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1.

- Su naturaleza, El prorrateo departamental de los gastos de producción, desde el punto de vista


contable, consiste en la práctica de una serie de asientos a fin de aplicar a cada departamento su
costo respectivo, para lo cual se carga a la cuenta de Gastos de Producción de cada Departamento
con crédito a la cuenta de control Gastos de Producción de cada Departamento con crédito a la
cuenta de control Gastos de Producción, lo que equivale a decir que en el fondo se trata de cargos
y créditos a las cuentas representativas de los Gastos de Producción. Es, pues, un análisis por
departamentos del contenido de los de los costos indirectos, lo cual implica mayor trabajo y gastos.

El problema central del prorrateo consiste en elegir, entre diversas alternativas, las bases más
equitativas. El prorrateo de los gastos no es de recomendarse en todas las circunstancia. En mucha
de ellas resulta inútil y costoso, tal como acontece cuando los tiempos de producción de un
departamento a otro son iguales, así como también cuando los costos de cada departamento se
igualan, y no muestran diferencias apreciables. En estos casos, el coeficiente único sustituye con
ventaja al laborioso proceso del prorrateo para obtener varios coeficientes departamentales casi
iguales entre sí; pero no debe desatenderse la finalidad del prorrateo desde el punto de vista
económico, que trata de investigar qué departamentos justifican su costo y en cuáles pueden
considerarse excesivo e indebido. Este análisis influye sobre la técnica de la producción en un grado
tal, que bien puede modificarla por medio de la sustitución parcial o total de los procedimientos de
fabricación.

En método para acumular y prorratear los gastos de producción a los departamentos consta de
varias etapas: a) departamentalización; b) acumulación departamental; c) prorrateo primario; d)
prorrateo secundario; e) comparación entre los gastos reales departamentales y los gastos
predeterminados departamentales. Pasamos a referirnos a cada uno de ellas.

2. Departamentos de producción y de servicio. Por departamento o centro de producción debe


entenderse una sección en la cual se ejecuta una operación continua. Puede estar constituida por
una máquina o una serie de máquinas que efectúan idéntico trabajo; o bien por un grupo de
trabajadores que desarrollan labor similar.

Los gastos de producción se originan en los diversos departamentos de una industria. El primer paso,
pues, que debe darse para su control, consiste en hacer una departamentalización adecuada de la
misma, punto al que ya nos habíamos referido en el capítulo V, párrafo 5. Los departamentos de
cualquier organización productiva pueden clasificarse en los siguientes grupos:

1) Departamentos de Producción
2) Departamentos de Servicio;
a. De servicio de producción;
b. De servicio general.

3. Acumulación departamental. Después de haber establecido la división departamental de la


industria, el siguiente paso es acumular los gastos que corresponden a cada departamento. Para
ello debe contarse con un catálogo de cuentas en que cada subcuenta identifiqué plenamente su
contenido y el departamento que afecta. El siguiente cuadro da una idea d esta clasificación; el
número indica la naturaleza de la subcuenta, y l inicial, el departamento al cual corresponde.
Bases del prorrateo primario Gastos sujetos al prorrateo
1.- Espacio ocupado Para los gastos conexos en los cuales el espacio
sea el factor preponderante tales como: renta
del edificio, su depreciación; las reparaciones y
el seguro del edificio; las contribuciones del
mismo
2.- Valor del equipo de fábrica Para los gastos conexos en que se destaque la
inversión del equipo, tales como: la
depreciación de la maquinaria; las
reparaciones, seguro y contribuciones sobre la
misma.
3.- Número de trabajadores Para aquellos gastos en que el factor hombre
influya directamente, tales como;
superintendencia y servicio médico.

4.- Importe de salarios Para el prorrateo del seguro social

5. Kilovatios hora consumidos Para el prorrateo de la fuerza

6. Número de lámparas Para el prorrateo de los gastos de alumbrado


7.- Aplicación directa: Para todos los gastos que puedan ser aplicados
directamente al departamento que los causa
tales como el trabajo indirecto, los materiales
indirectos y las reparaciones específicas
8.- Horas de trabajo Cuando el trabajo indirecto se prorratea, se
utiliza la base horas trabajadas en cada
departamento. También para el prorrateo de
los gastos de la planta en general.

4. Prorrateo primario. Los gastos de producción son, en su mayor pate, de carácter conjunto, es
decir, se presentan simultáneamente en diversos departamentos. La presencia de unos gastos trae
la imprescindible necesidad de otros. Así por ejemplo, la maquinaria y equipos traen consigo los
gastos conexos: de espacio, de reparaciones, de accesorios y lubricantes, de seguros, de
contribuciones, de depreciación y de fuerza. Los costos conjuntos engendran el problema de
encontrar la base más adecuada para su aplicación a cada departamento, para lo cual debe
procederse a hacer un análisis o investigación de las condiciones existentes en cada industria, previo
estudio de cada partida, y previa acumulación de todos los datos hasta formar un juicio lo más
exacto que sea posible, para elegir la base, a fin de asignar a cada departamento la parte que le
corresponda.
5. Hoja de Prorrateo. El prorrateo primario, como lo hemos dejado explicado, consiste en aplicar a
cada departamento la parte de gastos indirectos que le corresponde. Para esto se utiliza la Hoja de
Trabajo de Prorrateo, que simplifica y aclara los conceptos y permite tener a la vista y comprobar
fácilmente las operaciones numéricas, dado que en un espacio reducido se tiene su análisis.

6.- Prorrateo secundario. Teoría del prorrateo de los gastos de los departamentos de servicio a los
departamentos productivos. Después de haber acumulado los gastos en los departamentos
productivos y en los departamentos de servicio, de acuerdo con las bases que antes hemos
expuesto, en el párrafo 4), nos queda el problema de prorratear los costos de los departamentos de
servicio a los departamentos productivos. El costo de operación de cada departamento de servicio
debe ser prorrateado a los departamentos de producción en proporción al beneficio recibido de
aquellos. La distribución es un tanto complicada en virtud de que los departamentos de servicio
generalmente proporcionan tanto a los departamentos de producción como a los de servicio de la
producción, y puede llegarse a una distribución artificiosa y complicada comparada al juego del gato
con su cola.

7. Base y método del prorrateo secundario. Acumulados los gastos en cada departamento, el
problema queda entonces reducido a determinar en qué proporción los departamentos productivos
han aprovechado los servicios de los departamentos de servicio, para lo cual hay que utilizar
nuevamente bases estimadas. Las más frecuentemente usadas son las siguientes

Bases del prorrateo secundario Servicio o Departamento


Espacio ocupado por cada departamento Servicio de edificio
servicio
Horas de trabajo en cada departamento Servicio de herramienta
servido
Número de trabajadores en cada Servicio de personal
departamento servido
Número de horas de trabajo en cada Servicio de costos
departamento servido
Kilovatios hora estimados para cada Servicio de fuerza
departamento servido
Número de vales o cantidad de materiales o sus Servicio de almacenes
valores requeridos por cada departamento
servicio
Horas de trabajo directo de cada departamento Servicio mecánico
servicio
8. Comparación entre los gastos reales departamentales y los gastos predeterminados
departamentales. Al llegar a la etapa anterior, si la contabilidad se lleva a base costos reales, se
tendría que calcular el coeficiente real de gastos de producción correspondiente al mes en cuestión,
para poder aplicarse a las hojas de costo respectivas, lo cual significaría una espera a que el mes
termine y además el tipo indispensable para desarrollar los cálculos, lo cual no permitiría conocer
los costos de producción en la medida en que los productos se fueran terminando.

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