LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

DEFINICION:
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (C.I.F.) TAMBIEN CONOCIDOS
COMO CARGA FABRIL SON TODOS LOS COSTOS NECESARIOS PARA EL
FUNCIONAMIENTO OPERATIVO DE LA PLANTA O PARA EL DESARROLLO DEL
PROCESO DE PRODUCCIÓN QUE NO PUEDEN SER CLASIFICADOS COMO
MATERIA PRIMA O MANO DE OBRA DIRECTA.
OBSÉRVESE QUE LA ENUNCIADA ARRIBA, ES UNA DEFINICIÓN POR
EXCLUSIÓN, ELLO QUIERE DECIR QUE AL MOMENTO DE CLASIFICAR UN
COSTO COMO C.I.F. SERÁ NECESARIO EVALUAR, EN PRIMER LUGAR, SI TAL
COSTO PUEDE SER CATALOGADOCOMO PERTENECIENTE A LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y, EN CASO DE SER ASÍ, CONTAR CON LA CERTEZA QUE TAL
COSTO NO SE TRATA DE UNA MATERIA PRIMA NI DE MANO DE OBRA
DIRECTA.
ANTE TAL CASO NOS ENCONTRAREMOS, PUES, ANTE UN COSTO INDIRECTO
DE FABRICACIÓN. ESTA DEFINICIÓN TAN AMPLIA DETERMINA QUE LA CUENTA
C.I.F. ABARCA UNA GRAN CANTIDAD DE SUBCUENTAS DE CARACTERÍSTICAS
MUY DISTINTAS ENTRE SÍ Y, POR SOBRE TODAS LAS COSAS, DE DISTINTO
COMPORTAMIENTO ANTE MODIFICACIONES EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD O
INCLUSO ANTE LA FALTA TOTAL DE PRODUCCION.

PODEMOS CITAR COMO EJEMPLOS CARACTERÍSTICOS:

A) MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS

* POR SER REALMENTE INDIRECTAS (EJ. AQUELLAS MATERIAS PRIMAS

QUE NO PUEDEN VINCULARSE EN FORMA DIRECTA CON UNA UNIDAD DE
COSTEO; SUMINISTROS COMO ACEITES O LUBRICANTES DE UNAMAQUINA

* POR CONVENIENCIA CONTABLE (EJ. LOS CLAVOS EN UNACARPINTERÍA SE

PODRÍAN ASIGNAR EN FORMA DIRECTA A CADA MUEBLEMAS EL CALCULO ES
ANTI ECONÓMICO

B) MANO DE OBRA INDIRECTA:

 EJ. CAPATACES; SUPERVISORES; PERSONAL DE LIMPIEZAO SEGURIDAD.

C) C.I.F. PROPIAMENTE DICHOS:

 POR EJEMPLO  IMPUESTOS TERRITORIALES  DE LA PLANTA; SEGUROS; GASTOS

DE SEGURIDAD; GASTOS DE COMEDOR; MAESTRANZA, ALQUILER DE PLANTA,
AMORTIZACION DE PLANTA O MAQUINARIA (QUE SE AMORTICEN
LINEALMENTE) PREVISION POR OBSOLECENCIA, COSTOS DE PARADAS DE
PLANTA, COSTOS DE RECONVERSION DE PLANTA.

DEBEMOS RECORDAR QUE LA CARACTERÍSTICA FUNDAMENTAL DE TODAS

LAS CUENTAS MENCIONADAS ES QUE NO SEPUEDEN ASIGNAR EN FORMA
DIRECTA A LOS PRODUCTOS Y/O SERVICIOS GENERADOS. ALGUNAS DE
ELLAS SE CONOCERÁN AMEDIDA QUE OCURRA EL CICLO DE PRODUCCIÓN
(EJ. CARGOS POR MATERIA PRIMA INDIRECTA, GASTOS POR ILUMINACIÓNDE
PLANTA O DE TELÉFONO) ; OTRAS EN CAMBIO SE GENERARÁN EN FORMA
ANTICIPADA (EJ. SEGUROS PAGADOS PORADELANTADO). POR ÚLTIMO,
EXISTIRÁ UN TERCER GRUPO QUE CARGOS QUE SE PRODUCIRÁN EN FORMA
AISLADA E INDEPENDIENTE DEL CICLO DE PRODUCCION. (EJ.
MANTENIMIENTO POR PARADA DE PLANTA, COSTOS DE RECONVERSION,
TECNOLOGIA, ETC..

SI NUESTRO OBJETIVO FINAL ES QUE TODOS LOS COSTOS NECESARIOS Y

EFICIENTES QUE SE GENERAN EN EL PROCESOPRODUCTIVO LLEGUEN A LOS
PRODUCTOS QUE FABRICAMOS SERÍA BASTANTE COMPLEJO ASIGNAR EN
FORMA RACIONAL Y EFICIENTE CADA UNO DE TALES COSTOS INDIRECTOS
DE PRODUCCIÓN, QUE, INCLUSO, SE DEVENGAN EN MOMENTOS DISTINTOS.
POR TAL MOTIVO, Y CONSIDERANDO QUE TALES COSTOS PERMITEN
DISPONER DE UNA CAPACIDAD DEPRODUCCIÓN DURANTE UN PERÍODO DE
TIEMPO DETERMINADO, ES LÓGICO PENSAR QUE PODEMOS OBTENER UNA:

 TASA PREDETERMINADA

 QUE REFLEJE EL COSTO DE CADA UNIDAD DE TAL NIVEL DE ACTIVIDAD

DISPONIBLE, YA SEA ENPESOS/HORA HOMBRE, PESOS/HORA MÁQUINA
O PESOS/UNIDAD DE PRODUCTO. EL CÁLCULO DE LA MENCIONADA TASA
SERÁ PREVIO AL INICIO DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN.

ESTA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS DEFABRICACIÓN

 NOS PERMITIRÁ CARGAR LOS C.I.F. AL COSTO DEL PRODUCTO EN FUNCIÓN
DEL NIVEL DE ACTIVIDAD UTILIZADO. A FIN DE OBTENER TAL TASA (QUE NO
ES MÁS QUE LA VALUACIÓN UNITARIA DE UN INSUMO AL QUE PODRÍAMOS
DENOMINAR “CAPACIDAD FABRIL”) LA CONTABILIDAD DE COSTOS NOS
OFRECE DOS CRITERIOS DISTINTOS DE ANÁLISIS:
1) DISTRIBUCIÓN POR DEPARTAMENTALIZACIÓN
2) A.B.C. (ACTIVITY BASED COSTING) O ASIGNACIÓN POR TAREAS

DISTRIBUCIÓN POR DEPARTAMENTALIZACIÓN

ES LA TÉCNICA TRADICIONAL DE ASIGNACIÓN DE CIF. CONSISTE EN ASIGNAR 
LOS DISTINTOS COSTOS INDIRECTOS COMUNES DE FABRICACIÓN A LOS
DISTINTOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS Y/O DE SERVICIOS PARA
FINALMENTE, PORMEDIO DE LA ELECCIÓN DE UNA BASE DE ASIGNACIÓN
(QUE TRATARA DE SER LA MAS REPRESENTATIVA PARA
CADADEPARTAMENTO) IMPUTAR DICHOS COSTOS A LOS PRODUCTOS. LA
SECUENCIA PARA EL PROCESAMIENTO Y OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN
SERÍA LA SIGUIENTE:
A) GENERACIÓN DE UN PRESUPUESTO
ES LA GENERACIÓN DE UN PRESUPUESTO DE CIF DEL PERIODO.
PODRÁ SER REALIZADO SIMPLEMENTE MEDIANTE LA ADECUACIÓN A
MONEDA CORRIENTE DEL PRESUPUESTO DEL PERIODO ANTERIOR
(CON LO CUAL INCURRIREMOS EN LOS MISMOS POSIBLES ERRORES
QUE SE PUDIERON COMETER EN EL PERÍODO PASADO), O BIEN SE
 GENERARÁ UN PRESUPUESTO DE CIF NUEVO EN FUNCIÓN DE UN
ANÁLISIS PORMENORIZADO DEL PERIODO ACOSTEAR

B) DISTRIBUCION PRIMARIA
POR ESTE PROCEDIMIENTO SE ASIGNARAN LOS COSTOS
PRESUPUESTADOS EN EL PUNTO ANTERIOR A LOS DISTINTOS
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS O DE SERVICIOS. DICHA ASIGNACIÓN
PODRÁ SER DIRECTA, EN ELCASO EN QUE UN COSTO CLASIFICADO
COMO CIF PUEDA IMPUTARSE EN FORMA ÚNICA A UNA UNIDAD DE
COSTEO ODEPARTAMENTO ( EJ.: SUELDO DEL SUPERVISOR DE
MATRICERÍA SE IMPUTARA A DICHO DEPARTAMENTO INCLUYENDO
SUSCARGAS SOCIALES), O BIEN SE DEBERÁN ASIGNAR EN FUNCIÓN
DE UNA BASE LÓGICA Y RAZONABLE DE DISTRIBUCIÓN (EJ.:LOS
COSTOS DE ALQUILER DE LA PLANTA SE PODRÍAN IMPUTAR A LOS
DISTINTOS DEPARTAMENTOS EN FUNCIÓN DE LOSMETROS
CUADRADOS QUE TIENE CADA UNO DE ELLOS).UNA VEZ CONCLUIDA
ESTA ETAPA EL TOTAL DE LOS CIF PRESUPUESTADOS ESTARÁ
ASIGNADO A LOS DISTINTOSDEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS O DE
SERVICIOS

C) DISTRIBUCION PRESECUNDARIA
LOS DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS NO SÓLO LE BRINDA
APOYO A LOSDEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS SINO TAMBIÉN
DESTINAN PARTE DE SU ACTIVIDAD A LOS OTROS DEPARTAMENTOS
DESERVICIOS ( EJ.: EL DEPARTAMENTO MANTENIMIENTO DE
MAQUINARIAS NO SÓLO ATIENDE LOS DEPARTAMENTOS DE
PRODUCCIÓN SINO QUE TAMBIÉN REALIZA EL MANTENIMIENTO DE LAS
MAQUINAS DE LA USINA QUE GENERA LA FUERZA MOTRIZ O BIEN DEL
INSTRUMENTAL DEL DEPARTAMENTO CONTROL DE CALIDAD). SIN
EMBARGO, LA COMPLEJIDAD DE LASACTIVIDADES FABRILES NOS
MOSTRARÁ QUE MUCHOS DE ESOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
SE BRINDAN APOYO ENTRE SI EN FORMA RECIPROCA (EN EL EJEMPLO
ARRIBA EXPUESTO, EL DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO
DE MAQUINARIAS ATIENDE LA USINA PERO, SIMULTÁNEAMENTE,
RECIBE ENERGÍA DE DICHO DEPARTAMENTO).EL OBJETIVO DE
LA DISTRIBUCIÓN PRESECUNDARIA ES PRORRATEAR LOS COSTOS DE
LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS QUESE BRINDAN SERVICIOS
EN FORMA RECIPROCAS EN FUNCIÓN DE UNA BASE DE ASIGNACIÓN
RACIONAL ( EJ. SI QUISIÉRAMOS DISTRIBUIR LOS COSTOS DEL
DEPARTAMENTO COMEDOR LA BASE MÁS RACIONAL SERIA LA
CANTIDAD DE PERSONAS DE OTROS DEPARTAMENTOS NO
PRODUCTIVOS QUE COMEN EN DICHO COMEDOR).

D) DISTRIBUCION SECUNDARIA
EN ÉSTA ETAPA BUSCAREMOS ASIGNAR LA TOTALIDAD DE LOS
COSTOS AGRUPADOS EN LOSDIFERENTES DEPARTAMENTOS DE
SERVICIOS A CADA UNO DE LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS EN
FUNCIÓN DE UNABASE QUE REPRESENTE LA ACTIVIDAD GENERADA
POR TAL UNIDAD DE SERVICIO. UN EJEMPLO DE ELLO SERÍA EL
CÓMODISTRIBUIR LOS COSTOS DEL DEPARTAMENTO “FUERZA
 MOTRIZ”. PARA TAL CASO CONVENDRÁ UTILIZAR DOS BASES PARA
LADISTRIBUCIÓN DE SUS COSTOS. EN PRIMER LUGAR, PARA SUS
COSTOS FIJOS PRESUPUESTADOS, LA BASE MÁS COHERENTESERIA
LOS KW INSTALADOS TEÓRICOS EN CADA DEPARTAMENTO.
PRODUCTIVO(POTENCIA DISPONIBLE); EN CAMBIO PARASUS COSTOS
VARIABLES PRESUPUESTADOS LA BASE DEBERÍA SER LOS KW
DE CONSUMO PRESUPUESTADOS.UNA VEZ REALIZADO ESTE PASO LOS
COSTOS FABRILES INDIRECTOS ESTARÁN TOTALMENTE AGRUPADOS
EN LOSDEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

E) DISTRIBUCION TERCIARIA
DISTRIBUCIÓN TERCIARIA: UN DEPARTAMENTO PRODUCTIVO REÚNE
ACTIVIDADES FABRILES DE CARACTERÍSTICAS PROPIASPOR EJEMPLO,
EN UNA CARPINTERÍA LA UNIDAD DEDICADA AL CEPILLADO SE
ENCARGARA DE PULIR LOS DISTINTOS TIPOS DEMADERA. PERO EN EL
MISMO DEPARTAMENTO PUEDE HABER UN OPERARIO QUE REALICE EL
TRABAJO MANUALMENTE YSIMULTÁNEAMENTE UNA GARLOPA
AUTOMÁTICA QUE LO REALICE EN SERIE. NO SERIA LÓGICO CARGAR LA
AMORTIZACIÓN DELA GARLOPA A LOS BIENES PRODUCIDOS POR
DICHO OPERARIO EN FORMA MANUAL. ES PARA ELLO QUE EN LOS
CASOS QUEEN UN MISMO DEPARTAMENTO COEXISTAN ACTIVIDADES
SIMILARES PERO QUE POR LA CARACTERÍSTICA DEL PROCESO
DEPRODUCCIÓN GENEREN COSTOS MUY DISTINTOS SE DEFINAN
CENTROS DE COSTOS DISTINTOS DEL PRINCIPAL DE
FORMA QUEPUEDAN SER ASIGNADOS EN FORMA SEPARADA. EN
NUESTRO CASO TENDRÍAMOS UNA APERTURA DEL
DEPARTAMENTOCEPILLADO EN DOS: EL DEPARTAMENTO CEPILLADO
MANUAL Y EL DEPARTAMENTO CEPILLADO MECÁNICO

F) DISTRIBUCION CUATERNARIA

G) DISTRIBUCIÓN CUATERNARIA:
RECORDEMOS QUE NUESTRO OBJETIVO ES ENCONTRAR UNA TASA
PREDETERMINADA QUENOS PERMITA ASIGNAR, CON ALGÚN CRITERIO
RACIONAL, LOS DIFERENTES COSTOS INDIRECTOS A LOS PRODUCTOS
O FAMILIADE PRODUCTOS QUE CADA DEPARTAMENTO PROCESA .

EL NIVEL NORMAL DE ACTIVIDAD

 DE CADA DEPARTAMENTOESTARÁ DADO POR EL NIVEL DE
UTILIZACIÓN EFICIENTE DEL MISMO, MEDIDO EN EL
ELEMENTO QUE MAS IDENTIFIQUE LATAREA QUE REALIZA DICHO
DEPARTAMENTO PARA LA OBTENCIÓN DEL PRODUCTO (EJ.: SI
UN DEPARTAMENTO ESINTENSIVO EN MANO DE OBRA O INTENSIVO EN
MAQUINARIA PODREMOS DEFINIR UNA BASE EN HORAS HOMBRE O ENHORAS
MÁQUINA).

TASA PREDETERMINADA DE CIF DEPARTAMENTAL

 SURGIRÁ DEL COCIENTE ENTRE LOS CIF PRESUPUESTADOS DECADA DPTO.
PRODUCTIVO Y SU CORRESPONDIENTE NIVEL NORMAL DE ACTIVIDAD.

TASA CIF PREDETERMINADA = CIF PRESUPUESTADOS DEL DEPARTAMENTO
NIVEL NORMAL DE ACTIVIDAD

OBSÉRVESE QUE ÉSTA TASA SE CALCULA A PRIORI, ES DECIR ANTES DE

EMPEZAR EL CICLO DE PRODUCCIÓN. ELLO NOSPERMITIRÁ APLICAR
(IMPUTAR) LOS CIF A LOS DISTINTOS PRODUCTOS EN FUNCIÓN DEL NIVEL
REAL DE ACTIVIDAD QUE SE HAEMPLEADO PARA CADA UNO
PRODUCTOS QUE TAL DEPARTAMENTO HA PROCESADO