UNIVERSIDAD NACIONAL DE

EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE
OCCIDENTE

DEPARTAMENTO DE ECONOMIA

Estudiante/s Carnet
Amaya Argueta, Anderson Adrián AA22062
INDICE
INTRODUCCIÓN
 OBJETIVOS

Los objetivos esperados al finalizar la lectura y comprensión de este contenido, se

presentarán a continuación:

 Comprender conceptualmente las características del tercer elemento del costo.

 Conocer procedimientos básicos de control interno aplicables a este elemento del
costo.
 Aplicar el marco regulatorio técnico en transacciones relacionadas con el elemento
del costo.
 Aplicar el marco regulatorio legal, tributario, laboral e transacciones relacionadas
con el elemento del costo.
 Construir la estructura contable adecuada para contabilizar una transacción
relacionada con costos.
 Elaborar el comprobante necesario para una transacción que involucre costo de
producción.
 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Los diferentes recursos y valores que conforman el “COSTO DE PRODUCCIÓN” de un
bien (producido o por producir) o un servicio (prestado o por prestar) se agrupan en tres
categorías, las cuales generalmente definimos como “Elementos del coto de
producción”, para cada categoría (o elemento del costo de producción) se definen las
características que un recurso y valor debe cumplir, para ser agrupado en alguno de los
tres componentes; primeramente y a continuación se citan dichas categorías:

a) Materiales directos.
b) Mano de obra directa.
c) Costo indirecto de fabricación (CIF, carga fabril).

Pero en esta ocasión nos centraremos en el Costo indirecto de fabricación y a

continuación se presentaran algunos de sus componentes:
1 COSTO INDIRECTO DE FABRICACION
Además de aquellos recursos (Materiales) y esfuerzos (Mano de Obra) catalogados
como Directos, hay otros valores que contribuyen en el proceso productivo pero que
no tienen las características necesarias para ordenarlos bajo esa clasificación
(Directos), ya sea porque su acción en la producción no se cataloga como directa
en la fabricación del bien, o porque su costo no se puede asignar de forma directa
a cada producto y/o lote de productos fabricados, por tanto, se catalogan como
Indirectos, agrupándolos bajo la categoría o elemento del costo denominado
“Costos Indirectos de Fabricación”; estos pueden tener la forma de Materiales,
Mano de Obra, servicios, transacciones internas no monetarias (ejemplo la
depreciación), otras.

1.1 DEFINICION
Los Costos Indirectos de Fabricación pueden definirse de varias maneras, a
continuación, una:

“El Valor económico incurrido o por incurrir, de aquellos recursos y esfuerzos

necesarios en la producción de un bien o en la prestación de un servicio, que
no califican como directos de acuerdo a la (s) política (s) contable establecida
por la entidad”.

Los CIF (como comúnmente se les abrevia) también denominados en algunos casos
como “Carga Fabril” pueden estar referidos a MATERIALES INDIRECTOS, MANO
DE OBRA INDIRECTA, y a cualquier otro INDIRECTO (servicios, depreciación,
amortización, Deterioro, otras formas), que no cumple el criterio de la política
contable establecida por la administración de la empresa, para su clasificación como
Directo.

Supongamos el caso de la misma fabricación de pantalones de lona, la unión o

ensamble de las piezas para producirlo se hace a través de una máquina de coser
que funciona con energía eléctrica, imaginemos que al final de mes recibimos la
factura de la compañía distribuidora de la energía y decidimos asignar (distribuir) su
valor a cada lote de pantalones producido y/o a cada pantalón producido en esos
lotes; para hacer esto de forma directa sería necesario conocer cuántos watts de
energía eléctrica consumió cada pantalón producido, y cuál es el precio de cada
watts facturados, esto suena complejo si tenemos en cuenta que la energía eléctrica
la consume la máquina.

Como no tiene forma de Material (Directo y/o Indirecto), ni forma de esfuerzo físico
ni mental (labor Directa y/o Indirecta), además del hecho que la energía eléctrica se
podría asociar con la maquinaria productiva y no tanto con el producto fabricado,
concluimos que el valor del consumo de energía eléctrica se clasificara como un
Costo Indirecto, por tanto, se agrupará bajo el elemento del costo de producción
denominado “COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION”

1.3 CLASIFICACION DE LOS CIF

Los Costos Indirectos de Fabricación se clasifican en:
a) Fijos,
Se define como tal a aquellos valores económicos incurridos (o por incurrir), que
independientemente los cambios sufridos en los niveles de producción su valor total
se mantiene constante (igual) como parte del COSTO TOTAL de la producción
(recuerde que no sucede lo mismo desde el punto de vista del costo unitario).

Como ejemplo demostrativo utilicemos el caso del pago mensual que bajo un
contrato suscrito se hace en concepto de arrendamiento del local donde está
instalada la planta productiva, excepto que las condiciones del contrato cambien el
valor pagado en concepto de arrendamiento e incorporado al costo de la producción
total, será el mismo (se mantiene fijo) mes a mes, aunque en los diferentes meses
los niveles (cantidades) de producción cambien (se produzca más o se produzca
menos).

Como ya hemos propuesto antes, los CIF Fijos no cumplen la teoría arriba expuesta
si el análisis se hace al COSTO UNITARIO de un bien producido, para demostrarlo
suponga el pago mensual de US$ 800.00 en concepto de arrendamiento del área
donde está instalada la planta productiva, mientras no sufra cambios el contrato
mensualmente (pagaremos) incorporaremos al costo total de la producción esa
misma cantidad, independientemente que haya cambios el nivel o cantidad de
unidades producidas.
En términos de CIF Fijo unitario si habrá cambios (no se mantiene fijo), puesto que
sí en el mes “A” se han producido 1,000 unidades de producto, a cada una le
corresponde US$ 0.80, en concepto de CIF fijo por arrendamiento, si en el mes “B”
se producen 800 unidades de producto a cada una le corresponde US$ 1.00,
finalmente, pero si en el mes “C” la producción es de 1,250 unidades el costo
asignado a cada una es de US$ 0.64; observe que el costo unitario asignado no es
igual en cada uno de los meses.

En conclusión, la característica para definir a un CIF como FIJO se basa en el hecho

que el valor total (del CIF) se mantiene inalterable independientemente que cambien
los niveles de producción.

Si la administración lo que está analizando es el impacto que tiene o tendrá un CIF

fijo en la estructura del costo unitario de un bien fabricado, eso es diferente porque,
aunque el valor total se mantenga inalterable, lo que se le asigne a cada unidad de
producto (de ese costo fijo) será diferente para cada nivel distinto de producción.
La distribución o asignación de los CIF FIJOS (valores totales, por ejemplo: la
depreciación calculada a través del método de línea recta) a la producción de
bienes, se hace aplicando lo expresado en el párrafo 13.9 que cita:

Párrafo 13.9: Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre
los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios
de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
promedio, a lo largo d un numero de periodos o temporadas en circunstancias
normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedentes de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
si se aproxima a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo
de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastas en el periodo en que hayan sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que
los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables
se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.

Las entidades industriales (como cualquier otro tipo de empresa) planifican su

producción, desde calcular un escenario optimista (Lo máximo a producir con la
capacidad instalada) hasta el escenario pesimista (lo menos que podrían producir
con la capacidad instalada), en medio de esto está el escenario de lo que
objetivamente se podrá producir en promedio, o capacidad normal; el parrafo13.9
lo que especifica es que si tengo un valor a reconocer y contabilizar como costo de
producción (ejemplo: US$ 1,000.00 en concepto de arrendamiento de la edificación
en la que está la planta productiva) no asigno o incluyo automáticamente ese valor
al costo de producción (los US$ 1,000.00)

Primero debo examinar si estoy en la capacidad que planifique como normal

(supongamos 5,000 unidades de producto), si es así (5,000 unidades), incorporó o
incluyo al costo de producción el valor total (los US$ 1,000.00); pero si no es el caso
(suponga que la producción real es de 4,000 unidades), solamente reconozco y
contabilizo como costo de producción el valor proporcional a esa producción (4,000
unidades representan el 80 de la capacidad normal, entonces US$ 1,00000 * 80%
= US$ 800.00), el resto del arrendamiento (los US$ 200.00) los reconozco como un
gasto, muy probablemente no deducible del Impuesto sobre la Renta.

b) Variables

b) Variables
Se clasifica como tal a aquellos valores económicos incurridos (o por incurrir), cuyo
valor asignado al COSTO TOTAL se ve afectado por el cambio en el nivel o
cantidad de unidades de producto fabricadas, para ejemplificar supongamos el caso
de la “Depreciación” de la maquinaria de producción, la cual se establece utilizando
el método de “Unidades Producidas” (un factor en términos monetarios por unidad
de producto fabricado), el valor total que se establezca y asigne a la producción
aumentará y/o disminuirá dependiendo de las diferentes cantidades de bienes
fabricados.
En conclusión, la característica de VARIABLE de los CIF se basa en el hecho que
el valor total (del CIF) cambia en relación directa a los cambios que experimente el
nivel de producción.
Si la administración lo que está analizando es el impacto que tiene o tendrá un CIF
variable en la estructura del costo unitario de un bien fabricado, eso es diferente
porque, aunque el valor total cambia según cambian los niveles de producción, lo
que se le asigne a cada unidad de producto (de ese costo variable) se mantendrá
fijo, independientemente de los distintos niveles de producción.
No existe una lista de recursos o conceptos previamente clasificados “Costos
Indirectos de Fabricación, el reconocimiento como tal dependerá de: el
conocimiento y experiencia que cada profesional tenga al respecto, el tipo de
industria y la clase de producto que se fabrique.

1.4 CICLO BÁSICO DE LOS COSTOS DE FABRICACIÓN

La cantidad de diferentes recursos que se puedan catalogar como CIF es amplia y
de diversa naturaleza, por lo tanto, el control interno básico diseñado dependerá de
la naturaleza del citado recurso, tomando en consideración lo siguiente:
a) Para Materiales Indirectos, se usa el procedimiento diseñado para los
materiales Directos.
b) Para Mano de Obra Indirecta, se usa el procedimiento diseñado para la Mano
de Obra Directa.
c) Para el caso de servicios, se podrá utilizar procedimientos como los citados
para los materiales, en la medida que se ajusten a la naturaleza del servicio.
d) Para cualquier otra forma de CIF distinta a las citadas acá, se deberá diseñar
el o los procedimientos de control interno específicos cuya naturaleza,
alcance y oportunidad permitan disminuir el riesgo al que está expuesto el
citado recurso.
De igual forma que para el reconocimiento, medición y registro contable de los
Materiales Directos y Mano de Obra directa, es necesario el apegarse al marco
normativo contable y leyes vigentes en El Salvador, inherentes a cada transacción.
En general, encontraremos una lista inmensa de conceptos y valores clasificables
como Costos Indirectos de Fabricación (fijos y/o variables); sin embargo, para
nuestra demostración utilizaremos casos recurrentes.

El 10 de enero de 2021 se entregan al departamento de producción 10 tubos de

grasa industrial cuyo contenido por tubo es de 10 ml, el costo unitario promedio
según la tarjeta de control Kardex es de US$ 52.50 por tubo; la grasa ha sido
solicitada según la Requisición de Materiales No. 115 y será utilizada en el
proceso de ensamble para lubricar la maquinaria de producción utilizada en el
mismo; esto es parte del mantenimiento que se le da a la maquinaria cada dos
meses. La entidad acumula sus costos según el sistema de acumulación contable
de “Procesos productivos”.

Tomando como base la información anterior, el comprobante de diario requerido es

el siguiente:

El supuesto anterior ejemplifica al tratamiento contable de un CIF FIJO en forma de

material indirecto. Seguidamente habrá que diarizar y mayorizar
Ejemplo No. 8
operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción
operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción
operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción
operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse
el nivel real de producción