Pruebas de

auditoría del capítulo 7

 Revisar preguntas

7.1 Tanto en un caso jurídico como en una auditoría de los estados

financieros, las pruebas son utilizadas por una persona imparcial para sacar
conclusiones. Además, las consecuencias de una decisión incorrecta en ambas
situaciones pueden ser igualmente indeseables. Por ejemplo, si una persona
culpable es liberada, la sociedad puede estar en peligro si la persona repite su
acto ilegal. Del mismo modo, si los inversores se basan en estados financieros
materialmente mal declarados, podrían perder cantidades significativas de
dinero. Por último, la culpabilidad de un demandado en un caso legal se
demuestra más allá de una dudarazonable. Esto es similar al concepto de pruebas
suficientes apropiadas en una situación de auditoría. Al igual que con un juez o
jurado, un auditor no puede estar completamente convencido de que su opinión
es correcta, sino que debe obtener un alto nivel de garantía.
La naturaleza de las pruebas en un caso legal y en una auditoría de los
estados financieros difiere porque un caso legal se basa en gran medida en el
testimonio de testigos y otras partes involucradas. Si bien la investigación es una
forma de evidencia utilizada por losauditores, otros tipos de evidencia más
fiables, como la confirmación con terceros, el examen físico y la documentación
también se utilizan ampliamente. Un caso jurídico también difiere de una
auditoría debido a la naturaleza de las conclusiones formuladas. En un caso
legal, un juezo jurado decide la culpabilidad o inocencia del acusado. En una
auditoría, el auditor emite una de varias opiniones de auditoría después de
evaluar las pruebas.

7.2 Las cuatro principales decisiones de prueba de auditoría que deben

tomarse en cada auditoría son:

1. Qué procedimientos de auditoría usar.

2. Qué tamaño de muestra seleccionar para un procedimiento
determinado.
3. Qué elementos seleccionar de la población.
4. Cuándo realizar el procedimiento.

7.3 Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la

recopilación de un tipo de evidencia de auditoría que se va a obtener. Debido a
que los procedimientos de auditoría son las instrucciones a seguir en la
acumulación depruebas, deben ser redactados cuidadosamente para asegurarse de
que las rucciones inst son claras.

7.4 Un programa de auditoría para cuentas por cobrar es una lista de

procedimientos de auditoría que se usarán para auditar cuentas por cobrar para
un cliente determinado. Los procedimientos de auditoría, el tamaño de la
muestra, los elementos que se deben seleccionar y el tiempo deben incluirse en
el program de auditoría.

7-1
7.5 El auditor debe obtener pruebas suficientes apropiadas mediante la
realización de procedimientos de auditoría para proporcionar una base
razonable para un dictamen sobre los estados financieros bajo auditoría. Hay
tres frases principales de la norma.

7-2
7.5 (continuación)

Frase SIGNIFICADO DE LA FRASE

Obtener pruebas suficientes apropiadas El auditor debe obtener pruebas
fiables y debe haber una cantidad
razonable de esas pruebas.

Mediante la realización de El auditor realiza procedimientos de

procedimientos de auditoría auditoría para cumplir con los
objetivos de auditoría utilizando los
ocho tipos de evidencia.

Proporcionar una base razonable para El auditor no puede esperar estar

una opinión sobre los estados completamente seguro de que los
financieros estados financieros están bastante
presentados, pero debe haber pruebas
persuasivas. La colección de pruebas
reunidas por el
auditor proporciona la base para la
opinión del auditor.

7.6 Hay dos razones principales por las que el auditor sólo puede ser
persuadido con un nivel razonable de garantía, en lugar de estar convencido de
que los estados financieros son correctos:

1. El costo de acumular pruebas. Sería extremadamente costoso para el

auditor reunir suficientes pruebas para estar completamente
convencido.
2. Normalmente, las pruebas no son lo suficientemente fiables como
para permitir que el auditor esté completamente convencido. Por
ejemplo, las confirmaciones de los clientes pueden volver con
información errónea, que es culpa del cliente en lugar del cliente.

7.7 Los dos determinantes de la persuasión de la evidencia son la

adecuación y la suficiencia. La adecuación se refiere a la pertinencia y fiabilidad
de la evidencia, o al grado en que la evidencia puede considerarse creíble o
digna de confianza. Appropriateness se refiere a los procedimientos de auditoría
seleccionados, incluido el momento en que se realizan esos procedimientos. La
suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia y está relacionada con el tamaño
de la muestra y los artículos a seleccionar.
7.8 A continuación se presentan seis características que determinan la
fiabilidad y un ejemplo de cada una.

FIABILIDAD DE EJEMPLO DE
FACTOR EVIDENCIA
DETERMINACIÓN CONFIABLE
Independencia del proveedor Confirmación de un saldo bancario

Eficacia de los controles internos del Uso de facturas de ventas

cliente duplicadas para una gran
empresa bien dirigida

Examen físico del inventario por el

Conocimiento directo del auditor
auditor

Cualificaciones del proveedor Carta de un abogado que se ocupa

de los asuntos del cliente

Grado de objetividad Recuento de efectivo disponible por

auditor
Puntualidad
Observar el inventario del último día
del año fiscal

7-9

TIPOS DE PRUEBAS DE Ejemplos

AUDITORÍA
 Contar pequeño efectivo a mano
1. Examen físico
 Examinar las adiciones de activos fijos

 Confirmar saldos de cuentas por cobrar

2. Confirmación
de una muestra de clientes clientes
 Confirme el saldo de efectivo del cliente con
el banco
3. Documentación
 Examinar cheques cancelados devueltos
con extracto bancario de corte
 Examine las facturas de los
proveedores que respaldan una
muestra de transacciones de
desembolso de efectivo a lo largo del
4. Procedimientos analíticos
año

 Evaluar la razonabilidad de los créditos

calculando y comparando ratios
 Compare los gastos como porcentaje de
5. Consultas del cliente
las ventas netas con los porcentajes
del año anterior
 Inquire de gestión si hay inventario
obsoleto
 Consultar a la dirección con respecto
a la colegibilidad de cuentas por
cobrar grandes
Saldos
7.9 (continuación)

TIPOS DE PRUEBAS DE Ejemplos

AUDITORÍA
6. Recálculo  Recalcular el total de la factura
multiplicando el precio del artículo por la
cantidad vendida
 Pie el diario de ventas para un período de
un mes y comparar todos los totales con la
7. Reperformance contabilidad general

 Acordar el precio de la factura de venta en la

lista de precios aprobados
8. Observación  Haga coincidir la cantidad en la
factura de compra con el informe
de recepción

 Observar a los empleados del cliente en

el proceso de contar el inventario
 Observe si los empleados tienen
restringido el acceso a la máquina de
firma de cheques

7.10 Las cuatro características de la definición de confirmación son:

1. Recibo
2. Respuesta escrita u oral
3. De terceros independientes
4. Solicitado por el auditor

Una confirmación se prepara específicamente para el auditor y proviene

de una fuente externa. Laocumentación externa está en manos del cliente en
el momento de la auditoría y se preparó para el uso del cliente en el
funcionamiento diario del negocio.

7.11 La documentación interna se prepara y se utiliza dentro de la

organización del cliente sin ir nunca a una parte outside, como un cliente o
proveedor.

Ejemplos:
 comprobar el formulario de solicitud
 recibir informe
 tarjeta de tiempo de nómina
 ajuste de la entrada del diario

La documentación externa se originó con una parte externa o era un

documento interno que iba a una parte externa y ahora está en manos del
cliente o es fácilmente accesible.

Ejemplos:
 factura del proveedor
 cheque cancelado
 nota cancelada
 recibo de depósito validado
7.12 Los procedimientos analíticos son útiles para indicar saldos contables que
pueden estar distorsionados por transacciones inusuales o significativas y que
deben investigarse intensamente. También son útiles para revisar las cuentas o
transacciones de reasonableness para corroborar las conclusiones provisionales
alcanzadas sobre la base de otras pruebas.

7.13 Las razones más importantes para realizar procedimientos analíticos son
las siguientes:

1. Comprender la industria y el negocio del cliente

2. Evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como una
preocupación en marcha
3. Indicación de la presencia de posibles declaraciones erróneas en los
estados financieros
4. Reducción de pruebas de auditoría detalladas

7.14 La disminución de la relación actual indica un problema de liquidez para

Harper Company ya que la relación ha caído a un nivel cercano a los requisitos
de la sangría de bonos. El auditor debe tener especial cuidado para determinar
que la proporción de 2,05 es adecuada, ya que la gestión estaría motivada a
ocultar cualquier proporción más baja. El auditor debe ampliar los
procedimientos para probar todos los activos actuales para el corte adecuado y
la posible exageración y para probar todos los pasivos actuales para el corte
adecuado y la posible subestimación.

7.15 La atención que dirige los procedimientos analíticos se produce cuando

seencuentran diferencias significativas y no examinadas entre los datos
financieros no auditados del año en curso y otros datos utilizados en las
comparaciones. Si una diferencia inusual es grande, el auditor debe determinar
la razón de ello, y satisfacersea sí mismo que la causa es un evento de micrófono
econo válidoy no un error o error debido a fraude.
Cuando un procedimiento analítico no revela fluctuaciones inusuales, la
implicación se minimiza. En ese caso, el procedimiento analítico constituye una
prueba sustantiva en apoyo de la declaración imparcial de los saldos de cuentas
conexos, y es posible realizar menos pruebas sustantivas detalladas en relación
con esas cuentas.
Con frecuencia, los mismos procedimientos analíticos se pueden utilizar
para dirigir la atención y reducir las pruebas sustantivas, dependiendo del
resultado de las pruebas. Los procedimientos simples, como la comparación del
saldo de la cuenta del año en curso con el saldo de la cuenta del año anterior,
son más directos (y proporcionan menos garantías) que los procedimientos
analíticos más complejos; es decir, aquellos que se basan en elanálisis de salida
r. Los procedimientos analíticos más sofisticados ayudan al auditor a examinar
simultáneamente las relaciones entre varias variables de información. La
naturaleza de estas pruebas puede proporcionar una mayor seguridad que los
procedimientos simples.

7.16 La instrucción es correcta. A excepción de ciertas cuentas con saldos en

dólares pequeños, los procedimientos analíticos son esenciales para ayudar al
auditor a identificar tendencias en el negocio de un cliente y para ver la relación
entre el rendimiento del cliente y las avera ges de laindustria. Sin embargo, el
auditor es responsable de reunir pruebas apropiadas suficientes además de las
pruebas obtenidas como resultado de los procedimientos analíticos.
7.17 Los fines de la documentación de auditoría son los siguientes:

1. Proporcionar una base para la planificación de la auditoría. El auditor

puede utilizar la información de referencia del año anterior para
planificar la auditoría de este año, como la evaluación del control
interno, el presupuesto de tiempo, etc.
2. Proporcionar un registro de las pruebas acumuladas y los resultados
de las pruebas. Este es el principal medio de documentar que se
realizó una auditoría adecuada.
3. Proporcionar datos para decidir el tipo adecuado de informe de
auditoría. Los datos se utilizan para determinar el scope de la
auditoría y la equidad con la que se indican los estados
financieros.
4. Proporcionar una base para la revisión por parte de supervisores y
socios. Estas personas utilizan la documentación de auditoría para
evaluar si se acumularon pruebas apropiadas suficientes para
justificar el informe de auditoría.

La documentación de auditoría se utiliza para varios propósitos, tanto

durante la auditoría como después de que se complete la auditoría. Uno de los
usos es la revisión por parte de personal más experimentado. Un segundo es
para planificar la auditoría del año siguiente. Un tercer is para demostrar que el
auditor ha acumulado pruebas apropiadas suficientes si hay una necesidad de
defender la auditoría en una fecha posterior. Para estos usos, es importante que
la documentación de auditoría proporcione información suficiente para que la
persona revisandouna programación de auditoría conozca el nombre del cliente,
el contenido de la programación de auditoría, el período cubierto, quién preparó
la programación de auditoría, cuándo se preparó y cómo se vincula al resto de
los archivos de auditoría con un código de índice.

7.18 Los dos criterios utilizados por los auditoresde las empresas públicas para
determinar si se deben mantener notas, correspondencia y otros
documentos en los archivos de auditoría son los siguientes:

1. Los materiales se crean, envían o reciben en relación con la auditoría

o revisión.
2. Los materiales contienen conclusiones, opiniones, análisis o datos
financieros relacionados con la auditoría o revisión.

7.19 La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 exige que los auditores de loscompanes

públicos preparen y mantengan los calendarios de auditoría y otra información
relacionada con cualquier informe de auditoría con suficiente detalle para apoyar
las conclusiones del auditor, por un período no inferior a 7 años.

7.20 Los horarios de auditoría deben incluir lo siguiente:

Nombre del client Permite al auditor identificar el archivo adecuado para

incluir la programación de auditoría si se quita de los archivos.

Período cubierto Permite al auditor identificar el año adecuado al que

pertenece una programación de auditoría para un cliente si se elimina de
los archivos.
7.20 (continuación)

Descripción del contenido Una lista del contenido permite al revisor

determinar si se han incluido todas las partes importantes de la
programación de auditoría. La descripción del contenido también se utiliza
como medio para identificar los archivos de auditoría de la misma manera
que se utiliza una tabla de contenido.

Iniciales del preparador Indica quién preparó el cronograma de auditoría

en caso de que haya preguntas del revisor o de alguien que desee
información de los archivos en una fecha posterior. También identifica
claramente quién es responsable de preparar la documentación de
auditoríasi se debe defender la auditoría.

Fecha de preparación Ayuda al revisor a determinar la secuencia de la

preparación de las programaciones de auditoría. También es útil para el
año siguiente en la planificación de la secuencia de preparación de
programaciones de auditoría.

Ayudade indexaciónen la organización y presentación de programas de

auditoría. La indexación también facilita la búsqueda entre partes
relacionadas de la documentación de auditoría.

7.21 El archivo permanente contiene datos de carácter histórico y continuo

pertinentes a la auditoría actual. Ejemplos de items incluido en el archivo son:

1. Artículos de constitución
2. Estatutos, procedimientos de fianza y contratos
3. Análisis de las cuentas que tienen una importancia continua para el
auditor
4. Información relacionada con la comprensión del control interno:
a. Organigramas
b. cuestionarios de control interno
5. Resultados de los procedimientos analíticos de años anteriores, como
varios ratios y porcentajes recopilados por los auditores

Al separar esta información de los archivos de auditoría del año en curso, es

fácilmente accesible para los auditores del año siguiente para obtener datos de
archivos permanentes.

7.22 El propósito de un análisis es mostrar la actividad en una cuenta de

contabilidad general durante todo el período bajo auditoría, uniendo los saldos
inicial y final. El saldo del ensayo incluye la elaboración detallada de un
balancefinal. Se diferencia de un análisis en que incluye sólo las partidas que
comprenden el final del saldo del período. Una prueba de calendario de
razonabilidad contiene información que permite al auditor evaluar si un cierto
saldo de cuenta parece estarperdido. Un ejemplo de un cronograma de prueba
de razonabilidad es un cronograma que compara los gastos del año actual con
los montos de años anteriores. Este tipo de programación está pensado para
mostrar qué cuentas necesitan investigación debido a desviaciones
significativas.
7.23 Las preguntas y excepciones sin respuesta pueden indicar la posibilidad
de errores significativos o fraude en los estados financieros. Estos deben ser
investigados y resueltos para asegurarse de que los estados financieros se
presentan de manera justa.
7.23 (continuación)

Los archivos de auditoría puedenser citados por los tribunales como

evidencia legal. Las preguntas y excepciones sin respuesta pueden indicar la
falta de la debida atención por parte del auditor.

7.24 Las marcas de graduación son símbolos adyacentes a la información de

los cronogramas de auditoría con el fin de indicar el trabajo realizado por el
auditor. En la parte inferior del calendario de auditoría debe incluirse una
explicación de la marca de verificación para indicar qué se ha hecho y quién
lohizo.

7.25 Los archivos de auditoría son propiedad del auditor. Pueden ser utilizados
por el cliente si el auditor quiere liberarlos después de una cuidadosa
consideración de si puede haber información confidencial en ellos. Los archivos
de auditoría pueden ser citados por un tribunal y, por lo tanto, pasar a ser
propiedad del tribunal. Pueden ser liberados a otra firma de CPA sin el permiso
del cliente si están siendo revisados como parte de un programa voluntario de
revisión por pares bajo AICPA, la sociedad estatal de CPA o la autorización de
la Junta de Contabilidad del estado. Los archivos de auditoría se pueden vender
o liberar a otros usuarios si el auditor obtiene el permiso del cliente.

7.26 Es una infracción a menos que el CPA obtenga el permiso de cada cliente
antes de que se liberen los archivos de auditoría para ese cliente.

7.27 Cuando la evidencia se puede examinarsólo en forma legible por

máquina, los auditores utilizan computadoras para leer y examinar evidencia.
Existen programas de software de auditoría comercial diseñados
específicamente para su uso por auditores, como ACL Software y Interactive
Data Extraction and Analysis (IDEA). Lospaquetes de software de hojas
extendidas también pueden ser utilizados por los auditores para realizar pruebas
de auditoría en datos que solo están disponibles en forma legible por máquina.

7.28 Los propósitos del software de documentación de auditoría son convertir

la documentación tradicional basada en papel en archivos electrónicos y
organizar la documentación de auditoría. Las ventajas del software de
documentación de auditoría, como Automated Client Engagement (ACE), son
las siguientes:

 El auditor puede preparar de manera más eficiente un balance de

prueba, horarios de clientes potenciales, documentación de
auditoría de apoyo, estados financieros y análisis de ratios
utilizando el equipo en lugar de hacerlo a mano.
 Los efectos del ajuste de los movimientos del diario se transfieren
automáticamente al saldo de prueba y a los estados financieros, lo
que facilita la realización de ajustes de última hora.
 Las marcas de graduación y las notas de revisión se pueden introducir
directamente en archivos computarizados.
 Los datos se pueden importar y exportar a otras aplicaciones. Por
ejemplo, la contabilidad general de un cliente se puede descargar
en ACE y la información fiscal se puede descargar en un paquete
de preparación de impuestos comerciales una vez completada la
auditoría.
  Preguntas de opción múltiple de los exámenes de CPA

7-29 a. (2) B (1) C (4) D (1)

. . .
7-30 a. (3) B (3) C (4) D (4)
. . .

 Preguntas de discusión Y

Problemas 7-31 Un.

1. Externo 7. Interna 13.

Interna
2. Interna 8. Interna 14.

Externo
3. Externo 9. Externo 15.
* Aunque estos pueden ser firmados o rubricados por los empleados,
siguen siendo documentos internos.
** Los conocimientos de embarque suelen ser firmados por la compañía
de carga. Esa firma se incluirá en la parte superior del conocimiento
de embarque, por lo tanto, se trata de un documento externo.

B. Las pruebas externas se consideran más fiables que las pruebas

internas porque las pruebas externas han estado en manos tanto
del cliente como de otra parte, lo que implica un acuerdo sobre la
información y las condiciones indicadas en el documento.

7.32 1. (5) consulta del cliente

2. (8) observación
3. (1) examen físico
4. (2) confirmación
5. (6) recalcular
6. (2) confirmación
7. (3) documentación
8. (4) procedimientos analíticos
9. (5) consulta del cliente
10. (7) reperforma
11. (8) observación
12. (1) Examen físico
13. (4) procedimientos analíticos
14. (3) documentación
15. (5) consulta del cliente
16. (4) procedimientos analíticos
17. (3) documentación
18. (6) recalculación
19. (1) Examen físico
20. (2) confirmación
7.33 Ejemplos de pruebas de auditoría que el auditor puede utilizar para
respaldar cada una de las funciones son:
a. Examine la factura del proveedor
Confirmación directa con el
proveedor
b. Examen físico
Confirmación directa con custodio
c. Confirmación directa con el cliente
Examine el diario de recibos en efectivo y los depósitos bancarios
para obtener recibos de efectivo posteriores
d. Examine el título de la propiedad
del activo Examine la factura
del proveedor
e. Confirmación directa con el proveedor
Examine la copia del cliente de la declaración del proveedor
f. Examen físico
Examine las ventas de ventas dela venta posterior de bienes que
muestren un precio de venta marcado
g. Contar pequeño efectivo
Confirmación directa con custodio

7.34 Un. Las confirmaciones son normalmente pruebas más confiables que
las consultas del cliente debido a la independencia del proveedor
externo dela información.
b. La confirmación de los saldos bancarios se considera altamente
confiable, mientras que la confirmación de una cuenta de cargo de
una tienda departamental a menudo no se considera confiable. Los
bancos están acostumbrados a las confirmaciones de los auditores
y normalmente mantienenregistros contables sobresalientes,
mientras que la mayoría de los clientes de grandes almacenes no
tienen ninguna característica.
c. Si un auditor no está calificado para distinguir entre inventario valioso
(por ejemplo, diamantes) e inventario sin valor (por ejemplo, vidrio),
el examen físico del inventario no se consideraría una evidencia
confiable.
d. Las pruebas de recálculo son altamente confiables porque el auditor
es capaz de obtener una garantía del 100% de la precisión, pero las
pruebas solo verifican si las cantidades registradas se suman con
precisión. Estas pruebas no descubren omisiones ni cantidades
ficticias.
e. Los ejemplos de documentación relativamente fiables incluyene:
extractos de proveedor, extractos bancarios y contratos de
arrendamiento firmados. Ejemplos de documentación relativamente
poco fiables pueden ser: copias de facturas de clientes,
memorandos internos y otras comunicaciones, y una lista de
adiciones de activos fijos.
La diferencia entrelos ejemplos de documentación fiables y
poco fiables anteriores es si se originan en el exterior o dentro de
la organización del cliente. La información externa se considera
más fiable que la documentación interna.

7-10
7.34 (continued)

F.

1. Confirmación de cuentas por cobrar - Corporación

acostumbrada a confirmaciones en comparación con un
miembro del público en general. .
2. Examen de las actas corporativas - Socio experimentado en
comparación con un nuevo asistente.
3. Observación física del inventario - Auditor conocedor del
inventario del cliente en comparación con uno que no lo es.
4. Carta del fiscal - Abogado general en comparación con un
attorney involucrado sólo con patentes.

G. Los procedimientos analíticos son una prueba de la probabilidad de

que se haya declarado erróneamente en los estados financieros,
pero rara vez son suficientes por sí mismos para concluir que las
declaraciones están mal. Se necesitan otros evidence de
apoyopara determinar si las declaraciones erróneas aparentes son
realmente importantes..

7.35

NOMBRE DE QUIEN
DE LA CONFIRMÓ INFORMACIÓN
CUENTA POR
CONFIRMAR
EFECTIVO EN Todos los bancos en los  Nombre y dirección del banco.
EL BANCO que Star tuvo depósitos  El importe depositado para
durante el año, incluidos cada cuenta a partir de la
los que pueden haber fecha del balance más el
tenido una cuenta que nombre de cada cuenta, el
se cerró durante el año. número de cuenta, si la
cuenta está sujeta o no a
retiro por cheque, y la tasa
de interés si la cuenta está
sujeta a intereses.
 El importe por el que Star era
directamente responsable
ante el banco de los
préstamos a partir de la fecha
del balance más el dcomido
del préstamo, la fecha de
vencimiento, la tasa de
interés, la fecha a la que se
pagan los intereses y la
descripción del pasivo y la
garantía.
 Si los controles internos
sobre el efectivo son débiles,
el auditor puede solicitar que
el banco incluya una lista de
firmas autorizadas con
la confirmación.
7-35 (continuación)

NOMBRE DE QUIEN
DE LA CONFIRMÓ INFORMACIÓN
CUENTA POR
CONFIRMAR
CUENTAS Una muestra La confirmación puede ser una
COMERCIA representativa de forma positiva onegativa de
LES POR deudores en una solicitud. El formulario positivo
COBRAR fecha de confirmación solicita al deudor que notifique
seleccionada que directamente al auditor si la
puede estar en el información es correcta y si no es
balance o en una correcta, qué elementos se
fecha intermedia. consideran incorrectos. El
También se deben formulario negativo solicita una
solicitar confirmaciones respuesta sólo si la información
para los siguientes es incorrect. En ambos casos, la
tipos de cuentas: información debe incluir:
 Cuentas con  Nombre y dirección del deudor
saldos grandes;  Número de cuenta (si
balances; corresponde)
 Cuentas vencidas;  La fecha de confirmación "a
 Cuentas con partir de"
saldos cero o de  El saldo de la cuenta
crédito; envejecida o las facturas
 Cuentas individuales incluidas en dicho
canceladas saldo (con fecha de factura).
durante el
período actual;
 Cuentas cuya
recaudación
se considera
cuestionable;
 Otros relatos de
naturaleza inusual.
NOTAS Una muestra  Nombre y dirección del deudor.
POR seleccionada de notas  Fecha de la nota.
COBRAR por cobrar pendientes  Fecha de vencimiento.
en la fecha del balance.  Saldo impagado en la fecha
Si se ha cancelado una del balance.
nota por cobrar durante  Arreglos de pago.
el ejercicio, se debe  Tasa de interés.
confirmar el saldo  Fecha del último pago de
cancelado. intereses.
 Garantía, si la hay, para
asegurar la nota.
7-35 (continuación)

NOMBRE DE QUIEN
DE LA CONFIRMÓ INFORMACIÓN
CUENTA POR
CONFIRMAR
Inventarios Almacenes públicos u  Nombre y dirección del
otros custodios almacén público u otro
externos (si los hay). custodio externo.
 La fechade inventario.
 Listas detalladas del inventario
almacenado.

Bajo las normas de auditoría, la

confirmación directa es aceptable
siempre que se realicen consultas
suplementarias de que el
inventario es propiedad de la
empresa, a menos que el monto
sea un
porcentaje significativo de los
activos actuales o totales.
CUENTA Proveedores de los que  Nombre y dirección del
S se han realizado proveedor.
COMERCI compras sustanciales  El importe adeudado y el
ALES A durante el año, importe de los compromisos
PAGAR independientemente de de compra a partir de la fecha
los saldos de sus del balance. Cuando los
cuentas en la fecha del controles internos se
balance. consideran buenos, la
confirmación puede estar en
una fecha intermedia; sin
embargo, debe realizarse una
revisión exhaustiva de los
cambios en las cuentas
principales durante el período
intermedio entre la fecha de
confirmación y el final del
ejercicio. También debe
señalarse que, con la
confirmación provisional, el
auditor pierde un
procedimiento de auditoría
deseable para divulgar
pasivos contingentes y no
registrados en la fecha del
balance.

Como alternativa a las cartas de

confirmación, es una práctica
común pedir al proveedor que
envíe, directamente al auditor
independiente, un estado de
cuenta de la cuenta del proveedor
con el cliente a partir de la fecha
del balance en lugar de enviar una
cuenta
a pagar confirmaration.
7-35 (continuación)

NOMBRE DE QUIEN INFORMACIÓN

DE LA CONFIRMÓ POR
CUENTA CONFIRMAR
HIPOTECA Hipotecado para  Nombre y dirección
S cada hipoteca que del hipotecado.
PAGADERA tenga un saldo en la  Importe original.
S fecha del balance.  Fecha de la nota.
 Fecha de vencimiento.
 Saldo adeudado en la
fecha del balance.
 Arreglos de pago.
 Tasa de interés.
 Fechas de pago de intereses.
 Fecha del último pago de
intereses.
 Naturaleza de los impagos
y si se conoce algún evento
de incumplimiento.
 Ubicación de la propiedad
hipotecada.
CAPIT Si Star utiliza un  Nombre y dirección del
AL agente de agente de transferencia y
STOC transferencia del registrador.
K externo y un  Número de acciones
registrador, las comunes autorizadas,
confirmaciones emitidas, en circulación y
deben enviarse a mantenidas como acciones
ambos. de tesorería para la compañía
a partir de la fecha del balance.
TASAS Todos los abogados El auditor debe solicitar una carta
LEGALES principales de Star. de cada abogado en cuanto a
También se deben litigio que se maneje a partir de la
enviar cartas a fecha del balance. Para cada
abogados que el caso, el abogado debe dar una
auditor independiente descripción, informar sobre su
conoceel cliente ha estado a partir de la fecha del
utilizado balance y a partir de la date dela
extensamente en años carta, y dar su opinión sobre la
anteriores. responsabilidad última.
El abogado también debe
endeudamiento a él o ella a partir
de la fecha del balance.
CUENTA Ocasionalmente, se  Nombre y dirección de la
S DE puede solicitar parte externa.
VENTAS confirmación a una  Otra información específica
Y parte externa para dependería de la naturaleza
GASTOS transacciones del punto y de la razón por la
individuales que que el auditor considera que
contribuyen al total de es necesario confirmarel
gastos o ventas. Esto tema.
puede ser cierto cuando
un elemento importante
se basa en un contrato
formal y el auditor
quiere una confirmación
independiente dela
aceptación de la
duración significativa del
contrato y que estos
condiciones se han
completado
satisfactoriamente.
7-36

U B.
n EQUILIBRIO-
. RELACIONADO
PROCEDIMIENTO DE OBJETIVO DE
AUDITORÍA TIPO DE AUDITORÍA
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
1. Prueba de ampliar los precios Recálculo Detalle de la
unitarios por cantidad en la conexión
lista de inventario, probar la
lista y comparar el total con
la contabilidad general.
2. Rastree las cantidades Examen físico Existencia y
seleccionadas de la lista de precisión
inventario al inventario físico
para asegurarse de que
existen y que las cantidades
son las mismas.
3. Preguntar al personal Consulta del cliente Valor realizable
operativo sobre la posibilidad
de inventario obsoleto o de
movimiento lento.
4. Seleccione una muestra de Examen físico Completación y
cantidades de inventario en el Precisión
almacén de fábrica y rastree
cada artículo hasta las hojas
de recuento de inventario
para determinar si se ha
incluido y si la cantidad y la
descripción son correctas.
5. Compare las cantidades Procedimientos Precisión
disponibles y los precios analíticos
unitarios en las hojas de
recuento de inventario de
este año con las del año
anterior como prueba para
grandes diferencias.
6. Examine las facturas de Ation del documento Derechos
venta y los contratos con
los clientes para determinar
si alguna mercancía está
en consignación con los
clientes. Examine las
facturas y contratos de los
proveedores con
proveedores para
determinar si los productos
de la lista de inventario son
propiedad de proveedores.
7. Enviar cartas Confirmación Existencia,
directamente a terceros Integridad y
que poseten Precisión
inventario y solicitar que
respondan directamente
a nosotros.
7.37 Un. Los seis factores que determinan la fiabilidad de la evidencia son:

1. Independencia del proveedor

2. Eficacia de los controles internos del cliente
3. Conocimiento directo del auditor
4. Cualificaciones de las personas que proporcionan la
información
5. Grado de objetividad
6. Puntualidad

b. y c.

TIPO DE EVIDENCIA QUE FACTOR QUE AFECTA

Situación ES MÁS CONFIABLE LA FIABILIDAD
1 Confirmación con el negocio Cualificaciones del proveedor
Organizaciones

2 Examinar físicamente las tres Cualificaciones del proveedor

pulgadas (en este
placas de acero caso del auditor)

3 Examine los documentos cuando Eficacia de los controles

varios internos
personas competentes están
comprobando
el trabajo de cada uno

4 Examine el inventario de piezas Grado de objetividad

para el
número de unidades a mano

5 Discutir posibles demandas con Independencia del proveedor

Asesor legal de la firma CPA

6 Confirmar un saldo bancario Grado de objetividad

7 Confirmar un saldo bancario Independencia del proveedor

8 Cuente físicamente la Conocimiento directo del

auditor
Inventario

9 Cuente físicamente el inventario Independencia del proveedor y

conocimiento directo del auditor

7.38

Un. B.
Procedimie TÉRMINO TIPO DE
nto APROPIADO EVIDENCIA
1 Reloj (d) Observación
2 Calcular (d)
3 Pie (f), Traza (g) Procedimiento
analítico
4 Escaneo (b) Recalcular y
5 Consultar (k) reperformar
Procedimiento
analítico Consulta
del cliente
7.38 (continuación)

Un. B.
Procedimie TÉRMINO TIPO DE
nto APROPIADO EVIDENCIA
6 Confirmar (l) Confirmación
7 Recuento (i) Examen físico
8 Examinar (a), Comparar (h) Documentación
9 Recomputación (e) Recálculo
10 Leer (c) Documentación

7.39 Un. El propósito de la documentación de auditoría es ayudar al auditor a

proporcionar una garantía razonable de que se llevó a cabo una
auditoría adecuada de conformidad con las normas de auditoría.
Específicamente, la documentación de auditoría proporciona:

1. una base para planificar la auditoría

2. un registro de la evidencia acumulada y los resultados de las
pruebas
3. datos para decidir el informe de auditoría adecuado
4. una base para la revisión por parte de supervisores y socios

b. Los archivos de auditoría son los registros del CPA de los

procedimientos seguidos, las pruebas realizadas y las
conclusiones alcanzadas durante la auditoría. Los archivos de
auditoría pueden incluir programas de auditoría, análisis,
memorandos, cartas de confirmación y representación, resúmenes
de documentos de la empresay horarios o comentarios preparados
u obtenidos por el auditor.

c. Los factores que afectan al juicio del CPA sobre el tipo y el contenido
de los archivos de auditoría para una contratación incluyen:

1. La naturaleza del informe del auditor

2. La naturaleza del negocio del cliente
3. La naturaleza de los estados financieros, listas u otra
información sobre la que el CPA está informando y la
materialidad de los elementos incluidos en los mismos
4. La naturaleza y condición de los registros y controles
internos del cliente
5. Las necesidades de supervisión y revisión del trabajo
realizado por los asistentes

7.40 En general, el cronograma de auditoríano se configura de una manera

lógica para mostrar lo que el auditor quiere lograr. El objetivo principal de la
programación de auditoría es verificar el saldo final en notas por cobrar e
intereses por cobrar. Un objetivo secundario es contabilizar todos los
intereses,efectivo recibido y efectivo desembolsado para nuevas notas, garantía
como garantía y otra información sobre las notas con fines de divulgación.
Las deficiencias específicas del calendario de auditoría presentados en la
pregunta son:
7.40 (continuación)

Un. B.
Deficiencia Mejora
1. La explicación de la marca de Debe tener marcas de
graduación "probada" no indica graduación separadas que
específicamente lo que se hizo. significan:
 Acordado para la confirmación
 Patas
 Rastreado a diario de recibos de
efectivo
 Recalculado, etc.
2. No se explican algunas marcas de Explicar todas las marcas de
graduación. graduación en la misma página de la
programación de auditoría.
3. La clasificación de la porción a Recalcular porciones de notas que
largo plazo indica que no hay son a largo plazo.
verificación.
4. La fila de pago hasta la fecha es Columna debe decir "fecha pagada
confusa. a" y esto debe ser confirmado.

5. Faltan fechas de vencimiento para Incluya las fechas de vencimiento en

J.J. Co., P. Smith y Tent Co. la programación de auditoría para
estas notas.

c. Solución de hoja de cálculo

El propósito de usar una hoja de cálculo de Excel en este problema es

dar al estudiante cierta experiencia en la preparación de una
programación de auditoría simple usando una hoja de cálculo de Excel.
Debe explicarse a los alumnos que este tipo de programación de
auditoría puede o no estar preparado en la práctica real, y que a menudo
las plantillas se utilizan para preparar horarios de auditoría que consumen
más tiempo. Además, si las marcas de graduación están informatizadas o
no es una cuestión que debe serdeci ded. La ventaja es que el trabajo de
auditoría completado puede ser almacenado y revisado electrónicamente,
una dirección que muchas empresas van. Por otro lado, puede ser más
eficiente indicar el trabajo de auditoría manualmente a medida que se
realiza, y un contraste en el color de las marcas degraduación mediante
el uso de un lápiz de color puede ser deseable.
La siguiente solución se preparó con Excel (Nombre de archivo
P740.xls). Las fórmulas utilizadas son evidentes, por lo que no se
proporciona ninguna lista, aunque está disponible en el sitio web del
acompañante y en el CD ROM de recursos del instructor, que está
disponible a petición. Dos elementos merecen un comentario:

1. Una ventaja de usar un programa de hoja de cálculo para

este tipo de análisis es que la pie y el crossfooting se
realizan automáticamente.
2. Cuando las marcas de graduación del auditor se realizan
por ordenador, surge un problema en cuanto a cómo
colocarlas en las obrasheet. Se podrían usar columnas
estrechas insertadas entre los datos de cliente programados
o, como se hace aquí, las marcas de graduación se colocan
en filas en blanco debajo de los datos relacionados.
 7-40 (continuación)
EMPRESA VANDERVOORT Horario N-1 Fecha
#110 DE AIRE ACONDICIONADO - NOTAS A COBRAR Preparado JD 01/21/08
por
12/31/07 Aprobado por PP 02/15/08

#110 de cuentas - Notas De interés por cobrar

Interés en la fecha
Made/ Rate/ Face Value of Balance Balance Receivable Receivable
Fecha de vencimiento delfabricante pagada ala garantía delacantidad 12/31/06 Pagos de adiciones
12/31/07 12/31/06 Ganado recibido 12/31/07

Apex Co. c 6/15/06 / 5% / 5000 Ningu 4000 0 1000 3000 104 175 0 279
no
*
06/15/08 Ninguno Tp R Tp <
pd.
Ajax, Inc. c 11/21/06 5% / 3591 Ningu 3591 0 3591 0 0 102 102 0
/ no
*
Demand 12/31/07 Tp R Tp < R
a
J.J.Co. c 11/1/06 / 5% / 13180 24000 12780 0 2400 1038 24 577 601 0
0
*
04/01/12 12/31/07 Tp R Tp < R
7- ($200/M
o.)
19 P.Smith c 7/26/07 / 5% / 25000 50000 0 25000 5000 2000 0 468 200 268
0
*
08/01/09 09/30/07 R R < R
($1000/
Mo.)
Martin- c 5/12/06 / 5% / 2100 Ningu 2100 0 2100 0 0 105 105 0
Peterson no
*
Demand 12/31/07 Tp R Tp < R
a
Tent Co. c 9/3/07 / 6% / 12000 10000 0 12000 1600 1040 0 162 108 54
0
*
02/01/10 11/30/07 R R < R
($400/Mo.)
22471 37000 15691 43780 128 1589 1116 601

f ff f f, f, cf ff f f f,
cf Tp wtb tb op
wtb

Marcas de garrapatas de Legend of Auditor

f Footed
cf Pata de Cruz
tp Traced a los archivos de auditoría del año anterior
wtb Seguimiento total a la balanza de prueba de trabajo
op Traced total to operations audit schedule - OP6
* Nota de Examenpara beneficiario,
fechas de vencimiento ypago,
tasa de interés, monto nominal y
valor de la garantía. No se han
observado excepciones.
c Confirmación recibida, incluidos los intereses de
fecha pagados, la tasa de interés, los
intereses pagados durante 2007, el saldo de
la nota y el valor. No se han observado
excepciones.
r Rastreado a los registros de recibos de efectivo
< Recomputed para el año

7-19
 Casos

7.41 Las siguientes son deficiencias en la suficiencia y adecuación de las

pruebas en la auditoría de cuentas por pagar para Grandes Stores:

Créditos publicitarios de McClure – Se envió un número insuficiente de

confirmaciones (cuatro). El uso deuras procedalternativas es probablemente
aceptable. Sin embargo, un crédito fue confirmado por teléfono, en lugar de por
confirmación por escrito. Aunque las diferencias encontradas eran irrelevantes,
los auditores deberían haber determinado la razón de las diferencias, y cualquier
error debería haber sido proinyectado a la población.
Se seleccionaron veinte créditos adicionales para las pruebas. Si se trata de
un número suficiente es una cuestión de juicio, y depende de varios factores.
Con una muestra bastante pequeña, es fundamental que los elementos
seleccionados para la pruebarepresenten adecuadamente a la población. Las
pruebas se basaron en documentación interna, que es insuficiente para admitir
los créditos. La colocación del anuncio no es suficiente prueba sin pruebas
justificativas del proveedor que apoyan la reducción de los accounts pagaderos.

Créditos De Springbrook – Estos créditos fueron confirmados por teléfono, y

no fueron apoyados por una confirmación por escrito. El auditor del personal
sospechaba de la falta de voluntad del cliente para permitir la confirmación por
escrito de los montos, así como laexplicación cambiante del client de la
naturaleza de los créditos, pero no realizó pruebas adicionales para resolver
cualquier duda sobre la validez de los créditos.

Créditos Ridolfi – El auditor obtuvo una confirmación oral de que estos créditos
no eran válidos. El client indicó que la información del auditor era incorrecta,
pero no permitiría al auditor obtener confirmación por escrito para estos créditos.
Además, se habían modificado los abonos, lo que debería haber indicado
además al auditor que los credits no eran válidos.

Acumulación de cuentas por pagar: los auditores enviaron 50 confirmaciones

de cuentas por pagar. Si se trata de un número suficiente de confirmaciones es
una cuestión de juicio del auditor. Sin embargo, la adecuación de las
confirmaciones como evidencia es significativaysocavada por el conocimiento de
que el cliente dijo a los proveedores cómo responder. Como resultado, el auditor
debería haber verificado los saldos confirmados utilizando procedimientos
alternativos. No se discutió el cumplimiento de procedimientos alternativos para
lasnses no posteriores, ni la resolución de las seis respuestas que no se
reconciliaron con los registros de Grande.
Los auditores acordaron un ajuste de $260,000 cuando sus pruebas de
corte indicaron un pasivo potencial de $500,000. Sería apropiado que los
auditores agree a una cantidad menor sólo si las pruebas adicionales respaldan
un menor pasivo acumulado.

7.42 La programación de auditoría contiene las siguientes deficiencias:

1. No hay ninguna indicación de seguimiento del error identificado en el

cálculo de intereses a pagar devengados.
7-20
2. No hay ninguna indicación de si se ha resuelto la excepción de
confirmación.

7-21
7.42(continuación)

3. El préstamo con una violación insobrada de una disposición del

acuerdo de deuda se clasifica erróneamente a largo plazo.
4. Las actividades de responsabilidad de Capital Corp. del prestamista y
los totales del calendario de auditoría no se cruzan..
5. No hay ninguna indicación de referencias cruzadas del préstamo del
accionista al calendario de auditoría de transacciones de partes
relacionadas.
6. No hay ninguna investigación del pago del préstamo al accionista que
se volvió a costar poco después de fin de año.
7. No se tiene en cuenta la necesidad de imputar intereses sobre el
préstamo al accionista del 0%.
8. No hay indicios de que se auditen las fechas en "intereses pagados
a".
9. No hay indicios de que la tasa de interés promedio inusualmente alta
($281,333/$1,406,667 a 20%) fue observado e investigado.
10. Elhe calendario de auditoría does no respalda
lasconclusiones generales expresadas. expressed.
11. La marca de verificación "R" se utiliza pero no se explica en la leyenda de
la marca de graduación.
12. No hay indicios de que el programa de auditoría haya estado
preparado por el personal del cliente.

 7-43 - Solución de problemas de ACL

a. Hay 44 transacciones de nómina en el archivo Cálculo de nómina.

(Esto se determina leyendo el número en la parte inferior de la
pantalla.)

b. Los montos salariales brutos más grandes y más pequeños para

septiembre son
$4,395.83 y $1,278.33, respectivamente. (Utilice la ordenación rápida.)

c. El total degr oss pagar por septiembre fue de $99,585.46. (Utilice el

comando Total. )

d. El informe de la página siguiente muestra el salario bruto por

departamento. (Utilice el comando Resumir de la columna Pago
bruto, guárdelo en un archivo e impríme. ) Tenga en cuenta que esta
captura de pantalla se produjo utilizando laopción "Pantalla" en la
pestaña Salida de la ventana Resumir. Las impresiones impresas de
los estudiantes aparecerán ligeramente diferentes, pero contendrán los
mismos totales departamentales.

e. No hay excepciones en el cálculo del salario neto para septiembre.

(Utilice el siguientefiltrog: Pago bruto – Impuestos < > Pago neto. )

f. No hay números de cheque duplicados. (Utilice el comando Duplicar

en la columna de número de cheque [cheque]). Faltan cuatro
comprobaciones (#12389- #12392). La preocupación de la auditoría es
que puede haber traésiones de nómina noregistradas. (Utilice el
comando Brechas en la columna de número de cheque [cheque]. )
7.43(continuación)

Informe del requisito d:

 Solución de problemas de Internet: Uso del software de auditoría para

la detección de fraudes y el aseguramiento de la calidad de los datos

7.1 El uso de software de auditoría ha aumentado drásticamente en los

últimos años. El software ahora se utiliza para cumplir las funciones
administrativas en el entorno de auditoría, el trabajo de auditoría document y el
análisis de datos. Mientras que algunas firmas de contabilidad utilizan software
desarrollado internamente, otras empresas compran software de proveedores
como ACL y Audit Analytics. Cuando la tecnología se utiliza correctamente, los
auditores pueden centrar sus esfuerzos enlacomprensión de su cliente y los
problemas relacionados de contabilidad y auditoría. Visite el sitio web de ACL
[http://www.acl.com/] para obtener más información sobre las diversas herramientas
de software disponibles para su uso en el entornode auditoría.

1. Lea acerca de la solución de ACL para la calidad de los datos y la

detección de fraude. ¿Cómo podría un auditor utilizar el software
de análisis de datos de ACL para estos dos propósitos?
7-1 (continuación)

Respuesta: Debido a que las empresas generan grandes

cantidades de datos y utilizan diferentes sistemas de información para
generaresos datos, los auditores deben ser capaces de superar
estas posibles restricciones. ACL tiene la capacidad de manejar
grandes volúmenes de datos generados por varios sistemas
operativos, estructuras de bases de datos y aplicaciones
empresariales (por ejemplo,sistemas ERP, CRM, SCM y BI). Una
vez capturados los datos, la ACL se puede utilizar para probar,
conciliar y validar datos transaccionales de forma independiente.
Si se realiza manualmente, este tipo de procedimientos pueden
tomar cantidades extraordinarias de tiempo. Acl también se puede
utilizar parapropósitos de detección frau d. ACL puede identificar
tendencias, generar informes de excepciones y resaltar áreas
potenciales de preocupación. A continuación, los auditores pueden
utilizar la información de los distintos análisis y llevar a cabo
nuevos procedimientos de auditoría para determinar si se ha
producido un fraude enrojo.

2. ¿Cómo podría ser utilizada la ACL por una empresa para cumplir
con los requisitos relacionados con el control interno sobre los
informes financieros? Sugerencia: Eche un vistazo al software de
monitoreo de controles continuos (CCM) de ACL.

Respuesta: El software CCM de ACL proporciona un mecanismo

independiente para monitorear automáticamente la efectividad de
los controles internos dentro de los procesos clave del negocio.
Además, CCM utiliza análisis y auditoría integrada "mejores
prácticas" en las operaciones comerciales para que la
administración reciba una notificación oportuna de patrones
inusuales y control delosriesgos. Según ACL, los beneficios del
MCP incluyen:
 Pruebas independientes de controles a través del análisis de
transacciones a nivel de origen
 Notificación oportuna a la gestión de las averías de los
controles que permite corregir las debilidades del control
antes de que se notifiquen externamente
 Reducción del fraude y mejora de la gestión de riesgos
mediante la identificación de las lagunas y debilidades del
control que pueden conducir a errores, abusos y fraudes
 Mejoras en la eficiencia operativa y la eficacia
 Extensibilidad a múltiples relaciones comerciales de extremo
a extremocon garantía independiente de la eficacia de los
controles y la integridad de las transacciones en toda la
empresa

(Nota: losproblemas de Internet solucionan los problemas actuales utilizando fuentes

de Internet. Debido a que los sitios de Internet están sujetos a cambios, los problemas y
soluciones de Internet pueden cambiar. La información actual sobre los problemas de
Internet está disponible en www.prenhall.com/arens.)