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Modelos de Control Interno

Gina Andrea Castañeda Moreno

Corporación Universitaria Iberoamericana

Facultad de: Ciencias Empresariales

Programa: Línea énfasis 2 (Control Interno)
Bogotá D.C.
Octubre 17 de 2020
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Modelos de Control Interno

Gina Andrea Castañeda Moreno

Corporación Universitaria Iberoamericana

Docente

Anuar García

Facultad de: Ciencias Empresariales

Programa: Línea énfasis 2 (Control Interno)
Bogotá D.C.
Octubre 17 de 2020
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Tabla de contenido

Introducción.....................................................................................................................................4
Modelos de auditoria interna...........................................................................................................5
Modelo COSO.................................................................................................................................6
El modelo COCO...........................................................................................................................11
Modelo Cadbury............................................................................................................................13
Modelo COBIT..............................................................................................................................15
Modelo guía Turnbull....................................................................................................................19
Modelo autoevaluación de controles (aec)....................................................................................20
Conclusiones..................................................................................................................................22
Bibliografía....................................................................................................................................23
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Introducción

La necesidad de contar con lineamientos y herramientas estándar para el ejercicio de las auditoria

cual fue derivado de la presión pública para un mejor manejo de los recursos públicos o privados

en cualquier tipo de organización, esto ante los numerosos escándalos, crisis financieras o

fraudes, durante los últimos decenios. Ha promovido la creación y desarrollo de las mejores

modelos de control interno, como COBIT, COSO, COCO, AEC, SAC, etc.

Estos modelos pueden ser utilizados durante una auditoria, cada uno con características

especiales, los cuales nos proporcionarán información necesaria para conocer la eficiencia de las

auditorias, en el cumplimiento de las normativas del ámbito y conocer si es eficaz la gestión de

los recursos organizacionales.

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Modelos de Auditoria Interna

A partir de la divulgación del informe COSO se han publicado diversos modelos de Control, así
como numerosos lineamientos para un mejor gobierno corporativo; los más conocidos, además
del COSO (USA), son los siguientes:

COCO (Canadá)

Cadbury (Reino Unido)

Vienot (Francia),

Peters (Holanda)

King (Sudáfrica).

Los modelos COSO y COCO en nuestro continente son los de mayor aplicación; por ello a
continuación se hace como referencia una muy breve descripción del enfoque y estructura que
cada uno plantea.
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Modelo COSO

COSO, comisionado por los cinco organismos profesionales financieros más importantes de
los Estados Unidos, fue definido en 1992, tras cinco años de estudio y discusión, de modo que
surgió un nuevo marco conceptual del control interno con el objetivo fundamental de integrar las
diversas definiciones y conceptos vigentes en ese momento.

A nivel organizacional, se realza la necesidad de que la alta dirección y el resto de la

organización comprendan cabalmente la trascendencia del control interno, su incidencia sobre
los resultados de la gestión, el papel estratégico de la auditoría y, esencialmente, la consideración
del control como un proceso integrado a las operaciones de la empresa y no como un conjunto de
reglas (Superior, 2015). Actualmente, existen tres modelos del COSO: COSO 1, COSO 2 y
COSO 3.

En la imagen vemos la evolución del COSO

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el control interno COSO consta de cinco categorías o componentes que la administración diseña
y aplica para proporcionar la seguridad razonable de que sus objetivos de control se llevarán a
cabo adecuadamente. Estos son:

1. Ambiente de control.
2. Evaluación de los riesgos.
3. Actividades de control.
4. Información y comunicación.
5. Monitoreo.

A continuación, se detalla cada uno:

1. Ambiente de control: consiste en acciones, políticas y procedimientos que reflejan las

actitudes generales de los altos niveles de la administración, directores y propietarios de una
entidad en cuanto al control interno y su importancia para la organización. Tiene gran
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influencia en la manera en que se estructuran las actividades de una empresa, se establecen los
objetivos y se valoran los riesgos. Por ello, es considerado el fundamento o la base del resto
de los componentes del control interno. En él se distinguen siete factores a considerar:
" Integridad y valores éticos: son el resultado de las normas éticas de la empresa, así
como de la forma en que ellas se comunican y refuerzan en la práctica. Incluyen las
acciones de la administración para eliminar o reducir iniciativas o tentaciones que podrían
llevar al personal de la empresa a cometer actos deshonestos, ilegales o poco éticos.
" Compromiso por la competencia: este aspecto se refiere al conocimiento y las
habilidades que son necesarias para cumplir con una determinada tarea. En tal sentido,
cada profesional que labora en una empresa posee una serie de destrezas que, combinadas
con sus saberes sobre un área, le permiten ejecutar determinadas acciones.
" Consejo de directores o comité de auditoría: debe estar integrado por miembros
independientes que no sean funcionarios ni empleados y que no tengan otras relaciones con
la empresa que puedan desviar su independencia. De esta manera podrán cumplir con su
función supervisora de los reportes financieros e impedir que los ejecutivos desatiendan los
controles existentes y se comentan actos deshonestos.
"Filosofía y estilo operativo de la gerencia: abarca el enfoque de la gerencia para
monitorizar riesgos del negocio, sus actitudes y acciones hacia el reporte financiero y el
procesamiento de la información, las funciones contables y el personal.
"Estructura organizacional: su adecuado diseño se considera como el marco de la
planeación y el control de las operaciones.
"Asignación de autoridad y responsabilidades: incluye la manera en que se asignan
ambas nociones según las actividades operativas y el modo en que se establecen las
relaciones de reporte y las jerarquías de autorización.
"Políticas y procedimientos de recursos humanos: incluye el conjunto de lineamientos,
normas, políticas y procedimientos relacionados con la contratación, orientación,
entrenamiento, evaluación, asesoría, promoción, compensación y acciones de corrección.

2. Evaluación de los riesgos: su función se basa en la descripción del proceso que sirve a los
ejecutivos para identificar, analizar y administrar los riesgos de negocio que puede enfrentar
una empresa y el resultado de ellos. Todas las instituciones, independientemente de su
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tamaño, estructura, naturaleza o clase de industria, enfrentan riesgos en todos los niveles.
Estos afectan su destreza para sobrevivir, por lo que la identificación es una condición previa
para su valoración. Así, deben definirse los objetivos con el fin de que la administración
pueda identificarlos y determinar las acciones necesarias para manejarlos. Según Whittington
y Pany (2005), los siguientes factores podrían indicar un mayor riesgo para la empresa:

 " Cambios en el ambiente de operaciones.

 " Personal nuevo.
 " Sistemas de información nuevos o reconstruidos.
 " Crecimiento rápido.
 " Tecnología nueva.
 " Líneas de productos o actividades nuevas.
 " Reestructuración corporativa.
 " Operaciones en el extranjero.

3. Actividades de control: son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se están
llevando a cabo las directrices administrativas. Se establecen con el propósito de garantizar
que las metas de la empresa se alcancen. Las actividades de control consideradas en la
estructura conceptual integrada COSO son las siguientes:

"Revisiones de alto nivel: incluyen la comparación del desempeño contra presupuestos,

pronósticos, etcétera.
"Procesamiento de la información: consiste en la realización de varios controles que
verifiquen la precisión, integridad y autorización de las transacciones.
"Funciones directas o actividades administrativas: los administradores las dirigen
mediante la revisión de informes de desempeño.
"Controles físicos: equipos, inventarios y otros activos se aseguran físicamente de manera
periódica, de manera que son contados y comparados con las cantidades presentadas en los
registros de control.
"Indicadores de desempeño: se relacionan los diferentes conjuntos de datos operacionales
o financieros, además de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las acciones.
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"Segregación de responsabilidades para reducir el riesgo de error o de acciones

inapropiadas.

4. Información y comunicación: son elementos esenciales en una estructura de control interno.

La información acerca del ambiente de control, la evaluación de los riesgos, los
procedimientos de control y la supervisión, resulta necesaria para que los administradores
puedan dirigir las operaciones y garantizar el empleo de las normativas legales,
reglamentarias y de información. Este componente se refiere, entonces, a los métodos
empleados para identificar, reunir, clasificar, registrar e informar acerca de las operaciones de
la entidad y para conservar la contabilidad de los activos relacionados.

5. Monitoreo: las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica de la

calidad del desempeño del control interno, con el propósito de determinar qué controles están
operando de acuerdo con lo planeado y la necesidad de su modificación según los cambios de
las condiciones. Para este tipo de evaluación se debe tener presente:

 " El alcance y frecuencia de la evaluación.

 " El proceso de evaluación.
 " La metodología de evaluación.
 " El nivel de documentación.
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El modelo COCO

El modelo canadiense COCO se deriva de una profunda revisión llevada a cabo por el Comité
de Criterios de Control de Canadá sobre el reporte COSO, con el fin de presentar un modelo más
sencillo y comprensible ante las dificultades que enfrentaron inicialmente algunas organizaciones
en la aplicación del COSO. Fue publicado tres años más tarde que COSO y se caracteriza por la
simplificación de los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusión sobre el alcance
total del control, con la misma facilidad, en cualquier nivel de la organización. El cambio
significativo que propone radica en que facilita un marco de referencia a través de 20 criterios
generales, que el personal de toda entidad puede usar para diseñarlo, desarrollarlo, modificarlo o
evaluarlo, en lugar de conceptualizar el proceso de control como una pirámide de componentes y
elementos interrelacionados.

Las organizaciones que pretendan aplicar los lineamientos de COCO deberán conocer y
considerar a cabalidad los cinco aspectos que conforman el marco integrado de control interno
publicado por COSO. La estructura del modelo canadiense requiere creatividad para su
interpretación y aplicación y es adaptable a cualquier institución una vez que se adecua a las
necesidades de sus propios intereses. Su objetivo se orienta hacia el desarrollo de lineamientos
generales para el diseño, implementación, evaluación y reportes sobre estructuras de control.
Engloba el sector público y el privado.

El llamado ciclo de entendimiento básico del control, como se presenta en el modelo, consta de
cuatro etapas que contienen los 20 criterios generales, que conforman, a su vez, un ciclo lógico
de acciones a ejecutar para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la organización y están
agrupados en cuanto a:
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1. Propósito: los objetivos deben comunicarse. Los riesgos que pudieran afectar el logro de las
metas deben identificarse y analizarse debidamente. Asimismo, deben procurarse la
comunicación y práctica de las políticas ideadas para apoyar la consecución de los objetivos,
de manera que el personal la empresa identifique el alcance de su libertad de actuación.

2. Compromiso: los valores éticos deben ser establecidos y comunicados a todos los miembros
de la organización; las políticas y prácticas de recursos humanos deben ser consistentes con
ellos y con el logro de los objetivos. La autoridad y responsabilidad deben ser claramente
definidas y equilibradas con los propósitos, de manera que el proceso de toma de decisiones
sea llevado a cabo por el personal apropiado.

3. Capacidad: el personal debe poseer conocimientos, habilidades y las herramientas necesarias

para desempeñar sus labores orientadas al logro de los objetivos organizacionales. En ese
sentido, el proceso de comunicación debe apoyar los valores de la organización y se debe
identificar y comunicar información suficiente y relevante.

4. Monitoreo y aprendizaje: "Se debe supervisar el ambiente interno y externo para identificar
información que oriente hacia la evaluación de los objetivos.

" El desempeño debe valorarse partiendo de las metas e indicadores preestablecidos.

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" Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser revisadas periódicamente.

" El sistema de información debe evaluarse a medida que cambien los objetivos y se precisen las
deficiencias de información.

" Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos modificados.

" Se debe valorar periódicamente el sistema de control e informar los resultados.

Modelo Cadbury

Es modelo de control que se enfoca básicamente en las políticas del gobierno, analizando el
código ético sobre los aspectos financieros del gobierno de las sociedades.

 Desarrollado por el llamado Comité Cadbury (UK Cadbury Committee)

 Adopta una interpretación amplia del control.
 Mayores especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de control en su
conjunto-financiero.
 Vaguedad o diferentes posibilidades de aplicación de las normas contables ante un
mismo hecho. (Diferencia en criterio de registros).
 Crisis empresarial que genero quiebras en importantes empresas y críticas a los consejos
de administración de empresas con importantes pérdidas.
 Ausencia de garantías para que los consejos mantuvieran el control de sus negocios.
(Responsabilidad de los consejos).
 Presiones competitivas sobre sociedades y auditores.

Características:

 Adopta una interpretación amplia de control.

 Mayores especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de control en su
conjunto financiero y de cualquier tipo.
 Los elementos clave este modelo son similares a los del COSO, salvo la consideración de
los sistemas de información integrados en los otros componentes y un mayor énfasis
respecto a riesgos.
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Objetivos orientados a proporcionar una razonable seguridad en:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones

 Confiabilidad de la información y reportes financieros
 Cumplimiento con leyes y reglamentos
 Salvaguardar el patrimonio.

Aportes del Modelo Cadbury

Constitución de los Comités La creación de diversos comités y los consejos externos son las
dos mayores e importantes aportaciones aportadas por el informe Cadbury.

 Comité de auditoria
 Comité de nombramientos

Cualidades de los miembros: Conocimiento profundo del control interno, auditoría externa e
interna y sistemas de información, personas competentes, con personalidad, juicio adecuado y
tiempo suficiente.

 Rotar periódicamente frecuentar reuniones bien preparadas y con tiempo

 No designar consejeros ejecutivos
 Asistir periódicamente a reuniones con el director administrativo, financiero, el jefe de
auditoría interna y el auditor externo
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Responsabilidad del audito externo:

Función del auditor: Expresar una opinión profesional sobre si las cuentas anuales, tomadas en
su conjunto, refleja la imagen fiel, para lo cual el auditor deberá aplicar normas de auditoria
generalmente aceptadas.

Modelo COBIT

El COBIT es precisamente un modelo para auditar la gestión y control de los sistemas de

información y tecnología, orientado a todos los sectores de una organización, es decir,
administradores IT, usuarios y por supuesto, los auditores involucrados en el proceso. El COBIT
es un modelo de evaluación y monitoreo que enfatiza en el control de negocios y la seguridad IT
y que abarca controles específicos de IT desde una perspectiva de negocios.

Las siglas COBIT significan Objetivos de Control para Tecnología de Información y

Tecnologías relacionadas (Control Objectives for Information Systems and related Technology).
El modelo es el resultado de una investigación con expertos de varios países, desarrollado por
ISACA (Information Systems Audit and Control Association).

Misión

Buscar, desarrollar, publicar y promover un autoritario y actualizado conjunto internacional de

objetivos de control de tecnologías de la información, generalmente aceptadas, para el uso diario
por parte de gestores de negocio y auditores.

Beneficios cobit

Mejor alineación basado en una focalización sobre el negocio.

Visión comprensible de TI para su administración.

Clara definición de propiedad y responsabilidades.

Aceptabilidad general con terceros y entes reguladores.

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Entendimiento compartido entre todos los interesados basados en un lenguaje común.

Cumplimiento global de los requerimientos de TI planteados en el Marco de Control Interno de

Negocio COSO.

Estructura

La estructura del modelo COBIT propone un marco de acción donde se evalúan los criterios de
información, como por ejemplo la seguridad y calidad, se auditan los recursos que comprenden
la tecnología de información, como por ejemplo el recurso humano, instalaciones, sistemas, entre
otros, y finalmente se realiza una evaluación sobre los procesos involucrados en la organización.

"La adecuada implementación de un modelo COBIT en una organización, provee una

herramienta automatizada, para evaluar de manera ágil y consistente el cumplimiento de los
objetivos de control y controles detallados, que aseguran que los procesos y recursos de
información y tecnología contribuyen al logro de los objetivos del negocio en un mercado cada
vez más exigente, complejo y diversificado.
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Dominios del cobit.

El conjunto de lineamientos y estándares internacionales conocidos como COBIT, define un

marco de referencia que clasifica los procesos de las unidades de tecnología de información de
las organizaciones en cuatro "dominios" principales, a saber:

 Planificación y organización: Este dominio cubre la estrategia y las tácticas y se refiere a

la identificación de la forma en que la tecnología de información puede contribuir de la
mejor manera al logro de los objetivos del negocio. Además, la consecución de la visión
estratégica necesita ser planeada, comunicada y administrada desde diferentes
perspectivas. Finalmente, deberán establecerse una organización y una infraestructura
tecnológica apropiadas.
 Adquisición e implantación: Para llevar a cabo la estrategia de TI, las soluciones de TI
deben ser identificadas, desarrolladas o adquiridas, así como implementadas e integradas
dentro del proceso del negocio. Además, este dominio cubre los cambios y el
mantenimiento realizados a sistemas existentes.
 Soporte y servicios: En este dominio se hace referencia a la entrega de los servicios
requeridos, que abarca desde las operaciones tradicionales hasta el entrenamiento,
pasando por seguridad y aspectos de continuidad. Con el fin de proveer servicios,
deberán establecerse los procesos de soporte necesarios. Este dominio incluye el
procesamiento de los datos por sistemas de aplicación, frecuentemente clasificados como
controles de aplicación.
 Monitoreo: Todos los procesos necesitan ser evaluados regularmente a través del tiempo
para verificar su calidad y suficiencia en cuanto a los requerimientos de control.

Estos dominios agrupan objetivos de control de alto nivel, que cubren tanto los aspectos de
información, como de la tecnología que la respalda. Estos dominios y objetivos de control
facilitan que la generación y procesamiento de la información cumplan con las características de
efectividad, eficiencia, confidencialidad, integridad, disponibilidad, cumplimiento y
confiabilidad.

Usuarios
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 La Gerencia: Para apoyar sus decisiones de inversión en TI y control sobre el

rendimiento de las mismas, analizar el costo beneficio del control.
 Los Usuarios Finales: Quienes obtienen una garantía sobre la seguridad y el control de
los productos que adquieren interna y externamente.
 Los Auditores: Para soportar sus opiniones sobre los controles de los proyectos de TI, su
impacto en la organización y determinar el control mínimo requerido.
 Los Responsables de TI: Para identificar los controles que requieren en sus áreas.

También puede ser utilizado dentro de las empresas por el responsable de un proceso de negocio
en su responsabilidad de controlar los aspectos de información del proceso, y por todos aquellos
con responsabilidades en el campo de la TI en las empresas.

Características

 Orientado al negocio.
 Alineado con estándares y regulaciones "de facto".
 Basado en una revisión crítica y analítica de las tareas y actividades en TI.
 Alineado con estándares de control y auditoria (COSO, IFAC, IIA, ISACA, AICPA).

Principios:

El enfoque del control en TI se lleva a cabo visualizando la información necesaria para dar
soporte a los procesos de negocio y considerando a la información como el resultado de la
aplicación combinada de recursos relacionados con las TI que deben ser administrados por
procesos de TI.

Requerimientos de la información del negocio: Para alcanzar los requerimientos de negocio, la

información necesita satisfacer ciertos criterios:

 Requerimientos de Calidad: Calidad, Costo y Entrega.

 Requerimientos Fiduciarios: Efectividad y Eficiencia operacional, Confiabilidad de los
reportes financieros y Cumplimiento le leyes y regulaciones.
 Requerimientos de Seguridad: Confidencialidad, Integridad y Disponibilidad.

Niveles cobit

Se divide en 3 niveles, los cuales son los siguientes:

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 Dominios: Agrupación natural de procesos, normalmente corresponden a un dominio o

una responsabilidad organizacional.
 Procesos: Conjuntos o series de actividades unidas con delimitación o cortes de control.
 Actividades: Acciones requeridas para lograr un resultado medible.

Componentes cobit

 planear y organizar
 adquirir e implantar
 monitorear y evaluar
 prestación y soporte

Modelo guía Turnbull.

Es la adopción de un enfoque basado en riesgos para establecer un sistema de control interno y

revisar su efectividad.

 Contribuciones a la auditoría interna

 Beneficios potenciales
 Mayor probabilidad de lograr objetivos
 Mayor cobertura a largo plazo
 Mayor probabilidad de lograr cambios
 Ventajas competitivas
 Enfoque interno en hacer bien las cosas
 Menores costos de capital
 Mejores bases para establecer estrategias
 Reducción de tiempo para emergencias
 Disminución de sorpresas desagradable
 Desplazamiento oportuno a otras áreas de negocios

Peligros potenciales

 Enfoque Insuficiente en Administración de Riesgo

 Inapropiada Orientación de riesgos
 Incapacidad para obtener aceptación del gerente
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 Sobrecarga del comité de Auditoría

 Falta de Mecanismos de Advertencia
 Ignorar Controles Financieros básicos
 Incremento de Burocracia
 Abandonarlo Demasiado tarde
 Demasiados Riesgos identificados

Modelo autoevaluación de controles (aec)

Proceso documentado en el que:

 La administración o el equipo de trabajo se involucra directamente en una función.

 Se juzga la efectividad del proceso de control vigente.
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 Se define si se asegura razonablemente el lograr alguno o todos los objetivos.

El objetivo es proporcionar seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos de la

organización.

Otro nombre

 Autoevaluación de riesgo-control.
 Evaluación dinámica del control.
 Co-evaluación del control.
 Autoevaluación organizacional.
 Autoevaluación de proceso.
 Autoevaluación de riesgos.
 Autoevaluación de riesgos de la organización.

 Entrenamiento
 Para desarrollar la AEC se requiere capacitación:
 En metodología.
 En modelos de control
 En evaluación de riesgos
 En talleres de autoevaluación de control
 En redacción.
 En tecnología.}

Beneficios para la administración

 Mejora de la moral del personal.

 Eliminación de atmósferas de desconfianza.
 Generación de ideas y planes de acción implantados más allá del alcance original.
 Facilidad de implantación de acciones de mejora.
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 Promoción de la unidad organizacional mediante la identificación y solución de

problemas.
 Realiza el papel de auditoría interna.

Conclusiones

El control interno es el proceso para salvaguardar los recursos de la entidad y cumplir con los
objetivos de eficacia y eficiencia. Las herramientas de aplicación de los modelos COSO y COCO
permiten rendir cuentas de su gestión a los administradores, en la medida en que demuestran el
aprovechamiento máximo de los recursos disponibles y previenen su desperdicio y uso
inadecuado o ilícito.

El modelo COSO, tanto con el concepto de control que propone, como con la estructura de
control que describe, impulsa una nueva cultura administrativa en todo tipo de organizaciones y
ha servido de plataforma para diversas definiciones y modelos de control a nivel internacional.
En esencia, todos los modelos hasta ahora conocidos persiguen los mismos propósitos y las
diferentes definiciones, aunque no son idénticas, muestran una marcada similitud.

El cadbury Permite brindar certidumbre a los accionistas, inversionistas, directivos y auditores

sobre la situación financiera al mostrar una concordancia entre los objetivos de la empresa y los
resultados reales obtenidos en el ejercicio para la correcta toma de decisiones.

COBIT es un marco general, su flexibilidad y versatilidad nos permite adaptarlo a cualquier tipo
y tamaño de empresa, realizando una implementación gradual y progresiva acorde a los recursos
disponibles y acompasando la estrategia empresarial.
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Bibliografía

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de la U.
Estupiñán, Gaitán, R. (2015). Administración de riesgos E.R.M. y la auditoría interna. (2ª ed.).
Ecoe Ediciones.
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apoyo" (Manual bibliotecas virtuales)
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metodología (5ª ed.). Difusora Larousse - Ediciones Pirámide.
GONZÁLEZ, A. A. (2013): "La importancia del control interno en la empresa",
<http://www.soyconta.mx/la-importancia-del-control-interno-en-la-empresa/> [19/8/2016].

Modelos de control - http://es.slideshare.net/alabarca71/1-modelos-de-control-13589325

Modelo Cadbury - https://prezi.com/_e3wovlsutou/modelo-cadbury/ Bibliografía: El CaDbUrY

http://www.rediris.es/difusion/publicaciones/boletin/66-67/ponencia15.pdf

http://controlinternohoy.blogspot.com/2010/09/modelos-de-control-interno.html

http://scielo.sld.cu/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S2073-60612018000100018
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