NOTAS A TOMAR EN CUENTA

Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuest

constituidos por las adiciones y deducciones que se realiz
jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría y
disminuyen) al resultado obtenido contablemente.

Son aquellos gastos que la SUNAT permite incorporar a la

anual para poder disminuir el Resultado del Ejercicio con e
menos impuestos. Este importe se tendrá que deducir al R
Ejercicio a fin de establecer la Renta Neta.

DEDUCIR RESTARLE AL RESULTADO DEL EJERCICIO

En el Examen nos dice que tiene como actividad principal la elabor

comercialización de mermelada de fresa y desarrolla sus actividade
eso quiere decir que el rubro de la empresa va depender para aplic
este caso seria el 10% por ser empresa industrial

empresas de telecomunicaciones 10%

Empresas pesqueras 10%
empresas industriales 10%
empresas mineras 8%
empresas de comercio 8%
 n la Ley del Impuesto a la Renta, están
cciones que se realizan vía declaración
tercera categoría y ajustan (aumentan o
tablemente.

rmite incorporar a la Declaración Jurada

do del Ejercicio con el objetivo de pagar
drá que deducir al Resultado del
eta.

idad principal la elaboración y

esarrolla sus actividades desde el año 2011,
va depender para aplicar el porcentaje, que en
strial
 CONCEPTO
1 La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de S/ 18,000 de un a
vendido en el mes de julio 2020, habiendo sido su costo 90,000 soles y fecha de adquisició

Cálculo: 90,000 x 20% = 18,000 /12 x 7 = 10,500 En tal caso Se aceptaría solo la
depreciación de los meses en que estuvo en el negocio.
DEPRECIACIÓN CONTABILIZADO:

Base Legal: Artículo 37° inciso f) y 38° de la Ley - inciso c) del artículo 22° del Reglamento -

2 En el mes de diciembre la empresa efectúa el pago del servicio de consultoría a un profesio

recibido cuatro recibos por honorarios por el importe total de 286,000 soles. La empresa as
retención correspondiente.

Importe de la retención del Imp. a la Renta (8% de 286,000) = 22,880

Base legal: Artículo 47° de la Ley

3 Gastos por viáticos en el interior del país
En el ejercicio el agente vendedor viajó al interior del país, con la finalidad de
ponerse en contacto con sus clientes. El importe por gastos de viaje son:
S/. 7,000 por viaje a la costa norte del país del 16 al 20 de julio y a la zona centro
del país del 20 al 24 de Octubre.

Gastos Contabilizados
Gasto máximo aceptado por día (16 al 20 de julio) 5 x 640
Gasto máximo aceptado por día (20 al 24 de octubre) 5 x 640

Base Legal: inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) Artículo 21° del Reglamento, D.S. N° 007-2013-EF
4
Por el local alquilado ubicado en el distrito de Víctor Larco Herrera la
empresa ha pagado en el año el impuesto al patrimonio predial por S/.
4,900.00

Informe N.° 88-2005-SUNAT/2B0000 - Artículo 47° de la Ley

5

La Empresa contrató una póliza contra robos a la Empresa RIMAC Seguros el

16.08.2020. La vigencia de la póliza de seguros es de un año. La Empresa canceló
S/. 36,000 mas IGV mediante cheque Nº 00010001 del Banco Interbank. El contador
de la Empresa consideró todo el importe como gasto.

Poliza contra robos pagados por adelantado contabilizados como gastos

 Poliza del ejercicio (36,000 / 365)*138

Base legal: Artículo 57° de la Ley.

6
La Empresa adquirió el 01.02.2020 muebles de oficina por S/. 63,000. Los bienes son
usados desde la fecha de su adquisición. La empresa le calcula una vida útil de 7 años.

Depreciación del Año reconocido: (S/ 63,000 /7)/12*11

Depreciación Seg Sunat del 01-02-20 al 31-12-20: (S/63,000 x10%)/12 * 11
Depreciación No Deducible

Inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

7 La Empresa al 31.12.2020 muestra la siguiente información de sus cuentas por cobrar comerciales:
CLIENTE JUAN PEREZ
COMP. DE PAGO VENCIMIENTO IMPORTE
F-002-2010 10.02.2018 4,800
F-002-2513 11.03.2019 2,100
F-002-2715 02.01.2020 1,800
8,700
CLIENTE PERICO LOS
PALOTES
COMP. DE PAGO VENCIMIENTO IMPORTE
F-002-2087 25.08.2019 3,000
F-002-2516 18.11.2020 2,500
L-001-0069 10.03.2020 1,000
6,500
Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento
8
El Gerente General de la empresa ha retirado de la empresa 20 cajas de
yogurt valorizadas en S/. 6,000 para su uso personal.

Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015

9
Multa más intereses moratorios por presentación extemporánea del PDT
621 del periodo febrero del 2020 S/. 4450.00

Base Legal: Artículo 37° Inciso a) de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del Reglamento

10 Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de

S/. 200,000. Los ingresos brutos del ejercicio fueron S/. 7’890,000

A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados)

B) Gastos recreativos contabilizados

 C) Límite máximo deducible(1): S/ 168,000 (40 UIT: 40 x S/ 4,200)

MONTO NO DEDUCIBLE

(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 39,450 (0.5% de S/
7'890,000) debido a que este monto es mayor al límite de S/ 168,000 (40 UIT: 40 x S/
4,200)

Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.

11 Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento de

local una orden de trabajo por S/. 18,000.00

Base legal: Inciso j) del artículo 44° de la Ley - inciso b) del artículo 25° del Reglamento, numeral 1 subnum
de la RS. 007-99/SUNAT y modificatorias

TOTAL ADICIONES
 ADICIÓN
DIFERENCIAS
S/
orte de S/ 18,000 de un automóvil que fue
es y fecha de adquisición 01.10.2018.

aría solo la
7,500
PERMANENTE
18,000.00
10,500.00
culo 22° del Reglamento - RTF 09318-10-2015

consultoría a un profesional, habiendo

000 soles. La empresa asumió el pago de la

PERMANENTE
22,880

or del país

PERMANENTE
7,000 600
-3,200
-3,200

mento, D.S. N° 007-2013-EF.

PERMANENTE
4,900

TEMPORAL

36,000
 TEMPORAL

-13,611 22,389
22,389

8,250 TEMPORAL
-5,775 2,475
2,475

PERMANENTE
15,200

6,000 PERMANENTE

PERMANENTE
4,450 4,450
lamento

7,890,000

200,000

PERMANENTE
 -168,000 32,000
32,000 PERMANENTE

18,000

PERMANENTE
glamento, numeral 1 subnumeral 1.9 del artículo 8°

ES 136,394
 CONCEPTO

1. La empresa a comienzos del año cuenta con un total de 50 trabajadores dentro de

los cuales tiene dentro de su personal tres trabajadores discapacitados con más de
un año de servicios, con una remuneración de S/. 1,700. En marzo la empresa
contrató a dos trabajadores con discapacidad con una remuneración de S/. 1,100,
sumando al 31.12.2020 cinco trabajadores con discapacidad.

Base legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley e inciso x) d el artículo 21° del Reglamento

2. La empresa compra mensualmente 50 sacos de azucar, necesarios para su producción a

razón de S/. 150 más IGV. Mediante informe técnico de un Ingeniero Químico Colegiado, se
determinó que el porcentaje de la merma es de 6.50% por cada saco adquirido.

Cantidad anual de sacos de azucar comprados (50 x12 meses):

Sacos comprados al año expresado en (S/) 600 sacos X S/150:
Merma total determinada: 6.50%x(600 sacos x S/150):

artículo 21 inciso c) del RLIR

3.En el mes de febrero se realizó el pago de los siguientes tributos:

Impuesto al Patrimonio Vehicular 2020 S/. 9000
Impuesto Predial (terreno y edificaciones) S/. 4832

Imp. Al Patrimonio Vehicular

Imp. Predial

Art. 30 y 31 de la Ley de Tributación Municipal, Decreto Supremo N.° 156-2004-EF -

Informe N.° 88-2005-SUNAT/2B0000
TOTAL DEDUCCIONES
 ADICIÓN S/ DIFERENCIAS

49,157
e 50 trabajadores dentro de
discapacitados con más de
En marzo la empresa
emuneración de S/. 1,100,
dad.
PERMANENTE

ulo 21° del Reglamento

esarios para su producción a 5,850

eniero Químico Colegiado, se
a saco adquirido.

600 PERMANENTE
S/. 90,000
5,850

butos:

- PERMANENTE
9,000
4,832

N.° 156-2004-EF -

S 55,007
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31-12-2020

UTILIDAD ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS

(+) Más adiciones:

(-) Menos deducciones:

RENTA NETA

(-) Participación de Utilidades de los trabajadores (10% de 4'097,007)

RENTA NETA IMPONIBLE

LIQUIDAMOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO RESULTANTE
29.5% de 1'784,405

(-) Pagos a cuenta

SALDO POR REGULARIZAR

NIBLE Y LIQUIDACIÓN
AL 31-12-2020
S/

4,000,000

136,394

(55,007)
4,081,387

-408,139

3,673,248

1,083,608

1,083,608
 CONCEPTO
1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad

Determinación de la Deducción Adicional

Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2020, calculados
mensualmente y totalizados por año:
(50 * 2) + (52 * 10) = 100 + 520 = 620
b) Número de trabajadores discapacitados:
(3 * 2) + (5 * 10) = 6 + 50 = 56
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
56 x 100 = 9.03 %
620
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional
de 50%.
Remuneraciones Pagadas:
Trabajadores discapacitados con más de un año de labor: 3
trabajadores x S/ 1,700 x 14 remuneraciones = S/ 63,000
Bonificación extraordinaria: (3 x 1,700 x 2) (9%) = S/ 810

Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor: 2

trabajadores x S/ 1,100 x 10 meses = S/ 22,000
Gratificación de julio de los trabajadores discapacitados con
menos de un año de labor: (S/ 1,100 x 2 trabajadores x 4
meses)/6 = S/ 1,467
Gratificación de diciembre de los trabajadores discapacitados
con menos de un año de labor : (S/ 1,100 x 2) = 2,200
Bonificación extraordinaria: (1,467 + 2,200) (9%) = 330

Deducción adicional: 50%

50% de S/72,318
50% de S/ 25,997
Límite máximo:
Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:
3 trabajadores x 24 RMV (S/ 930*)
Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:
2 trabajadores x 2 RMV x 10 meses de labor = 2 x (2 x 930*) x 10
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre
deducción adicional y límite máximo)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL

Porcentaje de personas con discapacidad que

laboran para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de trabajadores
Hasta 30%
Más de 30%
 CONCEPTO
uen a personas con discapacidad

5 trabajadores con 3 trabajadores con antigüedad

antigüedad mayor a 1 año S/ menos a 1 año S/

72,318

25,997

36,159 12,998

66,960 37,200

36,159 12,998

49,157

Porcentaje de deducción adicional a las re-

muneraciones pagadas por cada persona con
discapacidad
50%
80%
 ANEXO Nº 8

RESUMEN DE ADICIONES Y DEDUCCIONES, PERMANENTES Y TEMPORALES

Concepto Monto
Utilidad Contable 4,000,000
Total adiciones permanentes 111,530
Total deducciones permanentes (55,007)
Total adiciones temporales 24,864
Total deducciones temporales 0
81,387
Renta Neta antes de participación e Impuestos 4´097,387.00 4´000,000.00 + 127,5
Participación de Utilidades (10% de 4'097,387 ) -409,738.7
Renta Neta Imponible después de participación 3,687,648

Como las PU es un gasto contable recalculamos la Renta Imponible

Imp. Renta
Diferido
Utilidad Contable(4,000,000 - 409,738.7) 3,590,261
Total adiciones permanentes 111,530
Total deducciones permanentes (55,007)
Sub total 3,646,784
Total adiciones temporales 24,864
Total deducciones temporales 0
Renta Neta Imponible 3,671,648
 DEDUCCIONES SE RESTAN

4´000,000.00 + 127,530 + 24,864 - 55,007

DATO

EN LA FÓRMULA LO SUMO LAS DEDUCCIONES PORQUE YA LE COLOQUÉ AL INICIO EL SIGNO

MENOS EN TODAS LAS DEDUCCIONES
 ANEXO Nº 8

RESUMEN DE ADICIONES Y DEDUCCIONES, PERMANENTES Y

TEMPORALES
Concepto Monto
Utilidad Contable 2,400,000.00
Total adiciones permanentes 118,100.00
Total deducciones permanentes - 55,007.35
Total adiciones temporales 34,264.04
Total deducciones temporales -

Renta Neta antes de participación e Impuestos 2,497,356.69 2,497,356.69

Participación de Utilidades (10% de 2´497,356.69) - 249,735.67
Renta Neta Imponible después de participación 2,247,621.02

Como las PU es un gasto contable recalculamos la Renta Imponible

Utilidad Contable (2´400,000 - 249,356.69) 2,150,264.33

Total adiciones permanentes 118,100.00
Total deducciones permanentes - 55,007.35
Sub total 2,213,356.98
Total adiciones temporales 34,264.04
Total deducciones temporales -
Renta Neta Imponible 2,247,621.00
Impuesto a la Renta (29.5% de 13’788,716) 663,048.20
Pagos a Cta de Renta -
Importe a Regularizar 663,048.20