Dictamenes - Grupo #3

Universidad Nacional
de Cajamarca
Facultad de Ciencias Económicas,
Contables y Administrativas
Escuela Académico Profesional de
Contabilidad
DICTAMENES DE AUDITORÍA, ELEMENTOS, ANALISIS Y COMENTARIO
RELACIONADOS CON LOS RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
ASIENTO CONTABLE QUE SUPERE LA DESVICACIÓN
ASIGNATURA : AUDITORÍA FIANANCIERA
DOCENTE : GARCÍA ROJAS, Luis
CICLO : VII
ALUMNOS : CABRERA VÁSQUEZ, Jaimito

CHAVARRY GARCÍA, Jhossell Yampier
GÁLVEZ AGUILAR, Estefany
GAMARRA BECERRA, Lisbeth Noemí
HERRERA VÁSQUEZ, ELVIS
LEIVA GUTIEREZ, Cristhian
ZAMORA VÁSQUEZ, Judith
DICTAMEN DE AUDITORÍA
Es un informe escrito donde el auditor emite su opinión acerca de los estados
financieros de una entidad.
El dictamen de auditoría se rige bajo la NÍA 700, esta NIA trata de la responsabilidad
que tiene el auditor al emitir su opinión sobre los estados financieros, además de
proteger la congruencia del informe de auditoría.
Objetivo
Como objetivo el auditor deberá emitir una opinión clara basada en las evidencias de
auditoría, sobre los estados financieros, mediante un informe escrito
Según la NIA 330 deberá existir evidencia suficiente y adecuada sobre la auditoría
Existen dos tipos de opinión
 La opinión modificada
En la opinión modificada los estados financieros no están libre de corrección material y
no se puede obtener evidencias suficientes y adecuadas sobre los estados financieros
 La opinión no modificada
En cambio, en la opinión no modificada los estados financieros han sido preparados en
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
LA ESTRUCTURA DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA
Debe contener
 Título
Se requiere usar un título apropiado que permita al usuario identificar el dictamen del
auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros informes producidos por la
administración.
 Destinatario
Los destinatarios del dictamen usualmente son los socios, el consejo de
administración junta directiva u organismos similar. En las empresas de un solo
propietario el dictamen debe ir dirigida al propietario, cuando el auditor es nominado
por terceros el dictamen se dirigirá a la entidad que hizo la contratación
 Introducción
El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han sido
examinados. La identificación debe incluir en forma precisa el nombre de la entidad y
la fecha y periodo cubierto por los estados financieros
 Párrafo de alcance
El alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de
auditoría considerados necesarios. El dictamen de auditoría deberá incluir una
declaración que indique que la auditoría fue planeada y desarrollada para obtener
seguridad razonable de los estados financieros.
 Opinión del auditor
La opinión del auditor sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a
todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la entidad a la
fecha del balance general, los resultados y operaciones y su flujo de efectivos en
conformidad con las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados
 Párrafo de opinión de estados financieros
El auditor debe expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su
auditoría, con el fin de diferenciarla de la responsabilidad de la dirección de preparar
los estados financieros.
 Fecha del dictamen
El auditor deberá indicar en el dictamen la fecha de término de la auditoría. Esto
informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y
sobre el dictamen de los acontecimientos y transacciones de los que ocurrió y se
enteró hasta esa fecha.
 Dirección y firma del auditor
El dictamen deberá nombrar una localización específica
El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de la auditoría y el nombre
personal del auditor
CARACTERÍSTICA DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA
El dictamen del auditor debe cumplir las siguientes características debe ser:
 Preciso
Ya que no debe contener las desviaciones significativas de acuerdo a la naturaleza
de la entidad y a los objetivos de la auditoría.
 Conciso
Debe contener importancia, materialidad y que sea preciso en lo que pretende
comunicar.
 Objetivo
Que realmente informe hechos reales sin necesidad de que el dictamen conlleve a
varias interpretaciones.
 Soportado o comprobado
Se refiere a las pruebas documentación e información que sirve para validar lo
afirmado en el dictamen
EXISTEN CUATRO TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORÍA
Dictamen sin salvedades

El dictamen sin salvedades se da cuando el auditor realiza una revisión de los estados
financieros y estos son presentados correctamente de acuerdo a las NIFS, es decir no
se encuentran irregularidades
Dictamen con salvedades
El dictamen con salvedades se da cuando el auditor concluye que no puede emitir una
opinión limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo no es tan importante que
requiera una opinión negativa o una abstención de opinión existen distintas
circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades
o Limitaciones al alcance
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad, asimismo,
los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de
evidencia de auditoría a fin de satisfacer sé de qué las cuentas anuales presentan la
imagen fiel de la entidad auditada.
o Incertidumbres
Una incertidumbre se define como una situación de cuyo desenlace final no se tiene
certeza la fecha del balance por depender de que ocurra o no un hecho futuro por ello
ni la entidad puede estimar razonablemente ni por lo tanto puede determinar si las
cuentas anuales han de ser ajustadas ni por qué importes
 Dictamen de opinión desfavorable
Es un dictamen negativo, el auditor puede encontrarse con un gran número de
desviaciones y errores. Los estados financieros no se presentan de acuerdo a las
normas, es decir no se expresan razonablemente los factores pueden ser por mal
control interno de la propia empresa
 Dictamen de abstención de opinión
Se da cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formar una opinión
sobre la información financiera proporcionada a continuación, les presentaremos un
ejemplo del dictamen sin salvedades:
Hemos examinado los estados de situación financiera de una empresa industrial y
comercial al 31 de diciembre y sus correspondientes estados de resultados, de cambio
en el patrimonio, de situación financiera y flujo de efectivos y notas a los mismos por
los años terminados en esas fechas.
Modelo N°1
Dictamen sin Salvedades sobre los Estados Financieros por un Ejercicio
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y directores
Compañía ………SA.
Hemos auditado los estados financieros adjuntas compañía………………S. A, que
comprende el balance general al 31 de diciembre del 2019 y los estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, así como el resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicativas. Los estados financieros al 31 de diciembre del 2019 que se presentan con
fines comparativos no fueron examinados por otros auditores independientes.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en… (o
normas vigentes el en pais). Esta responsabilidad incluye diseñar, implantar y mantener el
control interno permanente en la preparación y presentación razonable de los estados
financieros para que estén libres de presentaciones erróneas de importancia relativa ya
sea como resultado de fraude y error; seleccionar y aplicar las políticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias Dictamen de Auditor Independiente.
Colegio de Biólogos de Cajamarca.
1.-Información Introductoria.
1.1.-Motivo del Examen.
La Auditoria Financiera y Operativa del Ejercicio Económico 2018, se realiza en
cumplimiento con el Oficio N.º 236-2008-CDC-CIP/D de fecha 28 de noviembre de 2018,
con el cual el Decano del Colegio de Biólogos de Cajamarca, solicita una propuesta
económica para realizar una Auditoria a dicha Entidad; propuesta económica debidamente
evaluada y aceptada para llevar a cabo dicha Acción de Control, del ejercicio indicado
líneas arriba.
1.2.- Objetivos.
En cumplimiento con el Contrato de Locación de Servicios Profesionales para La Auditoría
Financiera y Operativa externa del Ejercicio Económico 2008, suscrito entre el Colegio de
Biólogos de Cajamarca, y la empresa, Auditores Peña, cuya acción está encaminada a
lograr los Objetivos siguientes:
 Emitir opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros, preparados y
presentados por el área de contabilidad del ejercicio económico concluido, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas
de Auditoria vigentes.
 Estudiar y evaluar el Control Interno de las acciones administrativas y con esto las
actividades vinculadas directamente con el colegio.
1.3.- Naturaleza y Base Legal.
El Colegio de Biólogos de Cajamarca, es una Institución Autónoma con Personería
Jurídica de derecho público interno, sin fines de lucro, representada e integrada por
Profesionales, agrupados en capítulos de las distintas especialidades, egresados de las
universidades del País.
Integrante del Colegio de biólogos de Cajamarca, creado inicialmente por Ley N.º 19364;
luego por la Ley N.º 24574, a partir del cual se aprueba sus Estatutos mediante D.S N.º
064- 87-PCM. En el año 1995 en el Congreso Biología, se aprueba las modificaciones:
Conformación del Consejo Nacional, Antigüedad para ser candidato, la Conformación de
las Asambleas y Consejos Departamentales, y mínimo de colegiados para la constitución
de capítulos; para el caso del Consejo Departamental de Cajamarca, cuenta con los
Capítulos Sectoriales: de Biólogos Civiles.
La Asamblea Departamental de biólogos, es el máximo organismo del Colegio de biólogos
de Cajamarca. El Consejo Departamental es el Órgano Ejecutivo con autonomía
económica y administrativa, que representa a la profesión de biología en el Departamento
de Cajamarca, cuya sede de funcionamiento es el distrito y provincia de Cajamarca.
El Colegio de biólogos de Cajamarca, cuyo domicilio fiscal es el Jr. José Olaya N.º 327-
Cajamarca, cuyos objetivos y fines principales son:
a) Impulsar su independencia y desarrollo tecnológico mediante el rescate, la
acumulación, la modernización y divulgación de las experiencias y prácticas de
biología.
b) Interactuar permanentemente con la sociedad, mediante el cotejo y el análisis de
sus principales problemas, proponiendo soluciones.
c) Contribuir al desarrollo económico y social del Perú, proponiendo políticas de
aprovechamiento racional y prioritario de los recursos tecnologías nacionales.
d) Asesorar al Estado y a la Sociedad civil, a los poderes públicos y a las
instituciones, en asuntos de interés nacional.
e) Defender el patrimonio histórico y cultural de nuestro pueblo.
f) Defender los recursos naturales y productivos y su racional explotación.
g) Contribuir a reafirmar de los derechos de la persona humana.
1.4.- Alcance.
La Auditoria Financiera y Operativa al Ejercicio Económico 2008, tiene el alcance siguiente:
 Los Estados Financieros, emitidos del 1º de enero al 31 de diciembre del 2018, son
examinados, para emitir OPINON, sobre su razonabilidad, de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
 La Auditoria se efectuó de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, nuestra planificación previa y la realización de pruebas selectivas,
obteniendo evidencias competentes, suficientes y relevantes que respaldan los
informes.
 El Examen evaluó el Sistema de Contabilidad adoptado por el Colegio, por
consiguiente, incluye los registros contables financieros del sistema computarizado.
 Al término del trabajo de campo y previo a la redacción de los Informes definitivos, se
presentó ante los miembros integrantes del Consejo Departamental Cajamarca, el
primer borrador, permitiendo los comentarios sobre su contenido, lo que permitió
superar algunas desviaciones, los que no son incluidos en los informes.
1.5.- Órganos de Gobierno del Colegio de Biólogos de Cajamarca.
1. De La Asamblea Departamental
En cumplimiento con los Estatutos del Colegio sus principales funciones y atribuciones
son:
 Las funciones establecidas en los incisos a), c), e), j), k) y l) del Art. 4.09 del
Estatuto.
 Aprobar la creación de Capítulos y de Comités de Centro de Trabajo.
 Aprobar el Presupuesto Anual del Consejo Departamental de acuerdo a las normas
establecidas en la Sección Quinta de este Estatuto.
 Emitir pronunciamiento sobre los aspectos institucionales y de interés local.
 Aprobar la enajenación, venta e hipoteca de los bienes inmuebles ubicados dentro
del ámbito territorial correspondiente.
 Autorizar los créditos y aceptar las donaciones condicionadas.
 Aprobar la constitución de Comités Locales.
 Todas las demás que señale el estatuto y los reglamentos del Colegio de biólogos
de Cajamarca
2. De los Consejos Departamentales.
En cumplimiento con los Estatutos del Colegio sus principales funciones y atribuciones
son:
 Referidas a su jurisdicción departamental y a la Asamblea Departamental,
consignadas en los incisos a), c), d), f), g), h), j), k), l), ll), m), o), p) q) del art. 4.30
del Estatuto.
 Aprobar las solicitudes de colegiación y remitirlas al Consejo Nacional para su
registro.
 Designar peritos a solicitud de las autoridades judiciales y administrativas.
 Designar comisiones y comités técnicos.
 Proponer reglamentos para aprobación del Congreso nacional de Consejos
Departamentales.
 Pronunciarse sobre asuntos de interés público y departamental,
 Organizar congresos nacionales de las especialidades cuando les fuera asignadas
la sede de los mismos,
 Todas las demás que les señale el estatuto y las que no estén expresamente
reservadas a otros órganos departamentales o la Asamblea Departamental.
 Presentar las Cuentas Sociales y el Plan de Conducción de los Negocios en los
plazos establecidos.
1.6.- Conocimiento de Hallazgos.
Durante la ejecución de las labores de campo, se coordinó estrechamente con el Contador
del Colegio, poniendo en conocimiento de las desviaciones; al mismo tiempo en reunión
conjunta con los miembros del Consejo Departamental se dio cuenta de los hallazgos más
relevante de la presente acción, lo que dio lugar a comentarios del caso, y la
implementación de los correctivos a efectos de ser superados y no incluir en los informes.
1.7.- Limitaciones.
En el desarrollo de nuestras labores nos encontramos con las limitaciones siguientes:
3. No se hizo llegar la solicitud presentada a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria SUNAT, sobre Impresión de Comprobantes de Pago.
4. No se hizo llegar EL Rol de vacaciones del personal nombrado, remitido al Ministerio
de Trabajo y Promoción Social.
5. No se hizo llegar los Expedientes Técnicos de la Construcciones en Curso.
1.8.- Personal Administrativo y de Servicio.
El Colegio de biólogos de Cajamarca, para el manejo de la Gestión, cuenta con un
personal administrativo en la condición de permanente y nombrado, por servicios no
personales: dos como apoyo a la parte administrativa, uno para el servicio de limpieza, dos
guardianes o vigilantes, y un profesional cuyas labores son las de Contador.
Observaciones y Recomendaciones Auditoria 2018.
1. Estados Financieros.
ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR.
Las Cotizaciones Ordinaras de algunos Agremiados, pendientes de Cobranza al 31
de diciembre del 2018, no se encuentran presentados en los Estados Financieros,
un monto de S/. 1,275.00.
Los miembros del Colegio, tienen la condición de ordinarios, por lo tanto, están habilitados
para el ejercicio profesional, cuando se encuentran al día en sus cotizaciones mensuales,
cuya muestra por capítulos se ha determinado de abril a diciembre, del presente ejercicio
adeudan cotizaciones, tales como: Capitulo de Biólogos generales Cuatrocientos
Cincuenta y 00/100 Soles (S/.450.00), capítulo de Biólogos genéticos Trescientos
Cincuenta y 00/100 Soles (S/.350.00), y otros Capítulos Cuatrocientos Setenta y Cinco
y 00/100 (S/.475.00), haciendo un total de Un Mil Doscientos Setenta y Cinco y 00/100
Soles (S/.1,275.00), suma que no se encuentra revelada en el Balance General del
ejercicio económico 2018. Transgrediendo el Art. 3.02 del Estatuto, y la NIC N.º 01
Presentación de Estados Financieros; limitando la toma de decisiones del Consejo
Directivo, así como las acciones administrativas para la exigibilidad de cobro.
RECOMENDACIÓN.
El Señor Decano, dispondrá que el personal de apoyo administrativo, de las tarjetas de
control de cotizaciones, determinen con exactitud, el monto pendiente de cancelación por
cotizaciones ordinarias de los agremiados al 31 de diciembre del 2018.
El Señor Decano, dispondrá con la información anterior al Contador para que registre con
un asiento contable de ajuste, las cotizaciones pendientes de cobranza al 31 de diciembre
del 2018. Cuyo ajuste contable será.
12 CTAS X COBRAR X COTIZACIONES XXXX
12.1 Cotizaciones por cobrar
70 VENTAS XXXX
70.1 Cotizaciones
Por las cotizaciones pendientes de
Cobranzas correspondientes al Ejer-
cicio contable 2018.
12 CTAS X COBRAR X COTIZACIONES XXXX
12.2 Cotizaciones por cobrar ejercicios
Anteriores
76 INGRESOS EXCEPCIONALES XXXX
76.9 Otros ingresos excepcionales
76.9.1 Cotizaciones años anteriores
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO.
No existe análisis del rubro Inmuebles Maquinaria y Equipo que evidencie la suma
presentada de Cuatrocientos Quince Mil Quinientos Cincuenta y Nueve y 43/100
Soles (S/.415,559.43), Importe Neto, Al 1º De Enero Del 2018.
El rubro Inmuebles Maquinaria y Equipo, el 1º de enero del 2018, inicia con un saldo
deudor de cuatrocientos quince mil quinientos cincuenta y nueve y 43/100 nuevos soles
(S/.415,559.43), monto que no se encuentra evidenciado con un análisis y/o inventario
físico valorado que demuestre la relación de Bines Patrimoniales, así como Enseres,
como el caso de Trofeos Existentes, que deben figurar en dicha Cuenta y estos a su costo
histórico, a dicho rubro se ha incrementado, las adquisiciones realizadas en el presente
Ejercicio Económico (2008), incrementándose la suma de quince mil seiscientos ochenta y
30/100 soles (S/.15,680.30) incluido en este bienes que por su costo no deben ser
considerados como activo, como es el caso de: Caja Fuerte SAFUEGUARD de S/.226.00;
y Facsímil BROTHER-FAX de S/.539.00. Las compras del ejercicio en curso hacen que
dicho Rubro se presente con un saldo deudor de CUATROCIENTOS TREINTA MIL
OCHOCIENTOS NOVENTA Y UNO Y 43/10 SOLES (S/.430,891.43). Lo comentado
transgrede la NIC N.º 01 Presentación de Estados Financieros, NIC 16 Inmuebles
Maquinaria y Equipo, y el Art. 23º Deducción de Inversión en Bienes del Decreto Supremo
N.º 122-94-EF Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta; toda vez que, los Estados
Financieros del colegio no presentan el Patrimonio Real con que cuenta, lo que hace que
no tenga credibilidad ante terceros.
Recomendación.
El Señor Decano, dará cuenta sobre tal desviación al Consejo Directivo, para que se
implemente los correctivos del caso, levantándose un Inventario Físico de los Bienes
Patrimoniales y Enseres, y se procesa a su tasación y/o valorización, para conciliar y/o
incrementar el Rubro Inmuebles Maquinaria y Equipo.
El Señor Decano, con el resultado de la recomendación anterior, dispondrá que el
Contador registre los asientos contables de ajuste necesarios, para su corrección del
Rubro respectivo.
El Señor Decano, dispondrá que el Señor Contador haga los ajustes contables en relación
con los Bienes contabilizados como Patrimoniales, por no corresponderle, y su control a
través de Cuentas de Orden.
59 resultados Acumulados XXXX
59.1 Utilidades acumuladas
33 inmuebles Maq. Y Equipo XXXX
33……
Ajuste por haber activado bienes a ser registrados al gasto, cuyo control debe realizarse
en cuentas de orden.
NOTA: El abono a la Cuenta 33 se hará con la cuenta con la cual se activaron los bienes;
asimismo, se deberá control lo bienes no depreciables con la Cuentas de Orden (Cuentas
de la Clase 0)
PASIVO
TRIBUTOS POR PAGAR.
Saldo del Crédito Fiscal, en las Declaraciones Juradas por un importe de dos Mil
Doscientos y 00/100 Soles (S/.2,200.00), del Impuesto General a las Ventas, es
incorrecto.
De la revisión selectiva a los meses Marzo, Julio y Octubre 2008, en relación con las
compras de bienes, en donde se consigna el Impuesto General a las Ventas, que
constituye Crédito Fiscal, se determina que dichas compras y/o gastos, no tienen relación
alguna con las operaciones gravadas que se declaran, toda vez que son costos de
operación vinculados al normal funcionamiento de la Institución; por lo que, como crédito
fiscal utilizado de dos mil ciento ochenta y siete Y 87/100 soles (S/2,187.87); es
indebido; así como el saldo de dos mil doscientos Y 00/100 soles (S/.2,200.00), saldo
de crédito fiscal por concepto de I.G.V, el cual figura en la Declaración Jurada PDT 621
I.G.V. Renta del período Diciembre 2008. Por transgredir lo establecido en la Instrucción
N.º 02 de la Directiva Nº003-95/SUNAT (Publicado el 14-10-95) precisan los ingresos de
las asociaciones sin fines de lucro que están afectas Al Impuesto General A Las Ventas,
así como lo establecido en el art. 18º del D.S. N.º 055-99 –EF Texto Único Ordenado De
La Ley Del Impuesto General A Las Ventas E Impuesto Selectivo Al Consumo, y lo
establecido en el Art. 6º del Reglamento de La Ley del Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo
No. 29-94-EF (Publicado el 29.03.1994, vigente desde 30.03.1994), toda vez que con
dicha desviación, la Institución se corre el riesgo que, en una probable intervención de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT,vía fiscalización, ésta
emita Resoluciones de Multa por utilización indebida de crédito fiscal de I.G.V, según Art.
178º numeral 1 del Código Tributario, equivalente al 50% del crédito indebido (en este
caso S/ 1, cobro indebido del impuesto general a las ventas en operaciones no
gravadas.
El Colegio, en cumplimiento con su Estatuto, cobra a sus agremiados sus cotizaciones

ordinarias y extraordinarias, dando derecho a todos los agremiados a ser miembros
hábiles, para su actuación profesional, para lo cual se le extiende un Certificado de
Habilidad, cuyo costo de veinte y cinco y 00/100 Soles (S/.25.00), extendiéndole el
respectivo comprobante de pago por tal cancelación; pero al efectuar una muestra en la
presente acción de control, se ha determinado que, en la Facturas que se extiendo por
dichos certificados, se consigna el Impuesto General a las Ventas, pese a que dicho
servicio no es una operación gravada del tributo aludido, constituyendo este en indebido,
tal como se evidencia en la muestra, por cincuenta y siete y 44/100 Soles (S/.57.44).
Transgrediendo, lo establecido en el la Instrucción N.º 02 de la Directiva N.º 003-
95/SUNAT (Publicado el 14-10-95) precisan los ingresos de las asociaciones sin fines de
lucro que están afectas al impuesto general a las ventas y Directiva N° 004-95/SUNAT, El
Peruano: 15.10.95, desviación que perjudica económicamente al agremiado.
Servicios de Alquiler de Infraestructura prestado a terceros, cuyas operaciones son
gravadas con el Impuesto General a las Ventas, no se efectuó la retención.
El Colegio, en su Infraestructura, tiene ambientes, como auditorio y plataforma deportiva,
estos son alquilados, tanto a los agremiados como a terceros ajenos a la Institución,
anotando dichos servicios en un simple cuaderno, exigiendo al mismo tiempo la entrega
de una garantía dineraria por posibles contingencias; asimismo, a la culminación del
servicio, extiende simples recibos como comprobantes de pago por el monto total del
servicio, mas no se efectúa la cobranza del Impuesto General a la Ventas, toda vez que
estos son ingresos gravados con el indicado tributo. Hecho que transgrede lo establecido
en los artículos 1º, 2º Y 3º del D.S. Nº055-99 EF Texto Único Ordenado de La Ley del
Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo Al Consumo, así como lo
establecido en la Instrucción N.º 01 de la DIRECTIVA Nº003-95/SUNAT (Publicado el 14-
10-95) precisan los ingresos de las asociaciones sin fines de lucro que están afectas al
Impuesto General a Las Ventas; y con respecto al comprobante entregado por los
conceptos ya mencionados, se está trasgrediendo lo establecido en el art. 2º del Decreto
Ley N.º 25632 Ley Marco de
Comprobantes de Pago, esto no solo por la inconsistencia de los recibos emitidos, sino
también estos no se encuentran debidamente autorizados por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, lo que en el futuro la Institución será
pasible de sanciones tributarias..
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
Las aportaciones al Instituto de Servicios Sociales - I.S.S, no son mostrados en los

Estados Financieros al 31 de diciembre del 2018, en un importe de setenta y cuatro
Mil setecientos veinte y uno y 52/100 Soles (S/ 74,721.52)
El actual Consejo Departamental, presidido por el Señor Decano Biól. José Romero
Rojas, de acuerdo al Acta de la sesión ordinaria de fecha 06/05/2008, informa que la
gestión que ha fenecido su mandato el 31 de diciembre del 2007, dejo de cancelar
Consejo Nacional, por aportaciones al Instituto de Servicios Sociales -I.S.S, por cada
agremiado la suma de S/.2.50, pero del período de marzo - diciembre del 2007, no se
canceló un importe de setenta y seis mil setecientos treinta y siete y 50/100 soles (S/
76,637.50), por lo que, la actual gestión ha realizado pagos parciales en el presente
ejercicio económico ( 2008) por un monto de un mil novecientos quince y 98/100 Soles
(S/.1,915.98), generando un saldo a diciembre del presente ejercicio la suma de
31/12/2008 de setenta y cuatro mil setecientos veinte y uno y 52/100 Soles
(S/74,721.52), no revelado en los Estados Financieros como Pasivo, desviación que
transgrede NIC N.º 01 Presentación de Estados Financieros, y el Art. 27º del Reglamento
del Colegio de biólogos de Cajamarca; haciendo que la posición económico financiera no
sea razonable, así como los derechos que le asiste a los agremiados de acuerdo a los
Arts 28º y 29º del Reglamento aludido no sean atendidos. Recomendación.
El Señor Decano, dispondrá que el Contador, haga los asientos contables de ajuste,
necesarios para revelar dicho pasivo en los Estados Financieros.
aportaciones ordinarias pendientes de pago, al colegio de biólogos de Cajamarca,
no son revelados en los estados financieros al 31 de diciembre del 2018, en un
monto de treinta y cinco mil seiscientos veintiuno y 82/100 nuevos soles (S/
35,621.82).
Los profesionales agremiados al Colegio de biólogos de Cajamarca, del monto de las
cotizaciones ordinarias que cancelan mensualmente de S/.12.50, el colegio, tiene que
enviar por cada colegiado al CIP nacional S/.1.20, pero de acuerdo al Acta de sesión
ordinaria de fecha 06/05/2008, el Señor Decano en ejercicio Biól. José Romero Rojas, da
cuenta que el Consejo Directivo anterior dejo de remitir tales aportaciones de marzo a
diciembre del 2007, en un importe de treinta y seis mil quinientos treinta y cinco con
20/100 Soles (S/36,535.20); por lo que el Consejo Directivo, que preside ha realizado
pagos parciales en el presente ejercicio (2008), en un monto de NOVECIENTOS TRECE
Y 38/100 NUEVOS SOLES (S/.913.38), quedando un saldo pendiente de treinta y cinco
mil seiscientos veintiuno y 82/100 nuevos soles (S/ 35,621.82), no revelado en los
Estados Financieros. Desviación que transgrede la NIC N.º 01 Presentación de Estados
Financieros NIC º 01 y los Estatutos del colegio, perjudicando de esta manera a los
agremiados en cuanto a sus derechos que tiene ante al Colegio de biólogos de
Cajamarca, por los servicios que presta.
Recomendación.
El Señor Decano, dispondrá que el Contador, haga los asientos contables de ajuste,
necesarios para revelar dicho pasivo en los Estados Financieros.
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
En los Estados Financieros no está revelado como pasivo la Compensación por

Tiempo de Servicios en un monto de ciento noventa y cinco Y 42/100 Soles
(S/.195.42).
El Colegio, como Institución privada, cuenta con un solo personal nombrado, en la
condición de empleada, cuya remuneración mensual se cancela a través del Libro de
Planillas y con Boletas de Pago; por lo tanto su Compensación por Tiempo de Servicios,
que le corresponde desde su fecha de Ingreso, año 1988 continuando a la fecha, deberá
por ley aprovisionarse y depositarse en una entidad financiera elegida por la trabajadora,
actualmente por Decretos Supremos Nos. 001-97-TR y 004-97-TR, se aprobaron el Texto
Único Ordenado-TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios - CTS y su
Reglamento, semestralmente de mayo a octubre, hasta el 15 de noviembre y de
noviembre a abril hasta el 15 de mayo; por lo que luego del análisis y muestreo realizado
se determina que, de noviembre 2007 a diciembre del 2008, se tenía que aprovisionar, un
monto de un mil trescientos sesenta y siete y 94/100 soles (S/.1,367.94); y por los
cómo meses de noviembre y diciembre del 2008, no depositados, cuyo monto es de
ciento noventa y cinco y 42/100 Soles (S/.195.42), debe mostrase como Pasivo en el
Balance, suma no revelada en este. Transgrediendo, lo normado en la NIC N.º 01
Presentación de Estados Financieros, y la NIC N.º 19 Beneficios a los Trabajadores, toda
vez que los rubros que contienen lo hacen en no razonables.
Recomendación.
El Señor Decano, dispondrá que el Contador, haga los asientos contables de ajuste, que
se recomiendan para revelar dicho pasivo en los Estados Financieros.
ASIENTOS CONTABLES
66 cargas Excepcionales 195.42
47 Benef. Soc. de los Trabaj. 195.42
Por el año 2017
68 Provis. del Ejercicio 390.84

Enero- abril 2018
Mayo – octubre 2018
Nov. Dbre 2018
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDA

Ingresos
En el decreto legislativo
Cotizaciones Ordinarias Canceladas De Años Anteriores, Se Contabilizo

Indebidamente Como Ingresos Del Presente Ejercicio, Por Un Importe De Veintidós
Mil Seiscientos Cuarenta Y Cinco (S/.22,645.00).
De la muestra seleccionada de los ingresos por cotizaciones ordinarias de los agremiados
de los meses: abril, octubre y diciembre del presente Ejercicio Económico 2008, se ha
determinado que algunos agremiados cancelaron sus cotizaciones ordinarias atrasadas
mayormente de los años 2006 y 2007; ingresos que, contablemente, se han registrados
como si serian ingresos de operación del ejercicio bajo examen, en un monto de Veintidós
Mil Seiscientos Cuarenta y Cinco (S/.22,645.00). Transgrediendo la NIC N.º 01
Presentación de Estados Financieros, toda vez que su revelación en estos distorsiona la
determinación real de los ingresos corrientes del ejercicio. Anexo N.º 14
Recomendación.
El Señor Decano, dispondrá que el contador, registre los asientos contables de ajuste en
el Libro Diario, centralizando en el Libro Mayor, para mostrar correctamente en los
Estados Financieros.
cancelación adelantada para confección de 1300 agendas a la empresa servicios
generales humar s.a.c, contabilizado como gasto sin contar con el comprobante de
pago respectivo, por la suma de siete mil trescientos cuarenta y cinco y 00/100
soles (S/7,345.00).
El 19 de noviembre del 2018, se realizó un depósito en la Cta. Cte. N.º 0192767 del
Banco de Crédito del Perú Sucursal Cajamarca, a orden de la Empresa Servicios
Generales Humar S.A.C, para la confección de 1,300 agendas, por un monto de siete mil
trescientos cuarenta y cinco y 00/100 nuevo soles (S/7,345.00), suma que, en
cumplimiento al Decreto Ley N.º 25632 Ley Marco de Comprobantes de Pago y Decreto
Legislativo N.º 814 que sustituye a varias Artículos de la Ley de Comprobantes de Pago,
para su contabilización, el proveedor tenía que emitir la Factura respectiva, habiéndose
contabilizado solo con el depósito realizado y como una Gasto de Operación del Ejercicio,
sin considera una CARGA DIFERIDA, presentada en el Balance General como un Activo,
hasta su regularización posterior; al mismo tiempo, los bienes adquiridos no fueron
entregados oportunamente, por lo que tenían que ser reclasificados como Bienes en
Transito. Desviaciones que transgrede la NIC N.º 01 Presentación de los Estados
Financieros, toda vez que los resultados del Ejercicio se encuentran distorsionados.
Recomendación.
El Señor Decano, dispondrá que el Contador haga los ajustes contables en el Libro Diario,
su centralización en el Libro Mayor, para su correcta presentación en los Estados
Financieros.
El colegio de biólogos de Cajamarca, no cuenta con una estructura orgánica y
funcional de la administración.
El Colegio de biólogos de Cajamarca, es una Asociación sin fines de lucro, integrado por
profesionales de la carrera de Biología y de las diversas especialidades, regido por los
Arts. 76º al 98º y 124º al 126º del Código Civil, tiene como fuente principal de ingresos las
cotizaciones ordinarias y extraordinarias de sus integrantes; manejando recurso
financieros en un promedio de S/.500,000.00 nuevos soles anuales, estos son utilizados
en manejo de la Gestión, a través de un personal nombrado, dos administrativos como
apoyo y un Contador este sin permanencia mínima en la Institución; servidores que
ejecutan funciones administrativas sin ningún documento de gestión que los respalde,
menos la Institución
cuenta con un Organigrama Estructural y Funcional par manejo de la gestión; por lo que
carecen de Áreas u Oficinas, mínimas como Administración, Logística, Tesorería, y
Contabilidad, que sean responsables del manejo de la Gestión del Colegio, dando cuenta
en forma oportuna de sus actividades al Consejo Directivo, para la toma de decisiones.
Cumpliendo de esta manera con los elementos básicos de la Administración: planificar,
organizar, dirigir, coordinar y controlar.
Recomendación
El Señor Decano, en su condición de presidente de la Asociación, solicitara ante el
Consejo Directivo, la implementación de la Áreas u Oficinas necesarias que deben
implementarse, con el concurso de los actuales servidores.
personal contratado por servicios no cuentan con el respectivo contrato.
Dentro del personal que vienen laborando a la fecha, se tiene personal que hace labores
de Contabilidad, Informática, y Guardián, quienes no cuentan con el respectivo Contrato
Laboral, documento establecido y normado por las Leyes laborales y el Código Civil,
según sea el caso, en donde se establezca: modalidad de contrato - condición, derechos y
obligaciones por los servicios que prestan, labores a realizar, plazos, retribución
económica, y lo que importante cláusula de penalidad en caso de incumplimiento;
documento que de ser necesario tiene que remitirse a la Autoridad Administrativa de
Trabajo, para su conocimiento.
Recomendación
El Señor Decano, dispondrá que el Área de Asesoría Legal, en vía de regularización,
elabore los contratos que faltan de los servidores indicados.
Los comprobantes de pago que emite con la denominación de “recibos de ingreso”
no están autorizados por la superintendencia nacional de administración tributaria.
sunat.
El Colegio, emite comprobantes de pago: Facturas y simples Recibos de Ingresos, los
primeros debidamente autorizados por SUNAT, pero los “Recibos de Ingresos”, no son
Comprobantes de pago, transgrediendo así, las siguientes normas: Art. 1º del Decreto Ley
N.º 25632 Ley Marco de Comprobantes de Pago, que a la letra dice: “Están obligados a
emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o
en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligación rige aun cuando la
transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos”, el Art. 2º dice: “Se
considera comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria –SUNAT” y art. 2º del Reglamento de
Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia N.º 007-99 que establece que
documentos son considerados Comprobantes de Pago; además se debe tener en cuenta
que el Art. 5º del Decreto Ley N.º 25632 indica que el incumplimiento de las obligaciones
señaladas en la presente Ley, se sanciona de conformidad con lo establecido en el
Código Tributario; es decir ante una intervención de SUNAT, vía fiscalización, la entidad
bajo examen es pasible de sanción.
El emitir comprobantes no autorizados por SUNAT, constituye infracción tipificada, de
acuerdo al Art. 174º numeral 2 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y Decreto
Supremo N° 135-99-EF, que dice: “Constituyen infracciones relacionadas con la
obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, según el numeral 2) Emitir y/u
otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión; lo que ocasionaría un perjuicio económico para el Colegio por la
desviación comentada, con una multa, según Tabla I de la mencionada norma, de 50% de
la U.I.T vigente al momento de la fiscalización
Recomendación.
El Señor Decano, dispondrá que el Señor Contador solicite autorización de impresión de
comprobantes de pago (Boletas de Venta), remplazando los simples recibos que se viene
emitiendo.
A Los Señores Miembros Del Consejo Directivo Del Colegio De Biólogos De Cajamarca.
1. He auditado el Balance General del Colegio de Biólogos de Cajamarca, al 31 de
diciembre del 2018, y el Estado de Ganancias y Pérdidas por el año terminado en esa
fecha, La presentación de dichos Estados Financieros es responsabilidad del Decano
del Colegio y mi responsabilidad es emitir una opinión sobre estos estados financieros
en base a la auditoria que efectué.
2. La Auditoria fue realizada de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que se planifique y se realice el trabajo con la
finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no presentan
errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones
selectivas de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados; así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Considerando que la auditoria que se ha efectuado constituye
una base razonable para emitir opinión.
3. Al 31 de diciembre del 2018, el Colegio no había registrado la Cotizaciones Ordinarias
pendientes de cobro, así como los pagarés aceptados por agremiados por el mismo
concepto en S/.1,275.00 y S/.17,721.10. Asimismo, las cuentas por pagar corrientes
por el I.S.S y C.I.P, no han sido registradas en S/.74,721.52 y S/.35,621.82; como
también las cotizaciones ordinarias de años anteriores se contabilizaron como
ingresos de operación del ejercicio en S/.22,645.00, igual tratamiento se dio a las
cotizaciones ordinarias canceladas por los agremiados en forma adelantada. Diferido
del año 2009 en S/.1,912.50. Estas prácticas no son concordantes con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y ha tenido el efecto en los resultados de las
operaciones del ejercicio 2018; al distorsionar la situación financiera del Colegio al
término de dicho año.
4. Mi opinión, debido al efecto de los asuntos indicado en el párrafo precedente, los
estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente la situación financiera del
Colegio de Biólogos de Cajamarca, al 31 de diciembre del 2018, ni el resultado de sus
operaciones terminados en dicha fecha, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Cajamarca, 06 de abril del 2018.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros
basado en nuestro examen. Hemos realizado nuestro examen de conformidad con las
normas internacionales de auditoria aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos, que planifiquemos y realicemos la auditoria para
obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa
Una auditoria comprende realizar la ejecución de procedimientos para obtener evidencia
de auditoria sobre los saldos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación
del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de
importancia relativa ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación
de riesgo toma en consideración el control interno relevante de la compañía en la
preparación y presentación razonable al fin de diseñar procedimientos de auditoria
apropiados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también comprende la
evaluación de las normas de información
financiera aplicados son apropiados y que las estimaciones contables realizadas por la
dirección son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
Opinión
En nuestra opinión los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos la situación financiera de Colegio de Biólogos de Cajamarca. Al 31
de diciembre del 2018 los resultados de las operaciones por el año terminado en esa fecha
de acuerdo con los principios y normas de contabilidad aceptadas en el Perú.
MODELO N° 6
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE
UNA COMPAÑÍA MATRIZ
Dictamen de los auditores independientes
Dictamen de los auditores independientes
Al Consejo de Directores y Accionistas de RONCAL DÍAS ASOCIADOS S.A.C. y
Subsidiarias:
Hemos auditado tos estados financieros consolidados de RONCAL DÍAS ASOCIADOS
S.A.C y Subsidiarias (La Compañía), que comprenden los estados de posición financiera
consolidados al 31 de diciembre del 2019 y 2018 y los correspondientes estados de
resultados integrales consolidados, flujos de efectivo consolidados y cambios en el
patrimonio consolidados por los años entonces terminados y un resumen de las
principales políticas de contabilidad y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros
La Gerencia de la Compañía es responsable de la presentación razonable de los estados
financieros consolidados de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas, (NIIFs para las Pymes), y del control
interno que la gerencia determine es necesario para permitir la preparación de estados
financieros que estén libres de discrepancias materiales, ya sea debido a fraude o error
Responsabilidad de los auditores
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de los estos estados financieros
consolidados en base a nuestras auditorias. Nuestras auditorias fueron conducidas de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). Estas normas requieren que
cumplamos con los requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría
para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de
discrepancias materiales.
Una auditoria incluye efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca
de los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos por
las discrepancias materiales en los estados financieros consolidados, corno consecuencia
de errores o fraudes. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el
control interno relevante, para la preparación y presentación razonable de los estados
financieros consolidados, a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre
la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye una
evaluación de las políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de tas
estimaciones hechas por la Gerencia, así como una evaluación global de la presentación
de los estados financieros consolidados.
Creemos que las evidencias que hemos obtenido son suficientes y apropiadas para
proporcionar una base para nuestra opinión con salvedad.
DICTAMEN N°1
A los señores Accionistas y Directores

Compañía………S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía……S.A. que comprenden

los balances generales al 31 de diciembre de 20X6 Y 20X5 y los estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en
esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en.… (o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad… (el texto que sigue es igual que el párrafo de
responsabilidad de la gerencia incluido en el módulo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en.... (o normas vigentes en el país). Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la
auditoría para obtener una seguridad razonable de los estados financieros no contienen
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, qué incluye la evaluación del riesgo de que
los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea
como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la compañía. una auditoría también comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría
Fundamentos de la opinión
En nuestro dictamen de fecha 1 de marzo del 20X7, expresamos una opinión con
salvedades en torno a los estados financieros de la compañía por el año 20X6, debido a que
no pudimos examinar la evidencia sobre la inversión de está en una filial extranjera. Después
de esa fecha la compañía nos ha proporcionado dicha evidencia lo que ha permitido
satisfacernos adecuadamente sobre el valor desinversión en la filial extranjera y la
participación en sus utilidades en consecuencia nuestra opinión actual sobre los estados
financieros por él 20X6, como aquí se expresa difiere de la expresada en nuestro dictamen
anterior.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus

aspectos significativos, la situación financiera de compañía…S.A. al 31 de diciembre de
20X6 y 20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en (o normas
vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de abril de 20X7
Refrenado por:
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)
1. TIPO DE DICTAMEN:
En el actual dictamen se puede apreciar la presentación de un “Dictamen sin salvedad”
Este modelo de dictamen se encuentra relacionada con una opinión sobre dos años que se
emitieron sin salvedades y que se refieren al año anterior emitida con salvedades, por el
hecho de que la entidad no otorgo la evidencia requerida sobre las inversiones de la entidad
mencionada en función a una filial extranjera y la participación en sus utilidades. En su
momento; cuando se proporcionar las evidencias necesarias, el auditor realiza una
actualización de su opinión ates emitida.
2. ELEMENTOS DEL DICTAMEN:

 Título: En este caso del dictamen presentado se utiliza el termino independiente para
distinguir que se realizó de una forma imparcial y no por un funcionario de la entidad
auditada.
“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”
 Destinatario:
“A los señores Accionistas y Directores Compañía………S.A.”
 Párrafo introductorio: En el dictamen presentado se encuentra especificado el juego

de estados financieros que han sido auditados.
“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía……S.A. que

comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X6 Y 20X5 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y otras
notas explicativas”.
 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros:
“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en.… (o
normas vigentes en el país). Esta responsabilidad… (el texto que sigue es igual que el
párrafo de responsabilidad de la gerencia incluido en el módulo 1)”.}
 Responsabilidad del auditor:
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas en.... (o normas vigentes en el país). Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de los estados financieros no
contienen representaciones erróneas de importancia relativa


para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría”
 Opinión del auditor: En este rubro en especial se toma las conclusiones realizadas
por el auditor.
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de compañía…S.A. al 31 de diciembre de
aceptados en (o
normas vigentes en el país)”.
 Fundamentos de la opinión: En este caso en particular por el hecho de que el auditor

está actualizando su opinión antes presentada; este presenta un fundamento en el cual
explica el hecho que lleva a realizar dicha actualización.
“En nuestro dictamen de fecha 1 de marzo del 20X7, expresamos una opinión con
no pudimos examinar la evidencia sobre la inversión de está en una filial extranjera. Después
de esa fecha la compañía nos ha proporcionado dicha evidencia lo que ha permitido
satisfacernos adecuadamente sobre el valor desinversión en la filial extranjera y la
anterior”.
 Lugar y fecha:
“Lima, Perú-15 de abril de 20X7”
 Firma del auditor:
“Refrenado por:
Número de matrícula (registro)”
3. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Por la actualización de la opinión del auditor mediante presente dictamen, se obtiene una
presentación razonable de los estados financieros en todos sus aspectos, ya que el
dictamen rectificado y presentado esta sin salvedades; lo cual emite una información
confiable y certera a todos sus usuarios.
4. ASIENTO CONTABLE PARA SUPERAR LA DESVIACIÓN:
En el caso particular es un dictamen de actualización de opinión, este la rectificación se

presenta sin salvedades por lo cual es un dictamen que representa una opinión en la cual se
expresa que los estados financieros auditados se presentan de manera razonable. Llevando
a solo realizar el asiento de apertura para el siguiente ejercicio económico.
DICTAMEN N°2

Compañía...........S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía..............S.A. que

notas explicativas. Los estados financieros al 31 de diciembre del 20X5 fueron examinados
por otros auditores independientes quienes en su dictamen de la fecha 2 de abril del 20x6
emitieron una opinión sin salvedades.

financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en.… (o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control
interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para
que estén libres de representación erróneas y de importancia relativa, ya sea como resultado
de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias
auditoría generalmente aceptadas en.... (o normas vigentes en el país). Tales normas
auditoría para obtener una seguridad razonable de los estados financieros no contienen

realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los

para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría
Fundamentos de la opinión con salvedad
Al 31 de diciembre del 20X6 la compañía tenía cuentas por cobrar comerciales por S/. 1.5
millones y otras cuentas por cobrar por S/1.8 millones a determinados clientes con
problemas financieros, por las cuales, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados debió registrar la provisión por cuentas de cobrar dudosas. En
consecuencia, el patrimonio neto al 31 de diciembre de 20x6y la utilidad neta por el año
terminado en esa fecha se encuentra sobre estimado y su estimada en el monto de la
provisión por cuentas de cobrar dudosa.
Opinión de salvedad
En nuestra opinión, excepto por el efecto de lo indicado en el párrafo anterior en relación al

no registro de la provisión por cuentas de cobranza dudosa por S/ 3.3misiones los estados
financieros adjuntos presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la
situación financiera de compañía S.A. para el 31 de diciembre de 20X6, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en (o normas vigentes en el país)
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrenado por:
1. TIPO DE DICTAMEN:
En el actual dictamen se puede apreciar la presentación de un “Dictamen con salvedad”
Este modelo de dictamen se encuentra relacionada con una opinión con salvedades por no
registrar la provisión por cuentas de cobranza dudosa de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptado; en este caso en particular los estados financieros
auditados se presentan razonablemente, solo con la excepción de la falta de la provisión de
cobranza dudosa, la cual no afecta directamente al resultado del ejercicio.
2. ELEMENTOS DEL DICTAMEN:
 Título: En este caso del dictamen presentado se utiliza el termino independiente para
distinguir que se realizó de una forma imparcial y no por un funcionario de la entidad
auditada.
“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”
 Destinatario:
“A los señores Accionistas y Directores Compañía………S.A.”
 Párrafo introductorio: En el dictamen presentado se encuentra especificado el juego

de estados financieros que han sido auditados, además de dar a conocer que los
dictámenes anteriores fueron emitidos por otros auditores.
“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía.............S.A. que

notas explicativas. Los estados financieros al 31 de diciembre del 20X5 fueron examinados
por otros auditores independientes quienes en su dictamen de la fecha 2 de abril del 20x6
emitieron una opinión sin salvedades”
 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros:
“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en.… (o
normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener
el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados
financieros para que estén libres de representación erróneas y de importancia relativa, ya
sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas
y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias”
 Responsabilidad del auditor:
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

normas de auditoría generalmente aceptadas en.... (o normas vigentes en el país). Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de los estados financieros no
contienen representaciones erróneas de importancia relativa

para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría”
 Opinión del auditor: En este rubro en especial se toma las conclusiones realizadas
por el auditor.
“En nuestra opinión, excepto por el efecto de lo indicado en el párrafo anterior en relación
al no registro de la provisión por cuentas de cobranza dudosa por S/ 3.3misiones los estados
financieros adjuntos presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la
situación financiera de compañía S.A. para el 31 de diciembre de 20X6, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en (o normas vigentes en el país)”.
 Fundamentos de la opinión: En este caso en particular el auditor que emitió el

dictamen explica cuál es la salvedad, y su efecto en los estados financieros.
“En nuestro dictamen de fecha 1 de marzo del 20X7, expresamos una opinión con
no pudimos examinar la evidencia sobre la inversión de está en una filial extranjera.
Después de esa fecha la compañía nos ha proporcionado dicha evidencia lo que ha
permitido satisfacernos adecuadamente sobre el valor desinversión en la filial extranjera y la
anterior”.
 Lugar y fecha:
“Lima, Perú
15 de marzo de 20X7”
 Firma del auditor:

“Refrenado por:
Número de matrícula (registro)”

ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre del 20x6 la compañía tenía cuentas por cobrar tanto comerciales como
de terceros, los cuales tienen como derecho de cobro a clientes con problemas financieros,
lo cual lleva a la posibilidad de que no sean pagadas.
Para efecto de representar de forma razonable la información financiera, los principios

contables establecen el reconocimiento de ciertas provisiones dentro de ella la de cobranza
dudosa, esta consiste en reconocer como gasto del periodo
La cuenta 687: Al no registrar la cuenta de la cobranza dudosa, se tiene repercusión en

estado de resultado ya que se obtendrá una sobrevaloración en la utilidad neta el término del
periodo.
La cuenta 19: Al no registrar la cuenta por cobranza dudosa, esta lleva a una repercusión en
el Estado de situación financiera subestimando el monto de la provisión de la cobranza
dudosa, al final del periodo se obtendrá una sobrevaloración en el cálculo del patrimonio
neto.
4. ASIENTO CONTABLE PARA SUPERAR LA DESVIACIÓN:
En el elemento de opinión de salvedad, nos indica que los estados financieros son
razonables; excepto por la falta de provisión de cobranza dudosa por el monto de S/
3.3millones.
CUENTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

………………..x……………..
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones S/3,300,000.00
687 Valuación de activos
6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68711 Cuentas por cobrar comerciales-terceros S/1,500,000.00
68712 Cuentas por cobrar comerciales. Relacionadas S/1,800,000.00
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa S/3,300,000.00
191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros S/1,500,000.00
192 Cuentas por cobrar comerciales- S/1,800,000.00
relacionadas
* Por el reconocimiento de la provisión de la cobranza dudosa.
MODELO N° 4: DICATMEN SIN SALVEDADES – OPINIÓN LIMPIA
OPINIÓN ACTUALIZADA SOBRE EL DICTAMEN EMITIDO POR EL AÑO ANTERIOR QUE

DIFIERE DE ABSTENCION DE OPINION EXPRESADA PREVIAMENTE
TÍTULO – NIA 700 P. 21

A los señores Accionistas y Directores DESTINATARIOS– NIA 700 P. 22

Compañía … S.A
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía …. S.A., que

comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por los años terminadosAPARTADO INTRODUCTORIO– NIA 700 P.
en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de Gerencia sobre los estados financieros

financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … (o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control
interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que
estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude
o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones
RESPONSABILIDAD DE LA
contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
DIRECCIÓN– NIA 700 P.
24/27
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en … (o normas vigentes en el país). Tales normas requieren
que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR – NIA 700 – P.
obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones
erróneas de importancia relativa.
En nuestro dictamen de fecha 1° de marzo del 20X7 , expresamos una opinión en torno a que los
estados financieros de la Compañía por el año 20X6, no presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados por las desviaciones a los siguientes principios: (1) la
Compañía registró los bienes del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo a su valor de mercado,
habiéndose calculado la depreciación con base a estos valores, y (2) la Compañía no calculó
adecuadamente el Impuesto a la Renta diferido, relativo a diferencias entre los ingresos financieros
y los ingresos para fines tributarios, Como se dicta en la Nota 2 a los estados financieros, la
Compañía modificó el método de registro de tales partidas y reestructuró sus estados financieros
por el año 20X6, para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados en … (o
normas vigentes en el país). En consecuencia, nuestra opinión actual sobre los estados financieros
por el año 20X6, como aquí se expresa, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de Compañía … S.A. al 31 de diciembre de 20X6 OPINIÓN – NIA 700 P. 34/37
Y 20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en
esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … (o
normas vigentes en el país).
DIRECCIÓN DEL AUDITOR – NIA 700 P. 42 FECHA DEL INFORME – NIA 700 9. 41
Lima, Perú
15 de mayo de 20X7
Refrenado por:
Nombre y firma del auditor FIRMA DEL AUDITOR – NIA 700 P. 40
ANALISIS Y COMENTARIO RELACIONANDOLO CON LOS RUBROS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
En este caso el auditor ha sugerido una corrección en cuanto a la depreciación realizada en base al
valor de mercado de un inmueble, maquinaria y equipo es decir la CUENTA 33 del PCGE
actualmente denominada Propiedad, Planta y Equipo, La NIC 16 en su párrafo 30 y 31 revela que la
medición posterior de un inmueble, maquinaria y equipo se hace mediante dos métodos el del
costo y el método de revaluación, en el caso del segundo para tener en cuenta el valor de mercado
ha tenido que hacerse una revaluación y en consecuencia existirían dos depreciaciones una del
activo medido al costo y otra del excedente de revaluación o en caso contrario puede existir una
desvalorización, el error cometido según el análisis es que se ha depreciado del total del valor de
mercado cuando la depreciación sólo debería hacerse del excedente de revaluación si fuera el
caso. Los rubros de los estados financieros relacionados son INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
en el estado de situación financiera y en el estado de ganancias y pérdidas puede ser en GASTOS
ADMINISTRATIVOS, GASTOS DE VENTAS O EN OTROS GASTOS según la función del gasto.
Para el segundo caso hace referencia que no se calcula correctamente el impuesto a la renta diferido
esto debido a que no se realizó una deducción en cuanto a la diferencia que existe en los
ingresos contable y tributariamente, esto relacionado con la cuenta 881 IMPUESTO A LA
RENTA – DIFERIDO que consecuentemente terminan en la cuenta 371 Impuesto a la Renta
Diferido o 491 Impuesto a la Renta Diferido. Los Rubros relacionados son PASIVOS POR IMPUESTO
A LA RENTA DIFERIDO o ACTIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO, según sea el caso.
Pese a estas circunstancias y debido a que la empresa ha corregido dichos errores el dictamen
emitido en 01 de marzo de 20X7 es un dictamen sin salvedades o dictamen de opinión limpia.
VALOR EN
PORCENTAJE DIFERENCIA
LIBROS VALOR REVALUADO
VALOR
100,000.00 100.00% 166,666.67 66,666.67
HISTÓRICO
DEPRECIACIÓN 10,000.00 10.00% 16,666.67 6,666.67
VALOR NETO 90,000.00 90.00% 150,000.00 60,000.00
REVALUACIÓN
CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO S/66,666.67
33212 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS S/6,666.67
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
39531 Edificaciones - Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos S/60,000.00
POR EL DESTINO DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos S/17,700.00
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio S/17,700.00
POR EL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
FIN DE AÑO
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES S/33,333.33
POR LA DEPRECIACIÓN DE LA EDIFICACIÓN
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN S/33,333.33
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/33,333.33
POR EL DESTINO DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN
ASIENTO CORRECTIVO
39522 Edificaciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS S/20,000.00
5911 Utilidades acumuladas
POR LA REVERSIÓN DEL EXCESO DE DEPRECIACIÓN
IMPUESTO A LA RENTA 2018
U. CONTABLEU. TRIBUTARIA DIFERENCIAS
RESULTADO DEL EJERCICIO 900,000.00 900,000.00 ACTIVO PASIVO
(+) ADICIONES 583,333.00 583,333.00
(-) IDEDUCCIONES - 1,000,000.00 -S/1,000,000.00
BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA 900,000.00 483,333.00 583,333.00 - 1,000,000.00

IMPUESTO A LA RENTA 29.50% 265,500.00 142,583.24 172,083.24 - 295,000.00
R.E. DESPUÉS DE I.R 634,500.00 340,749.77 411,249.77 - 705,000.00
IMPUESTO A LA RENTA
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 265,500.00
882 Impuesto a la renta – Diferido 172,083.24
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401712 Por pagar 142,583.24
POR LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad S/265,500.00
881 Impuesto a la renta – Corriente S/265,500.00
POR EL CIERRE DE LA CUENTA 88
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados S/172,083.24
882 Impuesto a la renta – Diferido S/172,083.24
49 PASIVO DIFERIDO
SUPONGAMOS QUE LAS DEDUCCIONES NO FUERON POR 1 000 000 SINO POR 800 000
U. CONTABLE U. TRIBUTARIA DIFERENCIAS
RESULTADO DEL EJERCICIO 900,000.00 900,000.00 ACTIVO PASIVO
(+) ADICIONES 583,333.00 583,333.00
(-) IDEDUCCIONES - 800,000.00 -S/800,000.00
BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA 900,000.00 683,333.00 583,333.00 - 800,000.00

IMPUESTO A LA RENTA 29.50% 265,500.00 201,583.24 172,083.24 - 236,000.00
R.E. DESPUÉS DE I.R 634,500.00 481,749.77 411,249.77 - 564,000.00
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 265,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
401712 Por pagar 201,583.24
POR LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad S/265,500.00
881 Impuesto a la renta – Corriente S/265,500.00
37 ACTIVO DIFERIDO
49 PASIVO DIFERIDO
ASIENTO CORRECTIVO

49 PASIVO DIFERIDO S/5,900.0
0
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE S/5,900.0
0
401712 Por pagar
POR EL AJUSTE DE LA DISMINUCIÓN DEL PASIVO DIFERIDO
MODELO N° 02: DICTAMEN SIN SALVEDADES- OPINIÓN LIMPIA
PARRAFO DE ÉNFASIS POR EL CAMBIO DE UNA POLÍTICA CONTABLE CON

RELACIÓN A LA APLICADA EN EL AÑO ANTERIOR
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES TÍTULO – NIA 700 P. 21
A los señores Accionistas y Directores DESTTIÍNTAUTLOAR–IONSIA– N70IA0 7P0. 021P. 22

Compañía … S.A
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía …. S.A., que comprenden los
balances generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y los estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así APARTADO INTRODUCTORIO–
como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. NIA 700 P. 23

financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … (o
normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el
control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los estados financieros
para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN–
resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar
las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
auditoria generalmente aceptadas en … (o normas vigentes en el país). Tales normas
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR – NIA 700 – P. 2

auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones erróneas de importancia relativa.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de Compañía … S.A. al 31 de diciembre de
20X6 Y 20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados
en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en … OPINIÓN – NIA 700 P. 34/37
(o normas vigentes en el país).
Asunto de Énfasis
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Nota X a los estados financieros. Durante
el periodo 20X6 la Compañía modificó el método de calcular la depreciación de Inmuebles,
maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio de método, la depreciación del año 20X6
PÁRRAFO DE ÉNFASIS NIA 706
fue incrementada en S/ 239 487.00
Lima, Perú DIRECCIÓN DEL AUDITOR – NIA 700 P. 42 FECHA DEL INFORME – NIA 700 9. 41
15 de marzo de 20X
Refrenado por:
Número de matrícula (registro) FIRMA DEL AUDITOR – NIA 700 P. 40
ANALISIS Y COMENTARIO RELACIONANDOLO CON LOS RUBROS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
En el presente dictamen resalta el párrafo de énfasis ubicado después de la opinión del auditor
que de acuerdo a la NIA 706 será necesario que se presente en un dictamen si el auditor
considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión presentada o revelada
en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros, en este caso hace referencia a un cambio
de método de depreciación relacionado en el estado de situación financiera con el rubro
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO y en el estado de ganancias y pérdidas puede ser en
GASTOS ADMINISTRATIVOS, GASTOS DE VENTAS O EN OTROS GASTOS según la función del
gasto. El cambio pudo a ver sido por ejemplo en el cambio de método de depreciación por
unidades producidas al método de depreciación en línea recta. El dictamen emitido es un dictamen
sin salvedades.

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES S/239,487.00
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
POR LA DEPRECIACIÓN
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN S/119,743.50
95 GASTOS DE VENTAS S/119,743.50
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/239,487.00
POR EL DESTINO DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN
MODELO N° 7: DICTAMEN DE OPINIÓN SIN SALVEDADES – OPINIÓN LIMPIA
PARRAFO DE ÉNFASIS CUANDO SE EMITE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

INDIVIDUALES DE UNA MATRIZ QUE DEBE CONSOLIDARLOS
TÍTULO – NIA 700 P. 21

A los señores Accionistas y Directores DESTINATARIOS– NIA 700 P. 22

Compañía … S.A
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía …. S.A.,

que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y los
estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo
por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contablesAPARTADO INTRODUCTORIO– NIA 700 P. 23
significativas y otras notas explicativas.
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en … (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación
y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN– NIA 700 P. 24
o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

normas de auditoria generalmente aceptadas en … (o normas vigentes en el país).
Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos
y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR – NIA 700 – P. 2
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en

todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía … S.A. al 31
de diciembre de 20X6 Y 20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, por los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en … (o normas vigentes en el OPINIÓN – NIA 700 P. 34/37
país).
Asunto de Énfasis
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Nota X a los estados

financieros. Los estados financieros individuales de la Compañía… S.A. fueron
preparados en cumplimiento de los requerimientos vigentes en … para la
presentación de información financiera y reflejan el valor de la inversión en sus
subsidiarias a su valor de participación patrimonial (Nota 2 d) y no sobre su base
consolidada. Estos estados financieros deben leerse conjuntamente con los estados
financieros consolidados de la Compañía… S.A. y subsidiarias presentados por
separado, sobre los cuales en nuestro dictamen de fecha 28 de febrero del 20X6
emitimos una opinión sin salvedades. La información resumida de tales estados PÁRRAFO DE ÉNFASIS NIA 706
financieros consolidados se presenta en la Nota 1.
Lima, Perú DIRECCIÓN DEL AUDITOR – NIA 700 P. 42 FECHA DEL INFORME – NIA 700 9. 41
15 de marzo de 20X7
Refrenado por:
Nombre y firma del auditor FIRMA DEL AUDITOR – NIA 700 P. 40
ANALISIS Y COMENTARIO RELACIONANDOLO CON LOS RUBROS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
En el presente dictamen resalta el párrafo de énfasis ubicado después de la opinión del
auditor que de acuerdo a la NIA 706 será necesario que se presente en un dictamen si
el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión
presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que
resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, en este
caso hace referencia a que los estados financieros de la Compañía reflejan su inversión en
subsidiarias utilizando el método de la participación patrimonial como lo dispone la NIC 27
Estados Financieros Separados, por lo que se dice que deben leerse junto con los estados
consolidados, no existiendo salvedades este dictamen es de opinión limpia. El rubro
relacionado es el de INVERSIONES FINANCIERAS en el Estado de Situación Financiera
con la cuenta del PCGE 30 Inversiones Inmobiliarias.
COMPAÑÍA SAC
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X5
ACTIVO PASIVO
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE
101 Caja 10,000.00 40111 IGV – Cuenta propia 39,600.00
10411 Banco de la Nación 245,500.00 401712 Por pagar 17,852.37
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 – 4031 ESSALUD 9,000.00
TERCEROS
1212 Emitidas en cartera 118,000.00 4032 ONP 13,000.00
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
20 MERCADERÍAS 41 POR
PAGAR
20111 Costo 70,000.00 4111 Sueldos y salarios por pagar 87,000.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 42 TERCEROS
30221 Costo 150,000.00 4212 Emitidas 94,400.00
30223 Participación patrimonial 23,476.50
TOTAL PASIVO 260,852.37
PATRIMONIO
50 CAPITAL
5011 Acciones 280,000.00
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,460.00
58 RESERVAS
582 Legal 4,266.41
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5911 Utilidades acumuladas 25,000.00
RESULTADO DEL EJERCICIO 38,397.72
TOTAL PATRIMONIO 356,124.13
TOTAL ACTIVO 616,976.50 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 616,976.50
Cajamarca, 31 de diciembre del 20X5
GERENTE CONTADOR
MODELO NO 12
PARRAFO DE ÉNFASIS REVELADO EN SU DICTAMEN POR EL AUDITOR
Compañía............................S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía..............S.A. que

comprenden el balance general al 31 de diciembre del 20X6 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los
años terminados en esa fecha, así como el resumen de políticas contables
significativas y explicativas. Los estados financieros por el año terminado el 31 de
diciembre fueron examinados por otros auditores independientes quienes en su
dictamen el 31 de enero del 20X6, expresaron una opinión sin salvedad sobre los
mismos.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros

estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en…… (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar,
implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error, seleccionar
y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad de los Auditores

financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo
con de auditoria generalmente aceptadas en … (0 normas vigentes en el país). Tales
normas… (EI texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del Auditor
incluido modelo 1).
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en

todos sus aspectos significativos la situación financiera de Compañía..............S.A. al
31 de diciembre del 20X6, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo,
por terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … (0 normas vigentes en país).
Asunto de Énfasis
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Nota X a los estados

financieros. Al 31 de diciembre del 20X5, el saldo de inmuebles, maquinaria y equipo
incluye mayor valor comercial de los terrenos y edificios, basado en la tasación de un
perito independiente, reconociendo un excedente de revaluación de S/. 12.6 millones y
un pasivo por impuesto a la renta y participaciones a los trabajadores diferido de S/. 3,
8 millones.
Lima, Perú
15 de marzo del 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
1. TIPO DE DICTAMEN
Este es un tipo de dictamen sin salvedad
Este tipo de dictamen sin salvedad ha sido emitido por el auditor ya que ha quedado satisfecho
plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros.
2. ELEMENTOS DEL DICTAMEN (NIA 700)

TÍTULO
NIA 700 (Párrafo 21)
A los señores Accionistas y Directores DESTINATARIO

Compañía............................S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía............S.A. que comprenden

el balance general al 31 de diciembre del 20X6 y los estados de ganancias y pérdidas, de
APARTADO INTRODUCTO
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esa fecha, así
como el resumen de políticas contables significativas y explicativas. Los estados financieros por NIA 700
(Párrafo 23)
el año terminado el 31 de diciembre fueron examinados por otros auditores independientes
quienes en su dictamen el 31 de enero del 20X6, expresaron una opinión sin salvedad sobre
los mismos.
RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN

financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en…… (o
normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el
control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los estados financieros NIA 700
(Párrafo 24,25,26,27)
para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar
las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad de los Auditores
RESPONSABILIDADES DEL AUD
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con de auditoria
NIA 700
generalmente aceptadas en … (0 normas vigentes en el país). Tales normas… (EI texto (Párrafo 28,29)
restante es igual que el párrafo de responsabilidad del Auditor incluido modelo 1).
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus OPINIÓN
aspectos significativos la situación financiera de Compañía..............S.A. al 31 de diciembre del NIA 700

20X6, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, por terminado en esa fecha, (Párrafo 34,35,36,37)
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en … (0 normas

vigentes en país).
Asunto de Énfasis
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Nota X a los estados financieros. Al 31
de diciembre del 20X5, el saldo de inmuebles, maquinaria y equipo incluye mayor valor PÁRRAFO
comercial de los terrenos y edificios, basado en la tasación de un perito independiente, DE ÉNFASIS
reconociendo un excedente de revaluación de S/. 12.6 millones y un pasivo por impuesto a la

renta y participaciones a los trabajadores diferido de S/. 3, 8 millones.
DIRECCIÓN DEL AUDITOR

Lima, Perú
NIA 700 (párrafo 42)
15 de marzo del 20X7 FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA

Refrendado por:
FIRMA DEL AUDITOR
3. Análisis y comentario relacionándolos con los rubros de los estados financieros
Este vendría a ser un dictamen sin salvedades o dictamen de opinión limpia. Aquí se resalta lo que
es el párrafo de énfasis, que según menciona la NIA 706 en la parte de definiciones, será necesario
que se presente e utilice cuando, el auditor considera, basado en su juicio profesional, que la
situación es de vital importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros, en este
caso nos habla que se reconoce un excedente de revaluación que estaría relacionado en el estado
de situación financiera con el rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
4. Mostrar Asiento Contable que se tiene que generar para superar la desviación.
En el supuesto de tener en inmuebles, maquinaria y equipo: 1 500 000.00

MODELO NO 1
DICTAMEN CON SALVEDAD POR FALTA DE OBSERVACIÓN DE INVENTARIOS
FÍSICOS INICIALES
Compañía............................S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía…………S.A., que

comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X6 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y
otras notas explicativas. Los estados financieros al 31 de diciembre de 20X5 que se
presentan para fines comparativos, no fueron examinados por otros auditores
independientes.

en … (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y
mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de
los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las
políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de
acuerdo con las circunstancias.

financieros basada en nuestra auditoría. Excepto por lo expresado en el párrafo
siguiente, nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en … (0 normas vigentes en el país). Tales normas requieren
que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la
auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no
contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la
evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones
erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar
esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno
pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados
financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la Compañía Una auditoría también comprende la evaluación de
si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones
contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.
Fundamento de la opinión con salvedad
Debido a que fuimos contratados como auditores de la Compañía con posterioridad al

31 de diciembre del 20X6, no observamos los inventarios físicos iniciales de ese año y
los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditoría
para satisfacernos de la razonabilidad de dichos inventarios y del costo de ventas del
ejercicio.
Opinión con salvedad
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse
determinado en el costo de las ventas del ejercicio, si hubiéramos presenciado los
inventarios físicos iniciales de la Compañía, como se menciona en el párrafo anterior,
los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de Compañía S.A. al 31 de diciembre
de 20X6, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en … (o normas vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7 Refrendado por:
Matrícula (registro)
1. TIPO DE DICTAMEN
Este es un tipo de dictamen con salvedades por falta de observación de

inventarios físicos iniciales
Este es un dictamen con salvedad por limitación al alcance, ya en estos casos el

auditor no puede aplicar las pruebas y procedimientos que considera necesarias para
obtener la evidencia suficiente y adecuada. Que ha sido derivada por las
circunstancias.
 Título
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
 Responsabilidad del auditor
 Lugar y fecha
 Nombre y firma del auditor
Cada uno de estos se lo señalara a continuación:

TÍTULO

DESTINATARIO
Compañía............................S.A. NIA 700 (Párrafo 22)
APARTADO INTRODUCTO
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía..............S.A., que comprenden
el balance general al 31 de diciembre de y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en NIA 700
el patrimonio neto de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen (Párrafo 23)
de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Los estados financieros al 31 de

diciembre de 20X5 que se presentan para fines comparativos, no fueron examinados por otros
auditores independientes:

RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN
vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control
NIA 700
interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para (Párrafo 24,25,26,27)
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado
de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las
basada en nuestra auditoría. Excepto por lo expresado en el párrafo siguiente, nuestra
auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en … (0
normas vigentes en el país). Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos
y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los
estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa. NIA 700
(Párrafo 28,29)
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
NIA 700
control interno de la Compañía Una auditoría también comprende la evaluación de si los
(Párrafo 28,29)
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

OPINIÓN
Debido a que fuimos contratados como auditores de la Compañía con posterioridad al 31 de
NIA 700
diciembre del 20X6, no observamos los inventarios físicos iniciales de ese año y los registros
(Párrafo 34,35,36,37)
contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditoría para satisfacernos de
la razonabilidad de dichos inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse determinado en
el costo de las ventas del ejercicio, si hubiéramos presenciado los inventarios físicos iniciales OPINIÓN
de la Compañía, como se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros antes NIA 700
(Párrafo 34,35,36,37)
mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de Compañía S.A. al 31 de diciembre de 20X6, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … (o normas vigentes en el país).

Lima, Perú
NIA 700
FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA

15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
FIRMA DEL AUDITOR
Número de matrícula(registro)
Lo que ocurre en el presente dictamen es que el auditor no ha podido obtener evidencia de

auditoría suficiente y adecuada sobre el rubro de Existencias que está relacionado con el estado
de situación financiera y se considera que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en los estados
financieros.
5. Mostrar Asiento Contable que se tiene que generar para superar la desviación.
Ya que los auditores no estuvieron presentes en el recuento físico de las existencias al 31 de

diciembre de 20X6, puesto que a esa fecha no habían sido nombrados auditores, no pudieron
verificar las cantidades de existencias a dicha fecha mediante el empleo de procedimientos
alternativos de auditoría.
Dado que las existencias iniciales forman parte de la determinación del resultado de las
operaciones y de los flujos de efectivo, no se pudo determinar si hubiese sido necesario realizar
ajustes al resultado del ejercicio y a los flujos de efectivo de las actividades de explotación del
estado de flujos
MODELO NO 6
DICTAMEN CON SALVEDAD POR FALTA DE CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS
Compañía............................S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía…………S.A., que

comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X6 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas
y otras notas explicativas. Los estados financieros al 31 de diciembre de 20X5 que se
presentan para fines comparativos, no fueron examinados por otros auditores
independientes.

en … (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y
mantener el control Interno pertinente en la preparación y presentación razonable de
los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las
políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de
acuerdo con las circunstancias.

financieros basada en nuestra auditoría. Excepto por lo expresado en el párrafo
siguiente, nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en .... (o normas vigentes en el país). Tales normas …. (El
texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del Auditor incluido en el
modelo 1).
No hemos recibido respuesta a las solicitudes de confirmación que efectuamos a

algunos asesores legales que tienen a su cargo la defensa judicial de la compañía
contra terceros, lo que representa una limitación al alcance de nuestro examen.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran surgir de
haberse recibido respuesta a las solicitudes de confirmación de algunos asesores
legales que se indica en el párrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de
Compañía............................................................................................................. S.A. al
31 de diciembre de 20X6, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … (0 normas vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
1. TIPO DE DICTAMEN
Este es un tipo de dictamen con salvedad por falta de confirmación de abogados
 Título
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
 Responsabilidad del auditor
 Lugar y fecha
 Nombre y firma del auditor
Cada uno de estos se lo señalara a continuación:

TÍTULO
A los señores Accionistas y Directores DESTINATARIO
Compañía............................S.A. NIA 700 (Párrafo 22)
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía..............S.A., que comprenden

el balance general al 31 de diciembre de 20X6 y los estados de ganancias y pérdidas, deAPARTADO INTRODUCTO
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así
NIA 700
como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Los estados (Párrafo 23)
financieros al 31 de diciembre de 20X5 que se presentan para fines comparativos, no fueron
examinados por otros auditores independientes.

RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN A

vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control
Interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para NIA 700
(Párrafo 24,25,26,27)
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado
de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros RESPONSABILIDADES DEL AUD
basada en nuestra auditoría. Excepto por lo expresado en el párrafo siguiente, nuestra
NIA 700
auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en .... (o
(Párrafo 28,29)
normas vigentes en el país). Tales normas …. (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad del Auditor incluido en el modelo 1).
Fundamento de la opinión con salvedad OPINIÓN
NIA 700
No hemos recibido respuesta a las solicitudes de confirmación que efectuamos a algunos (Párrafo 34,35,36,37)
asesores legales que tienen a su cargo la defensa judicial de la compañía contra terceros, lo
que representa una limitación al alcance de nuestro examen.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran surgir de haberse recibido
respuesta a las solicitudes de confirmación de algunos asesores legales que se indica en el OPINIÓN
párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos NIA 700
significativos, la situación financiera de Compañía..............S.A. al 31 de diciembre de 20X6, (Párrafo 34,35,36,37)
los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … (0 normas vigentes en el
país).

Lima, Perú NIA 700 (párrafo 42)
FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA

15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
FIRMA DEL AUDITOR
Número de matrícula(registro
El no haberse recibido respuesta a las solicitudes de confirmación que los auditores solicitaron a
algunos asesores legales que tienen a su cargo la defensa judicial de la compañía contra terceros
conlleva a que haya limitación al alcance (imposibilidad de obtener evidencia suficiente y
adecuada).
En este caso tendríamos que para el estado de resultados se relacionaría con el rubro de gastos
por servicios que está presentando el profesional del área legal y con el estado de situación
financiero que se relaciona con el rubro de cuentas por pagar.
DICTAMEN PÁGINA 93
1. TIPO DE DICTAMEN
DICTAMEN CON SALVEDADES
2. ELEMENTOS DEL DICTAMEN
MODELO No 11
DICTAMEN CON SALVEDAD POR NO DISPONER DEL INFORME EMITIDO POR

UN PERITO TASADOR
DICTAMEN DE LOS AUDITORS INDEPENDIENTES Título
A los señores Accionistas y directores de la Compañía… S. A Destinatario

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía…S. A, que
comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y los
Párrafo
estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
introductorio
efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de las
políticas contables significativas y otras notas explicativas.
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los

estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en.… (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: Responsabilida
diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y d de la
presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de dirección en
relación con los
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude
EE. FF
o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas: y realizar las
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros

basada en nuestra auditoría. Excepto por lo expresado en el párrafo siguiente,
Responsabilida
nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente
d del auditor
aceptadas en… (o normas vigentes en el país). Tales normas… (El texto restante es
igual que el párrafo de responsabilidad de Auditor incluido en el modelo 1).
La compañía no nos proporcionó el informe elaborado por un perito tasador
encargado de evaluar el rubro Inmuebles, maquinaria y equipo al 31 de diciembre Fundamento
del 20X6 y 20X5, los que ascienden a S/. 12,456,888 y S/. 18,345,221, de la opinión
respectivamente. Así mismo, no fue posible satisfacernos de la razonabilidad de con salvedad
dichos valores mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse
realizado si hubiéramos podido revisar el informe del perito tasador, como se indica
en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía… S. A. al 31 de Opinión con
salvedad
diciembre de 20X6 y 20X5, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en… (o normas vigentes en el país).
Lima, Perú
Fecha del
15 de marzo de 20X7 dictamen
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor. Dirección y

firma del auditor
Matricula (registro)
3. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
Análisis del rubro Inmuebles, Maquinaria y
Equipo. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de

construcción, con la intención de emplearlos para la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administración y se esperan
usar durante más de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso
normal de los negocios.
Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra disposición.
Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la
extracción de tales recursos sean demostrables.
Horngren y otros comentan “el costo de un activo fijo es su precio de adquisición más
los impuestos correspondientes, comisiones de compra y todas las demás cantidades
pagadas para adquirir el activo y dejarlo listo para su uso.”
Inicialmente, todo elemento de inmueble, maquinaria y equipo que cumpla las
condiciones para ser reconocido como tal, se valorará por su costo, el cual
comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
Comentario del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Para la presentación de los estados financieros la depreciación y deterioro

acumulados de inmuebles, maquinaria y equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, información relativa a la depreciación y deterioro acumulados según la
clase de inmuebles, maquinaria y equipo, siguiendo el orden aplicado a los inmuebles,
maquinaria y equipo que les dieron origen.
Es muy importante el informe que emita el perito tasador del rubro de inmuebles,
maquinaria y equipo.
Este rubro es utilizado contablemente para designar las inversiones permanentes que
se realizan con la finalidad de emplearlas para los fines de la entidad, en sus procesos
productivos o para atender a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la
intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. Este rubro es
considerado parte del activo no circulante, pues su periodo de beneficios económicos
futuros fundadamente esperados
4. ASIENTO CONTABLE QUE SE TIENE QUE GENERAR PARA SUPERAR
LA DESVIACIÓN.
DICTAMEN PÁGINA 104
1. TIPO DE DICTAMEN
MODELO No 3
OPINIÓN CON SALVEDAD EN TORNO AL EXAMEN DE ESTADOS

FINANCIEROS DE DOS PERIODOS CUANDO LA SALVEDAD IDENTIFICADA EN
EL PRIMER PERIODO DISMINUYE EN SUS EFECTOS EN EL PERIODO ACTUAL
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Título

Párrafo
introductorio

Responsabilida
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente d de la gerencia
aceptados en.… (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad …: (El texto sobre los EE.
restante es igual que el párrafo de responsabilidad de la gerencia incluida en el FF
modelo No 1).

basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas
Responsabilidad
de auditoria generalmente aceptadas en… (o normas vigentes en el país). Tales
del auditor
normas… (El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad de Auditor
incluido en el modelo No 1).
Nuestro dictamen sobre los estados financieros al 31 de diciembre del 20X5, de
fecha 25 de agosto del 20X6, incluía una salvedad relacionada con el diferimiento,
en el rubro Otros activos, de gastos administrativos y otros ingresos y egresos
incurridos en los años 20X4 y 20x5 durante la etapa pre- operativa del proyecto
Ramal II Oleoducto Gasífero por US $ 39.9 millones, los mismos que, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en…, debieron registrarse
con el cargo a los resultados de los años en que se incurrieron. En el año 20X6, la
Compañía evaluó la composición del rubro Otros activos y, en lo pertinente, transferir
Fundamento
el costo de los mismos a Inmuebles, maquinaria y equipo. Como consecuencia de la s de la
evaluación efectuada, la Compañía ha identificado partidas por US $ 12.8 millones opinión con
salvedad
que calificaban como Inmuebles, Maquinaria y Equipo y partidas por US $ 22.5
millones que debieron ser incluidas en los resultados de los años en que se
incurrieron. Sobre esta base, en el año 20X6 la Compañía ha registrado los ajustes
pertinentes, aumentando el saldo de Inmuebles, maquinaria y equipo en US $ 15.6
millones y cargando el rubro difícil acumulado el importe de US $ 23.8 millones, se
reduce a US $ 22.5 millones, y en ese sentido, nuestra opinión difiere de aquella
presentada en nuestro anterior dictamen.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros de 20X5 de
la situación descrita en el párrafo anterior, los estados financieros antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación Opinión con
financiera de Compañía… S. A, al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, los resultados salvedad
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados… (o normas
vigentes en el país)
Lima, Perú
Fecha del
dictamen
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:

firma del auditor
Número de Matricula (registro)
ESTADOS FINANCIEROS
Análisis de los siguientes rubros.
Otros activos
Incluye los recursos que la entidad adquiere con fines culturales o decorativos, tales
como obras de arte y cultura, joyas, entre otros, cuya intención de enajenación se
concretará en el plazo menor a un año (para el periodo corriente) o mayor a un año
(para el periodo no corriente), después de la fecha de formulación de los estados
financieros.
Los bienes que componen esta cuenta deben reflejar el costo de adquisición o el valor
razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al
patrimonio por cualquier otro concepto.
Resultados acumulados
Esta partida está constituida por las utilidades no distribuidas y, según corresponda,
por las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.
Las utilidades no repartidas se obtienen después de la distribución de las utilidades del
ejercicio, en cumplimiento de normas legales o estatutarias.
Comentario de los siguientes rubros: Otros activos, Resultados acumulados y
Inmuebles, maquinaria y equipo.
De acuerdo al dictamen nos menciona que Otros activos, de gastos administrativos y

otros ingresos y egresos incurridos por un monto total de US $ 39.9 millones, se deben
cargar en los resultados de los años anteriores, es decir en resultados acumulados de
años anteriores. De lo que la empresa tendrá que hacer el ajuste correspondiente
realizando un asiento contable.
En lo que nos menciona que se realiza el ajuste, que la Compañía ha identificado
partidas por US $ 12.8 millones que calificaban como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Y la depreciación acumulada seria la diferencia de US $ 23.8 millones y US $ 22.5
millones, que sería US $ 1.3 millones.
LA DESVIACIÓN.
DICTAMEN PÁGINA 109
1. TIPO DE DICTAMEN
MODELO No 8
OPINIÓN CON SALVEDAD POR USAR PARA LA DEPRECIACIÓN SOBRE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO EL CALCULO DE LAS VIDAS
UTILES FINANCIERAS UTILIZADAS EL AÑO ANTERIOR
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Título

Párrafo
introductorio

estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en.… (o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye:
Responsabilida
diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y d de la gerencia
presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de sobre los EE.
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude FF
o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas: y realizar las

basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas
Responsabilidad
de auditoria generalmente aceptadas en… (o normas vigentes en el país). Tales
del auditor
normas… (El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad de Auditor
incluido en el modelo 1).
Como se indica en la Nota 16 a los estados financieros, la Compañía ha registrado
en el ejercicio 20X6 un mayor gasto de aproximadamente S/. 9,823,000 por
depreciación de ciertos inmuebles, maquinaria y equipo, neto de su efecto del
impuesto a la renta y participación de los trabajadores, debido a que ha utilizado en
Fundamento
su cálculo las vidas útiles establecidas por las normas tributarias, las cuales son s de la
menores a las vidas útiles financieras que se venían utilizando hasta el 31 de opinión con
diciembre del 20X5. En consecuencia, los inmuebles, maquinaria y equipo y, el salvedad
patrimonio neto al 31 de diciembre del 20X6, así como la utilidad neta por el periodo
terminado en esa fecha, se encuentran subestimados en dicho monto.
En nuestra opinión, excepto por el efecto del asunto indicado en el párrafo anterior,
los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía… S. A, al 31 de diciembre de Opinión con
20X6 y 20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años salvedad
aceptados… (o normas vigentes en el país)
Lima, Perú
Fecha del
dictamen
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:

firma del auditor
Número de Matricula (registro)
3. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE

Análisis del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo. (tasas de depreciación).
Las tasas de depreciación se determinarán en función a la vida útil de un bien.

Para determinar la vida útil, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes
expresados en la NIC 16 que el tasador tiene que tener en cuenta, para el informe de
tasación de inmuebles maquinaria y equipo, por parte del perito tasador:
 Utilización prevista del activo. El uso de evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
 El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
 La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
Comentario del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo. (tasas de depreciación).
Aquí nos habla de un exceso de depreciación, en el cual se tendrá que hacer un

ajuste. Esto se a dado, debido a que se ha utilizado en su cálculo las vidas útiles
establecidas por las normas tributarias, las cuales son menores a las vidas útiles
financieras que se venían utilizando hasta el 31 de diciembre del 20X5.
LA DESVIACIÓN.
OPINIÓN CON SALVEDAD POR NO REGISTRAR EL PASIVO DERIVADO DE ACOTACIONES
EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA QUE SE ENCUENTRAN EN PROCESO
DE RECLAMACIÓN
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES TITULO- NIA 700 Párr. 21.

A los señores Accionistas y directores DESTINATARIO NIA 700 Párr.21
Compañía…….S.A
Hemos auditado los Estados financieros Adjuntos de la compañía ….S.A, que
comprenden los balances generales Al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5 y los Estados
de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables
APARTADO INTRODUCTORIA-NIA 700 Párr.23
Responsabilidad de la gerencia sobre los Estados los Estados financieros

La gerencia de responsable de la preparación y presentación razonable de estos
Estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en….( o normas Vigentes en el país). Está responsabilidad incluye: diseñar,
implementar y mantener el control interno pertinente y la preparación y presentación
razonable de los Estados financieros para que estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN-NIA 700 Párr. 24. Y PA

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos Estados
financieros basado en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo
con normas de auditoria generalmente aceptados en..( o normas vigentes en el país)
tales normas….( el texto restante es igual al párrafo de responsabilidad del auditor
incluida en el modelo 1.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR-NIA 700 Párr. 28-33.
Fundamentos de la opinión con salvedad

Cómo se indica en la Nota 16 a los estados financieros, la compañía mediante
procesos de reclamación ante la administración tributaria, relacionados con
resoluciones de acotación y multas derivadas de la fiscalización del impuesto a la
renta y el impuesto general a las ventas por el ejercicio 19x9 y 20x0 ascendentes a S/.
27.5 millones. incluidas multas en intereses actualizados al 31 de diciembre del 20X6.
La gerencia ha contratado un Estudio de Abogados con el fin de analizar el problema y
plantar soluciones viables con respecto a los expedientes de acotación que se
encuentran en reclamación, sobre los cuales, consideran que existen elementos que
propiciarían resultados favorables, por lo que no considera necesario registrar
provisión alguna para cualquier pasivo que pueda afectar los estados financieros
adjuntos.
OPINION DEL AUDITOR NIA 700 Párr.: 34 Y 37

En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes que se determinen, y que
pudieran ser necesarios, respecto al asunto expuesto en el párrafo anterior, Los
Estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, La situación financiera de la compañía…….S.A. al 31 de diciembre del
aceptados en…..(o normas vigentes en el país).
OPINION DEL AUDITOR NIA 700 Párr.34 Y 37
DIRECCIÓN DEL AUDITOR Párr. 42

LIMA, PERÚ
15 de marzo de 20X7
FECHA DE EMISIÓN NIA: 700 Párr. 41
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor FIRMA DEL AUDITOR NIA: 700 Párr.40
3.- ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
ANALISIS DE A CUENTA 65: Vemos que esta provisión registrada en la cuenta o

rubro 65, Esto afecta al estado de resultados y la toma de decisiones de los usuarios
de los usuarios, de una manera muy significativa y relevante de acuerdo al principio de
materialidad, lo cual está generando perdida para la compañía, disminuyendo las
utilidades del ejercicio correspondiente.
ANALISIS DE LA CUENTA 40: Al reconocer un pasivo, esto afecta el estado de
situación financiera y la toma de decisiones de los usuarios en general porque
incremento la obligación tributaria por multas, intereses por un monto de S/. 27 500
000.00. Esto generaría una salida de efectivo (cuenta 10), y a la empresa le afectaría
con su liquidez para sus operaciones del día a día.
Pero Tomando en cuenta que, las soluciones viables con respecto a los expedientes
de acotación que se encuentran en reclamación, sobre los cuales, consideran que
existen elementos que propiciarían resultados favorables, por lo que no considera
necesario registrar provisión alguna para cualquier pasivo que pueda afectar los
estados financieros a juntos.
4. ASIENTO CONTABLE DE ORIGEN
CTA. SUBCTA. DIV. SUBDIV. DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTION 27,500,000.00
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
65921 Intereses moratorios-Sunat 27,500,000.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 27,500,000.00
409 Otros costos administrativos e intereses
X/X Por la provision por intereses moratorios
4. ASIENTO CONTABLE AL 31/12/20X6
por lo que no considera necesario registrar provisión alguna para cualquier pasivo que pueda afectar los
estados financieros a juntos. SE REGISTRARÁ DE LA SIGUIENTE MANERA.
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 27,500,000.00
409 Otros costos administrativos e intereses
59 RESULTADOS ACUMULADOS 27,500,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas 27,500,000.00
X/X Para corregir la provision de multas, intereses no necesarios.
OPINIÓN CON SALVEDAD POR EL REGISTRO DE UNA PROVISIÓN PARA
CONTINGENCIAS REMOTAS DE OCURRIR

TITULO- NIA 700 Párr. 21.

DESTINATARIO NIA 700 Párr.21
Compañía….....S.A


RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN-NIA 700 Párr.24 y

27

con normas de auditoria generalmente aceptados en…( o normas vigentes en el país)

Tal como se señaló en la Nota 13 a los Estados financieros, la compañía S.A.
registró contra los resultados del año 20X6, una provisión para contingencias que la
Gerencia ha estimado como remotas por aproximadamente S/ 11. 6 millones, monto
neto de sus correspondientes efectos por impuesto de la renta y participación de los
trabajadores diferidos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en….
establecen que es una provisión para contingencia remota no debe reconocerse; en
consecuencia, el pasivo y patrimonio neto 31 de diciembre del 20X6 se encuentran
sobrevaluados en ese importe, y la pérdida neta del año 20X6 sobrevaluada en ese
mismo monto.
OPINION DEL AUDITOR NIA 700 Párr. 34 Y 37

En nuestra opinión excepto por el efecto de haber registrado una provisión para
contingencias remotas, según lo señala en el párrafo anterior, los Estados financieros
adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación
financiera de la compañía……S.A. al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5, los resultados
de sus operaciones y sus flujos efectivo por los años terminados en esas fechas, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en….( o normas
vigentes en el país).
LIMA, PERÚ DIRECCIÓN DEL AUDITOR Párr. 42
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor FIRMA DEL AUDITOR NIA: 700 Párr. 40
ESTADOS FINANCIEROS
ANALISIS DE A CUENTA 68: Vemos que esta cuenta provisiones para contingencias
remotas, no deben reconocerse según el criterio del, Esto afecta al estado de
resultados y la toma de decisiones de los usuarios de los usuarios, de una manera
muy significativa y relevante de acuerdo al principio de materialidad, lo cual no deben
generar gastos que disminuirán la utilidad para los accionistas en los ejercicios
correspondientes.
ANALISIS DE LA CUENTA 48: Al reconocer un pasivo por provisiones, esto afecta el
estado de situación financiera y la toma de decisiones de los usuarios en general
porque incremento de obligaciones.
Pero Tomando en cuenta que Los principios de contabilidad generalmente aceptados,
establecen que es una provisión para contingencia remota no debe reconocerse; en
consecuencia, el pasivo y patrimonio neto 31 de diciembre del 20X6 se encuentran
sobrevaluados en ese importe, y la pérdida neta del año 20X6 sobrevaluada en ese
mismo monto.
4.- ASIENTO DE ORIGEN:
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,600,000.00
689 Provisiones 11,600,000.00
48 PROVISIONES 11,600,000.00
489 Otras provisiones 11,600,000.00
COMO ESTA DE EJERCICIOS ANTERIORES, SE HARÍA EL AJUSTE CONTABLE DE LA SIGUIENTE

MANERA AL 31/12/20X6

48 PROVISIONES 11,600,000.00
489 Otras provisiones 11,600,000.00
591 Utilidades no distribuidas
591 Utilidades acumuladas 11,600,000.00
1
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS QUE INCLUYE UNA SALVEDAD
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES TITULO- NIA 700 Párr. 21.
A los señores Accionistas y Directores DESTINATARIO NIA 700 Párr. 21

Compañía….....S.A


RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN-NIA 700 Párr.

24,27

con normas de auditoria generalmente aceptados en…( o normas vigentes en el país)

Como se describe en la Nota 02-g) a los Estados financieros, a partir del año 20X6, la
la compañía……..S.A. adopto la práctica de amortizar el costo de sus marcas en un
periodo de 20 años. Sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en …, la amortización de estos intangibles debió iniciarse
desde la fecha en que la compañía obtuvo beneficios de las marcas, los cuales se
obtuvieron sustancialmente desde 19X9.En consecuencias, el rubro Otros activos al
31 de diciembre del 20X6 y 20X5, se encuentra sobreestimado en S/. 5.8millones.

En nuestra opinión, excepto por el efecto de la sobreestimación de las marcas por no
haberlas amortizado desde la fecha en que se obtuvo los beneficios de estas, según
se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
compañía…S.A. Y Subsidiarias al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, los resultados
de sus operaciones consolidadas y sus flujos de efectivo consolidados por los
años terminados en estas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad
aceptados en …( o normas vigentes en el país)
LIMA, PERÚ DIRECCIÓN DEL AUDITOR Párr. 42
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor FIRMA DEL AUDITOR NIA: 700 Párr. 40
ESTADOS FINANCIEROS
ANALISIS DE A CUENTA 68: Vemos que este gasto de amortización de intangibles

registrada en la cuenta o rubro 68, Esto afecta al estado de resultados y la toma de
decisiones de los usuarios de los usuarios, de una manera muy significativa y
relevante de acuerdo al principio de materialidad, lo cual al año 20X6 debe generar un
gasto mayor que disminuirá la utilidad para los accionistas en los ejercicios
correspondientes.
ANALISIS DE LA CUENTA 39: Al reconocer un pasivo, esto afecta el estado de
situación financiera y la toma de decisiones de los usuarios en general porque,
afectaría a la cuenta a la cuenta 34, ya que no se está reflejando de manera fidedigna
y razonable el importe real en la cuenta de valuación (cuenta 39)
Lo cual la práctica de amortizar el costo de sus marcas en un periodo de 20 años. Sin
embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en …, la
amortización de estos intangibles debió iniciarse desde la fecha en que la compañía
obtuvo beneficios de las marcas, los cuales se obtuvieron sustancialmente desde
19X9.En consecuencias, el rubro Otros activos al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5, se
encuentra sobreestimado en S/. 5.8millones.
ANALISIS DE LA CUENTA 34: esta cuenta debe estar en valor en libros en un monto
menor, ya que la cuenta de valuación (39) no refleja todo el importe.
K
4.- ASIENTO CONTABLE AL AÑO 20X6
COST0
S/
5,800,000.00
VIDA 20 AÑOS
VIDA EN UN AÑO
S/
290,000.00
ERROR RETROSPECTIVA PROSPECTIVA

AÑOS 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
AMORTIZACION 290,000.00 290,000.00 290,000.00 290,000.00 290,000.00 290,000.00 290,000.00 290,000.00
EJERCICIOS PASADOS NO REGISTRADOS 2,030,000.00 RETROSPECTIVA
EJERCICIO ACTUAL 290,000.00 PROSPECTIVA
 PERIODOS 1999-2005 PARA CORREGIR ERROR. SEGÚN NIC 8- RETOSPECTIVAMENTE

RETROSPECTIVA
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores 2,030,000.00
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 2,030,000.00
396 Amortización acumulada -
3961 Intangibles – Costo 2,030,000.00
X/X para corregir el error por la amortizacion
 PERIODOS 2006 PARA CORREGIR ERROR. SEGÚN NIC 8- PROSPECTIVAMENTE.
PROSPECTIVA
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 290,000.00
686 Amortización de intangibles
6861 Amortización de intangibles – Costo 290,000.00
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 290,000.00
396 Amortización acumulada -
3961 Intangibles – Costo 290,000.00
X/X para la amortizacion del presente ejercicio 20x6
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 290,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 290,000.00
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 290,000.00
X/X Por el destino del gasto por concepto de
amortizacion
MODELO N° 26 (Pág. 128 y 129)
OPINIÓN CON SALVEDAD POR NO HABER REGISTRADO UNA

PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
Título
A los señores Accionistas y Directores Destinatario

Compañía................S.A
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía………….S.A., qu e
comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y l os Párrafo
estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos d e introductorio
efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de política s
contables significativas y otras notas explicativas.

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de
Responsabilidad de la gerencia sobr
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … (0 normas vigentes en el país). Esta
responsabilidad…. (El texto restante es igual al párrafo de responsabilidad
de la Gerencia incluido en el modelo l).

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue Responsabilidad del audit
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en …
(o nomas vigentes en el país). Tales normas… (El texto restante es igual al
párrafo de responsabilidad del Auditor incluido en el modelo 1

Como se explica en la nota 6 a los estados financieros, al 31 de diciembre del
20X6 la Compañía ha identificado existencias de lento movimiento por
aproximadamente S/.11.5 millones por lo que se encuentra en proceso de
determinar su valor recuperable a través de su uso futuro o transferencia a
terceros, así como cuantificar el monto de la provisión para desvalorizaciónPárrafo de fundamento de la o
de existencias resultante. No nos ha sido posible establecer
razonablemente, a través de nuestros procedimientos de auditoría, el
monto en el que se debió constituir dicha provisión para desvalorización de
existencias a esa fecha. En consecuencia, el patrimonio neto al 31 de
diciembre de 20X6 y la pérdida neta por el año terminado en esa fecha se
encuentra sobrestimado y subestimada, respectivamente, en el monto no
cuantificado de la provisión para desvalorización de existencias.
En nuestra opinión, excepto por el efecto del ajuste no cuantificado resultante de
la situación descrita en el párrafo anterior, los estados financieros antes Opinión del audito
indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la
situación financiera de la Compañía ...S.A. al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en...(o normas vigentes en el país).
Lima, Perú Lugar y fecha
15 de marzo de 20X7
Refrendado por. Nombre y Firma del auditor

NOTAS
1. Whittington-Pany, Principios de Auditoría, Decimocuarta edición, Mc Graw Hill,

2005, p.614, México.
2. Adaptado del dictamen emitido con fecha 4 de marzo del 2005 como resultado
de la auditoría de estados financieros de Transportadora de Gas del Perú S.A.,
por los años 2004 y 2003.
3. La insuficiencia o sobreestimación de los estimados contables es uno de los
casos más comunes de desviaciones en la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, que tienen relación con su adecuada
determinación, debido a que su naturaleza depende de las valuaciones de
carácter subjetivo que realiza la compañía, con las cuales, en algunas
oportunidades el auditor puede no estar de acuerdo. Esta desviación es
identificada en el examen de las provisiones para cuentas de cobranza dudosa,
fluctuación de valores, desvalorización de existencias, depreciación de bienes
de activo fijo, amortización de intangibles, y otros.
4. En algunas circunstancias, los métodos seguidos por las compañías para la
valuación de las partidas que conforman el rubro Existencias podrían no estar
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La NIC 2
"Existencias" señala que los productos terminados y productos en proceso
deben valuarse al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor. En
el caso de la valuación de las materias primas al cierre del ejercicio,
generalmente, las compañías utilizan para su costeo el método PEPS (primeras
entradas-primeras salidas) y el costo promedio ponderado; o el método más
apropiado de acuerdo con el tipo de industria.
5. Adaptado del dictamen de auditoría de estados financieros de Compañía La
Poderosa por los años terminados el 31 de diciembre del 2007 y 2006, de 24 de
enero del 2008.
6. Según el principio contable de unidad monetaria los estados financieros de las
compañías se preparan considerando la moneda del país en la que está
constituida, opera y en la que lleva sus registros contables; sin embargo, la
norma internacional de contabilidad MC 21 - Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, modificada en diciembre de 2003,
establece que los estados financieros deben prepararse de acuerdo a su
moneda funcional. Esto significa que si la moneda del entorno económico
principal en la que opera una compañía, y la que tiene influencia en los precios
de venta de los bienes es distinta a la moneda del país, por ejemplo, el dólar
estadounidense o el euro, la compañía debe considerar como moneda funcional
la segunda moneda.
7. Adaptado del dictamen de fecha 30 de abril de 2001 emitido como resultado de
la auditoría de estados financieros de Austral Group S.A.A. al 31 de diciembre
de 2000 y 1999
8. Adaptado del dictamen de fecha 14 de febrero de 2000 emitido como resultado
de la auditoría de estados financieros de Compañía Minera Pativilca al 31 de
diciembre de 1999 y 1998.
9. Adaptado del dictamen de fecha 07 de abril de 2000 emitido como resultado de
la auditoría de estados financieros de Compañía Embotelladora El Pacífico —
En Liquidación al 31 de diciembre de 1999 y 1998
10.Adaptado del dictamen de fecha 15 de marzo de 2005 emitido como resultado
de la auditoría de estados financieros de Austral Group S.A.A. al 31 de
diciembre del 2004 y 2003
I. TIPO DE DICTANEN: DICTAMEN CON SALVEDADES
OPINIÓN CON SALVEDAD POR NO HABER REGISTRADO UNA PROVISIÓN

PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
II. ELEMENTOS DEL DICTAMEN (NIA 700)

1. Título
2. Destinatario
3. Párrafo introductorio
4. Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
5. Responsabilidad del auditor
6. Opinión del auditor
7. Lugar y fecha
8. Nombre y firma del auditor
III. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE

Los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea el
menor, de tal manera que no se presente en los estados financieros bienes
medidos a un valor superior al beneficio que se espera recibir de ellos.
De acuerdo a los datos que proporciona el dictamen, se está produciendo un
exceso en el valor de las existencias en el rubro del activo corriente, porque los
11.5 millones no son el valor verdadero de dichas existencias. En ese sentido, el
valor se debe rebajar hasta alcanzar el valor neto realizable que se determine
luego de una evaluación para saber cuál será el precio de venta al que se podría
vender las existencias que no se vendieron en el año anterior. Por lo tanto, se
reconocerá una pérdida de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, que
será reconocida como un gasto en el periodo en que ocurra la rebaja.
El dictamen menciona que las existencias tienen lento movimiento, es decir, que
una fracción del inventario total que no rota o requiere de un tiempo prolongado
para su consumo o venta, por lo que, al hacer una evaluación del valor neto
realizable puede haber una disminución de su valor, que no se está tomando en
cuenta al realizar los estados financieros, por ende, los resultados de la cuenta 59,
se encontraran sobreestimados o subestimados porque no se registró la provisión
para desvalorización de existencias. Cabe resaltar que, además, el mantenimiento
de dichas existencias en la empresa también genera un gasto que no se tiene en
cuenta.
Finalmente, el valor sobreestimado que presenta el rubro del activo corriente,
puede llevar a los accionistas y directores a tomar decisiones erróneas referente a
dicho rubro.
IV. Mostrar Asiento Contable que se tiene que generar para superar la
desviación.
Datos que da a conocer el dictamen:

 Existencias de lento movimiento :S/.11.5 millones
 En proceso de determinar su valor recuperable
 Provisión para desvalorización de existencias no ha sido posible establecerla.
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las pérdidas por aplicación
del VNR se deben registrar en la Cuenta 695 - Gastos por desvalorización de
existencias, la cual incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a
valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
Asiento contable por la provisión de desvalorización de existencias:
(Suponiendo que la desvalorización de existencias es s/. 2 000 000)
69 COSTO DE VENTAS 2 000 000

695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 2 000 000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de
existencias
El efecto tributario que se debe reconocer en la contabilidad sería: La empresa deberá

adicionar el gasto por desvalorización de existencia.
Cálculo de la diferencia temporal y el Impuesto a la Renta diferido:
Base Base Diferencia

Existencias Contable tributaria temporaria 29.5% IR
(a) (b) c = (b-a)
Costo 11 500 000 11 500 000
Desvalorización 2 000 000 0
TOTAL 9 500 11 500 000 2 000 590 000
000 000
El asiento contable sería:

37 ACTIVO DIFERIDO 590 000
88 IMPUESTO A LA RENTA 590 000
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido
MODELO N° 5 (Pág. 138)
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EN EL QUE EL

AUDITOR PRINCIPAL SE REFIERE AL INFORME DE OTRO AUDITOR QUE SE EMITE
CON SALVEDAD QUE SE CONSIDERA SIGNIFICATIVA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Título
A los señores Accionistas y Directores Destinatario
Compañía... S.A.
Hemos auditado los estados financieros consolidados de Compañía.......S.A. y
Subsidiarias, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X6
y 20X5 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como
el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. No
auditamos los estados financieros de empresa La Ponderosa, una subsidiaria
consolidada en la que la compañía tiene una participación accionaria del 85% Párrafo
al 31 de diciembre del 20X6, cuyos estados financieros reflejan activos totales introductorio
que constituyen el 18.5% e ingresos totales que representan el 15% y 12% en
el 20X6 y 20X5, respectivamente, de los correspondientes totales
consolidados. Tales estados fueron auditados por otros auditores
independientes cuyo dictamen, de fecha 15 de enero del 20X7, por lo que
nuestra opinión, en lo que se refiere a los montos incluidos por empresa La
Ponderosa se basa únicamente en dicho informe.
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de
estos estados financieros consolidados de acuerdo con principios de Responsabilidad
contabilidad generalmente aceptados en … (o normas vigentes en el país). de la Gerencia
Esta responsabilidad … (EI texto restante es igual al párrafo de sobre los EE. FF
responsabilidad de la Gerencia incluido en el modelo I).
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estado financieros s
consolidados basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fu realizada de acuerdo con e Responsabilidad
normas de auditoría generalmente aceptadas en (0 normas vigentes en el país). Tales … del auditor
normas requieren.................................................................................................................. (EI texto restante s
es igual al párrafo de responsabilidad del Auditor incluido en el modelo I).

El informe de otros auditores independientes sobre los estados financieros
de la empresa La Ponderosa de 20X6 y 20X5, que se presenta aquí, se emitió
con salvedad debido a que dicha empresa registro en libros el valor de cierta
maquinaria adquirida a su valor de tasación, con el consiguiente incremento
en el patrimonio a través del excedente de revaluación por S/. 3.5 millones. Párrafo de
Según la opinión de los otros auditores, de acuerdo con los principios de fundamento de
contabilidad generalmente aceptados los activos que se utilicen en el proceso la opinión
productivo de la empresa deben registrarse en libros a su costo, neto de la
depreciación acumulada. El efecto de esta desviación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados es significativo para el rubro
Inmuebles, Maquinaria y Equipo consolidados y para el patrimonio neto que
se incluye en los estados financieros consolidados de la Compañía... S.A. y
Subsidiarias.
En nuestra opinión, basadas en nuestras auditorías y en el informe de otros
auditores independientes, excepto por el efecto de los ajustes que se
mencionan en el párrafo anterior, los estados financieros consolidados, Opinión
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación del
financiera de Compañía S.A. y Subsidiarias al 31 de diciembre de 20X6 y auditor
20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … (o normas vigentes en el país).
Lima, Perú Lugar y fecha
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor Nombre y firma del auditor
I. TIPO DE DICTANEN: DICTAMEN CON SALVEDADES
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EN EL QUE

EL AUDITOR PRINCIPAL SE REFIERE AL INFORME DE OTRO AUDITOR
QUE SE EMITE CON SALVEDAD QUE SE CONSIDERA SIGNIFICATIVA EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
II. ELEMENTOS DEL DICTAMEN (NIA 700)

1. Título
2. Destinatario
3. Párrafo introductorio
4. Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
5. Responsabilidad del auditor
6. Opinión del auditor
7. Lugar y fecha
8. Nombre y firma del auditor
III. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE

Según los principios de contabilidad generalmente aceptados los activos que

se utilicen en el proceso productivo de la empresa deben registrarse en libros a
su costo.
Sin embargo, la Compañía………S.A. registró en libros el valor de cierta
maquinaria adquirida a su valor de tasación, provocando así un incremento en
el
rubro del patrimonio neto a través de un excedente de revaluación de S/.3.5
millones en el rubro de Inmuebles, Maquinaria y equipo.
Por lo tanto, la maquinaria estará contabilizada por encima de su importe
recuperable, es decir, que su importe recuperable en libros excede del importe
que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.
Esto ocasiona que el rubro de patrimonio neto y el rubro de inmuebles
maquinaria y equipo, que conforman los estados financieros consolidados,
presenten un valor erróneo que no reflejen la realidad por estar sobrevalorado.
En este caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que
la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de este activo. Dicha
pérdida por disminución de valor, debe ser reconocida en el estado de
resultados.
IV. Mostrar Asiento Contable que se tiene que generar para superar la
desviación.
 Asiento contable para corregir el exceso de revaluación de 3.5 millones
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3 500 000

688 Deterioro del valor de los activos
6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
68824 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3 500 000
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
3643 Maquinaria y equipo de explotación
x/x Por la desvalorización de la maquinaria
 Asiento contable por el destino
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3 500 000

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 3 500 000
79
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la desvalorización

 Activo diferido 3 500 000 x 29.5%, según NIC 36, parr.64
37 ACTIVO DIFERIDO 1 032 500

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PÚBLICO DE 1 032 500
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
x/x Por el activo diferido

Dictamenes - Grupo #3

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Universidad Nacional

ASIGNATURA : AUDITORÍA FIANANCIERA

DOCENTE : GARCÍA ROJAS, Luis

ALUMNOS : CABRERA VÁSQUEZ, Jaimito

Dictamen sin salvedades

El Colegio, en cumplimiento con su Estatuto, cobra a sus agremiados sus cotizaciones

Las aportaciones al Instituto de Servicios Sociales - I.S.S, no son mostrados en los

En los Estados Financieros no está revelado como pasivo la Compensación por

68 Provis. del Ejercicio 390.84

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDA

Cotizaciones Ordinarias Canceladas De Años Anteriores, Se Contabilizo

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas y Directores

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía……S.A. que comprenden

Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

Responsabilidad del Auditor

Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus

2. ELEMENTOS DEL DICTAMEN:

“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

 Párrafo introductorio: En el dictamen presentado se encuentra especificado el juego

“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía……S.A. que

 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros:

“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

 Responsabilidad del auditor:

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

 Fundamentos de la opinión: En este caso en particular por el hecho de que el auditor

“Lima, Perú-15 de abril de 20X7”

 Firma del auditor:

3. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE LOS

4. ASIENTO CONTABLE PARA SUPERAR LA DESVIACIÓN:

En el caso particular es un dictamen de actualización de opinión, este la rectificación se

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas y Directores

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía..............S.A. que

Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

Responsabilidad del Auditor

Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

Fundamentos de la opinión con salvedad

En nuestra opinión, excepto por el efecto de lo indicado en el párrafo anterior en relación al

“DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

“A los señores Accionistas y Directores Compañía………S.A.”

 Párrafo introductorio: En el dictamen presentado se encuentra especificado el juego

“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía.............S.A. que

 Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros:

“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

 Responsabilidad del auditor:

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

 Fundamentos de la opinión: En este caso en particular el auditor que emitió el

 Firma del auditor:

3. ANÁLISIS Y COMENTARIO RELACIONÁNDOLOS CON LOS RUBROS DE LOS

Para efecto de representar de forma razonable la información financiera, los principios

La cuenta 687: Al no registrar la cuenta de la cobranza dudosa, se tiene repercusión en

4. ASIENTO CONTABLE PARA SUPERAR LA DESVIACIÓN:

CUENTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

OPINIÓN ACTUALIZADA SOBRE EL DICTAMEN EMITIDO POR EL AÑO ANTERIOR QUE