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ECONÓ
ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
Inversiones en Subsidiarias,
Asociadas y Negocios Conjunto
Cuatro situaciones
Negocio Influencia
Control Otras
Conjunto significativa
100%
Control
Los
porcentajes Nivel de
Son control
Indicativos
50% Control conjunto
Influencia significativa
20%
Sin influencia
0%
CONTROL
A B
Negocio
Conjunto
Activos Financieros
NIC 39
Clasificación
M e d i c i ó n
Influencia
significativa
Inversionista Asociada
ALCANCE:
Se Aplica:
Contabilización de inversiones en asociadas.
No se aplica:
Contabilización de inversiones en asociadas mantenidas
por:
a) Entidades de capital-riesgo, o
b) Instituciones de inversión colectiva, como fondos de
inversión u otras entidades similares, entre las que se
incluyen los fondos de seguros ligados a inversiones que
fueron reconocidas desde su inicio a Valor Razonable
con cambios en Resultado, ya sea por designación o bien
para negociación (NIC 39)
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Es el poder de participar en las ECONÓ
ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
decisiones deINVERSIONES EN ASOCIADAS
las políticas
financieras y operativas de la
entidad en que se invierte, sin (NIC 28)
llegar a tener el control absoluto ni
el control conjunto.
Se presume que el inversionista
ejerce influencia significativa si
pose, directa o indirectamente, el Influencia
A
20% por ciento o más del poder de significativa B
voto en la participada, salvo que
pueda demostrarse lo contrario
Indicadores Asociada
Representación Inversionista
en el
directorio
Participación en los proceso
de fijación de políticas
Transacciones importantes Es una entidad sobre la que
entre el inversionista y la el inversionista posee
entidad en que se participa influencia significativa, y no
Intercambio de personal es una subsidiaria ni
gerencial constituye una participación
Suministro de información en un negocio conjunto.
técnica esencial
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
(NIC 28)
La inversión en asociada se
contabilizará utilizando el VPP
Excepto cuando
significativa
Influencia
Contabilización a
VPP con efectos
Inversión en asociada desde la fecha en
(NIC 28) que fue clasificada
como disponible
para la venta
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
(NIC 28)
Inversión en asociada
(NIC 28)
Deja de tener
significativa
El valor libro de la Deja de aplicar
Influencia
inversión, en la VPP, desde la
fecha que deja de fecha en que cese
ser una asociada, su influencia
se considera su significativa
costo.
Inversionista (con
subsidiarias
consolidadas
descendentes
Asociada
(contabilizada
utilizando el VPP)
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
(NIC 28)
Revelaciones
El valor razonable de las inversiones en asociadas, para las
que existan precios disponibles;
Información financiera resumida de las asociadas, donde se
incluirá el monto acumulado de los activos, de los pasivos,
de los ingresos y del resultado del periodo;
Las razones por las que se ha obviado la presunción de que
no se tiene influencia significativa …
Las razones por las que se ha obviado la presunción de que
se tiene influencia significativa …
Las fechas de presentación de los estados financieros de
la asociada ….
La naturaleza y alcance de cualquiera restricción
significativa …
La porción de perdidas de la asociada no reconocidas,
distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas …
El hecho de que una asociada no se ha contabilizado
aplicando VPP
Información financiera resumida ….
Otra información relevante
INVERSIONES EN ASOCIADAS
(NIC 28)
Ejemplo
El 01.01.2x05 la Bota Verde S.A. adquiere el 35% de Bata S.A.
en M$40.000. El Valor Razonable de los activos netos de
Bata S.A. es M$ 100.000.
Valor de compra:
Activos netos 100,000
Porcentaje 35%
35,000
Goodwill 5,000
40,000
========
31.12.05
Utilidad neta en 2x05 20,000
Dividendo declarado en 2x05 6,000
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
(NIC 28)
Gracias
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
OBJETIVO:
Consiste en especificar la información financiera a
revelar por una entidad cuando lleve a cabo una
combinación de negocios. En particular, especifica que
todas las combinaciones de negocios se contabilizan
aplicando el método de adquisición. En función de lo
mismo, la entidad adquirente reconocerá los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida a sus valores razonables, en la fecha
de adqusición y también reconocera la plusvalia
comprada que se someterá a a pruebaspara detectar
cualquier deterioro de valor, en vez de amortizarse.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
ALCANCE:
Se aplica a todas las combinaciones de negocios (ejemplos:
adquisición de patrimonio; adquisición de activos netos; fusiones;
intercambio de acciones; nueva entidad que obtiene control sobre
entidades que se fusionan)
No se aplica:
Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o
negocios para constituir un negocio conjunto
Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo
control común.
Combinaciones de negocios que involucren dos o más entidades
de carácter mutualista
Combinaciones de negocios en la que, mediante un contrato,
entidades o negocios separados se combinan para constituir
únicamente una entidad que informa, pero sin obtener ninguna
participación en la propiedad
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
COMBINACION DE NEGOCIOS:
NEGOCIOS
Un negocio es un conjunto integrado de actividades y
activos ejecutados y administrados con el propósito de
proveer:
- Un rendimiento a los inversionistas; o
- Menores costos u otros beneficios económicos que
benefician directa y proporcionalmente a los tenedores o
participantes
Un negocio se compone generalmente de insumos,
procesos aplicados a los mismos y de los
correspondientes que son, o serán, utilizados para
generar ingresos ordinarios. Si hay una plusvalía
presente en un conjunto de actividades y activos
transferidos, se presumirá que el conjunto cedido es un
negocio.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Adquisición de acciones
Accionistas A Accionistas B
$$
Acciones B
Accionistas A Accionistas B
$$
Activos netos
Acciones
Accionistas A Accionistas B
Adquisición inversa
Matriz legal
Registrada en bolsa)
Entidad
Filial Legal Adquiriente económica
económico adquirida
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Fecha de Adquisición
Supongamos que A y B comienzan sus negociaciones el 01 de
enero para que A adquiera todas las acciones de B.
En febrero, las juntas directivas de A y B llegan a un acuerdo
tentativo de que la compra tendrá lugar si la entidad B puede
garantizarle a A que el terreno de B no esta contaminado.
El 15 de febrero se llega a la conclusión de que el terreno no
esta contaminado
El 1 de Marzo se firma un acuerdo final y a nombra una nueva
junta directiva
¿Cuál es la fecha de adquisición?
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Fecha de Adquisición
La fecha de adquisición es la fecha en que el
comprador obtiene efectivamente control de la entidad
adquirida.
Cuando una combinación de negocios se logra en sólo
una transacción de intercambio, la fecha de intercambio
es la fecha de adquisición.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Método de contabilización
Todas las combinaciones de negocios se contabilizaran
aplicando el método de adquisición
El método de adquisición contempla la combinación de
negocios desde la perspectiva de la entidad combinada que se
identifique compradora.
La adquirente comprará los activos netos y reconocerá los
activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos previamente
por la entidad adquirida.
La medición de los activos y pasivos de la adquirente no se
verá afectada por la transacción , ni se reconocerán activos o
pasivos adicionales de la adquirente como consecuencia de
la transacción
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
s
re
Tener más del 50% de los derechos de
do
ca
votación
di
in
os
tr
O
Otros indicadores de control:
Poder sobre más de la mitad de los
derechos de voto por virtud de un
Otros indicadores entidad compradora: acuerdo con otros inversionistas
Valor razonable significamente Poder para dirigir las políticas
mayor financieras y operativas bajo alguna
Entidad que realiza pagos disposición legal o estatutaria o por
algún acuerdo
La gerencia pueda designar el grupo
gerencial de la entidad combinada Poder para nombrar/remover a la
mayoría de los directores
Poder para usar la mayoría de los
votos en las reuniones de directorio
o equivalente
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Plusvalía
Activos Intangibles
Costo de adquisición
No se reconocen:
Planes de reestructuración contingente a la
combinación de negocios
Futuras pérdidas u otros costos que se espera incurrir
por la combinación de negocios.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Plusvalía (Goodwill)
La Plusvalía se registra como un activo
Representa los pagos realizados por el comprador
anticipando los beneficios económicos futuros de los
activos, que no pueden ser individualmente identificados y
reconocidos separadamente
Se reconoce inicialmente a su costo, por ejemplo al valor
residual del costo después de reconocer los activos, pasivos
y pasivos contingentes identificables
Después de la compra se mide al costo menos cualquier
deterioro de valor.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Plusvalía (Goodwill)
Valor pagado
Plusvalía
positiva
Activos netos identificables Plusvalía
Compras sucesivas
Una adquisición puede involucrar más de una transacción de
intercambio, por ejemplo cuando se realiza en sucesivas
compras de acciones
Tratamiento:
Tratar cada transacción significativa separadamente
Costo de la transacción, información sobre el valor
razonable, información y determinación del valor de la
plusvalia a cada fecha de intercambio
Ajustes a los valores razonables relacionados con tenencias
existentes y se tratan como revaluaciones
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Ejemplo:
2004
• A adquiere el 20% de B por $ 3.500
• Activos Identificables: V. Actual V. Razonable
Efectivo y por cobrar $ 2.000 $ 2.000
Terreno $ 6.000 $ 8.000
• No hay influencia significativa, la inversión se registra al
valor razonable
2005
• A adquiere un interés adicional del 60% en B por $22.000
obteniendo su control
• Activos Identificables: V. Actual V. Razonable
Efectivo y por cobrar $ 8.000 $ 8.000
Terreno $ 6.000 $ 11.000
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Ejemplo
Contabilización de combinación de negocios:
Costo = $ 3.500 + $ 22.000
Plusvalía del 1°° paso = $ 3.500 – (20% * $ 10.000) = $ 1.500
Plusvalía del 2°° paso = $ 22.000 – (60% *$ 19.000) = $ 10.600
Total de plusvalía = $ 12.100
Revaluación del Terreno
En la consolidación, el terreno se revalúa en $ 11.000, con un
crédito al valor liquido de $ 600 (($ 11.000 - $ 8.000)*20%)
Esto no requiere que el terreno se revalúe continuamente sino
que es un ajuste por una sola vez.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Revelaciones
Todas las combinaciones de negocios en el periodo:
Nombres y descripción de las entidades o negocios que se combinan.
Fecha de vigencia de la adquisición.
Detalles de las operaciones que la entidad decido eliminar debido a la
combinación.
Porcentaje de instrumentos de valor liquido de votación adquiridos.
Información sobre el costo de la combinación; información adicional
cuando se emiten instrumentos de valor liquido.
Para cada clase de los activos y pasivos (contingentes) de la entidad,
los valores razonables y los valores en libros (IFRS) inmediatamente
antes de la adquisición.
Monto de cualquier exceso reconocido en el estado de perdidas y
ganancias.
Descripción de los factores que resultaron plusvalía.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Revelaciones
Todas las combinaciones de negocios en el periodo:
El hecho de que la contabilización inicial de la combinación de
negocios es de carácter provisional y porque.
Excepto en caso que no sea practico:
El ingreso de la entidad combinada como si la fecha de
adquisición hubiese sido el comienzo del periodo.
Estado de perdidas y ganancias bajo la misma premisa
Si no fuese practico, revelarlo y explicar por que.
Revelación de información también para las combinaciones de
negocios que ocurran después de la fecha del balance general pero
antes de autorizarse su emisión, excepto en caso que no sea
practico.
Revelar información sobre perdidas, ganancias, corrección de
errores y otros ajustes correspondientes a la combinación de
negocios anteriores.
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Revelación
Cambios en el monto en libros de la plusvalía.
Monto bruto de plusvalía y de perdida acumulada por deterioro
al comienzo y al final del periodo.
La plusvalía adicional reconocida.
Ajustes debido al reconocimiento posterior de los activos por
impuestos diferidos.
La plusvalia incluida en grupos de desapropiación ...
Perdidas por deterioro reconocidas durante el periodo
Diferencias netas de intercambio
Cualesquiera otros cambios durante el periodo
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Combinación de Negocios
(IFRS 3)
Gracias
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
ALCANCE:
Es de aplicación en la elaboración y presentación de los
estados financieros consolidados de un grupo de
entidades bajo el control de una controladora.
No aborda los métodos para contabilizar las
combinación de negocios ni sus efectos en la
consolidación, entre los que se encuentra la plusvalía
comprada.
Las entidades que presentan estados financieros hayan
optado por presentar estados financieros separados, o
estén obligados a ello por regulaciones locales,
aplicarán esta Norma al contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y
asociadas.
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
DEFINICIONES:
Estados Financieros Consolidados:
Son los estados financieros de un grupo, presentados como si
se trataran de una sólo entidad.
Estados Financieros Separados:
Son los estados financieros de un inversionista, ya sea esta una
matriz, un inversionista en una asociada o una participación en
una entidad controlada conjuntamente, en los que las
inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las
cantidades directamente invertidas, y no en función de los
resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la
entidad en la que se ha invertido..
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
DEFINICIONES:
Método del costo:
Es un método de contabilización según el cual la inversión se
registra por su costo. El inversionista reconocerá los ingresos
de la inversión sólo en la medida que se distribuyan las
reservas por utilidades acumuladas de la entidad en la que se
ha invertido. Los montos recibidos sobre tales utilidades se
consideran como una recuperación de la inversión, y por lo
tanto se reconocerán como una reducción de la inversión
Interés minoritario:
Es aquella parte de los resultados y de los activos netos de
una subsidiaria que no corresponde, bien sea directa o
indirectamente a través de otras filiales, a la participación de
la matriz del grupo.
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Procedimiento de consolidación
Los estados financieros consolidados, agrupan los estados
financieros de la matriz y filial (es), a través de la
metodología suma línea a línea.
Se debe eliminar el monto de la inversión reconocida por la
matriz contra el patrimonio de la filial (es)
Se debe reconocer el interés minoritario, tanto los activos
netos (patrimonio) y el resultado.
Eliminar los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre
empresas.
Eliminar los resultado no realizados. (100%)
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Procedimiento de consolidación
Los estados financieros de la matriz y la filial (es),
utilizados para la consolidación deberán estar referidos a la
misma fecha de presentación.
Una filial que tenga estados financieros en fechas diferente
a la matriz, se practicaran ajustes pertinentes para reflejar
los efectos de las transacciones y eventos significativos
ocurridos entre la fechas. En ningún caso, la diferencia
entre la fecha de presentación de la filial y de la matriz será
mayor de tres meses.
Los estados financieros consolidados se elaborarán
utilizando políticas contables uniformes.
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Procedimiento de consolidación
La inversión en una filial se contabilizara de acuerdo a la
NIC 39, desde la fecha en que deje de ser una filial,
suponiendo que se convertirá en asociada, según define la
NIC 28, o un una entidad controlada de forma conjunta,
según la NIC 31.
El monto el libros de la inversión, en la fecha en que la
entidad deja de ser una filial, se considera como costo, a
efectos de la medición inicial de la NIC 39.
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Eliminación inversión y Reconocimiento del interés
minoritario
Patrimonio filial:
Debe Haber
Total Activos
Revelación
Estados Financieros Consolidados
La naturaleza de la relación entre matriz y filial…
Las razones por las que la matriz no posee el control sobre
la filial….
La fecha de presentación de los estados financieros de la
filial, cuando ellos están confeccionados en fechas
diferentes …
La naturaleza y alcance de cualquier restricción
significativa….
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Revelación
Estados Financieros Separados
El hecho de que los estados financieros son estados
financieros separados, que se ha usado la exención que
permita no consolidar; el nombre y el país donde esta
constituida o tiene residencia la entidad que elabora y
produjo, para uso público, los estado financieros…
Una lista de las inversiones, que sean significativas, en
filiales, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas, donde se incluirá el nombre, el país…
Una descripción del método utilizado para contabilizar las
inversiones incluidas en la lista anterior.
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Revelación
Cuando una Matriz, un participante en una entidad controlada
conjuntamente o un inversionista en una asociada elabore
estados financieros separados
El hecho de que se trata de estados financieros separados,
así como las razones por las que se han preparado, en
caso de que no fueran obligatorias por ley
Una lista de las inversiones, que sean significativas, en
filiales, entidades controladas conjuntamente y asociadas,
donde se incluirá el nombre, el país de constitución..
Una descripción de método utilizado para contabilizar las
inversiones incluidas en párrafo anterior.
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27- SIC12)
87
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC12)
Características comunes
Arreglos para operar bajo piloto automático
Uso de administradores profesionales o a través de un
fiduciario
Pequeña capitalización
Ausencia del motivo de obtener utilidades
Domiciliados en paraísos tributarios extranjeros
Tienen una vigencia definida
Creadas con propósitos de ingeniería financiera
Transferencia de activos o pasivos desde el creador al
SPE
88
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC12)
¿Ejemplo SPE 1?
donación
Fundación
-Objeto definido:
A Investigación para
Farmacéutica
producto anti-
envejecimiento
obligación de
ofrecer en venta
derechos a “A”
89
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Estados Financieros ECONÓ
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Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC 12)
¿Ejemplo SPE 2?
A garantiza a banco,
Banco cualquier default de E
Préstamo
E
Objeto: compra y Venta de CxC al
95% A
posterior cobranza de
CxC originadas por A
5% equivale al
interés que E
paga a Banco
90
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Estados Financieros ECONÓ
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Consolidados y Separados
(NIC 27- SIC 12)
¿Ejemplo SPE 3?
Banco
A garantiza a banco, la
Préstamo
deuda de E
Entrega avión en
leasing a A
Compra avión a B
B
A - Leasing por 15 años E Fabricante
Aerolínea - Opción de compra a Vida útil avión: 20 aviones
los 15 años o años
renovable por 5 años
más
91
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC12)
92
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC 12)
Optimización tributaria
Liberación tributaria
Operacionales
Fundaciones de Investigación y desarrollo (first
options)
Acceso a liquidez
Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC12)
De moneda
De tasa de interés
De crédito
De mercado
De valor residual
Operacionales
Uso, obligaciones de mantener, retirar o renovar
activos
94
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27-SIC 12)
Swaps
95
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Estados Financieros
Consolidados y Separados
(NIC 27)
Gracias
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Negocios Conjuntos
(NIC 31)
NEGOCIO CONJUNTO
Cada inversionista
Una entidad es Un activo es
asume sus propios
creada y compartido y
costos y recibe un
controlada controlado
porcentaje de los
conjuntamente conjuntamente
ingresos
Creación de una
No hay creación de una entidad
entidad económica
separada económica
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NEGOCIO CONJUNTO
NEGOCIO CONJUNTO
Valuación entidad controlada conjuntamente
- Consolidación proporcional
- Combinar la participación de los activos, pasivos,
ganancias y gastos dentro de las mismas líneas en los
estados contables consolidados, o
- Mostrar la participación de los activos, pasivos,
ingresos y gastos como líneas separadas en los
estados contables consolidados
- Alternativa permitida – VPP
- Excepto cuando:
- Adquiridos y mantenidos exclusivamente para su
disposición dentro de los 12 meses
- Está operando bajo restricciones severas a largo plazo
que desmejoren significativamente la posibilidad de
remitir fondos al inversionista.
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NEGOCIO CONJUNTO
Transacciones entre el joint venture y el
inversionista
- El inversionista vende activos al joint venture
- El inversionista reconoce su participación en el
resultado atribuible a otros inversionistas
- El inversionista reconoce la pérdida si existen indicios
de desvalorización, aplicando NIC 36
- El inversionista compra activos del joint venture
- El inversionista no reconoce su participación en el
resultado hasta que el activo es vendido a terceros.
- El inversionista reconoce inmediatamente su
participación en la pérdida si existen indicios de
desvalorización.
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NEGOCIO CONJUNTO
Gracias
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Instrumentos financieros
(NIC 39)
Instrumentos financieros
(NIC 39)
Alcance
No se aplica
Contratos de seguros (IFRS 4);
Compromiso de préstamo bancario - excepto los que están a
FVPR;
Contratos de commodities – uso propio;
Beneficios de empleados (IAS 19);
Pagos basados en acciones (IFRS 2);
Derechos y obligaciones de Leasing – con excepciones (IAS
17);
Instrumentos patrimoniales propios (emisor); y
Inversiones en subsidiarias, asociadas y joint ventures (IAS
27, 28 y 31).
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ECONÓ
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Instrumentos financieros
(NIC 39)
Alcance
Se aplica
(NIC 39)
DEFINICIONES
Instrumento financiero es cualquier contrato que dé
lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una
entidad y un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Activo financiero es cualquier activo que posea una de
las siguientes formas:
Efectivo;
Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;
Un derecho contractual, a recibir dinero u activo financiero
de otra entidad o a intercambiar activos o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad.
Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y sea un
instrumento derivado o no derivado.
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(NIC 39)
DEFINICIONES
Pasivo financiero es cualquier pasivo que presenta una
de las siguientes formas:
Una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo
financiero de otra entidad; o intercambiar activos financieros
o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente desfavorable para la entidad; o
Un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los
instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es
un instrumento no derivado o derivado
Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que
ponga de manifiesto una participación residual en los
activos de una entidad, después de deducir todos sus
pasivos.
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(NIC 39)
DEFINICIONES
Instrumento derivado (o un derivado) es un
instrumento financiero u otro contrato que cumplan
las tres características siguientes:
Su valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de
interés especificado, en el precio de un instrumento financiero,
en el de una materia prima cotizada, en una tasa de cambio, en un
índice de precios o de tasa de interés, en una calificación o índice
de carácter crediticio o en función de otra variable, que en el caso
de no ser financiera no sea especifica para una de las partes del
contrato (a veces se denomina “subyacente” a esta variable);
No requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga a realizar una
inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de
contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar
ante cambios en las condiciones de mercado; y
Se liquidará en una fecha futura.
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(NIC 39)
DEFINICIONES
Ejemplos de derivados:
Forwards: es un contrato legal para entregar o recibir
una cierta cantidad de un activo, a un precio fijo, en una
fecha futura.
Futuros: Conceptualmente igual a un forward, sin
embargo, presenta ciertas características diferentes.
Swap: Es un acuerdo entre 2 partes para intercambiar
flujos de acuerdo a una formula preacordada.
Opciones: Es un derecho, pero no una obligación, de
comprar (o vender) un determinado activo, a un precio
fijo, en una fecha especifica (o antes).
FACULTAD DE CIENCIAS
(NIC 39)
(NIC 39)
(NIC 39)
(NIC 39)
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(NIC 39)
2. Otros pasivos.
FACULTAD DE CIENCIAS
(NIC 39)
(NIC 39)
Otros pasivos
FACULTAD DE CIENCIAS
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Efectivo Amortización
Costo - Amortización Deterioro
amortizado = pagado de capital
+/- acumulada de - (impairment)
acuerdo a la
tasa efectiva
de la
diferencia
entre el valor
inicial y el final
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Instrumentos financieros
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flujos descontados; y
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Ejercicio 8
La empresa inversionista “Apoyamos tus Talentos S.A.” adquiere acciones durante el año
2006 y el contador de dicha empresa egresó de la universidad en el año 2000 y tiene
antecedentes que a partir del 1° de enero del 2006 e ntró en vigencia un nueva norma
contable, la cual señala el tratamiento contable de las inversiones en instrumentos
financieros, por lo cual efectúa las consultas a un alumno de contabilidad internacional de la
Universidad Católica de la Santísima Concepción para que lo asesore en la contabilización
de dichas inversiones durante el año 2006, con cierres trimestrales.
Detalle Fecha de Precio Cotización Cotización Cotización Cotización
Compra Compra Bursátil al Bursátil al Bursátil al Bursátil al
31.03.06 30.06.06 30.09.06 31.12.06
Las acciones de “A” fueron adquiridas por el inversionista con la intensión de obtener
rentabilidad de corto plazo, en cambio las acciones de “B” fueron adquiridas sin intención
definida. El bono adquirido tiene un valor nominal de $ 12.000.000 y su vencimiento es
el 30.09.2011 y la tasa de interés es de un 6,8% anual. La empresa inversionista tiene la
intención de mantener el bono hasta la fecha de vencimiento
FACULTAD DE CIENCIAS
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1) Evidencia de deterioro;
3) Reconocer el deterioro.
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Instrumentos financieros
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¡THANKS!