DERECHO TRIBUTARIO 2

Sala 13

Tributacion de la empresa-> no se tiene impuesto a la tributación a la empresa propiamente tal

Rentas k y trabajo es la clasificación que se tiene en Chile. En Chile se debe hablar de primera
categoría propiamente tal.

1ra categoría, general y supletorio, ganancias de k (antes actuaba de carácter de único). Actividad
empresarial.

Tributacion a las rentas de la empresa.

Segundo nivel de análisis que es lo que se grava de la empresa, rentas del k, no es tan cierto,
podria haber entidades que no se explota.

Las rentas de la empresa, en cuanto tributación de las rentas que se producen por una empresa.

Rentas que se crean al interior de una empresa. Utilidad que produce una empresa. La doctrina o
el análisis puede ser mas complejo, como tributan las rentas de la empresa. Que tasa, quienes
deberían tributar o como se repartirá, o se le pedirá al propietario.

Quien tributa?, empresa, propietario o empresa y propietario. Propietario-> PN y Empresa-> Soc

(PJ). Como se escoge quien debe pagar. Esto se encuentra en la discusión de la integración, pone
en el centro.

Cuanto?

Cuando?-> Sobre base percibida o devengada.

2 sistemas:
Sistema atribuido y Sobe Base percibida.

Sistema atribuido con full crédito.

Base percibida, crédito parcial.

Sistema renta atribuida se quiere eliminar.

Son modalidades de las rentas empresariales.

Como tributan las rentas empresariales->

Solo empresa: Menos contribuyentes cuando tributa solo la empresa.

Solo propietario: solo con dividendos. A través del global complementario.

Empresa + Propietario: esta relación se llama integración total o parcial. Hasta el 2014, lo pagado
por la empresa, es un crédito contra el impuesto pagado por el propietario. No se de como
crédito, sino que como gasto. Sea una deducción. Funciona como gasto contra la base. 2
modalidades, como crédito y como gasto. En Chile hubo un momento en que se aprovechaban
ambas.

Quien-> Empresa, el propietario o los dos (forma de relacionar ambos impuestos, integrado, a
través de un gasto y un crédito).

Cuanto-> esa es la tasa del impuesto.

Cuando-> empresa sobre base devengada generalmente (RG internacional, salvo en pymes y
pequeñas empresas). Propietarios se habla sobre PN, sobre base percibida y devengo?. Devengo
se asemeja a atribuido.

Cual es el control que tengo sobre una Sociedad de Personas, es discutible en organizaciones
pequeñas, falta de discusión, dueño full,

Empresa Utilidad

Persona Reconocimiento Inmediato (devengada). Diferido.

Devengada o atribuida/ Percibida o retirada.

En todas estas opciones alguien pierde y gana plata.

Por que se aplican tasas? Por la presión fiscal.

IVA valor agregado cumple una función importante en Chile.

Es difícil de determinar.

Solo empresa-> punto de vista administrativa bueno, económico no tanto. Hay un elemento
político.

Tiene que recaudar y certidumbre.

Propietario tiene problema en la práctica, con sistema integración, la tributación final estaba
determinado por el propietario. Solo el sujeto tributa. Según director de SII, cada 100, la empresa,
se pagaban 20, y la empresa pagaba 5.

Sistema sobre base percibida-> Con reforma se cambio a devengado. Diagnostico reforma 2014,
tributación al propietario era baja, pero porque la cantidad de dinero representaba un
desincentivo, no funcionaba, los sistemas para llevarse ese dinero por via legal, el diseño no daba
herramientas anti elusión, buscar formas para evitar retirar dividendos.

Cuando se usa base percibida, se tributa cuando tu eliges.

Semi-integrado, es un tipo de castigo.

Quien, la reforma mantiene sujetos.

Cuanto las tasas subieron.

Cuando?, percibido y parcialmente integrado.

Quien es el sujeto?,
05/08/19

Sujetos del impuesto a las empresas.

En la tributación de la empresa, esa caracterización es mas amplia

20 N°3, se habla de las rentas del K, es la única definición al sujeto.

Las rentas del k, o aquellas que predomina el k, no es estrictamente que sea del k, no es la
empresa un titular excluyente, no se exige que sea realmente una empresa, si recorre al art 20, se
refiere a la naturaleza de la renta, el único que define parcialmente aquello es el 20 N°3.

20 N°5, actúa como una aplicación supletoria, norma de captura para otras rentas.

No hay exigencia especifica de que el titular sea una empresa. Es una nocion teorica. En otras
legislaciones se hace referencia a un sujeto concreto (España). Se esta pensando en una empresa,
no tiene el vocablo la trascendencia a la referencia a empresa. El articulado no se refiere al sujeto
que recibe exclusivamente las rentas de la categoría.

Empresa no tiene definición en la ley tributaria, y en otras legislaciones generales no de forma

explicita (laboral por ejemplo), la empresa se utiliza dentro del texto legal, entes que serian
distintos a empresa, se define en otros ámbitos, distinguiéndose de aquellas sin animo de lucro.

La calificación no es tan relevante.

Se usara a la empresa como sujeto teorico,

Se usa el vocablo empresa, al distinguirse de entidades sin animo de lucro. Hay un estatuto que
aplica a las empresas y otro que no aplica a las empresas.

Art 39: el art contempla exenciones, pero excluye a las empresas inc final contra excepción.
Beneficio de no tributación de ciertas rentas. (20 3, 4 y 5)
Municipalidad

 Explotacion ESMAP
 Paga IVA-> 20 N3, por definición de servicio.
 Duda, aplica 1ra categoría?. 20 n3, raciocinio que se desarrolla a propósito del IVA del
código de comercio, en los actos de comercio. Todas actividades que estén en el art 3, son
actividades a propósito del IVA, existe una discusión tributarias en torno a suministro,
agencias de negocios, se ha discutido en la jurisprudencia administrativa.
 Es una actividad comercial?, maipu entiende que el suministro de agua es un acto de
comercio, pero se define que la finalidad y los frutos de SMAP, no son las mismas
finalidades que se destinan como otras empresas de suministros. (los testigos
eminentemente es un Servicio publico y los servicios
 El vocablo que se usa es en torno a empresa.

Partidos políticos

Es un tema polémico, partido socialista invierte mercado financiero, es una empresa?.

Nocion indeterminada.

Hace un recorrido, organización con sentido natural y obvio (RAE)

Sentido de la real academia es insuficiente.

Predomina rentas del K..

Factor central es una armonización de factores.

Finalidad lucrativa. Es el centro o corazón de empresa.

Partido político no tiene un fin lucrativo.

Siempre hay un interés, la legislacion y la caracterización de empresa. Este ente no goza y no

disfruta beneficios de aquellos definidos como empresa. Expresamente se habla de finalidad.
Comentario discusión en torno al 35 LIR:

Se hace alusion porque se aplico el art 35 una fundación, se realizo una tasación, porque SII
considero como empresa, de una manera comparativa, por las mismas operaciones realizadas por
la fundación.

Irribari distingue entre fin de lucro con animo de lucro. Animo de lucro, es la intención de realizar
una actividad económica para obtener un beneficio.

Una fundación si tiene animo lucrativo. Pero no fin de lucro.

Fin lucrativo es distribución de utilidades.

Animo lucrativo es la intención de ganar dinero.

Distinguir sólidamente, es una distinción sólidamente fundada, legalmente esta bien fundada.

TODO SERIA EMPRESA

Es una distinción que recoge el derecho? Destruye entre empresas y no empresas. Porque
establecería esta distinción, toda una teoría a propósito de la tasación, es sistematica esta
interpretación. La tasación tiene cosas disimiles. Están los limites.

Que tiene de extravagante, es inconstitucional?, violaría el ppio de igualdad, es una opción

jurídica?. Cuales son las razones que irribarri esgrime, todo sujeto que vende tiene un animo de
lucro, la exoneración tiene fines sociales. SII usa implícitamente el reparto de utilidades como
fines de lucro?. Todo el que genera negocio paga.

Es una empresa estatal un sujeto? Las empresas estatales tienen exencion.

Tienen que pagar categoría, el incremento de patrimonio es el que importa, no interesa el sujeto,
en el 39 si interesa al sujeto.

Este articulo matiza. Hay algo que distingue a las empresas con otros organizaciones.

Situacion del 35 vs 39, vs la situacion general de la primera categoría.

Choque con principio de igualdad, si se acepta

Monto de base imponible, para ciertas organizaciones. Distingue cierto segmento es un criterio, es
un presupuesto fiscal. Reconociendo finalidad plausible. Esto somete a test de blancura. Pone a
estas agrupaciones en tela de juicio.

Bonos estatales no deberá ser una exencion general.

Empresa->

Derecho tributario -> mas amplio que ley y código, no esta definido empresa a la legislacion
tributaria

Derecho común-> en general todo el derecho. Existen normas interpretativas, respecto a

definición de empresa.

Empresa existen 2 acercamientos principales para definirlo, natural y obvio, y sentido técnico.

Son diferentes los resultados de la interpretación del vocablo empresa.

Codigo Civil, depende de si el legislador la ha utilizado en que sentido?, el legislador la deberia usar
en un sentido técnico, pero la usa en un sentido natural.

Ante la opción de sentido opción, natural y obvio, tiene que verse lo mas coherente. Como
resolver un problema técnico a los no expertos, lo que hace el SII, va directamente al sentido
Natural y Obvio.

Otro problema, tenemos una definición de empresa-> en el código laboral en el art 3

Fines triburarios se excluyen del derecho laboral.

Desde el fin de lucro va a la teoría. Al código civil.

Irribarri, no construye concepto de empresa. El que se dedica al lucro, SII usa un análisis muy
formal, no tan material. Cuando se trata de no recaudar se va a las formas, pero de recaudar se va
mas a lo sustantivo.
12/08/19

Sujetos son todos los que reciba renta, por lo que la caracterización de empresa solo sirve para las
excenciones.

Es el centro de la tributación de la primera categoría.

La caracterización no se encuentra en la ley, se refiere a las excenciones.

Lo importante de la primera categoría son las rentas que predomina el k, 20 N°5, 20 N°3.

Ya que no había una definición expresa, se construia desde el derecho común, asociar mas el
derecho al comerciante.

Siendo empresa el nucleo de la tributación, básicamente la definición que SII toma del articulo 39,
es bastante razonable, organización de medios con fines lucrativos, siendo discutible cuando se
discute lo de los fines lucrativos, diseño legal de las entidades.

Irribari que en realidad el animo lucrativo se expresa en cada operación, y si hay animo lucrativo,
nos acercamos a la idea de empresa, lo que sistemáticamente dejaba inaplicable las exenciones al
ser todas empresas.

SII-> Mas formal

Irribari-> mas extensiva.

La única forma que estas exenciones tengan sentido, debe seguirse a SII, esto es raro sobre todo
en organizaciones como fundaciones.

Despues de empresa, la nocion mas común de un sujeto, de un sujeto de 1 categoria es la

sociedad. Por sociedad hablamos de estructura regulada por leyes especiales, con una
personalidad jurídica, cuyo alcance esta definido en cada normativa.

En DT, la calificación del derecho comercial entre soc de k y personas, tiene efectos en el DT, se
acerca a la nocion de sociedad, en LIR se encuentra soc personas, art 2, n° 6, la definición de la ley
tributaria toma esta clasificación del Derecho Comercial, y define lo que se entiende por
sociedades de personas. Se repite la dicotomía. Soc de personas, el sujeto es mas relevante que el
k que se aporta, a diferencia de k, que sucede a la inversa. Esta nocion de soc de personas es
enormemente amplia, cualquier sociedad, incluyendo las anónimas. Se comprende la sociedad de
R limitada, son sociedades de personas.

En la evolución del derecho de las empresas, esta evolución tuvo mucha importancia, el régimen
de tributación de cada sociedad, la forma de hacer tributar la propiedad. Desde los 70, eran
diferentes si eran SA de una Sociedad de personas. El 2014, dejo de tener esa importancia,
actualmente se han reducido estas diferencias.

En general, la regulación de la LIR, la idea que estaba detrás de la regulación, la soc de personas,
en que todas las personas administraban directamente y de alguna manera, tenían una influencia
decisiva en las decisiones económicas de la empresa, todas con control, las SA, siempre era
entendida como una sociedad de gran k, de gran envergadura, en la cual el accionista era pasivo,
con poca información y con poco lv de acción.

Estas concepciones se reflejaban en la regulación tributaria, hasta el 2014 era muy relevante, la
sociedad de personas era una situacion típica, mientras que SA, se pensaba en una gran sociedad.

Estas ideas detrás de la regulación, cada una tenia diferencias en el trato tributario. Actualmente
esta diferenciación se ha atenuado. Ambas tienen el mismo trato, para la generación de la
propiedad.

La ley tributaria tiene una nocion, establece una categoría establece una categoría
omnicomprensiva, toda SA no anonima, es de personas.

Esta clasificación comprende las sociedades anónimas mineras, pero no comprende SpA, con la
evolución del derecho comercial, y la creación de las SA cerradas, perdió un poco de sentido esta
diferenciación, esta SA cerrada, puede responder mucho mas al animo de societatis. En SA
cerrada, represento a una forma jurídica que podía adaptarse a las de k y de personas.

Tiene que existir una sociedad, reconocida por Derecho Comercial o Civil.

La tributación de las sociedades, es idéntica a los sujetos de 1ra Categoría, tienen una tasa
diferente en 1ra Categoria, se encuentra en el art 14, se establece una tasa diversa de 1ra
Categoria, según característica de organización.

Existe una relación entre categorización de letra A y B

Empresa unipersonal, no existe definición de empresa unipersonal, en las ultimas reformas, se

hacen referencias en la ley, y no hay una definición en el CT, pero en reformas se hace referencia.

Un patrimonio dedicado a una actividad lucrativa/negocial, controlado por una PN.

Es un sujeto desarrollando una actividad comercial. La característica, es que este es un Patrimonio
de afectación, esa actividad se desarrolla no en un marco de sociedad, derechamente en el sujeto
que desarrolla la actividad.

Se diferencia de EIRL, esta tiene una regulación legal, tiene entidad propia, un estatuto legal que la
regula. Empresa unipersonal, no tiene formalidades, es carente de formalidades en su
constitución, esta se forma cuando el contribuyente manifiesta su voluntad de desarrollar una
actividad comercial ante SII, a través de una iniciación de actividades.

La empresa unipersonal, inicia a través de un formulario de inicio de actividades, que busca

desarrollar una actividad. No tiene estatuto jurídico especifico, se desarrolla una actividad
empresarial, la cual se tributa en 1ra Cat, actua con plena responsabilidad, diferente a una soc, la
empresa unipersonal se comporta como soc para efectos tributarios. Es diferente a persona física,
pero no sucede para responsabilidad tributaria.

Permite sacar rut tributario.

El diseño de la ley, considera empresa y que arriba hay una PN, y asi es como se sigue para
perseguir la tributación de la empresa.

Empresa paga 1ra Categoria.

PN, paga impuestos finales, IGC y adicional.

Este es el esquema, la empresa es diferente del propietario.

A la ley tributaria para la responsabilidad no distingue. Sigue actuando como esquema básico de
tributación.

Sujeto de empresa incluye a empresas, sociedades y empresas unipersonales (tiene el mismo rut
del sujeto).

Porque existe empresa unipersonal, esto porque existe la entidad económica (contabilidad), pues
es una realidad fáctica. Agrupar las cosas que tienen un sentido económico. Es una entidad con
fines económicos, los bienes adscritos. Y en la iniciación de actividades se adscriben estos bienes,
se indican los activos. Esta organización no limita la responsabilidad.

Libro de CV en IVA. Las boletas de IVA.

Deben presentarse libros.

Empresa, sociedad y empresa unipersonal, esto se concreta en iniciación de actividades.

Una característica particular de esta empresa unipersonal, es la sobrevivencia en caso de muerte
del causante, art 5 LIR.

La empresa unipersonal, continua de una comunidad diferente a la comunidad hereditaria.

Soc se le aplica la regla de entidad empresarial continua?. Sociedad se rige de acuerdo a las
sociedades. Persona del causante, solo PN, la empresa unipersonal, se da la máxima vinculación
entre sujeto y patrimonio y a la vez es una empresa. Por 3 años, permanece como empresa, es un
tipo de continuidad ficticia, para facilitar la transición entre causante y su comunidad hereditaria.

EU, tener para ciertos efectos tributarios y separación para efectos de responsabilidad.

Se utiliza para efectos de ahorro tributario.

Comunidad hereditaria como sujeto de impuesto de 1ra Categoria.

¿Pueden ser?

SI, no esta prohibido, lo que interesa, es que se produzcan rentas en que predomine el k, la
comunidad absorvera la obligacion tributaria.

Como tributan comunidad, y como tributan comuneros en una EU de 60

Para cada comunero, corresponderá a su cuota hereditaria la renta a pagar, por lo tanto cada uno
deberá pagar. Simplemente conjunta, se tiene información comunero. Durante los tres primeros
años, tributa el causante.

Para artiuclo 6, son solidarios los comuneros. A menos que se individualicen. No se tiene

Las utilidades que se reciben salvo en los 3 primeros años, las reciben una vez filtrada categoría e
IGC, pagaran luego herencia.

Ademas de estos sujetos, uno que es creado por el derecho tributario internacional, es una oficina
de negocios, de una entidad no residente en Chile, la cual no tiene personalidad de negocios
diferentes, cuyo fin es desarrollar actividades diferentes, los tratados para evitar la doble
tributación, fija la tributación en una entidad que no reside en Chile, con cierta permanencia,
existe nocion en art 58, en los convenios para evitar la doble tributación, es un sujeto de primera
categoría, por las actividades que desarrolla en el país, es un no residente que desarrolla
actividades en Chile.

Otra figura peculiar gestor en cuentas en participación, 509 y sgtes del C.C, no tiene personalidad
jurídica y es representada y administrada por un gestor. Art 28 CT, se hace referencia, ha sido
objeto de algunas discusiones porque SII, posee una interpretación en una circular, la cual parece
ser contradictoria con este tenor.

Sujetos que dan problema.

Atributos de sujetos que influyen en la tributación de primera categoría.

Desde el punto de vista de la responsabilidad, en realcion con los impuestos, aplica RG, si la
entidad tiene un estatuto que le otorga la posibilidad de evitar responsabilidad, sera aplicable en
el ámbito tributario, por ejemplo en una SRL, se le limitara la responsabilidad a la sociedad. Los
incumplimientos de la sociedad anónima, esto aplica para las obligaciones civiles, siempre que no
tenga origen en situaciones no delictuales. La regla de responsabilidad penal, responden por lo
general las personas naturales, de acuerdo a las reglas generales.

Existe en la LIR, responsabilidades de los socios administradores y gerentes. 73 y sgtes de la LIR.

Administrador y gerente tiene cierta responsabilidad.

En materia tributaria la responsabilidad se rige por la RG. La responsabilidad limitada, también se

limita esta responsabilidad.

Domicilio-> es un factor que permite atribuir responsabilidad tributaria, determinada con un lugar
concreto, si es residente en un determinado territorio o país.

Domiciliado o residente en Chile, tributa rentas de cualquier origen.

Misma regla aplica a las personas jurídicas, tributan por sus rentas de todo origen, en la medida
que estén domiciliadas en el país, para las entidades jurídicas, no existe norma jurídica para fijar
en el país, respecto a personas no existe norma de donde se encuentran domiciliadas
expresamente.

Art 10, las rentas de fuente chilena tributan en Chile

Para las acciones hay una regla, de fuente chilena, si la sociedad esta constituida en Chile.

El domicilio
Domicilio PJ

Como se establece domicilio?

De acuerdo a su estatuto.

Donde desarrolla actividad comercial.

No existe norma tributaria que define domicilio de la entidad.

Existen posibilidades multiples para establecer domicilio.

 Estatuto
 Actividades
 Donde se declara inicio de actividades

Donde se administra o explota, en derecho internacional donde se explota.

Residencia no se aplica para personas jurídicas, se aplica domicilio.

EU, para efectos de determinar es donde se declaran.

Cobra interés donde se desarrolla esta actividad, en el sentido internacional, administración

efectiva.

Nombre no resulta interesante, porque tributariamente no tiene interés, lo que importa es el

patrimonio de esta entidad que tributa en primera categoría.

A propósito del hecho gravado, la ley tributaria tiene algunas nociones del patrimonio que
interesan para efectos tributarios, es diferente el patrimonio tributario del financiero (de
contabilidad).

Toda entidad que esta sujeta de impuestos, tiene que presentar declaración de inicio de
actividades, y obtener un rut único tributario, art 66
Hecho gravado en el impuesto de las empresasIncremento de patrimonio, en que predomina las
rentas del K. Ademas de esta referencia tiene que estar en un territorio Chile, tiene que tener un
domicilio y fuente de la renta. Fuente no chilena igual recibe.

¿Preguntas, tenemos que generar una descripción que permita imponer en 1ra categoría?

Vinculo con el territorio. Persona domiciliada o residente en Chile, en la medida que este
domiciliada tributa en renta chilena o extranjera. Tributara en sus rentas de todo origen.

19/08/19

Elementos del Hecho gravado.

Material: Incremento patrimonial en que predomina las rentas del K.

Territorialmente-> se discutio un sujeto o entidad residente en Chile, las rentas son de cualquier
(articulo 3ero) fuente (fuente mundial)

Temporal-> momento realización hecho imponible en la hecho imponible-> (aspectos temporales

del incremento de patrimonio). Otras exigencias para el incremento de patrimonio de la empresa.
Varios componentes del incremento del patrimonio, (elemento utilidad) (utilidad= ingresos-
costos-gastos) (renta liquida imponible alude a este resultado utilidad, y si es negativo se habla de
perdida tributaria) (referencia de tempo, de un componente de renta de la empresa).

¿De que año o mes es la utilidad, que periodo para afectarla con 1ra categoria?

El elemento temporal periodo en que debe considerarse este incremento de patrimonio, la RG es

que el periodo es considerado un año calendario o año comercial. (1 de enero al 31 de Diciembre)
(En el IVA se considera mensualmente). Se declaran y acumulan en un periodo, se consideran
consolidadamente en los acaecidos en un mes.

Colegio, todo la enseñanza del 2019, se paga el 2018. (5 millones)

¿Esta sujeta a 1ra Categoria?

Si, 20 N°5.
¿Desde que momento?

Se devengo.

Esta regla de devengo o percepción, es una regla que situa en un periodo el ingreso. (es una
norma temporal), permite atribuir a un determinado año comercial el ingreso.

Al momento en que deben reconocerse los ingresos, devengado salvo que no haya sido percibido
antes. Art 29 es una regla temporal, permite determinar la oportunidad para considerar la utilidad
de la empresa.

2 cosas al momento de considerar impuestos

Periodo en que se considera-> año calendario

Los ingresos deben reconocerse cuando sean devengados o percibidos.

¿En este caso de los colegios se presenta el problema de cuando es el devengo?

2 referencias del articulo 2do.

Devengo titulo o derecho

Percibido ingreso material.

Regla 1ra Categoria, reconozca sobre base devengada.

Ecuación del patrimonio-> Activos= Pasivos+ Patrimonio.

No hay incremento de patrominio porque no hay utilidad, el año 2018, porque no se ha prestado
el servicio.

Activo: 5 M

Pasivo 5 M (se debe algo que vale 5 millones)

Ingreso devengo o percepción. Tengo que tener un titulo de derecho definitivo, sino cumplo
tendre que devolver ese dinero.
Discusion, cuando recibo un anticipo, cuando tengo un ingreso devengado. Este titulo esta sujeto a
condición suspensivo. Tiene que ser definitivo este titulo. Yo no me puedo quedar con esos 5
millones, esa incorporación es condicionada, sino cuando lo devengado se de primero. No se
puede percibir el dinero, hasta que se devengue, a un titulo precario. No esta ingreso a mi
patrimonio, este ingreso esta provisionalmente.

SII-> la percepción es totalmente independiente del titulo de derecho, recibir dinero es percibirlo.
La doctrina (massone), no se puede percibir algo sin tener titulo a derecho.

Uno de los componentes del impuesto hay referencias temporales, normas que atribuyen los
ingresos a determinadas normas temporales. Cuando facturo, se tiene derecho a ese precio. Las
empresas emiten facturas por sus servicios, donde se refleja el crédito (este titulo es previo a la
percepción).

los ingresos reconózcalos cuando los devengue, que usualmente es la factura, a pesar de que haya
facturas que se rechacen.

Pudiera ser que la ley cuando se tenga titulo ingreso. Si hay una percepción, anterior al devengo,
hay un problema. Devengo esta asociado a facturas, la entrega de mercaderías o prestación de
servicios.

La entrega de bienes esta asociado a un impuesto. (en Chile esta asociado a boleta).
Contablemente bien cuando se entrega, en la medida que se entrega el bien, se va pagando.
Reglas de reconocimiento de ingreso. Reglas de Contabilidad e ingreso. Desde que momento se
reconoce ingreso. O se devengo o percibio el 2018. Estas reglas lidian con dichas normas.

Pudiera ser que hubiera problemas en el reconocimiento del ingreso, desde el 2018-2019, los
servicios a prestar están en un periodo distinto de cuando se recibió el dinero. Si yo vendo mineral
de cobre, con una pureza del 60%, la venta de 100 M de toneladas de cobre, estas se venderan en
USA, siempre que tengan un 60% de cobre puro una vez tratado. Se envía 100 toneladas, pero
todavía no se han tratado en el mismo año, se ha cumplido la condición?. Esta sujeto a la
condición, si y solo si, si yo no tengo seguridad.

Si exporto UVAS, a philadelphia, se pagara a todo evento 200 M, si el calibre es 3, se pagara 300 M
mas.

La UVA esta sujeto a condiciones o requisitos. Se debe reconocer los 200 M, pero están a todo
evento. Los 300 M, se reconocen solo si se cumple la condición.
Un componente de la Utilidad es el ingreso, como la utilidad tienen un periodo, los ingresos
igualmente tiene una oportunidad en que son asignados. Dependen del devengo o percepción
según el art 29.

Una empresa presto servicios en el 2017, termino de prestarlo el 2017, la empresa recién el 2018
emitio permiso para pagar el 2018.

La Ley tributaria, no habla de prestación de servicios o entrega de bienes. La contabilidad recoge

esto. La ley tributaria solo percepción o devengo. Norma tributaria depende mas de un
documento como la factura. Que de la sola prestación del servicio. Sobre todo, cuando la emisión
de la factura, esta sujeta a una aprobación de que esos servicios sean satisfactorios. Servicio
sujeto a aprobación del mandante.

Contablemente cuando se prestó el servicio, pero cuando se trata de servicios sujeto a la

aprobación del otro, es discutible.

BUSCAR OFICIO SOBRE ESTABLECIMIENTO EDUCACIONALES.

*Mini Prueba APUNTE DE CONTABILIDAD*

Entrega herramientas analíticas muy básicas para hacer registros contables.

Hecho imponible se subdivide en 4 partes. Sub aspectos para definir el hecho imponible. La
situacion que da nacimiento al impuesto de primera categoría, en este hecho tienen que haber los
4 elementos. En la medida que concurren estos elementos nace la obligacion de 1ra categoría.

Material-> Renta Liquida Imponible, si es positiva utilidad (ingreso-Costo-Gasto).

Temporal es cuando se da:

Periodo = 1 año calendario

Regla de reconocimiento o imputación de los subcomponentes de utilidad o perdida (tienen reglas

temporales, cuando se reconocen) esta definición es parte del hecho imponible. Referencias
temporales, sino tengo un ingreso devengado, la decisión de la ley, forma parte de la base
imponible, tiene una importancia fundamental. Porque esta teoría el elemento temporal tiene que
ser parte del hecho imponible, en la medida que forma parte del hecho imponible, guarda relación
con el principio de legalidad, cuando se reconoce un ingreso, esta cubierto por el principio de
legalidad. La segunda importancia de esta teoría, solo en la medida que se verifique este elemento
temporal, puede nacer la obligacion tributaria, no basta que tenga un ingreso, si yo reviso en este
caso concreto, la empresa tuvo un ingreso de patrimonio, de cualquier origen, pero no esta
devengado, no nace la obligación tributaria. Esta teoría, reúne los aspectos centrales para que
nazca el hecho imponible, deben estar en la ley. Esta teoría que reúne estos elementos. En una
sola definición del hecho imponible, deben cumplirse para que nazca la obligación tributaria. Solo
si concurren nace la obligación tributaria. Cada impuesto tiene estos elementos, todos son
necesarios. Manual analítico del hecho del impuesto.

E Temporal

 Periodo
 Subcategoria-> Renta liquida imponible
o Ingreso (devengo y percibido)
o Costo-> Cuando se ha incurrido en el.
o Gasto-> Pago/adeudamiento (cuando se paga o adeuda(devengo y adeudo,
percepción y pago son reglas de reconocimiento que operan coordinadamente)
(vendedor o prestador de servicio) (en la medida que devengo, alguien adeuda,)
(si yo percibo viene aparejado con un pago como gasto) Imputacion temporal, se
da en una relación coordinada.

Existen reglas temporales porque se atribuyen a un determinado momento.

Ubicación del sujeto, chile, y rentas de toda fuente.

Subjetivo-> la definición de empresa no tiene una asignación excluyente, no se le exige que sea
una empresa en ppio. Tributara todo en primera categoría. Actividades especificas, empresa de
telecomunicaciones, tiene trascendencia, si no, no es importante. (hubo un juicio de que era una
empresa de diversión o esparcimiento 20 N3, o empresas comerciales remite al articulo 3 del
código de comercio, empresas de suministro o agencias de negocio(son objeto de discusión, son
relevantes principalmente para efectos de IVA, importa si es del 20, 3 ,4 o 5)

Si estas entidades están en 3 y 4, pagan IVA, sino, no pagan IVA. En renta es una discusión menor.
20 N 5 captura todas las rentas.

Si uno tuviera que definir el hecho imponible tendría que definir estos sub elementos. Rentas que
predomina k por sobre trabajo, de una empresa constituida/realiza actividades en país, dentro de
un año calendario, Establecimiento permanente es una figura, tendría que ver rentas que
predomina k por sobre trabajo. Rentas de cualquier origen. A esta renta que predomina al k, y al
elemento temporal. Tienen que ser concurrentes para que el hecho imponible nazca.

Hecho imponible si o si, tiene que estar descrito en la ley. Agrupar razonablemente.

Año calendario o comercial 1 de enero, al pago 31 de diciembre.

Diferente año que se paga. Que es en abril del año siguiente.

Elemento temporal-> cuando hablamos del elemento temporal, se entiende realizado o
perfeccionado el hecho imponible.

3 cosas:

1)Periodo tributario en que se considera la renta, 1 año calendario comercial.

2)Reglas de reconocimiento e imputación de ingreso/costo/gasto, son temporales como

componentes de la RLI

3) Momento en que se entiende perfeccionado el hecho imponible: 1/1/19, se facturan 50 M, esta

perfeccionado (esta consolidado el momento en que hecho imponible surgió),

Cuando se compensan y cuando no, operan varias reglas perfeccionamiento, se debe reflejar esto
en el año calendario-> todas las operaciones dentro del año calendario y consolidar el resultado de
todas esas operaciones. El momento de perfeccionamiento de la empresa, que considera todas las
operaciones del periodo, y ciertos ajustes (depreciaciones y Corrección monetaria), se produce el
perfeccionamiento del HI al 31 de diciembre o al final del ejercicio, por todas las operaciones del
periodo del año calendario.

En el caso de una pura venta, es un incremento de patrimonio transitorio, debe verse por la
totalidad de operaciones, donde se verifica si existe un incremento de patrimonio definitivo.
Aisladamente considerado, obtendrá usualmente un resultado positivo. Todas las operaciones del
año, es un agregado al resultado final de la compañía. Puede no tener incremento patrimonial,
además de tener un signo positivo, debe considerarse no solo las operaciones y algunos ajustes.

Deben considerarse todas las operaciones y al 31 de diciembre se consolida.

Se considera todo globalmente

Existe un 4to aspecto que no tiene que ver que es la exigibilidad, del impuesto del impuesto.
Momento en que el sujeto debe el impuesto de primera categoría. Se perfecciona el 31 de
diciembre, pero el pago se produce en abril de cada año, mes en que se tiene que pagar, desde
ese mes se puede exigir, esta postergada hasta abril del año siguiente.

Diferencia con IVA,

Periodo -> Mensual

Hecho Imponible se entiende perfeccionado inmediatamente, otra cosa es que tenga que tributar.

Elemento material del HI-> Incremento de patrimonio en que predomina el k de cualquier origen,
nadie dice que ingresos, costos y gastos, deben estar regidos por el ppio de legalidad. Deben estar
regulados en la ley.
Parte del examen, base imponible del impuesto de primera categoría. Cuantificacion del hecho
imponible, la determinación del HI.

Base imponible de impuesto de 1ra categoría.

 ¿Como se determina las rentas del impuesto de primera categoría?

26/08/19

La gran caracterización, de acuerdo a renta efectiva o renta presunta. No se define en la ley,

terminológicamente hay que hacer una matización, cuando se habla de renta conforme a
contabilidad completa, en base a renta efectiva (terminología en base a la ley), hay veces que no
se tributa en base a renta efectiva, cuando se remesa exteriormente, puede no ser la que se
remesa, solo se remesa ingreso. Realmente se tributa sobre incremento de patrimonio, deducido
todo tipo de gastos, los términos de la ley, es que se determina de acuerdo a la contabilidad, la
contabilidad puede ser completa o simplificada, el soporte de la determinación del incremento de
patrimonio, esta dado por información contable y contabilidad del sujeto en sus libros, y
documentación sustentatoria y ciertos ppios contables. Libros de contabilidad, el soporte de los
asientos que se llevan en la conta (contratos), y principios o metodologías para realizar los
registros contables, y ciertas metodologías de como realizar la contabilidad. En renta de acuerdo a
contabilidad. Renta presunta, se habla de la determinación del incremento patrimonial de la
empresa, fundado en un parámetro establecido por la ley para determinar la renta. Ya no es la
contabilidad, faltan los hechos económicos reales, se esta frente a un índice fijado por la ley, tanto
renta presunta como efectiva, son admisibles para la determinación de la empresa. Ambos son
formatos o formas en que la primera categoría puede fijarse en Chile.

Renta presunta, es un instrumento para fijar la renta imponible, que la ley establece, de los cuales
se presume la renta del contribuyente, de esta manera un contribuyente agrícola, la determina
conforme avaluo fiscal del bien agrícola del que explota (10%). Actividades mineras y transporte.

Que sucede cuando un contribuyente tiene un bien raíz el cual tributa en base a avaluo fiscal (que
sucede con este contribuyente agrícola, gana 15 millones en el año, debiera tributar por el exceso
(avaluo da una renta de 10 millones)?, si ese dinero lo pone en el banco, debiera tributar por los
interés?)
Se centrara todo en renta efectiva, bajo contabilidad completa.

Para cuantificar es en base a renta efectiva con contabilidad completa o simplificada.

Como se da la contabilidad.

Cual es la relación desde el punto de vista técnico?, para determinar la contabilidad se deben usar
primariamente? Relacion contabilidad y determinación de la base imponible. Pues es reflejar los
hechos económicos de la empresa, y el hecho fundamental es el resultado, y la RLI, es el resultado
económico de la empresa la cual debe tributar, lo que le interesa la contabilidad es el resultado
económico, y esto le interesa al derecho tributario y persigue hacer tributar a los contribuyentes
de acuerdo a sus rentas.

¿Primera pregunta?

Son distintas contabilidades (equivocado).

La relevancia de la contabilidad es alta.

La contabilidad por distintos motivos se encuentra regulada en el art 16 del CT. Es central en la
relación de contabilidad y derecho tributario. Establece la supletoriedad. (inc 3 art 16.)

2 normas:

1) Use un sistema contable para determinar renta. (obligatoriedad de la contabilidad)

2) En caso norma legal diga lo contrario, primara norma legal. (supletoriedad)

La herramienta central, es hágalo de acuerdo a sistema contable, y este es supletorio a falta de

regulación legal. Central en la interpretación de LIR, pues los incrementos patrimoniales, estén o
no determinados por la contabilidad, se fundamentan o determinan de acuerdo a técnica
contable, aun en aquellos casos que no se exige contabilidad en la ley. Tiene un valor desde punto
de vista general.

Base imponible 2 formas: base presunta y renta efectiva, en renta efectiva, la forma que se
determina, es en base a efectiva con contabilidad completa (también existe en base a contabilidad
simplificada).
¿Que es la contabilidad? (buscar una respuesta)

Relacion contabilidad con rentas, ingresos y gastos de una empresa. El sistema contable determina
ingresos, costos y gastos, y esa determinación se impone, salvo que la ley regule casos distintos
(salvo disposicion expresa en contrario).

Requisitos y efectos de la contabilidad.

Contabilidad da insumos para determinar incremento de patrimonio, la contabilidad en caso de

conflictos, sirve como prueba, da sustancia a ciertos ingresos, costos y gastos. CPC, dice que como
instrumento privado tiene valor. Art 25 y siguientes establece capacidad probatoria (Codigo de
Comercio). Normas probatorias de la contabilidad, algunas aluden que son entre comerciantes
(¿se aplican con conflictos contra SII?), respecto del SII, serian obligatorias y con que alcance, solo
entre comerciantes dicen posturas por código de comercio (erróneo) .

No solo para criterios de fondo y efectos probatorios en un litigio, la ley señala expresamente solo
comerciante.

A propósito de la contabilidad fidedigna, se ve este aspecto probatorio.

Art 17, habla de como se debe llevar contabilidad fidedigna. Obligacion de llevar contabilidad. Es
un efecto de llevar contabilidad? NO, salvo que se relacione con el art 21 CT. Es excluyente la
contabilidad (prueba legal o tasada). Art 132 del CT, existe una norma de prueba mas amplio,
valoración de acuerdo a sana critica, preferentemente se debe considerar la contabilidad, este
atenua el carácter excluyente, dentro de las normas procesales señala la posibilidad de presentar
todo sistema de prueba, preferencia contabilidad.

Si hablamos de derecho tributario se debe hablar de contabilidad, evidentemente.

Clasificacion contabilidad:

Efecto extremadamente relevante, criterio para clasificar la contabilidad, en relación a su efecto.

Es aquella que atiende al carácter fidedigno de la contabilidad.

¿Que significa que sea fidedigna?

Aquella que cumple requisitos de fondo y forma que permite dar fe, que refleja claramente el
movimiento y resultado de la empresa. Y a su vez están establecidos por la contabilidad y la ley.
El requisito de fondo, refleje claramente el movimiento y resultado de la empresa, esta referido en
la misma ley, tanto en ley tributaria como comercial, que refleje claramente, 25 y sgtes del código
de comercio, reflejo de negocios, que refleje dia a dia. Y 16 CT, el resultado y movimiento de la
compañía. Contabilidad, principios valores, y contabilidad como libro. Los libros de contabilidad
tienen muchas exigencias, deben ser llevados en castellano (ct), y CCom, sin borrones, sin
enmendaduras.

Contabilidad fidedigna, se le da fe, es veraz.

Fidedigno, es cumplimiento de ciertos requisitos de fondo y forma, que reflejan la realidad

económica de la empresa, lo que realmente sucede con la empresa, para cumplir esa fidedignidad
contabilidad, de fondo o forma, la que da cuenta de realidad empresa.

Sistema contable, libros de contabilidad . Los cuales tienen ciertos soportes (documentación
sustentatoria), ciertos ppios/convenciones contables.

Fidedigna, esta de acuerdo a ppios contables, convenciones contables y refleja que sucedió.

¿Donde esta regulado el efecto de la contabilidad?

Art 21, inciso 2. Carácter perentorio, posterior a esa regulación esta la del 132, ponderación de la
sana critica, no podrá prescindir. Para algunos mucha jurisprudencia no podrá prescindir, es un
mandato que no existe, SII aparece y determina, y el juez ve si aprecia o no, no se le imponen al
juez, a nadie le obliga la contabilidad fidedigna, con el 132, se discute si el efecto, se mantiene con
esa categoría, existe una derogación tacita del 132, el profesor sostiene que el 21 inc 2 mantiene
su poder.

Valor que fija en una determinada situacion. Contabilidad fidedigna debe ponderarla preferente,
¿que significa?.

Vicio de valoración, recurrir de casación. Valor preferente.

Art 132 y 21, nadie ha establecido como se resuelve el valor.

Existen funcionarios de tta, tiene solo aplicación en el ámbito administrativo (art 21). La
interpretación sistematica es la que predomina, y hay que determinar esa finalidad, y ¿solo
predomina en el ámbito administrativo?.

Contradiccion, entre preferente y obligatoria. CS, no la consideran, la contabilidad fidedigna no

obliga al juzgador. Prescindencia es solo para el ámbito administrativo?, es discutible desde un
sentido finalista de la norma tributaria.
Art 21 deberia aplicarse, no se aplica, son fundamentos mas que jurídicos, no le creen a la
contabilidad.

Contabilidad completa y simplificada-> mayor, balance, diario (25 C. Com). (hojas mas que
autorizadas por SII), SII ha establecido otros libros auxiliares, tributarios, libro de CV en ley de IVA
(la perdida de estos libros tienen sanciones)

Simplificada en un libro o contratos, un libro de ingresos, costos o gastos, establecidos SII, puede
ser: 1 solo libro de ingreso gastos, 2 contratos de arriendo.

¿Cual es su efecto?

El efecto es el regulado en el 21, no se puede prescindir, el alcance de ese mandato, es parte de

esa discusión, es una norma de carga, valor probatorio. Sobre los efectos.

Art 21 inc 2. En caso que no sea fidedigna, se podrá liquidar, esto hace pensar que solo tiene un
carácter administrativo.

¿Por que existe una norma de antes de hacer la liquidación?

Contribuyente puede impugnar la liquidación. Preferente faculta prescindir de la contabilidad?, la

exigencia de la contabilidad es legal, según profesor, el juez no esta compelido en caso de que la
contabilidad no es fidedigna, se da flexibilidad en la medida que no presente contabilidad, o que
no sea fidedigna, es una interpretación pro-contribuyente. El nucleo del 132, es la introducción de
los TTA, la liberalización de la prueba, flexibilizar no significa liberar. Si existe contabilidad, tiene
que ser preferente pero no exclusivo. Se justifica por razones sistemáticas muy fuerte. Al profesor
no le parece razonable que sea relevante aunque sean ignorados por tribunales.

Antes de la reforma 1999, esta norma era igual, requiere que alguien declare que esta
contabilidad es o no es fidedigna. La motivación tiene que ser que la liquidación sea motivada en la
objeccion de la contabilidad fidedigna, no existe un acto administrativo autónomo para declarar
que no sea fidedigna. No existe un capitulo en la liquidación que se haga cargo de eso
fundadamente, y como se ha uniformado la jurisprudencia, en que no se requiera una declaración
formal, la mera declaración implica tácitamente que sea no fidedigna.
Disgregación de base imponible, sobre todo del carácter litigioso. Conocer como funcionan las
disposiciones.

Componentes de la base imponible. Ingresos Costos y Gastos, art 29 a 33 LIR. (colocar titulo a cada
articulo abstracto).

Renta bruta, ingresos-costos. Renta liquida es Renta bruta – gastos.

32 y 33 Hablan de renta liquida se termina el proceso de determinación de la renta liquida. Ajustes

a la renta liquida. Razones que cada articulo selecciona.

Ingresos->

Definicion y requisitos.

No hay definición en el art 29. Y tampoco LIR. Y Codigo tributario.

Metodologia para definir

1er Paso. Ley de la renta.

2do Paso. CT , no, art 2 CT-> se remite a ley común.

3 do Paso. C.C. Sentido natural y obvio o sentido técnico (técnica contable)

TODO PARA ARRIBA MALO, por ART 16 inc 3. Conceptos técnicos en el derecho tributario.

Los conceptos que no están definidos en la ley, son definidos por la contabilidad.

Que tópico general toca el articulo 29?

Reconocimiento de ingresos de la contabilidad. Aspectos temporal. Y otro que se refieren al

ingreso en si, su sustantividad. Que es y no, ingreso tributario. Oportunidad que ha reconocido el
ingreso.

2 aspectos, sustantivos y temporales, regla general base devengada.

Prueba
02/09/19

Renta presunta->

Si inmueble vale 100, se presume que gana 10. Si gana 15 gano 20 n 1. Gano además 2, por
intereses de banco k mobiliarios 20 n 1.

Se puede salir de renta presunta. La presunción es de derecho.

¿Ambos están cubiertos por la presunción de derecho?

Actividad es diferente de giro.

Se esta pensando en un contribuyente de bajo nivel jurídico, contable, etc.

Delimitar alcances de la presunción.

Presuncion va mas de la mano del hecho imponible. La naturaleza de los efectos de la presunción,
va a los efectos de la renta obtenida.

Base imponible, los intereses no deben tributar porque no se consideran renta?, No se decide por
la base imponible, la presunción esta pensando en las rentas de los intereses?, no, pero se podria
pensar que estos intereses son accesorios a la actividad agrícolas, y lo otro es pensar que esta no
es renta agrícola pues debe tributar. Para declarar renta efectiva, no puede tener renta presunta,
es una prohibición, si tengo intereses, deberia tributar por renta efectiva por todo. Renta
presunta.

Aquí no se hace cargo de la renta de otras actividades, en principio deberia tributar por actividad
mobiliaria. Es una regulación contradictoria, alcance de lo que comprende la renta presunta,
alcance del incremento de patrimonio. Exceso tiene un efecto exoneratorio.

Art 29, ingreso, no lo define. Terminos técnicos por mandato del art 16. Art 17, no se puede hablar
de ingresos no renta.

Art 29, no contempla ingresos del art 17, diferencias entre el resultado tributario y financiero, a
propósito del ingreso no renta. Ingresos se definen de acuerdo a técnica contable, y se aplican en
la medida en que no haya términos contrarios.

Contador, una condonación es un ingreso, derecho tributario, no es un ingreso.

El art 17, diferencias entre resultado financiero y resultado contable.

Cuando normas contables diferencia entre resultados financieramente y tributariamente.

Existen 2 tipos de diferencias, objetiva (es o no ingreso) y de tiempo de reconocimiento.

Ingreso.

Da reglas especiales de percepción y devengo, son variantes para dar certeza para dar
reconocimiento en estos casos.

Promesa, cuando se suscriba contrato principal, pago anticipado, solo se reconoce cuando esta
firme el contrato. (es razonable diferir el reconocimiento de grandes ingresos?, sujetos de montos
no consolidados. )

Los intereses anticipados percibidos por los bancos-> percibido (SII), según doctrina tienen que por
lo menos ser coetáneos. Cuando se han anticipado, no se han devengado los intereses (esto pues
se devengan dia a dia), la ley no habla de percepción, habla de anticipo, lo que se presta a
interpretación, pues se puede entender como algo diferente a la percepción.

Devengo y percepción son normas diferentes, lo usual es que devengo y percibo norma
excepcional.

Caso años 70, se discutio este tópico, surgio esta regulación expresa. La practica es reconocer las
percepciones sin devengo.

Ingresos anticipados existe discusión en si este se atribuye al año o no.

Obra de concesiones de uso publico

Art 15, reconocimiento de ingreso a propósito de la fusión de sociedades.

Determinacion de la base imponible, ciertas definiciones de la entidad del hecho imponible, que es
un hecho imponible y que no. El reconocimiento temporal deberia ser un elemento de hecho
imponible, mas que de base imponible.

Los ingresos, reconocimiento, reglas especiales, devengo y percepción y permanente.

COSTOS, existen diferencias terminológicas entre contabilidad y tributario.

Costo de adquisición y costo de venta.

Adquisicion esfuerzo económico que un contribuyente realiza para adquirir bienes y servicios. Lo
que se pago por esa mercadería.

Costo de venta, esfuerzo económico, al momento del sacrificio del bien, de venta, entrega o
prestación, sacrificio de activos. Precio de adquisición se puede convertir en venta, esto esta
construida en torno a empresas manufactureras (comprar papas, convertirlas en papas fritas).
COSTO DE VENTA ES EL DEDUCIBLE.

Art 30, considera varias instrucciones, materia prima (10) y mano de obra (4). Costo directo
denomina esta mano de obra.

Costa de Venta, es la materia prima mas mano de obra directa.

CV es costo directo (materia prima y mano de obra) y costo no directo.

Costo de adquisición, es solo CV cuando se sacrifica, cuando no se sacrifica es solamente un activo

en el balance.

Papas se reconocen en cuenta de patrimonio solo cuando se haga operación.

Adquisicion de activos y costo de venta, es una cuenta resultado, cuando se venda.

Art 30 habla solo de resultado.

Activos, primero se adquieren lo que lleva al costo de adquisición, y cuando suceda algo
comercialmente relevante, la realización o venta lo que lleva el CV (este es el regulado en el art 30)
Sabiendo esta estructura, debe hacerse una pregunta, ¿cuales son los costos?, prestación de
servicios de un abogado, por ejemplo. Acciones de S.A, cual es el costo?, donde se regula, esto
porque esta pensado para empresas fabriles.

9/09/19

Seguimos con los costos.

Todo tiene un costo de adquisición, es el esfuerzo económico para incorporar a la empresa ciertos
activos. Lo que lo distingue con el costo de venta es cuando se reconoce, el de adquisición es
cuando se incorpora, y el costo de venta es el esfuerzo que se reconoce cuando se sacrifica este
activo.
Pregunta a propósito del art. 30 del costo de una máquina que no se vende, de 3 sillas con precios
distintos y de una promesa de compraventa. Método de “Flujo de costos” o problema del flujo de
costos. Son el mismo activo, pero tienen el mismo precio. Solución es que se vende el primero que
compro o el último. Sistemas frecuentes, sifo y lifo. El otro es el promedio, esto altera el resultado,
ya que en general los últimos son los más caros, pero al final cuando se vendan todas da lo mismo.
El costo de máquina en inciso primero, se determina en relación al valor de adquisición. Problema
de mercadería.
Costos y gastos son sacrificios económicos. Nociones para determinar este costo, adquisición y
venta. El de venta tenemos por ejemplo una mercadería. Concepto de costo y cuando se altera,
cuando se hacen transformaciones mayores al bien. Ejemplo de auto que se le cambia el motor, pero
sacarle el polvo no alterna nada, aunque cueste plata. Caso de escasez de silla que cambia el valor y
se refleja en el costo de venta. Activos son sujetos de ajustes. En el caso de las mercaderías se hace
en valor de reposición. Se va al mercado a ver cuánto vale y ese es el que se registra en la
contabilidad. El art. 41 sigue la misma regla. Entonces entre el costo de adquisición y el de venta,
puede haber eventos que puede dar lugar a modificaciones en relación al activo, una importante es
la de las mercaderías, que tiene que ver con el registro distinto con el de adquisición, que sería el de
reposición.
Activo. Bienes que pueden realizar utilidades en el futuro. Mercadería es un activo. En el caso de
una máquina tenemos otras cosas, como la depreciación que hace disminuir el costo de la máquina.
Vínculo entre máquina y bienes que produce. Máquina puede agotar su vida útil. Art. 30 y máquina,
referencia no se hace a esto, alude a mercadería. Problema de contabilidad. Lo que hay que
responder es si el art. 30 se refiere al costo de adquisición de la máquina como un costo de venta.
Para esto hay que entender el art. 30. Qué pasa si es una empresa que compra acciones y la vende en
bolsa, en el caso del que compra para controlar otra empresa y la que compra y vende en bolsa.
Duda si es sólo mercaderías o todo bienes, queda como tarea. Sobre el promedio la ley habla. Sobre
la promesa a ley también habla sobre eso.
Gastos. Art. 31
Requisitos para deducir de la renta bruta. Aceptar el gasto. Que sea necesario. Ver en el inciso 1 los
requisitos y compararlos con los numerales del mismo art., para ver si los pide. Formulación general
y luego una formulación específica que se puede discutir si es el mismo requisito general u otro.
Utilidad interpretativa a través del método sistemático.
*Tarea sobre artículo*

23/09/19

Gasto, disminuciones de activos pero que estén vinculados a la actividad productiva de la

empresa, pues el ppio de entidad de la empresa delimita el concepto de gasto.

Contablemente los gastos deben considerarse como aquellos que tienen que ver con la entidad
del negocio, esto se repite en los requisitos legales.

Art 31 inc 1, define requisitos generales. Se refiere a gasto, no es una definición que se encuentra
en la ley. Disminucion de activo o consumo de activo que no se convierte en otro activo, y solo
vinculados a la entidad económica. Se trata de que sean gastos y no costos, tal como señala la ley,
son gastos los que no han sido disminuidos en virtud del art 30 (como costos).

Distincion de costo y gasto, tanto contable como tributario. Las normas son especificas y la ley
tributaria no permite que se confundan, esto de acuerdo a reglas muy especificas. Contablemente
es mucho mas amplio el concepto de costo. La ley tributaria es precisa respecto a costos.

Gasto tiene un contenido sustantivo definido, que excluye todo costo. La única situacion que
permite ambos es a propósito de los gastos de fletes y seguros, art 30 opción de deducir esto
como costo O gasto.

En todos los demás casos las reglas que definen costo o gasto son mutuamente excluyente.

Requisitos de gasto:

Gastos es definido por contabilidad.

Gastos necesarios-> como se define necesario?, métodologia, LIR, demás normas tributarias,
derecho común por mandato del art 2 del CT. Se utiliza en derecho civil la voz necesario, en
mejoras necesarias, las cuales de no producirse impiden la existencia de un bien

La condena en costas o defensa procesal es un gasto?. Empresa contrata servicios por 10 años, la
empresa decide dejar sin efecto el año 1, le pagan 3 millones de dólares para producir la renta, es
un gasto necesario?.

Cual es el sentido de voz necesario?, no existe en el derecho una definición útil, pues en civil no
sirve para los fines.

La condena o multa es necesaria?

Erogacion se vincula con renta bruta a través de un gasto. La nocion de abuso o condena no
recoge ese vinculo de necesariedad.

Necesario tiene que hacerse una estadística de ese gasto en relación al beneficio que genera, acto
ordinario de gestión según la literatura francesa (siguiendo lo señalado por Felipe), es erróneo,
pues la obligatoriedad de obtener un beneficio no es un requisito de la necesariedad. .

Un regalo de un banco a sus clientes para asegurar su fidelidad, si se puede considerar necesario.

Erogacion es necesaria, en la medida que sea potencial para producir la renta.

Pagados o adeudados-> reconocimiento de gasto en relación con el ingreso. El ingreso se percibe o

devenga, el gasto es pagado o adeudado. Oportunidad de reconocimiento de gasto. Diferente
materia contable, a pesar de que no estén pagados o adeudados se reconocen, por ejemplo los
gastos de garantía (provisiones). Ley tributaria contraria a estimaciones, debe estar pagado o
adeudado.

Durante el ejercicio comercial correspondiente-> poco debatido, es problemático, pues no se

precisa que significa esta expresión, se piensa durante el periodo del pago o adeudo, otros lo
relacionan vinculado al ingreso, es decir durante el ejercicio comercial correspondiente en que se
produce el ingreso, no es cuando se haga el pago o adeudo, sino que en el periodo que mejor se
vincule ese gasto con el ingreso. Las cuentas de energía llegan al mes siguiente, un caso, el 2018
en diciembre cerre el ejercicio y en enero de 2019 recibi la cuenta, la cuenta cuando se deduce?,
en el 2018 o 2019?. Contable y tributariamente usualmente la boleta recibida en 2019, se
considera un gasto del 2018. El gasto pagado o adeudado se aproveche y vincule en el ejercicio
comercial al cual se vincula en que se aprovecha. NO ES UN TEMA MUY CLARO.

->Se acredite fehacientemente el gasto, es un requisito de forma, netamente mas probatorio. El

sustrato de la contabilidad requiere acreditación fehaciente. Si SII dice que es inadmisible por no
ser fehacientemente. En el TTA se permite todo tipo de prueba. Respecto a costos no existe un
estatuto de cómo deben probarse, pero la practica contable exige documentación sustentatoria.

*El contador no es responsable en la practica* (rellenar) Contabilidad exige un sustrato

sustentatorio para que sea fidedigna, lo que se recoge en el art 16. Colegio de contadores no tiene
control ético

Según SII, cuando se cita al contribuyente es cuando debe acreditarse fehacientemente el gasto.

Requisitos GENERALES DE TODOS LOS GASTOS (según el profesor)

->No se deducirán los de gastos de adquisición, mantención, explotación (distinguirlo de costo) de

los bienes (se consideran solo bienes, no se hace referencia a servicio) que no tengan relación con
el giro del negocio. Ejemplo es una oficina se compra una fotocopiadora, no es un gasto
rechazado, el papel podria considerarse un gasto. ¿Esta destinado al giro? Si.

¿Caso botella de whisky regalada, está relacionada con el giro en un servicio de asesoría jurídica?.
Que significa bienes destinados al giro?, giro es objeto social?, SII tiene un clasificador de
actividades, tiene que ver con giros?. Lo del giro tiene que estar vinculado con algo mas
sistemático, lo que el sujeto desarrolla dia a dia para generar renta, ese es el giro, se descartarían
el objeto social o el clasificador del SII.

->El otro caso en que no se deducen como gasto corresponde a la presunción del art 21 se supone
que es una norma de control de ciertos retiros de utilidades que van hacia el propietario (sin ver el
fondo), es un tema de tributación de la empresa, porque puede ir tanto al IGC o tributación de la
empresa como impuesto único inc 3. Cuando hay retiro de utilidad la ley puede afectarlo con IGC o
puede ser que no se determine del propietario y se determine con la empresa. Un ejemplo el
propietario con utilidades de la empresa compra una casa y lo considera como gasto, es un retiro
de utilidades disfrazado como gasto, deberia en principio operar contra el propietario, y en
subsidio la empresa, pero en la practica no es asi y se va directo contra la empresa, incluso
practicándose este impuesto por cualquier gasto rechazado.

¿Es una referencia a todos los requisitos generales?

No procede gasto de supermercado->

Automoviles-> se tendia a usar los automóviles como forma de evadir impuestos. Ahora
camionetas se consideran fuera de esta clasificación. Si no es giro habitual exclúyalos. Medida
antielusion.

30/09/19

La determinación de la RLI teníamos ingresos, costos y gastos, Art 31 sale regulación de gastos.

Gastos->No esta en ley, se encuentra ley.

Ley establecia RG en el 31 inc 1.

Y después enumeración No taxativa de diversos gastos.

Requisitos-> Gasto, No costo, Gasto Necesario, Debidamente acreditados, Pagados/Adeudados.

Art 31:

1) Intereses por cantidades adeudas, pueden ser deducidos. 41 Bis, de intereses, reajuste por IPC
tiene importancia relevante y esto en referencia a normas de intereses de operaciones de crédito
de dinero y CC, que establece que estos son frutos. Pagados o adeudados. Pueden existir
intereses sobre cantidades no adeudadas?. Sobre cantidades que se deben, pues k da origen a los
intereses. Interes Devengado sobre cantidades no adeudas. Cuenta corriente mercantil en qe SII,
los intereses no serian sobre cantidad adeuda, pues no se habrían liquidados, se pagaron
cantidades. Una vez liquidada de la cuenta corriente se produce los intereses y no antes.
Cantidades adeudadas tiene que acreditarse qe se refiere a cantidades reales. Tiene que estar
pendiente de pago. La norma seria los gastos habrá que entender en cuanto se realicen con el giro
del negocio.

Interes de Requisito tiene que ser Gasto. Hay casos en que intereses no son un gasto.
Giro no esta definido-> como objeto social, aquello declarado por SII, lo que la empresa realiza
para su actividad lucrativa. Alguna Jurisprudencia señala que tiene que ver con el objeto social.
Tiene que haber una relación con la actividad desarrollada. Directamente relacionado en el caso
del IVA. Una relación con la finalidad lucrativa. Detrás de toda esta interpretación. La
jurisprudencia no lo ha desarrollado completamente.

Relacion con el giro, se ve subsumida con la necesariedad, lo que no es lo mismo.

Necesarios para producir renta bruta art 31. Esta recogido en una especificación.

Interes a bienes que generan renta se aceptan como gastos. Prestamos para servicios no se
contemplan estos intereses. Es una repetición de la RG.

Intereses -- Acciones de sociedades. Se ha discutido si son intereses deducibles como gastos.
Pues activos no producen renta que se encuentra afecta a 1ra Categoria. Mayor Valor puede
producir eventualmente una renta afecta a primera categoría.

Esto se soluciona en el 2do inciso. Requisito General, pero esto se retrotrae a lo mismo. Compra
de acciones produzca renta. No habla solo de intereses, sino que además mas amplio. Por RG no
deberia rechazarse, otros requsitos.

Requisitos generales se aplican para esta precisión.

2do. Impuestos a la renta, no puede deducirse del resultado contable de la empresa. No es

aceptable. Bienes que no produzcan renta. Los impuestos están vinculados con generación de
renta. Si se aplican impuestos, se da una rebaja de la base imponible que no deberia base, pues el
impuesto es el que captura la capacidad contributiva. Financiaremente SI ES DEDUCIBLE COMO
GASTOS, diferencia permanente. Pero los de la ley chilena. Relacion con el giro del negocio.
Impuesto de timbre puede ser deducido como gasto. La misma norma habla de impuestos que si
pueden ser deducibles, actividad minera, bienes raíces, etc.

La ley de impuesto territorial reconoce este aumento. Pero no la renta.

3ro. Habla de perdidas. Las perdidas tiene que ser gasto. Gastos específicos que acaecen durante
el ejercicio comercial. Resultado de la empresa.

Perdidas

-> Gastos para determinar RLI-> Perdida de un bien.

-> Resultado RLI negativa. I-C-G

Las perdidas del negocio durante año comercial, consumo de activo, delitos contra la propiedad.

Se consideran detrimentos por daño, eventos que producen detrimento del patrimonio de la
empresa, pero por causas ajenas a la voluntad del sujeto. Tiene que reconocerse en el mismo año.

Inciso segundo resultados perdida de ejercicios anteriores. Se esta regulando de manera general el
aprovechamiento de estas pérdidas.

¿Que se debe hacer con las perdidas de años anteriores y su aprovechamiento tributario?.

Se puede deducir como gastos?

Si se puede, como gasto, utilidad u otro?

Deberia unir estos 2 para reconocer en años posteriores.

Contablemente los resultados negativos se arrastran al próximo año.

Aprovechamiento limitado de las perdidas, con anterioridad del 2014, el aprovechamiento de las
perdidas era ilimitado o muy amplio.

Hay aprovechamiento para perdidas tributarias, en comparado, se limita duración, y en otras

ocasiones los montos. Antes del 2014 derivo en mercado de sociedades con perdidas. Empresas
nunca con buenos resultado, lo que llevaba a que se vendieran estas empresas. Devolucion contra
resultado.

4to Credito Incobrable, aquel que se ha decidido no cobrar, o que no se puede cobrar. En ámbito
financiero es mas amplio, pues se considera que el cobro seria antieconómico.
Se mezcla relación general con créditos incobrables castigados durante el año-> referencia
temporal. El detrimento es una decisión lo castigado, que es reconocido como perdida.

Ejercicio comercial en curso. Mas que relación de ingreso y gasto.

Siempre que hayan sido contabilizados oportunamente, relación legalmente.

Contabilizacion oportuna-> el momento en que el crédito se otorgo.

Se hayan agotado prudencialmente medios de cobro.

Agotar prudencialmente SII, se distinguen los montos por los que existe medios incobrables.
Parametros relacionados con esfuerzo deuda grande vs deuda pequeña. Una interpretación literal
de un buen padre de familia. Apreciacion razonable de los esfuerzos. SII pide certificado
incobrabilidad.
Posteriormente créditos incobrables en bancos.

5to Cuota anual de depreciación: se alude al desgaste de una maquina. Esa falta de certeza debe
registrarse de acuerdo a su valor de reposición

Es discrecional del monto, es una excepción clara del pago o el adeudo. Es un cálculo típicamente
contable. Tiene un fundamento.

5bis, esta es una norma de incentivo es un descuento por ciertos objetivos, otros intereses.

6, sueldos salarios.

Revisar los siguientes números, de acuerdo a la relación de los requisitos generales.

9, 10 y 11, dan opciones temporales.

07/10/2019

Compra Porsche es un gasto.

Requisitos de gastos

 Necesario
 Acreditado
 No Costo
 Pagado o adeudado.
 Eventualmente relación con giro

Gasto Rechazado.

Art 31, intereses, impuestos perdidas.

5bis norma muy particular, 6 bis tampoco, norma asistemática de aprovechamiento de gasto.

6to-> Sueldos. Remuneraciones, se discute porque incluye los honorarios que presenta, existe
remuneración que se refiere a dependientes. Remuneración, gratificación y representación.

Toda cantidad por concepto de gastos de representación-> ciertos actos que el trabajador actúa
por cuenta de la empresa. Invitar a un cliente a almorzar, por ejemplo.

Producen efecto en la contraparte, usualmente si pago una remuneración se registra cuando se

paga. Y cuando el que recibe remuneración.

Art 17 tiene una erogación especial respecto al trabajador. Respecto a estas prestaciones de estos
servicios tiende a entenderse mas restringido lo remuneración.

Las prestaciones de servicio generales no están reguladas en este numero, pero si eventualmente
de carácter general. Libro de remuneraciones CTra, permite acreditar las remuneraciones pagadas
a los trabajadores, probándose con su registro en el libro. Tiene que estar timbrado por SII para
que se deduzca impuestos. En dicho libro no se registran a los honorarios,

Norma antielusivas especificas y anti evasión, se busca evitar que se generen elusiones y evasiones
por pagos. Participaciones y gratificaciones se paguen o abonen en cuenta (se usa este concepto
respecto a Impuesto adicional, oportunidad de reconocimiento del gasto), abono en cuenta se
discute que significa, se tiende a entender como abono en contabilidad del en cuenta corriente del
acreedor. Se tiene una cuenta, si se paguen o abonen en cuenta. Pagador con este sujeto, lo pone
en su cuenta con la contabilidad, abono en cuenta. Dudoso. Deben repartitse de determinada
manera, ese reparto. Existencia y proporción de cierto Item, una relación. Debe interpretarse en
un conjunto de requisitos.

Requisitos generales son generales?-> están totalmente sustraídas de las especiales.

Deberia buscarse la calidad, otras normas de carácter general-> es mas amplio. Es una norma
antielusiva en su inciso 2, personas con influencia en flujos monetarios de remuneraciones se ven
de forma escéptica. Control de necesariedad de pagos relacionados. Llama la atención que no se
haga referencia al precio de mercado (art 64 LIR). Cuales son las condiciones que se pueden
aceptar el gasto. Se excluyen pagos no remuneraciones. Esto se aplica en dietas de directores
basado en esta disposicion de SA.

A juicio del Director Regional-> alteran el incremento de patrimonio de la empresa, es discutible

pues se entregan facultades de determinación en el hecho imponible a un 3ro, lo que se puede
relacionar con el ppio del reserva de legal. SII puede establecer la razonabilidad, es sostenido por
algunos tribunales. La ley debe fijar el hecho imponible, una protección a favor del contribuyente.

Inc 3, sueldo patronal, remuneraciones de ciertas empresas y de ciertas condiciones. Se discute

que exista una dependencia con el dueño de la empresa. Identidad a los sujetos que participan
jurídicamente.

Inc 4 Pagos en extranjero, cosas sucedidas fuera de Chile, se agrega necesarias y convenientes.
Que significa conveniente.

Se controlan los pagos voluntarios, a diferencia de los obligatorios, se puede construir argumentos
mucho mas sistemáticos.

6bis, becas y estudio a hijos de trabajadores. Por que es algo necesario? Es un beneficio para el
trabajador, art 17, esto se vincula con los sindicatos del cobre, a propósito de CODELCO, los
sindicatos no deben tributar.

Art 62 CTra, libro de remuneraciones solo se podrá considerar en la contabilidad, solo las que
figuren ahí se consideran como gastos.

SII interpreta remuneraciones mas amplio que CT, se aprecia mucho mas amplia
7° las donaciones lo que sucede no se aprecia el vinculo con la generación de renta, no se ve en
que se relacióna con la generación de renta, para evitar esa posibilidad de impugnación, en SII no
se encuentra este criterio respecto a su fin altruista. Sirven como gasto y extensibles como crédito
fiscal. Eso se paga socialmente, no lo relación con requisito general, pues parece mas una norma
de incentivo. Es difícil de controlar.

8vo reajuste y diferencia de cambio. Un crédito con un banco, un aumento producto del tipo de
cambio. Activo inmovilizado=en vez de dinero, ¿que pasa con el cambio? Sería un costo, por la
adquisición de un activo inmovilizado. Tendría contradicción con requisito general de que no
tienen que ser costo, es una referencia. Se discute respecto a los intereses de adquisición de
máquinas. Los Gastos adquisición de activo, se activen antes de que la maquina entre a producir
activos. Erogaciones vinculadas al activo. Sacrificio de la adquisición esta consolidado. La
adquisición es costo, hasta antes de que la maquina no funciona es un costo.

En materia tributaria celulosa Arauco, en que se permitio a una empresa deducir como costo o
gasto.

Gasto de financiamiento-> la contabilidad de antes del activo de la empresa.

¿Que conviene deducir como costo o gasto?

9no y 10mo. Estos gastos se refieren a varios periodos tributarios, gastos de organización y puesta
en marcha se relacionan esas erogaciones con varios ejercicios. Proporcionalmente de acuerdo al
avance y tiempo. Y activa el monto, reconoce como un activo, gastos de organización.

No hay ventaja en reconocer los gastos en mayor tiempo. ¿Qué es mas conveniente?

¿Es mejor reconocer el gasto en año 1 o varios años?. Ingreso ficticio el año 1 M US.

Se adquieren ciertas compañías con ciertos activos que pierden valor, mayor o valor de
adquisición.
Cuanda la ley regula el reconocimiento, se excluyen todas las demás. Los efectos en la regulación
especial. Deberia considerarse las reglas generales, por lo que no subsume todo.

11vo. Se distingue entre interés de la empresa y Necesariedad=> es contradictoria. Un gasto que

no es necesario, puede ser deducible. Cual es el contenido del interés de la empresa?, no se
resuelve. La única forma de darle sentido se encuentra fuera. Especificaciones de lo necesario. En
investigaciones se ve la interpretación del SII obligatorio incoherente. Desde una perspectiva
financiera o contable.

12vo límite cuantitativo a pagos al exterior para su aprovechamiento como gasto. ¿Revisar
oportunamente con que requisito generales se relaciona?

14/ 10/ 19

Fundamento a ciertos pagos del art 31 N°12

Gasto->

Amortizacion subyace en un ingreso entre.

Una de las consecuencias no da lo mismo en reconocerlo en 10 años o en un periodo mas breve

Regulacion legal tiene un art 31 que tiene ciertos requisitos.

No tiene sentido que no sea costo, salvo transporte o seguro .

Ahora se incluye relación con el giro, pero se hace referencia a ciertos bienes. A los gastos
taxativos se habla de relación del giro.

Esta vinculada mas a bienes que servicios.

Gastos –

prohibidos por objetivos antielusivos por gasto particular, mas que una elusión es una evasión,
ejemplo gastos por automóvil de gastos personales. Los gastos de automóviles no se rechazan per
se/ C8 de 2018. Vocablo necesario

Sueldos C e Hijos menores-> conyuge socio salvo.

Lo normal es que este restringidio por requisitos generales y especiales, siendo estos últimos
reconducibles a los generales.

Todo es evitable.

¿Cual es el sentido de la regulación del 31 n 12?

RLI-> Ingreso, Costo y Gasto.

33-> Son mandatos legales para determinar la renta liquida imponible, son difíciles de calificar
conceptualmente.

Los agregados producen el mismo efecto del gasto rechazado, cuando se hace una cosa que es
prohibida.

Uno es producto de un mandato prohibitivo y otro es producto

31 N°6 Remuneraciones Cónyuge se podría incluir, es un beneficio del

Gasto> rechazado en la medida que no sea necesario.

Gasto también esta vinculado a un bien que no produce renta, debe ser un gasto rechazado
(cuando se habla del giro se habla de un giro que produce que renta)
¿Por qué los pagos del activo inmovilizado deben agregarse a la renta liquida?

Es un costo

Agregado o deducción, me están rechazando los agregados.

Si tiene efectos contables, pero no tiene efectos resultado.

¿Las sumas pagadas por activo deben agregarse a la renta?

Se agregaran a la renta liquida, solo en la medida en que se haya reducido.

Necesario.

No es necesario-> Ingresos no Renta

Renta exenta

Antielusiva/evasión.

31.5

e) no hay vinculo posible

f) Operaciones entre relacionados, en las operaciones con relacionados vea si sucede lo que se
señala, es un agregado. Operaciones no justificadas desde el punto de vista económico. Si se saca
de la RLI, se agrega, sino no es necesario.

g) RG gasto rechazado, se tiene que agregar.

2: Agrega ciertas partidas a la RL, reduciendo a pagar.

Modificacion con abono a resultado de ingreso.

Los dividendos de sociedades extranjeras pagan primera .

Cantidades no constitutivas de renta e ingreso no renta (estas ultimas son rentas exenta, tienen
prerrogativa, rentas exentas en la ley)

Algunos gastos rechazados tiene efecto en 1ra Categoria y además efecto en impuesto único del
art 21. (para el propietario de la sociedad mayor IGC U otro para la sociedad misma con una tasa
del 40)

El socio esta recibiendo el beneficio, por eso se creo el impuesto del art 21 de la LIR. Idealmente el
propietario o la sociedad si no se puede probar el beneficio del propietario.

2C-> Saque gastos, porque no se debieron deducir, porque con el 21 tributa de manera única. Se
mantiene el gasto rechazado.

Se tiene que probar que es un gasto rechazado único. 21 no importa si hay o no beneficio para el
propietario.