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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

DE LAS
ASOCIACIONES, FUNDACIONES,
ONG
y
SIMILARES
(Entidades No Lucrativas)
Mayo 2014

Objetivos
1. Objetivo General:
Proporcionar a los contribuyentes la
informacin necesaria en materia tributaria y
aduanera, a travs del CENSAT, para facilitar
el cumplimiento voluntario.

2. Objetivo Especfico:
Informar a los participantes sobre las obligaciones
tributarias de las entidades exentas.

Contenido
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Exenciones (Cdigo Tributario)


Obligaciones formales
Documentos obligatorios

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Impuesto de Solidaridad

Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para


Protocolos
Obligaciones como agentes retenedores

Infracciones a los deberes formales

EXENCIONES
Definicin: Exencin es la
dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin
tributaria
Concurrencia
de
partes
exentas y no exentas
la obligacin tributaria se
cumplir nicamente en
proporcin a la(s) parte(s)
que no goza(n) de
exencin.

La Ley que las establezca debe


especificar:

Condiciones y requisitos
Tributos que comprende
Si es total o parcial
Plazo de su duracin.

Plazo mximo: 10 aos


Fomento actividades econmicas
Desarrollo reas geogrficas

Arts. 62 y 63 del Cdigo Tributario

EXENCIONES
APLICACIN
Exclusiva

BENEFICIOS

No pueden transferirse por


ningn ttulo

Actos o contratos que sean


materia u objeto especfico
de la exencin
Cumplir con los requisitos
legales previstos en las leyes
que lo concedan.

(Art. 65 Cdigo Tributario)

Deberes
Tributarios

Formales

Sustantivos

Obligaciones formales

Inscribirse en la SAT
Comunicar a la SAT
cualquier cambio en los
datos de inscripcin
Solicitar autorizacin de
documentos
Habilitar libros contables y
otros cuando corresponda
Presentar declaraciones e
informes en forma
electrnica
Actuar como agente
retenedor
Solvencia fiscal
anualmente

Documentos obligatorios
Entidades No Lucrativas

Cuando realice actividades exentas


y gravadas

Recibos por donacin


Facturas
Notas de Dbito
Notas de Crdito
Otros documentos que en casos
concretos autorice la SAT

Cuando slo realice actividades


exentas

Recibos por donacin que


autorice la SAT

Constancias de exencin (slo si opera un Centro Educativo)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


(Libros I y VII
de la
Ley de Actualizacin Tributaria)
Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica

Generalidades del ISR


Objeto y mbito de
aplicacin (1 y 3)
Toda renta obtenida en el
territorio nacional por: personas
y entes, nacionales o extranjeros,
residentes o no

Categoras de Renta (2)


De las actividades lucrativas
Del trabajo
Del capital y las ganancias de
capital

Regmenes de Actividades
Lucrativas(14)
Sobre las Utilidades
Opcional Simplificado sobre
Ingresos

Exenciones Generales (8)


Estado, entidades
descentralizadas, autnomas
Universidades
Centros Educativos Privados
Matrcula de inscripcin,
colegiaturas y derechos de
examen (exclusivamente)

Sujetos Pasivos (12)


Residentes
Entes o patrimonios
Agentes de retencin (13)
Responden solidariamente
No residentes (102)
Rentas obtenidas con EP

Rentas Exentas y Gravadas en el ISR


de ENL
Rentas de Actividades Lucrativas

Exentas:
Rentas destinadas
exclusivamente a los fines de su
creacin
No distribuyan, directa o
indirectamente, utilidades o
bienes
nicamente por donaciones
o cuotas ordinarias o
extraordinarias

Gravadas:
Rentas de actividades lucrativas
mercantiles, agropecuarias,
financieras o de servicios

Rentas y Ganancias de Capital

Exentas
Ninguna

Gravadas:
Rentas de Capital Mobiliario
Rentas de Capital Inmobiliario
Ganancias de capital

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 LAT

ISR - Rgimen sobre Utilidades: Renta Imponible


Renta Bruta (20)a
(-)

Rentas Exentas ( 11)

(-)

Costos y Gastos Deducibles (21)

(+)

Costos y Gastos de Rentas Exentas (19)

(+)

Costos y Gastos No Deducibles (23)

(=)

Renta Imponible (19 LAT y 10 RLILAT)

a/ Incluye:

Todo ingreso gravado, exento, habitual o no


Ganancias cambiarias
Indemnizacin por prdidas extraordinarias sufridas en activos fijos*

Tarifas (36 y 172)


31%
28%
25%

2013
2014
2015+

tiles, necesarios,
pertinentes o
indispensables
Donaciones a:
Estado, universidades,
entidades culturales o
cientficas
Asociaciones y fundaciones
sin fines de lucro
Iglesias
No exceder 5% RB o mximo
de Q500,000

Gastos no deducibles

Gastos deducibles

ISR Rgimen s/Utilidades: Gastos Deducibles y


No Deducibles

El monto de las
donaciones realizadas a
asociaciones y
fundaciones, iglesias,
partidos polticos que no:
Estn legalmente
constituidas, autorizadas
e inscritas
Cuenten con SOLVENCIA
FISCAL}
(Art. 23.s)

(Arts. 21 y 22 LAT)

PRINCIPALES OBLIGACIONES
Rgimen sobre Utilidades

EMITIR FACTURAS CON LA FRASE SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES

REALIZAR PAGOS TRIMESTRALES. Artculo 27 RLILAT

EFECTUAR RETENCIONES CUANDO CORRESPONDA

ELABORAR
INVENTARIO
SEMESTRALMENTE

REPORTAR

EXISTENCIAS

LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, CUANDO CORRESPONDA

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS


Determinacin del Impuesto

Renta
bruta

Rentas
exentas

Renta
imponible

Tarifa que debe aplicar

Renta imponible mensual


Q 30,000.00

5%

Excedente de Q30,000.00

7%

Hasta

2,014
En adelante

PRINCIPALES OBLIGACIONES
Emitir
facturas con
la frase
sujeto a
retencin
definitiva
Llevar
contabilidad,
cuando
corresponda

Actuar
como
agente de
retencin

Presentar
Declaracin
Mensual

Presentar
Declaracin
anual
informativa

Rentas de trabajo
Toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, que
provenga del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia por personas
individuales residentes en el pas.

Artculo 68 Decreto 10-2012

Base imponible y tipo impositivo


(Art. 72)
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos
gravados

Renta
Bruta

Renta
Neta

Ingresos
exentos

Renta
Bruta

Ingresos
exentos

Renta
Neta

Deducciones
legales

Base o
renta

imponible

Ingresos a considerar (Renta Bruta)


Sueldos,
bonificaciones

Viticos no
liquidables,
aguinaldo y
otras
remuneraciones

Rentas
del
trabajo

Comisiones,
gratificaciones,
bono 14 y
bonificaciones

Otras
Remuneraciones

Artculos 68 y 72 Decreto 10-2012

Remuneraciones a
diplomticos,
agentes consulares y
dems
representantes
oficiales

Gastos de
representacin y
viticos
comprobables

Aguinaldo hasta
100% del sueldo o
salario ordinario

Indemnizacin por
tiempo servido

Indemnizaciones o
pensiones por causa
de muerte o por
incapacidad

Exenciones

Bono 14 hasta 100%


de sueldo o salario
ordinario

Mnimo vital (Q
48,000.00)

Primas de
seguros de
vida,
exclusivamente
del trabajador

Planilla del IVA


Q 12,000.00

Deducciones

Cuotas por
contribuciones
al IGSS, IPM y
al Estado por
previsin social

Donaciones

Base imponible y tipo impositivo


(Art. 73)
Tipo o tasa impositiva:

Rango de base o renta


imponible

Importe fijo

Tipo impositivo de:

De Q 0.01 a Q 300,000.00

Q 0.00

5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de
Q 300,000.00

Gestin del impuesto


(Arts. del 75 al 82)
Obligacin de
retener
Obligacin de presentar
declaracin jurada
anual

Pago de retenciones

Liquidacin y
devolucin

Clculo de la
retencin

Trabajador con ms
de un patrono

Constancia de
retenciones

Informe anual de retenciones


(Art. 71 RLILAT)

A ms tardar en febrero de cada ao, el patrono deber informar:


Determinacin de la renta imponible,

El impuesto determinado,
El impuesto retenido por l y por otros patronos, y

El monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada


trabajador, en caso se hubieren efectuado retenciones en exceso
El impuesto retenido a empleados que concluyeron la relacin
laboral antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva
anual.

Rentas de Capital
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas
del capital y de las ganancias de capital, generadas en Guatemala,
percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no
en el pas.

(Arts. 4 LAT y 3 DC 19-2013)

RENTAS DE CAPITAL
Inmobiliario

Arrendamiento, subarrendamiento, cesin


de derechos, facultades, uso o goce de
bienes.
TIPO: 10%

Total
importe
recibido

Gastos

30%

RENTA
IMPONIBLE

RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario

-Intereses, arrendamientos, rentas


vitalicias. Tipo: 10%
-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Total
importe
recibido

Rentas de
capital
exentas

RENTA
IMPONIBLE

RENTAS DE CAPITAL
Ganancias y Prdidas

Precio de
enajenacin

Premios

Resultantes de transferencias de bienes y


derechos, revaluacin de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%

Costo de
bien (libros
contables)

RENTA
IMPONIBLE

Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.


Tipo: 10%
ARTICULO 89
28

AGENTES DE RETENCIN

Los fideicomisos,
contratos en
participacin,
copropiedades,
comunidades de
bienes

Personas que
lleven contabilidad
completa de
acuerdo con esta
ley, Cdigo de
Comercio u otras
leyes

Universidades,
colegios,
asociaciones,
fundaciones,
partidos polticos,
sindicatos, iglesias,
colegios prof. y otros
entes asociativos

El incumplimiento de la obligacin de
retener se sanciona de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.

Organismos del
Estado y sus
entidades
descentralizadas,
autnomas, las
municipalidades y
sus empresas

Art. 86 numeral 3 Dto. 10-2012

LEY DEL IMPUESTO


AL
VALOR AGREGADO
Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica

ACTOS GRAVADOS
Venta de bienes muebles y derechos reales

constituidos sobre ellos


Prestacin de servicios
Las importaciones
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
La primera venta o permuta de bienes inmuebles
Las donaciones entre vivos
Otros
Art. 3 LIVA

EXENCIONES GENERALES para ENL

Aportes a
entidades no
lucrativas

Servicios prestados
por entidades no
lucrativas

Donaciones y aportes
Cuotas ordinarias y extraordinarias

Debidamente autorizadas
Sin fines de lucro
No distribuyan utilidades

Art. 7 LIVA

EXENCIONES en el IVA para ENL


Las ENL legalmente constituidas y debidamente registradas como tales:

no son contribuyentes del IVA


no estn obligadas a presentar las declaraciones mensuales
siempre y cuando no efecten operaciones de ventas y prestacin de
servicios distintos a aquellos para los que la Ley del IVA les otorga la
exencin

no deben afiliarse como contribuyentes del IVA

(Dictamen D-SAT-57-2012)
***Excepto las Universidades y Centros Educativos
(Art. 12 RLIVA)

Principales obligaciones del


Rgimen General del IVA para ENL
Determinar el impuesto:
Diferencia entre dbitos y
crditos

Operar un libro de compras y


otro de ventas

Declarar durante el mes


calendario inmediato
siguiente

Autorizar ante la SAT facturas


y documentos

Presentar declaracin:
Resulte o no impuesto a pagar
o no haya tenido movimiento
(Formulario SAT-2237)

Exigir facturas por las compras


realizadas o servicios adquiridos

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

LEY DEL IMPUESTO


DE
SOLIDARIDAD
Decreto nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica

EXENCIONES EN EL ISO para ENL

Asociaciones,
fundaciones,
cooperativas
centros educativos
partidos polticos
entidades religiosas y
de servicio social

Legalmente constituidas y autorizadas


Totalidad de ingresos y su patrimonio
destinados a los fines de su creacin
No distribuyan beneficios, utilidades o
bienes

Caso contrario no sern sujetos de


esta exencin

Art. 7 LIVA

LEY DEL IMPUESTO DE


TIMBRES FISCALES
Y DE PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica

Sujeto Pasivo y Hecho generador


Sujeto Pasivo
Quien(es) emita(n),
suscriba(n) u otorgue(n)
documentos que contengan
actos o contratos objeto del
impuesto

Hecho generador

Concurrencia
de
exentas y no exentas

partes

La obligacin tributaria se
cumplir nicamente en
proporcin a la(s) parte(s)
que no goce(n) de
exencin.

La emisin, suscripcin u
otorgamiento de tales
documentos

Art. 3 Dto. 37-92

Artculo 170 del Decreto 10-2012. Adiciona el numeral 9 al artculo


2.

Incorpora como hecho generador la 2 y subsiguientes ventas o


permutas de bienes inmuebles.
Artculo 171 Decreto 10-2012. Adiciona un tercer prrafo al artculo
19.
Se establece el valor de la base imponible de la 2 o subsiguientes
ventas o permutas de bienes inmuebles, el que sea mayor entre los
siguientes:
A)
B)
C)

El consignado bajo juramento en la escritura


pblica por quien vende, permuta y adquiere;
El establecido por un valuador autorizado; o,
El inscrito en la matrcula fiscal o Municipal.

EXENCIONES EN EL IMPTO. DE TIMBRES


para ENL
Autorizadas por la ley
Asociaciones, Fundaciones o
Instituciones de asistencia
pblica o de servicio social a la
colectividad
Culturales, gremiales, cientficas,
educativas, artsticas o
deportivas

Sindicatos de trabajadores,
asociaciones solidaristas e
instituciones religiosas

No tener por objeto el lucro


No distribuyan utilidades o
dividendos
No destinen sus fondos a
fines distintos a los previstos
en sus estatutos o documento
constitutivo

Art. 7 LIVA

Obligaciones como agentes


retenedores

Obligacin de retener
Hasta Q 30,000.00

5%

Excedente de Q 30,000.00

7%

Ejemplo:
Factura por monto de

Q 44,800.00

Monto sin IVA= Q 44,800.00 / 1.12 = Q 40,000.00


Hasta

Q 30,000.00

Excedente

Q 10,000.00

Total ISR a retener


Emisin de la constancia: con fecha de la factura.
Entrega de la constancia al contribuyente: a ms
tardar dentro de los primeros cinco (05) das del
mes inmediato siguiente.

5%

Q 1,500.00

7%

700.00

Q 2,200.00
Art. 48 LAT reformado por art. 15 del
Dto. 19-2013

Casos en que no procede la retencin del ISR


Contribuyentes inscritos
en el Rgimen sobre
Utilidades
Consignar en las facturas
Sujeto a Pagos
Trimestrales

Rentas exentas segn ley


Consignar en la factura el
fundamento legal

Contribuyentes con
Resolucin de SAT para
hacer pagos directos
Identificar la resolucin en
la factura

Adquisicin de bienes
y/o servicios por un valor
menor a Q2,500,
excluyendo el IVA

Pequeos contribuyentes
Hacerlo constar en la
factura
(Art. 48 LAT y 34 RLILAT)

(Arts. 46 y 48 de la LAT)

Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones


de impuestos

Infraccin:
Falta de
retencin

Infraccin:

Pago
extemporneo
Sancin: 100% de

Sancin:

Multa equivalente
al impuesto

Artculo 94 numeral
7 del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Infraccin:

Constancia de
retencin no
extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sancin:

multa sobre el
impuesto no
retenido ms los
intereses
pertinentes

Q 1,000.00 por
cada constancia
no entregada a
tiempo

Artculos 58 y 91 del
Cdigo Tributario y
sus reformas

Artculo 94
numeral 18 del
Cdigo
Tributario y sus
reformas

INFRACCIONES
A LOS
DEBERES FORMALES

(Art. 94 del Cdigo Tributario)

INFRACCIN
1. Omisin de dar aviso a la
Administracin Tributaria, de cualquier
modificacin o actualizacin de los
datos
de
inscripcin
y
del
nombramiento o cambio de contador.
Todo ello dentro del plazo de treinta
(30) das, contados a partir de la fecha
en que se produjo la modificacin o
actualizacin.

2.
Omisin o alteracin del
Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de cualquier otro requisito
exigido en declaraciones y recibos de
tributos, documentos de importacin o
exportacin y en cualquier documento
que se presente o deba presentarse
ante la Administracin Tributaria.

SANCIN

Multa de Q50.00 por c/da de atraso

Sancin mxima de Q. 1,500.00.

Multa de Q100.00 por c/documento

Sancin mxima
mensuales.

En ningn caso la sancin mxima


exceder la suma del 1% de los
ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo
perodo mensual en el que haya
reportado ingresos.

<=

Q1,000.00

INFRACCIN

3.
Adquirir bienes o servicios, sin
exigir facturas o el documento que
legalmente soporte la transaccin,
cuando corresponda.

4. No llevar al da los libros contables


u
otros
registros
obligatorios
establecidos en el Cdigo de Comercio
y las leyes tributarias especficas. Se
entiende que estn al da, si todas las
operaciones se encuentran asentadas
en los libros y registros debidamente
autorizados y habilitados, dentro de los
dos (2) meses calendario inmediatos
siguientes de realizadas.

SANCIN

Multa equivalente al monto del


impuesto correspondiente a la
transaccin.

Si el adquiriente denuncia ante la


Administracin Tributaria a quien
estando obligado no emiti y le
entreg
el
documento
legal
correspondiente, quedar exonerado
de la sancin.

Multa de Q5,000.00, cada vez que se


le fiscalice.

Esta sancin se aplicar sin


perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de
operar debidamente los libros o
registros contables respecto de los
cuales la Administracin Tributaria
constat su atraso.

INFRACCIN

SANCIN

5. Llevar los libros y registros


contables, en forma distinta a la que
obliga el Cdigo de Comercio y las
leyes tributarias especficas.

Multa de Q5,000.00 c/vez que se


fiscalice
y
se
establezca
la
infraccin.

6. Ofertar bienes y servicios sin incluir


en el precio el impuesto, cuando
corresponda.

Multa de Q5,000.00 c/vez que se


incurra la infraccin.

Multa equivalente al impuesto cuya


percepcin o retencin omitiere.

Ello no exime la obligacin de


enterar el impuesto percibido o
retenido,
o salvo que ya se hubiere
efectuado el pago por el sujeto
pasivo.

7. No percibir o retener los tributos, de


acuerdo con las normas establecidas
en este Cdigo y en las leyes
especficas de cada impuesto.

INFRACCIN

SANCIN

Multa de Q100.00 por c/documento.

8. Extender facturas, notas de dbito,

notas de crdito u otros documentos


que no cumplan con alguno de los
requisitos formales segn la Ley
especfica.

Mximo de sancin Q5,000.00, en cada


perodo mensual.

En ningn caso la sancin mxima


exceder del 2% de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el que haya
reportado ingresos.

Multa de Q50.00 por c/da de atraso

Sancin mxima de Q1,000.00.

Cuando la infraccin sea cometida por


entidades que estn total o parcialmente
exentas
del
ISR,
por
desarrollar
actividades no lucrativas, la sancin se
duplicar.

En caso de reincidencia, adems de la


imposicin de la multa correspondiente se
proceder a la cancelacin definitiva de la
inscripcin como persona jurdica no
lucrativa
en
los
registros
correspondientes.

9. Presentar las declaraciones despus


del plazo establecido en la ley tributaria
especfica.

INFRACCIN

10.
No
tributarias
requerida,
numeral 6
Cdigo.

concurrir a las oficinas


cuando su presencia sea
como se establece en el
del artculo 112 de este

11. Que el comprador no realice el


traspaso
en
el
Registro
legal
correspondiente, dentro del plazo que
establece la ley especfica, de la
propiedad de los vehculos que
adquiera.

SANCIN

Multa de Q1,000.00 por c/vez que sea


citado y no concurriere.

Multa equivalente al 100% del


impuesto que corresponda conforme
a la tarifa que establece la Ley del
IVA.

INFRACCIN
12. No dar aviso dentro del plazo que
establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas
de los vehculos inscritos en el Registro
correspondiente.

13. La no presentacin ante la


Administracin
Tributaria
de
los
informes establecidos en las leyes
tributarias.

SANCIN

Multa de Q500.00

Multa de Q5,000.00 la primera vez

De Q10,000.00 la segunda vez

Ms de dos veces Q10,000.00 ms el


equivalente al 1% de los ingresos
brutos
obtenidos
por
el
contribuyente, durante el ltimo mes
en el cual declar ingresos

Esta sancin ser aplicada, por c/


vez que incumpla con su obligacin.

INFRACCIN

SANCIN

14. Utilizar mquinas registradoras,


cajas registradoras u otros sistemas
autorizados,
en
establecimientos
distintos del registrado para su
utilizacin, sin haber dado aviso a la
Administracin Tributaria.

Multa de Q5,000.00

15. Realizar,
sin estar
inscrito,
actividades para las cuales las normas
tributarias
hayan
establecido
la
obligacin
de
estar
previamente
inscrito en los registros habilitados por
la Administracin Tributaria.

Multa de Q10,000.00

INFRACCIN

16. No efectuar el pago de tributos o no


proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio
de los sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos, informticos,
digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio
para el contribuyente o responsable.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o


incompleta,
facturas,
facturas
especiales, notas de dbito, notas de
crdito, u otros documentos que la
Administracin
Tributaria
haya
autorizado.

SANCIN

Multa de Q1,000.00

Sin perjuicio del cumplimiento de la


obligacin
de
presentar
la
informacin o pago requerido,
utilizando
estas
herramientas,
formas, formularios o similares.

Multa de Q5,000.00, en c/perodo


mensual que se establezca la
infraccin.

En ningn caso la sancin mxima


exceder del 1% de los ingresos
brutos
obtenidos
por
el
contribuyente durante el ltimo
perodo mensual en el que haya
reportado ingresos.

INFRACCIN

18. El Agente de Retencin que


no
extienda
o
extienda
extemporneamente,
la
constancia
de
retencin
efectuada que conforme a la ley
corresponde.

SANCIN

Multa de Q1,000.00 por


c/constancia de retencin no
entregada en tiempo.

www.sat.gob.gt
Call Center: 1550

ayuda@sat.gob.gt
www.censat.org.gt
censat@sat.gob.gt