Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Contaduría Pública y Auditoria

Semestre VII
Legislación Tributaria
Lic. Víctor Misael Macz.

Trabajo
Análisis Ley Del Impuesto A La Distribución De Petróleo Crudo Y
Combustibles Derivados Del Petróleo

Kalia Mishell Bolvito Alvarez

2432-17-11882
04 de abril del 2020.
 Ley Del Impuesto A La Distribución De Petróleo Crudo Y Combustibles
Derivados Del Petróleo
¿Cuál es el objetivo de este impuesto?
Establecer un impuesto sobre el petróleo crudo y los combustibles derivados del
petróleo tanto de origen importado como de producción nacional, procesados en el
país, que sean distribuidos dentro del territorio nacional.
Dicho impuesto se genera de los siguientes casos
a) En el momento del b) En el momento del c) En el caso del ingreso al
despacho de los productos despacho de los productos país por vía terrestre de
afectos, que han sido afectos, que han sido productos afectos, después
previamente nacionalizados previamente nacionalizados de concluido el proceso de
o de producción nacional, o de producción nacional, nacionalización de dichos
de los depósitos o lugares de los depósitos o lugares productos, al momento del
de almacenamiento de los de almacenamiento de los egreso de los mismos de la
importadores, importadores, zona primaria aduanera, por
almacenadores, almacenadores, cualquier medio de
distribuidores, refinerías o distribuidores, refinerías o transporte móvil.
plantas de transformación, plantas de transformación,
para su distribución en el para su uso, disposición o
territorio nacional por consumo propio.
cualquier medio de
transportación o
conducción.

ARTICULOS NO AFECTOS AL IMPUESTO

No están afectos a la presente ley, ni deberán pagar el impuesto, el petróleo crudo
nacional y el petróleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para
su procesamiento por las refinerías instaladas en el país, ni los productos
terminados ni el petróleo crudo nacional que se exporte.
 Exenciones
• Están exentos de la aplicación del impuesto a que se refiere esta Ley, los
productos afectos destinados a:
• a) Las instituciones y organismos que gocen de exención de impuestos por
mandato constitucional.
• b) Las misiones diplomáticas acreditadas ante el Gobierno de la República,
con la condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones
otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
• c) Los organismos internacionales de carácter público o privado que operen
en el país, en la realización de actividades de beneficio social o de apoyo a
la gestión pública y el desarrollo económico y social, siempre que los
respectivos convenios o contratos aprobados por ley, así lo establezcan.
REGISTRO
Para los efectos de la aplicación de la exención que establecen los artículos 5 y 12
"D" de esta Ley, los interesados deberán inscribirse ante la Administración
Tributaria, en el Registro de Personas Exentas que se crea por esta Ley,
cumpliendo con los requisitos siguientes:
• a) Nombres y apellidos completos de la persona individual, razón social o
denominación legal y nombre comercial, si lo tuviere.
• b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona
jurídica y de las personas que de acuerdo con el documento de constitución
o sus reformas, tengan la calidad de administradores, gerentes o
representantes de dichas personas y copia legalizada del documento que
acredita la representación.
• c) Acreditar su derecho de exención en forma legal.
• d) Si es generador de energía eléctrica, deberá acreditar estar
interconectado al Sistema Eléctrico Nacional
• e) Indicar dónde se encuentra instalada la planta generadora y el nombre
de la misma.
• f) Si es importador de gas licuado de petróleo deberá indicar la cantidad del
producto que destinará para el llenado de cilindros de gas para uso
doméstico.
• Para los efectos de la aplicación de las exenciones que establece la
presente Ley, la Administración Tributaria llevará una cuenta corriente, en la
que se establecerán como créditos, las cantidades y tipo de combustibles
 autorizados por la misma, y como débitos las importaciones o compras
locales que los beneficiarios efectuaren.
• Las exenciones reconocidas al amparo de esta Ley, deberán ser utilizadas
única y exclusivamente por las personas beneficiarias, no pudiendo ser
transferidas bajo ningún título a favor de terceros.

Liquidación de la cuenta corriente.

En el Articulo 6, establece que la liquidación de la cuenta corriente se hará durante
el mes de enero de cada año, con base en una declaración jurada firmada por el
contribuyente o su representante legal, que deberá presentar dentro de los
primeros diez (10) días hábiles de dicho mes, que deberá contener lo siguiente:
a) El destino que se le dio al combustible
b) b) Cantidad de combustible utilizado y su tipo;
c) c) Nombre y Número de Identificación Tributaria del proveedor de dicho
combustible, los números de factura y fecha, si el combustible fue adquirido
a importador dentro del país;
d) d) Números y fechas de las declaraciones aduaneras de importación,
cuando el combustible lo importe directamente la persona exenta.
CONTRIBUYENTES Y/O AGENTES RETENEDORES
Son contribuyentes y/o agentes retenedores:
• a) * Las personas individuales o jurídicas distribuidoras de combustibles,
legalmente autorizadas para operar en el país.
• b) Las personas individuales o jurídicas que realicen operaciones de
explotación petrolera en el país, por el petróleo crudo destinado al consumo
dentro del territorio nacional, para ser utilizado como combustible.
• c) Las personas individuales o jurídicas refinadoras, transformadoras
procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente
autorizadas para operar en el país, por las operaciones que para
distribución o comercialización realicen con un importador, almacenador,
mayorista, transportador, expendedor, transformador, consumo propio u
otros.
• d) * Las personas individuales o jurídicas que internen directamente al
territorio nacional, para su distribución o consumo propio, los productos a
que se refiere esta Ley.
 OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES.
Las personas individuales o jurídicas a que se refieren los incisos que se
refieren en el texto anterior están obligados a:
• a) Registrarse como contribuyentes y agentes retenedores del impuesto
ante la Dirección General de Rentas Internas, cumpliendo para el efecto
con los requisitos establecidos en el reglamento de la presente ley.
• b) Emitir factura comercial o documento equivalente por cada uno de los
despachos de combustibles que efectúen.
• c) Actuar como agentes de percepción del impuesto cuando realicen actos
gravados, aplicándolo, recaudándolo y enterándolo a las cajas fiscales en la
forma establecida en esta ley y su reglamento.
• d) Registrar en detalle las operaciones sujetas al impuesto y las exentas del
mismo, asentándolas en sus respectivos libros de contabilidad.
• e) Presentar la liquidación del impuesto y enterar el mismo en la forma y
plazo establecidos.
• f) Proporcionar a la Dirección General de Rentas Internas la información
que les sea requerida para la mejor aplicación de las disposiciones de la
presente ley.
• Las personas relacionadas en el inciso d), pueden optar por su registro
como contribuyentes cuando efectúen importaciones frecuentemente.
• Son solidariamente responsables por el adecuado cumplimiento de la
presente ley, los propietarios de las empresas individuales y los
representantes legales de las personas jurídicas registradas como
contribuyentes, por actos y omisiones que ellos hayan realizado y, en su
caso, las personas obligadas al cumplimiento de cualesquiera de las
disposiciones contenidas en la misma.
BASE IMPONIBLE
• La base de cálculo se fijará de conformidad con el galón americano de
3.785 litros, a la temperatura ambiente
TASAS DEL Impuesto
• La distribución de petróleo y sus combustibles es hecho generador de un
gravamen, según el Decreto 38-92, que surge en el momento del despacho
de dichos productos. Las tasas del impuesto son las siguientes:
Gasolina superior Q 4.70

Gasolina regular Q 4.60

Gasolina de aviación Q 4.70

Diesel y gas oil Q 1.30

Kerosina Q 0.60

Kerosina para motores de reacción Q 0.60

Nafta Q 0.60

Gas licuado de petróleo (conocido como gas propano) a granel y en Q 0.60

carburación

Combustible utilizado para la generación electricidad y el gas propano Q 0.00

para consumo doméstico.

Ejemplo
Hoy 7 de abril se compró combustibles a gasolineras Texaco, con el IVA incluido:
20 galones de gasolina super a Q 30.24 cada galón, 25 galones regular a Q 28.00
cada galón, 40 galones de diesel a Q23.52 cada galón.
• Calcular el IDP por galón según el rango.

Gasolina super Q 4.70

20 x 4.70 = 94
Gasolina regular Q 4.60 25 x 4.60 = 115
40 x 1.30 = 52
Gasolina de aviación Q 4.70
IDP = 261.00
Gasolina y gas oil Q 1.30

Se efectúa procedimiento para calcular el valor del combustible por galón, al

calcularlo se le resta el valor del IDP ya calculado y obtendremos el valor de la
compra sin IDP pero con el IVA.
20 x 4.70 = 94 20 x 30.24 = 604.80

25 x 4.60 = 115 25 x 28.00 = 700.00

40 x 1.30 = 52 40 x 23.52 = 940.80

- Q 261.00 = Q 1984.60
IDP = 261.00 Q 2245.60
IDP Valor sin IDP, pero con
Valor compras con IVA e IDP.
IVA

Se divide entre ( 1.12) el valor que tenemos por ahora y obtendremos el valor neto
de la compra de combustibles, a esta le aplicamos el 12% que corresponde al IVA,
para determinar el IVA por cobrar.

Q 1984.60 / 1.12 = Q 1,771.96 x 12% = 212.64

Valor sin IDP IVA por cobrar
e IVA, (total
Compra)

Se asienta la partida para registrar los valores calculados.

P#1 07/04/2019

Combustibles y Lubricantes Q 1,771.96

IVA por cobrar Q212.64

IDP Q 261.00

Bancos Q 2,245.60

Q 2,245.60 Q 2,245.60
 INFRACCIONES, SANCIONES Y PROHIBICIONES.
El incumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la Ley, será
sancionado de conformidad con lo establecido en el decreto 6-91 del Congreso de
la República, Código Tributario y otras leyes aplicables.
Lo recaudado por este impuesto es asignado de la siguiente manera:
1) Del impuesto que grava la gasolina super y la regular, el Ministerio de Finanzas
traslada 10 centavos por galón a la Municipalidad de Guatemala y para el resto de
municipalidades, 20 centavos por galón. Estos recursos se destinan a servicios de
transporte y a mejorar, construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbana
como rural.
2) Del impuesto que grava la gasolina super, regular y diesel, el Ministerio de
Finanzas Publicas destina Q1 por galón al Ministerio de Comunicaciones, como
fondo privativo para la conservación y mejora de la red de carreteras y caminos
rurales.
El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, emitirá
el Reglamento de la presente Ley, dentro de los diez (10) días hábiles anteriores a
la vigencia de la misma.
VIGENCIA.
La presente Ley entrará en vigencia el uno de julio de mil novecientos noventa y
dos y deberá ser publicada en el diario oficial.