ELECTIVO DE INTEGRACION

DERECHO TRIBUTARIO-DERECHO COMERCIAL

EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA REORGANIZACION DE EMPRESAS

Concepto de reorganización: consiste en adoptar una forma jurídica diferente a la

asumida originalmente por la empresa, para el desarrollo de sus actividades en la vida
del derecho más eficientemente y que implique una menor carga tributaria total.

Concepto de sociedad, ART 2053 CC.

Tipos de reorganizaciones:

- Transformación. ART. 8 Nº13, DEL CT: Es el cambio de especie o tipo social

efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos subsistiendo la
persona jurídica.

(clausula anti elusiva especial).

REQUSITOS de la TRANSFORMACION:
1. Cambio en la especie social. La finalidad no puede quedar radicada
solamente en un beneficio tributario o ahorro fiscal. Sería considerado
como elusivo.
2. La sociedad primitiva y la resultante deben ser sociedades. Por lo tanto no
hay transformación desde una sociedad de hecho a otro tipo social. EXCEP.
Transformación desde EIRL A SOCIEDAD DE RESP LIMITADA
3. QUE HAYA UNA REFORMA DE ESTATUTOS
4. QUE SUBSITA LA PERSONALIDAD JURIDICA.

¿Desde cuándo se materializa la transformación?: desde la fecha de otorgamiento de

la escritura pública en la que consta la transformación.

CONVERSION: acto por el cual una persona natural, propietaria de una empresa
individual, decide desarrollar su giro o actividad, organizándose como una sociedad de
cualquier tipo, aportándole todo su activo y pasivo y poniendo termino a sus
actividades.

REQUISITOS:
1. Que una PN propietaria de una empresa unipersonal, aporte todos sus activos y
pasivos.
2. A una sociedad que se crea.
3. Pone termino a sus actividades.

Oportunidad en que se materializa: desde la fecha de escritura pública en la cual

consta el aporte de todos los activos y pasivos de la sociedad…
Ejemplo de conversión: empresario individual registra activos por 6 millones, pasivos
por 2 millones y un capital de 4 millones. Empresario aporta sus activos y pasivos a una
nueva sociedad cuyo capital será de 5 millones, para lo cual el nuevo socio aportará 1
millon en efectivo…

Ley mNº21.210 de 2022 modifico este art. 68:

GASTOS RECHAZADOS ART.21 LEY Nº20.630, Nº20.780 Y Nº21.210

ART. 21: por regla general estos pagan un 40%, a nivel de empresa, como impuesto
único. Si es gasto rechazado, pero no cae en los casos del art21, solo se queda como
gasto rechazado, esto es, agregado a la RLI de PRIMERA CATEGORIA.
Lo anterior, a menos, que puedan relacionarse con un socio, caso en el cual, se le van a
su global complementario, con una multa del 10%.
Cuando el gasto no se puede atribuir a un socio o accionista:
1. Partidas del Nº1 ART. 33, correspondiente a retiros de especies o cantidades
representativas de desembolso de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo, y que beneficien a los relacionados de la
empresa o sus propietarios, o cuando el contribuyente no pueda acreditar la
relación con el giro de la empresa.
2. Cantidades que se apliquen de acuerdo con el ART. 17 Nº8 inciso QUINTO, 35,
36, 38, 41, 70 71 de la LIR.

¿Cómo se afectan estas partidas del inciso primero?

Deben declarar y pagar un impuesto único del 35%, que no tiene el carácter de
impuesto de categoría. La ley nº20.780 lo subió a 40%. (era de 40, bajo a 35 y luego
sube a 40 de nuevo)

Partidas que no se afectan con la tributación del inc1º ni la del inc3º:

1. Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;
2. El impuesto de primera; el impuesto único de este articulo; el impuesto del nº2
del art. 38 bis; y el territorial, todos ellos pagados.
3. Los intereses, reajustes y multas pagados al fisco, municipalidades y a
organismos o instituciones públicas creadas por ley; y
4. Los pagos a que se refiere el Nº12 del ART 31 y el pago de las patentes mineras,
en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto.

 las actividades ilícitas también están sujetas a tributación, el profesor da tres

razones: principio de igualdad tributaria, la ley no detalla la “legalidad de la venta” y
según la suprema, para no incentivar los ilícitos si no tributaran (al profe ese
argumento no le gusta). Mucha jurisprudencia de la suprema diciendo que las rentas
ilícitas si tributan. (es un problema ya que de alguna forma se acepta el ilícito).
(97 nº10 CT… )
Partidas afectas en el caso de los sujetos del inciso TERCERO, cuando el gasto se puede
atribuir a un socio o accionista,
1. ART. 33 (LIR?) Beneficios… se entiende que beneficia a las personas señaladas,
cuando beneficie también a sus relacionados, (familiares, socios, entidades
controladas) esta es una norma anti elusiva especial.
Si beneficia a dos o más personas, se afectarán en proporción al número de
acciones que tenga cada persona beneficiada.

2. Los prestamos: el SII debe determinar de manera fundada que dichos

prestamos son un retiro encubierto, de lo contrario no son gasto rechazado
(gran cambio en la legislación)
Son prestamos que la empresa, el contribuyente del Nº1 del art 58 o la
sociedad respectiva, con excepción de las S.A abiertas, efectúen a sus
propietarios, socios o accionistas contribuyentes del global o adicional. Ley
20.630 dice que las sociedades si le podrán prestar a sus socios, y será el SII el
que deberá demostrar que el préstamo es un retiro encubierto, considerando,
entre otros:
A. Las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del préstamo y la relación
entre estas y el monto prestado.
B. El destino y destinatario final de los recursos
C. El plazo de pago del préstamo, sus prorrogas y renovaciones.
D. Tasa de interés
E. Otras clausulas relevantes de la operación.

Se deduce también reajustadas.

3. El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título o sin título, no

necesario para producir la renta, de bienes del activo de la empresa o sociedad.
Cuanto va al global:
A- 10% del valor del bien o la cuota anual de depreciación, si es mayor
B- Del 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces
C- En caso de automóviles se presumirá de derecho que el valor mínimo del
beneficio será de un 20%.
 del valor mínimo del beneficio se rebajan las cantidades pagadas o
adeudadas.

¿existen excepciones a las normas anteriores relativas a los inmuebles?

a. En caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se
aplicara la tributación, al beneficio que represente el uso o goce de los
activos de la empresa ubicados en tales sitios. (no se conoce la razón de
esto)
b. No se aplica tributación al beneficio que represente el uso o goce de los
bienes de la empresa destinados al esparcimiento del personal, o el uso de
otros bienes por este, si estuviere disponible y pudiera ser utilizada por
todos los trabajadores, bajo criterios de la universalidad sin exclusiones. De
no cumplirse este requisito, la empresa paga 40% (agregado por ley 21210)
4. Bienes de la empresa o sociedad que sean entregados en garantía de
obligaciones, directas o indirectas del propietario, socio o accionista y esta
fuera ejecutada por el pago total especial de tales obligaciones. Se tributa en el
global complementario por el valor corriente en plaza.