Unidad 6. Superavit Por Revaluación.

UNIDAD 6 SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN.
OBJETIVOS.
GENERAL.
Promover para que los estudiantes conozcan de manera analítica y
lógica deductiva, conocimientos relacionados con el Superávit por Revaluación de
las personas jurídicas desde el reconocimiento y aplicación de Políticas de
Revaluación en los activos. Considerando aspectos legales y contables, como la
elaboración y presentación de los Estados Financieros bajo NIIF para Pymes. Y la
revelación.
OBJETIVOS.
ESPECÍFICOS.
 El estudiante debe ser capaz de conceptualizar sobre el Superávit de Patrimonio

en las personas naturales y jurídicas.
 El estudiante debe conocer, analizar y comprender la política contable sobre el

modelo de revaluación para la medición posterior de las personas naturales y
jurídicas.
 El estudiante debe Identificar y comprender la composición de las cuentas que

se utilizan para realizar el reconocimiento de la política contable sobre el modelo
de revaluación para la medición posterior.
 El estudiante debe definir y elaborar las consideraciones generales de la unidad.

UNIDAD 6 SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN..
MARCO CONCEPTUAL.
El valor razonable de las Propiedad Planta y Equipo será habitualmente el valor
de mercado, determinado mediante una tasación, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. En la primera revaluación, el valor
tasado se compara con el valor en libros del activo se debe ajustar al valor
revaluado, que es el valor de mercado, donde se presentan las siguientes
situaciones:
1. Re expresar el costo y la depreciación proporcionalmente al cambio en el

importe en libros del activo, de manera que éste después de la revaluación sea
igual a su importe revaluado.
2. Eliminar la depreciación contra el importe en libros, de manera que lo que se
re expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Mientras los valores del Activo Fijo hayan sido revaluados en una
cantidad mayor de su valor en libros se realiza el respectivo ajuste, esta Utilidad
en el alza de su Valor no puede llevarse a una cuenta de resultados.
MARCO CONCEPTUAL.
Corrección de Errores de Ejercicios Anteriores: Las partidas que correspondan a
la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de
equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de
normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían
a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los
resultados del período en que se advirtieren.
Cambios en Políticas Contables: Establece que la entidad debe seleccionar y

aplicar las políticas contables de manera uniforme al momento de reconocer
transacciones similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer
categorías de partidas para lo cual es apropiado utilizar una política contable
diferente.
MARCO CONCEPTUAL.
Cambios en Políticas Contables:
La uniformidad de las políticas contables es muy importante en las NIIF porque

permite mejorar la comparabilidad de la información financiera, sin embargo, es
posible que la entidad deba cambiar su política contable y esto puede conllevar a
romper esa uniformidad.
REVALUACIÓN DE EDIFICIOS Y TERRENOS. Es más que una cuenta de

Superávit cuyo saldo no puede repartirse entre los accionistas o socios de la
Empresa en forma de dividendos. Entre ellos tenemos: terrenos, viviendas,
construcciones en curso, edificaciones, maquinarias, entre otros.
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

Son los valores que la compañía debe ajustar a los activos, los cuales se valorizan
a través del tiempo y se debe aplicar la depreciación y el deterioro
correspondiente. La frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios
que experimenten los valores razonables de los elementos de PP&E, en algunos
casos las revaluaciones se tendrán que hacer cada año, en otros cada tres o cinco
años, cuando sea suficiente.

– USO DEL MODELO DE REVALUACIÓN EN LA PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO. Cuando se toma la decisión de escoger una determinada política
contable para la preparación de los estados financieros, generalmente se evalúa el
efecto que tendrá este cambio en un elemento dentro de un determinado estado
financiero, pero muchas veces se pasa por alto el efecto que podría ocasionar esta
elección en otras cuentas dentro de ese o en otros estados financieros, a lo largo
del periodo contable o inclusive en futuros periodos. Elegir políticas contables sin
conocer su efecto impacta la utilidad de la información financiera, ya que para que
esta sea relevante debe tener un carácter predictivo que se dejaría de considerar.

– USO DEL MODELO DE REVALUACIÓN EN LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO.
La mayoría de los usuarios están acostumbrados a evaluar los estados
financieros de manera separada, en lugar de evaluarlos de forma integrada, lo
que significa pasar por alto que el rendimiento financiero forma parte de los
cambios en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de la entidad
modifican la estructura de recursos y obligaciones que una entidad posee.

Y EQUIPO. De acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros “El
objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que
sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas.” (IASB 2012, p.A548). Además, menciona que un juego completo de
estados financieros comprende un estado de situación financiera al final de periodo,
un estado del resultado integral del periodo, un estado de cambios en el patrimonio
del periodo, un estado de flujos de efectivo del periodo, las notas a los estados
financieros que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa, y de haber existido un cambio de política contable, una
reexpresión retroactiva o una reclasificación de partidas en sus estados financieros,
un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo. Esto
nos deja entrever, que el IASB considera que los estados financieros deben ser
evaluados en un conjunto, con el objetivo de que los usuarios puedan llegar a
conclusiones, y que cualquier decisión tomada en base a la evaluación aislada de un
estado financiero, puede en algunas ocasiones llegar a ser errónea.

Y EQUIPO.
De acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera No. 16 (NIC –
16) Propiedad, planta y equipos, en fecha posterior al reconocimiento inicial, la
entidad podrá utilizar como política contable el modelo del costo o el modelo de la
revaluación para medir estos activos. Al decidir si se revaluara un determinado
elemento de propiedad, planta y equipo la entidad inicialmente considera que
posterior al reconocimiento inicial, el valor razonable de ese activo se ha
modificado significativamente, y que este valor puede ser medido con fiabilidad.
Un activo revaluado modifica la estructura financiera, incrementando el valor de los
activos, esto se logra aumentando el patrimonio de la entidad en una cuenta de
patrimonio que no es disponible para ser distribuida en forma de dividendos.
Generalmente el análisis de la revaluación de elementos de propiedad, planta y
equipos termina aquí, sin dejar de considerar otras características de esta elección
en los estados financieros, y en los análisis que se hacen a partir de este.

PLANTA Y EQUIPO.
Adicionalmente, establece que:
“el superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo
incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias
acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría
implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo.
No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera
utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería
igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del
activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el
resultado del periodo.” (IASB 2012, p.A715).

PLANTA Y EQUIPO.
Una decisión que en principio parece lineal o bilateral, como decidir si una
entidad revaluara o no un activo y como el superávit por revaluación será llevado
a la cuenta de ganancias acumuladas, tiene de trasfondo muchos conceptos y
definiciones que son ignorados. Entre ellos el concepto de mantenimiento del
capital, ya sea financiero u operativo, y el efecto que estas decisiones sobre los
recursos generados anualmente por la entidad son reinvertidas en ella, o
distribuido a través de dividendos a los accionistas.
Para ilustrar el efecto de la decisión en esta específica política contable, a
continuación: se muestra un ejemplo a partir del cual se desprenderán
conclusiones relacionadas a los efectos que esta produce en los estados
financieros.

PLANTA Y EQUIPO.
Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO
Propiedad, Planta y Equipo: Edificio
Valor histórico: 20.000 unidades monetarias (u.m.)
Fecha de adquisición: 01/01/2000
Método de depreciación: Línea recta
Vida útil: 40 años
Valor residual: 0
El 01 de enero del 2014, la entidad decidió evaluar el valor razonable del activo y
se dio cuenta que estaba por encima del costo reflejado en los estados
financieros, por lo que decidió usar como política contable el modelo de
revaluación para la medición posterior. A la fecha la entidad realizó una tasación
del edificio y se determina que este tenía un valor razonable de 26.000 unidades
monetarias. El cargo anual de depreciación original era el siguiente:
– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.
20.000 u.m. / 40 años = 500 u.m. por año, Método de depreciación Lineal.
Desde el momento de adquisición del elemento de propiedad, planta y equipo
hasta la fecha de revaluación han transcurrido 14 años por lo que la depreciación
acumulada a la fecha seria de 7.000 unidades monetarias (500 u.m. x 14 años).
Presentación en el Estado de Situación Financiera es:
Activos:
Activos no Corrientes
Construcciones y Edificaciones 20.000
Depreciación Acumulada 7.000
TOTAL, ACTIVOS NO CORRIENTES 13.000
Patrimonio
Aportes Sociales 13.000
Total, Patrimonio 13.000
El asiento para reflejar el cambio en política contable seria el siguiente:
• Reconocimiento para eliminar la depreciación contra el importe en libros bruto del
activo.
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
1592 Depreciación Acumulada 7.000
159205 Construcciones y Edificaciones 7.000
151605 Edificios 7.000
SUMAS IGUALES 7.000 7.000
• Para registrar el superávit por revaluación

151605 Edificios 13.000
3810 De Propiedades, Planta y Equipo (Superávit por 13.000
Revaluación).
381008 Construcciones y Edificaciones (Edificios) 13.000
SUMAS IGUALES 13.000 13.000
Presentación en el Estado de Situación Financiera después de realizar los
reconocimientos:
Activos:
Activos no Corrientes
Construcciones y Edificaciones 26.000
TOTAL, ACTIVOS NO CORRIENTES 26.000
Patrimonio
Aportes Sociales 13.000
Superávit por Revalorizaciones 13.000
Total, Patrimonio 26.000
NOTA: A partir de este asiento el cargo anual por depreciación será de 1.000
unidades monetarias, ya que el importe depreciable será de 26.000 u.m. y la vida
útil restante del activo es de 26 años.
40 Vida útil inicial – 14 años de Dep. = 26 años por Dep.

26.000 Vr. Activo (Actual) / 26 años (Vida útil restante del activo) = 1.000 u.m Vr.
Depreciación Anual.
Con el propósito de analizar el efecto de la revaluación del elemento de
Propiedad, Planta y Equipo en la situación financiera y rendimiento de una
entidad, para este ejemplo se tomará como único gasto para la entidad es la
depreciación, y que la entidad no debe cancelar impuestos.
Al 31 de diciembre de 2014, el Estado de Resultados, el Estado de Situación

Financiera y el Estado de Cambios en el Patrimonio se presentarían de la
siguiente forma:
A = Estados Financieros sin Revaluar
B = Estados Financieros Revaluados, y Superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo.
C = Estados Financieros Revaluados, y Superávit dado de baja mediante el uso del activo.
En el estado de resultado integral se aprecia que la primera diferencia en la

aplicación de las políticas contables es el gasto de depreciación. Al revaluar el
activo, aumenta el cargo anual de depreciación. El cual al mismo tiempo
disminuye el resultado del periodo. Por otro lado, el resultado integral aumenta
producto del reconocimiento del superávit por revaluación. El aumento en el gasto
por deprecación reconocido anualmente en contraste con el que se hubiese
reconocido antes de revaluar el activo, tendrá un efecto en las ganancias
acumuladas. Este se basa en crear un fondo o reserva, el cual tendrá como
intención reponer el costo del elemento de propiedad, planta y equipo al final de
su vida útil.
Cuando la entidad decide dar de baja al superávit por revaluación a medida que
se usa el activo, las ganancias acumuladas no se modifican por el efecto de la
revaluación, estas permanecen como si el activo no se hubiese revaluado. Pero
este ajuste no se registra en el resultado del periodo, por lo que los indicadores
financieros de rendimiento que se apliquen al estado de resultados recogerán el
efecto del gasto de depreciación producto de la revaluación del activo.
A = Estados financieros sin revaluar
B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo.
C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.
En el estado de situación financiera el valor de los activos aumenta y como

contrapartida se reconoce la cuenta de superávit. Como se mencionó
anteriormente cuando la entidad revalúe el activo y decida darle de baja cuando
dispone de este, las ganancias acumuladas serán menores año tras año en
contraste con la política de no revaluar el activo, con el fin de apartar capital para
reponer el activo. En esto consiste el mantenimiento de capital operativo, la
entidad reconocerá ganancia en la medida que la capacidad operativa al final del
periodo sea superior a la que había al inicio de mismo.
Cuando la entidad decidió revaluar el activo y dar de baja el superávit por

revaluación mediante su uso, las ganancias acumuladas no se ven afectadas, por
lo que, a pesar de haber revaluado el elemento de propiedad, planta y equipo, la
entidad estaría bajo un modelo de mantenimiento de capital financiero para
reconocer la ganancia en sus estados financieros.

Hay muchos indicadores relacionados con el flujo de efectivo, los cuales podrían
ser de utilidad para determinar la capacidad de una entidad para generar efectivo
y el estado de liquidez o solvencia en la que se encuentra.
El indicador del flujo de efectivo operativo, en el cual el numerador proviene del
efectivo provisto de las actividades de operación y el denominador de los pasivos
corrientes, relaciona en qué medida la entidad puede cubrir sus obligaciones en el
corto plazo con el efectivo obtenido en el periodo contable.
En el periodo contable siguiente, la entidad solo realiza operaciones corrientes, y
el único ajuste relacionado con la revaluación del elemento de propiedad planta y
equipo lo tendría que realizar la Entidad C, la cual decidió dar de baja a la
depreciación a través del uso del activo revaluado. La entidad C tendría que
realizar el siguiente asiento:
3810 = 13.000 Rev Pat. / 26 años = 500 u.m Ajuste añuaL.

• Para registrar la disminución del superávit por revaluación por el uso del activo.
3810 De Propiedades, Planta y Equipo (Superávit por 500

Revaluación).
381008 Construcciones y Edificaciones (Edificios) 500
3705 Ganancias Acumuladas 500
370505 Vigencias Fiscal anterior 500
SUMAS IGUALES 500 500
Al no haber otro ajuste o asiento contable los estados financieros al 31 de

diciembre de 2015 estarían presentados de la siguiente forma:
En el estado de resultados integrales, la única diferencia es el gasto de

depreciación, el cual incrementa producto de la revaluación del elemento de
propiedad, planta y equipo, disminuyendo las utilidades al final del periodo. En el
estado de situación financiera se sigue identificando para las entidades B y C, un
mayor valor en los activos y en el patrimonio producto de la revaluación.
Para la entidad C que decide llevar a ganancias acumuladas la revaluación del

activo, este ajuste no se identifica en el estado de resultado integral, ya que este
es registrado directamente en la cuenta de ganancias acumuladas con un cargo
en la cuenta de superávit de revaluación. Comparando las entidades A y C, las
cuales decidieron, mantener como política el mantenimiento del capital financiero,
ambas poseen las mismas ganancias acumuladas, pero el rendimiento anual
entre ellas es diferente, producto de la revaluación del activo y del aumento del
cargo anual por depreciación. El ajuste en las ganancias acumuladas se
evidencia mejor en el estado de cambios del patrimonio, donde se presenta la
disminución en el superávit por revaluación y el incremento en las ganancias
acumuladas.
• Para registrar la disminución del superávit por revaluación por el uso del activo,
para cada año de posesión del activo.
3810 De Propiedades, Planta y Equipo (Superávit por 500

Revaluación).
381008 Construcciones y Edificaciones (Edificios) 500
3705 Ganancias Acumuladas 500
370505 Vigencias Fiscal anterior 500
SUMAS IGUALES 500 500


Para explicar el efecto que tendría la venta del edificio en los estados financieros,
producto de la realización contable de la totalidad del superávit por revaluación.
Supongamos que la entidad al 31 de diciembre de 2016 vende el edificio a
cambio de 25.000 unidades monetarias.
Los estados financieros se presentarían de la siguiente forma al 31 de diciembre

de 2016:
C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo
Comparando los estados de resultados integrales se puede identificar una gran
diferencia entre la entidad A con respecto a las entidades B y C, en el
reconocimiento de la ganancia producto de la venta del edificio. Las entidades B y
C ya habían reconocido parte del aumento del valor del activo como una
revaluación, mientras que la entidad A no había considerado el incremento en el
costo específico del edificio.
Los indicadores de rendimiento para la entidad A, darán como resultado un mayor
coeficiente que para las entidades B y C, y todas éstas han hecho la misma
operación, y poseen el mismo saldo de ganancias acumuladas al final del
periodo. De nuevo el ajuste por reclasificación del superávit acumulado a
ganancias del periodo, no se presentaría en el estado del resultado integral y se
evidenciaría en el estado de cambios en el patrimonio. En el estado de situación
financiera todas las entidades al darle de baja al activo, da como resultado la
misma posición financiera. Por lo que todos los saldos son iguales y no existe
ninguna diferencia.
Caso de Estudio Tomado de: Revista de la Agrupación Joven
Iberoamericana de Contabilidad y Administración de Empresas (AJOICA)

Consideraciones a tener en cuenta: El superávit por revaluación sólo
aparece si la entidad elige el modelo de revaluación. La exención es utilizada
para determinar el costo del activo para las NIIF, pero no su valor revaluado.
Tratamiento del superávit por revaluación: Las NIIF para las Pymes
establece que los incrementos del valor de los elementos de propiedades, planta
y equipo sometidos a este modelo como consecuencia de una revaluación se
recocerán en el otro resultado integral, acumulándose en el patrimonio bajo la
denominación del superávit por revaluación.
Consideraciones a tener en cuenta: Cuando no exista evidencia de un valor

de mercado, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de
métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición
una vez practicada la depreciación correspondiente.
IMPUESTO DIFERIDO. Es el impuesto por pagar o por recuperar en
periodos futuros, generalmente como resultado que la entidad recupera o
liquida sus activos y pasivos por su importe en libros y el efecto fiscal de la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento, procedentes de periodos anteriores.
Diferencias Temporales: Estos se centran en los ingresos y gastos o sea en

el estado de resultado integral, son diferencias entre la ganancia fiscal y la
ganancia contable que se origina en un periodo y se requiere en otros u
otros posteriores que por ende genera impuestos diferidos.
Diferencias Temporarias: En el Estado de Situación Financiera son los que

existen entre la base fiscal de un activo o un pasivo y su importe en libros
en el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.
Diferencias Definitivas: Son diferencias que no se revierten en el futuro y

por lo tanto no da lugar a impuestos diferidos, estas diferencias inciden el
en cálculo de la utilidad contable pero no hacen parte de la base gravable en
el impuesto de renta y complementarios.
IMPUESTO DIFERIDO.
Cálculo del Impuesto de Renta Diferido: Para el cálculo del impuesto de
renta diferido se pueden tener en cuenta los siguientes aspectos:
Primero se calcula el gasto por impuesto sobre la renta, se toma la
utilidad contable para sumarle los costos y gastos no deducibles y restarle
los ingresos no gravados (diferencias permanentes), el resultado obtenido
se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.
Segundo se calcula el impuesto diferido, se toma la diferencia temporal y
se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta, se deberá
tener en cuenta que las diferencias temporales por ingresos generan
impuesto diferido por pagar o crédito mientas las relacionadas con costos
y/o gastos originan impuesto diferido débito.
Tercero se calcula el impuesto por pagar, se toma la renta líquida gravable
y se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.
Efectos Tributarios:
Renta líquida: {Utilidad del ejercicio}
Renta presuntiva: {3,5% Patrimonio Líquido del año anterior} P* - P.= P*
liquido.
IMPUESTO DIFERIDO.
Ejemplo: Aplicando los tres cálculos anteriormente indicados obtenemos los
siguientes resultados:
Primero Utilidad contable $ 30.000
( -) Ingresos no gravados - diferencia definitiva $ 30.000
( = ) Utilidad contable ajustada $ 10.000

( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la 33%
renta
( = ) Gasto por impuesto sobre la renta $ 3.300
Gastos deducibles - $ 5.000
Segundo diferencia temporal
renta
( = ) Impuesto diferido débito $ 1.650
Tercero Renta líquida gravable $ 15.000
renta
( = ) Impuesto por pagar $ 4.950
IMPUESTO DIFERIDO.
Ejemplo: Aplicando los tres cálculos anteriormente indicados obtenemos los
siguientes resultados:
Reconocimiento:
5405 Impuesto de Renta y Complementarios $ 3.300
540505 Renta y Complementarios $ 3.300
1710 Cargos Diferidos $ 1.650
171076 Imp. de Renta Diferido “Diferencia Temporaria” $ 1.650
2404 De Renta y Complementarios $ 4.950
240404 Vigencia Fiscal Corriente $ 4.950
S.I. $ 4.950 $ 4.950

SECCIÓN 22 PASIVO Y PATRIMONIO.
Alcance: El objetivo es establecer los principios para clasificar los instrumentos

financieros emitidos por una entidad como pasivo o como patrimonio y para
contabilizar los instrumentos de patrimonio emitidas por las partes.
Una emisión de Acciones o de otros instrumentos de patrimonio como certificado
para comprar acciones, Se reconocerá como patrimonio cuando otra parte esté
obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio de estos instrumentos.
¿Qué pasa con las Acciones en Cartera?
Cuando una entidad compra sus propios instrumentos de patrimonio se miden al
valor razonable pagado, se clasifican como patrimonio (no como activos y se
deducen del mismo).
Medición: Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del
efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de costos directos de
emisión de los instrumentos. Si se aplica el pago, se tiene en cuenta el valor en el
tiempo del dinero, si su efectivo es significativo.
EJEMPLO DE PATRIMONIO:
Las Pyme A emiten acciones ordinarias, los accionistas tienen derecho a una
participación proporcional en todos los dividendos y demás distribuciones de la
entidad. Los dividendos son discrecionales.
Las Pyme A no tienen obligaciones contractuales.
EJEMPLO DE PASIVO Y NO PATRIMONIO:

La Pyme A emite acciones ordinarias debido a requerimientos legales de su
jurisdicción. La Pyme A debe pagar un dividendo anual de al menos el 10% del
valor de sus acciones.
La entidad o la empresa tiene la obligación contractual de realizar distribuciones

de dividendos, es decir, debe entregar efectivo y equivalente al efectivo u otro
activo financiero a los accionistas y por consiguiente no tiene el derecho
incondicional.
EJEMPLO DE PATRIMONIO Y PASIVOS:
Patrimonio. La empresa emite acciones preferentes que son rescatables a la par
a opción del tenedor. Los dividendos son discrecionales, por el contrario, si la
empresa no tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de
dividendos.
Pasivos. La empresa emite acciones preferentes que son rescatables a la par a

opción del tenedor. Los dividendos son discrecionales, por el contrario, si la
empresa si tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos
y rescata las acciones preferentes, se clasifican como pasivo.
¿Qué pasa entonces con las COOPERATIVAS?

El instrumento es Patrimonio si la COOPERATIVA no tiene la obligación de
transferir efectivo u otro activo financiero.
Se clasifica como Pasivo cuando exista la obligación de transferir efectivo u otro

activo financiero.
Clasificación de Instrumentos Financieros.
Por ejemplo, algunos instrumentos como las acciones preferentes con obligación
de rescate pueden tener la forma legal de patrimonio, pero de acuerdo con las
NIIF para Pymes se clasifican como pasivo.
Emisión de acciones (corto plazo).
Se han emitido las 60.000 acciones a 10 U.M. con prima cada una y cuyo valor
nominal es de 6 U.M. cada una. La entidad aún no ha recibido el efectivo por
dichas acciones.
Le cancelaran el 40% inicial y el saldo será cancelado en 90 días.
¿Cuál es la respuesta?
¿Cómo deben ser los registros de reconocimiento?

OTRO RESULTADO INTEGRAL (ORI).
En NIIF Plenas comprende las Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes
por reclasificación), que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o
permiten otras NIIF.
En NIIF Pymes comprende las Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes

por reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo requerido o
permitido por esta NIIF. Cómo son:
Diferencia en cambio extranjero;
Conversión de Estados Financieros a la moneda local;
Ganancias o Pérdidas en la venta de activos;
Cambios en el valor de estudios actuariales;
Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura.
El Estado del Resultado Integral es un informe que muestra el desempeño

financiero de la entidad a lo largo de un período. Este resultado integral se
compone de los resultados y el Otro Resultado Integral (ORI).
El párrafo 3.17 de la Norma para Pymes establece que el juego completo de
estados financieros se compone de:
Un estado de situación financiera.
Un estado del resultado integral o un estado de resultados acompañado de un
estado del resultado integral separado.
Un estado de cambios en el patrimonio.
Un estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros. (Revelaciones).
El párrafo 3.14 requiere que los estados financieros se presenten de forma
comparativa entre periodos.
Presentación de Resultados:
En cuanto a la presentación de los resultados, la norma establece dos opciones:
Enfoque de un único estado: bajo el cual la entidad debe presentar en un solo
informe todas las partidas de ingresos, gastos (incluidos los impuestos) y las
partidas del otro resultado integral (ORI).
Enfoque de dos estados: bajo este enfoque la entidad presenta las partidas de
ingresos, gastos e impuestos, hasta llegar al resultado del período, en un informe;
y presenta un segundo informe que inicia con el resultado del período, y adicional
las partidas del Otro Resultado Integral, hasta reflejar el Resultado Integral Total.
¿Cuáles son las partidas que se informan en el Otro Resultado Integral?
El párrafo 5.4.b de la Norma para Pymes establece claramente las partidas que
se presentan como parte del Otro Resultado Integral, las cuales son:
Algunas ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de negocios en el
extranjero.
Algunas ganancias y pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios
a empleados.
Algunos cambios en los valores razonables de instrumentos de cobertura.
Cambios en el superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo.
Adicionalmente, el párrafo 14.8 de la Norma para Pymes establece que, si una
entidad mide sus inversiones utilizando el método de participación patrimonial,
reconocerá su participación tanto en el Resultado como en el Otro Resultado
Integral de la entidad participada. Este sería un quinto elemento a reconocer
como parte del ORI.
Ejemplo. El Turpial presenta los siguientes saldos en sus cuentas al cierre del
año 2018 y 2017:
BIBLIOGRAFÍA
Normas Internaciones de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las Pymes). IASB (2016). Sección 2.15 (c).
LEGIS. Nuevo Código de Comercio. Legis Editores S.A.
Código Civil Colombiano. Artículo 74.
Fierro, A. El Patrimonio en las Sociedades Comerciales “Aplicaciones Jurídicas y
Contables”. Colombia. ECOE. (2004). p. 12. ISBN 958-64-8368-1.
Fierro, A. Contabilidad General con enfoque NIIF para las Pymes. Colombia. ECOE.
(2015). p. 98. ISBN 978-958-771-183-7.
Ley 43 de 1990. Artículo 43.
Ley 1258 de diciembre 5 de 2008.

Unidad 6. Superavit Por Revaluación.

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UNIDAD 6 SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN.

 El estudiante debe ser capaz de conceptualizar sobre el Superávit de Patrimonio

 El estudiante debe conocer, analizar y comprender la política contable sobre el

 El estudiante debe Identificar y comprender la composición de las cuentas que

 El estudiante debe definir y elaborar las consideraciones generales de la unidad.

1. Re expresar el costo y la depreciación proporcionalmente al cambio en el

Cambios en Políticas Contables: Establece que la entidad debe seleccionar y

La uniformidad de las políticas contables es muy importante en las NIIF porque

REVALUACIÓN DE EDIFICIOS Y TERRENOS. Es más que una cuenta de

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

– USO DEL MODELO DE REVALUACIÓN EN LA PROPIEDAD, PLANTA

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

– USO DEL MODELO DE REVALUACIÓN EN LA PROPIEDAD,

• Para registrar el superávit por revaluación

40 Vida útil inicial – 14 años de Dep. = 26 años por Dep.

Al 31 de diciembre de 2014, el Estado de Resultados, el Estado de Situación

– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.

En el estado de resultado integral se aprecia que la primera diferencia en la

– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.

En el estado de situación financiera el valor de los activos aumenta y como

Cuando la entidad decidió revaluar el activo y dar de baja el superávit por

– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.

3810 = 13.000 Rev Pat. / 26 años = 500 u.m Ajuste añuaL.

3810 De Propiedades, Planta y Equipo (Superávit por 500

3705 Ganancias Acumuladas 500

370505 Vigencias Fiscal anterior 500

SUMAS IGUALES 500 500

Al no haber otro ajuste o asiento contable los estados financieros al 31 de

– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.

En el estado de resultados integrales, la única diferencia es el gasto de

Para la entidad C que decide llevar a ganancias acumuladas la revaluación del

– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.

CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER

3810 De Propiedades, Planta y Equipo (Superávit por 500

3705 Ganancias Acumuladas 500

370505 Vigencias Fiscal anterior 500

SUMAS IGUALES 500 500

– Ejemplo # 1.- CASO DE ESTUDIO.

Los estados financieros se presentarían de la siguiente forma al 31 de diciembre

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (PP&E).

Consideraciones a tener en cuenta: Cuando no exista evidencia de un valor

Diferencias Temporales: Estos se centran en los ingresos y gastos o sea en

Diferencias Temporarias: En el Estado de Situación Financiera son los que

Diferencias Definitivas: Son diferencias que no se revierten en el futuro y

( = ) Utilidad contable ajustada $ 10.000

5405 Impuesto de Renta y Complementarios $ 3.300

540505 Renta y Complementarios $ 3.300

1710 Cargos Diferidos $ 1.650

171076 Imp. de Renta Diferido “Diferencia Temporaria” $ 1.650

2404 De Renta y Complementarios $ 4.950

240404 Vigencia Fiscal Corriente $ 4.950

S.I. $ 4.950 $ 4.950

SECCIÓN 22 PASIVO Y PATRIMONIO.

Alcance: El objetivo es establecer los principios para clasificar los instrumentos

SECCIÓN 22 PASIVO Y PATRIMONIO.

EJEMPLO DE PASIVO Y NO PATRIMONIO:

La entidad o la empresa tiene la obligación contractual de realizar distribuciones

Pasivos. La empresa emite acciones preferentes que son rescatables a la par a

¿Qué pasa entonces con las COOPERATIVAS?