Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Contaduría Pública y Auditoria

Semestre VII
Legislación Tributaria
Lic. Víctor Misael Macz Caal

Trabajo:
Análisis Ley de Impuesto de Solidaridad.

Kalia Mishell Bolvito Alvarez

2432-17-11882
24 de marzo 2020
 Análisis Ley de impuesto de Solidaridad.
Artículo 1.- Material del Impuesto: Se establece un Impuesto de Solidaridad, a
cargo de:
Las personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de
participación, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas
de organización empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Personas Individuales: Es un ente físico que tiene personalidad y capacidad,
nombre, domicilio y patrimonio. La persona individual puede sufrir alteraciones
físicas o psíquicas que por causas apuntadas pueden ser sometidos a interdicción
Personas Jurídicas: son todas aquellas que tienen derechos obligaciones y
responsabilidades. Personalidad jurídica de las iglesias; universidad de San
Carlos, universidades privadas; fundaciones y Corporaciones, Sociedades
e instituciones de Beneficencia o Asistencia Social.
Fideicomisos: Acción de transmitir ciertos bienes y derechos al fiduciario.
Los contratos de participación: Es en el que un comerciante que se denomina
gestor se obliga a compartir con una o varias persona llamadas participantes, que
le aporten bienes o servicios, la utilidades o perdidas que resulten de una o
varias operaciones de su empresa o del giro de su empresa o del giro total de la
misma.
Sociedades irregulares: Sociedades no escritas en el registro mercantil, no
tienen existencia legal y sus socios responderán solidaria e ilimitadamente de las
obligaciones sociales.
Encargo de Fianza: Una persona se compromete a responder por las
obligaciones de otra (deudor y fiador).
Sucursales: Consiste en crear extensiones de la misma compañía en diferentes
lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes, fundamentalmente
en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
¿Cómo calcular el margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) al cual se
refiere el art. 1 de Ley ISO para determinar si estoy gravado por este impuesto?
Margen Bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados
más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los
gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de
ventas.
A continuación se presenta la simbología que se necesitan para el cálculo luego
se detalla un ejemplo de cómo asentar dicha simbología. Según art. 2 inciso d).
Ley ISO.

MB= Sumatoria de: IS + (V - CV)

MB= Margen bruto
Margen IS= Ingresos por servicios
Bruto V= Total de Ventas
CV= Costo de ventas (determinación técnica)

No se incluye los gastos de ventas y administrativos

EJEMPLO PRÁCTICO PARA LA DETERMINACION DEL MARGEN BRUTO

IS= Ingresos por servicios Q 90,000.00
V= Ventas Q 2,000,000.00
CV= Costo de Ventas Q 1,000,000.00
MB= Margen Bruto Q 1,090,000.00

MB Q 1,090,000.00 / (IS + V) Q 2,090,000.00 = 0.5215 52.15%

Artículo 2.- Definiciones: Para los efectos del Impuesto de Solidaridad, se
entenderá por:
Activo neto: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido
constituida dentro de los límites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del
giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así
como el total de los créditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el
balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que
se determina y paga el impuesto.
Ejemplo:
Centro Frenero Los Tres, S.A.
Balance de Situación General
Al 31 de diciembre del 2018
Cifras expresadas en Quetzales
Activo
Activo Corriente
Inventario Q 262,500.00
Cuentas por Cobrar Q 225,500.00
Otros Doc. Por Cobrar Q 318,000.00
(-) Estimaciones cuentas inco. Q 16,327.00 Q 527,922.50
Caja y Bancos Q 262,500.00
Inversiones a corto plazo Q 375,000.00
Total Activo Corriente Q 1, 427,992.50
Activo No Corriente
Pro. Planta y Equipo
Equipo de computación Q 150,000.00
(-) Dep. Acum. Q 99,000.00 Q 51,000.00
Mobiliario y equipo Q 225,000.00
(-) Dep. Acum. Q 90,000.00 Q 135,000.00
Vehículos Q 303,750.00
(-) Dep. Acum. Q 121,500.00 Q 182,250.00 Q 368,250.00
Otros Activos
Gastos de Organización Q 52,500.00
(-) Amort. Acum. Q 21,000.00 Q 31,500.00 Q 399,750.00
Total Activo Q 1, 827,672.50

El Activo Neto es:

Q 1, 827,672.50

Créditos fiscales pendientes de reintegro: Los montos que conforme a la ley

específica de cada impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto
pasivo, declarados líquidos y exigibles por resolución y que estén registrados en el
balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que
se determina y paga el impuesto.
Ingresos brutos: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas, de
toda naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos
fijos obtenidos, declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo durante
el período de liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato
anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina
y paga este impuesto. Se excluyen los ingresos por resarcimiento de pérdidas
patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y
reafianzamiento y las primas cedidas de reaseguro y de reafianzamiento
correspondientes al período indicado.
Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados
más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los
gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de
ventas.
Artículo 3. Hecho generador: Constituye hecho generador de este impuesto la
realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por
las personas, entes o patrimonios a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.
¿Quiénes no pagan este impuesto?
Artículo 4. Exenciones: Están exentos del Impuesto de Solidaridad:
a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y
las municipalidades y sus empresas, con excepción de las personas
jurídicas formadas por capitales mixtos.
b) Las universidades y los centros educativos públicos y privados, legalmente
autorizados para funcionar en el país.
c) Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien actividades
empresariales, durante los primeros cuatro trimestres de operación.
A partir del quinto trimestre y subsiguientes, el contribuyente ya se encuentra
afecto al pago del Impuesto de Solidaridad, siempre y cuando dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos, obtenidos durante el período de liquidación definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante
el trimestre por el que se determina y paga este impuesto. Además de lo anterior,
los contribuyentes deben encontrarse afiliados en el régimen optativo de pago del
Impuesto Sobre la Renta, conforme lo establece el artículo 72 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, Decreto número 26-92 del Congreso de la República.
d) Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas
individuales o jurídicas que por ley específica o por operar dentro de los
 regímenes especiales que establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto Número 29 -89 y la Ley de
Zonas Francas, Decreto Número 65 -89, ambas del Congreso de la
República, y sus reformas, se encuentren exentas del pago del Impuesto
Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exención.
Artículo 63 del Código Tributario, regula que la ley que establezca exenciones,
especificará las condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento,
los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su
duración. Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de
actividades económicas o para el desarrollo de ciertas áreas geográficas, el plazo
máximo de su duración será de diez (10) años.
e) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales
de servicio y confederaciones de cooperativas, centros culturales,
asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos
políticos y las entidades religiosas y de servicio social o científico, que estén
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas en la
Administración Tributaria, siempre que la totalidad de los ingresos que
obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su
creación y que en ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes
entre sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta exención.
f) * Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios
afectos al Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta
de conformidad con el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas de este Impuesto."
g) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes afectos al Impuesto
de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija
sobre sus ingresos gravados, conforme lo dispuesto en el artículo 44 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Número 26 -92 del Congreso de
la República, y sus reformas.
h) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad
que establece esta Ley, incurran en pérdidas de operación durante dos
años consecutivos. Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro
periodos impositivos siguientes al segundo año que resultaron las citadas
pérdidas. Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta literal, los
contribuyentes informarán a la Administración Tributaria mediante
declaración jurada de su situación particular, adjuntando sus estados
financieros debidamente auditados.
i) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad
que establece esta Ley, incurran en pérdidas de operación durante dos
años consecutivos. Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro
períodos impositivos siguientes al segundo año en que resultaron las
citadas pérdidas. Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta
 literal, los contribuyentes informarán a la Administración Tributaria mediante
declaración jurada de su situación particular, adjuntando sus estados
financieros debidamente auditados. Dicho informe se presentará, a más
tardar, el treinta y uno (31) de marzo del año calendario respectivo. La
Administración Tributaria podrá efectuar las auditorías que estime
convenientes para constatar la veracidad de lo declarado.
Artículo 5. Sujetos pasivos. Están obligadas al pago de este impuesto, las
personas y entes referidos en el artículo 1 de esta Ley.
Artículo 6. Período impositivo. El período impositivo es trimestral y se
computará por trimestres calendario.
Artículo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la
que sea mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces que
sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del
párrafo anterior.
Por ejemplo: Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base
será sobre los ingresos.
Activo neto: Q 600,000.00
Ingresos Brutos: Q 90,000.00
Base de pago= Ingresos Brutos

Artículo 8. Tipo impositivo: El tipo impositivo de este impuesto es del uno por
ciento (1%).
Artículo 9. Determinación del impuesto. El impuesto se determina multiplicando
el tipo impositivo por la base imponible establecida en el artículo 7 de esta Ley. Si
la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto
determinado en cada trimestre, se le restará el Impuesto Único Sobre Inmuebles
efectivamente pagado durante el mismo trimestre. En los casos de períodos
menores a un trimestre, el impuesto se determina en proporción al número de días
del trimestre que hayan transcurrido.
¿Cómo saber la cuarta parte del Activo Neto?
Una vez conocida la cantidad exacta del activo neto (ejemplo en el artículo 2) se
divide entre 4 el resultado se multiplica por la tasa impositiva (artículo 8) del uno
por ciento (1%) nos da igual al impuesto determinado.
Determinación del Impuesto sobre el Activo Neto
Activo Total Q 2, 175,500.00
(-) Dep. Y Amort. Acum. Q 331,500.00
(-) Reserva Cuentas Incob. Q 16,327.50
(=) Activo Neto Q 1, 827,672.50

Q 1, 827,672.50 / 4 = Q 456,918.13
Q 456,918.13 * 1% = Q 4,569.18
IUSI - Q 500.00
Impuesto a Pagar Q 4,069.18
Centro Frenero Los Tres, S.A.
Estado de Resultado
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2018
Cifras Expresadas en Quetzales
Servicios Q 75,000.00
Ventas Q 1, 800,000.00
Costo de Ventas Q 1, 000,000.00
Inventario Inicial Q 500,000.00
Compras Q 1, 200,000.00
Inventario Final Q 700,000.00
Margen Bruto Q 875,000.00
Gastos de Operación
Gasto de Venta
Alquileres Q 63,525.00
Promociones Q 18,750.00
Sueldos y Salario Q 71,250.00 Q 153,525.00
Gastos de Admón.
Amortizaciones Q 10,500.00
Alquileres Q 56,250.00
Depreciaciones Q 155,250.00
Sueldos y Salarios Q 75,000.00
Cuentas Incob. Q 10,000.00
Honorarios Legales Q 39,295.94 Q 346,295.94 Q 499,820.94
Ganancia en operación Q 375,179.08

Otros Productos y Gastos Q 26,250.00

Ventas de Activo fijo Q 30,000.00
Gastos Financieros Q 3, 750,00
Utilidad antes de impuestos ISR Q 401,429.06
ISR 31% Q 124,443.01
Utilidad después del ISR Q 276,986.05
Reserva Legal 5% Q 13,849.30
Utilidad del Ejercicio. Q 263,136.75

¿Cómo saber la cuarta parte de los Ingresos Brutos?

Una vez determinado el total de ingresos brutos se divide entre 4, el resultado es
la base imponible que se multiplica por 1 por ciento (1%) nos da igual a impuesto a
pagar del trimestre.
Determinación de Ingresos Brutos y del impuesto sobre ingresos brutos.
Ingresos por Servicios Q 75,000.00
Ingresos por Ventas Q 1, 800,000.00
Ventas de Activo fijo Q 30,000.00
Ingresos Brutos Q 1, 905,000.00
Q 1, 905,000.00 / 4 = Q 476,250.00
Impuesto por pagar 1% = Q 4,762.50

Artículo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes
inmediato siguiente a la finalización de cada trimestre calendario, utilizando los
medios que para el efecto la Administración Tributaria ponga a disposición de los
contribuyentes.
Artículo 11. Acreditación. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la
Renta podrán acreditarse entre sí. Los contribuyentes podrán optar por una de las
formas siguientes:
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres
del año calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de
esta Ley, podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta
su agotamiento durante los tres años calendario inmediatos siguientes,
 tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se
determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda.

Ejemplo de Acreditamiento del ISO al ISR

Año en que el remanente
Año de Pago del Impuesto Año de Acreditamiento al del Impuesto de Solidaridad
de Solidaridad ISR es deducible en el ISR
2013 2014 – 2015 - 2016 2016
2014 2015 – 2016 - 2017 2017
2015 2016 – 2017 - 2018 2018
2016 2017 – 2018 - 2019 2019

Condición Legal:
 No duplicar
 Elaborar correctamente la cadena de Acreditamiento, caso contrario: ajuste.
 El ISO del 4°. Trimestre pagado en diciembre, en fraude de ley no se puede
acreditar.

b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al

pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los
contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditación podrán
cambiarla únicamente con autorización de la Administración Tributaria.

Ejemplo de Acreditamiento del ISR al Impuesto de Solidaridad

Año de pago del ISR Año de Acreditamiento al Impuesto de

Solidaridad
2015 2015
2016 2016
2017 2017
2018 2018

Correspondiente a: Se puede Acreditar en los pagos

trimestrales del Impuesto de Solidaridad.

El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo

regulado en este artículo, será considerado como un gasto deducible para efectos
del Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva anual en que
concluyan los tres años a los que se refiere la literal a) de este artículo
¿Qué multas y sanciones conlleva el no cumplir con esta ley?
Artículo 12. Infracciones y sanciones. Las infracciones a las disposiciones de la
presente ley serán sancionadas de conformidad con lo establecido en el Código
Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República y sus reformas y en
el Código Penal, Decreto Número 17-73 del Congreso de la República y sus
reformas, según corresponda.
Las infracciones y sanciones que se pueden dar por el incumplimiento del pago
del ISO, están basadas en el Código Tributario y el Código Penal de Guatemala.
En el artículo 69 del código tributario nos da un Concepto sobre lo que constituye
una infracción. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias
de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.
En su artículo 70 del código tributario, encontramos a quien corresponde, Cuando
se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la
materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales
competentes del ramo penal. En el artículo 88 del código tributario encontramos
una infracción que se comete en cuanto al pago del ISO y en el artículo 89 del
mismo código tributario la sanción en la que se incurre.
ARTICULO 88 Código Tributario. *Omisión de pago de tributos. La omisión de
pago de tributos se Constituye por la falta de determinación o determinación
incorrecta de la obligación Tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la
administración tributaria siempre y cuando la falta de determinación no constituya
delito.
ARTICULO 89 Código Tributario. *Sanción. La omisión de pago de tributos será
sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del
tributo omitido, por la falta de determinación o la determinación incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la acción fiscalizadora. Si el
contribuyente o responsable, una vez presentada su declaración rectifica y paga
antes de ser requerido o fiscalizado por la Administración Tributaria, la sanción se
reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta
sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorio
que correspondan, conforme lo dispuesto en este Código.
Artículo 92 Código Tributario. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga
la obligación tributaria después del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora
opera de pleno derecho.
SANCIÓN: En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
número de días de atraso. La sanción por mora no aplicará en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas
por la Administración Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción por omisión
de pago de tributos establecida en el artículo 89 de este Código.
DEFRAUDACIONTRIBUTARIA
ARTICULO 358 A. Comete el delito de defraudación tributaria quien,
mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de
engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el
pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo
en la recaudación impositiva.
El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera,
luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las
mismas, se impondrá, además, la pena de expulsión del territorio nacional.
Artículo 13. Órgano de administración. Corresponde a la Superintendencia de
Administración Tributaria la administración del Impuesto de Solidaridad, que
comprende su aplicación, recaudación, fiscalización y control.
Artículo 14. Pago del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz. Los contribuyentes del Impuesto Extraordinario y Temporal de
Apoyo a los Acuerdos de Paz deben pagar el impuesto correspondiente al
trimestre de octubre a diciembre de 2008, conforme las disposiciones de la Ley de
dicho impuesto. Dicha ley también será aplicable a los ajustes que la
Administración Tributaria determine, de conformidad con el período de
prescripción establecido en el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del
Congreso de la República.

¿QUÉ VIGENCIA TIENE LA LEY?

Artículo 15. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con
el voto favorable de más de las dos terceras partes del número total de diputados
que integran el Congreso de la República, aprobado en un solo debate, entrará en
vigencia el uno (1) de enero del año dos mil nueve (2009) y deberá publicarse en
el Diario Oficial.
¿COMO SE LLENA EL FORMULARIO SAT 0014 CON RESPECTO AL
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD?
Sat 0014: Es un documento formulario extendido por la Administración Tributaria
Sat, el cual tiene como objetivo obtener toda información necesaria para registrar
al contribuyente en Guatemala, así como también adherirlo a los
diferentes impuestos aquí existentes, sus formas de cálculo, regímenes de pago,
también se utiliza para actualizar la información del contribuyente que desee
cambiarse de regímenes o inscribirse a otro impuesto al cual aplique su cobro.
El impuesto de solidaridad fue decretado a través del decreto ley 73-2008, que
vino a sustituir a Impuesto Temporal en Apoyo a los Acuerdo de Paz, la inscripción
a este impuesto se localiza en la sección de impuestos Inciso C. casilla 74
formulario SAT 0014, a continuación explicaremos porque motivo marcar cada una
de las casillas solicitadas.
Casilla 74: acá nos solicita la forma de acreditación, en la ley ISO en su artículo
11 acreditación, nos explica que el Impuesto de Solidaridad puede Acreditarse al
Impuesto Sobre la Renta o Viceversa, entonces llenamos la que más le favorezca
a la empresa financieramente. Tomando en cuenta que cuando el ISR lo
acreditamos al ISO, podemos hacer el cambio solo con la autorización de la
Superintendencia de Administración Tributaria SAT.
Casilla 75: En esta casilla marcamos una x en el recuadro, si nuestra empresa
está exenta de impuestos, y tendremos que colocar en base a qué ley o resolución
lo afirmamos.
Casilla 76: Nos solicita el monto de la base imponible inicial, es decir la cantidad
sobre la cual aplicaremos la tasa impositiva para determinar el impuesto. Y
Casilla 77: Como anteriormente hemos explicado que este formulario es tanto
inscripción como actualización, en esta casilla se utiliza para actualizar la forma de
acreditación del impuesto.