UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

DIRECCION DE INVESTIGACION Y POSTGRADO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
CATEDRA: TRIBUTACION INDIRECTA

ENSAYO: COMENTARIOS SOBRE LA REFORMA

AL CODIGO TRIBUTARIO
REALIZADO EN EL MARCO DE UNA LEY
HABILITANTE

AUTORA: ABOG. LUCY YOHANNA BELLORIN OSTA

PROFESOR: LUIS ALFREDO GOMEZ

PUERTO CABELLO, 22 DE OCTUBRE DE 2.016

INTRODUCCION

Los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud de su

poder de imperio, estos son destinados a la satisfaccin del gasto pblico en pro de
las mejoras socioeconmicas de la colectividad. Un tributo es una modalidad de
ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los
particulares, que presenta los siguientes rasgos: legales, pecuniarios y
contributivos, en virtud de que todo ciudadano est en la obligacin de coadyuvar
al gasto pblico.

Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas y

contribuciones, generados por un hecho imponible, calculados sobre una base

imponible, donde actan el sujeto pasivo/contribuyente (quien se encarga de pagar
el tributo) y el sujeto activo/estado (el ente acreedor).
El poder pblico se distribuye entre; el Poder Municipal, Estadal y Nacional, es
por ello, que los impuestos son de tipo nacional, estatal y municipal; La
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) publicada en la
gaceta oficial N 5.453 del 24 de marzo 2000, consagra las bases del sistema de
autogobierno municipal, autonoma poltica, tributaria y administrativa; donde los
tributos municipales, son establecidos en ordenanzas, no pudiendo el Poder
Nacional intervenir en estas regulaciones tributarias locales. El objeto de este
estudio es la Reforma del Cdigo Orgnico Tributario en el Marco de una Ley de
Carcter y Facultad de Habilitante, donde se le da al Poder Ejecutivo la Facultad de
Aprobar Leyes las cuales estas no pasan por el Proceso de la Asamblea Nacional
para su discusin y aprobacin de sus artculos, la critica que se hace a dicha
reforma es que los entes principales participes en el no fueron tomados en cuenta
para la realizacin de dicha Reforma, de aqu se desprende todo lo reformado en
la misma.

NUEVO CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

DEROGATORIA DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DE 2001
Fue derogado el COT publicado en G.O. N 37.305 del 17/10/2001 por el nuevo COT
contenido en Decreto N 1.434 de fecha 18/11/2014 con Rango, Va lor y Fuerza de
Ley, publicado en G.O. Extraordinaria N 6.152 del 18/11/2014, el cual entr en
vigencia a los noventa (90) das continuos despus de su publicacin, el
16/02/2015.
Delegacin al Ejecutivo Nacional de facultades de modificar alcuotas d e tributos
dentro de los lmites previstos en la Ley creadora del Tributo
En COT anterior el art. 34 estableca la posibilidad de convenir adicionalmente un
domicilio electrnico, ahora el mencionado artculo indica que ese domicilio
obligatorio tendr preferencia sobre los otros domicilios.
Cambios en
prescripcin: art. 55 de cuatro (4) aos a seis (6) aos, art. 56 y 57 de seis (6) aos
a diez (10) aos.
Nueva disposicin incluida en art. 57: La accin para perseguir y castigar los
ilcitos establecidos en los numerales 1,2 y 3 del artculo 118 es imprescriptible.
Eliminado el privilegio, ante los crditos por tributos, del cual gozaban los crditos
garantizados con derecho real (art. 68).
Cambio en clasificacin ilcitos tributarios (antes fo rmales, relativos a especies
fiscales y gravadas, materiales y sancionados con penas restrictivas de libertad;
ahora formales, materiales y penales)
Ahora se indica en art. 81 que las leyes especiales tributarias podrn establecer
ilcitos y sanciones adicionales a los establecidos en este Cdigo.
Se eliminaron en el art. 85 los eximentes de responsabilidad por ilcitos
tributarios a la obediencia legtima y debida y cualquier otra circunstancia prevista
en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
Creacin y aumento de sanciones correspondientes al incumplimiento de ilcitos
formales, con especial relevancia al incremento de supuestos de cierre o clausura
del establecimiento comercial o instalaciones del contribuyente, hasta por 10 das
continuos (art. 100 al 117) Cmo subsanar s est cerrado? Aumentos
considerables en montos de sanciones, por ejemplo: (NO RETROACTIVIDAD)
Aumento del 200% de la sancin por ilcitos formales en el supuesto en el que el
contribuyente haya sido designado por la Administracin Tributaria como
contribuyente especial.
Aumento de la multa por contravencin, quedando comprendida entre el 100% y
el 300% del tributo omitido, incrementndose su trmino medio al 200%.

Modificacin del clculo de la multa por pago volunt ario de obligaciones

tributarias, hasta en un mximo del 250% del tributo pagado con ms de dos aos
de retraso.
Aumento de la multa por allanamiento total o parcial del reparo al 30% del tributo
aceptado y pagado.
Aumento de la multa por obtencin indebida de reintegros o devoluciones entre el
100% y el 500% de las cantidades indebidamente devueltas o recuperadas,
incrementndose su trmino medio al 300%.
Aumento de la multa por omisin de anticipos al 100% de los anticipos omitidos.
Aumento de la multa por el pago tardo de anticipos al 0,05% de los anticipos
omitidos por cada da de retraso hasta un mximo del 100%.
Aumento de la multa por falta de retencin o percepcin al 500% del tributo no
retenido o percibido.
Aumento de la multa por retener o percibir un tributo menor al aplicable al 100%
del monto no retenido o percibido.
Creacin de la multa por enteramiento tardo de retenciones, equivalente al 5% de
los tributos retenidos por cada da de retraso en su enteramiento, hasta un mximo
de 100 das y, por tanto, del 500% del tributo enterado tardamente.
Aumento de la multa por falta de enteramiento de retenciones al 1.000% de las
cantidades retenidas o percibidas no enteradas, sin perjuicio de la pena privativa
de libertad.
Eliminacin de la reduccin de la multa por aceptacin del reparo por parte del
agente de retencin. (Reduccin 50% par 2 anterior art. 112) Creacin de nuevos
ilcitos sancionados con pena privativa de libertad).
Eliminacin del lmite cuantitativo de 2.000 Unidades tribu tarias los fines de la
comisin del delito de defraudacin tributaria.
Asignacin de nuevas facultades a la Administracin Tributaria, tales como:
Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la falsificacin y el trfico de
estupefacientes
Designar a los Consejos Comunales como auxiliares de la Administracin Tributaria
en tareas de contralora social (SENTENCIA TSJ EXP. AA30P - 2014-000491
22/05/2015 ACTUACIN GNB SOLO COMO AUXILIAR, NO PUEDEN FISCALIZAR NI
EMITIR MULTAS).

Ejercer en nombre del Estado la accin penal correspondiente a los ilcitos

tributarios penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio
Pblico.
Se incluy en art. 146 que la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo
Nacional, podr establecer supuestos en los que se admita el pago de los referidos
conceptos, en moneda extranjera.
La interposicin del recurso jerrquico no suspende los efectos del acto recurrido
(solve et repete) debe solicitarse en el mismo recurso la suspensin alegando
causacin de graves perjuicios y la impugnacin se fundamentare en la apariencia
del buen derecho (ambas).
Segn este decreto las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario son
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de estos
tributos. Asimismo, refiere que constituyen fuentes del derecho tributario:
Las disposiciones constitucionales, Los tratados, convenios o acuerdos
internacionales celebrados por la Repblica Bolivariana de Venezuela Las leyes y
los actos con fuerza de Ley Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de
regmenes de tributos nacionales, estatales y municipales Las reglamentaciones y
dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto El decreto indica que solo a las leyes
corresponde regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las
siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto
3. Autorizar al poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios
e incentivos fiscales
4. Las dems materias que le sean remitidas por este cdigo
5. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems
beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos y condiciones
esenciales para su procedencia.
En el artculo 8 se seala que las Leyes Tributarias fijarn su lapso de entrada de
vigencia. Si no lo establecieran, aplicarn una vez vencidos los 60 das continuos
siguientes a su publicacin en Gaceta Oficial. Las reglamentaciones y dems
disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de su
publicacin en Gaceta Oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.

Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:

a) Los plazos por aos y meses sern continuos y terminarn el da equivalente
del ao o mes respectivo.
b) Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la
ley disponga que sean continuos.
Si los plazos se vencen en da inhbil para la administracin tributaria, se entienden
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das
hbiles de la Administracin Tributaria.
Estn sometidos a este cdigo los impuestos, tasas, contribuciones de mejoras, de
seguridad social y dems contribuciones especiales. El decreto define cono Sujeto
Activo de la obligacin tributaria al ente pblico acreedor del tributo, mientras que
la figura de Sujetos Pasivos puede recaer en:
Personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado
Personas jurdicas y dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho
Entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Por su parte, los Responsables son Sujetos Pasivos que, sin tener el carc ter de
Contribuyentes, deben por disposicin expresa de la Ley cumplir con las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes. La Administracin Tributaria podr
establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los
tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo
operativo as lo justifiquen.
La Administracin tributaria podr declara incobrables las obligaciones tributarias
y sus accesorios y multas conexas en los siguientes casos:
Aquellas cuyo monto no exceda de 50 UT, siempre que hubieren transcurrido 5
aos contados a partir del 01 de enero del ao calendario siguiente.
Aquellos sujetos pasivos que hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallecidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados sus bienes

Aquellas de sujetos pasivos que se encuentren fuera del pas, siempre que hubieren
transcurridos 5 aos contados a partir del 01 de enero del ao calendario siguiente
a aquel que se hicieron exigibles.
Este decreto trae una disposicin final que reza que no ser aplicable a la materia
regida por este cdigo cualquier disposicin de materia tributaria contenida en la
Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional.
Tambin refiere que se destinar directamente a la Administracin Tributaria
Nacional un mnimo de 3% hasta un mximo de 5% de los ingresos de los tributos
que ella administre, con exclusin de los provenientes de Hidrocarburos y
actividades conexas