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La prueba en los procedimientos en Sede

Administrativa.
Se trata de una verdadera actividad probatoria?
 Caso hipotético
Hechos
Resultado
Instalada la fiscalización, en la fase
cuales son detectados por la administración

de recolección de documentos e
tributario, no lleva libros de contabilidad;
pero desarrolla hechos imponibles, los

información sobre los gastos, se

Un contribuyente no tiene registro

rechazan los documentos de Si la BI es irreal, consiguientemente el

por información de terceros.

respaldo debido a que no cumplen impuesto va resultar sobre

con las formalidades de dimensionado.
contabilidad.

Considera los gastos de manera Previsiblemente el

parcial (no llegan al 20% de las caso va ser anulado
totales);
La interacción necesaria dentro del
procedimiento no ha sido satisfactoria
En fase de descargos la AT ratifica los cargos y por ello debemos reconducirlo a las
y descuenta los gastos mínimamente instancias de impugnación.
admitidos de los ingresos establecidos que si
llegaban al total y pretende fundar una
“base cierta” no obstante que el SP pidió
que se aplique BP
El MCTAL (1968)
• El modelo se ha constituido en un referente para
los instrumentos normativos nacionales de muchos
países.
• En el tiempo de haberse redactado el Modelo del
Código Tributario para América Latina, la materia
administrativa tenia un escaso desarrollo y como
tal existía la necesidad de acudir a la materia civil
de manera supletoria.
• El régimen probatorio no escapo a esta lógica,
prueba de ello es que no lo contempla en estado
de la formación del cargo ni de los reclamos
interpuestos ante la propia administración
tributaria.
• Su contenido ha puesto más bien énfasis en la
etapa de impugnación, bien en sede administrativa
o judicial.
• No es casual por ello que los
problemas de la determinación
tributaría, están relacionados con el
régimen probatorio, en cuanto a su
objeto, la carga y en cuanto su
valoración.
• Se ha tomado como un hecho
invencible la falta de imparcialidad e
independencia de los órganos
administrativos encargados de la
determinación y que por lo tanto la
actividad probatoria es impropia
(paradigma).
• A pesar de las dificultades que
entraña un salto cualitativo de esta
magnitud, es necesario darlo.
Objeto de la prueba y
oportunidad.
• La formación del cargo es básica e Impugnación
implica actividad probatoria para tributaria
los dos sujetos, de lo que se trata • Hasta vista de
entonces es de establecer las observaciones
condiciones para auspiciar los • Vía
mejores resultados. • Descargos administrativa
• La actividad probatoria que se
da en fase impugnatoria se • Vía
justifica solamente en tanto y en
Formación del jurisdiccional
cuanto la actividad probatoria
anterior no ha arribado a los cargo
resultados deseados.
 La prueba en el MCTAL:
•El término de prueba no es perentorio (no hay fatalidad).
Término de •En los procedimientos de puro derecho es prescindible.
prueba

•Garantiza el acceso a expedientes y las actuaciones de manera irrestricta para los

Acceso al interesados, representantes o abogados.
expediente

•Todos los medios que corresponden al derecho en general son admisibles, salvo la
Sobre los confesión de empleados públicos.
medios de
prueba

•La autoridad puede actuar de oficio y disponer medidas para mejor proveer.
Medidas
para mejor
proveer
Régimen legal de la prueba Ley 2492
Carga de la Prueba
Recae sobre quien pretenda hacer valer
sus derechos deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos.
Cuando se encuentra en poder de la
administración bastara referenciarlas.
Medios de Prueba
Pueden invocarse todos los medios de prueba
admitidos en Derecho, a excepción de la
prueba testifical que tiene solamente validez
de indicio (2)
los medios informáticos y las
impresiones de la información
contenida en ellos hacen prueba
según reglamento
Las actas emitidas en ejercicio de la
función fiscalizadora, sobre hechos,
situaciones y actos del sujeto pasivo
hacen prueba, pero admiten prueba
contraria.
Presunciones
Legales: Están reguladas en forma expresa. Son
absolutas o relativas, las primeras no admiten prueba
en contrario, las segundas si.
La regla es la relatividad y lo absoluto la excepción el
CTB invierta esta premisa y convierte lo relativo en
absoluto, porque señala que cuando la relatividad no
es expresa se debe entender que la presunción es
absoluta.
En las presunciones legales que admiten prueba
en contrario, quien se beneficie con ellas, deberá
probar el hecho conocido del cual resulte o se
deduzca la aplicación de la presunción. Quien
pretenda desvirtuar la presunción deberá aportar
la prueba correspondiente.
Las presunciones que no están establecidas por ley y que son
del hombre (homini) están admitidas pero bajo la condición
de que entre el hecho demostrado y aquél que se trate de
deducir haya un enlace lógico y directo según las reglas del
sentido común.
Estas presunciones admitirán en todos los casos prueba en
contrario.
Apreciación, Pertinencia y Oportunidad de
Pruebas.
Debe apreciarse bajo las reglas de la sana critica.
En esto radica el arte de juzgar, atendiendo Deben cumplir requisitos de pertinencia y oportunidad; se deben rechazar las
la verdad de los hechos, sin vicios ni error;
mediante la lógica, la dialéctica, la inconducentes, meramente dilatorias, Superfluas o ilícitas. Las que habiendo sido
experiencia, la equidad y las ciencias y requeridas por la Administración Tributaria durante el proceso de fiscalización, no
artes afines y auxiliares y la moral, para hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia
alcanzar y establecer, con expresión
motivada, la certeza sobre la prueba que se y compromiso de presentación, hasta antes de la emisión de la Resolución
produce en el procesos Determinativa.

Las pruebas que fueran

ofrecidas fuera de plazo no
son admisibles, salvo que se El juramento debe referirse a dos
justifique la omisión por
causas no atribuibles al sujeto situaciones a) caso fortuito o b) fuerza
pasivo podrán presentarlas
con juramento de reciente mayor.
obtención.
Principios tributarios, administrativos y debido proceso
No
Legalidad Universalidad
confiscatoriedad Legalidad administrativa

Capacidad Principio de
contributiva Igualdad economía
recaudatoria
Verdad
Oficialidad - Gratuidad-
material -
Informalismo Buena fe
Eficacia
Propor-
Equidad cionalidad
Certeza

El DP es un derecho humano reconocido por el Pacto de San José de Costa Rica y el Pacto Internacional de Derechos Civiles y
Políticos; de ahí han pasado a formar parte de las cartas fundamentales de los Estados, integrando como tal, el bloque de
constitucionalidad en una doble perspectiva: como derecho fundamental y como garantía jurisdiccional ,
incluidos los procedimientos administrativos
Estado de la
cuestión RIESGOS
La pregunta es que factores conspiran para que
1.- Actuaciones AREAS DE
la actividad probatoria se desarrolle en el marco sometidas a criterios de SENSIBILIDAD
del debido proceso ? conveniencia
2.- No hay certeza en la • Valoración de la
determinación prueba
3.- Hay una ruptura de • Falta de
la igualdad procesal fundamentación
No es Urgencias
jurisdiccional recaudatorias 4.- No se cumple la • Presencia de vicios
garantía del Debido procedimentales
proceso (lesión)
Ausencia de • Litigiosidad
Preeminencia normas de
de cumplimiento
reglamentos obligatorio
para el SA
Premisas conceptuales:
El principio de contradicción se cumple solamente
si es que la fase de descargos opera como
Las actuaciones procedimiento en el que ambas partes tengan la
posibilidad de hacer valer sus derechos

administrativas
Los errores del procedimiento de determinación
no pueden fundamentalmente se deben a la debilidad que
ofrece la regulación de la actividad probatoria en
limitarse a una sede administrativa.
El resultado eficaz solo puede emerger si el debido
recolección de proceso ha prevalecido sobre cualquier
consideración.
documentos e
información. Las pruebas, en cuanto a su producción y valoración debe ser regulada
bajo las garantías del DP.
 Conclusiones
• El
• Lo declarado por el SP • Constituye un acto motivado y
incumplimiento

Medios de prueba
Vista de Cargo

Onus probandi
• Debe definir el debe ser sustentado debe estar fundado en atención
de las

Valoración de la prueba
de los hechos específicos que
objeto de la por éste
formalidades no forman parte de la
prueba (demostrado). controversia.
puede limitar los
• Lo no declarado por • La información que tiene como
• El plazo de aquel y más bien medios de fuente medios informáticos
prueba debe investigado y prueba. instituidos por la AT son
vinculantes solamente para el
ajustarse a la descubierto por el • La prueba que no SA.
SA debe ser ha sido obtenida
necesidades del probado por éste.
• El derecho de petición respecto
proceso en de manera de la valoración de la prueba es
• Cuando la prueba no legítima no es indispensable y debe ser
particular. es de fácil acceso satisfecho a través de un
para el SP y si lo es
válida. procedimiento de
• Las medidas para reconsideración (doble
para el SA, es este el instancia). Debe haber
que debe proveerlas. mejor proveer saneamiento procesal.
son inexcusables
cuando existen
puntos para
Defensoría del Responsabilidad de la Los esclarecer.
vacíos normativos conspiran contra la
contribuyente función pública. igualdad procesal y efectividad del procedimiento.
SEGÚN LA CARTA
•La prueba en contrario no debe ser restringida para desvirtuar
la determinación sobre “base presunta” o sobre “base mixta”.
DE LOS DC
•En los procedimientos sancionatorios la carga de la prueba
reposa estrictamente sobre la AT sin lugar a la aplicación de
presunciones absolutas.

•Derecho a la audiencia, para presentar alegaciones,

antecedentes y prueba dentro de los plazos.
•La información obtenida de AT del exterior debe ser
comunicada dando lugar a la prueba en contrario y la obtenida
por cauces ajenos a los regulados en los convenios puede ser
anulada
 Muchas gracias !!
Dr. Jaime Rodrigo Machicao
La Paz, 25 de enero 2019