente:
- De no existir ventas anuales, las ventas declaradas en la
determinación mensual del IGV e IPM correspondiente al
período por el cual se solicita aplazamiento y/o fracciona-
miento no deben superar las ciento cincuenta (150) UIT.
- En los casos de los numerales ii y iii el solicitante debe seguir
todo el procedimiento establecido en el artículo 5°.
Inciso a) del numeral 2.1 del artículo 2 sustituido por el artículo 3 de la de la
Resolución de Superintendencia Nº 275-2016/SUNAT.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
b) La deuda tributaria generada por los tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del
impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la regulari-
zación de la declaración y/o pago del mencionado impuesto.
d) En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o más
cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley Nº 27344
- Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - (REFT), o el
Decreto Legislativo Nº 914 - Sistema Especial de Actualización y
Pago de Deudas Tributarias - (SEAP), o tres (3) o más cuotas del
beneficio aprobado por la Ley Nº 27681 - Ley de reactivación
a través del sinceramiento de las deudas tributarias - (RESIT),
vencidas y pendientes de pago, las órdenes de pago que con-
tengan dichas cuotas y la orden de pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.
En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento debe realizarse por la
totalidad de las órdenes de pago que contengan las cuotas
pendientes de pago. De existir una orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos, esta también debe ser incluida en la
solicitud de fraccionamiento.
2.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, debe ser
materia de fraccionamiento, luego de haberse deducido los
pagos parciales:
a) El total del monto pendiente de pago, tratándose de deuda
tributaria contenida en un valor.
b) El monto indicado por el deudor tributario, tratándose de
deuda tributaria autoliquidada.
ARTÍCULO 3º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER
MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento son las siguientes:
a) Las correspondientes al último periodo vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo
vencimiento se produzca en el mes de presentación, salvo
en los casos del literal a) del numeral 2.1 del artículo 2.
Inciso a) modificado por el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
N. ° 275-2016-SUNAT.
b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización
no haya vencido.
c) El impuesto temporal a los activos netos - ITAN.
d) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/ o fraccio-
namiento anterior, otorgado con carácter general o particular,
excepto las indicadas en la tercera disposición complemen-
taria final del Decreto Legislativo Nº 981.
e) Los tributos retenidos o percibidos.
f ) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
demanda contencioso administrativa o estén comprendidas
en acciones de amparo, salvo que:
1. A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado
el desistimiento de la pretensión y este conste en resolución
firme.
En este caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
distinta a la regalía minera y/o gravamen especial a la minería,
debe presentarse, en las dependencias de la SUNAT señaladas
en el numeral 6.2 del artículo 6, copia de la resolución que
acepta el desistimiento dentro de los dos (2) días hábiles
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, excepto
cuando esta corresponda a la aceptación del desistimiento
de un recurso de reclamación.
De no cumplirse con presentar la copia a que se refiere el
párrafo anterior:
a. La deuda tributaria en trámite de apelación, demanda
contencioso administrativa o comprendida en una
acción de amparo no se considera como parte de la
solicitud presentada.
b. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se
considera como no presentada cuando la totalidad de la
deuda tributaria incluida en ella se encuentre en trámite
A-153
Normas Complementarias
de apelación, demanda contencioso administrativa o
comprendida en una acción de amparo.
2. La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que
declaró inadmisible la reclamación.
3. En el proceso de la demanda contencioso administrativa
o acción de amparo no exista medida cautelar notificada a
la SUNAT que ordene la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva.
Inciso f) sustituido por el Numeral 2.1 de la Resolución N° 341-2015-SUNAT,
publicada el 18 diciembre 2015, disposición que es de aplicación a aquellas
solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinanciamiento que
se presenten a partir de su entrada en vigencia.
g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradua-
lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
de gradualidad.
TÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
ARTÍCULO 4º.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
4.1. Los plazos máximos para el aplazamiento y/o fraccionamien-
to, son los siguientes:
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamien-
to: hasta setenta y dos (72) meses.
TÍTULO IV
SOLICITUD
ARTÍCULO 5º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTA-
CIÓN DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO POR DEUDA TRIBUTARIA DISTINTA A LA RE-
GALÍA MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
por deuda tributaria distinta a la regalía minera o al gravamen
especial a la minería, debe tener en cuenta lo siguiente:
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fracciona-
miento con carácter particular, el solicitante puede obtener
un reporte de precalificación del deudor tributario a través
de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea,
para lo cual debe contar con su código de usuario y clave SOL.
La obtención del reporte de precalificación es opcional, su
carácter es meramente informativo y se genera de manera
independiente según se trate de deuda tributaria correspon-
diente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social de Salud
(ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), al
impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje,
y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.2 DEUDA PERSONALIZADA
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para la
presentación del Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Apla-
zamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. y debe realizarse
de manera independiente según se trate de deuda tributaria
correspondiente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social
de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional
(ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
La presentación de la solicitud debe realizarse en la fecha en
que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
5.3 FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
SOLICITUD
Para la presentación de la solicitud a través del Formulario Vir-
tual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36 C.T., el solicitante debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de
usuario y clave SOL.
b) Obtener la deuda personalizada a través de la generación del
pedido de deuda.
A-154
h) Las que se encuentran comprendidas en procesos de rees-
tructuración patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809 - Ley
General del Sistema Concursal, en el procedimiento transi-
torio contemplado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así
como en procesos de reestructuración empresarial regulados
por el Decreto Ley Nº 26116.
i) El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda
pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así
como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
Adicionalmente tampoco puede ser materia de una solicitud de
aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte menor
al cinco por ciento (5%) de la UIT al momento de presentar dicha
solicitud.
4.2. Los plazos mínimos son:
a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fracciona-
miento, cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
c) Ubicar el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamien-
to y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T.
d) Verificar la información cargada en el Formulario Virtual N.º
687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36
C.T.
En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la re-
ferida información antes de presentar su solicitud a la SUNAT,
para lo cual debe identificar la deuda por la que se solicita
el aplazamiento y/o fraccionamiento indicando al menos lo
siguiente:
- El período, la fecha en que se cometió o detectó la
infracción.
- El número del (de los) valor(es) correspondiente (s).
- El código de tributo o multa, concepto.
- El código de tributo asociado, de corresponder.
- El monto del tributo o multa más los intereses moratorios
generados hasta la fecha de presentación de la solicitud.
e) De estar de acuerdo con la información que se ha cargado
en el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., seguir con las instrucciones
de SUNAT Operaciones en Línea.
f ) Señalar si se solicita sólo aplazamiento, sólo fraccionamiento o
aplazamiento y fraccionamiento así como el plazo de aquellos
considerando para ello los máximos y mínimos establecidos
en el artículo 4.
g) Designar la garantía ofrecida, de corresponder.
La presentación del Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., se realiza de
forma independiente por cada tipo de deuda según se trate
de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto
a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, y otros
tributos administrados por la SUNAT.
5.4 PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO
El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de
acuerdo a lo establecido en el artículo 9, de corresponder.
5.5 CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del Formulario Virtual N.º 687 - Soli-
citud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. son
las siguientes:
Instituto Pacífico

a) Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
en trámite.
b) El Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. es presentado en fecha
posterior a aquella en que el solicitante obtiene la deuda
personalizada.
c) Existe una resolución de pérdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada pen-
diente de pago.
Para tal efecto se considera de manera independiente cada
resolución de pérdida, según se trate de la contribución al
FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarca-
ciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos
administrados por la SUNAT, así como del gravamen especial
a la minería o de la regalía minera determinada según lo
dispuesto en la Ley N.º 28258 antes de su modificación por la
Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 28258) o de aquella
determinada a partir de las modificaciones efectuadas a la
Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 29788).
En caso se produzca algunas de las causales de rechazo, el
Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 C.T. es considerado como no pre-
sentado.
5.6 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL
N.º 687 - SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA-
MIENTO ART. 36 C.T.
Si al enviarse el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. a través de
SUNAT Virtual, el sistema de la SUNAT señala que se está
incumpliendo algún requisito para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento
correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento
y confirmar la presentación de la solicitud a fin de que esta
se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse
confirmado la presentación de la solicitud, el sistema de la
SUNAT almacena la información y emite la constancia de
presentación debidamente numerada, la cual puede ser
impresa.
Artículo modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
ARTÍCULO 6º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESEN-
TACIÓN DE LA SOLICITUD PARA EL APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA REGALÍA MINERA O DEL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
6.1. DE LA SOLICITUD
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o frac-
cionamiento por la regalía minera o del gravamen especial
a la minería debe:
6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de SUNAT seña-
ladas en el numeral 6.2., así como la copia a que se refiere
el numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3,
de corresponder. Dicho escrito debe contener la siguiente
información mínima:
Encabezado sustituido por el Numeral 2.1 de la Resolución N° 341-2015-SU-
NAT, publicada el 18 diciembre 2015, disposición que es de aplicación a
aquellas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinancia-
miento que se presenten a partir de su entrada en vigencia.
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del
deudor tributario, según corresponda.
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o fraccio-
namiento.
d) Identificación de la deuda por la que se solicita el apla-
zamiento y/o fraccionamiento, detallando:
d.1) El período al que corresponde la deuda y, de ser
el caso, la fecha en que se cometió o detectó la
infracción.
d.2) El número de valor(es) correspondiente(s).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
d.3) El código del concepto por el que se solicita apla-
zamiento y/o fraccionamiento.
d.4) El monto de la regalía minera o del gravamen espe-
cial a la minería o, en su caso, de la multa, más los
intereses moratorios generados hasta la fecha de la
presentación de la solicitud.
d.5) La designación de la garantía ofrecida, de corres-
ponder.
d.6) La firma del deudor tributario o su representante
legal.
Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del grava-
men especial a la minería, de la regalía minera determinada
según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modifi-
cación por la Ley Nº 29788 (regalías mineras- Ley Nº 28258)
o de aquella determinada según lo dispuesto por la Ley Nº
29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788), se debe presentar
escritos independientes, considerándose dichos conceptos,
para efecto de lo dispuesto en el presente reglamento, como
independientes entre sí.
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a
lo establecido en el artículo 9, de corresponder.
6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
La presentación de la solicitud, la copia a que se refiere el
numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3 y del
escrito a que se refiere el literal a) del numeral 16.2 del artículo
16, de corresponder, se efectúa en los siguientes lugares:
Encabezado sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintenden-
cia N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
a) Los principales contribuyentes nacionales, en la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, de
acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en
los centros de servicios al contribuyente habilitados
por la SUNAT en la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los centros de
servicios al contribuyente antes mencionados.
c) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias
regionales u oficinas zonales, en la dependencia de la
SUNAT de su jurisdicción o en los centros de servicios al
contribuyente habilitados por dichas dependencias.
ARTÍCULO 7º.- SOLICITUDES DE NUEVO APLAZAMIEN-
TO Y/O FRACCIONAMIENTO
La presentación de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o frac-
cionamiento, por deuda tributaria distinta a aquella que hubiera
sido o sea materia de aplazamientos y/o fraccionamientos ante-
riores otorgados con carácter particular por la SUNAT, se puede
efectuar aun cuando estos últimos no hubieran sido cancelados,
siempre que no exista alguna resolución de pérdida de apla-
zamiento y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada
y pendiente de pago y/o no se cuente con más de nueve (9)
resoluciones aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se considera de
manera independiente cada solicitud presentada, según se trate
de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto
a las embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros
tributos administrados por al SUNAT, así como del gravamen
especial a la minería o de la regalía minera determinada según
lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modificación por
la Ley Nº 29788 (regalías mineras- Ley Nº 28258) o de aquella
determinada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley
Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788).
A-155
Normas Complementarias

TÍTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

ARTÍCULO 8º.- REQUISITOS artículo 9, salvo en los casos previstos en los literales d.2) y
d.3) del inciso d) del numeral 9.1. del referido artículo.
El aplazamiento y/o fraccionamiento es otorgado por la SUNAT
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo
siempre que el deudor tributario cumpla con los siguientes
establecido en el artículo 13 y/o haber presentado la docu-
requisitos: mentación sustentatoria de la garantía hipotecaria conforme
8.1. Al momento de presentar la solicitud: a lo dispuesto en el numeral 14.2. del artículo 14, dentro de los
a) Haber presentado todas las declaraciones que co- diez (10) días hábiles siguientes de presentada la solicitud de
rrespondan a la deuda tributaria por la que se solicita acogimiento, de corresponder, así como haber formalizado
aplazamiento y/o fraccionamiento. la hipoteca de acuerdo al artículo 15.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requi-
por la administración tributaria y se encuentre contenida sitos a que se refiere el presente artículo o teniendo la calidad de
en una resolución de determinación, para efectos de buen contribuyente no cumpla con los requisitos del numeral
solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento, no será 8.1. se denegará la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
necesaria la presentación de la declaración correspon- solicitado.
diente a dicha deuda. ARTÍCULO 9º.- CUOTA DE ACOGIMIENTO
Tratándose de deuda tributaria correspondiente al
9.1. La cuota de acogimiento:
Nuevo Régimen Único Simplificado, impuesto a la renta
de primera categoría cuando el sujeto no se encuentre a) Que resulte de la información registrada en el Formulario Vir-
obligado a presentar la declaración jurada anual de dicho tual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
tributo, impuesto a la renta de quinta categoría, o tributos Art. 36 C.T., el sistema de la SUNAT genera, una vez enviada
la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS a utilizar para
derogados, para efecto del acogimiento al aplazamiento
realizar el pago de acuerdo al procedimiento dispuesto en
y/o fraccionamiento se entienden presentadas las decla- la Resolución de Superintendencia N.º 038-2010-SUNAT y
raciones con la presentación de la solicitud. normas modificatorias.
b) Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago Literal sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N°
que correspondan a cuotas vencidas y pendientes de 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
pago, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o más b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la solicitud o
órdenes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o más hasta la fecha de vencimiento de pago de los intereses del
órdenes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden aplazamiento tratándose de solicitudes de fraccionamiento
de pago correspondiente al saldo de los mencionados o de aplazamiento y fraccionamiento, respectivamente.
beneficios. c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
El presente requisito no se exige en caso que las deudas d) No se exige:
indicadas en el párrafo anterior se incluyan en la solicitud
de acogimiento. d.1) Para la presentación de las solicitudes de aplazamiento.
c) No contar, al día hábil anterior a la presentación de d.2) Cuando a la fecha de presentación de las solicitudes de
la solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento, el
Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago de deudor tributario tenga la calidad de buen contribuyen-
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recau- te.
dación pendientes de imputación por parte del deudor d.3) Cuando el plazo y el monto de la deuda que se solicita
tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que fraccionar o aplazar y fraccionar es menor o igual a doce
se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen (12) meses y menor o igual a tres (3) UIT, respectivamente.
especial a la minería. 9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota
d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o ex- de acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
trajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o a) En caso de fraccionamiento:
haber sido notificado con una resolución disponiendo su
Monto de la deuda Plazo (meses) Cuota de acogimiento
disolución y liquidación judicial en mérito a lo señalado Hasta 12 0%
en la Ley General del Sistema Concursal. De 13 a 24 6%
e) No contar, al día hábil anterior a la presentación de De 25 a 36 8%
Hasta 3 UIT
la solicitud, con saldos mayores al 5% de la UIT en las De 37 a 48 10%
cuentas del Banco de la Nación por operaciones sujetas De 49 a 60 12%
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni De 61 a 72 14%
ingresos como recaudación pendientes de imputación Hasta 24 6%
por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la De 25 a 36 8%
Mayor a 3 UIT De 37 a 48 10%
deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea De 49 a 60 12%
por regalía minera o gravamen especial a la minería. De 61 a 72 14%
Inciso e) sustituido por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº
036-2017, publicado el 12.02.17, vigente a partir del 13.02.17. b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
El cumplimiento de los requisitos señalados en los incisos c) y
d) también será exigido a la fecha de emisión de la resolución Plazo Plazo máxi-
correspondiente. Monto de la Plazo total máximo de mo de frac- Cuota de
Último párrafo modificado por el artículo 2 de la Resolución de Superinten- deuda (meses) aplazamiento cionamiento acogimiento
dencia N.º 289-2015-SUNAT, publicada el 21 octubre 2015. (meses) (meses)
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes Hasta 12 6 6 0%
de fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de Hasta 3 UIT De 13 a 24 6 18 6%
presentación de las mismas conforme a lo establecido en el De 25 a 36 6 30 8%

A-156 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:

Plazo Plazo máxi-
Monto de la Plazo total máximo de mo de frac- Cuota de a) Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda
deuda (meses) aplazamiento cionamiento acogimiento incluida en dichas solicitudes, con excepción de aquella
(meses) (meses) respecto de la cual no se cumple con lo dispuesto en el
De 37 a 48 6 42 10%
numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3.
De 49 a 60 6 54 12% La imputación se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el
De 61 a 72 6 66 14% artículo 31 del Código, salvo que se trate de deuda por
Hasta 24 6 18 6% regalía minera o gravamen especial a la minería, en cuyo
De 25 a 36 6 30 8% caso se imputa conforme a lo establecido en el artículo 7
Mayor a 3 UIT De 37 a 48 6 42 10%
De 49 a 60 6 54 12% de la Ley Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto Supremo
De 61 a 72 6 66 14% Nº 212-2013-EF.
b) Tratándose de solicitudes de aplazamiento y fracciona-
9.3. Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento a que se miento, a la deuda incluida en la resolución aprobatoria
refiere el presente artículo: de aplazamiento y fraccionamiento excepto los intereses
a) Que resulte de la información registrada en el Formulario del aplazamiento.
Virtual N. º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccio- Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para impu-
namiento Art. 36 C.T., el sistema de la SUNAT genera, una tar el pago de la cuota de acogimiento incluso cuando:
vez enviada la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS 1. Se trate de deudas a las que se refieren los numerales
a utilizar para realizar el pago de acuerdo al procedimien- 2 y 3 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3.
to dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.º 2. Se deniegue la solicitud de fraccionamiento o de
038-2010-SUNAT y normas modificatorias. aplazamiento y fraccionamiento.
Literal modificado por el Artículo 2 de la Resolución N° 042-2016-SU-
NAT, publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 3. Se apruebe el desistimiento de la solicitud de frac-
15 de febrero de 2016. cionamiento o de aplazamiento y fraccionamiento.
Numeral 9.4 sustituido por el Numeral 2.1 de la Resolución N°
b) Que resulte de la deuda tributaria consignada en la 341-2015-SUNAT, publicada el 18 diciembre 2015, disposición que
solicitud de fraccionamiento o aplazamiento y fraccio- es de aplicación a aquellas solicitudes de aplazamiento y/o frac-
namiento de la regalía minera o del gravamen especial cionamiento o de refinanciamiento que se presenten a partir de su
entrada en vigencia.
a la minería, se debe utilizar el sistema pago fácil.

TÍTULO VI
DE LAS GARANTÍAS

RTÍCULO 10º.- CASOS EN LOS QUE SE DEBE OFRECER

A a) Carta fianza.
Y/U OTORGAR GARANTÍAS
10.1. El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantías
cuando:
a) Sea una persona natural con proceso penal en trámite
por delito tributario o sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente por dicho delito, con anterioridad
a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Sea una persona jurídica y su representante legal tenga
proceso penal en trámite por delito tributario o sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por
dicho delito, por su calidad de tal, con anterioridad a la
fecha de presentación de la solicitud.
c) Sea un contrato de colaboración empresarial que lleva
contabilidad independiente inscrito como tal en el RUC.
10.2. También se debe ofrecer y/u otorgar garantías cuando la
deuda contenida en la solicitud de aplazamiento o aplaza-
miento y fraccionamiento o la deuda contenida en la solicitud
de fraccionamiento menos la cuota de acogimiento, respec-
tivamente, sumada a los saldos pendientes de pago de los
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos
aprobados más los intereses correspondientes, supere las cien
(100) UIT. El monto a garantizar es aquel correspondiente a
la solicitud con la que se supera el monto de cien (100) UIT.
Para efecto del cómputo señalado en el presente numeral,
no se considera a la deuda tributaria contenida en la solicitud
que corresponda a la regularización del impuesto a la renta
de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo ni a
los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refi-
nanciamientos aprobados que cuenten con garantías.
RTÍCULO 11º.- CLASES DE GARANTÍA
A contengan deudas correspondientes a la regularización
El deudor tributario debe ofrecer u otorgar las siguientes ga-
rantías:
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral
12.4. del artículo 12.
RTÍCULO 12º.- DISPOSICIONES GENERALES
A
El otorgamiento de garantías se rige por lo siguiente:
12.1. La(s) garantía(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad
de la(s) deuda(s) tributaria(s) incluida(s) en una solicitud
de aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento
incrementada en cinco por ciento (5%) cuando di-
cha garantía sea una carta fianza o en cuarenta por
ciento (40%) cuando la garantía sea una hipoteca.
Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, la garantía
presentada respalda la deuda tributaria incluida en la so-
licitud respectiva menos el importe de la cuota de acogi-
miento, incrementada, en el caso de carta fianza, en cinco
por ciento (5%) o en cuarenta por ciento (40%), en el caso
de hipoteca
Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplica conside-
rando de manera independiente, la deuda tributaria corres-
pondiente a la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP,
al impuesto a las embarcaciones de recreo, al impuesto al
rodaje y de otros tributos administrados por la SUNAT, así
como al gravamen especial a la minería o a la regalía minera
determinada según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes
de su modificación por la Ley Nº 29788 (Regalías Mineras
- Ley Nº 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley Nº 29788 (Regalías
Mineras - Ley Nº 29788).
12.2. No se exige el otorgamiento de garantías tratándose
de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento que
del impuesto a la renta de personas naturales por rentas
de capital y/o trabajo, salvo que el deudor tributario se
encuentre en el supuesto del inciso a) del artículo 10 o,

Actualidad Empresarial A-157

Normas Complementarias
como representante legal, en el supuesto del inciso b) del
referido artículo.
12.3. Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar contenida en
la solicitud hasta su cancelación, aun cuando concurran
garantías de distinta clase.
12.4. El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados en
garantía debe respaldar la deuda a garantizar en los porcen-
tajes establecidos en el numeral 12.1. y el interés, hasta el
momento de su cancelación, excepto en el caso de hipoteca
de segundo o mayor rango cuando la SUNAT tenga a su
favor los rangos precedentes.
12.5. Tratándose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT
hubiera trabado algún tipo de embargo, el deudor tributario
puede ofrecer en garantía el bien inmueble embargado
siempre que se ajuste a lo dispuesto en el artículo 11 y que
sobre el mismo no exista ningún otro tipo de gravamen,
excepto primera hipoteca o hipoteca de distinto rango,
siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor los rangos
precedentes. En este caso, la garantía sustituye el embargo
trabado, conservando el mismo rango y monto. De ser ne-
cesario, el deudor deberá garantizar el monto de la deuda
que excediera dicha sustitución.
La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares trabadas
con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
sean sustituidas por cualquiera de las garantías permitidas
por el presente reglamento a juicio del deudor tributario,
aun cuando este no se encuentre obligado a presentar
garantías.
El monto de la deuda a garantizar, con ocasión de la sustitu-
ción antes indicada, será equivalente a la deuda por la que
se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento y respecto
de la cual se trabó la medida cautelar, incrementada de
acuerdo a lo señalado en el numeral 12.1.
12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el otorgamiento
de las garantías hipotecarias que recaigan sobre los bienes
sociales.
12.7. La SUNAT puede requerir en cualquier momento la docu-
mentación sustentatoria adicional que estime pertinente.
RTÍCULO 13º.- LA CARTA FIANZA
A
13.1. La carta fianza debe tener las siguientes características:
a) Debe ser correctamente emitida por las empresas del
sistema financiero y empresas del sistema de seguros
autorizadas por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
(SBS) a emitir carta fianza, a favor de la SUNAT, a soli-
citud del deudor tributario o de un tercero, debiendo
constar en ella que en caso de ejecución, la entidad
deberá emitir y entregar un cheque girado a la orden
de SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN.
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución
inmediata.
c) Consignará un monto incrementado en cinco por
ciento (5%) al de la deuda a garantizar.
d) Indicará expresamente que es otorgada para respaldar
la deuda a garantizar incrementada en cinco por ciento
(5%); la forma de pago y el interés aplicable; así como
una referencia expresa a los supuestos de pérdida de
dicho aplazamiento y/o fraccionamiento establecidos
en el artículo 21.
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por
otra cuyo monto sea por lo menos igual al saldo de la deuda
a garantizar, actualizado a la fecha de la renovación o susti-
A-158
tución e incrementado de acuerdo al porcentaje señalado
en numeral 12.1. del artículo 12.
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la referida
renovación o sustitución debe efectuarse por el monto
de la deuda que estuviera garantizando o por el saldo de
esta, incrementada de acuerdo al porcentaje señalado en el
numeral 12.1. del artículo 12, luego de aplicar lo dispuesto
en el inciso b) del numeral 18.1 del artículo 18.
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por
un plazo menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza
tendrá como fecha de vencimiento un (1) mes calendario
posterior a la fecha señalada para el término de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento.
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y
fraccionamiento por un plazo mayor a doce (12) meses, la
carta fianza debe:
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario
posterior a la fecha de término del aplazamiento y/o
fraccionamiento, o;
b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, debiendo
renovarse o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, de
modo tal que la garantía se mantenga vigente hasta un
mes calendario posterior al término del aplazamiento
y/o fraccionamiento. Para tal efecto, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorga-
da debe garantizar el saldo de la deuda tributaria a
garantizar incrementada de acuerdo al porcentaje
señalado en el numeral 12.1. del artículo 12.
En caso que la carta fianza concurra con otra ga-
rantía, se aplica lo dispuesto en el segundo párrafo
del numeral 13.2.
b.2) La renovación o sustitución deberá efectuarse cua-
renta y cinco (45) días calendario antes de la fecha
de vencimiento de la carta objeto de renovación
o sustitución.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida deberá ceñirse
a lo dispuesto en el presente artículo en todo en
cuanto le sea aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovación o sustitución en las
condiciones señaladas, se pierden el aplazamiento
y/o fraccionamiento, ejecutándose la carta fianza
y las demás garantías, si las hubiera.
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema
financiero o empresa del sistema de seguros autorizada por
la SBS a emitir carta fianza que posteriormente fuese inter-
venida y declarada en disolución conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la
Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el deudor tributario
debe otorgar una nueva carta fianza u otra garantía de
conformidad con lo dispuesto en el presente título.
Para ello, el deudor debe cumplir con la presentación de la
documentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar,
dentro de los quince (15) días hábiles de publicada la reso-
lución de la SBS mediante la cual sea declarada la disolución
de la empresa del sistema financiero o de la empresa del
sistema de seguros, considerándose para la formalización,
lo dispuesto en el artículo 15. En caso contrario, se pierde el
aplazamiento y/o fraccionamiento, aplicándose lo dispuesto
en el artículo 22.
13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que se refiere el
inciso b) del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la carta
fianza otorgada por una hipoteca a que se refiere el artículo
11, siempre que esta se formalice en el plazo establecido en
el literal b.2 de dicho numeral. De no formalizarse la hipo-
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teca en dicho plazo, se mantiene la obligación de renovar
y sustituir la carta fianza dentro del mismo.
En supuestos distintos al indicado en el párrafo anterior, se
podrá sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere
el artículo 11, siempre que esta se formalice previamente y
como mínimo cuarenta y cinco (45) días calendario antes
a la fecha en que se produzca el vencimiento de la carta
fianza.
RTÍCULO 14º.- LA HIPOTECA
A
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad
del deudor tributario o de terceros, debe exceder, en cua-
renta por ciento (40%) el monto de la deuda a garantizar
menos el importe de la cuota de acogimiento, o parte de
esta, cuando concurra con otra u otras garantías.
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes de presentada la solicitud:
a) Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar
o hipotecados, certificado de gravamen del bien hipo-
tecado, así como aquella información necesaria para su
debida identificación.
b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por el
Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
Excepcionalmente, el intendente o jefe de oficina
zonal respectiva, podrá autorizar que la tasación sea
efectuada por ingeniero o arquitecto colegiado.
El valor de tasación presentado es considerado como
valor referencial máximo.
c) Fotocopia simple del poder o poderes correspondien-
tes a la persona o personas autorizadas a hipotecar el
bien o bienes, cuando corresponda.
14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo
alguno.
14.4. Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pier-
den, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes
resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte
TÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
RTÍCULO 16º.- DE LAS RESOLUCIONES
A a) Se indica:
16.1. La SUNAT, mediante resolución expresa aprueba o deniega
el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado o acepta, de
ser el caso, el desistimiento de la solicitud presentada.
16.2. El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que surta efecto
la notificación de la resolución que aprueba o deniega lo
solicitado. El desistimiento respecto de cualquier tipo de
solicitud se realiza con la presentación de un escrito con
firma legalizada del deudor tributario o su representante
legal en los lugares señalados en el numeral 6.2 del artí-
culo 6. La legalización puede efectuarse ante notario o
fedatario de la SUNAT.
Tratándose de las solicitudes a las que se refiere el artículo
5, el desistimiento puede adicionalmente realizarse a través
de SUNAT Virtual de acuerdo a lo establecido en el artículo
16-B.
Numeral modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16
16.3. La resolución mediante la cual se aprueba el aplaza-
miento y/o fraccionamiento constituye mérito para dar
cumplimiento a lo dispuesto por el numeral 5 del inciso
b) del artículo 119 del Código, y solo es emitida cuando el
deudor tributario hubiere cumplido con los requisitos a que
se refiere el artículo 8, teniéndose en cuenta lo siguiente:
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Actualidad Tributaria
de esta concurra con otras garantías, el deudor tributario
debe otorgar una nueva garantía de conformidad con lo
dispuesto en el presente título.
El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el
párrafo anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles de
ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de la do-
cumentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar
en los plazos que la SUNAT le señale, considerándose para
la formalización correspondiente lo dispuesto en el artículo
15. En caso contrario, se pierden el aplazamiento y/o frac-
cionamiento, aplicándose lo dispuesto en el artículo 22.
14.5. El deudor podrá sustituir la hipoteca otorgada por una carta
fianza, debiendo previamente presentar dicha garantía a fin
de proceder al levantamiento de la hipoteca.
RTÍCULO 15º.- ARTÍCULO 15.- ENTREGA DE LA CARTA
A
FIANZA Y FORMALIZACIÓN DE GARANTÍAS
15.1. La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario
a la SUNAT en el plazo de diez (10) días hábiles siguientes a
la presentación de la solicitud.
15.2. Para la formalización de la hipoteca el interesado debe
acreditar su inscripción registral dentro del plazo de dos
(2) meses computados desde el día siguiente al día de la
recepción del requerimiento en el que la SUNAT solicita al
deudor tributario la formalización.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que se
constituye la garantía así como las minutas en las que consten
el levantamiento, cancelación o modificación de las referidas
garantías, excepcionalmente y por única vez deberá suscribirse
una nueva minuta de constitución de garantía o levantamiento,
cancelación o modificación de la misma. Con la expedición de
la nueva minuta se deja sin efecto aquella a la que reemplaza,
lo cual debe constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscripción de la
minuta así como por su elevación a escritura pública y la inscrip-
ción en los Registros Públicos son de cargo del contribuyente.
a.1) El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
a.2) El período de aplazamiento, en caso de haberse
solicitado.
a.3) El número de cuotas, el monto de la primera y última
cuota, así como de las cuotas constantes, con indica-
ción de sus fechas de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de interés aplicable.
a.5) Las garantías debidamente constituidas a favor de
la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento, efectuado sin que medie
resolución, es imputado a la deuda tributaria incluida en la
solicitud de acuerdo a lo establecido en el numeral 9.4. del
artículo 9.
ARTÍCULO 16-Aº.- DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 108
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
La resolución mediante la cual se hubiera aprobado el aplazamien-
to y/o fraccionamiento de las deudas tributarias a que se refieren
los numerales 2) y 3) del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3,
será revocada o modificada cuando:
a. Se ordene admitir a trámite la reclamación de la deuda
acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento.
A-159
Normas Complementarias
De tratarse de la resolución aprobatoria de un aplazamiento
y/o fraccionamiento que incluía además otras deudas, la
SUNAT modificará la mencionada resolución a fin de excluir
la deuda tributaria cuya reclamación se ordena admitir a
trámite, disminuida, de corresponder, por aplicación de la
cuota de acogimiento a dicha deuda, y realizará el recálculo
del monto de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento. En el caso de aplazamiento con fraccionamiento
o fraccionamiento, se recalculará la totalidad de las cuotas
manteniendo el número de estas originalmente estable-
cido. Los pagos que se hubieran efectuado se imputarán
al nuevo importe de las cuotas para lo cual se tendrá en
cuenta lo dispuesto en el primer párrafo del inciso c) del
numeral 17.2 del artículo 17.
De quedar un monto a favor del deudor, éste se imputará a
la deuda tributaria materia de impugnación de acuerdo al
artículo 33 del Código Tributario y las normas que regulan
el procedimiento de actualización de la deuda tributaria en
función del IPC, con excepción de aquella correspondiente
a la regalía minera o el gravamen especial, en cuyo caso la
imputación debe realizarse conforme a lo establecido en el
artículo 7 de la Ley Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 212-2013-EF
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran ser menores
al 5% de la UIT vigente a la fecha de presentación de la soli-
citud, se disminuirá el número de las cuotas hasta el importe
que permita cumplir con lo establecido en el numeral 15 del
artículo 1.
En caso la deuda tributaria que debe admitirse a trámite
sea la única acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento,
la resolución aprobatoria deberá revocarse, imputándose
los pagos realizados a la deuda tributaria materia de im-
pugnación, de acuerdo al artículo 33 del Código Tributario
y las normas que regulan el procedimiento de actualización
de la deuda tributaria en función del IPC, con excepción de
aquella correspondiente a la regalía minera o el gravamen
especial, en cuyo caso la imputación debe realizarse con-
forme a lo establecido en el artículo 7 de la Ley Nº 28969
y en el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 212-2013-EF.
En caso de haberse notificado una resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento, ésta deberá ser modifica-
da o revocada, según corresponda, como consecuencia de
la aplicación de lo dispuesto en el presente inciso.
b. Como consecuencia de una resolución firme del Poder
Judicial la deuda tributaria materia de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento se extinga o deba ser
modificada.
En el caso que la deuda tributaria se extinga y se hubieran
realizado pagos de la cuota de acogimiento y de las demás
cuotas, estos deberán ser reimputados a las otras deudas
tributarias contenidas en la solicitud de fraccionamiento o
aplazamiento y fraccionamiento.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento sólo disminuye como
consecuencia de la resolución del Poder Judicial, se modi-
ficará la resolución aprobatoria, para lo cual se recalculará
el monto de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento. En el caso de aplazamiento con fraccionamiento
o fraccionamiento se recalculará la totalidad de las cuotas
manteniendo el número de estas originalmente establecido.
Los pagos que se hubieran efectuado se imputarán al nuevo
importe de las cuotas para lo cual se tendrá en cuenta lo
dispuesto en el primer párrafo del inciso c) del numeral 17.2
del artículo 17.
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran menores al 5%
de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, se
A-160
disminuirá el número de cuotas hasta el importe que permita
cumplir con lo establecido en el numeral 15 del artículo 1.
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada sin efecto
sea la única acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, se
deberá revocar la resolución aprobatoria y proceder, de ser
el caso, a la devolución del monto pagado como cuota de
acogimiento y/o cuotas constantes.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento aumenta por efecto de
la resolución del Poder Judicial, la SUNAT incorporará dicha
diferencia al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, procediéndose a modificar la resolución
aprobatoria.
Para dicho efecto, se procederá a incrementar el monto de
las cuotas que venzan a partir del mes siguiente a la fecha
de notificación de la resolución que modifica la resolución
aprobatoria, manteniéndose el número de cuotas original-
mente solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento, ésta también deberá ser
modificada o en su caso revocada como consecuencia de la
aplicación de lo dispuesto en el presente inciso.
Artículo incorporado por el Numeral 2.2 de la Resolución N° 341-2015-SU-
NAT, publicada el 18 diciembre 2015, disposición que es de aplicación a
aquellas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinancia-
miento que se presenten a partir de su entrada en vigencia.
ARTÍCULO 16-Bº.- DEL DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE
SUNAT VIRTUAL
El solicitante puede desistirse del procedimiento iniciado con la
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
a que se refiere el artículo 5 a través de SUNAT Virtual para lo cual
debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
de usuario y clave SOL e indicar de cual(es) solicitud(es) de
aplazamiento y/o fraccionamiento se desiste, seleccionando
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto,
a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificación
de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
Artículo incorporado por el Artículo 3 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
publicada el 14 febrero del año 2016. Vigente a partir del 15 de febrero de 2016.
ARTÍCULO 16-Cº.- DE LA RESOLUCIÓN QUE ACEPTA EL
DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
El desistimiento presentado a través de SUNAT Virtual se resuelve
de forma automatizada mediante resolución, la que debe conte-
ner la siguiente información:
a) Número y fecha de la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
namiento respecto de la cual se presentó el desistimiento.
b) Número de RUC, nombre, denominación o razón social y
domicilio cal del deudor tributario.
c) Número y fecha de la solicitud de desistimiento.
d) Imputación del pago de la cuota de acogimiento, de corres-
ponder.
e) Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desisti-
miento.
Tratándose de:
- Principales contribuyentes nacionales, el del Gerente
de Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales.
- Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del
Gerente de Control de la Deuda de dicha intendencia.
- Contribuyentes a cargo de las demás intendencias re-
gionales, el del Jefe de División de Control de la Deuda
y Cobranza de la intendencia regional a la que corres-
pondan.
- Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe
de la Oficina a la que corresponda.
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La referida resolución será notificada de acuerdo a lo dispuesto
en la Resolución de Superintendencia N.º 014-2008-SUNAT y
normas modificatorias.
TÍTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
RTÍCULO 17º.- OBLIGACIONES EN GENERAL
A cuotas pendientes de pago establecido en la resolución
17.1. El deudor tributario, una vez aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento, debe cumplir con lo siguiente:
a) Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del
plazo concedido, así como los intereses correspondien-
tes, tratándose de aplazamiento.
b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos, tratándose de fraccionamiento.
c) Pagar el íntegro del interés del aplazamiento hasta la
fecha de su vencimiento, así como el íntegro del monto
de la cuota de acogimiento y de las demás cuotas en
los plazos establecidos, tratándose de aplazamiento y
fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de la
SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el nu-
meral 13.5. del artículo 13 y el numeral 14.4. del artículo
14, así como renovarlas dentro de los plazos previstos en
el presente reglamento.
17.2. Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo señalado a
continuación:
a) Se utilizarán los siguientes códigos de tributo o concepto
a pagar:
Código Descripción
8021 TESORO
5216 ESSALUD
5315 ONP
5031 FONAVI
7201 FONCOMUN
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
b) El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento
o de las cuotas del fraccionamiento incluirá los intereses
devengados y que se devengarían hasta el vencimiento
previsto en la resolución aprobatoria.
c) El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar
en el mes por la cuota del fraccionamiento o por el interés
del aplazamiento se aplicará contra el saldo de la deuda
materia de fraccionamiento o aplazamiento, reduciendo
el número de cuotas pendientes de cancelación o permi-
tiendo el ajuste de la última cuota. El pago de los intereses
del aplazamiento, de un aplazamiento y fraccionamiento,
por un monto mayor al que corresponda a aquellos, se
aplicará contra la cuota de acogimiento y contra el saldo
de la deuda materia de fraccionamiento reduciendo el
número de cuotas pendientes de cancelación o permi-
tiendo el ajuste de la última cuota de fraccionamiento.
La reducción del número de cuotas, no exime al deudor
tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan en
los meses siguientes al mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el
exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en
los meses siguientes a aquel por el que realiza el pago,
en cuyo caso y siempre que las referidas cuotas fueran
canceladas en su totalidad, se le eximirá de la obligación
de pagar por dichos meses. La imputación del pago no
alterará el cronograma de vencimiento ni el monto de las
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Artículo incorporado por el Artículo 3 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT, publi-
cada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de febrero de 2016.
aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento.
d) Únicamente en el caso de la cancelación del total de la
deuda acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento,
se considera el cálculo de los intereses hasta la fecha de
cancelación, excepto cuando se trate de la última cuota.
RTÍCULO 18º.- PAGOS MENSUALES
A
18.1. Sobre los pagos mensuales se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Se imputan primero al interés moratorio aplicable a la
cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de
la cuota impaga.
b) La amortización corresponde en primer lugar al monto
sin garantía, en segundo lugar al monto garantizado me-
diante hipoteca y en tercer lugar al monto garantizado
mediante carta fianza, de corresponder.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los
pagos que se realicen se imputan en primer lugar a la
cuota más antigua pendiente de pago, observando lo
establecido en los numerales anteriores.
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el aplazamiento
y/o fraccionamiento, salvo en el caso de aquel referido a la
regalía minera o gravamen especial a la minería, se realizan a
través del sistema pago fácil o mediante SUNAT Virtual o en
los bancos habilitados utilizando el NPS, los cuales generan
el formulario Nº 1662 - boleta de pago, el formulario virtual
Nº 1662 - boleta de pago o el formulario Nº 1663 - boleta de
pago, respectivamente.
Tratándose de los pagos de la deuda por regalía minera o
gravamen especial a la minería comprendida en el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, estos se realizan únicamente a
través del sistema pago fácil generándose el formulario Nº
1662 - boleta de pago.
RTÍCULO 19º.- DEL INTERÉS
A
En lo que se refiere al interés se tiene en cuenta lo siguiente:
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario
sobre el monto de la deuda acogida.
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir
mensual sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula
aplicando la tasa de interés de fraccionamiento indicado
en el literal c) del presente artículo durante el período
comprendido desde el día siguiente del vencimiento de
la cuota anterior hasta el día de vencimiento de la cuota
correspondiente, con excepción de la primera cuota del
fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período de apla-
zamiento y para el período de fraccionamiento es el
ochenta por ciento (80%) de la TIM vigente a la fecha
de emisión de la resolución aprobatoria. Dicha tasa de
interés puede ser variada de acuerdo a lo señalado en
el artículo 20.
d) Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar
tanto los intereses como la deuda aplazada. En caso
de aplazamiento y fraccionamiento, al vencimiento
del plazo de aplazamiento se cancela únicamente los
intereses correspondientes a este, así como la cuota de
acogimiento, debiendo las cuotas del fraccionamiento
ser canceladas en la fecha de su vencimiento.
A-161
Normas Complementarias
RTÍCULO 20º.- VARIACIÓN DE LA TIM
A que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes
De variar la TIM, se considera lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
TIM a partir de la fecha de su vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las
cuotas de fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM
vigente al primer día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se manten-
drán constantes reduciéndose el número de las que se
encuentren pendientes de cancelación, o permitiendo
el ajuste de la última cuota. La reducción del número
de cuotas empezará por la última, por lo que el deudor
tributario no está eximido de pagar las cuotas mensuales
TÍTULO IX
PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
RTÍCULO 21º.- PÉRDIDA
A 22.2. La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento da lugar a la
El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento
concedido en cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro
de dos (2) cuotas consecutivas.
También se pierde el fraccionamiento cuando no cumpla
con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés
del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de aco-
gimiento de acuerdo a lo señalado en el literal b) del
articulo 9 o si habiendo cumplido con pagar la cuota de
acogimiento y el íntegro del interés del aplazamiento,
se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas o
cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere
el numeral 13.5. del artículo 13 y el numeral 14.4. del artículo
14, así como renovarlas en los casos previstos por el presente
reglamento.
La pérdida es determinada en base a las causales previstas en el
reglamento vigente al momento de la emisión de la resolución
que declare la misma.
RTÍCULO 22º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
22.1. Producida la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
se darán por vencidos todos los plazos, siendo exigible, de
conformidad con lo dispuesto por el último párrafo del artí-
culo 36 del Código, la deuda tributaria pendiente de pago;
procediéndose a la cobranza coactiva de esta, así como
a la ejecución de las garantías otorgadas, si la resolución
que determina la pérdida no es reclamada dentro del plazo
de ley, de acuerdo a lo establecido por el artículo 115 del
referido cuerpo legal, o si habiéndola impugnado, el deudor
tributario no cumple con lo dispuesto en los incisos a) y b)
del artículo 23.
A-162
en que realizó el último pago.
iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en el i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
TIM a partir de la fecha de su vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las
cuotas de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM
vigente al primer día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, el número de cuotas
se mantendrá constante incrementándose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en i) y ii).
aplicación de la TIM a que se refiere el artículo 33 del Código,
de acuerdo a lo siguiente:
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se aplica
únicamente la referida tasa en sustitución de la tasa de
interés originalmente fijada, sobre la deuda materia de
aplazamiento, desde el día siguiente al que se emitió la
resolución aprobatoria.
b) En los casos de pérdida de fraccionamiento, se aplica
sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento
pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en
la pérdida del fraccionamiento.
c) En casos de aplazamiento y fraccionamiento, la tasa de
interés moratorio se aplica de acuerdo a lo dispuesto en
los numerales anteriores, según la pérdida se produzca
durante el aplazamiento o el fraccionamiento.
RTÍCULO 23º.- IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA
A
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento debe:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento
y/o fraccionamiento, hasta la notificación de la resolución que
confirme la pérdida o el término del plazo del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garantía(s) del
aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolución
quede firme en la vía administrativa. De haber pronuncia-
miento a favor del contribuyente, la(s) garantía(s) se manten-
drán o renovará(n) hasta el plazo señalado en el literal a) del
numeral 13.4 del artículo 13, pudiendo también sustituirla(s).
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Apruébese el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamien-
to y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. para presentar la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta
a aquella a que se refiere el artículo 6.
El referido formulario se encontrará a disposición de los interesa-
dos a partir del 15 de febrero de 2016.
Primera Disposición Complementaria final modificada por el artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir
del 15.02.16.
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

Segunda.- ÓRDENES DE PAGO POR LA MAYOR DETERMINA- ven y regulan considerando las disposiciones del Reglamento de
CIÓN DE LA DEUDA aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria aproba-
Precísase que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccio- do por la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004-SUNAT y
namiento, las órdenes de pago emitidas por la mayor deuda normas modificatorias.
determinada del REFT, SEAP y RESIT.
Tercera.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO Y DE LA DEUDA MODIFICATORIA
TRIBUTARIA A GARANTIZAR
Para efecto de lo señalado en el artículo 7 y el numeral 10.2. del Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
artículo 10 solo se deben considerar los aplazamientos y/o frac- DENCIA Nº 014-2008-SUNAT
cionamientos y/o refinanciamientos aprobados como resultado Modifíquese el rubro 4 del anexo de la Resolución de Superin-
de la presentación de solicitudes realizada a partir de la entrada tendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias, por el
en vigencia del presente reglamento. texto siguiente:
Cuarta.- SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO Y/ O FRACCIONA-
MIENTO DE DEUDA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA Tipo de Requiere
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA N.º Procedimiento afiliación a
Documento notificaciones sol
Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del numeral 2.1.
del artículo 2 del presente reglamento es de aplicación para las
Aplazamiento y/o
solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regulari-
Resolución de fraccionamiento de
zación del impuesto a la renta por rentas de capital y/o trabajo intendencia u la deuda tributaria
del ejercicio gravable 2015 en adelante. 4 NO
oficina zonal por tributos internos
(1) del artículo 36 del
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Código Tributario

Única.- SOLICITUDES PRESENTADAS ANTES DE LA VIGENCIA (1) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
DEL REGLAMENTO de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el desisti-
Las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento presentadas miento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del
y pendientes de resolución hasta el 14 de julio del 2015, se resuel- aplazamiento y/o fraccionamiento.

Actualidad Empresarial A-163

Normas Complementarias
Aprueban disposiciones para la aplicación de la excepción que permite
a la SUNAT otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de
deuda tributaria de tributos internos anteriormente acogida al artículo
36° del Código Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 190-2015/SUNAT
Lima, 16 de julio de 2015
CONSIDERANDO:
Que el artículo 36º del Código Tributario faculta a la administración
tributaria a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria, en casos particulares;
Que el inciso b) del citado artículo señala, como uno de los requi-
sitos para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento
y/o fraccionamiento, que las deudas tributarias no hayan sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento; y que, excepcio-
nalmente, mediante decreto supremo, se puede establecer los
casos en que no se aplique este requisito;
Que al amparo de la referida norma, se aprobó el Decreto Supremo
N.º 132-2007-EF estableciendo el supuesto por el cual la SUNAT
no aplicará el requisito antes descrito;
Que a través de la Resolución de Superintendencia N.º 176-2007/
SUNAT y normas modificatorias se dictaron las normas para la
aplicación de lo dispuesto en el mencionado decreto supremo;
Que habiéndose aprobado un nuevo reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos
resulta necesario dictar nuevas normas para la mejor aplicación de
lo dispuesto en el mencionado decreto supremo con el objetivo
de optimizar el refinanciamiento de la deuda tributaria, pero sin
que ello implique que este se utilice como un mecanismo dilatorio
del cumplimiento de las obligaciones tributarias;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 36º del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N.º 816, cuyo
último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N.º 133-2013- EF y normas modificatorias; el artículo
11º del Decreto Legislativo N.º 501 y normas modificatorias;
el artículo 5º de la Ley N.º 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y norma modifi catoria; y el inciso o) del artículo 8º del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, apro-
bado por la Resolución de Superintendencia N.º 122- 2014/
SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
1.1. Para efecto de la presente resolución de superintendencia,
se entiende por:
1) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
2) Saldo de la deuda tributaria : Al saldo de la deuda tributaria
materia de una resolución aprobatoria de aplazamiento y/o
fraccionamiento a que se refiere el numeral 13 del artículo
1º del Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria por tributos internos o al saldo de la
deuda tributaria contenido en la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos.
3) Solicitante : Al deudor tributario inscrito en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC) a que se refiere el numeral 13 del
presente artículo, tratándose del procedimiento regulado en
A-164
el artículo 5º. Tratándose del procedimiento a que se refiere
el artículo 6º, al deudor tributario, su representante legal o al
tercero debidamente autorizado a través de un documento
público o privado con firma legalizada por fedatario de
la SUNAT o notario público, en el que expresamente se le
autorice a efectuar el referido procedimiento; así como a
recibir la resolución de aplazamiento y/o fraccionamiento,
de corresponder.
4) Refinanciamiento : Al aplazamiento y/o fraccionamiento de
un determinado saldo de deuda tributaria concedido, por
única vez, respecto de dicho saldo.
5) Solicitud de refinanciamiento: A aquella generada por el
Formulario Virtual N.º 689 - Solicitud de Refinanciamiento
del saldo de la deuda tributaria y al escrito a que se refiere el
artículo 6.
Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de
febrero de 2016.
6) Formulario Virtual N. º 689- Solicitud de Refinanciamiento del
saldo de la deuda tributaria: Al formulario virtual aprobado por
la primera disposición complementaria final de la presente
resolución para la presentación de la solicitud a que se refiere
el artículo 5.
Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de
febrero de 2016.
7) Deuda personalizada: Al saldo del aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria, con excepción de la regalía
minera o del gravamen especial a la minería, factible de
acogimiento al refinanciamiento, que se obtiene a través de
la generación del pedido de deuda a que se refiere el numeral
29.
Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de
febrero de 2016.
8) Reporte de precalificación : A aquel que contiene información
referente al cumplimiento de los requisitos exigidos para el
acogimiento al refinanciamiento del saldo de la deuda tribu-
taria diferente a aquella correspondiente a la regalía minera
o al gravamen especial a la minería.
9) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la internet, cuya di-
rección es http://www.sunat.gob.pe. 10) SUNAT Operaciones
en Línea : Al sistema informático disponible en la internet re-
gulado por la Resolución de Superintendencia N.º 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias, que permite que se realicen
operaciones en forma telemática, entre el usuario y la SUNAT.
11) Código de usuario: Al texto conformado por números y le-
tras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Línea.
12) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras de co-
nocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Código de
usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones
en Línea.
13) Usuario : Solo al deudor tributario inscrito en el RUC con
acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas
en SUNAT Operaciones en Línea, a que se refiere el inciso
c) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia N.º
109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Instituto Pacífico

14) Deuda tributaria materia de refinanciamiento : Al saldo de la
deuda tributaria comprendido en la resolución que concede
el refinanciamiento actualizado hasta la fecha de emisión de
dicha resolución, de acuerdo a las reglas por las cuales fue
aprobado originalmente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria por tributos internos o de acuerdo a las
reglas aplicables en el caso se hubiera incurrido en causal de
pérdida, respectivamente.
15) Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de
fraccionamiento establecido en el inciso c) del artículo 19º
de la presente resolución dividido entre 30.
16) Cuota constante : Son cuotas iguales durante el plazo por el
que se otorga fraccionamiento, formadas por los intereses del
fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con
excepción de la cuota de acogimiento, así como de la primera
y la última cuotas. Se determina de acuerdo a la siguiente
fórmula:
(1+i) * i
n
C= *D
(1 + i)n -1
Donde:
C : Cuota constante.
D : Deuda tributaria materia de refinanciamiento.
i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n : Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no puede ser menor al cinco por ciento
(5%) de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solici-
tud.
17) Cuota de acogimiento : Al importe que resulta de la aplicación
de los porcentajes a que se refiere el numeral 9.2 del artículo
9º al monto total del saldo de la deuda tributaria que se so-
licita refi nanciar para fraccionar o aplazar y fraccionar dicho
saldo. La imputación de la cuota de acogimiento al saldo de
la deuda tributaria se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 9.4 del artículo 9º.
18) Primera cuota : A la cuota constante más los intereses diarios
del fraccionamiento generados por el saldo de la deuda tribu-
taria acogida, desde el día siguiente de la fecha de aprobación
del refinanciamiento, hasta el último día hábil del mes en que
se aprueba.
19) Última cuota : A aquella que cancela el saldo del fracciona-
miento.
20) Amortización : A la diferencia que resulta de deducir los in-
tereses por refinanciamiento del fraccionamiento del monto
de la primera cuota, cuota constante o última cuota.
21) Código : Al Código Tributario aprobado por el Decreto Le-
gislativo N.º 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo N.º 133-2013-EF y
normas modificatorias.
22) UIT : A la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha de
presentación de la solicitud.
23) Reglamento : Al Reglamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria por tributos internos aprobado
por la Resolución de Superintendencia N.º 161- 2015/SUNAT.
24) NPS : Al número de pago SUNAT a que se refiere el inciso
e) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia N.º
038-2010/SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de
la deuda tributaria, a través de SUNAT Virtual o en los bancos
habilitados utilizando el número de pago SUNAT – NPS y
normas modificatorias.
25) Banco(s) habilitado(s) : A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que
se refiere el inciso f ) del artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia N.º 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
para facilitar el pago de la deuda tributaria, a través de SUNAT
Virtual o de los bancos habilitados utilizando el Número de
Pago SUNAT – NPS y normas modificatorias.
26) Sistema Pago Fácil : Al sistema de pago regulado por la Reso-
lución de Superintendencia N.º 125- 2003/SUNAT y normas
modificatorias.
27) TIM : A la tasa de interés moratorio.
28) Buenos contribuyentes : A los contribuyentes y/o responsa-
bles que son incorporados al Régimen de buenos contribu-
yentes aprobado por el Decreto Legislativo N.º 912 y normas
complementarias, reglamentado por el Decreto Supremo N.º
105-2003-EF y normas modificatorias.
29) 29) Pedido de deuda: A la generación en SUNAT Operacio-
nes en Línea de la deuda personalizada a que se refiere el
numeral 6 del presente artículo, siguiendo las instrucciones
del sistema.
Numeral incorporado mediante el artículo 3 de la Resolución de Superin-
tendencia N. ° 042-2016/SUNAT.
30) IGV : Al Impuesto General a las Ventas.
31) IPM : Al Impuesto de Promoción Municipal.
32) Ventas anuales : A la sumatoria del monto de ventas gravadas,
no gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto de los
descuentos y devoluciones concedidos, consignados en
las declaraciones mensuales del IGV e IPM de los doce (12)
últimos períodos tributarios anteriores al periodo por el cual
se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
En caso que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
namiento se incluya más de un período, se consideran las
ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos
el monto de los descuentos y devoluciones concedidos,
consignados en las declaraciones mensuales del IGV e IPM
de los doce (12) últimos períodos tributarios anteriores al
último período por el cual se solicita aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
Cuando en algún, algunos o todos los períodos tributarios a
que se refieren los párrafos anteriores, el solicitante hubiera
estado acogido al Nuevo Régimen Único Simplificado o
hubiera sido incluido en él, se debe considerar, para efecto
de la sumatoria, el monto de los ingresos brutos mensuales
declarados para efecto de dicho régimen.
Numerales 30, 31 y 32 incorporados a través del artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 275-2016/SUNAT.
33) Ingresos anuales: A la sumatoria del monto de las ventas netas,
los ingresos financieros gravados, otros ingresos gravados,
la enajenación de valores y bienes del activo fijo menos
otros ingresos exonerados y, de ser el caso, el resultado por
exposición a la inflación del ejercicio consignados en la
declaración jurada anual del impuesto a la renta de tercera
categoría del período por el cual se solicita aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Numeral incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 036 -2017/SUNAT.
1.2. Cuando se mencionen capítulos o artículos sin indicar la norma
a la que corresponden, se entienden referidos a la presente
resolución de superintendencia. Asimismo, cuando se señalen
incisos, numerales, literales o acápites sin indicar el artículo o
inciso al que pertenecen, se entienden referidos al artículo o
inciso en el que se mencionan, respectivamente.
CAPÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
ARTÍCULO 2º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER
MATERIA DE REFINANCIAMIENTO
2.1. Puede ser materia de refinanciamiento el saldo de la deuda
tributaria.
A-165
Normas Complementarias
2.2. Para dicho efecto el acogimiento al refinanciamiento es por
el total del saldo de la deuda tributaria.
ARTÍCULO 3º.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN
SER MATERIA DE REFINANCIAMIENTO
Los saldos de la deuda tributaria que no son materia de refinan-
ciamiento son:
a) Las correspondientes al último periodo vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo
vencimiento se produzca en el mes de presentación, salvo
en los casos del literal a) del numeral 2.1 del artículo 2°.
Inciso a) sustituido por el artículo 3 de la de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 275-2016/SUNAT.
b) Los comprendidos en la resolución aprobatoria o de pérdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento que se encuentre
impugnada o comprendida en una demanda contencioso
administrativa o acción de amparo salvo que:
1. A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera
aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en
resolución firme.
En este caso, incluyendo el supuesto del saldo de la
deuda tributaria distinta a la regalía minera y/o gravamen
especial, debe presentarse, en las dependencias de la
SUNAT señaladas en el numeral 6.2 del artículo 6, copia
de la resolución que acepta el desistimiento dentro de los
dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de presentación
de la solicitud.
Tratándose de impugnaciones que se encuentren en la
etapa de reconsideración o apelación, ante el superior
jerárquico, o en la etapa de reclamación, no es necesario
adjuntar la referida copia.
De no cumplirse con presentar la copia, a que se refiere
el presente inciso:
a. El saldo de la deuda que se encuentra comprendida
en la resolución aprobatoria o de pérdida del apla-
zamiento y/o fraccionamiento que se encuentre
en trámite de apelación o demanda contencioso
administrativa o esté comprendida en acciones de
amparo, no se considera como parte de la solicitud
presentada.
b. La solicitud de refinanciamiento se considera como
no presentada cuando la totalidad de la deuda tri-
butaria incluida en ella se encuentra en trámite de
apelación o demanda contencioso administrativa o
esté comprendida en acciones de amparo.
2. La resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccio-
namiento se encuentre comprendida en una demanda
contencioso administrativa o en una acción de amparo
en las que no exista una medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva.
Inciso b) modificado mediante el artículo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N. ° 341-2015-SUNAT.
Adicionalmente, tampoco puede ser materia de una solicitud
de refinanciamiento el saldo de la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
CAPÍTULO III
PLAZOS PARA EL REFINANCIAMIENTO
ARTÍCULO 4º.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
4.1 Los plazos máximos para el refinanciamiento son los siguien-
tes:
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fracciona-
miento: hasta setenta y dos (72) meses.
A-166
4.2 Los plazos mínimos son:
a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fracciona-
miento, cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
CAPÍTULO IV
SOLICITUD
ARTÍCULO 5º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESEN-
TACIÓN DE LA SOLICITUD DE REFINANCIAMIENTO DEL
SALDO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR DEUDA DISTINTA
A LA REGALÍA MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERÍA
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
por deuda tributaria distinta a la regalía minera o al gravamen
especial a la minería, debe tener en cuenta lo siguiente:
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
con carácter particular, el solicitante puede obtener un repor-
te de precalificación del deudor tributario a través de SUNAT
Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, para lo cual
debe contar con su código de usuario y clave SOL.
La obtención del reporte de precalificación es opcional, su
carácter es meramente informativo y se genera de manera
independiente según se trate de deuda tributaria corres-
pondiente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social de
Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional
(ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.2 DEUDA PERSONALIZADA
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para la
presentación del Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Apla-
zamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. y debe realizarse
de manera independiente según se trate de deuda tributaria
correspondiente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social
de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional
(ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
La presentación de la solicitud debe realizarse en la fecha en
que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
5.3 FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
SOLICITUD
Para la presentación de la solicitud a través del Formulario Vir-
tual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36° C.T., el solicitante debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
de usuario y clave SOL.
b) Obtener la deuda personalizada a través de la generación
del pedido de deuda.
c) Ubicar el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Apla-
zamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T.
d) Verificar la información cargada en el Formulario Virtual
N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36° C.T.
En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la re-
ferida información antes de presentar su solicitud a la SUNAT,
para lo cual debe identificar la deuda por la que se solicita
el aplazamiento y/o fraccionamiento indicando al menos lo
siguiente:
- El período, la fecha en que se cometió o detectó la
infracción.
- El número del (de los) valor(es) correspondiente(s).
- El código de tributo o multa, concepto.
- El código de tributo asociado, de corresponder.
Instituto Pacífico

- El monto del tributo o multa más los intereses moratorios
generados hasta la fecha de presentación de la solicitud.
e) De estar de acuerdo con la información que se ha cargado
en el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T., seguir con las instrucciones
de SUNAT Operaciones en Línea.
f ) Señalar si se solicita sólo aplazamiento, sólo fraccionamiento o
aplazamiento y fraccionamiento así como el plazo de aquellos
considerando para ello los máximos y mínimos establecidos
en el artículo 4°.
g) Designar la garantía ofrecida, de corresponder.
La presentación del Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T., se realiza
de forma independiente por cada tipo de deuda según se
trate de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al
impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje,
y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.4 PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO
El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de
acuerdo a lo establecido en el artículo 9°, de corresponder.
5.5 CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del Formulario Virtual N.° 687 - Soli-
citud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. son
las siguientes:
a) Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
en trámite.
b) El Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. es presentado en fecha
posterior a aquella en que el solicitante obtiene la deuda
personalizada.
c) Existe una resolución de pérdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada pen-
diente de pago.
Para tal efecto se considera de manera independiente cada
resolución de pérdida, según se trate de la contribución al
FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarca-
ciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos
administrados por la SUNAT, así como del gravamen especial
a la minería o de la regalía minera determinada según lo
dispuesto en la Ley N.° 28258 antes de su modificación por la
Ley N.° 29788 (regalías mineras – Ley N.° 28258) o de aquella
determinada a partir de las modificaciones efectuadas a la
Ley N.° 29788 (regalías mineras – Ley N.° 29788).
En caso se produzca algunas de las causales de rechazo, el
Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 C.T. es considerado como no pre-
sentado.
5.6 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL
N.° 687 - SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA-
MIENTO ART. 36° C.T.
Si al enviarse el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. a través de
SUNAT Virtual, el sistema de la SUNAT señala que se está
incumpliendo algún requisito para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento
correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento
y confirmar la presentación de la solicitud a fin de que esta
se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse
confirmado la presentación de la solicitud, el sistema de la
SUNAT almacena la información y emite la constancia de
presentación debidamente numerada, la cual puede ser
impresa.
Artículo 5 modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Superin-
tendencia N. º 042 -2016/SUNAT.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 6º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTA-
CIÓN DE LA SOLICITUD PARA EL REFINANCIAMIENTO DEL
SALDO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR REGALÍA MINERA
O DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA.
6.1. DE LA SOLICITUD
El solicitante que desee acceder a un refinanciamiento del
saldo de la deuda tributaria por regalía minera o del gravamen
especial a la minería debe:
6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de SUNAT seña-
ladas en el numeral 6.2., así como la copia a que se refiere
el numeral 1 del inciso b) del primer párrafo del artículo 3,
de corresponder. Dicho escrito debe contener la siguiente
información mínima:
Encabezado modificado mediante el artículo 3 de la Resolución de Super-
intendencia N. ° 341-2015-SUNAT.
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del
deudor tributario, según corresponda.
c) Plazo por el que se solicita el refinanciamiento.
d) Identificación del saldo de la deuda tributaria por el que
se solicita el refinanciamiento, detallando:
d.1) El período, que corresponde al mes en que se emitió
la resolución con la que se aprobó el aplazamiento
y/o fraccionamiento o se declaró su pérdida, según
sea el caso.
d.2) El número de resolución a que se refiere el acápite
anterior.
d.3) El código del concepto por el que se solicita el
refinanciamiento.
d.4) El monto del saldo de la deuda tributaria más los
intereses moratorios, de corresponder, hasta la fecha
de presentación de la solicitud.
d.5) La designación de la garantía ofrecida, de corres-
ponder.
d.6) La firma del deudor tributario o su representante
legal.
Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del saldo
de la deuda tributaria del gravamen especial a la minería,
de la regalía minera determinada según lo dispuesto en la
Ley N.º 28258 antes de su modificación por la Ley N.º 29788
(regalías mineras - Ley N.º 28258) o de aquella determinada
según lo dispuesto por la Ley N.º 29788 (regalías mineras –
Ley N.º 29788), se debe presentar escritos independientes,
considerándose dichos conceptos, para efecto de lo dispues-
to en la presente resolución, como independientes entre sí.
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a lo
establecido en el artículo 9º, de corresponder.
6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
La presentación de la solicitud, la copia a que se refiere el
numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3° y del
escrito a que se refiere el literal a) del numeral 16.2 del artículo
16°, de corresponder, se efectúa en los siguientes lugares:
Encabezado modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Super-
intendencia N. º 042 -2016/SUNAT.
a) Los principales contribuyentes nacionales, en la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, de
acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en
los centros de servicios al contribuyente habilitados
por la SUNAT en la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los centros de
servicios al contribuyente antes mencionados.
A-167
Normas Complementarias

c) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los
regionales u ofi cinas zonales, en la dependencia de la requisitos a que se refiere el presente artículo o teniendo la
SUNAT de su jurisdicción o en los centros de servicios al calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos
contribuyente habilitados por dichas dependencias. del numeral 8.1. se denegará la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
ARTÍCULO 7º.- SOLICITUDES DE ACOGIMIENTO AL
REFINANCIAMIENTO ARTÍCULO 9º.- CUOTA DE ACOGIMIENTO
La presentación de nuevas solicitudes de refinanciamiento, por un La cuota de acogimiento:
saldo de deuda tributaria distinto a aquel que hubiera sido o sea a) Se determina de acuerdo al numeral 9.2 en función al monto
materia de un refinanciamiento anterior otorgado con carácter del saldo de la deuda y al plazo por el que se solicita fraccionar
particular por la SUNAT, se puede efectuar aun cuando este último o aplazar y fraccionar dicho saldo.
no hubiera sido cancelado, siempre que no se cuente con más de b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la solicitud de
nueve (9) resoluciones aprobatorias de refinanciamiento. refinanciamiento o hasta la fecha de vencimiento de pago de
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considera de los intereses del aplazamiento tratándose de solicitudes de
manera independiente cada solicitud presentada, según se trate refinanciamiento para fraccionar o aplazar y fraccionar dicho
del saldo de la deuda tributaria de la contribución al FONAVI, al saldo, respectivamente.
ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo, c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
del impuesto al rodaje, y de otros tributos administrados por la d) No se exige:
SUNAT, así como del gravamen especial a la minería o de la regalía
d.1) Para la presentación de las solicitudes de refinanciamien-
minera determinada según lo dispuesto en la Ley N.º 28258 antes
to para aplazar el saldo de la deuda tributaria.
de su modificación por la Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º
28258) o de aquella determinada a partir de las modificaciones d.2) Cuando a la fecha de presentación de las solicitudes de
efectuadas por la Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 29788). refinanciamiento para fraccionar o aplazar y fraccionar
el saldo de la deuda tributaria, el deudor tributario tenga
la calidad de buen contribuyente.
CAPÍTULO V d.3) Cuando el plazo y monto del saldo de la deuda tributaria
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar es menor
REFINANCIAMIENTO o igual a doce (12) meses y menor o igual a tres (3) UIT,
ARTÍCULO 8º.- REQUISITOS respectivamente.
9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota
El refinanciamiento es otorgado por la SUNAT siempre que el de acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos:
a) En caso de fraccionamiento:
8.1. Al momento de presentar la solicitud de refinanciamiento:
Monto del saldo de la
a) No tener la condición de no habido de acuerdo con las deuda tributaria
Plazo (meses) Cuota de acogimiento
normas vigentes. Hasta 12 0%
b) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o De 13 a 24 8%
extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación Hasta 3 UIT
De 25 a 36 10%
o haber sido notifi cado con una resolución disponiendo De 37 a 48 12%
De 49 a 60 14%
su disolución y liquidación en mérito a lo señalado en la De 61 a 72 16%
Ley General del Sistema Concursal. Hasta 24 8%
c) No contar, al día hábil anterior a la presentación de la solici- De 25 a 36 10%
tud, con saldos mayores al 5% de la UIT en las cuentas del Mayor a 3 UIT De 37 a 48 12%
Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema de De 49 a 60 14%
De 61 a 72 16%
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como
recaudación pendientes de imputación por parte del deu-
dor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen Monto del Plazo Plazo máxi-
especial a la minería. saldo de Plazo total máximo de mo de frac- Cuota de
la deuda (meses) aplazamiento cionamiento acogimiento
Inciso c) sustituido por el Artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 036-2017/SUNAT, publicada el 12.02.17, el mismo que entró
tributaria (meses) (meses)
en vigencia el 13.02.17. Hasta 12 6 6 0%
De 13 a 24 6 18 8%
El cumplimiento de los requisitos anteriormente señalados De 25 a 36 6 30 10%
Hasta 3 UIT
también es exigido a la fecha de emisión de la resolución De 37 a 48 6 42 12%
correspondiente. De 49 a 60 6 54 14%
De 61 a 72 6 66 16%
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes
Hasta 24 6 18 8%
de refinanciamiento para fraccionar el saldo de la deuda tri- De 25 a 36 6 30 10%
butaria, la cuota de acogimiento a la fecha de presentación de Mayor a 3 UIT De 37 a 48 6 42 12%
las mismas, conforme a lo establecido en el artículo 9º, salvo De 49 a 60 6 54 14%
en los casos previstos en los literales d.2) y d.3) del literal d) De 61 a 72 6 66 16%
del numeral 9.1. del referido artículo.
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad 9.3. Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento a que se
a lo establecido en el artículo 13º y/o haber presentado la refiere el presente artículo:
documentación sustentatoria de la garantía hipotecaria a a) Que resulte de la información registrada en el Formulario
que se refiere el numeral 14.2 del artículo 14º, dentro de los Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fracciona-
diez (10) días hábiles siguientes de presentada la solicitud miento Art. 36° C.T., el sistema de la SUNAT genera, una
de acogimiento, así como haber formalizado la hipoteca de vez enviada la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS
acuerdo al artículo 15º, de corresponder. a utilizar para realizar el pago de acuerdo al procedimien-

A-168 Instituto Pacífico


to dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.°
038-2010/SUNAT y normas modificatorias.
Literal a) modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Super-
intendencia N. º 042 -2016/SUNAT.
b) Que resulte de la deuda tributaria consignada en la so-
licitud de refinanciamiento del saldo del aplazamiento
y/o fraccionamiento de la regalía minera o del gravamen
especial a la minería, se debe utilizar el sistema pago fácil.
9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
a) En el caso del saldo de deuda tributaria de una resolución
aprobatoria de aplazamiento, al interés de aplazamiento de-
vengado o que se devengaría hasta el vencimiento previsto
en la resolución aprobatoria y luego a la deuda aplazada.
b) En el caso del saldo de deuda tributaria de una resolu-
ción aprobatoria de fraccionamiento o aplazamiento y
fraccionamiento, aplicando lo establecido en el literal c)
del numeral 17.2 del artículo 17º o en el numeral 18.1
del artículo 18º del Reglamento.
c) En el caso del saldo de la deuda tributaria de un aplaza-
miento y/o fraccionamiento en el que se hubiera incurri-
do en causal de pérdida a la fecha de la presentación de
la solicitud de refinanciamiento, se aplica lo establecido
en el artículo 31º del Código Tributario o en el artículo
7º de la Ley N.º 28969 y en el artículo 3º del Decreto Su-
premo N.º 212-2013-EF tratándose de regalía minera o
gravamen especial a la minería, considerando lo señalado
en el numeral 22.2 del artículo 22º del Reglamento.
d) Excluyendo aquel saldo de la deuda tributaria respecto
del cual no se cumple con lo dispuesto en el numeral 1
del inciso b) del primer párrafo del artículo 3.
Inciso incorporado por el artículo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N. ° 341-2015-SUNAT.
Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para imputar
el pago de la cuota de acogimiento incluso cuando:
1. Se trate de deudas a las que se refiere el numeral 2 del
inciso b) del artículo 3.
Numeral 1 modificado mediante el artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N. ° 341-2015-SUNAT.
2. Se deniegue la solicitud de refinanciamiento.
3. Se apruebe el desistimiento de la solicitud de refinancia-
miento.
CAPÍTULO VI
GARANTÍAS
RTÍCULO 10º.- CASOS EN LOS QUE SE DEBE PRESENTAR
A caciones efectuadas por la Ley Nº 29788 (regalías mineras -
GARANTÍAS
10.1. El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantías cuan-
do se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Sea una persona natural con proceso penal en trámite
por delito tributario o sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente por dicho delito, con anterioridad
a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Sea una persona jurídica y su representante legal tenga
proceso penal en trámite por delito tributario o sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por
dicho delito, por su calidad de tal, con anterioridad a la
fecha de presentación de la solicitud.
c) Sea un contrato de colaboración empresarial que lleva
contabilidad independiente inscrito como tal en el RUC.
10.2. También se debe ofrecer y/u otorgar garantías cuando el
saldo de la deuda tributaria contenido en la solicitud de refi-
nanciamiento para aplazar o aplazar y fraccionar dicho saldo,
sumado a los saldos pendientes de pago de los aplazamientos
y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados más
los intereses correspondientes, supere las cien (100) UIT. El
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
monto a garantizar es aquel correspondiente a la solicitud
de refinanciamiento con la que se supera el monto de cien
(100) UIT.
Tratándose de solicitudes de refinanciamiento para fraccio-
nar el saldo de la deuda tributaria contenido en las referidas
solicitudes, se aplica lo señalado en el presente numeral sin
considerar la cuota de acogimiento, para efecto del monto
a garantizar.
Para efecto del cómputo a que se refiere el presente numeral,
no se considera a los saldos de la deuda tributaria contenidos
en la solicitud que correspondan a la regularización del im-
puesto a la renta de personas naturales por rentas de capital
y/o trabajo ni a los saldos de aplazamientos y/o fracciona-
mientos y/o refinanciamientos aprobados que cuenten con
garantías.
RTÍCULO 11º.- CLASES DE GARANTÍA
A
El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar las siguientes
garantías:
a) Carta fianza.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral
12.4 del artículo 12º.
RTÍCULO 12º.- DISPOSICIONES GENERALES
A
El otorgamiento de garantías se rige por lo siguiente:
12.1 La(s) garantía(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad del (de
los) saldo(s) de la deuda tributaria incluido(s) en una solicitud
de refinanciamiento incrementado(s) en cinco por ciento
(5%), cuando dicha garantía sea una carta fianza o en cuarenta
por ciento (40%), cuando la garantía sea una hipoteca.
Tratándose de solicitudes de refinanciamiento para fraccionar
el saldo de la deuda tributaria, la garantía presentada respalda
el saldo incluido en la solicitud respectiva menos el importe
de la cuota de acogimiento, incrementado, en el caso de
carta fianza, en cinco por ciento (5%) o en cuarenta por ciento
(40%), en el caso de hipoteca.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplica considerando
de manera independiente, el saldo de la deuda tributaria
correspondiente a la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la
ONP, al impuesto a las embarcaciones de recreo, al impuesto
al rodaje y de otros tributos administrados por la SUNAT, así
como al gravamen especial a la minería o a la regalía minera
determinada según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de
su modificación por la Ley Nº 29788 (regalías mineras - Ley
Nº 28258) o de aquella determinada a partir de las modifi
Ley Nº 29788).
12.2. No se exige el otorgamiento de garantías tratándose de
solicitudes de refinanciamiento que contengan saldos de
deudas correspondientes a la regularización del impuesto a la
renta de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo,
salvo que el deudor tributario se encuentre en el supuesto
del inciso a) del artículo 10º o, como representante legal, en
el supuesto del inciso b) del referido artículo.
12.3. Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar contenida en
la solicitud de refinanciamiento hasta su cancelación, aun
cuando concurran garantías de distinta clase.
12.4. El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados en garantía
debe respaldar la deuda a garantizar en los porcentajes esta-
blecidos en el numeral 12.1, y el interés, hasta el momento de
su cancelación, excepto en el caso de hipoteca de segundo
o mayor rango cuando la SUNAT tenga a su favor los rangos
precedentes.
12.5 Tratándose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT
hubiera trabado algún tipo de embargo, el deudor tributario
puede ofrecer en garantía el bien inmueble embargado,
A-169
Normas Complementarias
siempre que se ajuste a lo dispuesto en el artículo 11º y que
sobre el mismo no exista ningún otro tipo de gravamen,
excepto primera hipoteca o hipoteca de distinto rango,
siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor los rangos
precedentes. En este caso, la garantía sustituye el embargo
trabado, conservando el mismo rango y monto. De ser nece-
sario, el deudor deberá garantizar el monto de la deuda que
excediera dicha sustitución.
La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares, trabadas
con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba
el refinanciamiento de la deuda tributaria, sean sustituidas
por cualquiera de las garantías permitidas por la presente
resolución a juicio del deudor tributario, aun cuando este no
se encuentre obligado a presentar garantías.
El monto de la deuda a garantizar con ocasión de la susti-
tución antes indicada, será equivalente al saldo de la deuda
tributaria por la que se solicita el refinanciamiento y respecto
de la cual se trabó la medida cautelar, incrementada de
acuerdo a lo señalado en el numeral 12.1.
12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el otorgamiento
de las garantías hipotecarias que recaigan sobre los bienes
sociales.
12.7. La SUNAT puede requerir en cualquier momento la docu-
mentación sustentatoria adicional que estime pertinente.
RTÍCULO 13º.- LA CARTA FIANZA
A nida y declarada en disolución conforme a la Ley General del
13.1. La carta fianza debe tener las siguientes características:
a) Debe ser correctamente emitida por las empresas del
sistema financiero y empresas del sistema de seguros
autorizadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS)
a emitir carta fianza, a favor de la SUNAT, a solicitud del
deudor tributario o de un tercero, debiendo constar en
ella que, en caso de ejecución, la entidad deberá emitir y
entregar un cheque girado a la orden de SUNAT/BANCO
DE LA NACIÓN.
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución
inmediata.
c) Consignará un monto incrementado en 5% al del saldo
de la deuda tributaria a garantizar.
d) Indicará expresamente que es otorgada para respaldar
el saldo de la deuda tributaria a garantizar incrementada
en 5%; la forma de pago y el interés aplicable; así como
una referencia expresa a los supuestos de pérdida de
dicho aplazamiento y/o fraccionamiento establecidos
en el artículo 21º.
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por
otra cuyo monto sea por lo menos igual al saldo de la deuda
tributaria a garantizar, actualizado a la fecha de la renovación
o sustitución e incrementado de acuerdo al porcentaje seña-
lado en el numeral 12.1 del artículo 12º.
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la referida
renovación o sustitución debe efectuarse por el monto de
la deuda que estuviera garantizando o por el saldo de esta,
incrementada de acuerdo al porcentaje señalado en el nu-
meral 12.1 del artículo 12º, luego de aplicar lo dispuesto en
el literal b) del numeral 18.1 del artículo 18º.
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por un
plazo menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza tendrá
como fecha de vencimiento un (1) mes calendario posterior
a la fecha señalada para el término de dicho aplazamiento
y/o fraccionamiento.
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y frac-
cionamiento por un plazo mayor a doce (12) meses, la carta
fianza debe:
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario
posterior a la fecha de término del refinanciamiento, o;
A-170
b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, debiendo
renovarse o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, de
modo tal que la garantía se mantenga vigente hasta un
mes calendario posterior al término del refinanciamiento.
Para tal efecto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorgada
debe garantizar el saldo de la deuda incrementado
de acuerdo al porcentaje señalado en el numeral
12.1 del artículo 12º. En caso que la carta fianza
concurra con otra garantía, se aplicará lo dispuesto
en el segundo párrafo del numeral 13.2.
b.2) La renovación o sustitución debe efectuarse cua-
renta y cinco (45) días calendario antes de la fecha
de vencimiento de la carta objeto de renovación o
sustitución.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida debe ceñirse
a lo dispuesto en el presente artículo en todo en
cuanto le sea aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovación o sustitución en las
condiciones señaladas, se perderá el refinanciamien-
to, ejecutándose la carta fianza y las demás garantías
si las hubiera.
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema
financiero o empresa del sistema de seguros autorizada por
la SBS a emitir carta fianza que posteriormente fuese interve-
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley
N.º 26702 y normas modificatorias, el deudor tributario debe
otorgar una nueva carta fianza u otra garantía de conformidad
con lo dispuesto en el presente capítulo.
Para ello, el deudor debe cumplir con la presentación de la
documentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar,
dentro de los quince (15) días hábiles de publicada la reso-
lución de la SBS mediante la cual sea declarada la disolución
de la empresa del sistema financiero o de la empresa del
sistema de seguros, considerándose, para la formalización,
lo dispuesto en el artículo 15º. En caso contrario, se pierde el
refinanciamiento, aplicándose lo dispuesto en el artículo 22º.
13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que se refiere el
literal b) del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la carta
fianza otorgada por una hipoteca a que se refiere el inciso
b) del artículo 11º, siempre que esta se formalice en el plazo
establecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no forma-
lizarse la hipoteca en dicho plazo, se mantiene la obligación
de renovar y sustituir la carta fianza dentro del mismo plazo.
En supuestos distintos al indicado en el párrafo anterior, se
podrá sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere
el inciso b) del artículo 11º, siempre que esta se formalice
previamente y como mínimo cuarenta y cinco (45) días ca-
lendario antes a la fecha en que se produzca el vencimiento
de la carta fianza.
RTÍCULO 14º.- LA HIPOTECA
A
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad
del deudor tributario o de terceros, debe exceder, en cuaren-
ta por ciento (40%) el monto de la deuda a garantizar menos
el importe de la cuota de acogimiento, de corresponder, o
parte de esta, cuando concurra con otra u otras garantías.
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días hábiles si-
guientes de presentada la solicitud:
a) Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar
o hipotecados, certifi cado de gravamen del bien hipo-
tecado, así como aquella información necesaria para su
debida identifi cación.
b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por el Cuerpo
Técnico de Tasaciones del Perú.
Instituto Pacífico

Excepcionalmente, el intendente o jefe de ofi cina zonal
respectiva, podrá autorizar que la tasación sea efectuada
por ingeniero o arquitecto colegiado
El valor de tasación presentado es considerado como
valor referencial máximo.
c) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes
a la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien
o bienes, cuando corresponda.
14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo
alguno.
14.4. Si el bien o bienes hipotecado(s) fueran rematados, se pier-
den, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes
resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte
de esta concurra con otras garantías, el deudor tributario debe
otorgar una nueva garantía de conformidad con lo dispuesto
en el presente capítulo.
El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el párra-
fo anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles de ocurridos,
debiendo cumplir con la presentación de la documentación
sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que
la SUNAT le señale, considerándose para la formalización co-
rrespondiente lo dispuesto en el artículo 15º. En caso contrario,
se pierde el refinanciamiento, aplicándose lo dispuesto en el
artículo 22º.
14.5. El deudor puede sustituir la hipoteca otorgada por una carta
fianza, debiendo previamente presentar dicha garantía a fin
de proceder al levantamiento de la hipoteca.
RTÍCULO 15º.- ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y FOR-
A del artículo 9º
MALIZACIÓN DE GARANTÍAS
15.1 La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario
a la SUNAT en el plazo de diez (10) días hábiles siguientes a
la fecha de presentación de la solicitud de refinanciamiento.
15.2 Para la formalización de la hipoteca el interesado debe acre-
ditar su inscripción registral dentro del plazo de dos (2) meses
computados desde el día siguiente al día de la recepción del
requerimiento en el que la SUNAT solicita al deudor tributario
la formalización.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que
se constituye la garantía, así como las minutas en las que
consten el levantamiento, cancelación o modificación de las
referidas garantías, excepcionalmente y por única vez deberá
suscribirse una nueva minuta de constitución de garantía o
levantamiento, cancelación o modificación de la misma. Con
la expedición de la nueva minuta se deja sin efecto aquella a
la que reemplaza, lo cual deberá constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscripción
de la minuta así como por su elevación a escritura pública
y la inscripción en los Registros Públicos son de cargo del
contribuyente.
CAPÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y
DEL DESISTIMIENTO
RTÍCULO 16º.- DE LAS RESOLUCIONES
A 16 del artículo 1.
16.1. La SUNAT, mediante resolución expresa, aprueba o deniega
el refinanciamiento solicitado o acepta, de ser el caso, el
desistimiento de la solicitud de refinanciamiento presentada.
16.2 El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que surta efecto
la notificación de la resolución que aprueba o deniega lo
solicitado. El desistimiento respecto de cualquier tipo de
solicitud se realiza con la presentación de un escrito con
firma legalizada del deudor tributario o su representante
legal en los lugares señalados en el numeral 6.2 del artículo
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Actualidad Tributaria
6°. La legalización puede efectuarse ante notario o fedatario
de la SUNAT.
Tratándose de las solicitudes a las que se refiere el artículo 5°, el
desistimiento puede adicionalmente realizarse a través de
SUNAT Virtual de acuerdo a lo establecido en el artículo 16°-B.
Numeral modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N. º 042 -2016/SUNAT.
16.3. La resolución mediante la cual se aprueba el refinanciamiento
constituye mérito para dar cumplimiento a lo dispuesto por
el numeral 5 del inciso b) del artículo 119º del Código, y solo
es emitida cuando el deudor tributario hubiere cumplido
con los requisitos a que se refiere el artículo 8º, teniéndose
en cuenta lo siguiente:
a) Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de refinanciamiento.
a.2) El período de aplazamiento, en caso de haberse
solicitado.
a.3) El número de cuotas, el monto de la primera y última
cuota, así como de las cuotas constantes, con indica-
ción de sus fechas de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de interés aplicable.
a.5) La(s) garantía(s), debidamente constituidas a favor
de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia de refi-
nanciamiento, efectuado sin que medie resolución, será
imputado al saldo de la deuda tributaria incluido en la
solicitud de acuerdo a lo establecido en el numeral 9.4
RTÍCULO 16-Aº.- DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 108
A
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO A LAS RESOLUCIONES
En los casos establecidos en los numerales 2 y 3 del inciso f ) del
primer párrafo del artículo 3 del Reglamento, cuya resolución
aprobatoria y/o resolución de pérdida, haya sido acogida al
refinanciamiento, la resolución aprobatoria del refinanciamiento
deberá modificarse o revocarse en los siguientes casos:
a) Se ordene admitir a trámite la reclamación de una o varias
deudas que forman parte del saldo del aplazamiento y/o frac-
cionamiento refinanciado.
Para ese efecto, en primer lugar la resolución aprobatoria o de pér-
dida del aplazamiento y/o fraccionamiento acogida al refinancia-
miento deberá modificarse aplicándose lo dispuesto en el inciso
a) del artículo 16-A del Reglamento. Si como resultado de dicha
aplicación aún existe un saldo de aplazamiento y/o fraccionamien-
to, se recalculará la totalidad de las cuotas del refinanciamiento
manteniendo el número de éstas originalmente establecido en la
resolución que lo aprobó. Los pagos del refinanciamiento que se
hubieran efectuado se imputarán al nuevo importe de las cuotas
para lo cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo
del inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17.
Si producto del recálculo, las cuotas del refinanciamiento resultaran
ser menores al 5% de la UIT vigente a la fecha de presentación
de la solicitud, se disminuirá el número de las cuotas hasta el
importe que permita cumplir con lo establecido en el numeral
Si como resultado de la aplicación del inciso b) del artículo 16-A del
Reglamento, no existiera un saldo de aplazamiento y/o fracciona-
miento, los pagos del refinanciamiento que se hubieran efectuado
se imputarán a la deuda tributaria materia de impugnación de
acuerdo al artículo 33 del Código Tributario y las normas que
regulan el procedimiento de actualización de la deuda tributaria
en función del IPC, con excepción de aquella correspondiente a la
regalía minera o el gravamen especial, en cuyo caso la imputación
debe realizarse conforme a lo establecido en el artículo 7 de la Ley
Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 212-2013-EF.
A-171
Normas Complementarias
De haberse notificado una resolución de pérdida del refinancia-
miento, ésta deberá ser modificada o revocada, según corres-
ponda, como consecuencia de la aplicación de lo establecido
en el presente literal.
b) Como consecuencia de una resolución firme del Poder Judicial
se modifica o deja sin efecto una o varias deudas que forman parte
del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento refinanciado.
Para este efecto, a la deuda comprendida en el refinanciamiento
deberá aplicarse lo dispuesto en el inciso b) del artículo 16-A del
Reglamento. Si como resultado de dicha aplicación aún existe
un saldo de aplazamiento y/o fraccionamiento, se recalculará
la totalidad de las cuotas del refinanciamiento manteniendo
el número de éstas originalmente establecido en la resolución
que lo aprobó. Los pagos del refinanciamiento que se hubieran
efectuado se imputarán al nuevo importe de las cuotas para lo
cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo del
inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17.
Si producto del recálculo las cuotas del refinanciamiento resultaran
menores al 5% de la UIT vigente a la fecha de presentación de
la solicitud de refinanciamiento, se disminuirá el número de las
cuotas hasta el importe que permita cumplir con lo establecido
en el numeral 16 del artículo 1.
En caso que la deuda comprendida en el refinanciamiento au-
mente por efecto de la resolución del Poder Judicial, se aplicará
el procedimiento establecido en el inciso b) del artículo 16-A del
Reglamento. Efectuado dicho procedimiento, la SUNAT deberá
incorporar la diferencia antes referida al saldo de la deuda materia
de refinanciamiento procediéndose a modificar la resolución
aprobatoria del mismo.
Para tal efecto, se procederá a incrementar el monto de las cuotas
que venzan a partir del mes siguiente a la fecha de notificación de
la resolución que modifica la resolución aprobatoria del refinan-
ciamiento, manteniéndose el número de cuotas originalmente
solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolución de pérdida del refi-
nanciamiento, ésta también deberá ser modificada o en su caso
revocada como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto
en el presente literal.
Artículo 16-A incorporado por el numeral 2.2 del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N. ° 341-2015-SUNAT.
RTÍCULO 16-Bº.- DEL DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE
A
SUNAT VIRTUAL CAPÍTULO VII OBLIGACIONES DEL DEUDOR
TRIBUTARIO
El solicitante puede desistirse del procedimiento iniciado con la
presentación de la solicitud de refinanciamiento a que se refiere el
artículo 5°, a través de SUNAT Virtual, para lo cual debe ingresar a
SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL
e indicar de cual(es) solicitud(es) de refinanciamiento se desiste,
seleccionando aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n)
surtido efecto, a la fecha en que se presenta el desistimiento, la
notificación de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
Artículo 16-B incorporado por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N. ° 042-2016-SUNAT.
RTÍCULO 16-Cº.- DE LA RESOLUCIÓN QUE ACEPTA EL
A
DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
El desistimiento presentado a través de SUNAT Virtual se resuelve
de forma automatizada mediante resolución, la que debe conte-
ner la siguiente información:
a) Número y fecha de la solicitud de refinanciamiento respecto
de la cual se presentó el desistimiento.
b) Número de RUC, nombre, denominación o razón social y
domicilio fiscal del deudor tributario.
c) Número y fecha de la solicitud de desistimiento.
A-172
d) Imputación del pago de la cuota de acogimiento, de corres-
ponder.
e) Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desisti-
miento.
Tratándose de:
- Principales contribuyentes nacionales, el del Gerente de
Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
- Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del Gerente
de Control de la Deuda de dicha intendencia.
- Contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales,
el del Jefe de División de Control de la Deuda y Cobranza de
la intendencia regional a la que correspondan.
- Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe de
la Oficina a la que corresponda.
La referida resolución será notificada de acuerdo a lo dispuesto
en la Resolución de Superintendencia N.° 014-2008/SUNAT y
normas modificatorias.
Artículo 16-C incorporado por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N. ° 042-2016-SUNAT.
RTÍCULO 17º.- OBLIGACIONES EN GENERAL
A
17.1. El deudor tributario, una vez aprobado el refinanciamiento,
debe cumplir con lo siguiente: a) Pagar la deuda tributaria
aplazada al vencimiento del plazo concedido, así como los
intereses correspondientes, tratándose de aplazamiento.
b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos, tratándose de fraccionamiento.
c) Pagar el íntegro del interés del aplazamiento hasta la
fecha de su vencimiento, así como el íntegro de la cuota
de acogimiento y de las demás cuotas en los plazos esta-
blecidos, tratándose de aplazamiento y fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de la
SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el nu-
meral 13.5. del artículo 13º y el numeral 14.4. del artículo
14º, así como renovarlas dentro de los plazos previstos
en la presente resolución.
17.2. Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo señalado a
continuación:
a) Se utilizarán los siguientes códigos de tributo o concepto
a pagar:
Código Descripción
8030 TESORO
5239 ESSALUD
5332 ONP
5060 FONAVI
7203 FONCOMUN
7206 REGALÍAS MINERAS – LEY N.º 28258
7208 REGALÍAS MINERAS – LEY N.º 29788
7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
b) El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento
o de las cuotas del fraccionamiento incluye los intereses
devengados y que se devengarían hasta el vencimiento
previsto en la resolución aprobatoria.
c) El pago por un monto mayor al que le corresponde
pagar en el mes por la cuota del fraccionamiento o por
el interés del aplazamiento se aplica contra el saldo de
la deuda materia de fraccionamiento o aplazamiento,
reduciendo el número de cuotas pendientes de cance-
lación o permitiendo el ajuste de la última cuota.
El pago de los intereses del aplazamiento de un apla-
zamiento y fraccionamiento, por un monto mayor al
que corresponda a aquellos, se aplicará contra la cuota
de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia
de fraccionamiento reduciendo el número de cuotas
pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de
Instituto Pacífico

la última cuota de fraccionamiento. La reducción del
número de cuotas, no exime al deudor tributario de
pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el
exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en
los meses siguientes a aquel por el que realiza el pago,
en cuyo caso y siempre que las referidas cuotas fueran
canceladas en su totalidad, se le eximirá de la obligación
de pagar por dichos meses. La imputación del pago no
alterará el cronograma de vencimiento ni el monto de las
cuotas pendientes de pago establecido en la resolución
aprobatoria del refinanciamiento.
d) Únicamente en el caso de la cancelación del total de la
deuda acogida a un refinanciamiento, se considera el
cálculo de los intereses hasta la fecha de cancelación,
excepto cuando se trate de la última cuota.
RTÍCULO 18º.- PAGOS MENSUALES
A
18.1. Sobre los pagos mensuales se tiene en cuenta lo siguiente:
a) Se imputan primero al interés moratorio aplicable a la
cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de
la cuota impaga.
b) La amortización corresponde en primer lugar al monto
sin garantía, en segundo lugar al monto garantizado me-
diante hipoteca y en tercer lugar al monto garantizado
mediante carta fianza, de corresponder.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los
pagos que se realicen se imputan en primer lugar a la
cuota más antigua pendiente de pago, observando lo
establecido en los literales anteriores.
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el refinanciamien-
to, salvo en el caso de aquel referido a la regalía minera o
gravamen especial a la minería, se realizarán a través del
sistema pago fácil o mediante SUNAT Virtual o en los bancos
habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el formulario
N.º 1662 – boleta de pago, el formulario virtual N.º 1662 –
boleta de pago o el formulario N.º 1663 – boleta de pago,
respectivamente.
Tratándose de los pagos por saldo del aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regalía minera o gravamen especial a la
minería comprendida en el refinanciamiento, estos se realizan
únicamente a través del sistema pago fácil generándose el
formulario N.º 1662 – boleta de pago.
RTÍCULO 19º.- DEL INTERÉS
A dos (2) cuotas consecutivas. También se pierde el fracciona-
En lo que se refiere al interés del refinanciamiento se tiene en
cuenta lo siguiente:
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario sobre
el monto de la deuda acogida.
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual
sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula aplicando la
tasa de interés de fraccionamiento indicado en el inciso c) del
presente artículo durante el período comprendido desde el
día siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día
de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción
de la primera cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento y
para el período de fraccionamiento es el ochenta por ciento
(80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolu-
ción aprobatoria. Dicha tasa de interés puede ser variada de
acuerdo a lo señalado en el artículo 20º.
d) Al fi nal del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los
intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento
con fraccionamiento, al vencimiento del plazo de aplaza-
miento se cancelan los intereses correspondientes a este, así
como la cuota de acogimiento, de corresponder, debiendo
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las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en la fecha de
su vencimiento.
RTÍCULO 20º.- VARIACIÓN DE LA TIM
A
De variar la TIM, se considera lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
TIM a partir de la fecha de su vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuo-
tas de fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM vigente
al primer día calendario de cada mes. Tratándose de la
primera cuota, no se considera la nueva TIM respecto de
los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se manten-
drán constantes reduciéndose el número de las que se
encuentren pendientes de cancelación, o permitiendo
el ajuste de la última cuota. La reducción del número
de cuotas empezará por la última, por lo que el deudor
tributario no está eximido de pagar las cuotas mensuales
que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes en
que realizó el último pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se
tendrá en cuenta lo señalado en el i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
TIM a partir de la fecha de su vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las
cuotas de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM
vigente al primer día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, el número de cuotas
se mantendrá constante incrementándose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se
tendrá en cuenta lo señalado en i) y ii).
CAPÍTULO IX
PÉRDIDA DEL REFINANCIAMIENTO
RTÍCULO 21º.- PÉRDIDA
A
El deudor tributario pierde el refinanciamiento concedido en
cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de
miento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la última
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierden:
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés
del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento, cuando no cancele la cuota de
acogimiento de acuerdo a lo señalado en el literal b)
del numeral 9.1 del artículo 9º o, si habiendo cumplido
con pagar la cuota de acogimiento y el íntegro del
interés del aplazamiento, se adeudara el íntegro de dos
(2) cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el
numeral 13.5. del artículo 13º y el numeral 14.4. del artículo
14º, así como renovarlas en los casos previstos por la presente
resolución.
A-173
Normas Complementarias

La pérdida es determinada en base a las causales previstas en nanciamientos aprobados como resultado de la presentación
la resolución de superintendencia vigente al momento de la de solicitudes que se realicen a partir de la entrada en vigencia
emisión de la resolución que declare la misma. del Reglamento o de la presente resolución.
RTÍCULO 22º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A Cuarta.- GARANTÍAS
22.1. Producida la pérdida del refinanciamiento se darán por De haberse otorgado hipoteca por la deuda materia de aplaza-
vencidos todos los plazos, siendo exigible, de conformidad miento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos
con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36º del internos de acuerdo al Reglamento, esta, de encontrarse vigente,
Código, la deuda tributaria pendiente de pago; procedién- puede ser considerada para garantizar la deuda materia de refi-
dose a la cobranza coactiva de esta, así como a la ejecución nanciamiento, conforme a lo establecido en el numeral 12.1 del
de las garantías otorgadas, si la resolución que determina la artículo 12º de la presente resolución. Caso contrario, debe ser
pérdida no es reclamada dentro del plazo de ley, de acuerdo devuelta al deudor cuando se emita la resolución aprobatoria de
a lo establecido por el artículo 115º del referido cuerpo legal, refinanciamiento.
o si habiéndola impugnado, el deudor tributario no cumple
con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artículo 23º.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
22.2. La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento da lugar
TRANSITORIAS
a la aplicación de la TIM a que se refiere el artículo 33º del
Código, de acuerdo a lo siguiente: Primera.- SOLICITUDES ANTERIORES DE REFINANCIAMIENTO
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se aplica Las solicitudes de refinanciamiento presentadas hasta la fecha de
únicamente la referida tasa en sustitución de la tasa de publicación en el diario oficial “El Peruano” de la presente resolu-
interés originalmente fi jada, sobre la deuda materia de ción se resuelven y regulan considerando las disposiciones de la
aplazamiento, desde el día siguiente al que se emitió la
Resolución de Superintendencia N.º 176-2007/SUNAT y normas
resolución aprobatoria.
modificatorias.
b) En los casos de pérdida de fraccionamiento, se aplica
sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento Segunda.- RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE APLAZAMIENTO Y/O
pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
la pérdida del fraccionamiento. Los saldos de deuda tributaria de aplazamientos y/o fracciona-
c) En casos de aplazamiento con fraccionamiento, la TIM se mientos otorgados en base a lo dispuesto por la Resolución de
aplica de acuerdo a lo dispuesto en los literales anteriores, Superintendencia N.º 130-2005/SUNAT que modificó la Resolu-
según la pérdida se produzca durante el aplazamiento o ción de Superintendencia N.º 199- 2004/SUNAT y estableció el
el fraccionamiento. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
RTÍCULO 23º.- IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA la Deuda Tributaria por los que se incurra en causal de pérdida,
A
pueden acogerse al refinanciamiento de acuerdo a lo dispuesto
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolución de en la presente resolución.
pérdida del refinanciamiento debe:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho refinancia- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
miento, hasta la notificación de la resolución que confirme MODIFICATORIAS
la pérdida o el término del plazo del refinanciamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garantía(s) del Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
refinanciamiento, hasta que la resolución quede firme en la DENCIA N.º 014-2008/SUNAT
vía administrativa. De haber pronunciamiento a favor del Incorpórese al anexo de la Resolución de Superintendencia N.º
contribuyente, la(s) garantía(s) se mantendrán o renovará(n) 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, los siguientes actos
hasta el plazo señalado en el literal a) del numeral 13.4. del administrativos:
artículo 13º, pudiendo también sustituirla(s).
ANEXO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Tipo de Requiere afiliación
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIO VIRTUAL N.º Procedimiento
Documento a notificaciones sol
Apruébese el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamien- (...)
to y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. para presentar la solicitud de Refinanciamiento del
aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta saldo de la deuda
a aquella a que se refiere el artículo 6°. Resolución de
tributaria acogido a
El referido formulario se encontrará a disposición de los interesa- un aplazamiento y/o
25 intendencia u NO
fraccionamiento conce-
dos a partir del 15 de febrero de 2016. ofi cina zonal (5)
dido por única vez, de
Primera Disposición Complementaria final modificada mediante el artículo 2 de acuerdo al artículo 36º
la Resolución de Superintendencia N. º 042 -2016/SUNAT. del Código Tributario.

Segunda.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia al día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Tercera.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO Y DE LA DEUDA
TRIBUTARIA A GARANTIZAR
Para efecto de lo señalado en el artículo 7º y el numeral
10.2. del artículo 10º de la presente resolución, solo se deben
considerar los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refi-
(5) Que aprueba o deniega la solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el
desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del refinanciamiento.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- DEROGACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N.º 176-2007/SUNAT
Deróguese la Resolución de Superintendencia N.º 176-2007/
SUNAT y normas modificatorias.

A-174 Instituto Pacífico


Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT
Decreto Supremo Nº 085-2007-EF (29.06.07)
TÍTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entenderá por:
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT
que realizan la función de fiscalizar.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo y período o
de la Declaración Aduanera de Mercancías que serán materia
de revisión en un procedimiento de fiscalización parcial, sea
que ellos conformen un solo elemento, más de un elemento
o parte de un elemento de la obligación tributaria.
c) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº
816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias.
Inciso modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Aduanas aproba-
da por el Decreto Legislativo Nº 1053 y normas modificatorias.
e) Procedimiento de Fiscalización: Al Procedimiento de Fiscaliza-
ción Parcial o Definitiva mediante el cual la SUNAT comprueba
la correcta determinación de la obligación tributaria o de
parte, uno o algunos de los elementos de ésta, incluyendo la
obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina
con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SU-
NAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de
obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes
de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los
cruces de información, las actuaciones a que se refiere el
artículo 78º del Código Tributario y el control que se realiza
antes y durante el despacho de mercancías.
f ) Procedimiento de Fiscalización Parcial: Al procedimiento de
fiscalización en el que la SUNAT revisa parte, uno o algunos
de los elementos de la obligación tributaria.
Capítulo I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA O PARCIAL DISTINTO AL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
PARCIAL ELECTRÓNICA
Nomenclatura incorporada por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, com-
putado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
TÍTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ARTÍCULO 1º.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que
surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta
que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificación del último documento.
El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificará
exhibiendo, ante el sujeto fiscalizado, su documento de identi-
ficación institucional o, en su defecto, su documento nacional
de identidad.
Segundo párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-
EF, publicado el 20 marzo 2016.
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Actualidad Tributaria
g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce
la facultad de fiscalización a que se refiere el artículo 62º del
Código Tributario y al sujeto pasivo indicado en el artículo
139º de la Ley General de Aduanas, que esté comprendido
en un Procedimiento de Fiscalización.
h) Procedimiento de fiscalización parcial electrónica: Al procedi-
miento de fiscalización que se inicia conforme a lo dispuesto
en el artículo 9-A, producto del análisis de la información
proveniente de las declaraciones del propio deudor o de
terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT
almacena, archiva y conserva en sus sistemas.
i) Buzón electrónico: A aquel definido como tal en el literal
d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº
014-2008-SUNAT y normas modificatorias, o el que lo susti-
tuya.
Incisos h) e i) incorporados por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 049-
2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigentes en el plazo de noventa
(90) días hábiles, computado desde su publicación en el diario oficial “El
Peruano”.
j) Norma anti-elusiva: A la contenida en los párrafos segundo
al quinto de la norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario.
Literal incorporado por el literal a) de la Única Disposición Complementaria
del Decreto Supremo 145-2019 (06.05.19) vigente a partir del 07.05.19.
Cuando se señale un capítulo o un artículo sin indicar la norma le-
gal correspondiente, se entenderá referido al presente Reglamen-
to y; cuando se señalen incisos, literales o numerales sin precisar
el artículo al que pertenecen se entenderá que corresponden al
artículo en el que se mencionan.
Segundo párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-
EF, publicado el 20 marzo 2016.
ARTÍCULO 2º.- FINALIDAD
El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalización
realizado por la SUNAT.
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT
y/o comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la iden-
tidad del Agente Fiscalizador.
ARTÍCULO 2º.- DE LA DOCUMENTACIÓN
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos
mínimos:
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado;
b) Domicilio fiscal, de corresponder;
c) Registro Único de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el
sujeto fiscalizado no cuente con número de RUC, el número
A-175
Normas Complementarias
de su documento de identidad, el Código de Inscripción del
Empleador (CIE) u otro número que la SUNAT le asigne, según
corresponda;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f ) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza-
ción;
g) Objeto o contenido del documento;
h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.
Segundo párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-
EF, publicado el 20 marzo 2016.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto
en los artículos 104 al 106 del Código Tributario.
Artículo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF,
publicado el 23 octubre 2012.
ARTÍCULO 3º.- DE LAS CARTAS
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado
lo siguiente:
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, parcial
o definitiva, presentará al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento e indicará, además, los períodos, tributos o las
Declaraciones Aduaneras de Mercancías que serán materia
del procedimiento. Tratándose del Procedimiento de Fiscali-
zación Parcial se indicarán además los aspectos a fiscalizar.
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
períodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías
según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Procedi-
miento de Fiscalización Parcial se deberán señalar los nuevos
aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a
un Procedimiento de Fiscalización Definitiva, indicándose que
la documentación a presentar será la señalada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos
agentes.
e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que
se refiere el numeral 2 del artículo 62º-A del Código Tributario.
f ) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto
Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización, siempre
que no deba estar contenida en los demás documentos que
son regulados en los artículos 4º, 5º y 6º.
Artículo 3º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF
(23.10.12).
ARTÍCULO 4º.- DEL REQUERIMIENTO
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o be-
neficios tributarios. También, será utilizado para:
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto
de las observaciones e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento
de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e
infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 75º del Código Tributario.
El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2º,
deberá indicar lo siguiente:
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
con dicha obligación.
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los
aspectos a fiscalizar.
A-176
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscali-
zación parcial, la información y/o documentación nueva que
deberá exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización
definitiva producto de la ampliación de un Procedimiento
de Fiscalización Parcial a uno definitivo, la información y/o
documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el
Sujeto Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) serán
notificados conjuntamente con la carta de ampliación de la
fiscalización.
Segundo Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-
2012-EF (23.10.12).
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por
el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Re-
querimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador
hasta la culminación de su evaluación.
ARTÍCULO 5º.- DE LAS ACTAS
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la
solicitud a que se refiere el artículo 7º y de su evaluación así como
de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización
excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Re-
querimiento.
Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invali-
da su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue
a recibirla. Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo
pertinente, a los demás documentos referidos en el artículo 2º.
ARTÍCULO 6º.- DEL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado
el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requeri-
miento. También puede utilizarse para notificarle los resultados de
la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado
respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas
durante el transcurso del procedimiento de fiscalización, incluido
aquellos referidos a la aplicación de la norma anti-elusiva general.
Asimismo, este documento se utiliza para detallar si, cumplido
el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario:
a) El Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones debi-
damente sustentadas, así como para consignar la evaluación
efectuada por el Agente Fiscalizador a estas.
b) Se aplica o no la norma anti-elusiva general considerando
para tal efecto, la opinión del Comité Revisor a que se refiere
el artículo 62-C del Código Tributario.
Artículo modificado por el literal b) de la Única Disposición Complementaria del
Decreto Supremo 145-2019 (06.05.19) vigente a partir del 07.05.19.
ARTÍCULO 7º.- DE LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN
DE LA DOCUMENTACIÓN
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la
documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente
Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de
éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con
lo requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a
dos (2) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el
resultado del Requerimiento. También se elaborará dicho
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en
el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.
Instituto Pacífico

2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles
de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar
un escrito sustentando sus razones con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe
cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro
de los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento,
se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de
realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales
2 y 3 para solicitar la prórroga, ésta se considerará como no
presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo establecido
en el artículo 1315º del Código Civil.
También se considerará como no presentada la solicitud de
prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza
mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del
Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a la
fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el
párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han
concedido automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o
igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los
cinco (5) días hábiles.
ARTÍCULO 8º.- DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora
el resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre se efectuará
en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir
con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga,
el cierre del Requerimiento se efectuará en la nueva fecha
otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta
la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o
presentación mediante un nuevo Requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agen-
te Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entenderán,
en dicho día, iniciados los plazos a que se refieren los artículos
Capítulo II
Del procedimiento de fiscalización parcial electrónica
Nomenclatura incorporada por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, com-
putado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
A RTÍCULO 9º-A.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCA-
LIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se inicia el
día hábil siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta de
comunicación del inicio del citado procedimiento acompañada
de la liquidación preliminar, en el buzón electrónico del sujeto
fiscalizado.
Artículo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
61º y 62º-A del Código Tributario según sea el caso, siempre
que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de
lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique
mediante Carta. En esta última fecha, se deberá realizar el
cierre del Requerimiento.
Segundo Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
En el caso que en el primer requerimiento se indique que la
presentación y/o exhibición debe realizarse en las oficinas de
la SUNAT, el agente fiscalizador podrá realizar el cierre del cita-
do requerimiento hasta el sétimo día hábil siguiente a la fecha
señalada para cumplir con la presentación y/o exhibición, sea
que esta se realice ante el mencionado agente o ingresando
la documentación en la unidad de recepción documental de
la oficina de la SUNAT correspondiente. De existir prórroga, el
agente fiscalizador tendrá similar plazo máximo para el cierre
del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no
presenta la totalidad de lo requerido en la fecha señalada
en este requerimiento, se podrá reiterar la exhibición y/o
presentación mediante un nuevo requerimiento.
Tercer párrafo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-
2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días
hábiles, computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre vencido
el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha
otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación
de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones
imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo reque-
rido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
con lo solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar
el cierre del Requerimiento.
ARTÍCULO 9º.- DE LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDI-
MIENTO DE FISCALIZACIÓN
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización, prevista en el artículo 75 del Código Tributario, se
efectúa a través de un Requerimiento.
Dicho requerimiento es cerrado una vez culminada la evaluación
de los descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en
el plazo señalado para su presentación o una vez vencido dicho
plazo, cuando no presente documentación alguna.
Tratándose de un procedimiento de fiscalización definitiva en
el que se hubiera remitido el informe a que se refiere el artículo
62-C del Código Tributario al Comité Revisor, el requerimiento es
cerrado después que se notifique al sujeto fiscalizado la opinión
del citado comité.
Artículo modificado por el literal b) de la Única Disposición Complementaria del
Decreto Supremo N.º 145-2019 (06.05.19) vigente a partir del 07.05.19.
A RTÍCULO 9º-B.- DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZA-
CIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el proce-
dimiento de fiscalización parcial electrónica son la carta de inicio
del procedimiento y la liquidación preliminar.
Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del
procedimiento de fiscalización parcial electrónica y se le solicita
la subsanación del (los) reparo(s) contenido(s) en la liquidación
preliminar adjunta a esta o la sustentación de sus observaciones
A-177
Normas Complementarias
a la referida liquidación. La carta contendrá, como mínimo, los
datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artículo 2, el
tributo o declaración aduanera de mercancías, el(los) período(s),
el(los) elementos y el(los) aspecto(s) materia de la fiscalización,
la mención al carácter parcial del procedimiento y a que este
es electrónico.
La liquidación preliminar es el documento que contiene, como
mínimo, el(los) reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o
declaración aduanera de mercancías, la base legal y el monto a
regularizar.
Artículo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Capítulo III
De la finalización del procedimiento de la fiscalización y de la queja
Nomenclatura incorporada por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, com-
putado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
A RTÍCULO 10º.- DE LA FINALIZACIÓN DEL PROCEDI-
MIENTO DE FISCALIZACIÓN
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de
las resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resolu-
ciones de multa, las cuales podrán tener anexos.
Las resoluciones de determinación y de multa contendrán, los
requisitos previstos en el artículo 77 del Código Tributario y en
el caso del procedimiento de fiscalización parcial electrónica, la
resolución de determinación, adicionalmente debe incluir la eva-
luación de los sustentos proporcionados por el sujeto fiscalizado,
en caso éste los hubiera presentado.
TÍTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
Denominación modificada por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF (23.10.12)
A RTÍCULO 12º.- DE LOS PLAZOS
Los plazos establecidos en los artículos 61 y 62-A del Código Tri-
butario sólo son aplicables para el procedimiento de fiscalización
parcial distinto al regulado en el Capítulo II y el procedimiento de
fiscalización definitiva respectivamente.
Tratándose de la ampliación del procedimiento de fiscalización
parcial distinto al regulado en el Capítulo II, a un procedimiento
de fiscalización definitiva, el cómputo del plazo a que se refiere el
artículo 62-A del Código Tributario se iniciará en la fecha en que
el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalización definitiva.
Artículo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
RTÍCULO 13º.- DE LA SUSPENSIÓN
A f) Tratándose de los procesos judiciales:
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización, según
lo dispuesto en el literal b) del artículo 61º y en el numeral
6 del artículo 62º-A del Código Tributario, se considerará lo
siguiente:
Encabezado modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF
(23.10.12).
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá desde la
fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de
la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite información a autoridades de otros
países, el plazo se suspenderá desde la fecha en que se pre-
A-178
A RTÍCULO 9º-C.- DEL PLAZO DE SUBSANACIÓN O SUS-
TENTACIÓN
La subsanación del (de los) reparo (s) o la sustentación de las observa-
ciones por parte del sujeto fiscalizado se efectúa en el plazo de diez
(10) días hábiles conforme con lo establecido en el inciso b) del artí-
culo 62-B del Código Tributario. Es inaplicable la solicitud de prórroga.
La sustentación de las observaciones y la documentación que se
adjunte de ser el caso, se presenta conforme a lo que establezca
la SUNAT en la resolución de superintendencia a que se refiere el
artículo 112-A del Código Tributario.
Artículo incorporadopor el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Segundo párrafo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-
EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
RTÍCULO 11º.- QUEJA CONTRA LAS ACTUACIONES EN
A
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de
multa, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscaliza-
ción procede interponer la queja prevista en el artículo 155 del
Código Tributario.
Artículo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20.05.16.
senta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad
de la información de las citadas autoridades.
c) El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a que se re-
fiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62º-A del Código
Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso
de fuerza mayor. Para estos efectos se tendrá en cuenta lo
dispuesto en el artículo 1315º del Código Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la
información solicitada a partir del segundo Requerimiento
notificado por la SUNAT, se suspenderá el plazo desde el
día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto
cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la
totalidad de la información.
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado,
se suspenderá el plazo por el lapso de duración de las pró-
rrogas otorgadas expresa o automáticamente por la SUNAT.
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo
establecido en el artículo 61º o en el artículo 62º-A del
Código Tributario, se suspenderá el plazo correspondien-
te desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó la
totalidad de la información solicitada en el primer Reque-
rimiento hasta la culminación del proceso judicial, según
las normas de la materia.
Numeral i) modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-
EF (23.10.12).
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del
plazo establecido en el artículo 61º o en el artículo 62º-A
del Código Tributario se suspenderá el plazo corres-
Instituto Pacífico

pondiente desde el día siguiente de iniciado el proceso
judicial hasta su culminación.
Numeral ii) modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-
2012-EF (23.10.12).
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se
suspenderá el plazo desde el día siguiente en que se
notifique a la SUNAT la resolución judicial que ordena
dicha suspensión hasta la fecha en que se notifique su
levantamiento.
g) Cuando se requiera información a otras entidades de la
Administración Pública o entidades privadas, el plazo se
suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación
de la solicitud de información hasta la fecha en que la SUNAT
reciba la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá
hasta la fecha en que culmine la última causal.
RTÍCULO 14º.- DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES
A configure la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º
QUE SUSPENDEN EL PLAZO
La SUNAT notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas las
causales y los períodos de suspensión así como el saldo de los
plazos de fiscalización, un mes antes de cumplirse el plazo de seis
(6) meses, un (1) año o dos (2) años a que se refieren los artículos
61 y 62-A del Código Tributario, salvo cuando la suspensión haya
sido motivada exclusivamente por el sujeto fiscalizado en función
a las causales a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 13.
Primer párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior:
a) La SUNAT podrá comunicar la suspensión del plazo cuando
otorgue, mediante Acta o Carta, la prórroga a que se refiere
el artículo 7º o cuando proceda al cierre del Requerimiento
de acuerdo a lo señalado en el último párrafo del inciso b) del
artículo 8º.
b) La SUNAT comunicará las causales, los períodos de suspen-
sión y el saldo del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto
en el inciso e) del artículo 92º del Código Tributario el Sujeto
Fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento.
A RTÍCULO 15º.- DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSA-
LES QUE PRORROGAN EL PLAZO
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la pró-
rroga del plazo así como las causales a que se refiere el numeral 2
del artículo 62º-A del Código Tributario un mes antes de cumplirse
el año establecido en el numeral 1 del citado artículo.
RTÍCULO 16º.- DE LOS EFECTOS DE LOS PLAZOS
A En caso de no emitirse respuesta, la prórroga será concedida en
Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61º o en el
artículo 62º-A del Código Tributario, la SUNAT no podrá solicitar
al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o documenta-
ción referida al tributo y período, o la Declaración Aduanera de
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Mercancías o los aspectos que fueron materia del Procedimiento
de Fiscalización, según corresponda.
Artículo 16º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF
(23.10.12).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de Fiscalización
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir,
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización, con el
principio de conducta procedimental establecido en el inciso a)
del artículo 92º del Código Tributario así como en el numeral 1.8
del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Segunda.- Configuración de infracciones
La no presentación de las observaciones a que se refiere el artículo
75º del Código Tributario no constituye un incumplimiento que
del Código Tributario.
Tercera.- De las solicitudes de devolución o compensación o
restitución de tributos
De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de devolución
o compensación de tributos o restitución de derechos arancelarios
se aplicará lo dispuesto en el Título I y en las Disposiciones Com-
plementarias Transitorias del presente Reglamento, con excepción
de lo señalado en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 8º.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- De los Procedimientos de Fiscalización en trámite
No serán aplicables a los Procedimientos de Fiscalización que se
encuentren en trámite:
a) Los requisitos mínimos de los documentos, respecto de
aquellos emitidos antes de la entrada en vigencia del presente
dispositivo.
b) El inicio del Procedimiento de Fiscalización conforme a lo
previsto en el primer párrafo del artículo 1º.
Segunda.- De las solicitudes de prórroga pendientes
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) días hábiles com-
putados a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
Reglamento deberá responder las solicitudes de prórroga que los
Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y se encuentren pendien-
tes de atención.
forma automática durante cinco (5) días hábiles, los cuales serán
contados desde el día hábil siguiente a la fecha en que se vence el
plazo señalado en el párrafo anterior para que la SUNAT notifique
las respectivas respuestas.
A-179
Normas Complementarias
Decreto legislativo que establece el fraccionamiento especial de deudas
tributarias y otros ingresos administrados por la Sunat
Decreto Legislativo Nº 1257 (08.12.16)
ARTÍCULO 1º.- OBJETO
El presente decreto legislativo tiene por objeto sincerar la deuda
tributaria y otros ingresos administrados por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)
que se encuentren en litigio en la vía administrativa, judicial o
en cobranza coactiva, así como extinguir las deudas tributarias
menores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
ARTÍCULO 2º.- DEFINICIONES
2.1 Para efecto del presente decreto legislativo se entenderá por:
a. FRAES: al Fraccionamiento Especial de las deudas tribu-
tarias y otros ingresos administrados por la SUNAT.
b. Deuda materia del FRAES: a la deuda pendiente de
pago contenida en resoluciones de determinación,
liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las
declaraciones aduaneras, resoluciones de multa, órdenes
de pago u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda; más sus correspondientes intereses,
actualización e intereses capitalizados que correspondan
aplicar de acuerdo a ley; actualizadas hasta la fecha de
aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES. (*)
(*) De conformidad con el Numeral 2 de la Sexta Disposición Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 diciem-
bre 2016, se precisa que con relación a la extinción de la deuda prevista
en el presente artículo; que se incluya en sus alcances, la extinción de la
deuda tributaria contenida en cualquiera de los actos a que se refiere
el literal b del párrafo 2.1 del presente artículo pendientes de pago
al 9 de diciembre de 2016, siempre que por cada acto independiente
dicha deuda actualizada al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3
950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
2.2 Cuando se haga referencia a un artículo sin indicar la norma a
la que corresponde, se entenderá referido al presente decreto
legislativo.
2.3 Cuando se haga mención a un párrafo o literal sin señalar el
artículo al que corresponde, se entenderá referido al artículo
en el que se encuentre.
ARTÍCULO 3º.- ALCANCE DEL FRAES
3.1 Establézcase el FRAES, con carácter excepcional, para los
sujetos señalados en el artículo 5, con deudas tributarias por
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto
selectivo al consumo, impuesto especial a la minería, arancel
de aduanas, entre otros y por otros ingresos administrados
por la SUNAT, tales como regalía minera, FONAVI por cuenta
de terceros, gravamen especial a la minería, entre otros, im-
pugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre de
2016.
3.2 Entiéndase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de
reclamación, apelación o demanda contencioso administra-
tiva se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016.
No se considera deuda impugnada aquella que se canceló
para su impugnación.
ARTÍCULO 4º.- DEUDA NO COMPRENDIDA
El FRAES no comprende las siguientes deudas:
a. Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales
al amparo de la Ley Nº 27809, Ley General de Sistema Con-
cursal, y normas modificatorias o procedimientos similares
establecidos en normas especiales.
b. Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio
gravable 2016.
A-180
c. Deudas por aportes a la Oficina de Normalización Previsional
(ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD).
ARTÍCULO 5º.- SUJETOS COMPRENDIDOS
5.1 Pueden acogerse al FRAES, los sujetos que tengan las deudas
a que se refiere el artículo 3, siempre que:
a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera catego-
ría sus ingresos anuales no superen las dos mil trescientas
(2 300) UIT, desde el periodo comprendido entre enero
de 2012 al periodo agosto de 2016, aun cuando se trate
de rentas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del
monto de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y
otras ventas consignadas en las declaraciones juradas
mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV) co-
rrespondientes a los periodos comprendidos entre enero
de 2012 a agosto de 2016 que hubieran presentado.
Para tal efecto, se verifica desde el año 2012 hasta el año
2015, año por año, que la sumatoria a que se refiere el
párrafo anterior no supere las dos mil trescientas (2 300)
UIT por cada año, considerando el valor de la UIT vigente
en cada año evaluado; y que, además, la sumatoria de
dichos conceptos desde el periodo comprendido entre
setiembre de 2015 al periodo agosto de 2016 tampoco
supere las dos mil trescientas (2 300) UIT, considerando
el valor de la UIT vigente al año 2016.
b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el
literal anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o
hubieran sido incluidos en él y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal anterior. En este
caso, se debe considerar para efecto de la sumatoria el
monto de los ingresos brutos mensuales declarados en
dicho régimen siendo de aplicación lo dispuesto en el
tercer párrafo del literal a. en lo que corresponda.
c. Sean sujetos que en algún o algunos de los periodos
comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016,
a que se refiere el literal a., hubieran estado acogidos al
Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en él y sus ingresos
anuales no superen el monto indicado en el literal a. En
este caso, se debe considerar para efecto de la sumatoria
el monto de los ingresos brutos mensuales declarados en
dicho régimen y la sumatoria a que se refiere el segundo
párrafo del literal a. siendo de aplicación lo dispuesto en
el tercer párrafo del literal a. en lo que corresponda.
d. Sean personas naturales que en los periodos com-
prendidos entre enero de 2012 y agosto de 2016, no
hubieran tenido ingresos que califiquen como renta
de tercera categoría ni hubieran sido sujetos del Nuevo
RUS. Se incluyen en este literal a los deudores que al
30 de setiembre de 2016 no posean Registro Único de
Contribuyentes y tengan deuda tributaria aduanera a
dicha fecha.
5.2 Para el cálculo de la sumatoria a que se refieren los literales
a., b. y c. del párrafo anterior, solo se considera lo consignado
en las declaraciones mensuales que se encuentren en los
sistemas informáticos de la SUNAT hasta el 30 de setiembre
de 2016.
5.3 El FRAES no comprende a los deudores que se encuentren
en los supuestos señalados en los literales a. b. y c. del párrafo
Instituto Pacífico

5.1, si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT, según el procedimiento
previsto en los párrafos precedentes. Se entiende por par-
te vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las
situaciones descritas en los incisos 1. y 2. del artículo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
5.4 No se considera para el cómputo de los ingresos a que se
refieren los literales a., b. y c. del párrafo 5.1, montos distintos
a los señalados en dichos literales.
5.5 También se consideran incluidos a los deudores que no hubie-
ran declarado los ingresos anuales a que se refiere el presente
artículo, siempre que conforme con lo dispuesto por este
artículo, tengan ingresos no declarados que no superen las
dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una parte vinculada
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, sin
perjuicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT.
ARTÍCULO 6º.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No pueden acogerse al FRAES:
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos
de estabilidad tributaria.
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria consen-
tida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de
la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o
aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos en los literales
a., b. y c. del párrafo 5.1 y párrafo 5.5 del artículo 5, cuyos re-
presentantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al
FRAES, por delito tributario o aduanero.
c. El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado, con-
forme se señala en el literal a) del artículo 18 de Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
ARTÍCULO 7º.- BONO DE DESCUENTO DE LA DEUDA
ACOGIDA AL FRAES
7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accederán a un bono de
descuento que se aplica sobre los intereses, actualización
e intereses capitalizados, así como sobre las multas y sus
respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados
contenidos en la deuda materia del FRAES, considerando
la extinción prevista en el artículo 11, dependiendo de la
modalidad de pago elegida.
7.2 El bono de descuento se determina en función del rango
de la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos
administrados por la SUNAT, a que hace referencia el artículo
3, actualizados al 30 de setiembre de 2016, del sujeto que
solicite acogerse al FRAES, considerando la extinción prevista
en el artículo 11, aun cuando no todas las deudas sean ma-
teria de dicha solicitud. Para dicho descuento se consideran
los porcentajes establecidos en el siguiente cuadro:
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
De 0 hasta 100 90%
Más de 100 hasta 2 000 70%
Más de 2 000 50%
7.3 Para determinar el rango de la deuda en función de la UIT, se
considera la UIT vigente en el año 2016.
7.4 Para efecto de lo establecido en los párrafos anteriores, la
deuda en dólares estadounidenses se convierte a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
403/1000 soles).
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 8º.- BONO DE DESCUENTO ADICIONAL,
MODALIDADES Y PLAZOS PARA EL PAGO
Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o fraccionado,
de acuerdo a la forma y condiciones señaladas en la resolución
de superintendencia que se emita para tal efecto:
a. Pago al contado:
El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al
contado, hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adicio-
nalmente al bono de descuento previsto en el artículo 7, se
le aplica un porcentaje de descuento de veinte por ciento
(20%) sobre el saldo de los conceptos descritos en el párrafo
7.1 del artículo 7, que resulte luego de la aplicación del bono
de descuento.
El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican a
la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al
FRAES, debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este caso,
la deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de
presentación de la solicitud.
b. Pago fraccionado:
i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales
iguales, salvo la primera y la última. Dichas cuotas están
constituidas por amortización e intereses de fracciona-
miento.
La amortización es la parte de la cuota que cubre el saldo
insoluto del tributo u otros ingresos administrados por
la SUNAT, más sus respectivos intereses, actualización e
intereses capitalizados, así como las multas y sus respec-
tivos intereses, actualización e intereses capitalizados,
actualizados hasta la fecha de aprobación de la solicitud
de acogimiento al FRAES.
Para determinar los intereses del fraccionamiento se
aplicará el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Interés
Moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario. Los intereses de fraccionamiento se aplicarán
desde el día siguiente de la aprobación de la solicitud de
acogimiento al FRAES.
ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en 72
cuotas mensuales.
iii. En caso se aplique el bono de descuento previsto en el
artículo 7, el fraccionamiento se considerará extinguido
cuando las cuotas pagadas amorticen el importe equi-
valente al total del saldo insoluto fraccionado más los
intereses, actualización e intereses capitalizados no des-
contados, así como las multas y sus respectivos intereses,
actualización e intereses capitalizados no descontados,
conforme se señala en el artículo 7, y cuando se paguen
los intereses del fraccionamiento correspondientes a
dicha amortización. La aplicación del bono de descuen-
to conlleva a que se den por pagadas todas las cuotas
restantes.
iv. En ningún caso, la cuota mensual puede ser menor a S/
200,00 (doscientos y 00/100 soles), salvo la última.
v. Los pagos efectuados por las cuotas del fraccionamien-
to se imputan de acuerdo a lo que se establezca en el
reglamento.
ARTÍCULO 9º.- REQUISITOS, FORMA Y PLAZO DE ACO-
GIMIENTO
9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogimiento al
FRAES en la forma y condiciones que se establezca mediante
resolución de superintendencia de la SUNAT.
9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada en
vigencia de la resolución a que se refiere el párrafo anterior
y hasta el 31 de julio de 2017.
9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia de su solicitud.
El acogimiento es por el total de la deuda contenida en la
A-181
Normas Complementarias
resolución de determinación o liquidación de cobranza o
liquidación referida a la declaración aduanera, resolución
de multa, orden de pago u otra resolución emitida por la
SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolución
de intendencia, resolución del Tribunal Fiscal o sentencia del
Poder Judicial, de corresponder.
9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud de
desistimiento de la deuda impugnada con la presentación
de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera pro-
cedente el desistimiento con la aprobación de la referida
solicitud de acogimiento.
9.5 El órgano responsable dará por concluido el reclamo, apela-
ción o demanda contencioso-administrativa respecto de la
deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado.
9.6 La SUNAT informará al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial sobre
las deudas acogidas al FRAES para efecto de lo previsto en el
párrafo precedente.
RTÍCULO 10º.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE CUOTAS
A (*) De conformidad con el Numeral 1 de la Sexta Disposición Complementaria
10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago están sujetas a
la TIM de conformidad con lo establecido en el artículo 33 del
Código Tributario y pueden ser materia de cobranza coactiva.
10.2 La SUNAT está facultada a proceder a la cobranza de la totali-
dad de las cuotas pendientes de pago cuando se acumulen
tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago total o
parcialmente.
10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo dispuesto
en el párrafo anterior, la totalidad de las cuotas pendientes
de pago están sujetas a la TIM a que se refiere el párrafo 10.1,
la cual se aplica:
a. Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago,
a partir del día siguiente del vencimiento de la cuota y
hasta su cancelación; y,
b. Tratándose de las cuotas no vencidas y pendientes de
pago, a partir del día siguiente del vencimiento de la
tercera cuota vencida.
10.4 No se accederá al bono de descuento que otorga el presente
decreto legislativo, cuando:
a. Se acumulen tres o más cuotas vencidas y pendientes
de pago, total o parcialmente, o
b. No se efectúe el pago del importe incluido en la cuota
que extingue el fraccionamiento conforme se señala en
el acápite iii. del literal b. del artículo 8, hasta el último día
hábil del mes siguiente al vencimiento de esta.
10.5 En caso de que el deudor acumule tres o más cuotas vencidas
y pendientes de pago, total o parcialmente, este se encontrará
impedido de ser calificado como buen contribuyente, en
tanto no cumpla con el pago de la totalidad de dichas cuotas.
RTÍCULO 11º.- EXTINCIÓN DE DEUDAS
A SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias
11.1 Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la
fecha de vigencia del presente decreto legislativo, inclusive las
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por
los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT,
cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores
tributarios a que se refiere el artículo 5, siempre que, por
cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación de
cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la
deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
soles).
A-182
11.2 Tratándose de deuda tributaria expresada en dólares esta-
dounidenses, para determinar si son menores a S/ 3 950,00
(tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calculará
dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
403/1000 soles).
11.3 Lo dispuesto en el párrafo 11.1 se aplica a las deudas tributa-
rias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo pendiente
de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a que se
refiere el párrafo anterior se encuentra expresado en dólares
estadounidenses, para efectos de determinar si es menor a
S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles),
se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/
3,403 (tres y 403/1000 soles).
11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artículo a las deudas
señaladas en el artículo 4, ni a aquellas de los sujetos a que
se refiere el artículo 6.
Final del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 diciembre 2016, se
precisa que con relación a la extinción de la deuda prevista en el presente
artículo; se precisa que no comprende las retenciones distintas a aquellas
que tienen carácter definitivo y las percepciones, establecidas en las dispo-
siciones legales de la materia, salvo cuando formen parte de un saldo de
fraccionamiento general a que se refiere el párrafo 11.3.
RTÍCULO 12º.- ACCIONES DE LA SUNAT
A
La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que se refiere
el artículo precedente, realiza las siguientes acciones según
corresponda:
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclama-
ción en trámite de aquellas deudas extinguidas. Para estos
efectos, se puede aplicar lo dispuesto en el artículo 105 del
Código Tributario.
b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier acción de
cobranza coactiva respecto de la deuda extinguida.
c. Tratándose de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o
el Poder Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades
respecto de la extinción de la deuda.
A RTÍCULO 13º.- SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COAC-
TIVA
Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento al
FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados, se suspende
la cobranza coactiva desde el mismo día de la presentación hasta
que se resuelva su solicitud.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictan las normas reglamentarias y comple-
mentarias necesarias para la correcta aplicación de lo dispuesto
en el presente decreto legislativo.
TERCERA. Compensación y devolución
Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da lugar a
compensación ni devolución de monto alguno, en caso de
existir pagos en exceso o saldos a favor del deudor.Lo dispuesto
en el presente decreto legislativo no da lugar a compensación ni
devolución de monto alguno, en caso de existir pagos en exceso
o saldos a favor del deudor.
Instituto Pacífico

Reglamento del Decreto Legislativo N° 1257 que establece el
Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros ingresos
administrados por la Sunat
Decreto Supremo Nº 049-2017-EF (10.03.17)
TÍTULO PRELIMINAR
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO I.- DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente norma se entiende por:
a. Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo N° 1257,
que establece el Fraccionamiento Especial de deudas
tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT
precisado por el inciso 1 de la sexta disposición comple-
mentaria final del Decreto Legislativo N° 1311.
b. Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo
N° 816 cuyo último Texto Único Ordenado ha sido apro-
bado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas
modificatorias.
c. Ley General de Aduanas: A la aprobada por el Decreto
Legislativo N° 1053 y normas modificatorias.
d. Ley N° 26979: A la Ley N° 26979, Ley de Procedimiento
de Ejecución Coactiva, cuyo Texto Único Ordenado ha
sido aprobado por el Decreto Supremo N° 018-2008-JUS
y normas modificatorias.
e. FRAES: Al Fraccionamiento Especial de las deudas tribu-
tarias y otros ingresos administrados por la SUNAT.
f. Deuda Impugnada: A la que se refieren los artículos 1 y 3
del Decreto Legislativo, incluida aquella correspondiente
a otros ingresos administrados por la SUNAT cuyo recur-
so de reconsideración, apelación o revisión se hubiera
presentado hasta el 30 de setiembre de 2016.
No se considera aquella que se canceló para su impug-
nación o aquella que tenga resolución que resuelve la
impugnación notificada al deudor tributario hasta el 29
de setiembre de 2016, salvo que contra esta resolución
se hubiera interpuesto el recurso respectivo hasta el 30
de setiembre de 2016.
g. Deuda en cobranza coactiva: A aquella respecto de la
cual se inició el procedimiento de cobranza coactiva
hasta el 30 de setiembre de 2016 conforme lo dispuesto
en el Código Tributario o en la Ley N° 26979.
h. Deuda materia del FRAES: A la deuda pendiente de pago
contenida en las Resoluciones o liquidaciones referidas a
las declaraciones aduaneras definidas en los literales i) y j)
del presente artículo respectivamente, actualizadas hasta
la fecha de aprobación de la solicitud de acogimiento al
FRAES
i. Resoluciones: A los valores, las liquidaciones de co-
branza u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda tributaria o deuda por otros ingresos
administrados por la SUNAT.
j. Liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras: Al
Formato (C) de la Declaración Aduanera de Mercancías
regulado en el Procedimiento INTA-IT.00.04 versión 2,
Liquidación de tributos (formato C) de la Declaración
Simplificada regulada en el Procedimiento INTA-PE.01.01
versión 3 y la Liquidación de tributos y/o recargos de la
Declaración Importa Fácil regulado en el Procedimiento
INTA-PG.13.
k. Valores: A la resolución de determinación, resolución de
multa u orden de pago emitidas por la SUNAT.
l. TIM: A la tasa de interés moratorio a que se refiere el
artículo 33 del Código Tributario.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
m. Saldo insoluto: Al monto del tributo u otro ingreso admi-
nistrado por la SUNAT que esté pendiente de pago, sin
incluir multas ni concepto adicional alguno tales como
intereses, actualización, entre otros.
n. Amortización: A la parte de la cuota constante que cubre
el saldo insoluto y multas, más sus respectivos intereses,
actualización e intereses capitalizados, respectivamente,
actualizados hasta la fecha de aprobación de la solicitud
de acogimiento al FRAES. De pagarse la cuota bono, la
amortización es la parte del saldo insoluto y multas,
más sus respectivos intereses, actualización e intereses
capitalizados, respectivamente, no descontados.
ñ. Interés diario de fraccionamiento: Al interés de fracciona-
miento mensual establecido en el tercer párrafo del acápite
i. del literal b del artículo 8 del Decreto Legislativo dividido
entre 30.
o. Cuota constante: A las cuotas mensuales iguales durante
el plazo por el que se otorga el FRAES, formada por los in-
tereses decrecientes del fraccionamiento y la amortización
creciente.
Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
(1+i)n * i
C= *D
(1 + i)n – 1
Donde:
C : Cuota constante.
D : Deuda Materia del FRAES.
i : Interés mensual de fraccionamiento: 50% TIM
n : Número de meses de fraccionamiento.
La cuota constante no puede ser menor a 200,00 (dos-
cientos y 00/100 soles).
p. Primera cuota : A la cuota que inicia el pago del fraccio-
namiento, obtenida de sumar la cuota constante más
los intereses diarios del fraccionamiento generados por
la deuda acogida, desde el día siguiente de la fecha de
aprobación del FRAES hasta el último día hábil del mes
en que se aprueba.
q. C uota bono: A la cuota cuyo pago, adicionalmente a los
pagos realizados por la primera cuota y las cuotas cons-
tantes, cubre el saldo de los conceptos mencionados
en el párrafo 11.1 del artículo 11 de este reglamento,
dando derecho al bono de descuento a que se refiere el
artículo 7 del Decreto Legislativo salvo que se produzca
el supuesto del párrafo 9.4 del artículo 9 del presente
reglamento.
r. Última cuota: A aquella que extingue el saldo del frac-
cionamiento, cuando no se hubiera accedido al bono
de descuento.
s. IPC: Al Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropo-
litana publicado por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática a que se refieren el artículo 33° del Código
Tributario, el artículo 151° de la Ley General de Aduanas
A-183
Normas Complementarias
y el artículo 1° de los Decretos Supremos N° 024-2008-EF
y 362-2015-EF, respectivamente.
1.2 Cuando la presente norma haga referencia a un artículo sin
mencionar la norma a la que pertenece, se entenderá referido
al presente reglamento. Asimismo, cuando se señalen párra-
fos, incisos, literales o acápites sin indicar el artículo o párrafo
TÍTULO I
REGLAS COMUNES AL FRAES Y A LA EXTINCIÓN DE DEUDAS
ARTÍCULO 1º.- SUJETOS COMPRENDIDOS
1.1. Se encuentran comprendidos en el FRAES y en la extinción
de deudas tributarias, los sujetos señalados en el artículo 5
del Decreto Legislativo.
1.2. Las personas naturales que hubieran obtenido rentas que
califiquen como de tercera categoría, independientemente
de que adicionalmente a dichas rentas, hubieran obtenido o
no rentas de otras categorías, se encuentran comprendidas
en lo dispuesto en los literales a., b. y c. del párrafo 5.1 del
artículo 5 del Decreto Legislativo.
1.3. Se considera para el cálculo de la sumatoria de los ingresos
anuales a que se refiere el párrafo 5.2 del artículo 5 del
Decreto Legislativo, lo consignado en las declaraciones
mensuales presentadas hasta el 30 de setiembre de 2016,
inclusive las declaraciones rectificatorias presentadas hasta
dicha fecha, que hubieran surtido efecto conforme con lo
dispuesto en el artículo 88 del Código Tributario.
ARTÍCULO 2º.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No están comprendidos en el FRAES ni en la extinción de deudas
tributarias:
TÍTULO II
FRAES
ARTÍCULO 4º.- DEUDA COMPRENDIDA
El FRAES comprende la deuda impugnada o en cobranza coactiva
al 30 setiembre de 2016 correspondiente a:
a. Tributos administrados por la SUNAT.
b. Deuda por FONAVI.
c. Otros ingresos administrados por la SUNAT diferentes a los
tributarios.
d. Multas por infracciones tributarias e infracciones administra-
tivas que impone la SUNAT por los tributos o ingresos que
administra, inclusive aquellas que se encuentren vinculadas a
las infracciones a que se refiere la Ley de los Delitos Aduaneros
aprobada por la Ley N° 28008 y modificatorias.
e. La contenida en resoluciones de pérdida de cualquier sistema
de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de regula-
rización, sea éste de carácter general, especial o particular,
siempre que no contenga deuda por aportaciones a la ONP
o al ESSALUD.
ARTÍCULO 5º.- RANGO DE DEUDA Y BONO DE DES-
CUENTO
Para determinar el rango de deuda en UIT a que se refiere el
artículo 7 del Decreto Legislativo, se toma en cuenta lo siguiente:
a. Se suma la totalidad de deudas tributarias y por otros ingresos
administrados por la SUNAT a que hace referencia el artículo
3 del Decreto Legislativo pendientes de pago y que estén
impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre
de 2016, descontando las deudas tributarias extinguidas en
virtud del artículo 11 del Decreto Legislativo.
A-184
o literal al que pertenecen, se entienden referidos al artículo
o párrafo o literal en el que se mencionan respectivamente.
ARTÍCULO II.- OBJETO
El presente reglamento aprueba las disposiciones necesarias para
la correcta aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo.
a. Los sujetos señalados en el artículo 6 del Decreto Legislativo.
b. Los sujetos a que se refiere el párrafo 5.3 del artículo 5 del
Decreto Legislativo. En este caso para determinar que un
sujeto tiene alguna parte vinculada cuyos ingresos supe-
ren las dos mil trescientas (2 300) UIT, se toma en cuenta
la situación al 31 de diciembre de 2015, considerando el
porcentaje de participación del capital de otra persona
jurídica o persona natural, consignado en la declaración
anual del impuesto a la renta del ejercicio 2015.
Para tal efecto, sólo se considera lo consignado en la declaración
jurada anual de impuesto a la renta del ejercicio 2015 y sus recti-
ficatorias siempre que se encuentren en los sistemas informáticos
de la SUNAT hasta el 9 de diciembre de 2016; sin perjuicio del
ejercicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT.
ARTÍCULO 3º.- DEUDA NO COMPRENDIDA
La deuda señalada en el artículo 4 del Decreto Legislativo no está
comprendida en el FRAES ni en la extinción de deudas tributarias.
b. Tales deudas se actualizan con la TIM, capitalización y/o con
el IPC de acuerdo a las disposiciones legales de la materia,
según corresponda hasta el 30 de setiembre de 2016.
c. Las deudas en dólares estadounidenses, luego de actualizadas
al 30 de setiembre de 2016, se convierten a moneda nacional
a dicha fecha utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
403/100 soles).
d. Se considera el valor de la UIT equivalente a S/ 3 950,00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/100 soles).
ARTÍCULO 6º.- ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA
6.1. La deuda materia del FRAES es actualizada con la TIM y/o con
el IPC de acuerdo a las disposiciones legales de la materia,
según corresponda, hasta la fecha de aprobación de la soli-
citud de acogimiento al FRAES, considerando la imputación
de los pagos parciales realizados hasta dicha fecha.
6.2. Para efectos de la actualización de la deuda materia del FRAES,
se tiene en cuenta los pagos parciales, los que se imputan
conforme con lo dispuesto en el artículo 31 del Código Tri-
butario.
ARTÍCULO 7º.- PAGO AL CONTADO
7.1. La deuda materia del FRAES que se acoja al pago al contado,
se actualiza hasta la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento.
7.2. El deudor que se acoja al pago al contado, podrá acceder
al bono de descuento previsto en el artículo 7 del Decreto
Legislativo y al bono de descuento adicional de veinte por
ciento (20 %) regulado en el inciso a. del artículo 8 del Decreto
Legislativo, únicamente si a la fecha de presentación de la
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solicitud de acogimiento paga el monto total que resulte de
la aplicación de los referidos descuentos.
7.3. El bono de descuento adicional se aplica sobre el saldo de los
intereses, actualización e intereses capitalizados, las multas y
sus respectivos intereses, actualización e interés capitalizados
contenidos en la deuda materia del FRAES, que resulte luego
de la aplicación del bono de descuento.
7.4. En los casos en que el pago realizado a la fecha de presen-
tación de la solicitud de acogimiento del monto resultante
de la aplicación del bono de descuento y del bono de des-
cuento adicional no cubra la totalidad de dicho monto, se
considerará que el deudor no se acogió al FRAES y por ende
no accederá al bono de descuento ni al bono adicional. El
pago realizado se imputará a la deuda incluida en la solicitud
de acogimiento, de acuerdo a lo establecido en el artículo 31
del Código Tributario.
ARTÍCULO 8º.- PAGO FRACCIONADO
8.1. La totalidad de la deuda materia del FRAES se puede fraccio-
nar hasta en 72 cuotas, conformadas por la primera cuota, las
cuotas constantes y la última cuota.
8.2. Las cuotas están constituidas por amortización e intereses
de fraccionamiento cada una.
8.3. Las cuotas no podrán ser menores a S/ 200,00 (doscientos y
00/100 soles), salvo la última cuota o, de ser el caso, la cuota
bono.
8.4. La primera cuota vencerá el último día hábil del mes siguiente
de aprobado el fraccionamiento.
8.5. El vencimiento de las cuotas constantes y de la última cuota
se producirá el último día hábil de cada mes.
ARTÍCULO 9º.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE LAS
CUOTAS DEL FRAES
9.1. La cuota vencida e impaga está sujeta a la TIM y podrá ser
materia de cobranza. La TIM se aplica sobre el saldo total o
parcial de la cuota impaga a partir del día siguiente de su fecha
de vencimiento hasta la fecha de su cancelación, inclusive.
Los pagos que se realicen se imputan del siguiente modo:
a. En primer lugar se imputan a los intereses generados
por aplicación de la TIM y, en segundo lugar, a la cuota;
de ser el caso.
b. De existir más de una cuota vencida e impaga, los pagos
que se realicen se imputarán, en primer lugar, a la cuota
de mayor antigüedad, observando lo establecido en el
literal anterior.
9.2. La acumulación de tres o más cuotas mensuales vencidas y
pendientes de pago, total o parcialmente, faculta a la SUNAT a
la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago,
dándose por vencidos todos los plazos. Para tal efecto, se en-
tenderá que se ha cumplido con el pago de las cuotas cuando
estas hayan sido canceladas íntegramente, incluyendo los
respectivos intereses moratorios, de ser el caso.
9.3. En el supuesto señalado en el párrafo anterior, la totalidad
de las cuotas pendientes de pago están sujetas a la TIM, la
cual se aplica:
a. Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago,
a partir del día siguiente del vencimiento de cada cuota
y hasta la fecha de su cancelación, inclusive.
b. Tratándose de las cuotas no vencidas e impagas:
i. A partir del día siguiente en que el deudor acumule
tres cuotas vencidas y pendientes de pago, total
o parcialmente, hasta la fecha de su cancelación,
inclusive, y;
ii. Sobre el monto total de las cuotas no vencidas, sin
incluir los intereses de fraccionamiento no genera-
dos.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
9.4. En el caso del párrafo 9.2 o cuando no se efectúe el pago de
la cuota bono hasta el último día hábil del mes siguiente al
vencimiento de esta, no se accederá al bono de descuento
previsto en el artículo 7 del Decreto Legislativo.
9.5. El deudor no podrá ser calificado como buen contribuyente,
en tanto no cumpla con el pago de la totalidad de las cuotas
referidas en el párrafo 9.2.
9.6. El incumplimiento del pago de las cuotas no ocasiona la
pérdida de la extinción de la deuda tributaria regulada en el
artículo 11 del Decreto Legislativo ni la modalidad de pago
fraccionado a la que se acoge la deuda materia del FRAES,
salvo en el caso del supuesto del párrafo 9.2.
RTÍCULO 10º.- PAGO ANTICIPADO DE CUOTAS
A
10.1 Se considera pago anticipado a aquel que excede el monto
de la cuota por vencerse en el mes de la realización del pago,
siempre que no haya cuotas vencidas e impagas.
10.2 El pago anticipado se aplica contra el pago de las siguientes
cuotas hasta agotarse, sin que implique una modificación
al cronograma establecido en la resolución aprobatoria ni
en el monto de las cuotas.
RTÍCULO 11º.- PAGO FRACCIONADO Y ACCESO AL
A
BONO DE DESCUENTO
11.1 El bono de descuento previsto en el artículo 7 del Decreto
Legislativo, se hará efectivo cuando la primera cuota, las
cuotas constantes del fraccionamiento y la cuota bono
pagadas cubran el importe equivalente a los siguientes
conceptos:
a. El saldo insoluto y sus intereses, actualización e intereses
capitalizados no descontados.
b. Las multas con sus respectivos intereses, actualización
e intereses capitalizados no descontados.
c. Los intereses del fraccionamiento que forman parte de
la primera cuota, de las cuotas constantes y la cuota
bono.
11.2. La aplicación del bono de descuento conlleva a que se den
por pagadas todas las cuotas constantes restantes y la última
cuota, dándose por extinguido el fraccionamiento.
11.3. La SUNAT calculará y comunicará al sujeto cuál es su
cuota bono correspondiente, la que debe ser pagada en
su totalidad hasta el último día hábil del mes siguiente al
vencimiento de dicha cuota, no generando interés alguno
en dicho lapso de tiempo. Con la cuota bono se cubre el
saldo de los conceptos mencionados en el párrafo 11.1.
RTÍCULO 12º.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE LA
A
CUOTA BONO
12.1. Si el sujeto no paga la cuota bono en el plazo señalado en
el párrafo 11.3 del artículo 11 o la paga parcialmente:
a. No se producirá la pérdida de la modalidad de pago frac-
cionado del FRAES, salvo que se configure el supuesto
establecido en el párrafo 9.2 del artículo 9.
b. Deberá pagar todas las cuotas del fraccionamiento otorga-
do, las impagas y las siguientes en su fecha de vencimiento,
según el cronograma entregado al sujeto al momento de la
aprobación de su acogimiento al FRAES, considerando los
pagos realizados en la fecha en que fueron efectuados. Si los
pagos fueran efectuados con posterioridad al vencimiento
de las cuotas, se aplica lo dispuesto en el artículo 9.
c. De haber un pago parcial de la cuota bono, este se im-
putará a la cuota constante mensual que corresponde al
mes de vencimiento de la cuota bono. En caso que exis-
tan cuotas constantes anteriores pendientes de pago,
dicho pago parcial se imputará a aquellas, conforme a
las reglas de imputación señaladas en el párrafo 9.1 del
artículo 9.
A-185
Normas Complementarias
12.2. De no acceder al bono de descuento, el fraccionamiento de
la deuda materia del FRAES se entenderá extinguido con el
pago de la última cuota.
RTÍCULO 13º.- IMPUTACIÓN DE PAGOS EN CASO DE
A
ACOGIMIENTO INVÁLIDO
Cuando la SUNAT determine mediante acto administrativo el
acogimiento inválido al FRAES por encontrarse la deuda en los
supuestos del artículo 4 del Decreto Legislativo, o el sujeto aco-
gido en los supuestos del párrafo 5.3 del artículo 5 y/o el artículo
6 del Decreto Legislativo, entre otros, los pagos efectuados serán
imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento
de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31 del Código
Tributario.
RTÍCULO 14º.- ACOGIMIENTO AL FRAES
A FRAES, se entiende solicitado el desistimiento de la deuda
14.1. Las solicitudes de acogimiento al FRAES se deben presentar
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante
resolución de superintendencia. La SUNAT emitirá acto ad-
ministrativo expreso respecto de las solicitudes del FRAES.
14.2. En cada solicitud de acogimiento al FRAES, el deudor debe
indicar la deuda que es materia de su solicitud. El acogimien-
to debe ser por el total de la deuda contenida en cada una
de las Resoluciones o Liquidaciones referidas a las declara-
ciones aduaneras que señale dicha solicitud, actualizadas
según lo señalado en el artículo 6. Se considera además lo
ordenado por la resolución de la SUNAT, resolución del Tri-
bunal Fiscal o sentencia del Poder Judicial, de corresponder.
14.3. La solicitud de acogimiento al FRAES se podrá presentar
desde la entrada en vigencia de la resolución de superin-
tendencia señalada en el párrafo 14.1 y hasta el 31 de julio
de 2017.
14.4. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo 14.6, el deudor
podrá presentar hasta dos (2) solicitudes por cada uno de
los siguientes conceptos, debiendo optar en cada solicitud
si se acoge al pago al contado o al fraccionado:
a. Las deudas generadas por obligaciones aduaneras.
TÍTULO III
EXTINCIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
RTÍCULO 16º.- DEUDA COMPRENDIDA EN LA EXTIN-
A d. Las deudas tributarias contenidas en Resoluciones
CIÓN
16.1. La deuda materia de la extinción señalada en el artículo 11
del Decreto Legislativo es aquella que actualizada al 30
de setiembre de 2016 estaba pendiente de pago al 9 de
diciembre de 2016 y que incluye, entre otras:
a. La deuda tributaria, contenida o no en valores, notificada
o no, exigible al 30 de setiembre de 2016. A tal efecto se
entiende por exigible a la deuda señalada en el inciso
1 del artículo 3 del Código Tributario y al artículo 150
de la Ley General de Aduanas inclusive aquella deuda
que determine la SUNAT con posterioridad a la fecha
de vigencia del Decreto Legislativo por los períodos
vencidos o declaraciones aduaneras numeradas, hasta
el 30 de setiembre de 2016. Para el efecto se considera
la información de las declaraciones rectificatorias pre-
sentadas hasta el 30 de setiembre de 2016.
b. La deuda tributaria, contenida o no en liquidaciones
de cobranza, vinculadas a las declaraciones aduaneras
numeradas hasta el 30 de setiembre de 2016.
c. La deuda tributaria contenida o no en Liquidaciones
referidas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta
el 30 de setiembre de 2016.
A-186
b. Las deudas generadas por obligaciones al FONAVI.
c. Las deudas tributarias o ingresos administrados por la
SUNAT distintas a las señaladas en los acápites anteriores.
14.5. Para presentar la segunda solicitud a que se refiere el párrafo
anterior de cualquiera de los conceptos señalados, debe ser
previamente aprobada la primera.
14.6. Mediante resolución de superintendencia se establecerá
los casos en que el deudor podrá presentar más de dos
(2) solicitudes por cada uno de los conceptos señalados
en el párrafo 14.4.
RTÍCULO 15º.- ACOGIMIENTO AL FRAES Y PROCEDI-
A
MIENTOS TRIBUTARIOS
15.1. Con la presentación de la solicitud de acogimiento al
impugnada materia de acogimiento. Dicho desistimiento
se considera procedente con la aprobación de la solicitud
de acogimiento.
15.2. El órgano responsable dará por concluida la reconsideración,
reclamación, apelación, revisión o demanda contencioso-
administrativa respecto de la deuda cuyo acogimiento al
FRAES hubiera sido aprobada. Para el efecto la SUNAT infor-
mará al Tribunal Fiscal y al Poder Judicial sobre las referidas
deudas.
15.3. Respecto de las deudas, períodos y montos materia de la
solicitud de acogimiento al FRAES, se suspende la cobranza
coactiva desde el mismo día de su presentación. En caso que
no proceda la solicitud de acogimiento, se levantará dicha
suspensión salvo que se impugne la referida improcedencia.
15.4. No se ejercerá, o, de ser el caso, se concluirá la cobranza
coactiva incluyendo el levantamiento de las medidas
cautelares, de las deudas contenidas en las Resoluciones o
Liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras cuya
solicitud de acogimiento al FRAES fue aprobada, salvo que
se determine que se ha producido el acogimiento inválido
a que se refiere el artículo 13.
notificadas al 30 de setiembre de 2016, excepto las
referidas en los incisos a y b del presente párrafo.
e. Las resoluciones de multas tributarias emitidas o no
por infracciones cometidas hasta el 30 de setiembre
de 2016. Cuando no sea posible establecer la fecha de
comisión de la infracción, las detectadas hasta el 30 de
setiembre de 2016.
f. Las resoluciones de multas tributarias vinculadas a las
declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de
setiembre de 2016.
g. Las resoluciones de multas y liquidaciones de cobranza,
emitidas o no, generadas por las infracciones estableci-
das en la Ley de los Delitos Aduaneros aprobada por la
Ley N° 28008 y modificatorias hasta el 30 de setiembre
de 2016.
h. Los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento de
deudas tributarias acogidas a cualquier sistema de
aplazamiento y/o fraccionamiento, sea este de carácter
general, especial o particular, inclusive el vinculado al
pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos, siem-
pre que no contengan deuda por aportaciones a la ONP
o al ESSALUD, cuando el saldo pendiente de pago al 30
de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/100 soles).
Instituto Pacífico

i. Las demás resoluciones que contengan deuda tributaria
al 30 de setiembre de 2016.
16.2. La extinción dispuesta por el artículo 11 del Decreto Legisla-
tivo incluye la deuda contenida en cada valor, considerado
de manera independiente, aun cuando sean del mismo
período, tributo o multa y aun cuando la emisión del valor
sea posterior al 30 de setiembre de 2016.
16.3. La extinción incluye la deuda contenida en la liquidación de
cobranza, Liquidación referida a las declaraciones aduaneras
o resoluciones emitidas, de forma independiente cada una,
aun cuando su emisión sea posterior al 30 de setiembre
de 2016.
16.4. La extinción de las deudas tributarias de los sujetos señalados
en el artículo 5 del Decreto Legislativo, no se encuentra
limitada a aquellas deudas que se encuentran impugnadas
y/o en cobranza coactiva.
RTÍCULO 17º.- DEUDA NO COMPRENDIDA EN LA EX-
A
TINCIÓN
Además de las deudas tributarias señaladas en el artículo 3 y de
las deudas de los sujetos señalados en el artículo 2, no está com-
prendida en los alcances de la extinción, entre otras:
a. La deuda tributaria por retenciones distintas a aquellas que
tienen carácter definitivo, salvo cuando formen parte de un
saldo de fraccionamiento general a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 11 del Decreto Legislativo.
b. Las percepciones.
c. Los gastos vinculados a la recuperación de las mercancías en
situación de abandono legal a que se refiere la Ley General
de Aduanas.
RTÍCULO 18º.- ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA MATE-
A a su cargo a fin que gestione la referida cobranza conforme con la
RIA DE EXTINCIÓN
18.1. La SUNAT actualizará la deuda tributaria con la TIM y/o el
IPC, de acuerdo al procedimiento legal establecido en el
Código Tributario y/o la Ley General de Aduanas y las nor-
mas reglamentarias de estos, según corresponda, hasta el
30 de setiembre de 2016, considerando los pagos parciales
realizados hasta dicha fecha. Los pagos posteriores a esta
fecha se aplicarán a la deuda actualizada para determinar si
está pendiente de pago a la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo. Los pagos parciales se imputarán conforme con
lo dispuesto en el artículo 31 del Código Tributario.
18.2. Si la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre estuviera
expresada en dólares estadounidenses, para determinar si
son menores a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta
y 00/100 soles), se convertirá a moneda nacional en dicha
fecha, utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
403/1000 soles).
18.3. Si el saldo pendiente de pago a que se refiere el inciso h.
del párrafo 16.1 del artículo 16 se encuentra expresado en
dólares estadounidenses, para efectos de determinar si es
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
RTÍCULO 19º.- ACCIONES DE LA SUNAT POR EXTIN-
A Los saldos de deuda o saldos a favor o pagos detectados por la
CIÓN DE DEUDAS
La SUNAT respecto de las deudas tributarias materia de extinción,
realiza las siguientes acciones, según corresponda:
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclama-
ción en trámite de las deudas extinguidas. Los actos adminis-
trativos que se emitan para el efecto podrán ser notificados,
entre otros medios de notificación, mediante la página web
de la SUNAT, o en el Diario Oficial “El Peruano”, o en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
localidad, cumpliendo con lo dispuesto en el artículo 105 del
Código Tributario.
b. No se ejerce o, de ser el caso, se concluye cualquier acción
de cobranza coactiva incluyendo el levantamiento de las
medidas cautelares trabadas respecto de la deuda extinguida.
c. La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial
respecto de la deuda impugnada materia de extinción, para
los fines pertinentes.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. De los actos vinculados al acogimiento al FRAES
Sólo para efectos del FRAES, las resoluciones que se emitan sobre
la aprobación, denegación y desistimiento de las solicitudes de
acogimiento al FRAES, inclusive las declaraciones de invalidez del
acogimiento al FRAES, entre otros actos administrativos vinculados
a dicho beneficio, relacionadas a los conceptos a que se refiere el
párrafo 14.4 del artículo 14 de la presente norma, serán emitidas
y/o notificadas por los órganos y unidades orgánicas, depen-
dientes de la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa, así
como de la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque
de la SUNAT, del directorio a los que pertenece el número de
Registro Único de Contribuyentes, activo o no, del sujeto que
se acoge al FRAES, incluso las impugnaciones que se presenten
contra las mismas.
Asimismo, las referidas dependencias deberán emitir los valores
que correspondan por aplicación del FRAES, resolver sus respec-
tivas impugnaciones, realizar el seguimiento y control del citado
beneficio, realizarán la transferencia a cobranza coactiva de la
deuda generada por aplicación del FRAES a efectos que se realicen
las acciones a cargo de los ejecutores coactivos de la dependencia
legislación de la materia, así también, emitir los demás actos que
se requieran para la correcta aplicación del FRAES, incluyendo las
devoluciones que correspondan.
Para efectos de lo señalado en los párrafos anteriores, resultará
de aplicación lo dispuesto en el Reglamento de Organización y
Funciones (ROF) de la SUNAT para las acciones que correspondan
realizar a los órganos, unidades orgánicas de tributos internos
dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta Opera-
tiva y de la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque,
respecto de sus áreas de tributos internos inclusive la división
de reclamación, respecto de la administración del FRAES. Para
mejor aplicación de lo antes indicado, la SUNAT podrá emitir las
resoluciones que correspondan.
Tratándose de sujetos que no posean RUC al momento de presen-
tación de la solicitud de acogimiento al FRAES, dichas resoluciones
y demás actos administrativos correspondientes serán emitidas por
los órganos y unidades orgánicas competentes que de acuerdo al
ROF de la SUNAT estén a cargo de la administración de la deuda
aduanera acogida, siendo ellos los encargados de emitir las Resolu-
ciones, Liquidaciones de Cobranza y demás actos administrativos
que correspondan y resolver las respectivas impugnaciones.
Segunda. De las solicitudes de compensación o de recono-
cimiento de pago con error y similares
SUNAT por los cuales se hubieran presentado al 8 de diciembre
de 2016, solicitudes, que se encuentren en trámite, de compen-
sación, de reconocimiento de pago con error, de comunicación
para la revocación, modificación, sustitución, complementación o
convalidación de actos administrativos, modificación de datos, y
similares, referidas a deudas tributarias susceptibles de extinguirse
conforme con el artículo 11 del Decreto Legislativo, se imputan
a las referidas deudas tributarias, de proceder y corresponder,
conforme con el procedimiento legal de la materia, luego de lo
cual, verificada la deuda al 30 de setiembre de 2016, se establecerá
si debe o no aplicarse la extinción señalada en el artículo 11 del
A-187
Normas Complementarias
Decreto Legislativo respecto de dichas deudas pendientes de
pago al 9 de diciembre de 2016.
No proceden las solicitudes señaladas en el párrafo anterior pre-
sentadas desde el 9 de diciembre de 2016 por pagos realizados
respecto de deuda tributaria que a dicha fecha se encuentra
cancelada o extinguida.
Tercera. Fraccionamientos aprobados
Las deudas tributarias contenidas en resoluciones de aprobación
de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter
particular emitidas por la SUNAT después del 30 de setiembre de
2016, notificadas o no hasta el 8 de diciembre de 2016, podrán
ser materia de acogimiento al FRAES o de la extinción, siempre
que corresponda, conforme con lo establecido en el Decreto
Legislativo y su reglamento.
A-188
Asimismo, los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento con
causal de pérdida al 30 de setiembre de 2016, que tengan o no
resoluciones de pérdida de los aplazamientos y/o fracciona-
mientos, notificadas hasta el 8 de diciembre de 2016, podrán ser
materia de la extinción siempre que corresponda, conforme con
lo establecido en el Decreto Legislativo y su reglamento.
Para el efecto, mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, se establecerá el procedimiento a seguir respecto de lo
señalado en los párrafos anteriores.
Cuarta. Procedencia de oficio de los recursos de reclamación
La procedencia de oficio a la que se refiere el literal a) del artí-
culo 12 del Decreto Legislativo no implica declaración de fondo
respecto del concepto tributario impugnado por el deudor
tributario.
Instituto Pacífico

Aprueban Normas para la presentación de la solicitud de acogimiento
al fraccionamiento especial establecido por el Decreto Legislativo
N° 1257, así como para su pago
Resolución de Superintendencia N° 098-2017/SUNAT (14.04.17)
(…)
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se aplican las definiciones
previstas en el artículo I del Título Preliminar del Reglamento del
Decreto Legislativo N.° 1257, que establece el Fraccionamiento
Especial de Deudas Tributarias y Otros Ingresos Administrados
por la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N.° 049-2017-EF,
así como las siguientes:
a) Reglamento : Al Reglamento del Decreto Legislativo N.° 1257,
que establece el Fraccionamiento Especial de Deudas Tribu-
tarias y Otros Ingresos Administrados por la SUNAT, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 049-2017-EF.
b) Solicitud de acogimiento : A aquella generada por el Formu-
lario Virtual N.° 1700 - Formulario Virtual de Fraccionamiento
FRAES.
c) Formulario Virtual N.° 1700 - Formulario Virtual de Fracciona-
miento FRAES : Al formulario virtual aprobado por la primera
disposición complementaria final de la presente resolución
para la presentación de la Solicitud de acogimiento al FRAES.
d) Deuda Personalizada : A la deuda del solicitante que es fac-
tible de acogimiento al FRAES, que se obtiene a través de la
generación del pedido de deuda a que se refiere el inciso e)
del presente artículo.
e) Pedido de Deuda : A la generación en SUNAT Operaciones en
Línea de la deuda personalizada, siguiendo las instrucciones
del sistema.
f ) Bono de Descuento : Al que se refiere el artículo 7 del Decreto
Legislativo.
g) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes.
h) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
i) SUNAT Operaciones en Línea : Al sistema informático dispo-
nible en la internet regulado por la Resolución de Superin-
tendencia N.° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, que
permite que se realicen operaciones en forma telemática
entre el usuario y la SUNAT y cuyo uso se extiende de acuerdo
a lo dispuesto por la segunda disposición complementaria
final de la presente resolución.
j) Código de Usuario : Al texto conformado por números y
letras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Línea.
k) Clave SOL : Al texto conformado por números y letras de co-
nocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de
usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones
en Línea.
l) NPS : Al número de pago SUNAT a que se refiere el inciso
e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N.°
038-2010/SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de
la deuda tributaria, a través de SUNAT Virtual o en los bancos
habilitados utilizando el número de pago SUNAT – NPS y
normas modificatorias y cuyo uso, de ser el caso, se extiende
de acuerdo a lo dispuesto por la segunda disposición com-
plementaria final de la presente resolución.
m) Ente : Al Tesoro Público (TESORO), ADUANAS y FONAVI.
n) Deuda ADUANAS : A las generadas por obligaciones adua-
neras.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ñ) Deuda FONAVI : A las generadas por obligaciones del FONAVI.
o) Deuda TESORO : A las deudas tributarias o ingresos adminis-
trados por la SUNAT distintas a las deudas ADUANAS y a las
deudas FONAVI.
Cuando se haga mención a un artículo sin indicar la norma a la
que corresponde, se entenderá referido a la presente resolución.
Asimismo, cuando se haga mención a un numeral, inciso o literal
sin indicar el artículo al que corresponde, se entenderá referido al
artículo en el que se encuentre.
ARTÍCULO 2º.- FINALIDAD
La presente resolución tiene por finalidad aprobar las normas que
regulan la forma y condiciones para la presentación de la Solicitud
de acogimiento al FRAES y para el pago al contado o fraccionado
de dicho fraccionamiento y el procedimiento a seguir respecto
de fraccionamientos aprobados.
ARTÍCULO 3º.- DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO EN
EL CASO DE SUJETOS QUE CUENTAN CON NÚMERO DE RUC
Los sujetos comprendidos en el artículo 1 del Reglamento que
cuenten con número de RUC y que opten por acogerse al FRAES
deben tener en cuenta lo siguiente para efecto de elaborar la
Solicitud de acogimiento:
3.1 Deuda Personalizada
Los deudores que cuenten con número de RUC deberán ob-
tener la deuda personalizada mediante el Pedido de Deuda,
ingresando a SUNAT Operaciones en Línea con su código de
usuario y clave SOL.
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para
la presentación del Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario
Virtual de Fraccionamiento FRAES” y debe realizarse de ma-
nera independiente según se trate de deudas del TESORO,
ADUANAS o FONAVI.
La deuda personalizada se encontrará actualizada a la fecha
que se efectúe el pedido de la deuda. No se permitirá el re-
gistro de deudas que no figuren en la descarga de las deudas
personalizadas.
3.2 Forma y condiciones para la generación de la solicitud
La presentación de la Solicitud de acogimiento debe realizarse
solamente en la fecha en que el solicitante obtiene la deuda
personalizada.
Para la generación y presentación de la solicitud a través del
Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual de Fraccio-
namiento FRAES”, el solicitante debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
de usuario y clave SOL.
b) Obtener la(s) deuda(s) personalizada(s) a través de la
generación del pedido de deuda.
c) Ubicar el Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual
de Fraccionamiento FRAES”.
d) Verificar la información cargada en el Formulario Virtual
N.° 1700 – “Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”.
e) Identificar y confirmar la deuda por la que presentará la
Solicitud de acogimiento al FRAES, indicando al menos
lo siguiente:
- El ente.
- El tipo de documento.
A-189
Normas Complementarias
- El número del documento.
- La fecha o período.
- El monto insoluto, los intereses acumulados y el
monto total a la fecha de la consulta.
f ) Elegir la forma de pago, al contado o fraccionado. En caso
se elija la forma de pago fraccionado, indicar el número
de cuotas por las que se solicita el fraccionamiento.
g) De estar de acuerdo con la información que se ha carga-
do en el Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual
de Fraccionamiento FRAES”, seguir con las instrucciones
de SUNAT Operaciones en Línea.
ARTÍCULO 4º.- DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO EN
EL CASO DE PERSONAS NATURALES CON DEUDA ADUA-
NERA Y QUE NO CUENTAN CON NUMERO DE RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten con
número de RUC comprendidas en el artículo 1 del Reglamento y
que opten por acogerse al FRAES deben, para efecto de elaborar
la Solicitud de acogimiento:
a) Consultar los documentos que contengan deuda aduanera
factible de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT Virtual, a
la opción “Aduanas/ Operatividad Aduanera/ INFORMACIÓN
EN LÍNEA, con el número de documento de identidad corres-
pondiente o el nombre.
b) Obtener su número de RUC para el FRAES así como su código
de usuario y clave SOL en cualquier centro de servicios a nivel
nacional.
c) Imprimir desde SUNAT Virtual la “Solicitud para el registro y
vinculación del RUC a la deuda aduanera” cuyo formato se
detalla en el anexo de la presente resolución y presentarla
debidamente llenada en cualquiera de las Intendencias
de Aduanas del país, incluida la Intendencia de Aduanas y
Tributos de Lambayeque. El funcionario aduanero deberá
verificar que se haya incluido la totalidad de la deuda materia
del FRAES a cargo del deudor.
d) El deudor aduanero podrá visualizar el reporte de su deuda
personalizada, luego de 48 horas de presentada la “Solicitud
para el registro y vinculación del RUC a la deuda aduanera”
mediante el Pedido de Deuda, ingresando a SUNAT Opera-
ciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.
e) Continuar con el procedimiento establecido en los numerales
3.1 y 3.2 del artículo 3.
ARTÍCULO 5º.- DE LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA
Y DE LA PRESENTACIÓN DE UNA SEGUNDA SOLICITUD
5.1 Presentada la Solicitud de acogimiento al FRAES se suspende
la cobranza coactiva respecto de la deuda materia de dicha
solicitud, desde el mismo día de la presentación hasta la fecha
en que se resuelva la solicitud.
5.2 Podrá presentarse una segunda solicitud por cada ente,
siempre que se haya optado por una modalidad de pago
diferente a la consignada en la solicitud anterior y la primera
solicitud haya sido resuelta.
ARTÍCULO 6º.- REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO
DEL FRAES
El FRAES es otorgado por la SUNAT siempre que el deudor cumpla
con los siguientes requisitos:
a) Haber efectuado el pago al contado en la fecha de presen-
tación de la Solicitud de acogimiento, en caso de haberse
elegido dicha opción.
b) No encontrarse en alguno de los supuestos de los artículos
2 y 3 del Reglamento.
En caso el deudor no cumpla con alguno de los requisitos a que
se refiere el presente artículo se denegará la solicitud presentada.
A-190
ARTÍCULO 7º.- DEL PAGO AL CONTADO O FRACCIONA-
DO DE LA DEUDA MATERIA DEL FRAES
7.1 El pago al contado o fraccionado de la Deuda Materia del
FRAES se efectuará por cada tipo de deuda según se trate
de deudas del TESORO, de ADUANAS o FONAVI.
7.2 Para efecto del pago al contado y/o fraccionado se utilizarán
los siguientes códigos:
Código* Descripción
8035 FRAES - DEUDA TESORO
8134 FRAES - DEUDA ADUANAS
5062 FRAES - DEUDA FONAVI
* Nota: Código corregido por Fe de Erratas, publicado el 21.04.17.
7.3 En función a la deuda seleccionada, formas de pago y
número de cuotas se determinará el importe de la cuota
de fraccionamiento o, en caso de la modalidad de pago
contado, el monto total a pagar.
7.4 En caso se elija la modalidad de pago al contado, sobre el sal-
do de los intereses y multas que resulte luego de la aplicación
del bono de descuento, se aplicará una deducción del veinte
por ciento (20%).
7.5 En el supuesto señalado en el numeral anterior, para cancelar
el importe total de la deuda acogida al FRAES que resulte de la
información registrada en el Formulario Virtual N.° 1700 – “For-
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”, una vez enviada la
Solicitud de acogimiento elaborada, el contribuyente podrá
generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al
procedimiento dispuesto en la Resolución de Superinten-
dencia N.° 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El pago
también podrá ser efectuado mediante el Sistema de Pago
Fácil, para lo cual deberá seguirse el procedimiento a que se
refiere el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.°
125-2003/SUNAT.
7.6 El pago al contado deberá efectuarse en la fecha de presen-
tación de la Solicitud de acogimiento.
7.7 En caso se elija la modalidad de pago fraccionado, con la
aprobación de la Solicitud de acogimiento se generará el
cronograma de cuotas identificando la cuota y el importe
a pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del
bono de descuento, siempre que hubiese cumplido con lo
señalado en el artículo 11 del Reglamento. El deudor podrá
realizar el pago de las cuotas generando el NPS o mediante
el Sistema de Pago Fácil, conforme lo señalado en el numeral
7.5 del presente artículo
ARTÍCULO 8º.- CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del Formulario Virtual N.° 1700 – “Formu-
lario Virtual de Fraccionamiento FRAES” son las siguientes:
a) La existencia de una Solicitud de acogimiento al FRAES en
trámite.
b) El Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual de Fraccio-
namiento FRAES” es generado en fecha posterior a aquella
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
ARTÍCULO 9º.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
De no incurrir en alguna de las causales de rechazo del artículo
8, el sistema de la SUNAT almacena la información y emite la
constancia de presentación.
RTÍCULO 10º.- DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA
A
DE LA SOLICITUD Y DEL DESISTIMIENTO
10.1 De las Resoluciones.
a) La SUNAT, mediante resolución expresa aprueba o denie-
ga el fraccionamiento solicitado o, de ser el caso, acepta
el desistimiento de la solicitud presentada.
Instituto Pacífico

b) La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES
constituye mérito para dar cumplimiento a lo dispuesto
por el numeral 5 del inciso b) del artículo 119° del Código
Tributario respecto de aquel procedimiento de cobranza
coactiva que esté referido en su totalidad a la deuda
acogida del FRAES.
c) La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES ade-
más de los requisitos propios de un acto administrativo
deberá contener necesariamente, tratándose de pago
fraccionado, los siguientes datos:
c.1) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento.
c.2) El número de cuotas, el monto de la primera y última
cuota, así como de las cuotas constantes, con indica-
ción de sus fechas de vencimiento respectivamente.
c.3) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono.
c.4) La tasa de interés aplicable.
d) La resolución que deniega la Solicitud de acogimiento
al FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia de
acogimiento a partir de la fecha en que surte efecto su
notificación.
10.2 Del Desistimiento
a) El deudor puede desistirse de la Solicitud de acogimien-
to a que se refieren los artículos 3 y 4, antes que surta
efecto la notificación de la resolución que la aprueba o
deniega.
b) Para tal efecto, el solicitante debe ingresar a SUNAT Ope-
raciones en Línea con su código de usuario y clave SOL
e indicar de que solicitud(es) se desiste, seleccionando
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido
efecto, a la fecha en que se presenta el desistimiento, la
notificación de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
c) La resolución mediante la cual se acepta el desistimiento
deberá contener necesariamente los siguientes datos:
c.1) El número y fecha de la Solicitud de acogimiento
respecto de la cual se presentó el desistimiento.
c.2) El número y fecha de la solicitud de desistimiento.
d) El pago realizado con la presentación de la solicitud de
acogimiento, se imputará a la deuda incluida en dicha
solicitud de acuerdo a lo establecido en el artículo 31°
del Código Tributario, el artículo 7° de la Ley N.º 28969,
el artículo 3° del Decreto Supremo N.º 212-2013-EF y
la normativa vigente tratándose de deuda tributaria,
de deuda por regalía minera o gravamen especial a la
minería o de otros ingresos administrados por la SUNAT,
respectivamente.
A RTÍCULO 11º.- DE LOS FRACCIONAMIENTOS APROBA-
DOS
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento con carácter particular regulado en el artículo
36° del Código Tributario , cuya resolución aprobatoria fue emitida
entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre de 2016, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
N.° 1257 y su reglamento, serán materia de extinción. La deuda que
no fuera materia de extinción podrá ser materia de acogimiento al
FRAES a solicitud del deudor siempre que dicha deuda, antes de
su acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter
particular, se hubiera encontrado, al 30 de setiembre de 2016, en
los supuestos de los numerales 2 y 3 del inciso f ) del artículo 3 del
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos aprobado por la Resolución de
Superintendencia N.° 161-2015/SUNAT y/o bajo un procedimiento
de cobranza coactiva. En este último caso, la deuda será excluida
de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento en cuanto el deudor
solicite su acogimiento al FRAES.
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Para efecto de la presentación de la solicitud de acogimiento
al FRAES a que se refiere el párrafo anterior, se deberá seguir lo
dispuesto en el artículo 3.
La Administración Tributaria emitirá, en los casos a que se refiere
el presente artículo el acto administrativo correspondiente
modificando el monto de la deuda acogida al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carácter particular, o dejándola sin efecto,
según corresponda. Al disminuirse el importe de la deuda aco-
gida se mantendrá el número de cuotas aprobado, salvo que el
monto resulte menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se disminuirá
el número de cuotas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Apruébese el Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES”.
El referido formulario se encontrará a disposición de los interesa-
dos a partir de la vigencia de la presente resolución.
Segunda.- DE LA APLICACIÓN DE DETERMINADAS NORMAS
PARA EFECTO DE LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE
FRAES Y PARA EL PAGO AL CONTADO O EN CUOTAS
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución:
a) Extiéndase los alcances de la Resolución de Superintendencia
N.° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias para:
a.1 La presentación de Solicitudes de acogimiento al FRAES
que contengan ingresos administrados por la SUNAT
distintos a los tributarios; y,
a.2 Realizar los pagos de los referidos ingresos incluidos en
la Solicitud de acogimiento al FRAES o en la resolución
de acogimiento.
b) Extiéndase los alcances de la Resolución de Superintendencia
N.° 125-2003/SUNAT y normas modificatorias y la Resolución
de Superintendencia N.° 038-2010/SUNAT y normas modifi-
catorias para:
b.1 Realizar el pago de los tributos que forman parte de la
deuda tributaria aduanera; y,
b.2 Realizar el pago de otros ingresos administrados por
la SUNAT distintos a los tributarios incluidos en las So-
litudes de acogimiento al FRAES o en la resolución de
acogimiento.
Tercera.- VIGENCIA
Lo dispuesto en la presente resolución entra en vigencia el 17 de
abril de 2017 con excepción de los artículos 4 y 11 que entran en
vigencia el 29 de mayo de 2017.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO N.° 6 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N.° 210-2004/SUNAT
Sustitúyase el título y el primer cuadro del primer rubro del anexo
N.° 6 de la Resolución de Superintendencia N.° 210-2004/SUNAT,
Aprueban disposiciones reglamentarias del D. Leg. N.° 943 que
aprobó la Ley del Registro Único de Contribuyentes y normas
modificatorias por el siguiente texto:
ANEXO N° 6
(…)
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO -
N.°
TRIBUTOS INTERNOS Y OTROS INGRESOS
1 Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de
crédito negociables o cheque.
2 Inscripción en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto a la
Renta
A-191
Normas Complementarias

3 Actualización en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto a Segunda.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-

la Renta TENDENCIA N.° 014 2008/SUNAT
4 Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria (Art. 36° Incorpórese al anexo de la Resolución de Superintendencia N.°
del TUO del Código Tributario) - Tributos Internos. 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, los siguientes actos
administrativos:
5 Fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – tributos internos y otros ingresos no N.° Tipo de documento Procedimiento
tributarios
33 Resolución de Intendencia Solicitud de acogimiento
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO – PROCEDIMIENTOS u Oficina Zonal (7) al FRAES - Decreto Legis-
N.°
ADUANEROS lativo N.° 1257
6 Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria aduanera (7) Que aprueba o deniega la Solicitud de acogimiento al FRAES, así como la
Art. 36° del TUO del Código Tributario. que se pronuncia sobre su desistimiento.
7 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso
Regístrese, comuníquese y publíquese.
8 Fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
VÍCTOR PAÚL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA
Administración Tributaria – deuda aduanera Superintendente Nacional

ANEXO

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 01 FECHA Y Nº DE RECEPCIÓN

SOLICITUD PARA LA VINCULACIÓN Y REGISTRO DEL RUC A LA DEUDA ADUANERA

FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

(DECRETO LEGISLATIVO N° 1257)

RUBRO I : DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL DEUDOR

02 RUC 03 APELLIDOS Y NOMBRES

RUBRO II : DEUDA A VINCULAR

IDENTIFICACIÓN DE LA DEUDA:
ADJUNTAR LA IMPRESIÓN DEL REPORTE DE DEUDA OBTENIDO DEL PORTAL SUNAT.
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD.

............ de...........................de 2017 ___________________

Firma

CARTILLA DE LLENADO DE SOLICITUD PARA LA VINCULACIÓN Y REGISTRO DE RUC A LA DEUDA ADUANERA

CÓDIGO NOMBRE DE CASILLA DESCRIPCIÓN

01 FECHA Y Nº DE RECEPCIÓN Campo a ser llenado por la SUNAT, a través del módulo de trámite
documentario por la mesa de partes de la Intendencia de Aduanas.
02 RUC Consignar el número de registro único del deudor obtenido para
tramitar el FRAES.
03 APELLIDOS Y NOMBRES Consignar los apellidos y nombres completos del deudor.

A-192 Instituto Pacífico


Decreto Legislativo que establece el Régimen de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la SUNAT
Decreto Legislativo N.º 1487
Que, mediante la Ley Nº 31011, Ley que delega en el Poder Ejecu-
tivo la facultad de legislar en diversas materias para la atención de
la emergencia sanitaria producida por el COVID-19, el Congreso
de la República ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar, entre otros, en materia de política fiscal y tributaria, por
el término de cuarenta y cinco (45) días calendario;
Que el numeral 2) del artículo 2 de la citada ley señala que el Poder
Ejecutivo está facultado para legislar en materia de política fiscal
y tributaria para, entre otros aspectos, establecer disposiciones
que faciliten el pago de las deudas tributarias administradas por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT);
Que la propagación del COVID-19 viene afectando las perspectivas
de crecimiento de la economía global y, en particular, en el Perú
las medidas de aislamiento e inmovilización social obligatorio
Decreto Legislativo que establece el Régimen de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la SUNAT
A RTÍCULO 11º.- OBJETO
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto establecer el
Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de las deudas
tributarias administradas por la SUNAT, que constituyan ingresos
del Tesoro Público o de ESSALUD, a fin de mitigar el impacto en
la economía nacional, de las medidas de aislamiento e inmoviliza-
ción social obligatorio dispuestas en la declaratoria de Estado de
Emergencia Nacional, decretado frente a las graves circunstancias
que afectan la vida de la Nación a consecuencia del COVID-19.
ARTÍCULO 2º.- DEFINICIONES
2.1 Para efecto del presente Decreto Legislativo, se entiende por:
a) Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los
intereses del fraccionamiento del monto de
la cuota mensual.
b) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo N.º
816, cuyo Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-
2013-EF.
c) Deuda exigible: A la definida en el artículo 3 del Código
Tributario.
d) Deuda impugnada: A la deuda tributaria cuyo recurso de recla-
mación, apelación, demanda contencioso
administrativa o acción de amparo se hubiera
presentado hasta la fecha de la solicitud de
acogimiento.
e) ESSALUD: Al Seguro Social de Salud.
f) Ley General de Adua- A la aprobada por el Decreto Legislativo
nas: N.º 1053.
g) RAF: Al Régimen de Aplazamiento y/o Fraccio-
namiento regulado en el presente Decreto
Legislativo.
h) SPOT: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias establecido mediante el Decreto
Legislativo N.º 940.
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria.
Actualización agosto 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
dispuestas en la declaratoria de Estado de Emergencia Nacional
decretado mediante el Decreto Supremo N.º 044-2020-PCM,
prorrogado por los Decretos Supremos N.os 051-2020-PCM,
064-2020-PCM y 075-2020-PCM han afectado la dinámica de los
sectores productivos, los ingresos de los agentes económicos y,
en consecuencia, su capacidad de pago;
Que, ante el contexto descrito, resulta necesario aprobar facili-
dades para que los sujetos afectados puedan pagar las deudas
tributarias administradas por la SUNAT;
De conformidad con lo establecido en el artículo 104 de la Cons-
titución Política del Perú y en ejercicio de las facultades delegadas
de conformidad con el numeral 2 del artículo 2 de la Ley Nº 31011;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
j) TIM: A la Tasa de Interés Moratorio.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria del ejer-
cicio en el que se presenta la solicitud de
acogimiento.
2.2 Cualquier mención a un artículo sin indicar la norma a la que
pertenece se entiende referida al presente decreto legislativo
y cualquier mención a un párrafo, literal o acápite sin señalar
el artículo al que pertenece se entiende referida al artículo
en el que se efectúa dicha mención.
ARTÍCULO 3º.- DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE
ACOGIMIENTO
3.1 Se pueden acoger al RAF las deudas tributarias administradas
por la SUNAT que sean exigibles hasta la fecha de presen-
tación de la solicitud de acogimiento, incluidos los saldos
de aplazamientos y/o fraccionamientos que se encuentren
pendientes de pago a la fecha en que se presenta la solicitud
de acogimiento, y cualquiera sea el estado en que se encuen-
tren, sea que respecto de ellas se hubiera notificado o no
una orden de pago, resolución de determinación, resolución
de multa u otras resoluciones emitidas por la SUNAT, o se
encuentren en cobranza coactiva o impugnadas; conforme
con lo señalado en los siguientes párrafos.
La referida deuda incluye los intereses, actualización e inte-
reses capitalizados correspondientes.
3.2 Tratándose de tributos internos, se pueden acoger al RAF:
a) Las deudas por tributos que sean exigibles hasta la fecha
de presentación de la solicitud de acogimiento y que a
dicha fecha se encuentren pendientes de pago.
b) Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
se pueden acoger:
i. Los intereses que corresponde aplicar sobre los
pagos a cuenta del impuesto a la renta si hubiere
vencido el plazo para presentar la declaración jurada
del ejercicio gravable y efectuar el pago de regula-
rización, o si hubiere presentado dicha declaración,
lo que ocurra primero.
A-193
Sistema Tributario Nacional
ii. Los pagos a cuenta por rentas de la tercera catego-
ría del impuesto a la renta de los períodos enero,
febrero y marzo de 2020, siempre que el plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento concluya hasta
el 31 de diciembre de 2020.
c) Las deudas por multas por infracciones cometidas o,
cuando no sea posible establecer la fecha de su comisión,
detectadas hasta el día anterior a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento y que a dicha fecha se
encuentren pendientes de pago.
d) Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento an-
terior, otorgado con carácter particular o general, vigente
o con causal de pérdida, a la fecha de presentación de
la solicitud de acogimiento, incluso cuando se hubiere
notificado la orden de pago por la totalidad de las cuo-
tas pendientes de pago o la resolución que declara su
pérdida, según corresponda.
3.3 Respecto a la deuda tributaria aduanera, se pueden acoger
al RAF solo:
a) Las deudas tributarias aduaneras contenidas en liqui-
daciones de cobranza que se encuentren pendientes
de pago a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, y que estén vinculadas a una resolución
de determinación o resolución de multa de la Tabla de
Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas o en la Ley de los Delitos Aduaneros.
b) Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento an-
terior, otorgado con carácter particular o general, vigente
o con causal de pérdida, a la fecha de presentación de
la solicitud de acogimiento, incluso cuando se hubiere
notificado la resolución que declara su pérdida.
3.4 Puede acogerse al RAF la deuda tributaria comprendida en
los párrafos precedentes cuya impugnación se encuentre
en trámite a la fecha de la presentación de la solicitud de
acogimiento.
Concordancias:
Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N°
155-2020-EF (23.06.2020), solo para efectos del RAF, las resoluciones
que se emitan sobre la aprobación, denegación y desistimiento de las
solicitudes de acogimiento al RAF, inclusive las declaraciones de nulidad
del acogimiento a dicho régimen, entre otros actos administrativos
vinculados a aquel, relacionadas con los conceptos a que se refiere
el presente artículo, deben emitirse y/o notificarse por las unidades
de organización y subunidades dependientes de la Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos de la SUNAT, del directorio al
que pertenece el número de Registro Único de Contribuyentes, con
estado activo o no, del sujeto que se acoge al RAF, lo cual comprende
las resoluciones respecto a las impugnaciones que se presenten contra
los actos administrativos antes mencionados. Asimismo, las referidas
unidades y subunidades deben emitir las resoluciones de pérdida
que correspondan por aplicación del RAF, resolver sus respectivas
impugnaciones, realizar el seguimiento y control del citado régimen,
efectuar la transferencia a cobranza coactiva de la deuda generada
por aplicación del RAF para que se ejerzan las acciones a cargo de
los ejecutores coactivos pertenecientes a las citadas unidades y
subunidades a fin que se gestione la referida cobranza conforme con
la legislación de la materia, así como emitir los demás actos que se
requieran para la correcta aplicación del RAF, incluyendo los relativos
a las devoluciones que deban efectuarse. Para efectos de lo señalado,
se tomará en cuenta lo dispuesto en el Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT o documento que lo sustituya en cuanto a las
competencias y funciones a cargo de las unidades de organización y
subunidades dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos, inclusive las áreas de reclamaciones, respecto de la
administración del RAF. Para mejor aplicación de lo indicado, la SUNAT
podrá emitir las resoluciones que estime necesarias.
ARTÍCULO 4º.- por la Administración y se encuentre contenida en una
DEUDAS TRIBUTARIAS NO COM-
PRENDIDAS
Las deudas tributarias que no son materia del RAF son las si-
guientes:
a) La generada por los tributos retenidos o percibidos.
A-194
b) Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo de la
Ley N.º 27809, Ley General del Sistema Concursal y normas
modificatorias, o en un procedimiento de liquidación judicial
o extrajudicial, a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento.
c) Los recargos, según la definición del artículo 2 de la Ley
General de Aduanas.
d) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio
gravable 2020, salvo lo previsto en el acápite ii) del literal a)
del párrafo 3.2 del artículo 3.
ARTÍCULO 5º.- SUJETOS COMPRENDIDOS
5.1 Los sujetos que tengan las deudas tributarias previstas en el
artículo 3 pueden acogerse al RAF, siempre que al momento
de presentar la solicitud cumplan con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren inscritos en el Registro Único de Contri-
buyentes.
b) Hayan presentado las declaraciones mensuales corres-
pondientes a los períodos tributarios marzo y abril de
2020, de:
i. El impuesto general a las ventas e impuesto de
promoción municipal, y
ii. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de ter-
cera categoría o las cuotas mensuales del Régimen
Especial del impuesto a la renta, según corresponda.
El requisito previsto en este literal es exigible
cualquiera sea la deuda materia de la solicitud de
acogimiento, inclusive si esta solo comprende la
deuda tributaria de ESSALUD y/o la deuda tributaria
aduanera.
c) Haya disminuido el monto que resulte de la suma de
sus ingresos mensuales, conforme a lo señalado en el
artículo 7. Este requisito no se aplica a los sujetos que
solo generen o perciban rentas distintas a la de tercera
categoría del impuesto a la renta.
5.2 Adicionalmente a los requisitos previstos en el párrafo 5.1,
para efecto del acogimiento los sujetos deben cumplir con
lo siguiente:
a) Al día hábil anterior a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento, no deben contar con saldo
mayor al cinco por ciento (5%) de la UIT en cualquiera
de las cuentas que tengan en el Banco de la Nación por
concepto de las operaciones sujetas al SPOT, ni ingresos
como recaudaciones pendientes de imputación por
dicho importe.
Tratándose de la cuenta bancaria especial del impuesto a
la venta de arroz pilado, abierta en el Banco de la Nación
por la aplicación del SPOT a las operaciones gravadas con
dicho impuesto, esta puede contar con un saldo mayor
al establecido en el párrafo anterior solo si el solicitante,
a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento,
no tiene deuda tributaria por el referido impuesto que
pueda ser pagada con dicho saldo.
El límite del cinco por ciento (5%) puede ser elevado a
través de decreto supremo refrendado por la Ministra de
Economía y Finanzas, el cual no puede exceder del 20%.
b) Haber presentado todas las declaraciones que corres-
pondan a la deuda tributaria por la que se solicita el
acogimiento al RAF.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada
resolución de determinación, para efectos de solicitar el
aplazamiento y/o fraccionamiento, no será necesaria la
presentación de la declaración correspondiente a dicha
deuda.
Instituto Pacífico

Tampoco es necesaria la presentación de las declara-
ciones cuando la deuda materia de acogimiento co-
rresponda a las cuotas mensuales del Nuevo Régimen
Único Simplificado o a saldos de aplazamientos y/o
fraccionamientos a que se refiere el literal c) del párrafo
3.2 del artículo 3.
De incumplirse lo señalado respecto de una o más deu-
das tributarias incluidas en la solicitud de acogimiento,
al aprobarse el acogimiento estas deudas serán excluidas
del RAF.
c) Entregar o formalizar la garantía, cuando corresponda, en
la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante
resolución de superintendencia de la SUNAT.
Se excluye del RAF las deudas tributarias incluidas en la so-
licitud de acogimiento, respecto de las cuales no se hubiere
cumplido con entregar o formalizar las garantías a que se
refieren los literales c), d) y e) del párrafo 16.1 del artículo 16.
5.3 En caso de que no se cumpla con alguno de los requisitos
a que se refiere el presente artículo, se denegará la solicitud
de acogimiento presentada, salvo los casos en que expresa-
mente se señala que el incumplimiento del requisito implica
que se excluya del RAF una determinada deuda.
ARTÍCULO 6º.- SUJETOS EXCLUIDOS
6.1 No pueden acogerse al RAF los sujetos que al día anterior a la
fecha en que se presenta la solicitud de acogimiento incurran
en lo siguiente:
a) Cuenten con sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada por delito tributario o aduanero vigente a
la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento.
Tratándose de personas jurídicas, no pueden acogerse
los sujetos cuyos representantes, por haber actuado en
calidad de tales, tengan sentencia condenatoria con-
sentida o ejecutoriada por delito tributario o aduanero,
vigente a la fecha de presentación de la referida solicitud.
b) Estén o hayan estado comprendidos en los alcances de
la Ley N.º 30737, Ley que asegura el pago inmediato de
la reparación civil a favor del Estado peruano en caso
de corrupción y delitos conexos, de acuerdo con las
relaciones que publica periódicamente el Ministerio de
Justicia y Derechos Humanos.
6.2 Tampoco pueden acogerse al RAF las entidades que con-
forman el Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado a que se refiere el inciso a) del artículo 18 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
ARTÍCULO 7º.- DE LA DISMINUCIÓN DE LOS IN-
GRESOS MENSUALES
Para efecto de lo previsto en el literal c) del párrafo 5.1 del artículo 5:
7.1 Tratándose de sujetos que generan rentas de la tercera cate-
goría o ingresos inafectos que de estar gravados calificarían
como rentas de tercera categoría, se debe comparar el resul-
tado de sumar los ingresos netos mensuales de los períodos
tributarios de marzo y abril del ejercicio 2020 con los ingresos
netos mensuales de los mismos períodos del ejercicio 2019.
7.2 En caso los contribuyentes no hubieran obtenido ingresos
netos mensuales en los meses de marzo y/o abril del ejercicio
gravable 2019, a efectos de la comparación prevista en el
párrafo anterior, se debe considerar:
a) De contar con ingresos netos mensuales en el mes de
marzo o en abril de 2019, se tomará en cuenta dichos
ingresos más el mayor monto de los ingresos netos
mensuales obtenidos en cualquiera de los meses de
dicho ejercicio.
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Actualidad Tributaria
b) De no contar con ingresos netos mensuales en los meses
de marzo y abril de 2019, pero sí en otros meses de dicho
ejercicio:
i. Se tomará en cuenta los dos mayores montos de los
ingresos netos mensuales obtenidos en cualquiera
de los meses de dicho ejercicio.
ii. Se tomará en cuenta, de contar con ingresos en
un solo mes del ejercicio 2019, dicho ingreso y se
multiplicará por dos.
c) De no contar con ingresos netos en el ejercicio 2019,
pero sí en los meses de enero y/o febrero del ejercicio
2020:
i. Se tomará en cuenta los ingresos netos mensuales
de los meses de enero y febrero del ejercicio grava-
ble 2020.
ii. Se tomará en cuenta, de contar con ingresos en
uno de los meses de enero o febrero del ejercicio
gravable 2020, dicho ingreso y se multiplicará por
dos.
7.3 En caso los contribuyentes no hubieran obtenido ingresos
netos mensuales durante el ejercicio 2019 ni en los meses
de enero a abril de 2020, se considera que sus ingresos han
disminuido.
7.4 Se consideran como ingresos netos mensuales, el mayor valor
que resulte de las siguientes operaciones:
a) La suma de las ventas gravadas, no gravadas, exporta-
ciones facturadas en el período y otras ventas, menos
los descuentos concedidos y devoluciones de ventas
que figuren en las declaraciones del impuesto general
a las ventas de los períodos tributarios a que se refiere
el presente párrafo.
b) La suma de los ingresos netos que figuran en las decla-
raciones de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de los períodos tributarios a que se refiere el presente
párrafo, o de las cuotas mensuales del Régimen Especial
del impuesto a la renta, según corresponda.
Para ello, se tienen en cuenta las declaraciones presen-
tadas hasta el último día del vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración y pago del período
abril de 2020, incluyendo sus prórrogas. Asimismo, se
consideran las declaraciones rectificatorias que surtan
efecto hasta dicha fecha.
7.5 Tratándose de los sujetos comprendidos en el Nuevo Régi-
men Único Simplificado se entiende que sus ingresos han
disminuido, incluso cuando dichos sujetos generen o per-
ciban, adicionalmente, rentas distintas a la tercera categoría
del impuesto a la renta.
7.6 Tratándose de los sujetos que generen o perciban rentas
distintas a las de tercera categoría y además generen rentas
de tercera categoría, se considera lo que resulta de la com-
paración a que se refiere el párrafo 7.1.
ARTÍCULO 8º.- DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO QUE
SE OTORGAN EN EL RAF
Los plazos máximos de aplazamiento y/o fraccionamiento que
se otorgan en el RAF son:
a. Solo aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b. Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento: hasta seis
(6) meses de aplazamiento y hasta treinta (30) meses de
fraccionamiento.
c. Solo fraccionamiento: hasta treinta y seis (36) meses.
ARTÍCULO 9º.- DE LOS INTERESES
9.1 La tasa de interés es de cuarenta por ciento (40%) de la TIM
vigente a la fecha de entrada en vigencia de la resolución
A-195
Sistema Tributario Nacional
de superintendencia a que se refiere el párrafo 12.1 del
artículo 12 y se aplica a partir del día siguiente a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento, siempre que se
acepte el acogimiento.
9.2 El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario que
se aplica sobre el monto de la deuda tributaria acogida.
9.3 El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual
sobre el saldo de la deuda tributaria acogida que se calcula
aplicando la tasa de interés de fraccionamiento, durante el
período comprendido desde el día siguiente del vencimiento
de la cuota mensual anterior hasta el día de vencimiento de
la respectiva cuota, con excepción de la primera cuota.
La primera cuota se calcula aplicando la tasa de interés de
fraccionamiento que corresponda desde el día siguiente a la
fecha de presentación de la solicitud de acogimiento hasta
la fecha de su vencimiento.
9.4 Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto
los intereses como la deuda tributaria aplazada. En caso de
aplazamiento y fraccionamiento, al vencimiento del plazo de
aplazamiento se cancela únicamente los intereses correspon-
dientes a este, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su vencimiento.
RTÍCULO 10º.- DE LAS CUOTAS MENSUALES
A y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta a la com-
10.1 La totalidad de la deuda tributaria acogida se fracciona en
cuotas mensuales iguales y consecutivas, con excepción de
la última.
10.2 Las cuotas mensuales están constituidas por la amortización
más los intereses del fraccionamiento.
10.3 Los pagos mensuales se imputan en primer lugar a los
intereses moratorios aplicables a la cuota no pagada a su
vencimiento y luego al monto de la cuota impaga.
10.4 La amortización corresponde en primer lugar al monto sin
garantía, en segundo lugar, al monto garantizado mediante
hipoteca y, en tercer lugar, al monto garantizado mediante
carta fianza, de corresponder.
10.5 De existir cuotas mensuales vencidas e impagas, los pagos
que se realicen se imputan en primer lugar a la cuota más
antigua pendiente de pago observando lo previsto en los
párrafos 10.3 y 10.4.
10.6 El vencimiento de cada cuota mensual se produce el último
día hábil de cada mes. Tratándose de fraccionamiento, la
primera cuota vence el último día hábil del mes siguiente a
la fecha en que la SUNAT aprueba la solicitud de acogimiento.
Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, la primera
cuota vence el último día hábil del mes siguiente a aquel en
que culmina el aplazamiento.
10.7 El monto de las cuotas mensuales no puede ser menor al
cinco por ciento (5%) de la UIT, salvo la última.
RTÍCULO 11º.- PAGO ANTICIPADO DE CUOTAS
A entiende solicitado el desistimiento de la impugnación de las
11.1 Se considera pago anticipado a aquel que excede el monto
de la cuota por vencer en el mes de la realización del pago,
siempre que no haya cuotas vencidas e impagas.
11.2 El pago anticipado se aplica contra el saldo de la deuda ma-
teria de fraccionamiento, reduciendo el número de cuotas o
el monto de la última. La reducción del número de cuotas no
exime del pago de las cuotas mensuales que venzan en los
meses siguientes al mes en que se realiza el pago anticipado.
RTÍCULO 12º.- DEL ACOGIMIENTO AL RAF
A que tales órganos puedan concluir los procedimientos o
12.1 La solicitud de acogimiento al RAF debe presentarse en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante
resolución de superintendencia.
12.2 El plazo para presentar la solicitud de acogimiento se inicia en
la fecha de entrada en vigencia de la resolución de superin-
A-196
tendencia a que se refiere el párrafo 12.1 y concluye el 31 de
agosto de 2020. Dicho plazo puede ser ampliado mediante
decreto supremo de acuerdo con la evaluación de los efectos
económicos de la pandemia generada por el COVID-19.
Concordancia:
Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N°
155-2020-EF (23.06.2020), se amplía hasta el 30.09.2020 el plazo para
la presentación de la solicitud del acogimiento al RAF.
12.3 Se deben presentar solicitudes independientes para:
a. Las deudas tributarias que constituyan ingresos del Teso-
ro Público, salvo aquellas comprendidas en los literales
b) y d).
b. Las deudas por concepto de los pagos a cuenta por
rentas de la tercera categoría del impuesto a la renta a
que se refiere el acápite ii del literal a) del párrafo 3.2 del
artículo 3.
c. La deuda tributaria correspondiente al ESSALUD.
d. La deuda tributaria aduanera.
Cada una de las solicitudes a que se refiere el párrafo anterior
que se aprueben da origen a aplazamientos y/o fracciona-
mientos independientes.
12.4 Se pueden presentar nuevas solicitudes de aplazamiento
prendida en una solicitud presentada con anterioridad. Para
estos efectos, se presentan solicitudes independientes por
los conceptos mencionados en el párrafo 12.3.
12.5 El acogimiento de una deuda contenida en una orden de
pago, liquidación de cobranza, resolución de determinación,
resolución de multa, u otras resoluciones emitidas por la
SUNAT que contengan deuda, debe hacerse por la totalidad
de la deuda contenida en estas.
12.6 En el caso de deudas cuya impugnación hubiera sido resuelta
por la SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, el acogi-
miento debe hacerse considerando lo ordenado por dichos
órganos.
12.7 La SUNAT mediante resolución aprueba o deniega la solicitud
de acogimiento al RAF.
12.8 La SUNAT debe resolver las solicitudes de acogimiento al RAF
en el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles contados
a partir de la fecha de presentación de la solicitud, salvo
tratándose de solicitudes presentadas con anterioridad al
último día del vencimiento del plazo para la presentación de
la declaración y pago del período abril de 2020, incluyendo
sus prórrogas, en cuyo caso dicho plazo se computa a partir
de esta última fecha.
RTÍCULO 13º.- EFECTOS DEL ACOGIMIENTO AL
A
RAF EN LAS IMPUGNACIONES, COBRANZA COAC-
TIVA Y FISCALIZACIONES
13.1 Con la presentación de la solicitud de acogimiento al RAF, se
deudas incluidas en dicha solicitud y con la aprobación de
la solicitud de acogimiento se considera procedente dicho
desistimiento.
El órgano competente para resolver la impugnación da
por concluido el reclamo, apelación, demanda contenciosa
administrativa o proceso de amparo, respecto de la deuda
cuyo acogimiento al RAF hubiere sido aprobado. La SUNAT
informa dicha situación al Tribunal Fiscal, al Poder Judicial o
al Tribunal Constitucional, según corresponda, a efectos de
procesos, cuando corresponda.
13.2 Se suspende la cobranza de la deuda tributaria materia de
la solicitud de acogimiento al RAF desde el mismo día de
presentación de la solicitud hasta la fecha en que se emite la
resolución que aprueba dicho acogimiento. En caso se denie-
Instituto Pacífico

gue la solicitud de acogimiento, se levanta dicha suspensión,
salvo cuando se impugne la resolución denegatoria.
De ser aprobado el acogimiento al RAF se concluye la co-
branza coactiva sobre la deuda tributaria cuya solicitud fue
aprobada y se levantan las medidas cautelares adoptadas en
dicho procedimiento.
13.3 El acogimiento al RAF no limita las facultades de fiscalización
respecto de la deuda tributaria que no haya sido materia de
un procedimiento de fiscalización o verificación por parte de
la SUNAT.
A RTÍCULO 14º.- DEL DESISTIMIENTO DE LA SOLI-
CITUD DE ACOGIMIENTO
El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de acogimien-
to antes que surta efecto la notificación de la resolución que la
aprueba o la deniega, de acuerdo con la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia. La
SUNAT mediante resolución acepta el desistimiento de la solicitud
de acogimiento.
RTÍCULO 15º.- DE LA PÉRDIDA DEL RAF
A sea mayor a las ciento veinte (120) UIT, en cuyo caso se
15.1 Se pierde el RAF en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Tratándose de aplazamiento, cuando no se cumpla con
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el inte-
rés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
b) Tratándose de fraccionamiento, cuando se adeude
el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas. También se
pierde el RAF cuando no se cumpla con pagar el íntegro
de la última cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:
i. Ambos, cuando no se pague el íntegro del interés
del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
ii. El fraccionamiento, cuando se adeude el íntegro de
dos (2) cuotas consecutivas o cuando no se cumpla
con pagar el íntegro de la última cuota dentro del
plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no se cumpla con mantener las garantías otor-
gadas a favor de la SUNAT o renovarlas en los casos que
se establezca mediante resolución de superintendencia.
15.2 La pérdida es declarada mediante resolución por la SUNAT.
15.3 La declaración de pérdida tiene como efecto:
a. Que se den por vencidos todos los plazos y se pueda
proceder a la cobranza coactiva del monto pendiente
de pago, así como a la ejecución de las garantías otor-
gadas, salvo que se impugne la resolución que declara
la pérdida.
b. La aplicación de la TIM a que se refiere el artículo 33 del
Código Tributario, de acuerdo con lo siguiente:
i. En los casos de pérdida de aplazamiento, se aplica
la TIM en sustitución de la tasa de interés de aplaza-
miento, a partir del día siguiente a la fecha en que
se presentó la solicitud de acogimiento.
ii. En los casos de pérdida de fraccionamiento, la TIM se
aplica sobre el saldo de la deuda tributaria acogida
pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre
en la referida pérdida.
iii. En casos de aplazamiento y fraccionamiento, si la
pérdida se produce en la etapa de aplazamiento, la
TIM se aplica en sustitución de la tasa de interés de
aplazamiento conforme a lo dispuesto en el acápite
i en tanto que, si la pérdida se produce en la etapa
de fraccionamiento, la TIM se aplica de acuerdo con
lo establecido en el acápite ii.
c. Tratándose de aplazamiento, fraccionamiento o apla-
zamiento y fraccionamiento de los pagos a cuenta del
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Actualidad Tributaria
impuesto a la renta a que se refiere el acápite ii del literal
a) del párrafo 3.2 del artículo 3, la declaración de pérdida
tendrá el mismo efecto que correspondería otorgar a di-
chos pagos si no se hubieran incluido en una solicitud de
acogimiento aprobada. A tal efecto, a los pagos a cuenta
se les aplicará la TIM de conformidad con lo dispuesto
en el Código Tributario, debiéndose imputar los pagos
realizados de acuerdo con el citado código.
15.4 No obstante que se impugne la resolución de pérdida, se
debe continuar con el pago de las cuotas mensuales hasta
la notificación de la resolución que confirme la pérdida o
culmine el plazo otorgado para el aplazamiento y/o fraccio-
namiento, así como mantener vigentes, renovar o sustituir
las garantías otorgadas a la SUNAT hasta que la resolución
quede firme.
RTÍCULO 16º.- DE LAS GARANTÍAS
A
16.1 Se debe ofrecer garantías cuando se presente cualquiera de
los siguientes supuestos:
a. La deuda tributaria que sea ingreso del Tesoro Público
debe garantizar el monto que exceda dicha cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de la deuda
tributaria a que se refiere el párrafo anterior aun cuando
figure en solicitudes de acogimiento distintas.
b) La deuda tributaria que sea ingreso del ESSALUD sea
mayor a las ciento veinte (120) UIT, en cuyo caso se debe
garantizar el monto que exceda dicha cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de la deuda
tributaria a que se refiere el párrafo anterior aun cuando
figure en solicitudes de acogimiento distintas.
c) Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado con anterioridad con carácter particular o
general a que se refiere el literal c) del párrafo 3.2 y el
literal b) del párrafo 3.3 del artículo 3 que se encuentren
garantizados a la fecha de presentación de la solicitud
de acogimiento.
Para tal efecto se considera la suma total de los saldos
incluidos en cada solicitud.
d) La deuda tributaria incluida en la solicitud de acogi-
miento que a la fecha de su presentación se encuentre
garantizada con embargos en forma de inscripción de
inmuebles o con embargos en forma de depósito, con
o sin extracción de bienes.
Se debe garantizar el monto de la deuda tributaria que exceda
las quince (15) UIT. Para el cálculo de este monto se debe
considerar, en forma independiente, según se trate de
deuda que constituya ingreso del tesoro público o de
ESSALUD, la suma total de las deudas incluidas en todas
las solicitudes presentadas respecto de dichas deudas.
e) La deuda tributaria impugnada incluida en la solicitud
de acogimiento que se encuentre garantizada en virtud
de lo dispuesto en los artículos 137, 141, 146, 148 y 159
del Código Tributario.
Se debe garantizar el monto de la deuda tributaria que
exceda las quince (15) UIT. Para el cálculo de este monto
se debe considerar, en forma independiente, según se
trate de deuda que constituya ingreso del tesoro público
o de ESSALUD, la suma total de las deudas incluidas en
todas las solicitudes presentadas respecto de dichas
deudas.
f ) El solicitante sea una persona natural con proceso penal
en trámite por delito tributario o aduanero a la fecha de
presentación de la solicitud, o sea una persona jurídica
cuyo representante legal tenga proceso penal en trámite
por delito tributario o aduanero a la fecha de presenta-
ción de la solicitud.
A-197
Sistema Tributario Nacional
16.2 Las garantías que se deben ofrecer al presentarse algunos
de los supuestos referidos en el párrafo 16.1 son carta fianza
e hipoteca de primer rango, salvo en el caso a que se refiere
el párrafo 16.3.
16.3 Tratándose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT
hubiera trabado un embargo en forma de inscripción de
inmuebles se puede ofrecer en garantía el bien inmueble
embargado, siempre que sobre el mismo no exista ningún
otro tipo de gravamen, excepto primera hipoteca o hipoteca
de distinto rango y la SUNAT sea quien tenga a su favor los
rangos precedentes.
16.4 Las características de las garantías y demás disposiciones apli-
cables a estas, incluyendo su renovación se regulan mediante
resolución de superintendencia.
RTÍCULO 17º.- REFRENDO
A plazo para efectuar el acogimiento al RAF.
El Decreto Legislativo es refrendado por el presidente del Consejo
de Ministros y la Ministra de Economía y Finanzas.
Aprueban el Reglamento del Régimen de aplazamiento y/o
fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -
SUNAT (RAF)
Decreto Supremo Nº 155-2020-EF
ARTÍCULO 1º.- APROBACIÓN DEL REGLAMENTO
Apruébase el Reglamento del Régimen de aplazamiento y/o
fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT (RAF), que consta de cuatro (4) artículos, los
cuales forman parte integrante del presente decreto supremo.
ARTÍCULO 2º.- REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por la Ministra de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. De los actos vinculados al acogimiento al RAF
Solo para efectos del RAF, las resoluciones que se emitan sobre
la aprobación, denegación y desistimiento de las solicitudes de
acogimiento al RAF, inclusive las declaraciones de nulidad del
acogimiento a dicho régimen, entre otros actos administrativos
vinculados a aquel, relacionadas con los conceptos a que se refiere
el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1487, deben emitirse y/o
notificarse por las unidades de organización y subunidades de-
pendientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos de la SUNAT, del directorio al que pertenece el número
de Registro Único de Contribuyentes, con estado activo o no, del
sujeto que se acoge al RAF, lo cual comprende las resoluciones
respecto a las impugnaciones que se presenten contra los actos
administrativos antes mencionados.
Asimismo, las referidas unidades y subunidades deben emitir las
resoluciones de pérdida que correspondan por aplicación del RAF,
resolver sus respectivas impugnaciones, realizar el seguimiento
y control del citado régimen, efectuar la transferencia a cobranza
coactiva de la deuda generada por aplicación del RAF para que se
ejerzan las acciones a cargo de los ejecutores coactivos pertene-
cientes a las citadas unidades y subunidades a fin que se gestione
A-198
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. Vigencia
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Segunda. Normas reglamentarias y complementarias
Mediante decreto supremo refrendado por la Ministra de Eco-
nomía y Finanzas se dictan las normas reglamentarias y comple-
mentarias necesarias para la correcta aplicación de lo dispuesto
en el presente decreto legislativo.
Tercera. Transparencia
La SUNAT publica en su Portal de Transparencia el número de
sujetos acogidos al RAF sin identificarlos, así como el monto de
la deuda acogida. Dicha publicación se realizará dentro de los
sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de vencimiento del
Mediante decreto supremo se establecen las disposiciones ne-
cesarias para la aplicación de lo señalado en el párrafo anterior
la referida cobranza conforme con la legislación de la materia, así
como emitir los demás actos que se requieran para la correcta
aplicación del RAF, incluyendo los relativos a las devoluciones
que deban efectuarse.
Para efectos de lo señalado en los párrafos anteriores, se tomará
en cuenta lo dispuesto en el Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT o documento que lo sustituya en cuanto a las
competencias y funciones a cargo de las unidades de organización
y subunidades dependientes de la Superintendencia Nacional
Adjunta de Tributos Internos, inclusive las áreas de reclamaciones,
respecto de la administración del RAF. Para mejor aplicación de
lo antes indicado, la SUNAT podrá emitir las resoluciones que
estime necesarias.
SEGUNDA. Ampliación del plazo para presentar la solicitud de
acogimiento al RAF
Amplíase hasta el 30 de setiembre de 2020 el plazo para la pre-
sentación de la solicitud del acogimiento al RAF.
TERCERA. Publicación en el Portal de Transparencia de la SUNAT
La SUNAT publica en su Portal de Transparencia dentro de los
sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo para efectuar el acogimiento al RAF, lo siguiente:
a) Para el caso de personas naturales que generen y/o perciban
exclusivamente rentas diferentes a la de tercera categoría
acogidas al RAF, la cantidad total de contribuyentes y el monto
acogido, agrupándolos según tramos de ingresos, y
b) Para el caso de personas jurídicas y personas naturales no
comprendidas en el literal a) acogidas al RAF, la cantidad total
de contribuyentes y el monto acogido, agrupándolos según
tramos de ingresos y actividad económica principal, conside-
rando la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
declarada por el deudor tributario para efectos del Registro
Único de Contribuyentes.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintidós días del mes
de junio del año dos mil veinte.
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

Reglamento del régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento de las

deudas tributarias administradas por la sunat
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES Donde:
Para efecto del presente decreto supremo, se debe entender por: C: Es la cuota constante.
D: Es la deuda tributaria acogida.
a) Amortización: A la definida en el literal a) del párrafo 2.1 del i: Es el interés mensual del fraccionamiento.
artículo 2 del decreto legislativo.
n: Es el número de meses de fraccionamiento.
b) Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo Nº 1487 que establece
el Régimen de aplazamiento y/o fracciona-
miento de las deudas tributarias administra- 3.2 Para determinar el monto de la primera cuota se debe:
das por la SUNAT. a) Aplicar la fórmula a que se refiere el párrafo anterior,
c) Interés diario del frac- Al interés mensual del fraccionamiento es- considerando el interés mensual del fraccionamiento
cionamiento: tablecido en el párrafo 9.1 del artículo 9 del que se aplica a partir del primer día del mes siguiente
decreto legislativo dividido entre 30. a aquel en que se aprueba la solicitud de acogimiento
d) Interés mensual del Al establecido en el párrafo 9.1 del artículo 9 hasta la fecha de vencimiento de la cuota.
fraccionamiento: del decreto legislativo. b) Sumar al resultado obtenido en el literal anterior, el
e) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas monto de los intereses diarios del fraccionamiento que se
y de Administración Tributaria. generan desde el día siguiente a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento hasta el último día del mes
en que se aprueba dicha solicitud.
ARTÍCULO 2º.- OBJETIVO
3.3 En el fraccionamiento el número mínimo de cuotas son dos
El presente Reglamento tiene por objeto aprobar las disposiciones (2).
reglamentarias para la aplicación del Régimen de aplazamiento
y/o fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por ARTÍCULO 3º.- PAGOS REALIZADOS ANTES DE
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración LA EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN SOBRE LA SOLI-
Tributaria, establecido por el Decreto Legislativo. CITUD DE ACOGIMIENTO AL RAF
4.1 Si con posterioridad a la presentación de la solicitud de
ARTÍCULO 3º.- CÁLCULO DE LA CUOTA MENSUAL
acogimiento al RAF y hasta antes de la fecha de emisión de
3.1 La cuota mensual a que se refiere el artículo 10 del Decreto la resolución aprobatoria, el solicitante realiza un pago res-
Legislativo es una cuota constante formada por los intereses pecto de la deuda tributaria materia de acogimiento, dicho
decrecientes del fraccionamiento y la amortización creciente, pago se considera como pago anticipado de las cuotas del
con excepción de la primera y última cuota, cuyos montos fraccionamiento.
pueden ser distintos a los montos de las demás cuotas. Se 4.2 Si la SUNAT emite una resolución denegatoria de la solicitud de
determina de acuerdo con la siguiente fórmula: acogimiento al RAF, el pago efectuado se imputa a la deuda
tributaria incluida en la solicitud de acogimiento, de acuerdo
con lo dispuesto en el Código Tributario.
(1+i)n *i
C= (--------------) *(D)
(1+i)n-1

Actualización agosto 2020

Actualidad Empresarial A-199
Sistema Tributario Nacional
Regulan la notificación de actos administrativos por medio electrónico
Resolución de Superintendencia N° 014- 2008/SUNAT
(Publicada el 08.02.2008 y vigente a partir del 09.02.2008) Lima, 7 de febrero de 2008
CONSIDERANDO:
Que el inciso b) del artículo 104° del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF y normas modificatorias, establece que la notificación de
actos administrativos se realizará, entre otras formas, por medio
de sistemas de comunicación electrónicos siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma vía;
Que el citado inciso dispone que tratándose del medio electrónico
aprobado por la SUNAT que permita la transmisión o puesta a
disposición de un documento, la notificación se considerará efec-
tuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del documento;
adicionalmente, faculta a la SUNAT para establecer mediante reso-
lución de superintendencia los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento, los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás
disposiciones necesarias para la notificación por el citado medio;
Que la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias, regula la forma y condiciones en que los
deudores tributarios pueden realizar operaciones telemáticas
mediante el sistema SUNAT Operaciones en Línea;
Que conforme a lo dispuesto en el artículo 9° de la referida reso-
lución, SUNAT Operaciones en Línea está diseñado para prevenir,
detectar e impedir violaciones a la seguridad durante el envío de
información; por lo que resulta conveniente aprobar como un
medio electrónico mediante el cual la SUNAT podrá notificar sus
actos administrativos, a Notificaciones SOL, disponible en SUNAT
Operaciones en Línea;
Que la notificación por medio electrónico facilitará a los deudores
tributarios la consulta del contenido de los actos administrativos
emitidos por la SUNAT;
Que, de otro lado, es necesario dictar disposiciones que permitan
que, de forma gradual, se señalen los actos administrativos que
serán notificados por este medio electrónico;
En uso de las atribuciones conferidas por el inciso b) del artículo
104° del TUO del Código Tributario, el artículo 11° del Decreto
Legislativo N° 501, y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT aprobado por el Decreto
Supremo N° 115-2002–PCM;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1º.- DE LAS DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a. SUNAT Operaciones en Línea: Al Sistema informático, dis-
ponible en Internet, regulado por la Resolución de Super-
intendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
que permite realizar operaciones en forma telemática, entre
el Usuario y la SUNAT.
b. Código de Usuario: Al texto conformado por números y
letras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1° de
la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
c. Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de co-
nocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Código de
Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones
en Línea, según el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificato-
rias.
d. Buzón Electrónico: A la sección ubicada dentro de SUNAT
Operaciones en Línea, y asignada al deudor tributario, donde
A-200
se depositan las copias de los documentos en los cuales cons-
tan los actos administrativos que son materia de notificación,
así como comunicaciones de tipo informativo.
e. Notificaciones SOL: Al medio electrónico aprobado por la
presente resolución, mediante el cual la SUNAT depositará
copia de los documentos en los cuales constan los actos
administrativos, en el buzón electrónico asignado al deudor
tributario en SUNAT Operaciones en Línea.
f. Formato de documento portátil (PDF): Al estándar ISO (ISO
19005-1:2005) para ficheros contenedores de documentos
electrónicos con vistas a su preservación de larga duración.
Cuando se mencionen artículos o anexo sin indicar la norma
a la que corresponden, se entenderán referidos a la presente
resolución.
ARTÍCULO 2º.- DE LA APROBACIÓN DEL MEDIO ELEC-
TRÓNICO
Apruébase a Notificaciones SOL como un medio electrónico a
través del cual la SUNAT podrá notificar sus actos administrativos
a los deudores tributarios.
ARTÍCULO 3º.- DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS MA-
TERIA DE NOTIFICACIÓN
Los actos administrativos que se señalan en el anexo que forma
parte de la presente resolución, podrán ser materia de notificación
a través de Notificaciones SOL.
La SUNAT incorporará en el citado anexo, de manera gradual, los
actos administrativos que podrán ser notificados de esta forma.
ARTÍCULO 4º.- DE LA NOTIFICACIÓN
Para efecto de realizar la notificación a través de Notificaciones
SOL, la SUNAT depositará copia del documento en el cual consta
el acto administrativo en un archivo de Formato de Documento
Portátil (PDF) en el buzón electrónico asignado al deudor tributa-
rio, registrando en sus sistemas informáticos la fecha del depósito.
La citada notificación se considerará efectuada y surtirá efectos
al día hábil siguiente a la fecha del depósito del documento, de
conformidad con lo establecido por el inciso b) del artículo 104º
y el artículo 106º del TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 5º.- DE LOS REQUISITOS PARA EFECTUAR
LAS NOTIFICACIONES
La SUNAT podrá efectuar las notificaciones a través de Notifica-
ciones SOL siempre que los deudores tributarios hayan obtenido
su Código de Usuario y Clave SOL.
Tratándose de los actos administrativos que correspondan a pro-
cedimientos distintos a los de devoluciones, la notificación a través
de Notificaciones SOL podrá realizarse si, adicionalmente, los
deudores tributarios ejercen la opción de afiliarse a dicho medio.
ARTÍCULO 6º.- DE LA OBLIGACIÓN DEL DEUDOR TRI-
BUTARIO
El deudor tributario deberá consultar periódicamente su buzón
electrónico cuando:
Tenga pendiente devoluciones que deban ser efectuadas por la
SUNAT; y figure el procedimiento respectivo en el anexo.
Opte por afiliarse a Notificaciones SOL para recibir las notificacio-
nes de los actos administrativos a los que se refiere el segundo
párrafo del artículo 5°, y que figuren en el anexo.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 7º.- DE LA AFILIACIÓN A NOTIFICACIONES
SOL
A partir de la vigencia de la resolución de superintendencia que
incorpore en el anexo los actos administrativos que podrán ser
materia de notificación a través de Notificaciones SOL, y siempre
que se trate de los señalados en el segundo párrafo del artículo
5°, el deudor tributario que opte por afiliarse a Notificaciones
SOL deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccio-
nar el módulo "Formulario de Afiliación a Notificaciones SOL"
y registrar su afiliación proporcionando la información que le
sea solicitada, luego de lo cual, podrá imprimir la constancia de
afiliación respectiva.
La afiliación a Notificaciones SOL podrá comprender la totalidad
o alguno(s) de los tipos de documento que figuren en el anexo.
Dicha afiliación surtirá efectos a partir del día calendario siguiente
a su registro.
ARTÍCULO 8º.- DE LA DESAFILIACIÓN A NOTIFICACIO-
NES SOL
Para desafiliarse de Notificaciones SOL, el deudor tributario
deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y registrar su
voluntad de desafiliarse en el módulo correspondiente, luego
de lo cual, podrá imprimir la constancia de desafiliación a No-
tificaciones SOL.
La desafiliación de Notificaciones SOL opera respecto de la tota-
lidad de los tipos de documento por los que registró su afiliación
y surtirá efectos a partir del día calendario siguiente al registro
de la desafiliación.
ARTÍCULO 9º.- DE LA CONSULTA DE LOS ACTOS ADMI-
NISTRATIVOS MATERIA DE NOTIFICACIÓN
Para consultar los actos administrativos materia de notificación a
través de Notificaciones SOL así como la fecha del depósito, a los
que se refiere el artículo 4º, el deudor tributario deberá ingresar
al buzón electrónico puesto a su disposición dentro de SUNAT
Operaciones en Línea.
Actualización agosto 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
RTÍCULO 10º.- DE LA CONSTANCIA DE LA NOTIFICA-
A
CIÓN
La constancia de la notificación efectuada a través de Notificacio-
nes SOL y que acredita el depósito de la copia del documento
en el cual consta el acto administrativo, podrá ser impresa por
el deudor tributario seleccionando la opción correspondiente
dentro de SUNAT Operaciones en Línea.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia el día siguiente al de
su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
Única.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 2° DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 109-2000/SUNAT y NORMAS
MODIFICATORIAS
Incorpórase como numerales 9 y 10 del artículo 2° de la Resolución
de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
el siguiente texto:
"Artículo 2°.- ALCANCE
La presente resolución regula lo concerniente a la forma y con-
diciones en que los deudores tributarios podrán convertirse en
usuarios de SUNAT Operaciones en Línea, a fin de poder realizar
las siguientes operaciones:
(...)
9. Afiliarse y desafiliarse de Notificaciones SOL e imprimir las
constancias de afiliación y desafiliación, respectivamente.
10. Consultar los actos administrativos materia de notificación a
través de Notificaciones SOL así como las comunicaciones de
tipo informativo, en el buzón electrónico asignado al deudor
tributario.
(...)."
A-201
Normas Complementarias
Parámetros de fondo y forma para la aplicación de la norma anti-elusiva
general contenida en la norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario
Decreto Supremo Nº 145-2019-EF (06.05.19)
Parámetros de fondo y forma para la aplicación de la norma
anti-elusiva general contenida en la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1º.- OBJETO
El Decreto Supremo tiene por finalidad establecer determinados
parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro del
ámbito de aplicación de los párrafos segundo al quinto de la
norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, para su
aplicación por la SUNAT.
ARTÍCULO 2º.- DEFINICIONES
2.1 Para efecto del presente decreto supremo, se entiende
por:
a) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legisla-
tivo Nº 816 cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF.
b) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria.
c) Norma anti- elusiva general: A la contenida en los
párrafos segundo al quinto de la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario.
d) Reglamento: Al Reglamento del procedimiento de fisca-
lización de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo
Nº 085-2007-EF.
e) Agente Fiscalizador: Al trabajador de la SUNAT que
realiza la función de fiscalizar.
f ) Requerimiento: Al documento regulado en el artículo
4 del Reglamento.
g) Resultados del Requerimiento: Al documento regulado
en el artículo 6 del Reglamento.
h) Ahorro o ventaja tributaria: A la reducción total o parcial
de la deuda tributaria; a la reducción o eliminación de
la base imponible; a posponer o diferir la obligación
tributaria o deuda tributaria; a la obtención de saldos
a favor, créditos, devoluciones o compensaciones, pér-
didas tributarias o créditos por tributos; a la obtención
de inmunidad tributaria, inafectación, no gravado,
exoneración o beneficio tributario; a la sujeción a un
régimen especial tributario; a cualquier situación que
conlleve a que la persona o entidad deja de estar sujeto
o reduzca o posponga su sujeción a tributos o el pago
de tributos.
i) Economía de opción: A la acción de elegir y el resultado
de elegir llevar a cabo actos que tributariamente son
menos onerosos que otros posibles o disponibles en
el ordenamiento jurídico y respecto de los cuales no
se presentan ninguna de las circunstancias previstas en
los literales a) y b) del tercer párrafo de la norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario.
2.2 Cuando se alude a un artículo sin indicar la norma a la que
pertenece se entiende referido al Decreto Supremo.
A-202
CAPÍTULO II
PARÁMETROS DE FONDO
ARTÍCULO 3º.- FACULTADES DE LA SUNAT Y NORMA
ANTI-ELUSIVA GENERAL
La facultad prevista por la norma anti-elusiva general y el artículo
62 del Código Tributario se ejerce con respeto a la Constitución y
a los derechos fundamentales que ella reconoce, no se sustrae del
control constitucional. Las decisiones de la administración deben
contener una adecuada motivación, tanto de los hechos como
de la interpretación de las normas o el razonamiento realizado
por el funcionario.
ARTÍCULO 4º.- CONCEPTOS JURÍDICOS INDETERMINA-
DOS
La calificación de los actos como artificiosos o impropios que
ordena la norma anti-elusiva general implica un margen de
apreciación para determinar el contenido y extensión de dichos
conceptos jurídicos indeterminados aplicables a una situación o
caso concreto, siempre que dicha calificación no resulte manifies-
tamente irrazonable o desproporcionada con las circunstancias
en donde es utilizada.
ARTÍCULO 5º.- ECONOMÍA DE OPCIÓN
5.1 La aplicación de las consecuencias de la norma anti-elusiva
general no alcanza a los actos llevados a cabo en el ejercicio
de la economía de opción.
5.2 No constituyen economía de opción la realización de actos,
o la configuración de situaciones o relaciones económicas
donde se presenten las circunstancias previstas en los literales
a) y b) del tercer párrafo la norma XVI del Título Preliminar del
Código Tributario.
ARTÍCULO 6º.- SITUACIONES ENUNCIATIVAS EN LAS
QUE SE PODRÍA CONSIDERAR LA APLICACIÓN DE LA NOR-
MA ANTI-ELUSIVA GENERAL
El agente fiscalizador puede evaluar la aplicación de la norma anti-
elusiva general cuando identifique que en el procedimiento de
fiscalización definitiva se presenta(n) alguna(s) de las situaciones
tales como las mencionadas en la siguiente lista enunciativa; las
que se analizan conforme con lo dispuesto por el artículo 7.
a) Actos, situaciones o relaciones económicas en los que no
exista correspondencia entre los beneficios y los riesgos aso-
ciados; o tengan baja o escasa rentabilidad o no se ajusten al
valor de mercado o que carezcan de racionalidad económica.
b) Actos, situaciones o relaciones económicas que no guarden
relación con el tipo de operaciones ordinarias para lograr los
efectos jurídicos, económicos o financieros deseados.
c) Realización de actividades similares o equivalentes a las rea-
lizadas mediante figuras empresariales, utilizando en cambio
figuras no empresariales.
d) Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de
negocios con apariencia de poca sustancia económica.
e) Realización de actos u operaciones con sujetos residentes en
países o territorios no cooperantes o de baja o nula impo-
sición o con sujetos que califiquen como establecimientos
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permanentes situados o establecidos en países o territorios
no cooperantes o de baja o nula imposición o con sujetos
que obtienen rentas, ingresos o ganancias a través de un
país o territorio no cooperante o de baja o nula imposición;
o sujetos a un régimen fiscal preferencial por sus operacio-
nes.
f ) Transacciones a cero o bajo costo, o mediando figuras que
terminan por minimizar o cancelar los costos y ganancias
no tributarias en las partes involucradas.
g) Empleo de figuras legales, empresariales, actos, contratos,
o esquemas no usuales que contribuyan al diferimiento de
los ingresos o rentas o a la anticipación de gastos, costos
o pérdidas.
ARTÍCULO 7º.- CONSIDERACIONES PARA EL ANÁLISIS
DE LOS ACTOS, SITUACIONES O RELACIONES ECONÓMI-
CAS
7.1 Para aplicar lo dispuesto por el cuarto párrafo de la norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario es necesario
que se presenten de manera concurrente las circunstancias
previstas en los literales a) y b) de su tercer párrafo.
7.2 Lo dispuesto en la norma anti-elusiva general tiene como
objetivo desincentivar y, dado el caso, perseguir la rea-
lización de actos, situaciones o relaciones económicas
que tienen como uno de sus propósitos principales el de
obtener un ahorro o ventaja tributaria, conforme con lo
dispuesto por el tercer párrafo de la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario.
7.3 En atención a lo señalado precedentemente, la identifica-
ción de las circunstancias previstas en los literales a) y b) del
tercer párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Có-
digo Tributario, implica tomar en consideración dentro de
la evaluación y análisis, entre otros, los siguientes aspectos,
los que tienen carácter enunciativo y no son prescriptivos
ni acumulativos:
a) La manera en la que el acto o actos fueron celebrados
y ejecutados.
b) La forma y la substancia del (de los) acto(s), situaciones
o relaciones económicas.
c) El tiempo o período en el cual el acto o actos fueron
celebrados y la extensión del período durante el cual
el acto o los actos fueron ejecutados.
d) El resultado alcanzado bajo las normas del tributo
específico bajo análisis, como si la norma anti-elusiva
general no aplicase.
e) El (Los) cambio(s) en la posición legal, económica o
financiera del sujeto fiscalizado que resultó, resultaría
o sea razonable esperar que resulte de la celebración
o ejecución del (de los) acto(s) o de la configuración
de las situaciones o relaciones económicas.
f ) El (Los) cambio(s) en la posición legal, económica o
financiera de cualquier persona que tiene o ha tenido
conexión (de negocios, familiar, u otra naturaleza)
con el sujeto fiscalizado que resultó, resultaría o sea
razonable esperar que resulte de la celebración o
ejecución del (de los) acto(s) o de la configuración de
las situaciones o relaciones económicas.
g) Cualquier otra consecuencia para el sujeto fiscalizado o
para cualquier persona que tiene o ha tenido conexión
(de negocios, familiar, u otra naturaleza) con aquel,
derivada de la celebración o ejecución del (de los)
acto(s).
h) La naturaleza de la conexión (de negocios, familiar,
u otra naturaleza) entre sujeto fiscalizado y cualquier
persona afectada por el (los) acto(s) o de la configura-
ción de las situaciones o relaciones económicas.
Actualización agosto 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
ARTÍCULO 8º.- INTENCIONES O MOTIVACIONES DE LOS
DEUDORES TRIBUTARIOS O TERCEROS
La aplicación de la norma anti-elusiva general no es el resultado
de la indagación o el descubrimiento de las intenciones o moti-
vaciones de los deudores tributarios o terceros.
CAPÍTULO III
PARÁMETROS DE FORMA
ARTÍCULO 9º.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN EN
EL QUE SE APLICA LA NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL
9.1 La aplicación de la norma anti-elusiva general se enmarca
dentro del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT re-
gulado por el Reglamento, en lo relativo al procedimiento
de fiscalización de carácter definitiva.
9.2 Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial
distinto de aquel regulado en el Capítulo II del Reglamento
la ampliación a un procedimiento de fiscalización de carácter
definitiva debe efectuarse antes de cumplirse el plazo de seis
(6) meses del procedimiento de fiscalización parcial, salvo
en el caso de aquel que se hubiera iniciado para examinar la
aplicación de normas de precios de transferencia en tanto a
este se le aplica la excepción del numeral 3 del artículo 62-A
del Código Tributario.
9.3 Para la aplicación de la norma anti-elusiva general, el área
de fiscalización o auditoría de la SUNAT que lleva a cabo el
procedimiento de fiscalización definitiva debe contar previa-
mente con la opinión del Comité Revisor sobre la existencia o
no de elementos suficientes para aplicar la norma anti-elusiva
general siguiendo lo señalado en el artículo 10.
ARTÍCULO 10º.- ACTUACIÓN ANTE EL COMITÉ REVISOR
PARA APLICAR LA NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL
10.1 Cuando en un procedimiento de fiscalización definitiva el
agente fiscalizador identifique situaciones como las descri-
tas en el artículo 6 respecto de las cuales estime que debe
evaluarse la existencia de las circunstancias previstas en los
literales a) y b) del tercer párrafo de la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario, notifica al sujeto fiscalizado
el (los) requerimiento(s) en el (los) que especifica las obser-
vaciones y solicita la sustentación legal y/o documentaria.
En el caso del procedimiento de fiscalización parcial a que se
refiere el párrafo 9.2 del artículo 9, previamente debe haberse
procedido a la ampliación respectiva.
10.2 Luego de vencido el plazo otorgado y de acuerdo a lo esta-
blecido en el Reglamento, el (los) referido(os) requerimiento(s)
es (son) cerrado(s) notificándose la evaluación a los descargos
presentados por el sujeto fiscalizado en el (los) resultado(s)
del (de los) referido(s) requerimiento(s). Posteriormente, se
notifica al sujeto fiscalizado el requerimiento del artículo 75
del Código Tributario a que se refiere el literal b) del artículo
4 del Reglamento.
10.3 Vencido el plazo que se otorgue al sujeto fiscalizado en el
requerimiento del artículo 75 del Código Tributario y evalua-
dos los descargos que este hubiera presentado, el agente
fiscalizador elabora el informe a que se refiere el artículo 62-C
del Código Tributario el cual, una vez revisado por el jefe del
área de fiscalización o auditoría, debe ser:
a) Notificado al sujeto fiscalizado, quien en el plazo máximo
de diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha
en que surta efecto dicha notificación debe declarar los
datos de todos los involucrados en el diseño o aproba-
ción o ejecución de los actos, situaciones o relaciones
económicas materia del referido informe, en la forma y
condiciones que se establezcan mediante resolución de
superintendencia.
A-203
Normas Complementarias
b) Remitido al Comité Revisor, conjuntamente con el expe-
diente de fiscalización, en un plazo máximo de quince
(15) días hábiles contados desde el día en que surta
efecto la notificación del citado informe.
10.4 Cuando el Comité Revisor estime que el informe a que se
refiere el artículo 62-C del Código Tributario debe ser com-
plementado o aclarado, dispone la devolución de este y del
expediente de fiscalización para que dichas acciones sean
llevadas a cabo considerando lo actuado en el mencionado
expediente.
10.5 El informe complementario o aclaratorio que resulte de lo
señalado en el párrafo anterior, una vez revisado por el jefe
del área de fiscalización o auditoría, también debe ser noti-
ficado al sujeto fiscalizado antes de su derivación al Comité
Revisor. Esta derivación se efectúa en un plazo no mayor a los
diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha en que el
comité realice la solicitud de complementación o aclaración.
10.6 Recibida la opinión del Comité Revisor, esta se notifica al
sujeto fiscalizado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
104 del Código Tributario.
10.7 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor
y la constancia de su notificación se agregan al expediente
de fiscalización.
10.8 El agente fiscalizador y el área de fiscalización o auditoría que-
dan vinculados a la opinión del Comité Revisor respecto de
la aplicación de la norma anti-elusiva general. En el resultado
del requerimiento a que se refiere el artículo 75 del Código
Tributario se consigna si corresponde la aplicación o no de la
norma anti-elusiva general de acuerdo con la opinión emitida
por el referido comité.
10.9 El jefe del área de fiscalización o auditoría realiza la deriva-
ción del informe a que se refiere el artículo 62-C del Código
Tributario, del informe complementario o aclaratorio y del
expediente de fiscalización al Comité Revisor.
CAPÍTULO IV
DEL COMITÉ REVISOR
ARTÍCULO 11º.- COMPETENCIA DEL COMITÉ REVISOR
11.1 El Comité Revisor es competente para:
a) Emitir opinión respecto de la existencia o no de elemen-
tos suficientes para aplicar la norma anti-elusiva general.
b) Disponer que se complemente el informe a que se refiere
el artículo 62-C del Código Tributario en los casos que en
el citado informe no se hayan evaluado aspectos conte-
nidos en el expediente de fiscalización relacionados con
la aplicación de la norma anti-elusiva general o que se
aclare el mismo.
c) Citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones
respecto de la observación contenida en el informe ela-
borado por el órgano que lleva a cabo el procedimiento
de fiscalización, de acuerdo a lo establecido en el artículo
62-C del Código Tributario.
11.2 El Comité Revisor ejerce su competencia aun cuando en el
mismo procedimiento de fiscalización en el que se aplica
la norma anti-elusiva general también se presenten actos,
situaciones y relaciones económicas contempladas en los
párrafos primero y sexto de la norma XVI del Título Preliminar
del Código Tributario.
ARTÍCULO 12º.- ACTUACIÓN DEL COMITÉ REVISOR
12.1 Mediante resolución de superintendencia se aprueba el pro-
cedimiento para que el Comité Revisor emita opinión sobre
la existencia de elementos suficientes para aplicar la norma
anti-elusiva general.
A-204
12.2 El Comité Revisor antes de emitir su opinión, debe citar, por
única vez, al sujeto fiscalizado para que exponga ante aquel
sus razones respecto de la observación contenida en el in-
forme a que se refiere el artículo 62-C del Código Tributario,
sobre la aplicación de la norma anti-elusiva general.
12.3 La citación al sujeto fiscalizado debe ser notificada dentro del
plazo máximo de noventa (90) días hábiles contados a partir
de la fecha de recepción del informe a que se refiere el artículo
62-C del Código Tributario y del expediente de fiscalización.
En aquellos casos en los cuales exista el informe a que se re-
fiere el párrafo 10.5 del artículo 10, el plazo se computa desde
que surte efecto la notificación de dicho informe.
12.4 En la referida citación se debe otorgar al sujeto fiscalizado,
como mínimo, un plazo de diez (10) días hábiles contados
a partir de la fecha en que surta efecto la notificación de la
citación.
12.5 El sujeto fiscalizado puede solicitar al Comité Revisor, por
única vez, la prórroga de la cita mediante una solicitud sus-
tentada que se presenta hasta el tercer (3) día hábil anterior a
la fecha fijada. El Comité Revisor puede conceder la prórroga
por diez (10) días hábiles más y debe notificar su respuesta al
sujeto fiscalizado hasta el día anterior a la fecha en que dicho
sujeto debía presentarse. De no producirse la notificación en
la oportunidad indicada, se entiende concedida la prórroga.
12.6 La citación y el documento mediante el cual se da respuesta
a la prórroga se notifican de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 104 del Código Tributario.
12.7 La opinión del Comité Revisor debe ser comunicada al jefe
del área de fiscalización o auditoria dentro de un plazo no
mayor a los treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha en
que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la fecha
fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia
de aquel. La comunicación extemporánea del Comité Revisor
no acarrea su nulidad ni la del procedimiento de fiscalización
respectivo, sin perjuicio de la responsabilidad de los miem-
bros del Comité Revisor.
12.8 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor no
constituye un acto susceptible de ser impugnado.
Designan a los miembros del Comité Revisor de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT a que se refiere el artículo
62-C del Texto Único Ordenado del Código Tributario, el cual estará integrado
por los siguientes miembros:
Miembros Titulares
Enrique Pintado Espinoza - Presidente.
Nora María Victoria Quintana Flores - Secretaria.
Fredy Richard Llaque Sánchez - Miembro.
Miembros Suplentes
Felipe Eduardo Iannacone Silva – Primer Suplente.
Zoila Inés Ventosilla Saavedra – Segundo Suplente.
Claudia Delfina Pacheco Guerrero – Tercer Suplente.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 257-2019/SUNAT
(13.12.19) vigente a partir del 14.12.19
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del día siguiente al
de su publicación en el diario oficial El Peruano.
SEGUNDA.- DIFUSIÓN DE CONDUCTAS ELUSIVAS POR MEDIO
DEL PORTAL SUNAT
La SUNAT, por medio de su portal oficial http://www.sunat.gob.
pe difunde las caracterizaciones generales de los casos en los que
se estableció la existencia de elementos suficientes para aplicar la
norma anti-elusiva general. De similar manera, la SUNAT difunde
de manera progresiva y enunciativa, situaciones y consideracio-
nes para la aplicación de la norma anti-elusiva general, así como
caracterizaciones generales de casos en los que a partir de las
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fuentes jurídicas nacionales los deudores tributarios, terceros y
asesores tributarios pueden provocar la aplicación de la norma
anti-elusiva general.
TERCERA.- APLICACIÓN GARANTISTA DE LA NORMA ANTI-
ELUSIVA GENERAL
La SUNAT desarrolla acciones internas de capacitación y adopta
medidas de gestión para asegurar que la aplicación de la norma
anti-elusiva general respete las garantías procedimentales esta-
blecidas en la normativa vigente, incluidas aquellas dispuestas en
este Decreto Supremo, lo que incluye considerar en sus procedi-
mientos de fiscalización los tributos y periodos susceptibles de
fiscalización en función, entre otros, de la importancia fiscal y la
oportunidad del incumplimiento tributario detectado.
CUARTA.- NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL Y CONDUCTA
PROCEDIMENTAL
Durante el procedimiento de fiscalización, el agente fiscalizador y
el sujeto fiscalizado deben cumplir, con el principio de buena fe
procedimental establecido en el literal a) del artículo 92 del Código
Tributario y en el párrafo 1.8 del artículo IV del Título Preliminar del
Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo
General aprobado por el Decreto Supremo Nº 004-2019-JUS.
Asimismo, el abogado o el asesor tributario informa al deudor
tributario de manera veraz, leal, entendible y oportuna, sobre
los riesgos y alternativas de acción a evaluar para la defensa de
su interés, así como los eventos o circunstancias sobrevinientes
que puedan modificar la evaluación previa del asunto encargado,
incluyendo, cuando sea pertinente, su adecuación a los paráme-
tros de aplicación de la norma anti-elusiva general. Lo señalado
no debe servir para construir interpretaciones que atenúen la
responsabilidad del deudor tributario.
QUINTA.- TÉRMINOS PREVISTOS EN LOS ARTÍCULOS 6 Y 7 DEL
DECRETO SUPREMO
Los términos utilizados en la descripción de las situaciones y
aspectos previstos en los artículos 6 y 7, son referenciales y, por
ende, no deben servir para construir interpretaciones restrictivas
o limitativas de las facultades de la SUNAT para combatir la elu-
sión tributaria, o para identificar situaciones de aplicación de la
norma anti-elusiva general y los diversos aspectos que pueden ser
Actualización agosto 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
analizados en casos concretos. Los términos enunciados pueden
tener naturaleza empresarial o no.
SEXTA.- GESTIÓN DEL COMITÉ REVISOR
La SUNAT anualmente publica en su portal oficial http://www.
sunat.gob.pe un reporte de gestión en el que detalla el número
de casos recibidos por el Comité Revisor, la cantidad de casos aten-
didos, el sentido de las opiniones emitidas, entre otros aspectos
que no comprometan la reserva tributaria ni la confidencialidad
de la información analizada en el procedimiento de fiscalización.
SÉPTIMA.- SOBRE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL
DIRECTORIO Y REPRESENTANTES LEGALES
A los efectos de la aplicación de la Tercera Disposición Com-
plementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1422, los actos,
situaciones o relaciones económicas a realizarse en el marco de
la planificación fiscal son los que con dicha calidad expresamen-
te señalada son propuestos por el gerente general, el gerente
financiero o quien haga sus veces, a efectos de su aprobación
por parte del Directorio.
No es responsable solidario, al amparo del numeral 13 del artículo
16 del Código Tributario, el director que habiendo participado en
el acuerdo o que habiendo tomado conocimiento de este, haya
manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
cuando lo conoció1, siempre que tal disconformidad la consigne
en acta o conste por carta notarial. En el supuesto de carta notarial,
esta debe ser anterior a la notificación del documento que inicia
el procedimiento de fiscalización.
OCTAVA.- NATURALEZA NO PENAL DEL DOLO, NEGLIGENCIA
GRAVE Y ABUSO DE FACULTADES
A los efectos de la aplicación del numeral 13 del artículo 16 del
Código Tributario, la SUNAT debe probar que el representante
legal colaboró con el diseño o la aprobación o la ejecución de
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en la norma
anti-elusiva general.
El dolo, la negligencia grave y el abuso de facultades a que refiere
el tercer párrafo del artículo 16 del Código Tributario, no tienen
naturaleza penal. Las acciones u omisiones que configuran delitos
y faltas, y las responsabilidades penales, se rigen por los principios
y reglas previstos en la ley penal de la materia.
Parámetros establecidos en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 145-2019-EF
(06-05-19), el cual entró en vigencia 07-05-19.
A-205
Normas Complementarias
Establecen la forma y condiciones para que el sujeto fiscalizado realice
la presentación de la declaración a la que se refiere el artículo 62-C del
Código Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 152-2019/SUNAT (31.07.19)
CONSIDERANDO:
Que el artículo 62-C del Código Tributario regula varios aspectos
procedimentales de obligatorio cumplimiento para la aplicación
de la norma anti-elusiva general contenida en los párrafos se-
gundo al quinto de la Norma XVI de su Título Preliminar, entre
ellos, la emisión de un informe por parte del órgano que lleva a
cabo el procedimiento de fiscalización, documento que debe ser
notificado al sujeto y remitido, conjuntamente con el expediente
de fiscalización, al Comité Revisor, órgano que debe emitir opinión
respecto de la existencia o no de elementos suficientes para
aplicar la norma anti-elusiva general;
Que adicionalmente el citado artículo establece en su segundo
párrafo que el sujeto fiscalizado debe declarar al órgano que
lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos
de todos los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución
de los actos, situaciones o relaciones económicas materia del
referido informe, en la forma y condiciones que se establezcan
mediante resolución de superintendencia. Agrega que la omisión
a la declaración antes señalada o la declaración sin cumplir con
la forma y condiciones establecidas mediante resolución de su-
perintendencia implica la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario;
Que, de otro lado, mediante Decreto Supremo Nº 145-2019-EF,
se aprobaron los Parámetros de fondo y forma para la aplicación
de la norma anti-elusiva general contenida en la Norma XVI del
Código Tributario levantándose así la suspensión de la aplicación
de dicho dispositivo dispuesta por el segundo párrafo del artículo
8 de la Ley Nº 30230;
Que adicionalmente el literal a) del párrafo 10.3 del artículo 10 de
los citados parámetros señala que el sujeto fiscalizado al que se
le notifique el informe elaborado por el agente fiscalizador sobre
la aplicación de la norma anti-elusiva general tiene un plazo
máximo de diez (10) días hábiles, contados a partir de la fecha
en que surta efecto dicha notificación, para declarar los datos de
todos los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de
los actos, situaciones o relaciones económicas materia del referido
informe, en la forma y condiciones que se establezcan mediante
resolución de superintendencia;
Que en ese sentido resulta necesario establecer la forma y
condiciones en que el sujeto fiscalizado debe declarar, en el
procedimiento de fiscalización definitiva, los datos de todos los
involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos,
situaciones o relaciones económicas que originan la aplicación
de la norma anti-elusiva general;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 62-C del Código
Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo Texto
Único Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF y normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto
Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y normas modifica-
torias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT y normas modificatorias; y, el inciso o) del artículo 8 del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y
normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente resolución se entiende por:
A-206
a) Comité Revisor: Al órgano administrativo colegiado de la
SUNAT creado por el artículo 62-C del Código Tributario y a
que se refieren las normas reglamentarias y complementarias
de aquel.
b) Declaración: A la declaración que, conforme a lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 62-C del Código Tributario
debe realizar el sujeto fiscalizado en el procedimiento de fis-
calización definitiva de los datos de todos los involucrados en
el diseño o aprobación o ejecución de los actos, situaciones
o relaciones económicas materia del informe.
c) Informe: Al que conforme a lo dispuesto en el artículo 62-C
del Código Tributario se remite al Comité Revisor para que
emita opinión respecto de la existencia o no de elementos
suficientes para la aplicación de la norma anti-elusiva general
en el procedimiento de fiscalización definitiva.
d) Órgano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización
definitiva: Al área de fiscalización o de auditoría a la que
pertenece el agente fiscalizador que realiza el procedimiento
de fiscalización definitiva.
e) Sujeto Fiscalizado: A aquel a que se refiere el literal g) del artí-
culo I del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de
la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Nº 085-2007-EF
y normas modificatorias.
f ) SUNAT Virtual: Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar la norma
a la que pertenece, se entiende referido a la presente resolución.
ARTÍCULO 2º.- OBJETO
La presente Resolución tiene por objeto establecer la forma y con-
diciones en que el sujeto fiscalizado debe realizar la declaración.
ARTÍCULO 3º.- APROBACIÓN DE FORMATO
Apruébese el formato denominado “Declaración de Datos a que
se refiere el artículo 62-C del Código Tributario” que figura como
anexo de la presente resolución, el cual estará a disposición del
sujeto fiscalizado en SUNAT Virtual a partir del día siguiente de la
publicación de aquella en el diario oficial “El Peruano”.
ARTÍCULO 4º.- SUJETO OBLIGADO A PRESENTAR LA
DECLARACIÓN
Se encuentra obligado a presentar la declaración el sujeto fisca-
lizado notificado con el informe. La declaración forma parte del
expediente de fiscalización y debe ser remitida, junto con este,
al Comité Revisor.
ARTÍCULO 5º.- FORMA Y CONDICIONES PARA REALI-
ZAR LA DECLARACIÓN
Para efectuar la declaración el sujeto fiscalizado debe utilizar
el formato aprobado en el artículo 3 descargándolo de SUNAT
Virtual, ingresando la información que se solicita en él siguiendo
las instrucciones detalladas en el mismo.
ARTÍCULO 6º.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DE-
CLARACIÓN:
La declaración debe presentarse a la SUNAT de acuerdo con lo
siguiente:
Instituto Pacífico

a) Los sujetos fiscalizados que sean principales contribuyen-
tes, en los lugares señalados para el cumplimiento de sus
obligaciones formales en el anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 023-2014/SUNAT y normas modifica-
torias.
b) Los demás sujetos fiscalizados, en los centros de servicios
ubicados en la demarcación geográfica que corresponda a
su domicilio fiscal.
c) La declaración es derivada al órgano que lleva a cabo el
procedimiento de fiscalización definitiva.
ARTÍCULO 7º.- PLAZO
La declaración debe realizarse en el plazo máximo de diez (10)
días hábiles contados a partir de la fecha en que surta efecto la
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Actualidad Tributaria
notificación del informe, de conformidad con lo dispuesto en el
literal a) del párrafo 10.3 del artículo 10 de los Parámetros de fondo
y forma para la aplicación de la norma anti-elusiva general con-
tenida en la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario
aprobados por el Decreto Supremo N° 145-2019-EF.
La remisión del informe y del expediente de fiscalización al Co-
mité Revisor se realiza en el plazo establecido en el literal b) del
párrafo 10.3 del artículo 10 de los referidos Parámetros, incluso
en el supuesto que el sujeto fiscalizado no cumpla con realizar
la declaración.
ARTÍCULO 8º.- MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
La información declarada solo puede ser modificada dentro del
plazo referido en el artículo anterior.
A-207
Normas Complementarias
Dictan las normas necesarias para la implementación, organización y
funcionamiento del comité revisor a que se refiere el artículo 62-c del
código tributario
Resolución de Superintendencia Nº 153-2019/SUNAT(31.07.19)
CONSIDERANDO:
Que el artículo 62-C del Código Tributario establece que para la
aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI en
un procedimiento de fiscalización definitiva se debe contar con
la opinión favorable de un Comité Revisor conformado por tres
(3) funcionarios de la SUNAT abogados o contadores y con expe-
riencia no menor de diez (10) años en labores de determinación
tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas tributarias
desempeñadas en el sector público;
Que el precitado artículo, así como la sexta disposición comple-
mentaria final del Decreto Legislativo Nº 1422 indican que los
cargos, áreas, requisitos adicionales a los establecidos en el artí-
culo 62-C del Código Tributario, designación, procedimiento de
selección y nombramiento de los miembros del Comité Revisor,
así como los demás asuntos relacionados a su organización y fun-
cionamiento se establecen por resolución de superintendencia;
Que, de otro lado, mediante el Decreto Supremo Nº 145-2019-EF,
se aprobaron los parámetros de fondo y forma para la aplicación
de la norma anti-elusiva general contenida en la Norma XVI del Có-
digo Tributario levantándose así la suspensión de dicha aplicación
dispuesta por el segundo párrafo del artículo 8 de la Ley Nº 30230;
Que el artículo 12 de los mencionados parámetros dispone que
mediante resolución de superintendencia se aprueba el procedi-
miento para que el Comité Revisor emita opinión sobre la existencia
de elementos suficientes para aplicar la norma anti-elusiva general;
Que en vista de lo señalado en los considerandos precedentes
resulta necesario emitir la resolución de superintendencia que
establezca los cargos, áreas, requisitos adicionales a los esta-
blecidos en el artículo 62-C del Código Tributario, designación,
procedimiento de selección y nombramiento de los miembros
del Comité Revisor, el procedimiento para que el citado Comité
emita la opinión sobre la existencia de elementos suficientes para
aplicar la norma anti-elusiva general, así como los demás asuntos
relacionados a su organización y funcionamiento;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 62-C del Código
Tributario; la sexta disposición complementaria final del Decreto
Legislativo Nº 1422, el párrafo 12.1 del artículo 12 de los Paráme-
tros de fondo y forma para la aplicación de la norma anti-elusiva
general contenida en la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario aprobados por el Decreto Supremo Nº 145-2019-EF; el
artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501 y normas modificato-
rias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y normas modificatorias y los incisos o) y p) del artículo
8 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1º.- OBJETO
La presente resolución de superintendencia tiene por objeto apro-
bar las normas necesarias para la implementación, organización
y funcionamiento del Comité Revisor a que se refiere el artículo
62-C del Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 816, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias, así
como el procedimiento para que dicho comité emita la opinión
A-208
sobre la existencia de elementos suficientes para aplicar la norma
anti-elusiva general.
ARTÍCULO 2º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución de superintendencia son
de aplicación las definiciones del artículo I del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT aprobado por el
Decreto Supremo Nº 085-2007-EF y normas modificatorias, así
como las siguientes:
a) Parámetros de fondo y forma: A los Parámetros de fondo y
forma para la aplicación de la norma anti-elusiva general
contenida en la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario aprobados por el Decreto Supremo Nº 145-2019-EF.
b) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
c) SNATI: Al Superintendente Nacional Adjunto de Tributos
Internos de la SUNAT.
Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma a la que
pertenece se entiende referido a la presente resolución.
CAPÍTULO II
DEL COMITÉ REVISOR, DE LOS REQUISITOS PARA SER
PARTE DE ESTE Y DEL PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN Y
NOMBRAMIENTO DE LOS MIEMBROS DEL COMITÉ
ARTÍCULO 3º.- DEL COMITÉ REVISOR
El Comité Revisor es un órgano administrativo colegiado de la
SUNAT creado por el artículo 62-C del Código Tributario y al que
se refieren el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de
la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Nº 085-2007-EF y
normas modificatorias y los Parámetros de fondo y forma.
ARTÍCULO 4º.- MIEMBROS DEL COMITÉ REVISOR
El Comité Revisor está conformado por tres (3) trabajadores de la
SUNAT designados como miembros titulares y tres (3) trabajado-
res designados como suplentes de acuerdo al procedimiento de
selección establecido en el artículo 6.
La designación es por dos (2) años pudiendo ser ratificados por
el Superintendente Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria.
La suplencia de los miembros titulares del Comité Revisor procede
en el caso de licencia y vacaciones de estos, así como cuando
proceda la abstención a que se refieren los artículos 8 y 9.
ARTÍCULO 5º.- REQUISITOS PARA SER MIEMBRO DEL
COMITÉ REVISOR
Para ser parte del procedimiento de selección de miembros del
Comité Revisor el trabajador de la SUNAT debe cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Contar con título profesional de abogado o contador pú-
blico, pertenecer al Grupo Ocupacional Especialista 4, 5 o 6
y encontrarse desempeñando funciones en alguna unidad
orgánica dependiente de la Intendencia Nacional de Estrate-
gias y Riesgos, Intendencia Nacional de Gestión de Procesos,
Intendencia Nacional Jurídico Tributaria, Intendencia Nacional
de Asesoría Legal Interna o del Instituto Aduanero y Tributa-
rio; o desempeñarse como Intendente o jefe de las referidas
Intendencias o Instituto.
Instituto Pacífico

b) Contar con experiencia profesional no menor de diez (10)
años en el Sector Público en una o más de las siguientes
labores:
i. Determinación tributaria y/o auditoría en áreas de
auditoría, fiscalización y/o de reclamaciones en materia
tributaria.
ii. Interpretación ejercida en áreas encargadas de resolver
reclamos en materia tributaria, resolver apelaciones en
el Tribunal Fiscal, resolver demandas sobre materia tribu-
taria o al ejercer la defensa legal del Estado en materia
tributaria o al elaborar informes técnico tributarios en el
sector público.
El desempeño de las labores mencionadas en entidades del
Sector Público distintas a la SUNAT debe ser acreditado con
documentación expedida por dichas entidades.
c) Haberse desempeñado como directivo por un mínimo de
cinco (5) años de los diez (10) años en las áreas de la SUNAT
que se mencionan en el literal a) u órgano o unidad orgánica
que hayan tenido o asuman las funciones asignadas a estas
o en áreas encargadas de labores de auditoría, resolución de
impugnaciones o de asesoría jurídica, respecto de tributos
internos administrados por la SUNAT.
d) Contar con estudios de especialización en auditoría, tributa-
ción, fiscalidad internacional, derecho tributario, finanzas o
afines, con un mínimo de trescientos ochenta y cuatro (384)
horas lectivas acumuladas o maestría culminada en dichas
materias.
e) Contar con capacitación sobre normas anti-elusivas.
f ) No tener sanciones disciplinarias vigentes.
ARTÍCULO 6º.- DEL PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN Y
NOMBRAMIENTO
El procedimiento de selección es uno en el que se identifica a
los trabajadores de la SUNAT que cumplen con lo establecido en
el artículo 5 a fin de proceder a la designación respectiva. Para
dicho efecto:
a) La Intendencia Nacional de Recursos Humanos de la SUNAT
establece qué trabajadores de esta cumplen con los requi-
sitos del artículo 5 y remite la relación que resulte de dicha
verificación al SNATI a requerimiento de este.
b) El SNATI selecciona candidatos de dicha relación y los propone
al Superintendente Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria para su designación.
c) La designación de los miembros titulares y suplentes se realiza
mediante resolución de superintendencia que se publica en
el diario oficial “El Peruano”.
ARTÍCULO 7º.- CAUSALES DE TÉRMINO DEL NOMBRA-
MIENTO COMO MIEMBRO DEL COMITÉ REVISOR
El nombramiento como miembro titular o suplente del Comité
Revisor termina por:
a) Renuncia del trabajador a la designación aceptada por el
Superintendente Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria.
b) Aplicación de sanción disciplinaria.
c) Decisión del Superintendente Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria a propuesta del SNATI.
d) Traslado del trabajador a unidades orgánicas distintas a
aquellas a que se refiere el literal a) del artículo 5.
e) Extinción del vínculo laboral con la SUNAT.
Tratándose del término del nombramiento de un miembro
titular, este será reemplazado por uno de los miembros suplen-
tes a decisión del Superintendente Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, mientras que en el caso del término
del nombramiento de un miembro suplente el superintendente
procede a nombrar a uno nuevo a propuesta del SNATI.
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ARTÍCULO 8º.- CAUSALES DE ABSTENCIÓN DE LOS
MIEMBROS
Cualquier miembro del Comité Revisor, bajo responsabilidad, debe
abstenerse de participar de las actuaciones de aquel:
a) Si es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad, con el sujeto
fiscalizado o con sus representantes legales.
b) Si es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto gra-
do de consanguinidad o segundo de afinidad del agente
fiscalizador o jefe de cualquier nivel del área de fiscalización
o auditoría que intervinieron en el procedimiento de fiscali-
zación definitiva respecto del cual debe obtenerse la opinión
del Comité Revisor.
c) Si ha tenido intervención anteriormente en funciones de
asesoría jurídica o como perito en el procedimiento de
fiscalización definitiva en el que se propone aplicar la norma
anti-elusiva general, o si como directivo hubiere manifesta-
do previamente su parecer sobre el mismo, de modo que
pudiera entenderse que se ha pronunciado sobre el asunto.
d) Cuando tuviere conflicto de intereses objetivo por cualquier
tipo de relación con el sujeto fiscalizado o sus representantes
legales.
ARTÍCULO 9º.- TRÁMITE DE LA ABSTENCIÓN
El miembro del Comité Revisor que se encuentre en alguna de
las situaciones descritas en el artículo anterior solicita abstenerse
mediante escrito en el que se detalle el motivo del pedido dentro
de los cinco (5) días hábiles de recibido el informe original del
agente fiscalizador y el expediente de fiscalización por la secretaría
del Comité Revisor.
La abstención se presenta a la secretaría del Comité Revisor
debiendo el presidente convocar a sesión, a fin de su aceptación
o rechazo por el citado órgano, dentro del tercer día hábil de
presentada esta. De aceptarse la abstención debe convocarse al
miembro suplente en un plazo máximo de tres (3) días hábiles.
En aquellas sesiones en las que se revise la abstención de uno de
los miembros titulares, se deberá convocar a cualquiera de los
miembros suplentes.
En caso de que la abstención sea solicitada por el presidente o
secretario del Comité Revisor asume la presidencia o la secreta-
ría el tercer miembro titular y en lugar de este se convoca a un
miembro suplente.
De no abstenerse el miembro del Comité Revisor y ser de co-
nocimiento del sujeto fiscalizado la existencia de una causal de
abstención, este podrá hacer de conocimiento de dicho comité
tal circunstancia mediante escrito motivado.
CAPÍTULO III
ORGANIZACIÓN DEL COMITÉ REVISOR
ARTÍCULO 10º.- SEDE
El Comité Revisor tiene su sede en el departamento, provincia y
ciudad de Lima.
ARTÍCULO 11º.- AUTORIDADES DEL COMITÉ
El Comité Revisor cuenta con un presidente y un secretario quie-
nes son designados por el Superintendente Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria de entre los miembros titulares.
La designación se realiza con ocasión del nombramiento del
miembro titular.
ARTÍCULO 12º.- DE LA PRESIDENCIA Y SUS FUNCIONES
El presidente del Comité Revisor:
a) Convoca a sesión o sesiones del Comité Revisor que sean
necesarias a efecto de cumplir con sus funciones en relación
A-209
Texto Único Ordenado del Código Tributario
con el informe y expediente de fiscalización definitiva que
le hubiera sido remitido y preside las mismas.
b) Firma las cartas y el memorándum a que se refiere el párrafo
16.3 del artículo 16.
c) Recibe las solicitudes de abstención y convoca a sesión del
Comité Revisor para resolverlas.
d) Desempeña otras labores que acuerde el Comité Revisor
en el marco de las funciones asignadas a este por el Código
Tributario.
ARTÍCULO 13º.- DE LA SECRETARÍA Y SUS FUNCIONES
Corresponde al secretario del Comité Revisor:
a) Recibir el informe original y de corresponder el informe
complementario o aclaratorio, así como el expediente de
fiscalización, y comunicar dicho hecho a los otros miembros
del comité.
b) Custodiar y conservar los documentos a que se refiere el
literal anterior.
c) Elaborar las actas a que se refiere el artículo 16.
d) Brindar acceso al expediente de fiscalización al deudor
tributario o a su representante legal debidamente acredita-
do de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 23 del Código
Tributario con excepción de aquella información de terceros
comprendida en la reserva tributaria. Dicho acceso sólo se
otorga hasta antes del día de la citación.
e) Proporcionar copias del expediente de fiscalización aplican-
do lo dispuesto en el procedimiento respectivo del Texto
Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
f ) Remitir el Reporte de Gestión Anual del Comité Revisor para
su publicación.
g) Desempeñar otras labores que acuerde el Comité Revisor
en el marco de las funciones asignadas a este por el Código
Tributario.
CAPÍTULO IV
PROCEDIMIENTO Y DOCUMENTACIÓN DEL COMITÉ
REVISOR
ARTÍCULO 14º.- DE LAS SESIONES DEL COMITÉ REVISOR
Y DEL INFORME DE OPINIÓN
Para efecto de emitir el informe de opinión respecto de la
existencia o no de elementos suficientes para aplicar la norma
anti-elusiva general o disponer que se complemente o aclare el
informe a que se refiere el artículo 62-C del Código Tributario,
el Comité Revisor se reúne en sesiones con la periodicidad que
se acuerde para ello y con la asistencia de todos sus miembros.
De encontrarse alguno de sus miembros impedido de asistir en la
fecha fijada para la sesión, esta se posterga al día hábil siguiente.
Las actas de sesión deben cumplir con lo indicado en el párrafo
16.4 del artículo 16.
El informe de opinión se aprueba por mayoría de los miembros
del Comité Revisor y se expide con posterioridad a la exposición
del sujeto fiscalizado o transcurrido el plazo otorgado para su
presentación.
No procede inhibición respecto de la aplicación de la norma
anti-elusiva general.
De existir una posición distinta a la mayoritaria esta debe hacerse
constar por escrito, tanto en el acta de sesión respectiva como
en el informe de opinión.
ARTÍCULO 15º.- DE LA CITACIÓN AL SUJETO FISCALIZA-
DO
La citación al sujeto fiscalizado a que se refiere el artículo 12
de los Parámetros de fondo y forma, así como la respuesta a la
A-210
solicitud de prórroga que éste presente se realiza mediante carta
que notifica el Comité Revisor de acuerdo a lo establecido en el
artículo 104 del Código Tributario.
El sujeto fiscalizado o su representante legal debidamente
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes o de acuerdo
al artículo 23 del Código Tributario puede acudir acompañado
por sus asesores en caso lo estime necesario. Para dicho efec-
to debe presentar un escrito dirigido al Comité Revisor en el
que se consigne los nombres completos y tipo y número de
documento de identidad de dichos asesores hasta dos (2) días
hábiles antes de la fecha fijada en la carta de citación respectiva.
En cumplimiento de lo establecido en el artículo 85 del Código
Tributario no se permitirá el ingreso a la sesión del Comité
Revisor de aquel asesor respecto del cual no se cuente con la
respectiva autorización.
La sesión del Comité Revisor en la que se lleve a cabo la exposi-
ción del sujeto fiscalizado debe contar con la asistencia de sus
tres (3) miembros. Excepcionalmente podrá llevarse a cabo con
dos (2) miembros en tanto la ausencia del tercero se produzca
por caso fortuito o fuerza mayor suscitado dentro de las 24 horas
previas a la citación y sustentado por escrito por el miembro
respectivo.
La sesión es de carácter reservado y culminada esta se emite la
constancia de asistencia a que se refiere el artículo siguiente.
ARTÍCULO 16º.- DE LA DOCUMENTACIÓN ADICIONAL
16.1. El Comité Revisor expide, además del informe de opinión
sobre la aplicación de la norma anti-elusiva general, cartas,
memorándums, actas y constancias de presentación, entre
otros.
16.2 La carta es el documento mediante el cual el Comité Revisor:
a) Cita al sujeto fiscalizado de acuerdo a lo señalado en los
párrafos 12.3 y 12.4 del artículo 12 de los Parámetros de
fondo y forma.
b) Responde a la solicitud de prórroga a que se refiere el
párrafo 12.5 del artículo 12 de los Parámetros de fondo
y forma.
c) Responde los pedidos de acceso al expediente y las
solicitudes de copia.
16.3 El memorándum es el documento que expide el Comité Re-
visor a efecto, entre otros, de devolver el informe elaborado
por el agente fiscalizador y el expediente de fiscalización a fin
de que este sea complementado o aclarado considerando
lo actuado en dicho expediente.
16.4 Las actas son aquellos documentos:
a) Que se levantan por cada sesión del Comité Revisor
realizada.
En este caso las actas de sesión deben contener la in-
dicación del lugar, fecha, hora e inicio de la sesión, los
asistentes, todos los puntos deliberados y las posiciones
asumidas sobre ellos.
Son firmadas por todos los miembros del Comité Revisor
que participen en ella.
b) En los que se consigna la no asistencia del sujeto fisca-
lizado a la citación ante el Comité Revisor.
16.5 La constancia de presentación es el documento que expide
el Comité Revisor en el que se consigna la asistencia del su-
jeto fiscalizado y de ser el caso, de sus asesores, a la citación
efectuada por el mencionado comité para que exponga sus
razones respecto de la observación contenida en el informe
elaborado por el órgano que lleva a cabo el procedimiento
de fiscalización definitiva. Esta constancia es firmada por los
miembros del Comité Revisor presentes en la sesión, por el
sujeto fiscalizado o representante legal y de ser el caso, por
los asesores autorizados.
Instituto Pacífico