NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE
ACEPTADAS, TIPOS DE
DICTAMEN.

AUDITORA FINANCIERA I
 ANTECEDENTES

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), tiene su

origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora.

En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee(Comit de Normas de

Auditora), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing
Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditora).

NAGAS EN EL PER
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores
Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao
1971, en la ciudad de Arequipa.
 Son el conjunto de medidas,
normas y objetivos que debe de
seguir el auditor para la
actividad que va desempear
dentro de la entidad auditada.

LAS NORMAS DE AUDITORA

GENERALMENTE ACEPTADAS
 1. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL:
Como se aprecia de esta norma, no slo
basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se
requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor.

NORMAS
GENERALES O
PERSONALES
 2. INDEPENDENCIA:
El auditor debe mantener una
NORMAS
actitud mental independiente y
una aptitud de imparcialidad de
GENERALE
criterio. Los juicios que formula
deben basarse en elementos
SO
objetivos de la situacin que
examina.
PERSONAL
ES
 NORMAS GENERALES O
PERSONALES

3. Cuidado o esmero profesional.

La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las

personas que componen la organizacin de un auditor, de apegarse a las
normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe.
 Normas de Ejecucin del
Trabajo

1. Planeamiento y Supervisin.

La auditoria debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los

asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoria de
estados financieros requiere de una operacin adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos de la forma ms eficiente.
 Se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno
2. Estudio y del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de
evaluacin del
auditora para que el trabajo resulte efectivo.
control interno

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su

3. Evidencia opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y
suficiente y examinar la evidencia disponible.
competente
 El auditor comprueba los datos
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA contables por medio de:

La evidencia que Los datos de

soporta la
elaboracin de los
Los libros oficiales, los contabilidad utilizados
para la elaboracin de Anlisis y revisin.
auxiliares, los manuales
estados financieros los estados no pueden
est conformada
de procedimientos y
considerarse suficientes Reconstruccin de los pasos de
contabilidad, los papeles
por informacin
contable que
de trabajo, los por s mismos y por otra
parte, sin la
procedimientos seguidos en el
justificantes de los
registra los hechos
econmicos y por
comprobantes de diario, comprobacin de la proceso contable y en la
correccin y exactitud
los dems datos que
las conciliaciones, etc.,
constituyen evidencia de los datos bsicos no preparacin de planillas y/o
corrobore esta puede justificarse una
ltima.
primaria.
opinin sobre estados
distribuciones.
financieros (evidencia
corroboradora). Por medio de repeticin de los
clculos.
La evidencia comprobatoria
incluye materiales La manera como la evidencia Conciliando otras clases y
documentados, tales como, influye sobre el auditor vara
cheques, facturas, contratos, sustancialmente a medida que l aplicaciones que tengan
se va formando una opinin con
actas, confirmaciones y otras
respecto a los estados financieros relacin con la misma
declaraciones escritas por
personas responsables. bajo examen. informacin.
 COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA

Aunque se El conocimiento
reconoce la personal directo
posibilidad de Los datos del auditor
excepciones La evidencia que contables y los independiente a
Para ser
importantes, las se ha obtenido de estados travs del examen
competente la
siguientes fuentes financieros que se fsico, observacin,
evidencia debe ser
presunciones, independientes preparan bajo clculo e
vlida y
acerca de la fuera de una condiciones inspeccin es ms
pertinente.
validez de la compaa satisfactorias de persuasivo que la
evidencia son de control interno. informacin
utilidad en la obtenida
auditora: indirectamente.
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar
una opinin informada, son asuntos que el auditor debe
determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus
de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso
particular.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener
suficiente evidencia competente que lo provea con una
base razonable para formar su opinin bajo las
circunstancias.
El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la
evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del
tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y
expresar una opinin.
 ENTRE LAS CLASES DE EVIDENCIA QUE NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
OBTIENE EL AUDITOR TENEMOS:
Evidencia sobre el
control interno y el
sistema de El dictamen de un auditor es
contabilidad. el documento por el cual un
contador pblico, actuando
Evidencia
Evidencia fsica. en forma independiente,
circunstancial. expresa su opinin sobre los
estados financieros
sometidos a su examen.

Clculos Evidencia La importancia del dictamen

independientes. documentaria. ha hecho necesario el
establecimiento de normas
que regulen la calidad y los
requisitos para su adecuada
preparacin.
Libros diarios y
Anlisis global.
mayores.
 Aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
(Norma de Informacin N 1)
Consistencia ( Norma de Informacin N 2)
La primera norma relativa a la rendicin de
Es implcito en la norma que los principios
informes exige que el auditor indique en
han debido ser aplicados con uniformidad
su informe si los estados financieros fueron
durante cada perodo mismo.
elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados
PCGA.

Revelacin suficiente
Opinin Del Auditor
Se hace referencia a ella solamente en el
Recordemos que el propsito principal de
caso de que los estados financieros no
la auditora a estados financieros es la de
presenten revelaciones razonablemente
emitir una opinin sobre si stos presentan
adecuadas sobre hechos que tengan
o no razonablemente la situacin financiera
materialidad o importancia relativa a juicio
y resultados de operaciones
del auditor.
 El dictamen es la opinin que da el auditor a los
estados financieros, esto en sentido a auditoria a
estados financieros. El informe o dictamen de
auditora de cuentas anuales es un documento,
emitido por los auditores de cuentas, sujeto en
cuanto al contenido, requisitos y formalidades a la
normativa reguladora de la actividad de auditoria.
NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
En el Per rigen los pronunciamientos
que emite la IFAC, denominadas Normas
Internacionales de Auditora NIA las
mismas que deben ser aplicadas en toda
auditora independiente que se realice
en entidades siempre y cuando est
dirigido para expresar una opinin.
Las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)
establecen lo siguiente: El dictamen contendr
ya sea la expresin de opinin con respecto a
los estados financieros tomados en conjunto, o
una aseveracin en el sentido de que no puede
expresarse una opinin.
 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
Ttulo.

Destinatario.

Prrafo introductorio: El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros
identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas.

Prrafo de alcance: La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor,
quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia.

Prrafo de Opinin: La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est

razonablemente seguro de sus conclusiones.

Lugar y fecha del dictamen.

Firma e identificacin del auditor: El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador
Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora.
TIPOS DE DICTAMENES
 Opinin limpia o sin salvedades:

Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditora, los estados financieros

presentados por la empresa esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los
principios de contabilidad.
Opinin con salvedades o calificada:

Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn

razonables, pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los
resultados del periodo (utilidad o prdida econmica). El dictamen con
salvedades aqu las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las NIF
pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por
lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud.
Opinin adversa o negativa:

Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa

no estn razonables y cuando no ha cumplido con los principios de
contabilidad; en este tipo de dictamen el Auditor Externo est en capacidad
de explicar las razones en el cuarto prrafo. En dicho dictamen se puede
encontrar un gran nmero de errores y desviaciones de cuentas por lo tanto
en este podramos decir que es cuando se tiene problemas, a lo mejor no
especficamente un robo, si no un mal uso de cuentas u otros errores Boletn.
 Abstencin de opinar:
Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios
de contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el
trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando
existen problemas internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del
periodo. En este tipo de dictmenes el auditor se abstiene a hacer un comentario fuera de
lo contratado ya que solo el objeto del examen para el que fue contratado se limita a
ciertos lmites que el auditor se debe de regir por lo tanto no es necesario hacer un
comentario fuera de lo contratado por que no cera tomado en cuenta.
 GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora
La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe organizarse y documentarse de forma
apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos
conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado
de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre
la informacin contable sujeta a auditoria.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del cliente. Los objetivos
perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo
necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las
relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
 A QUINES REGULA:
1) Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas
que regulan el ejercicio de la auditora externa.
2) Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales
del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe
referente al mismo.
3) El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditora de general aceptacin ya que contienen
las reglas bsicas que l debe seguir en la realizacin de su trabajo.
4) Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente.
 EN NUESTRO PAS, SE ENCUENTRAN EN VIGENCIA UNA DIVERSIDAD
DE NORMAS QUE TRATAN DE GARANTIZAR LA INDEPENDENCIA DEL
AUDITOR, AS TENEMOS:
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Un Cdigo de tica constituye una exposicin que abarque los valores y principios que
guan la labor cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y las
responsabilidades del auditor en el sector pblico plantean elevadas exigencias ticas a la
EFS y al personal que emplean o contratan para la labor de auditora. El cdigo
deontolgico de los auditores pertenecientes al sector pblico debe tener en cuenta tanto
las exigencias ticas de los funcionarios pblicos en general como las exigencias especficas
de los auditores en particular, incluidas las obligaciones profesionales de stos.
CONCLUSIONES
Una auditora es un examen de informacin por parte de una tercera persona distinta de
aquel que la prepar y del usuario que tiene la intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
De acuerdo a lo investigado y analizado se puede determinar que las NAGAS constituyen
las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de
garantizar confianza en su labor, permitindole servir a sus clientes con calidad profesional
y tica moral.