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NOVIEMBRE 2001

Actualidades
Contabilidad Finanzas Auditora

DE

Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
en Estados Unidos
MANCERA ERNST & YOUNG

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ESTUDIOS DE ECONOMA

DE LA IDEA

A LOS

RESULTADOS

Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
en Estados Unidos
Continuando con nuestros comentarios sobre
nuevos pronunciamientos contables, presentamos
algunas de las modificaciones ms importantes a
los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Estados Unidos (US GAAP), emitidos
por el Financial Accounting Standard Board (FASB),
los cuales pueden tener impacto en los estados
financieros de 2001 de compaas que reporten a
casas matrices americanas, que tengan que incluir
una nota de conciliacin con US GAAP (compaas
con valores registrados en la Securities and
Exchange Comission - SEC), o que por alguna
otra razn tuvieran que emplear alguno de
estos principios.

MANCERA ERNST & YOUNG

PRINCIPIOS

DE

C O N TA B I L I D A D G E N E R A L M E N T E

A C E P TA D O S

EN

E S TA D O S U N I D O S

b)

I. Combinacin de negocios (SFAS 141)


y crdito mercantil y otros activos
intangibles (SFAS 142)
Estos SFAS (Statements of Financial Accounting
Standards) modifican disposiciones existentes en
materia de combinacin de negocios y de activos
intangibles. Los puntos ms importantes de estos
boletines se mencionan a continuacin:

a)

El SFAS 141 elimina el mtodo de unificacin


de intereses (pooling of interest) para el
registro de ciertas fusiones y adquisiciones,
excepto por aquellas que se iniciaron antes
del 1 de julio de 2001. Se incluyen tambin
algunos criterios para reconocer activos
intangibles diferentes del crdito mercantil o
goodwill. Los requerimientos de este SFAS
son obligatorios para cualquier combinacin
de negocios que se haya concluido despus
del 30 de junio de 2001, las cuales deben
registrarse contablemente utilizando el
mtodo de compra.

ACTUALIDADES

DE

El SFAS 142 establece que el crdito


mercantil y otros activos intangibles con vidas
tiles indefinidas, adquiridos despus del 30
de junio de 2001, ya no se amortizan; sino que
deben ser revisados anualmente, o incluso
ms frecuentemente, para determinar si existe
deterioro en su valor. Por los activos
intangibles que se estima tengan una vida til
definida, se les seguir amortizando durante
su vida til remanente. Este boletn entrar
en vigor a partir de los ejercicios que inicien
despus del 15 de diciembre de 2001.

Los requerimientos del SFAS son complejos, especialmente si se consideran las tendencias recientes en los
mercados accionarios y los cambios en general en el
entorno de negocios. Es muy probable que se tenga que
reconocer el deterioro en el valor de los activos (ver
proyecto del Boletn C-15 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Mxico y SFAS 144 Reconocimiento del deterioro en el valor de los activos)
debido a posibles excesos en los valores en libros de los
activos, e incluso en algunos casos, ser necesario
recurrir a especialistas para valuar adecuadamente
los activos.

C O N TA B I L I D A D , F I N A N Z A S

AUDITORA

En Mancera Ernst & Young contamos con diversas


herramientas para difundir y complementar novedades contables. Una de ellas es precisamente la
preparacin de cursos y plticas sobre temas de
actualidad contable. Algunos de ellos pueden ser
accesados por Internet. Entre los diversos cursos que
ya existen, tenemos uno relativo a los SFAS 141 y
142, que puede accesar sin costo alguno en la
siguiente direccin:

II. Reconocimiento del deterioro en el


valor o disposicin de activos no
circulantes (SFAS 144)
El 3 de octubre de 2001 se public el boletn
definitivo relativo al deterioro en el valor de los
activos, a ser aplicado en estados financieros
correspondientes a ejercicios que se inicien despus
del 15 de diciembre de 2001.

http://www.ey.com/GLOBAL/gcr.nsf/US/Welcome__Thought_Center_-_Ernst_&_Young_LLP
Aqu podr registrarse para un Webcast titulado
Purchase Accounting Rules. Adicionalmente, para
mayor informacin, puede entrar a la siguiente
direccin:
http://www.ey.com/GLOBAL/gcr.nsf/US/
FASB_Statements_141_and_142__Assurance_&_Advisory_Business_Services__Ernst_&_Young_LLP

MANCERA ERNST & YOUNG

a)

Este boletn deja sin efecto al SFAS 121Reconocimiento del deterioro en el valor de
activos no circulantes y de activos no circulantes
a ser dados de baja, aunque retiene algunos de
los puntos de reconocimiento y medicin
fundamentales ya incluidos en ese boletn,
tales como (i) el reconocimiento del deterioro
en el valor de los activos slo si el valor en
libros de un activo capitalizado no se puede
recuperar con los flujos de efectivo sin
descontar y (ii) la medicin del deterioro en el
valor de los activos como la diferencia entre el
valor en libros y el valor de mercado del activo.
Los cambios significativos se dan en los
criterios para clasificar un activo como
disponible para venta. Esta distincin es
importante ya que los activos que se darn de
baja deben valuarse al menor entre su valor de
mercado o valor en libros; los activos as
considerados ya no estn sujetos a
depreciacin. Asimismo, y para efectos de una
transicin adecuada, entre otras disposiciones,
el SFAS 144 ya no contempla el crdito
mercantil como lo haca el SFAS 121, el cual
requera prorratearlo entre los activos por los
cuales se reconocera el deterioro en su valor.
El SFAS 144 establece el enfoque del activo
primario para determinar flujos de efectivo
estimados para grupos de activos y pasivos
representativos.

b)

Este boletn tambin deja sin efecto la opinin


nmero 30 del Accounting Principles Board
(APB 30) Reconocimiento en los resultados de
operacin- Reconocimiento de los efectos de la
venta de un segmento de negocios, y eventos y
transacciones extraordinarias, inusuales e
infrecuentes, en lo que respecta a los efectos
de la venta de un segmento de negocios, ahora
se requiere que las prdidas de operacin
futuras generadas por operaciones
discontinuas sean reconocidas como tales en
los periodos en que estas prdidas se incurran
y no anticipar su registro a la fecha en que se
estiman (como lo requera el APB 30). Con el
nuevo pronunciamiento habr ms operaciones
que califiquen como operacin discontinua.

c)

Tambin se corrige el Accounting Research


Bulletin No. 51- Estados financieros consolidados (ARB 5), eliminando la prohibicin de
consolidar las subsidiarias controladas
temporalmente.

d)

Se considera que todos los activos de larga


duracin que sean abandonados,
intercambiados por un activo productivo
similar o distribuidos a los propietarios por
escisin, se consideren como activos en uso
hasta que se disponga de ellos. Tambin se
requiere que la vida til de los activos a ser

PRINCIPIOS

DE

C O N TA B I L I D A D G E N E R A L M E N T E

A C E P TA D O S

EN

E S TA D O S U N I D O S

abandonados se revise de acuerdo con el


APB 20 -Cambios Contables. Adems se
modifica el APB 29 - Reconocimiento de
transacciones no monetarias, para requerir que
se registre la prdida por deterioro en el valor
de activos de capital en la fecha en que dicho
activo sea intercambiado por un activo
productivo similar o distribuido por escisin
si es que el valor en libros excede al valor
de mercado.

e)

Por otra parte, el modelo de reconocimiento de


baja de un activo por venta se usa para todos
los activos capitalizados independientemente
de si se posean de antemano o si se
adquirieron recientemente. Este modelo
requiere que los activos capitalizados que se
tengan para su venta se registren al valor ms
bajo entre su valor en libros o su valor en
mercado menos el costo de venta y que se
cancele la depreciacin.

AACCTTUUAALLIIDDAADDEESS

DDEE

f)

Se mantienen las reglas para la presentacin


de operaciones discontinuas en el estado de
resultados, y se amplan los requerimientos de
revelacin para incluir componentes de una
entidad, adems de segmentos de negocio. Un
componente incluye operaciones y flujos de
efectivo que puedan ser claramente
distinguidos tanto operativamente como para
propsitos de reportes. Los componentes que
sean clasificados como para su venta o que
hayan sido dados de baja deben presentarse
como operaciones discontinuas si las
operaciones y flujos de efectivo del
componente sern eliminados de las
operaciones continuas de la entidad.

CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD,, FFIINNAANNZZAASS

YY

AAUUDDIITTOORRAA

III. Obligaciones derivadas de bajas de


activos (SFAS 143)
A pesar de que este boletn entra en efecto hasta
2003, comentamos a continuacin las disposiciones
bsicas de esta norma: Este boletn trata del
reconocimiento de las obligaciones legales que se
generen por la baja de activos fijos tangibles derivada
de la adquisicin, construccin, desarrollo y/u
operacin normal de dichos activos, excepto por
algunas obligaciones de arrendatarios. Las obligaciones definidas en este boletn son aquellas que una de
las partes debe cumplir como resultado de leyes,
normas, contratos orales o escritos, entre otros. Este
boletn modifica al SFAS 19 Contabilidad y reportes
para Compaas productoras de gas y petrleo.

Ejemplo de estas obligaciones, es el caso en el cual


una compaa que completa la construccin de una
planta, sea requerida legalmente a desmantelarla al
final de su vida til, la cual se estima en diez aos.
Con base en el presente boletn, la compaa
reconoce un pasivo por el retiro de dicho activo y
capitaliza el costo de retiro relativo, por lo cual debe
estimarse un valor de mercado inicial de dicha
obligacin descontado a valor presente.

El nuevo SFAS requiere que las obligaciones por


retiros se descuenten y se reconozca el gasto por
incremento en los flujos descontados en periodos
subsecuentes.

Los socios, gerentes y dems personal profesional


de la Firma, quedamos en la mejor disposicin
de comentar con nuestros clientes y amigos,
las disposiciones aqu presentadas con el detalle
que estimen conveniente.
MANCERA ERNST & YOUNG

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