Contabilidad de

Empresas de Seguros
y Reaseguros
Contabilidad
Bancaria

Profesor: T.S.U

Edgar Meneses Saul Fuentes Mudarra.

C.I:27.316.771

T4 F1
 Contabilidad de las empresas de Seguros
El Tigre, 01 abril 2020
Según el artículo 548 del Código de Comercio, define el seguro en su
aspecto legal como: “El seguro es un contrato por el cual una parte se obliga,
mediante una prima, a indemnizar las pérdidas o los perjuicios que puedan
sobrevenir a la otra parte en casos determinados, fortuitos o de fuerza mayor; o
bien a pagar una suma determinada de dinero, según la duración, eventualidades
de la vida o de la libertad de una persona”.

El Seguro no es otra cosa más que el contrato que se establece con una
empresa aseguradora. En dicho Contrato, denominado "Póliza", la empresa se
compromete a que si la persona que compró el seguro sufre algún daño en su
persona (enfermedades o accidentes e incluso la muerte), o en algunos de sus
bienes (automóvil, empresa, taller o casa) por cualquier motivo (robo, incendio,
terremoto), dicha persona (o quien ella haya designado como beneficiario) recibirá
la cantidad de dinero acordada en la póliza. A este dinero se le conoce como
"Indemnización". La Contabilidad como en todo, juega un papel muy importante en
las empresas Aseguradoras ya que estudia los estados financieros de esas
instituciones.

Para ser un poco más concreto, la relación de la aseguradora se

materializa en un contrato mercantil independiente, reciproco, y bilateral que
obliga a una de las partes (asegurado), al pago de un precio (prima), y a la otra
(asegurador) a asumir el riesgo correspondiente (indemnización).

Mientras que las  Compañías de Reaseguros o Reaseguradoras son

entidades que, a través de un contrato de reaseguro, acepta la cobertura de uno o
varios riesgos asumidos por otra. Una compañía de reaseguros se hace cargo de
los riesgos asumidos por una otra entidad de seguros

La contabilidad de seguros es la técnica empleada que permite recopilar,

registrar y resumir todas las operaciones llevadas a cabo durante un año por las
empresas de seguro y reaseguros. Las dos premisas fundamentales que hacen de
la contabilidad de seguros una contabilidad sea especializada son:

1.- Es supervisada o controlada por un ente gubernamental o estatal, en el

caso de Seguros, la Superintendencia de la Actividad Aseguradora (SUDASEG).

2.- Su contabilidad es llevada a cabo bajo la definición de un Plan Único de

Cuentas, definido por el ente supervisor de la actividad económica específica, en
nuestro caso el plan único de cuentas, establecido en la Providencia N° HSS-100-
001 de fecha 20 de Enero de 1992, publicada en la Gaceta Oficial de la República
de Venezuela N°4.383 extraordinaria de fecha 19 de febrero del mismo año,
mediante la cual la Superintendencia de la Actividad Aseguradora dictó las
Normas de Contabilidad para las empresas de Seguros.

En empresas tales como las de seguros y los bancos, las empresas del
mercado de capitales y las entidades de ahorro y préstamo la Ley ha permitido
que los organismos de control dicten normas de contabilidad, ello por cuanto parte
de los recursos que las empresas manejan no son sólo de los accionistas, sino
que por el contrario en su mayor parte son del público. Tal vez esta idea es fácil de
entender en materia de bancos y de mercado de capitales pero más difícil en el
área de seguros, pero para ello basta con señalar que la empresa de seguros
cobra las primas y que las mismas están dirigidas a cubrir los siniestros, y por otra
parte si el asegurado o la aseguradora anulan la póliza la prima no consumida
debe devolverse, de lo cual se deduce que la mayor parte de los recursos
manejados no son de la empresa hasta que sus compromisos por las pólizas han
terminado. Cuando se permite a los órganos de control regular la contabilidad tal
facultad se le otorga por varias razones: a) la primera de ella es porque le permite
al supervisor conocer la situación de la empresa y extremar medidas o controles
en caso de que ello sea necesario; b) en segundo lugar hoy en día es muy
importante la información que el público posea sobre las empresa y esa
información financiera debe cumplir tres postulados debe ser oportuna, debe ser
sencilla de entender y debe ser veraz. Las normas de contabilidad que se dicten
tienen que ver exactamente con la posibilidad de dar cumplimiento a estos tres
principios; c) la contabilidad sirve para que la misma administración conozca la
situación de la compañía que gerencia, el resultado de sus decisiones y pueda
tomar decisiones o adoptar correctivos de ser el caso; d) por último la contabilidad
sirve a los accionistas para conocer la marcha de la empresa y evaluar la gestión
de la empresa. Siendo ello así no basta con que la contabilidad se realice desde el
punto de vista de forma de la misma manera, es necesario que los criterios
utilizados para valorar y registrar cada activo y cada pasivo sean iguales porque si
no cualquier comparación o evaluación resultaría infructuosa.

Ente Regulador de los Seguros

El sector asegurador en Venezuela está compuesto por aseguradoras,

reaseguradoras, corredoras de seguros, agentes de seguros, compañías de
servicio de medicina prepaga y cooperativas. Todas esas empresas están
reguladas por la Ley de Seguros de Reaseguros de 1995, aunque ésta no estipula
la regulación sobre las empresas de servicio de medicina prepaga y cooperativas,
las principales aseguradoras son de capital venezolano, sin embargo, la que
ocupa el puesto uno pertenece a la transnacional Liberty Mutual.

A partir del 2000 cambia el panorama de las aseguradoras en Venezuela

cuando comienzan a crecer las empresas de capital venezolano con lo que se
conoce como banca-seguros que son las instituciones bancarias que poseen
aseguradoras, éstas se especializan en pólizas de vida, accidentes personales y
seguros funerarios. En 2005 el despegue del sector fue significativo al lograr
crecer un 40% más que los años anteriores, el efecto se repartiría en menor
medida pero constante durante el resto de la década.

La facultad de la Superintendencia de Seguros de incluir en las normas de

contabilidad la creación de reservas o la forma de valoración de activos no es una
novedad. Por el contrario, las normas vigentes, aplicadas por el sector contemplan
secciones completas de reservas de previsión y reservas de depreciaciones,
amortizaciones y devoluciones. En el área de reaseguro existen actualmente en
las normas de contabilidad en el superávit una reserva de contingencia, hasta la
fecha nunca ha pensado que la creación de la misma cuando se dictaron las
normas de contabilidad para empresas de reaseguros fuera una extralimitación de
funciones por la Superintendencia de Seguros, ni menos aún una violación de la
reserva legal.

Normas relativas a los Estados Financieros Analíticos Mensuales

(SEFAM)

Se hace del conocimiento a los representantes de las empresas

aseguradoras,  que deberán remitir los Estados Financieros Analíticos Mensuales,
a partir del mes de enero de 2012 en adelante, a la Superintendencia de la
Actividad Aseguradora (SUDEASEG), de acuerdo al modelo del Sistema de
Estados Financieros Analíticos Mensuales (SEFAM), publicado en el Portal del
organismo, según lo establecido en las “NORMAS RELATIVAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANALÍTICOS MENSUALES QUE DEBEN PRESENTAR LAS
EMPRESAS DE SEGUROS AUTORIZADAS PARA OPERAR EN VENEZUELA”,
según Providencia Número 000747, de fecha 11 de Marzo de 2013.

Organismos relacionados con la Actividad Aseguradora en Venezuela

1. La Superintendencia de la Actividad Aseguradora (SUDASEG): Adscrita

al Ministerio para el Poder Popular de Finanzas. Ente gubernamental que se
encarga de velar por el cumplimiento de la Ley de la Actividad Aseguradora.

2. SENIAT: regular la parte fiscal de las empresas de seguros.

3. Consejo Nacional de Usuarios y Usuarias de la Actividad Aseguradora:

establecido en el artículo 24: defensa de los usuarios de las actividades de seguro.

4. Consejo Nacional de la Actividad Aseguradora: artículo 28: órgano

asesor de la SUDASEG. 5. Cámara de Aseguradores de Venezuela: Asociación
Civil que representa a la mayoría de las empresas aseguradoras del país.

Marco Legal que regula a las compañías de Seguros y Reaseguros

-Código civil de Venezuela, año 1942, artículos 1.800 y 1.865.

 -Ley del contrato de seguros, año 2001, degoró los artículos del Código de
comercio.

-Ley de las empresas de seguro y reaseguros, año 1994.

-Reglamento de la ley de empresas de seguros y reaseguros

-Ley del impuesto sobre la renta, año 1995, artículos 18,23 parrafo sexto,
27 numeral 10 y 38, 18,72 y 73, 94

-Ley orgánica de de procedimientos administrativos (LOPA), año 1998

-Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta

-Resoluciones oficiales

-Resoluciones o providencias que emite la SUDASEG

Estructura del Plan de Cuentas de Seguros Balance De Situación

Financiera

Cód. RUBRO O CUENTAS

200 ACTIVO

201 INVERSIONES APTAS PARA LA REPRESENTACIÓN DE LAS

RESERVAS TÉCNICAS

202 GARANTÍA A LA NACIÓN

203 INVERSIONES NO APTAS PARA LA REPRESENTACIÓN DE LAS

RESERVAS TECNICAS

204 CUENTAS DE REASEGURO

205 RESERVAS A CARGO DE REASEGURADORES Y

RETROCESIONARIOS

206 ACTIVOS DEPRECIABLES Y AMORTIZABLES

 207 CUENTAS DEUDORES DIVERAS

208 ACTIVOS TRANSITORIOS

209 OTROS ACTIVOS 212 CUENTAS DE ORDEN

400 PASIVO 401 RESERVAS TÉCNICAS

402 OBLIGACIONES A PAGAR

403 CUENTAS ACREEDORAS DIVERSAS

404 CUENTAS ACREEDORAS POR REASEGURO

405 DEPÓSITOS CONSTITUTIDOS POR REASEGURADORES Y

RETROCESIONARIOS

406 PASIVOS TRANSITORIOS

407 RESERVAS DE PREVISIÓN

408 RESERVAS DE DEVALUACIÓN

409 CAPITAL 410 SUPERAVIT NO REALIZADO

412 CUENTAS DE ORDEN

cómo se lleva un estado de cuentas de las empresas de seguro y

reaseguros tomando en cuenta un ejemplo de la empresa seguros qualitas:
 Contabilidad Bancaria

Se ocupa de la capacitación, la medición y la valoración de todos aquellos

que se encuentre vinculado a la rama contable dedicada al análisis de los
elementos financieros que, circulen internamente en una entidad bancaria. Se
registra la información referente al dinero que circula en el banco, por lo que la
contabilidad bancaria aporta conocimientos a los gerentes para que estos puedan
tomar las mejores decisiones para la entidad. Los productos y los servicios
ofrecidos por el banco dependen, en gran parte, de los estados reflejados por la
contabilidad bancaria. Al conocer con precisión cual es el flujo de capital interno en
la entidad, los encargados de tomar decisiones pueden determinar qué tipo de
productos y servicios lanzar para los clientes

Aspectos primordiales

La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas

que en cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la
misma va cambiando en una manera dinámica, pero también exigiendo cierta
flexibilidad en todos los procesos donde intervenga. Es muy importante que
consideremos, son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los
cuales son, en primer lugar, el conocimiento real de los costos, para poder realizar
una reducción o una racionalización de los mismos. En segundo lugar está el
conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que
desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfacción de sus clientes; y el
tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control de las
variables fundamentales, como por ejemplo, los riesgos que los bancos están
propensos a asumir durante el desarrollo de todas sus actividades.

Importancia de la Contabilidad Bancaria

Resulta indiscutible que la contabilidad bancaria es de suma importancia

para las compañías y si estas son bancos o instituciones financieras, cuya
situación financiera y económica debe ser conocida por un sistema de personas o
componentes del público en general, analistas financieros, medios de
comunicación y especializados, su importancia es aún mayor. Esto es obviamente
por el carácter de servicio contenido en el objeto social de las instituciones, que
utilizan los recursos de terceros para colocarlos en otros tantos bajo su
responsabilidad. Son pocos los países en el mundo cuya legislación obliga a los
bancos y a instituciones financieras a revelar sus estados financieros mediante
una metodología uniforme de registro contable, a través de los cuales se refleja la
situación y resultados de la gestión, utilizando un instrumento para el análisis de la
información facilitando las decisiones de administradores y propietarios; así como
el público depositante, usuarios de servicios financieros y otras partes interesadas.

La contabilidad bancaria ajustada a las Normas Internaciones de Contabilidad

(NIC).

Esta norma es utilizada por entidades bancarias en Venezuela desde el año 2011 con la
finalidad de:

- Dar cumplimiento a la Ley General de Bancos y otras Instituciones

Financieras.
- Mejor divulgación de información.
- Determinar la influencia de aplicación de Normas Internaciones de
Contabilidad.
- Mejorar la presentación de los estados Financieros.
- Corregir las distorsiones ocasionadas por la inflación.
- Mayor confiabilidad de los estados financieros.
Los siguientes estados financieros consolidados son los exigidos:
- Estados consolidados de situación financiera.
- Estados consolidados de resultado integrales.
- Estados consolidados de flujo de efectivo
- Notas a los estados financieros consolidados.

La facultad de Banco Nacional de Venezuela de revisar el flujo de dinero que

circula en el país y este proceso es facilitado por los contables, entre los
requisitos obligatorios exigidos:
1.Estados de situación mensual

Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior, dentro de

los primeros quince días continuos siguientes al respectivo mes, Los estados
financieros e indicadores, deberá ser publicados en un diario de reconocida
circulación nacional, dentro de los primeros quince días continuos siguientes a su
cierre mensual, trimestral o semestral, a excepción de las casas de cambio, las
cuales solamente publicaran los estados financieros, dentro de los primeros
quince días continuos siguientes al cierre del ejercicio anual.

2,Estados financieros

Las instituciones financieras deben presentar sus estados financieros a la

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y realizar las
publicaciones de los mismos en los formatos y con la periodicidad establecida.
Dichos estados son los únicos estados financieros válidos de la institución para
todos los efectos, ya sea para su publicación en prensa, inclusión en la Memoria
Anual y aprobación por la asamblea general de accionistas o socios, o para
cualquier otro tipo de difusión en el país o el exterior, con excepción de los
estados financieros que deban prepararse para fines tributarios.

Los estados financieros mensuales que se remitan a la Superintendencia

de Bancos y Otras Instituciones Financieras y al Banco Central de Venezuela,
deben contener la firma autorizada de las personas que ejerzan los cargos que
más adelante se detallan o sus similares: Presidente, Gerente General, Contador
General y Contralor o Auditor Interno, debiendo alguno de estos funcionarios ser
licenciado en Contaduría Pública.

Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros

con la firma de los mismos funcionarios o equivalentes residentes en el país. Las
firmas deben aparecer identificadas en cuanto a las personas a quienes
pertenecen y sus correspondientes cargos en la institución. En caso de ausencia
de alguna de las personas que ocupan los cargos antes mencionados, los estados
financieros pueden ser firmados por quien la sustituya en sus funciones.
 Los estados financieros para los semestres que terminen el 30 de junio y
el 31 de diciembre presentado a la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras y al Banco Central de Venezuela deben ser considerados
y conformados por la Junta Directiva de la institución financiera correspondiente,
antes de la presentación de los estados financieros del mes siguiente. En caso de
existir observaciones para su conformación, éstas deben ser informadas de
inmediato a dichos organismos rectores del sistema financiero.

Los estados financieros a que se hace mención en los párrafos

precedentes deben estar expresados en bolívares sin céntimos, para efectos de la
publicación en prensa. La información transmitida por vía electrónica, igualmente
estará expresada en bolívares e incluirá los céntimos.

3.Asientos contables y anotaciones por procedimientos mecánicos

"Articulo 202. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones

Financieras, queda facultada para establecer mediante normas de carácter
general, los términos y condiciones en que podrán realizarse los asientos
contables y demás anotaciones producidas a través de procedimientos mecánicos
y computadoras, sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas
correlativamente. Los libros necesarios y los auxiliares firmados con arreglo al
procedimiento y a los requisitos por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, en virtud de lo previsto en este artículo, tendrán valor
probatorio pleno, de conformidad con lo dispuesto en el Código de Comercio."
Entre otros puntos.

Leyes que rigen a la Contabilidad Bancaria

Ley general de Bancos y otras Instituciones Financieras.

Esta ley define y regula el funcionamiento de los bancos y demás

instituciones financieras que tienen su asiento principal en el país, sin menoscabo
de que puedan tener representaciones en el extranjero. De igual manera define y
regula las atribuciones de los organismos establecidos por el Estado venezolano,
quien en ejercicio de su función de supervisión y control, determina y supervisa la
actuación y funcionamiento de todas ellas.

Así, en cuanto a los organismos de supervisión y control, contempla lo

relativo a:

• Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras

• Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria

• Consejo Bancario Nacional

El ámbito de aplicación de esta ley determina las instituciones financieras

que deben regirse por la misma. Así el Artículo 2 establece:

"Se rigen por este Decreto Ley los bancos universales, bancos comerciales,
bancos hipotecarios, bancos de inversión, bancos de desarrollo, bancos de
segundo piso, arrendadoras financieras, fondos del mercado monetario, entidades
de ahorro y préstamo, casas de cambio, grupos financieros, operadores
cambiarios fronterizos; así como las empresas emisoras y operadoras de tarjetas
de crédito”. (Art. 2)

Asimismo, estarán bajo la inspección, supervisión, vigilancia, regulación y

control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras las
sociedades de garantías recíprocas y los fondos nacionales de garantías
recíprocas. Igualmente quedan sometidas a este Decreto Ley, en cuanto les sean
aplicables, las operaciones de carácter financiero que realicen los almacenes
generales de depósitos.

Todos los bancos, entidades de ahorro y préstamo, otras instituciones

financieras y demás empresas mencionadas en este artículo, están sujetas a la
inspección, supervisión, vigilancia, regulación y control de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras; a los reglamentos que dicte el Ejecutivo
Nacional; a la normativa prudencial que establezca la Superintendencia de Bancos
y Otras Instituciones Financieras; y a las Resoluciones y normativa prudencial del
Banco Central de Venezuela."

Según se evidencia del contenido de esta ley, las actividades y

operaciones contenidas en la misma, deberán realizarse de conformidad con sus
disposiciones, el Código de Comercio, la Ley del Banco Central de Venezuela, las
demás leyes aplicables, los reglamentos que dicte el Ejecutivo Nacional, a la
normativa prudencial que dicte la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras; así como a las resoluciones emanadas del Banco
Central de Venezuela.

Ello permite inferir que el sistema financiero venezolano, como todo

sistema, es un complejo conjunto de elementos (Organismos en este caso)
interrelacionados e interdependientes entre sí, que no pueden ser analizados de
manera aislada, sino por el contrario, el mismo está sujeto a un compendio
normativo global que de manera determinante, establece un blindaje de carácter
superior en la ejecución de sus ejecutorias, y donde participan todos los entes
gubernamentales que de alguna u otra manera tienen incidencia en el desarrollo y
ejecución de la actividad bancaria y financiera en el país.

La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras establece

que las atribuciones del Consejo Bancario Nacional son:

a) Estudiar las condiciones bancarias y económicas del país y enviar

informes con sus conclusiones y recomendaciones a la Superintendencia de
Bancos y al Banco Central de Venezuela.

b) Responder las consultas que le haga la Superintendencia de Bancos

y el Banco Central de Venezuela; identificar y recopilar las costumbres mercantiles
bancarias, bien que sean estas de carácter nacional, regional o local, a los fines
de declararlas y considerarlas como costumbres mercantiles, con la función
supletoria de normas de carácter legal que atribuye a la costumbre mercantil, el
artículo 9° del Código de Comercio venezolano.
 c) Otras importantes atribuciones son: estudiar, coordinar y mejorar las
prácticas bancarias y velar por su observancia y uniformidad.

d) Estudiar, para su cabal ejecución, las disposiciones y medidas que

dicten el Ejecutivo Nacional, la Superintendencia de Bancos y el Banco Central de
Venezuela. La ley también le atribuye función conciliadora en las disputas que
surjan entre las instituciones que lo integran, cuando así se le solicitare. Para las
respuestas a las consultas que le hagan la Superintendencia y el Banco Central de
Venezuela, la coordinación y la mejora de las prácticas bancarias y para decidir
como órgano conciliador, se requiere que la Asamblea decida con una mayoría
igual o superior al 75% de los miembros asistentes a la reunión donde se adopte
la decisión.

La Superintendencia de Bancos y el Estado decidió reforzar su desempeño,

trazándose tres (3) objetivos fundamentales para iniciar su reestructuración:

a) Asegurar mediante la vigilancia y control, que las instituciones

financieras lleven a cabo sus actividades de acuerdo a la normativa establecida.

b) Velar por la transparencia y estabilidad del sistema financiero.

c) Garantizar a los depositantes, la inversión de sus ahorros en

operaciones propias de las instituciones financieras, para disminuir así el riesgo
moral.

Ejemplo del estado financiero de banco venezolano de crédito

Balance General

Al 31 de diciembre y 30 de junio de 2019 (en bolívares)