Instituto tecnológico de Matehuala S.L.P.

Introducció n

Materia:
En estosPersonas Morales
capítulos veremos que deducciones pueden hacer los contribuyentes y las
condiciones de cada uno de ellos como también de los residentes en el país ya que

Maestro: José Alexis Facundo Medina

también aplican la ley del ISR, esto incluyendo los ajustes de la inflació n esto dando
relevancia a las personas morales como también que no se considera créditos entre otras
cosas de relevancia.
Contador público.

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Emmanuel Martínez Guerrero
 CAPÍTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
SECCIÓ N I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL

El artículo 25 nos menciona que los contribuyentes podrán efectuar las deducciones
como:
devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio, el costo de lo vendido, los gastos netos de descuentos, bonificaciones o
devoluciones, las inversiones, los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito,
fuerza mayor o por enajenació n de bienes distintos a los que se refiere la fracció n II de
este artículo, las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del
Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo, los intereses
devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno entre otros.
Tratá ndose de personas morales residentes en el extranjero, así como de cualquier
entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su país, que
tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país, podrá n efectuar las
deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente, ya sea
las erogadas en México o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en esta Ley y en su Reglamento.

Para las deducciones autorizadas en este Título deberá tener los siguientes requisitos:

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I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo
que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de
Administració n Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:
a) A la Federació n, entidades federativas o municipios, sus organismos descentralizados
que tributen conforme al Título III de la presente Ley, así como a los organismos
internacionales de los que México sea miembro de pleno derecho, siempre que los fines
para los que dichos organismos fueron creados correspondan a las actividades por las
que se puede obtener autorizació n para recibir donativos deducibles de impuestos.
b) A las entidades a las que se refiere el artículo 82 de esta Ley.
c) A las personas morales a que se refieren los artículos 79, fracció n XIX y 82 de esta Ley.
d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX, y XXV del
artículo 79 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 82 de
la misma Ley.
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los
requisitos del artículo 83 de esta Ley.
Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni
los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a
terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratá ndose de aportaciones
pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las
previstas en la Ley del Seguro de Desempleos, los gastos e inversiones, en la proporci ó n
que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente.
Los gastos que se realicen en relació n con las inversiones que no sean deducibles
conforme a este Capítulo. En el caso de automó viles y aviones, se podrá n deducir en la
proporció n que represente el monto original de la inversió n deducible a que se refiere el
artículo 36 de esta Ley, los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza an á loga
con excepció n de aquéllos que estén directamente relacionados con la enajenació n de
productos o la prestació n de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma
general, los gastos de representació n, los viá ticos o gastos de viaje, en el país o en el
extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentació n, transporte, uso o goce
temporal de automó viles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viá tico o
cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kiló metros que circunde al establecimiento
del contribuyente, las sanciones, las indemnizaciones por dañ os y perjuicios o las penas
convencionales. Las indemnizaciones por dañ os y perjuicios y las penas convencionales,
podrá n deducirse cuando la ley imponga la obligació n de pagarlas por provenir de
riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de
terceros, salvo que los dañ os y los perjuicios, entre otros.

Tratá ndose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerará como

monto original de la inversió n, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien
en el contrato respectivo. Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga
uso de alguna de sus opciones, para la deducció n de las inversiones relacionadas con
dichos contratos se observará lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el
pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un
plazo cierto, el importe de la opció n se considerará complemento del monto
original de la inversió n, por lo que se deducirá en el por ciento que resulte de
dividir el importe de la opció n entre el nú mero de añ os que falten para
terminar de deducir el monto original de la inversió n.
II. II. Si se obtiene participació n por la enajenació n de los bienes a terceros,
deberá considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados

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 y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participació n
en la enajenació n a terceros

Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisició n y

enajenació n de mercancías, considerará n ú nicamente dentro del costo lo siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser
enajenadas. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las señ aladas en el
segundo pá rrafo de este artículo, considerará n ú nicamente dentro del costo lo siguiente:
a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los
mismos, efectuados en el ejercicio.
b) Las remuneraciones por la prestació n de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la producció n o la prestació n de servicios.
c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la producció n o la prestació n de servicios.
d) La deducció n de las inversiones directamente relacionadas con la producció n de
mercancías o la prestació n de servicios, calculada conforme a la Secció n II, del Capítulo II,
del Título II de esta Ley.

CAPÍTULO III
DEL AJUSTE POR INFLACIÓ N

Artículo 44. Las personas morales determinará n, al cierre de cada ejercicio, el ajuste
anual por inflació n, como sigue:
Determinará n el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus
créditos. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al
ú ltimo día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el nú mero de meses del
ejercicio. No se incluirá n en el saldo del ú ltimo día de cada mes los intereses que se
devenguen en el mes.
II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual
de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado
será el ajuste anual por inflació n acumulable. Cuando el saldo promedio anual de los
créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se
multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflació n
deducible.
III. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se
obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del ú ltimo mes del
ejercicio de que se trate entre el citado índice del ú ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior. Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que
se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del ú ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice
del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate. Los créditos y
las deudas, en moneda extranjera, se valuará n a la paridad existente al primer día del
mes.

Artículo 45. Para los efectos del artículo anterior, se considerará crédito, el derecho que
tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre
otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las
inversiones en acciones de fondos de inversió n en instrumentos de deuda y las
operaciones financieras derivadas señ aladas en la fracció n IX del artículo 20 de esta Ley.

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No se consideran créditos para los efectos del artículo anterior:
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades
empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo
mayor si se cobran antes del mes. Se considerará que son a plazo mayor de un
mes, si el cobro se efectú a después de 30 días naturales contados a partir de
aquél en que se concertó el crédito.
II. Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la
asociació n en participació n, que sean personas físicas o sociedades residentes
en el extranjero, salvo que, en este ú ltimo caso, estén denominadas en
moneda extranjera y provengan de la exportació n de bienes o servicios.
Tampoco se consideran créditos, los que la fiduciaria tenga a su favor con sus
fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen
actividades empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes
en el extranjero, salvo que, en este ú ltimo caso, estén denominadas en
moneda extranjera y provengan de la exportació n de bienes o servicios. No
será aplicable lo dispuesto en esta fracció n, tratá ndose de créditos otorgados
por las uniones de crédito a cargo de sus socios o accionistas, que operen
ú nicamente con sus socios o accionistas.
III. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos
efectuados a terceros a que se refiere la fracció n
VII del artículo 27 de esta Ley. IV. Los pagos provisionales de impuestos, así como los
estímulos fiscales.
V. Cualquier ingreso cuya acumulació n esté condicionada a su percepció n efectiva. Lo
dispuesto en esta fracció n no es aplicable a los ingresos derivados de los contratos de
arrendamiento

Artículo 46. Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se considerará deuda, cualquier
obligació n en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas de
contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se
refiere la fracció n IX del artículo 20 de la misma, las aportaciones para futuros aumentos
de capital y las contribuciones causadas desde el ú ltimo día del periodo al que
correspondan y hasta el día en el que deban pagarse. También son deudas, los pasivos y
las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. Para estos
efectos, se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la
proporció n que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.

Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se considerará que se contraen deudas por la
adquisició n de bienes y servicios, por la obtenció n del uso o goce temporal de bienes o
por capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:

I. Tratá ndose de la adquisició n de bienes o servicios, así como de la obtenció n

del uso o goce temporal de bienes, cuando se dé alguno de los supuestos
previstos en el artículo 17 de esta Ley y el precio o la contraprestació n, se
pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.
II. Tratá ndose de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o
totalmente el capital.

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 Conclusión

Las deducciones juegan un papel de suma importancia en el cálculo del impuesto a

cargo del contribuyente, al incidir directamente en la determinación de la base
gravable; así al restar de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas, por
ser estas el costo de la obtención de los ingresos.
Por otro lado, la inflació n Es el aumento general y constante de los precios es el cambio
de valor que sufre la moneda ante los aumentos generales de precios por el transcurso
del tiempo.

Objetivo del ajuste de la inflació n. Es Calcular el efecto fiscal de la inflació n sobre el

patrimonio del contribuyente Determinació n de un ingreso acumulable o una deducció n
autorizada; cá lculo basado en la aplicació n de la inflació n anual al diferencial entre el
financiamiento otorgado y recibido.

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 Bibliografía

Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, Dofiscal Editores, México. Ley del Impuesto al
Valor Agregado 2003, Dofiscal Editores, México