UNIDAD 3.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

3.1 INTRODUCCION

En esta unidad se presenta el flujo e integración de los datos correspondientes a la

acumulación determinación e integración de los costos que se causan en las
actividades de producción en aquellas entidades que elaboran sus productos en
forma continua y utilizan un sistema de costeo por procesos, lo cual incluye el
diseño, implantación y operación del sistema contable que se necesita para el
procesamiento de sus operaciones, aclarando que las situaciones específicas
solamente pueden ser objeto de análisis y aplicación en cada ente económico
particularmente considerado. Se parte de situaciones sencillas y, recurriendo a la
aplicación práctica, se avanza progresivamente, con el propósito de revisar los
principales casos que suelen presentarse, desde los más sencillos hasta aquellos
que son considerados relativamente complejos.

Se tratan los casos relacionados con la elaboración de un solo artículo en uno o

varios procesos aplicando el método del promedio ponderado, tanto en la
determinación de los costos como en la valuación de los inventarios. Por tanto, el
uso de otros métodos de costeo y de valuación de inventarios será objeto de
estudio en unidades posteriores.

En cuanto a la metodología, en cada caso tratado se propone un taller, que será

desarrollado mediante una secuencia de pasos concatenados, que se recomienda
seguir al menos mientras se logra el dominio de la materia. El material se
complementa con ejercicios propuestos para ser desarrollados como trabajo
independiente.

3.2 FUNDAMENTOS DE LOS COSTOS POR PROCESOS

Las entidades manufactureras, básicamente, disponen de dos alternativas para

elaborar sus productos: (1) los elaboran e identifican por lotes ó (2) los elaboran en
forma continua y homogénea. Este último sistema de fabricación, en que los

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productos son elaborados en serie, comúnmente empleado en grandes entes
industriales, que en condiciones normales no interrumpen sus actividades de
fabricación, se conoce como sistema de producción por procesos y es el pilar del
sistema de costos por procesos, sustancialmente diferente del sistema de costos
por lotes, como se puede corroborar a continuación al revisar sus características
principales:

1) La producción es uniforme, continua, homogénea y estandarizada, y dentro

de ella no es posible distinguir lotes u órdenes de trabajo.
2) Los costos de los productos se registran, acumulan y asignan a través de los
procesos de producción y su información se prepara y presenta por períodos.
3) En cada período se preparan sendos informes, uno sobre el volumen de
producción y otro sobre los costos de producción, sin perjuicio de los demás
reportes que en cada caso particular soliciten los administradores y demás
usuarios de la información operativa o contable.
4) Los costos unitarios se determinan por períodos y son susceptibles de
variaciones de un período a otro.
5) Los costos unitarios se pueden conocer aunque la producción, o parte de la
misma, se encuentre inconclusa o parcialmente elaborada al finalizar un
período contable.

Tanto en el sistema de producción por lotes u órdenes de fabricación como en el

sistema de producción por procesos, se puede trabajar con costos históricos o con
costos predeterminados, según el momento adoptado por el ente económico para
la determinación de los mismos.

1) Costos históricos o reales, se trata de valores causados por concepto de

adquisiciones, consumos y/o trabajos ejecutados, en este caso, con cargo a
lotes de productos o procesos de producción.
2) Costos predeterminados, se determinan con anticipación, es decir, antes de
comenzar la ejecución de un trabajo o transcurso de un período, según el
caso, para lo cual existen metodologías ampliamente definidas y probadas,
puesto que los costos predeterminados pueden ser:

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a) Estimados, los métodos utilizados para calcular los costos se basan en
experiencias y no en estudios científicos estrictos, porque se calculan y
aplican con la intención de ajustarlos a los costos históricos en el momento en
que éstos se conozcan.
b) Costos estándar, son determinados por anticipado obedeciendo a estudios
científicos y, por ende, rigurosamente analizados y calculados, con la finalidad
de tomarlos como costos de los productos o de los trabajos, según el objeto
de costeo.

Con relación al momento en que se determinan los costos, en esta unidad se

desarrollan las técnicas utilizadas en el sistema de costos por procesos, mediante
una secuencia de pasos, aplicando el método de costeo histórico o real, que
consiste en cargar a la producción, en el momento en que se causan, las partidas
correspondientes a los recursos e insumos que se consumen o utilizan y a las
actividades que se efectúan en las operaciones de manufactura.

Antes de avanzar en el tema, es preciso tratar algunos términos utilizados con

mucha frecuencia. Por ejemplo, en algunos casos se emplean como sinónimos las
denominaciones de proceso, departamento o centro de costos, aunque es más
adecuado el uso del término proceso, porque este último es considerado por los
expertos como el más preciso y, por ende, el de mayor aceptación. En un tema
como este, es justo y oportuno tener en cuenta la opinión del ilustre profesor
Armando Ortega Pérez de León, quien al respecto conceptúa que proceso “es una
etapa de transformación de los productos en que éstos sufren modificaciones en
sus características físicas y/o químicas”.

Cuando se habla de proceso de producción o de costos por procesos,

automáticamente, se piensa que se trata de aquellas tareas o etapas en que las
empresas elaboran sus productos, y así es. Para mayor claridad, es preciso
agregar que dentro de un proceso pueden llevarse a efecto varias etapas de
producción relacionadas entre sí, conocidas como actividades. Por ejemplo, en un
proceso de mezclado una actividad puede consistir en el vertimiento de los
materiales que se van a mezclar en un recipiente o espacio apropiado para la

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ejecución de las tareas que sean necesarias; otra actividad puede consistir en la
combinación de dichos materiales de acuerdo con las proporciones especificadas,
la cual puede estar seguida por otra actividad consistente en una sucesión de
cambios de temperaturas; y así, sucesivamente, hasta que los materiales, o parte
de los mismos, queden mezclados en las condiciones exigibles para pasar al
siguiente proceso.

Tarea: Trabajo u operación que se ejecuta con algún propósito determinado.

Actividad: Varias tareas u operaciones relacionadas entre sí.

Proceso: Conjunto de actividades y recursos que ayudan a transformar otros

recursos en los productos que elabora u oferta un ente económico.

Producto: Bien o servicio que resulta de la transformación o modificación de

materias primas, materiales u otros insumos, mediante el uso o
consumo de diversos recursos y la interacción de los procesos de
producción.

En cada caso particular, cuando menos debe haber alguna forma de medir el grado
en que deben encontrarse los materiales para que puedan ser transferidos a un
proceso posterior. Siempre que sea posible la asignación de valores o porcentajes
a cada una de las actividades o etapas de un proceso, puede resultar relativamente
fácil determinar los grados de avance o de elaboración de los productos en un
momento determinado, los cuales deben conocerse e informarse cuando menos al
final de cada período de costo.

En síntesis, durante una secuencia de transformación de materias primas y/o

materiales llevada a efecto en la elaboración en serie de uno o varios productos, a
través de uno o varios procesos, se puede observar:

Primero: dentro de un proceso normalmente desarrollan varias actividades o

etapas de transformación.

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Segundo: los materiales respecto de los cuales se completen todas las
actividades o etapas correspondientes a un proceso, pueden
transferirse al siguiente proceso.
Tercero: al finalizar un período de costos, en un proceso pueden encontrarse
materiales con distintos grados de elaboración, incluso algunos con su
transformación completa, vale decir, elaborados al 100%.

Dada la trascendencia del concepto objeto de análisis, es importante delimitar y

establecer las fronteras de un proceso para tratar de establecer el punto o el
momento donde comienza y donde termina el mismo, por lo cual se puede afirmar:

1) Un proceso comienza en el lugar y en el momento en que los materiales y/o

materias primas entran para su transformación o modificación y termina con
respecto a los productos, semiproductos o materiales parcialmente
elaborados que salen del mismo en el instante en que se produce su salida o
transferencia.
2) Los materiales, semiproductos o productos que no sean transferidos durante
un período de costos, siguen en el proceso independientemente del grado de
avance en que se encuentren, incluso cuando sobre los mismos se hayan
completado todas las tareas y actividades de transformación o modificación;
es decir, mientras se encuentren en el proceso integran el inventario final del
mismo.
3) Los bienes o elementos transferidos de un proceso a otro, tanto aquellos que
salen totalmente terminados como los que se encuentran parcialmente
elaborados, son los productos finales del proceso que los entrega y son
tratados como materiales en el proceso que los recibe.

Resumiendo, un sistema de costos por procesos se fundamenta en las

características uniformes de los productos, la marcha continua e ininterrumpida, o
normalmente no interrumpida, de los trabajos y actividades que se llevan a efecto
en los procesos de producción, centros de costos o departamentos, período a
período.

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El gráfico que sigue ilustra la forma en que se efectúa una secuencia normal de
procesamiento en un sistema de costos por procesos.

MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

PROCESO I PROCESO II PROCESO N

BODEGA DE COSTO
PRODUCTOS DE
TERMINNADOS VENTAS

3.2.1 Producción Equivalente

Es una técnica de costeo que se aplica a los cuasiproductos y/o materiales que
quedan parcialmente transformados al finalizar un período contable, de
conformidad con su grado de avance o progreso y con respecto a todos elementos
del costo, con la finalidad de calcular a cuantos productos terminados equivalen las
unidades que no han completado su transformación y, de esa manera, facilitar la
cuantificación y el costeo de la producción procesada en el período analizado. Los
cálculos se hacen por elementos, puesto que cada uno de éstos puede presentar
diferentes grados de transformación. Por ejemplo, puede suceder que los
materiales sometidos a transformación en un proceso se encuentren en una
proporción determinada, o completos, aun cuando la mano de obra y los costos
indirectos hayan avanzado en proporciones totalmente diferentes. Por lo general,
los conceptos de mano de obra y los costos indirectos, en conjunto denominados
costos de conversión, avanzan a la par y, si es así, se expresan con el mismo
grado de avance, sin perjuicio de que haya situaciones particulares en que arrojen

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progresos diferentes, casos en que resulta necesario discriminar y reportar sus
correspondientes grados de elaboración.

Cuando quiera que los materiales estén expresados en un grado de avance y los
costos de conversión en otro, la producción equivalente es diferente para unos y
otros. Por ejemplo, la producción totalmente elaborada y enviada a la bodega de
productos terminados en el mes de marzo anterior en el proceso de Empaquetados
fue de 230.000 kilogramos, a la vez que quedaron en proceso 8.000 kilogramos
con el 100% de los materiales y 70% de los costos de conversión, por lo cual
queda por resolver la incógnita acerca de ¿cuál es la producción equivalente del
período en el proceso de Empaquetados?

Respuesta.

En atención a lo expuesto y de acuerdo con los datos suministrados, la producción

equivalente por elemento, se obtiene como se muestra enseguida:

1) Producción equivalente Materiales = 230.000 + 8.000 x 100%

Producción equivalente Materiales = 238.000

2) Producción equivalente Costos de conversión = 230.000 + 8.000 x 70%

Producción equivalente Costos de conversión = 230.000 + 5.600
Producción equivalente Costos de conversión = 235.600

3.2.2 Costo unitario

La producción equivalente obtenida es uno de los factores utilizados en el cálculo

de los costos unitarios de los productos procesados en un período determinado. Y
estos costos unitarios también deben ser calculados individualmente para cada
elemento, o sea, se necesita conocer el costo unitario de los materiales, el costo
unitario de la mano de obra y el costo indirecto unitario. La suma de los costos
unitarios de los tres elementos, proporciona el costo de una unidad de producto, y
constituye uno de los principales propósitos de un sistema de costos.

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A) COSTO UNITARIO EN EL PROCESO I

En el primer proceso, centro de costos o departamento, los costos unitarios se

calculan dividiendo los costos acumulados de cada elemento entre la respectiva
producción equivalente, como se ilustra a continuación:

1) Costo unitario Costo materiales consumidos en el período

de materiales = --------------------------------------------------------- = $ X 
Producción equivalente de materiales

2) Costo unitario Costo mano de obra causada en el período

de mano de obra = --------------------------------------------------------- = $ X 
Producción equivalente de mano de obra

1) Costos indirectos Costo indirectos acumulados en el período

unitarios = --------------------------------------------------------- = $ X 
Producción equivalente costos indirectos
------
Costo unitario del Proceso I =  +  +  $X
====

B) COSTO UNITARIO EN EL SEGUNDO Y SIGUIENTES PROCESOS

En el segundo y siguientes procesos, se suma el costo unitario de los productos

recibidos del proceso anterior al costo unitario de los elementos consumidos o
utilizados en el proceso actual, con lo cual se integran los costos entre los
procesos sucesivos, así:

1) Costo unitario del Costo de productos recibidos del Proceso I

Proceso anterior = --------------------------------------------------------- = $ X 
Cantidad de productos recibidos

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2) Costo unitario Costo materiales consumidos en el período
de materiales = --------------------------------------------------------- = $ X 
Producción equivalente de materiales

3) Costo unitario Costo mano de obra causada en el período

de mano de obra = --------------------------------------------------------- = $ X 
Producción equivalente de mano de obra

4) Costos indirectos Costo indirectos acumulados en el período

unitarios = --------------------------------------------------------- = $ X 
Producción equivalente costos indirectos
-------
Total costo unitario (o del Proceso II) =  +  +  +  $X
====

3.2.3 Informe de costos de producción

Es un documento en el cual se presenta la integración de los costos incurridos en

todos y cada uno de los procesos en que los materiales son transformados o
modificados hasta convertirlos en productos finales. De la misma manera que en el
sistema de costos por lotes u órdenes de fabricación se prepara una hoja de costos
para cada lote, en el sistema de costos por procesos se elabora un informe de
costos para cada período en cuyo encabezamiento, después del nombre del
informe, se acostumbra anotar el lapso que cubre; por ejemplo, del 1 al 31 de
octubre del año 201X.

Hay varias maneras de preparar un informe de cotos de producción, pues cada

entidad puede diseñar la forma que más le convenga, de acuerdo con sus
necesidades o requerimientos particulares. No obstante, es importante que, en lo
posible, muestre la secuencia de procesos de fabricación de manera que se pueda
apreciar la acumulación e integración de los costos registrados en todos los

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procesos que intervienen en la elaboración de los productos. El informe de cotos
de producción básicamente cumple con:

1. Mostar los costos causados en todos los procesos de producción,

discriminando sus elementos: materiales, mano de obra y costos indirectos.
2. Presentar el costo de la producción terminada y transferida al siguiente
proceso o departamento y el costo del inventario final de productos en
proceso y el costo del desperdicio extraordinario, si lo hubiere. El costo del
inventario final queda integrado por el costo de la producción terminada y no
transferida y el costo de la producción que queda parcialmente elaborada al
finalizar el período.

El informe de costos de producción muestra los costos en forma de una ecuación,

mediante la cual se analiza la disposición de los productos y sus costos, que debe
ser igual a los costos acumulados en el período. Se parte de los costos causados
por elemento, cuya suma debe ser igual a los costos del proceso o departamento.
Esta cifra en el primer proceso o departamento es igual a los costos acumulados;
mientras que en el segundo y siguientes procesos se le adicionar el costo de la
producción que haya sido transferida del proceso anterior para obtener los costos
acumulados. Luego se hace un análisis que indica el costo de la producción
terminada y transferida al siguiente proceso y el costo del inventario final (integrado
por el costo de la producción terminada y no transferida y el costo de las unidades
semielaboradas). La suma de los costos así analizados debe ser igual a los costos
acumulados.

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 INDUSTRIAS ANDINAS S. A.
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION
MES DE ENERO DEL AÑO XXXX
PROCESO I PROCESO II
COSTOS COSTO COSTOS COSTO
CONCEPTOS CAUSADOS UNITARIO CAUSADOS UNITARIO
COSTOS DEL PERIODO ANTERIOR
Transferido en el período 900.000 30

COSTOS DEL PERIODO

Materiales 420.000 10 150.000 5
Mano de obra 316.800 8 253.800 9
Costos indirectos 475.200 12 310.200 11
Total costos del procesos 1.212.000 30 714.000 25
Total costos acumulados 1.212.000 30 1.614.000 55

Análisis de los costos acumulados

Transferidos al siguiente proceso 900.000 1.320.000
Inventario final de productos en proceso 312.000 294.000
Total costos acumulados 1.212.000 1.614.000

3.2.4 Informe del volumen de producción

Además del informe de costos de producción se prepara un informe del volumen de

producción, que puede presentarse junto o separado de aquél, según la
conveniencia de sus usuarios. Su propósito principal consiste en presentar los
datos de las cantidades de productos elaborados en los procesos de producción,
con indicación de su destino, así: cantidad productos terminados y transferidos al
siguiente proceso, cantidad de productos terminados y no transferidos, cantidad de
productos que quedan parcialmente elaborados con sus respectivos grados de
avances, cantidades de desperdicios ordinarios y extraordinarios, si los hay.

El informe del volumen de producción también suele presentarse en forma de una

ecuación, puesto que se parte de la cantidad de artículos contenidos en el

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inventario inicial, a la cual se suma la cantidad de unidades puestas en proceso y/o
recibidas del proceso anterior; donde la suma de las mencionadas partidas
representa el volumen de producción procesado en el período. A continuación, se
analiza la disposición de dicho volumen de producción, donde se puede encontrar
que hay: una cantidad de unidades terminadas y transferidas al proceso siguiente;
otra cantidad de unidades terminadas que no alcanzaron a ser transferidas, otra
cantidad de unidades parcialmente elaboradas y, posiblemente, sendas cantidades
de unidades desperdiciadas, dañadas o defectuosas.

Al respecto, en algunos casos, los desperdicios se consideran normales mientras

que en otros no. La suma de las unidades así analizadas es igual al volumen de
producción procesado en el período.

INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION

Producción puesta en proceso 42.000
Producción recibida del proceso anterior 30.000
Total 42.000 30.000

ANALISIS DEL VOLUMEN DE PRODUCCION

Transferida al siguiente proceso 30.000 24.000
Inventario final de productos en proceso 12.000 6.000
Grado de avance:
Materiales 100% 100%
Costos de conversión 80% 70%
Total 42.000 30.000

3.2.5 Contabilización

Así como las actividades rutinarias pueden diferir en proporción, en forma y en

contenido de una entidad a otra, por las características o necesidades propias de
cada una de ellas, por sus distintas maneras de planear y ejecutar los trabajos, por
el empleo de diferentes métodos o técnicas de manufactura, por los propósitos de
su organización funcional u operativa, por la calidad y/o diversificación de su

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producción, por las formas como preparan, manejan y reportan la información, por
el mayor o menor grado de automatización y uso de tecnologías, por las
disposiciones legales que las afectan, igualmente son susceptibles de distinguirse
en la aplicación de procedimientos relacionados con los registros y controles
contables y administrativos.

Teniendo en cuenta entre otras las premisas y circunstancias mencionadas arriba,

en este trabajo se sugieren y aplican técnicas y procedimientos de aceptación
general relativos al costeo de los productos y la contabilización de las operaciones,
los cuales básicamente se pueden resumir como sigue, no sin antes aclarar que
cada ente económico es autónomo y posee la facultad de efectuar los ajustes que
considere necesarios de conformidad con sus condiciones y propósitos
particulares:

1) Registrar y acumular los costos causados en cada proceso o departamento,

discriminados por elementos.
2) Proporcionar los datos y las técnicas para calcular periódicamente los costos
unitarios.
3) Registrar, controlar e informar los productos transferidos de un proceso a otro
y a la bodega de productos terminados, con sus respectivos costos de
producción.
4) Determinar los costos de los inventarios que quedan en proceso al concluir
cada período.
5) Suministrar en uno o varios informes periódicos tanto las cantidades de
productos elaborados en cada proceso o departamento como los costos
totales y los costos unitarios de los mismos, con indicación de sus respectivos
destinos.

En todo caso, se recomienda registrar los costos de los recursos consumidos o

utilizados, con identificación de los procesos o departamentos en que se originan y
discriminados por elementos, con la finalidad de costear la producción y, al mismo
tiempo, establecer los controles y responsabilidades sobre todos los puntos o
niveles de operación.

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