Tipos de auditoría financiera, cumplimiento y gestión

1.
Tipos de auditoria
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas
y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoria de Gestión y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer
las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que
estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que
repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis
del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales,
el control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de
competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas
las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes,
programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la organización los esté cumpliendo y
respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura
orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos
investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una
organización un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los
diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de
aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta
atención.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados
por la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economía.
Auditoria de gestión ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples
actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a
objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación
que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro
del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto
que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar
esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas
aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de
todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser
una acción realizadas sin interrupción.
Auditoria informática de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por
separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los
auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así
como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión,
en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos
y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas;
si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza
todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su
eficacia.
Sistemas Operativos.
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en
primer lugar que los Sistemas están actualizados con las últimas versiones del
fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El análisis de las
versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidades
entre otros productos de Software Básicos adquiridos por la instalación y determinadas
versiones de aquellas. Deben revisarse los parámetros variables de las librerías más
importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el
constructor.
Software Básico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de software básico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones económicas y por razones
de comprobación de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por
el cliente. En cuanto al software desarrollado por el personal informático de la empresa,
el auditor debe verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe
considerar el esfuerzo en términos de costes, por si hubiera alternativas más
económicas.
Auditoria a los planes de desarrollo empresarial

La acción de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los
cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar
a la defensiva, reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las
circunstancias y eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de
un buen plan que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran
incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las políticas que
deban normar las operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos y
procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, colocándolo
a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de
estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayoría de
los casos son desagradables.
La auditoría, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeación,
que le permita desarrollarse eficientemente y oportunamente.
2. Sistemas de:
Control interno:
El sistema de control interno es el plan de organización adoptado dentro de una empresa

para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones
comerciales.
El trabajo, en base al análisis de los circuitos administrativos y contables, se dirige a la
evaluación de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su
objetivo.
Auditoria interna:
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se había previsto
y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.
La auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se
estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al
control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.
La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y
propone mejoras para el control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización,
para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es
un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia
de otros controles.
La auditoria interna proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna
la promoción de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los
miembros de la organización en el desempeño de sus actividades.
Oficina de control interno:

Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o
directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economía de los demás
controles, asesorando a la dirección en la continuidad del proceso administrativo, la
revaluación de los planes establecidos y en la introducción de los correctivos necesarios
para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos.
Control externo y Revisoría Fiscal Sinónimo de Auditoría Integral

La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la
dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integren el control interno,
en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207 del código de
comercio, la revisoría fiscal tiene como objetivos: el examen de la información
financiera del ente a fin de expresar una opinión profesional independiente sobre los
estados financieros y la evaluación y supervisión de los sistemas de control, con el
propósito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales
- La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en
custodia a cualquier titulo
- La regularidad del sistema contable
- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
- La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e informes
- La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del
control y vigilancia del ente.
3. Principios de economía
La economía como ciencia, nace en 1776 con la publicación de la obra de Adam Smith
“La riqueza de las naciones”. La filosofía de Smith es un puro reflejo del espíritu de
aquella época, ya que se creía que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un
universo mecanista cuya organización armoniosa y benéfica prueba la sabiduría y la
bondad de su creador. Newton había encontrado, en la gravitación, el principio que
unificaba al mundo físico y moralistas británicos del siglo XVIII, entre ellos Smith,
habían propuesto varios principios para intentar integrar el mundo moral y social de una
manera similar. Smith de convirtió en el profeta de la sociedad comercial del
capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo político de Locke con su propio
liberalismo económico en el que la iniciativa privada, motivada por las ganancias,
propulso las innovaciones tecnológicas de la revolución industrial, de una manera
independiente a la intervención del gobierno.
Los principios clásicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento
económico. Los medievales se habían inclinado hacia la caridad, como forma de
resolver el problema económico. Los mercantilistas habían exaltado la prosecución de la
ganancia nacional y habían visto en ella la llave del poder y de la abundancia.
Economía: Es la adecuada adquisición y asignación, conforme a las necesidades, de los
recursos humanos, físicos, técnicos y naturales, efectuada por las entidades públicas en
los diferentes procesos, para maximizar sus resultados.
La Gestión Pública se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a un
administrador público, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le
demanda una serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en
la adquisición, mantenimiento, adecuación, capacitación y conservación; es aquí donde
el auditor enfoca el análisis de este principio.
Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos
input, se es más económico.
Eficiencia: Es la relación existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a
los resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad. Tiene dos medidas esenciales: técnica y económica. La técnica es el
resultado de su medición en términos físicos (productividad) y la economía en términos
monetarios (costos).
Una operación eficiente produce la máxima cantidad de bienes, servicios con una
cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad mínima de recursos para
proveer una cantidad y calidad determinada de bienes y servicios.
Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver
con la relación input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es más
eficiente; y a igualdad de factores, quien produzca más output es más eficiente.
Eficacia: La eficacia puede ser definida como el éxito de un programa o de una
actividad para el logro de los objetivos y metas predeterminados en términos de
cantidad, calidad y oportunidad de los bienes y servicios producidos. Es el logro de
resultados de manera oportuna guardando relación con los objetivos y metas planteadas.
Es alcanzar resultados con el mínimo numero de recursos. Consiste en cumplir los
objetivos.
Equidad: Estudia el desarrollo de la administración, identificando los receptores de su

acción económica y la distribución de costos y beneficios entre los diferentes agentes
económicos; de bienes y servicios entre individuos de una misma categoría esencial.
4. Propósitos, alcance y aplicación de las normas de auditoria
La ejecución de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y

documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qué
debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede
registrado de manera que permita su revisión, evaluación y obtención de conclusiones
en las que fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del

tamaño del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son;
mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y
mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente,
mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de
satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar
cualquier trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalización
dependerá de muchos factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de
sí están o no ubicadas en la misma oficina o el mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser

adecuadamente planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida
de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados
obtenidos.
5. Normas De Auditoria
Definición de las Normas

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS)
emitidos por el comité de Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de
los estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público
para ejercer la función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir además de los conocimientos técnicos
obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicación práctica en el campo de una
buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria
como especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las
normas para regular su actuación
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener

independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto,

la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨,
sino también ¨parecerlo¨, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que
no sólo es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
trabajadores, estados, pueblo, etc.)
Normas De Auditoria
Definición
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este
trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda su
vida profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado
por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y
diligencia razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen
o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo
formación técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional
como auditores.
La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e
institutos profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores
requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza
especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas con
formación educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de
competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de experiencia o
bien 7 años, pero en este caso deberán pasar por una experiencia práctica de 3 años con
un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años,
dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión,
habiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditoría.
Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la
capacidad profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no
se logra simplemente con la formación técnica.
El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su
trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien
que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está
examinando, y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de
su independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no? permita que se exponga
a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de
su informe.
Ecuanimidad: La actitud del? auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios.
Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas.
? Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o
amistad puede verse afectada su posición de independencia.
? Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su
cliente. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni
tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes
significativos en relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio, que
comprometan su libertad de opinión.
En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer
una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención,
diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del
trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional
establecidos por la profesión.
Normas de ejecución del trabajo

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que
existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos
a aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las
conclusiones del examen.
No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad
profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un
arqueo de caja, comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta
delegación de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad
personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente
en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar información fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes

procedimientos de auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente

los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su
pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada
empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y
la extensión y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa
cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es
dicho control interno no solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución
real de las operaciones cotidianas.
El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación del procedimiento de

auditoría, elementos de juicios válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad,
que permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material
suficiente para fundamentar su opinión profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o
por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que
los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está
juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena
confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se
tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral.
Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinión
profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesión.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una

confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que
resulta de un sistema de control deficiente.
c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de

exámenes físicos, inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la información que
se obtiene de forma indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de
importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de
error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por
su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al
mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen
las normas denominadas de ejecución del trabajo.
1-Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente
y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar los procedimientos de
auditoría.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
Normas de Información
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que
se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los
interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operación de la empresa. Por
último, es principalmente, a través del informe, como el público y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que
queda a su alcance.
1- Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelación suficiente
4- Opinión del auditor
6. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría
que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal
constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma
de ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría,
análisis, memorandos, cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los
documentos de la compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor, los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes
almacenados en cintas, en películas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de
los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
- Naturaleza de la auditoria
- La naturaleza del informe del auditor
> – La naturaleza de los estados financieros,, cédulas u otra información sobre la cual el
auditor esta dictaminado.
- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se
ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoria deben ser
aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados
y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria
competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando
el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor
sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil
para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los
registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia
segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir
con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento
sobre la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shién por shién), dado que gran
parte de la información que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no estaría
dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen acceso muchos
empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos.
En los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que obligan a
todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a
terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el
artículo 14.2 de la Ley de Auditoria de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.

Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a
constituir un medio para comunicar
información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí mismos sin
necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre
aspectos o problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de más experiencia.
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a la
información contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse
en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos
lleva más de una carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener
disponible la información que se necesita en forma continua sin tener que reproducir
esta información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el
tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo debe suministrar
al equipo de auditoría la mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para
llevar a cabo una auditoría eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más riguroso, ya
que existe información comparativa con años anteriores.
b. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales

del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de

auditoria.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica
de un período.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
. Índices y marcas de auditoria
Índices
El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer
el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de
referencia permanente y el legado de auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo
en la parte superior derecha de la cédula de auditoría.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos de auditoría.
Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de
estandarización de símbolos para una línea de auditoría o para grupos específicos de
cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditoría que son similares más de una vez, y elimina la necesidad
que el coordinador recorra para atrás y para adelante los papeles de trabajo para
encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su
ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas
en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras
simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de
seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
-La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
-Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas,

deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etcLas marcas de
auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el
tipo de revisión y prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo
realizado en varias partidas.
- facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
8. Técnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
Técnicas
Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de investigación y
prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier
ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos asequibles para obtener
material de evidencia.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son
desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
Clases de Técnicas
Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Estas
acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del
contenido de documentos y por examen físico.
Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoría se agrupan específicamente de la
siguiente manera:
1. Ocular
2. Verbal
3. Escrita
4. Documental
5. Inspección Física
Procedimientos
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o más
procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de
programas de auditoria se le denomina plan de auditoría.
Criterios:
Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas y principios
de contabilidad prescritos por la Contaduría general de la Nación, que viene a ser el
conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la
información contable.
9. Muestreo estadístico en auditoria
Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de

la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacción
(muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica
del saldo o la transacción y que permite llegar a una conclusión en relación con las
características.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la técnica de la selección para
muestre en auditoria está basada en la selección al azar o aleatoria, que es la que asegura
que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad
de ser seleccionadas.
Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos para
definirla:
Los objetivos de la auditoría
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo
Las técnicas de muestreo.

Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control
interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio,
ya que el coste del examen sería astronómico y la entrega del informe se demoraría
durante meses; utiliza técnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de
un amplio grupo de operaciones homogéneas se pueden obtener conclusiones acerca de
todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir
conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o población, en
base al estudio de una fracción de dichos elementos denominada muestra.
La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran número
de partidas similares tiende a mostrar las mismas características que reflejaría el examen
de la serie completa.
Fases:
1. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos

verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las
comprobaciones que se efectuarán, los elementos a utilizar y lo que se entiende por
error. Estas cuestiones deberán reflejarse en el programa de auditoría.
2. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para determinar las

unidades concretas que formarán parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a

seleccionar y que formarán la muestra.
4. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos.
La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

? Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un período
determinado o todas las partidas de una sección de cuentas por orden alfabético.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que? forman el universo deben
tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
? Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y posteriormente
aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la
auditoría (ejecución), como también para analizar y reportar los resultados. El
entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoría de calidad. Tanto
el auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para definir los procesos,
identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para
determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de
auditoría; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipación para realizarlas.
Esto incluye:
- Selección cuidadosa de los entrevistados
- Coordinación, por parte del equipo de auditoría, de la elaboración del calendario con
suficiente anticipación para asegurar la participación de los entrevistados y evitar una
posible duplicación.
- Revisión de la información disponible
- Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.
- Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación
Diagrama causa y efecto:

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama también se le llama
diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un
pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que
dieron origen a un problema o efecto.
La cabeza del pescado estaría representada por el efecto y sus posibles causas estarán en
las ramas principales del cuerpo del ¨pescado¨. Estas ramas principales típicamente son
las siguientes:
Personas
Equipos
Métodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se esté analizando. Por
ejemplo si se desea analizar cómo se puede prevenir un error en el diseño de un
producto tendríamos las siguientes ramas principales:
Insumo de clientes
Control de diseño
Adiestramiento
Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprenderá que la
misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qué buscar
cuando está ejecutando la auditoría como también le enseña la interrelación entre cada
una de las características del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta
es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.
Encuesta
Es un instrumento de recolección de información que se realiza utilizando un formato
de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto
determinado y/o para medir, una o más variables dentro de una investigación o estudio,
dentro de una población objetivo que reúna las condiciones requeridas de acuerdo con el
objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser útiles para recopilar la información pertinente para la
auditoría. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas, organizaciones,
firmas privadas y otras personas que se supone conocen el programa o área de la
auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o área
de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores,
contratistas o simplemente como posibles fuentes de información que podrían servir de
ayuda en la labor de auditoria.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a múltiples factores, por lo tanto
debe existir una relación de CAUSA – EFECTO entre los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayoría de los casos se procede a
efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables
más importantes que posiblemente generen el problema.
Es difícil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver
totalmente la cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicación del Diagrama de Causa – Efecto ó Espina de Pescado es posible
determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende
emprender la búsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende:
· Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
· Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o

efectos.
· Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.
Diagrama de Flujo
Es una representación reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en términos
de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por
¨tuberias¨ y ¨depósitos¨ de datos, y permite describir el movimiento de los datos a través
del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos
los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por
donde circulan los datos.
Las técnicas del diagrama de flujo de datos, es una representación gráfica que permite al
analista definir entradas, procedimientos y salidas de la información en la organización
bajo estudio, permitiendo así comprender los procedimientos existentes con la finalidad
de optimizarlos, reflejándolos en el sistema propuesto.
Técnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organización,
con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la entidad?, ¿Cómo lo hace?, ¿Para
qué lo hace?, ¿Quiénes son sus propietarios? Y ¿Cuáles sus clientes?.
La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el día a día
para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la
transformación.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
información e insumos para hacer la transformación.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la organización.
Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de la
organización, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones
que transforman o agregan valor
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales que
desarrolla una Entidad en su día a día para lograr su propósito. La construcción de este
diagrama permite al auditor entender y comprender el negocio de una organización.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas básicas de la Entidad
auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede
apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la razón de ser de la
Entidad, empezando por el de toda la organización, siguiendo con las actividades
primarias claves del primer nivel, del segundo nivel y así sucesivamente hasta
identificar claramente las actividades básicas donde se empieza a agregar valor al
producto o servicio.
Determinadas las actividades básicas el auditor debe identificar los procesos que las
apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al observar la
forma como se relacionan los procesos y pasos con el propósito de la actividad básica,
le facilitan identificar áreas críticas donde puede focalizar su auditoría.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las
actividades primarias que realiza la organización en cada nivel estructural, le permite
relacionar el propósito que se atribuye a la organización al enunciar su identidad, con la
estructura organizacional requerida para llevar a cabo éste propósito.
Matriz DOFA
Es una herramienta de comparación que se fundamenta en información proveniente de
las matrices de evaluación del factor interno y externo y perfil competitivo. La
cotejación de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades
externas origina estrategias alternativas factibles con el objeto de confrontar factores
internas y externas.
Es una técnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como externamente,
tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los objetivo, a través de: Al
interior de la empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y
Oportunidades.
AUDITORIA FINANCIERA
1. Definición
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinión técnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General
del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias

que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el
auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los
resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en
el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para
formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno".
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar
en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de

acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que
juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que
constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. Objetivos
2.1 General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad

de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.
2.2 Específicos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un

programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la información
financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de

servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración
pública.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas

aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como

una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al

fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.
Fases
3.1 Fase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditoría.
- Comprensión de las operaciones de la entidad
- Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
- Diseño de pruebas de materialidad.
- Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la administración.
- Ciclos de operaciones más importantes.
- Normas aplicables en la auditoría de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensión del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensión del sistema de contabilidad.
- Identificación de los procedimientos de control.
- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de información

computarizada).
- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditoría.
- Memorándum de planeamiento de auditoría.
3.2 Fase de Ejecución.
- Visión general.
- Evidencia y procedimientos de auditoría.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditoría en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.

- Procedimientos analíticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicación de TAACs-Técnicas de auditoría asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.
3.3 Fase del Informe de Auditoría.
- Aspectos generales.
- Procedimientos analíticos al final de la auditoría.
- Evaluación de errores.
- Culminación de los procedimientos de auditoría.
- Revisión de papeles de trabajo.
- Elaboración del informe de auditoría.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de

la entidad.
- Auditoría de asuntos financieros.
4. Características
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel

universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
área de auditoría financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el

dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados
financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos
detectados en el transcurso del examen.
5. Proceso de la Auditoría Financiera

El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas
por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad

correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a
un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de
la jefatura del equipo".
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes
elementos:
Objetivo general de la auditoría.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones específicas.
Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad

de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y
deberá ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará los
siguientes criterios:
-Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.
-Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.
-Independencia de criterio de los auditores.

-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditoría.
De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría

comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de
resultados.
5.1 Planificación
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la

eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros
más experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución .
5.2 Ejecución del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las
áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de
condición, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de

trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinión y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y

constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.
5.3 Comunicación de resultados
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo

ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.
Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que

presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que
será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en
el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las

notas aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.
Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen
los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/ hombre
programados.
PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO
Fase f Comunicación Resultados Total
PLANIFICACIÓN 30% 5% 35%
Preliminar 10
Específica 25
EJECUCIÓN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visión objetiva del proceso de la auditoría financiera, a
continuación se presenta el gráfico detallado del mismo.
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ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada

Archivo
Cte.
4. Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
- Determinación Materialidad
- Evaluación de Riesgos
- Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIÓN
- Aplicación Pruebas de Cumplimiento
- Aplicación de Pruebas Analíticas
- Aplicación Pruebas Sustantivas
- Evaluación resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboración
Borrador del Informe
Emisión del Informe de Auditoría
Implantación
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeación
Archivo
Perm.
6. Control de Calidad en la Auditoría Financiera

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad
razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fin
de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión adecuados en
la práctica de las auditorías.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que
se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados en
el proceso de la auditoría:
6.1 Independencia.
La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores

asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los
funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto
de intereses en los entes auditados.
6.2 Asignación de personal.
Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a
fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe
realizar desde la planificación anual de las auditorías.
La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías
debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.
6.3 Consultas.
La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos

técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditoría.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener

referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye
a mejorar la calidad de las auditorías.
6.4 Supervisión
Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe
especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una
dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de
trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional
La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan

cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma

especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.
6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin
de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de
rendimiento individual.
Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma

gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf - Páginas similares

Indice
1. Tipos de auditoria
2. Sistemas de:
7. Indices y marcas de auditoria
8. Técnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
9. Muestreo estadistico en auditoria
1. Tipos de auditoria
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas
y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoria de Gestión y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer
las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que
estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que
repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis
del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales,
el control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de
competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas
las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes,
programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la organización los este cumpliendo y
respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura
orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos
investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una
organización un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los
diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de
aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta
atención.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados
por la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economía.
Auditoria de gestión ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples
actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a
objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación
que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro
del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto
que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar
esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas
aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de
todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser
una acción realizadas sin interrupción.
Auditoria informática de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por
separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los
auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así
como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión,
en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos
y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas;
si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza
todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su
eficacia.
Sistemas Operativos.
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en
primer lugar que los Sistemas están actualizados con las ultimas versiones del
fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El análisis de las
versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad
entre otros productos de Software Básicos adquiridos por la instalación y determinadas
versiones de aquellas. Deben revisarse los parámetros variables de las librerías más
importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el
constructor.
Software Básico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de software básico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones económicas y por razones
de comprobación de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por
el cliente. En cuanto al software desarrollado por el personal informático de la empresa,
el auditor debe verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe
considerar el esfuerzo en términos de costes, por si hubiera alternativas más
económicas.
Auditoria a los planes de desarrollo empresarial

La acción de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los
cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar
a la defensiva, reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las
circunstancias y eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de
un buen plan que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran
incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las políticas que
deban normar las operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos y
procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, colocándolo
a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de
estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayoría de
los casos son desagradables.
La auditoría, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeación,
que le permitadesarrollarse eficientemente y oportunamente.
2. Sistemas de:
Control interno:
El sistema de control interno es el plan de organización adoptado dentro de una empresa
para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones
comerciales.
El trabajo, en base al análisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la
evaluación de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su
objetivo.
Auditoria interna:
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se había previsto
y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.
La auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se
estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al
control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.
La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y
propone mejoras para el control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización,
para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es
un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia
de otros controles.
La auditoria interna proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna
la promoción de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los
miembros de la organización en el desempeño de sus actividades.
Oficina de control interno:

Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o
directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economía de los demás
controles, asesorando a la dirección en la continuidad del proceso administrativo, la
revaluación de los planes establecidos y en la introducción de los correctivos necesarios
para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos.
Control externo y Revisoria Fiscal Sinónimo de Auditoría Integral

La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la
dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integren el control interno,
en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207 del código de
comercio, la revisoría fiscal tiene como objetivos: el examen de la información
financiera del ente a fin de expresar una opinión profesional independiente sobre los
estados financieros y la evaluación y supervisión de los sistemas de control, con el
propósito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales
- La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en
custodia a cualquier titulo
- La regularidad del sistema contable
- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
- La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e informes
- La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del
control y vigilancia del ente.
La economía como ciencia, nace en 1776 con la publicación de la obra de Adam Smith
"La riqueza de las naciones". La filosofía de Smith es un puro reflejo del espíritu de
aquella época, ya que se creía que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un
universo mecanista cuya organización armoniosa y benéfica prueba la sabiduría y la
bondad de su creador. Newton había encontrado, en la gravitación, el principio que
unificaba al mundo físico y moralistas británicos del siglo XVIII, entre ellos Smith,
habían propuesto varios principios para intentar integrar el mundo moral y social de una
manera similar. Smith de convirtió en el profeta de la sociedad comercial del
capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo político de Locke con su propio
liberalismo económico en el que la iniciativa privada, motivada por las ganancias,
propulso las innovaciones tecnológicas de la revolución industrial, de una manera
independiente a la intervención del gobierno.
Los principios clásicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento
económico. Los medievales se habían inclinado hacia la caridad, como forma de
resolver el problema económico. Los mercantilistas habían exaltado la prosecución de la
ganancia nacional y habían visto en ella la llave del poder y de la abundancia.
Economía: Es la adecuada adquisición y asignación, conforme a las necesidades, de los
recursos humanos, físicos, técnicos y naturales, efectuada por las entidades públicas en
los diferentes procesos, para maximizar sus resultados.
La Gestión Pública se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a un
administrador público, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le
demanda una serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en
la adquisición, mantenimiento, adecuación, capacitación y conservación; es aquí donde
el auditor enfoca el análisis de este principio.
Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos
input, se es más económico.
Eficiencia: Es la relación existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a
los resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad. Tiene dos medidas esenciales: técnica y económica. La técnica es el
resultado de su medición en términos físicos (productividad) y la economía en términos
monetarios (costos).
Una operación eficiente produce la máxima cantidad de bienes, servicios con una
cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad mínima de recursos para
proveer una cantidad y calidad determinada de bienes y servicios.
Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver
con la relación input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es más
eficiente; y a igualdad de factores, quien produzca más output es más eficiente.
Eficacia: La eficacia puede ser definida como el éxito de un programa o de una
actividad para el logro de los objetivos y metas predeterminados en términos de
cantidad, calidad y oportunidad de los bienes y servicios producidos. Es el logro de
resultados de manera oportuna guardando relación con los objetivos y metas planteadas.
Es alcanzar resultados con el mínimo numero de recursos. Consiste en cumplir los
objetivos.
Equidad: Estudia el desarrollo de la administración, identificando los receptores de su

acción económica y la distribución de costos y beneficios entre los diferentes agentes
económicos; de bienes y servicios entre individuos de una misma categoría esencial.
La ejecución de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y

documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qué
debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede
registrado de manera que permita su revisión, evaluación y obtención de conclusiones
en las que fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del

tamaño del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son;
mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y
mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente,
mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de
satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar

cualquier trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalización
dependerá de muchos factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de
sí están o no ubicadas en la misma oficina o el mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser

adecuadamente planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida
de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados
obtenidos.
Definición de las Normas

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS)
emitidos por el comité de Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de
los estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público
para ejercer la función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir además de los conocimientos técnicos
obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicación práctica en el campo de una
buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria
como especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las
normas para regular su actuación
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones(políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto,

la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe
¨serlo¨, sino también ¨parecerlo¨, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su
informe, que no sólo es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados
(bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)
Normas De Auditoria
Definición
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este
trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda su
vida profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado
por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y
diligencia razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen
o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo
formación técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional
como auditores.
La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e
institutos profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores
requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza
especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas con
formación educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de
competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de experiencia o
bien 7 años, pero en este caso deberán pasar por una experiencia práctica de 3 años con
un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años,
dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión,
habiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditoría.
Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la
capacidad profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no
se logra simplemente con la formación técnica.
El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su
trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien
que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está
examinando, y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de
su independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga
a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de
su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios.
Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o
amistad puede verse afectada su posición de independencia.
Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su
cliente. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni
tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes
significativos en relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio, que
comprometan su libertad de opinión.
En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer
una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención,
diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del
trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional
establecidos por la profesión.
Normas de ejecución del trabajo

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de
que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos
a aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las
conclusiones del examen.
No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad
profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un
arqueo de caja, comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta
delegación de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad
personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno
existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar información fiable.

b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los
diferentes procedimientos de auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente
los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su
pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada
empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y
la extensión y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa
cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es
dicho control interno no solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución
real de las operaciones cotidianas.
El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos de

auditoría, elementos de juicio válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad,
que permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material
suficiente para fundamentar su opinión profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba,
o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que
los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está
juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena
confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se
tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral.
Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinión
profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesión.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una

confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
b.
c. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la
que resulta de un sistema de control deficiente.
d. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de
exámenes físicos, inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la
información que se obtiene de forma indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de
importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de
error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por
su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al
mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen
las normas denominadas de ejecución del trabajo.
1-Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente
y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar los procedimientos de
auditoría.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
Normas de Información
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que
se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los
interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operación de la empresa. Por
último, es principalmente, a través del informe, como el público y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que
queda a su alcance.
1- Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelación suficiente
4- Opinión del auditor
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría
que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal
constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma
de ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría,
análisis, memorandos, cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los
documentos de la compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor, los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes
almacenados en cintas, en películas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de
los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
- Naturaleza de la auditoria
- La naturaleza del informe del auditor
- La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual el
auditor esta dictaminado.
- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se
ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoria deben ser
aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados
y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria
competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando
el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor
sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil
para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los
registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia
segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir
con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento
sobre la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shién por shién), dado que gran
parte de la información que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no estaría
dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen acceso muchos
empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos.
En los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que obligan a
todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a
terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el
artículo 14.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.

Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoría, los papeles de trabajo pasan a
constituir un medio para comunicar
información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí mismos sin
necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

b.
c. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
d. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre
aspectos o problemas planteados.
e. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por
otros auditores de más experiencia.
f. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se
puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a la
información contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoría generalmente suelen clasificarse
en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos
lleva más de una carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener
disponible la información que se necesita en forma continua sin tener que reproducir
esta información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el
tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo debe suministrar
al equipo de auditoría la mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para
llevar a cabo una auditoría eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más
riguroso, ya que existe información comparativa con años anteriores.
b.
c. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características
principales del negocio del cliente y de la industria.
d. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
e. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoría.
f. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de
auditoría.

2.2.1 AUDITORÍA FINANCIERA

La Auditoría Financiera es la más conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y
es la que ha presentado el máximo desarrollo.
2.2.1.1 Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede también construir el concepto de
Auditoría Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto universal a este caso
particular, en el cual se hace específica el área sujeta a examen, es decir, el sistema de
información financiera.
Entonces se puede afirmar que Auditoría Financiera...
Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con

los estados financieros de una unidad económica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la
posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable
que esta opinión sea expresada por un Contador Público debidamente
autorizado para tal fin
La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente:
 Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la

fecha del examen y el resultado de las operaciones en un período determinado,
 Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptación y normas legales vigentes en Colombia,
 Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período
a otro.
2.2.1.2 Usuarios de la información financiera

Los estados financieros no están destinados solamente a los administradores de la empresa;

también hay terceros interesados en conocer la posición financiera y el desarrollo de la
empresa. Los terceros interesados son principalmente:
 Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y

los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administración.
 Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.

 Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de

información en la vigilancia de sus créditos y para la ampliación de cupos.
 Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus
presuntos deudores.
 El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo
de la empresa.
 El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo relacionado con

pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo.
2.2.1.3 Objetivos de la Auditoría Financiera

El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no

razonablemente la situación financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su
posición financiera.
El Comité Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No. 7 plantea la siguiente

definición y objetivos de la auditoría financiera:
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los

estados financieros por parte de un contador público distinto del que
preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de
establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El
informe o dictamen que presenta el contador público independiente
otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditoría implica, como finalidad inmediata proporcionar al
propio auditor los elementos de juicio y de convicción que le permiten sustentar de una manera
objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada caso determine, según las circunstancias,
las pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.
La Auditoría Financiera se efectúa en forma externa, por su amplia utilidad de validar la

información financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma
interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.
Indice general de temas

A Introducción
B Conceptos Básicos
C Etapa de Planificación
D Etapa de Ejecución
E Etapa de Finalización
F Administración del Trabajo
G Documentación
ANEXO I Documentación del sistema de Control Interno
ANEXO II Impacto del PED en el análisis del sistema de Control Interno
ANEXO III Conceptos generales de muestreo aplicado a la auditoría
A. INTRODUCCIÓN
El presente Manual de Auditoría tiene como objetivo brindar a sus usuarios una guía
conceptual metodológica para planificar, ejecutar, controlar y conducir los aspectos más
relevantes involucrados en el ejercicio de las tareas de auditoría.
El mismo, está pensado para poder ser utilizado por todos los integrantes de los equipos
de auditoría, aunque debido a los distintos estadios de conocimiento y experiencia que
cada uno tenga, distintas partes de este manual serán necesariamente más relevantes
para algunos que para otros.
También, este manual debe ser considerado dentro del contexto de los requerimientos
profesionales y legales de las provincias (o países, eventualmente) donde se desarrollen
las tareas de auditoría y se emitan los informes correspondientes, quedando como
responsabilidad de los profesionales de los distintos equipos de auditoría, estar
familiarizados con dicha normativa para así observar su cumplimiento.
Por último, su utilización es de uso interno exclusivo.
Concepto de Sistema
Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase, (p.ej.:

conceptos, objetos, personas, etc) que comparten las siguientes características:
Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre
las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo.
*
Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo

dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del
conjunt
*
Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades.
Cada uno tiene su efecto y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo.
Los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes.
Un sistema no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene características propias que
lo diferencian y le dan su identidad como resultado de su propia interacción de conjunto
(efecto de sinergia). Por ello, la calidad de un sistema, depende de los elementos que lo
componen y del modo en que estos actúan asociados.
Una organización (tenga o no fines de lucro) puede ser analizada y evaluada como un
sistema, ya que comparte las características previamente delineadas.
Concepto de Control
Se puede definir al control como el proceso de ejercitar una influencia:
* Directiva:
Donde el control logra que las actividades se realicen de modo tal de producir
determinados resultados o alcanzar objetivos específicos predefinidos
* Restrictiva:
Donde el control se ejerce de modo de evitar que las actividades de un sistema

produzcan resultados no deseados.
Esta influencia, se aplica sobre las actividades correspondientes a un objeto, organismo

o sistema.
(Fragmento)
Para leer este documento completo…

Este documento se ha extraído del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas
de la República Argentina
 Introducción
 Conceptos Básicos
 Etapa de Planificación
 Etapa de Ejecución (es necesario bajar hasta la mitad del contenido para ver este
punto)
 Etapa de Finalización (Primera parte – Segunda Parte)
 Administración del Trabajo
 Documentación
o ANEXO I
Documentación del sistema de Control Interno
o ANEXO II
Impacto del PED en el análisis del sistema de Control Interno
o ANEXO III
Conceptos generales de muestreo aplicado a la auditoría
Otros recursos:
 Para ver más información (muy interesante) sobre esta misma publicación, haz
click aquí.
 Otras publicaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas de la
República Argentina
Si te ha interesado esta información, te recomendamos...

 Junio 30, 2010 -- Consideraciones de auditoría en un entorno de prestación de
reportes IFRS – Langmead y Michenzi
 Marzo 1, 2010 -- Lo bueno, lo malo, lo feo y el futuro de nuestra profesión
 Enero 19, 2010 -- ¿Cuál es el papel del Auditor en las campañas políticas?
 Enero 13, 2010 -- e-Discovery, una herramienta a tener en cuenta por Auditores
 Diciembre 9, 2009 -- Riesgos de que el cierre contable de fin de año sea muy
demorado.
Última actualización: Marzo 31, 2009 | Volver al inicio de esta

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18 Comentarios
Remberto Viaña Gonzalez - Viernes 16 de Junio de 2006 a las 3:48 pm
Señores actualicese, cordial saludo, estuve intentando consultar en su editorial

metodologia para la realizacion de una auditoria financiera y pude tener acceso a un
pequeño fragmento, posteriormente di click para visualizar el documento completo y no
fue posible tener acceso a esta pagina.
Les agradeceria que me hicieran llegar esta publicacion del dia 30 de mayo de 2004 a
mi correo electronico, ya que es una herramienta de trabajo de gran utilidad.
Les agradezco la atencion prestada y el continuo apoyo a nuestra carrera profesional.
Responder a Remberto Viaña Gonzalez

Jorge Lozano - Jueves 6 de Julio de 2006 a las 1:12 pm
Señores buenas tardes, estoy intentando bajar el documento “metodologia para la

realizacion de Auditorias Financieras” pero no ha sido posible.
Pordrian por favor enviar este documento a mi e-mail adjunto?
Felicitaciones por su completisima pagina que ha sido de gran ayuda para nosotros los
Gerentes Financieros.
Jorge Lozano V.
Gerente Financiero
Sitel de Colombia S.A
Responder a Jorge Lozano

Betsy C. Mena Marmolejo - Miércoles 16 de Agosto de 2006 a las 10:44 am
Hola amigos de actualicese, quiero felicitarlos por todo el material que nos suministran.
Ademas desearia tener el documento completo de metodotlogia para la realizacion de
auditorias financieras, me seria de gran ayuda. les agradezco y sigan adelante.
ah, si no es mucha molestia cualquier otro articulo o documento sobre revisoria fiscal y
tributaria.
Muchas gracias
Responder a Betsy C. Mena Marmolejo

Anónimo - Miércoles 14 de Febrero de 2007 a las 1:04 pm
Señores actualicese buenas tardes

Ante todo quiere filicitarlos por su labor
encaminada a entrandecer nuestra bella profesión.
Mi nombre es Javier Páez soy contador público, estoy interesado en la publicación

“Metodologia para la realización de auditorias fnancieras”.
Quise accesarlo en la pagina de actualicese pero

no fue posible.Me gustaria recibir el material en este correo elctronico.
Cordialmente: Javier Páez

Responder a Anónimo

jessica - Sábado 12 de Mayo de 2007 a las 2:19 pm
felicitaciones por tan importante material de apoyo que brindan a los profesionales de
esta rama
Responder a jessica

CESAR ENRIQUE LOZANO RAMIREZ - Lunes 27 de Agosto de 2007 a las 11:09 am
Que interesante sería tener todo el documento, de verdad me uno a los Colegas que han
opinado al respecto y si es posible que Actualícese recoja todo el Documento en un
archivo PDF o WORD que podamos tener todo el material, no he podido acceder a
todos los vínculos.
Agradeciendo su colaboración.
Cordialmente,
César Enrique Lozano Ramírez
http://www.cesarlozanoram.blogspot.com
Responder a CESAR ENRIQUE LOZANO RAMIREZ

FABIO CALDERIN GENES - Miércoles 5 de Septiembre de 2007 a las 5:05 pm
Es muy interesante ese tema de las auditorias y mas si se trata de una tan importante
para una entidad de cualquier categoria.
me gustaria tener el documento completo.
les agradezco si es posible me lo envien a mi correo fcaldering@hotmail.com.
Sigan teniendo siempre ese apoyo a todos los contadores que como yo siempre que me
veo en la obligacion de ver los conceptos de otros contadores y temas de actualidad
siempre visitan este portal. EL PORTAL DE LOS CONTADORES EN COLOMBIA Y
EL MUNDO.
Cordial saludos.
FABIO CALDERIN GENES.

CONTADOR HOTELES VENECIA – CERETE – CORDOBA – COLOMBIA
Responder a FABIO CALDERIN GENES

Claudia Estrada - Miércoles 17 de Octubre de 2007 a las 3:33 pm
Quisiera conocer sobre capacitacion sobre la realizacion de auditorias financeras. En

una institucion seria y con credibilidad. Gracias.
Responder a Claudia Estrada

Alexander Velasquez - Jueves 22 de Noviembre de 2007 a las 10:34 am
Señores
Actualicese
En primera instancia deseo felicitarlos ampliamente por tan extraordinaria labor, que
verdaderamente enriquece el ejercio del gremio.
Lsc solicito de manera comedida remitir el documento completo sobre el tema –

Metodología para la realización de Auditorías Financieras- del cual solo tengo los
fragmentos que se se han podido bajar.
Gracias. Saludos Cordiales
Responder a Alexander Velasquez

Maria Fernanda Oviedo - Martes 8 de Enero de 2008 a las 2:14 pm

Muy interesante el articulo de Auditorias Financieras, me gustaria leerlo por completo.
Por favor enviarlo a mi correo: mafer_oviedo@yahoo.com
Gracias.
Responder a Maria Fernanda Oviedo

OCTAVIO - Miércoles 9 de Enero de 2008 a las 9:59 am
octavio
en dias pasados envie una consulta sobre el eeror cometido en la presentacion de un

formulario del iva de hace dos años, sin embargo em saldo a favor no lo arrastre al
siguiente formulario como debo correguir para poder utilizar este saldo a favor.
Responder a OCTAVIO

juan fernando duque - Jueves 22 de Mayo de 2008 a las 1:06 pm
buenas tardes actualicese
les pido el favor me envien todo el archivo sobre Metodología para la realización de
Auditorías Financieras, que no pude terminar de verlo por completo
agradesco la colaboracion
juanfernando duque
Responder a juan fernando duque

monica - Miércoles 9 de Julio de 2008 a las 7:13 pm
HOLA.
QUE CHEVERE SERIA PUDIERAN PUBLICAR ALGUN DOCUMENTO SOBRE
LOS MODELOS DE CONTROL INTERNO PARA LAS COOPERATIVAS DE
TRABAJO ASOCIADO SE LOS AGRADECERIA ENORMEMENTE, ESTOY
HACIENDO MI TRABAJO DE GRADO
Responder a monica

Roberto Rodriguez Ramos - Sábado 13 de Septiembre de 2008 a las 1:05 pm
Es muy interesante el articulo de Auditorias Financieras, me gustaria leerlo por

completo.
serian tan amables de enviarmelo al correo: rodrobca@hotmail.com
Gracias.
Responder a Roberto Rodriguez Ramos

sandra guzman - Miércoles 25 de Febrero de 2009 a las 5:30 pm
esta pagina esta algo absurda,les recomiendo que no la tomen en cuenta
Responder a sandra guzman

julio cesar - Viernes 13 de Marzo de 2009 a las 3:13 pm

Hola amigos de actualicese, encuentro muy interesante, el manual de Metodologia para
realizar auditoria Financiera. Quisiera, si es posible, fuera enviada la informaciòn
completa a mi correo electronico. Publicado el 30 de mayo de 2004.
Responder a julio cesar

deisy hernandez - Martes 2 de Marzo de 2010 a las 10:35 pm
Buenas noches
solicito ayuda urgentemente sobre el siguiente tema AUDITORIA DE EDIFICIOS,

donde puedo encontrar información sobre este tema necesito realizar un trabajo de
estudio cualquier informacion que me puedan dar es de gran valor ya que llevo dias
buscando y no encuentro informacion alguna que me pueda servir.
muchas gracias al que me pueda colaborar es de verdad muy urgenteeeeee.
gracias
Responder a deisy hernandez

Lolita - Jueves 4 de Noviembre de 2010 a las 6:21 pm
Señores de actualicese.com, un saludo cordial. Estuve intentando consultar en su

editorial metodología para la realización de una auditoría financiera y pude tener acceso
a un pequeño fragmento, posteriormente dí click para visualizar el documento completo
y no fue posible accesar a ésta página.
Les agradeceria que me hicieran llegar esta publicación del dia 30 de mayo de 2004 a
mi correo electrónico, ya que es una herramienta de trabajo de gran utilidad. Además, si
tienes información de administración y auditoría de una clínica u oficina médica
quisiera me la hicieran llegar a mi correo electrónico. Muy agradecida!
EMA 1.- LA INFORMACIÓN REAL Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.- LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN EN LA EMPRESA
Por un lado hablamos de necesidad como consecuencia del Derecho natural del hombre
a la información, reconocido en la Constitución en el art. 20 pdo. D. reconoce y protege
el derecho a comunicar o recibir libremente información verdadera, derecho que
únicamente puede verse limitado por el derecho a la cláusula de conciencia y el secreto
profesional.
En el Campo Económico, es obvia la necesidad de información sobre el destino, uso y

administración de fondos propiedad de terceros, tanto en su vertiente pública, como en
su vertiente privada. En el caso particular de nuestro país, en tiempos no muy lejanos,
los Presupuestos Generales del Estado eran aprobados sin discusión, sin intervención de
los procuradores y por unanimidad, en tiempos récord en rapidez.
A través de la Constitución española (art. 136) atribuye la censura de las Cuentas del
Estado al Tribunal de Cuentas del Reino, organismo que depende de las Cortes
Generales.
La Ley 19/1989 de reforma parcial y adaptada de la legislación mercantil a las

directivas de la CEE y el Real Decreto Legislativo 1564/1989
begin_of_the_skype_highlighting 1564/1989 end_of_the_skype_highlightin
g del 22 de Diciembre que aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades
Anónimas, atribuye la revisión de las cuentas anuales y el informe de gestión a
auditores de cuentas independientes.
Con estas medidas se pretende solucionar el problema de la información, a fin de

garantizar que la misma sea íntegra y veraz.
En el ámbito de la empresa, la información es necesaria tanto desde un punto de vista

interno como externo.
A NIVEL INTERNO
Los Administradores necesitan disponer de información para la toma de decisiones y la

planificación de su gestión. El incremento en la dimensión de las empresas ha obligado
a la Dirección de las mismas ha de legar funciones y responsabilidades en sus
colaboradores, de forma que la información se hace así mismo necesaria para el control
de gestión.
Los inversionistas, por su parte, y como consecuencia del divorcio entre accionistas y
administración, necesitan conocer la situación de la empresa y sus resultados, así como
que su dinero está siendo honestamente utilizado y en transacciones que obtengan
rentabilidad.
A NIVEL EXTERNO
Muchas son las entidades interesadas en poseer información económico-financiero con
diversos fines, pudiendo citar a los proveedores, acreedores, los inversionistas
potenciales, la Administración, las compañías de seguros, Bancos, etc.
APUNTES: LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILDIAD,

INSTITUTO DE CENSORES DE CUENTAS
Estas normas internacionales de contabilidad incluye:
a) balance
b) cuenta de pérdidas y ganancias
c) flujos financieros
d) notas o anexos a los estados contables
Donde cada país lo adopta a su propia legislación mercantil, donde esta información
llega a los usuarios.
USUARIOS .- Son las instituciones financieras, gestores, administración de la empresa,

los propios analistas financieros y por supuestos los Auditores.
Como decíamos el flujo de información entre los que la crean y los usuarios, hoy en
día es cada vez más denso que hace años y más variado en cuanto a la forma, a esto hay
que pensar que ha contribuido el incremento del interés del público general por el
mundo económico y financiero.
Otro factor, la gran agilidad en el mundo de la información (ordenadores, etc.), mayor

interés de los programas de t.v. en los acontecimientos ocurridos en el país en los
últimos años.
En el informe Anual, normalmente deben hacer las empresas y suministrarlos a los

usuarios. Contiene información obligatoria e información no obligatoria.
INFORMACIÓN OBLIGADA
a) Información financiera.- Cuentas anuales y también informe de auditoria
b) Información no financiera.- Dentro de ésta, informe de gestión.
INFORMACIÓN NO OBLIGADA
a) Información financiera.- Cuadros, tablas y estadísticas sobre la empresa.
b) Información no financiera.- Información de tipo social, cartas del presupuesto del

consejo, etc.
Ambos tipos de información se constituyen obligatoriamente en el Informe Anual.

Lo más normal que suele integrar en España en el informe anual son:
a) las cuentas anuales:
- Balance de situación,
- memoria
- cuenta de pérdidas y ganancias
b) Informe de gestión
c) Informe de Auditoría
A esto que es lo imprescindible y obligatorio, también se puede incluir cualquier

información demandada por los usuarios, pero esta información ha de estar
confeccionada pensando que ha de ser útil para los usuarios. Tiene que estar elaborada
siguiendo unas características:
1º Que sea comprensible para los usuarios de los mismos.
2º Se ha de poner de manifiesto de relevante y significativo para los usuarios de manera

clara y relevante, sin errores significativos
3º Consistente y uniforme en el tiempo y se tiene que producir en el momento adecuado

para que sea útil.
4º Es responsabilidad de los Administradores de que estos se preparen con estos

requisitos.
En el mismo Plan contable indica cuáles son las cuentas anuales y éstas serán objeto de
revisión por el Auditor de Cuentas.
MEMORIA
Documento importante que nos refleja la información complementa al Balance y a la

cuenta de pérdidas y Ganancias.
El objetivo es que cumpla la memoria una función descriptiva y numérica de los datos
que aparecen en balance y PyG. Y también suministrar información económica de la
empresa adicional.
La información aparece plasmada en los siguientes estados económicos-financieros que

proponen:
1º ESTADOS HISTÓRICOS
Se preparan con datos pasados y dentro de estos:
a) DE SITUACIÓN.- Balance y memoria propiamente dicha

b) DE SITUACIÓN.- Cuenta de pérdidas y ganancias y cuenta de pérdidas y ganancias
analítica
c) DE SITUACIÓN FINANCIERA.- Cuadro de financiación
d) DE PROPUESTAS .- Nota tercera de la Memoria, de distribución de beneficios.
e) DE FONDOS PROPIOS.- Nota décima de la memoria
2º ESTADOS PREVISIONALES
Se conoce como estados prospectivos, información a priori.
3º ESTADO DE FLUJO DE TESORERIA.- Nota tercera de la memoria, cash-flow
4º ESTADOS SEGMENTADOS.- Tratan de transmitir información segmentada y esto

surge por la segmentación de la empresa (mercados, tipo de producto, etc.).
5º ESTADOS ABREVIADOS.- Dirigidas a personas no expertas en economía, es

decir, a cualquier usuario. Cuentas anuales abreviadas (más representativas).
6º ESTADOS INTERMEDIOS.- Surgen por la necesidad de suministrar información a

órganos o instituciones que hay que realizar antes de finalizar el ejercicio.
En nuestra organización, las cuentas anuales deben ser elaboradas por el empresario o
administrador en el plazo máximo de tres meses, después del cierre del ejercicio, han de
estar firmadas por todos los socios, comanditarios o colectivos y por todos los
administradores en el caso de S.A. o S.L:
Debe redactarse con claridad y reflejar una imagen fiel de todo lo ocurrido durante el
ejercicio y se han de seguir los principios contables aceptados por contables que ya
conocemos.
3.- NORMALIZACIÓN Y PLANIFICACIÓN CONTABLE
PRINCIPIOS CONTABLES
Son enunciados tanto siendo de interés para los usuarios internos o externos de la
información. Se refieren básicamente a la información elaborada en el marco de la
información financiera, a esto hay que añadirle el carácter de reglas de orientación
eminentemente operativa.
No se utilizan obligatoriamente en la contabilidad analítica, se utilizan obligatoriamente

en la financiera.
En los principios contables se apoyan los principios recogidos en las cuentas y tienen su
razón de ser en la misma práctica profesional y surgen de la necesidad de operar en esa
práctica profesional, pero para hacerlos útiles se hace uso de las normas contables.
DEFINICIÓN
Conjunto de reglas y guías para la práctica, producidos por la normalización (producto
final de la norma contable -> principio contable).
La contabilidad se ha apoyado en dos pilares:
a) Que las cuentas anuales deben ser preparados por principios contables aceptados.
b) Para creer en estos Estados Contables han de estar verificados, cualificados por un
experto: el auditor.
4º PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1º PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Cuando se preparan las cuentas de una empresa, pensando que la empresa va a

continuar siempre. Las distintas partidas que tenga la empresa se valoran como si la
empresa fuera a continuar su actividad siempre, recogido en nuestro plan contable.
Salvo prueba en contrario, se presume que continua la marcha de la actividad

empresarial. Por tanto, en la gestión normal de la empresa, la aplicación de los presentes
principios no puede ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.
2º PRINCIPIO DE CONTINUIDAD O UNIFORMIDAD
Una vez elegido un principio no se puede cambiar. Si está debidamente justificado en la

memoria sí.
Adoptado un criterio en la aplicación de estos principios, deben mantenerse

uniformemente en el tiempo y en el espacio, en tanto en cuanto no se alteren lo
supuestos que han motivado la elección de dicho criterio.
Si procede la alteración justificada de los criterios utilizados, debe mencionarse este

extremo en el anexo, indicando los motivos, así como su incidencia cuantitativa y, en su
caso, cualitativa en los Estados Contables periódicos.
3º PRINCIPIO DEL DEVENGO
La imputación temporal de ingresos y gastos, deberá hacerse en función de la corriente

real de dichos gastos e ingresos y no en el momento en que se produzca la corriente
monetaria o financiera derivada de aquellos.
4º PRINCIPO DE PRUDENCIA VALORATIVA
Mientras que los ingresos y los beneficios se imputan cuando se materializan, las
pérdidas o quebrantos, incluso los potenciales, deben registrarse en el momento en que
se prevean y sean susceptibles de evaluación racional.
Los gastos y las pérdidas se reflejan nada más se tenga conocimiento de ello, sin
embargo, los beneficios se anotarán cuando realmente ocurran.
5º PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN
6º PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN
7º PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
8º PRINCIPIO DE IMAGEN FIEL
NORMAS CONTABLES
Hacen comparable la contabilidad de diferentes países, es el objetivo de la

normalización contable. surgen cuando la contabilidad deja de ser un registro y pasa a
ser una ciencia económica. La emisión de normas contables nunca ha tenido criterios
rígidos, ha ido evolucionando conforme a las necesidades (los principios contables sí
son rígidos).
A lo largo del tiempo las normas contables han ido apareciendo del órgano profesional y
del órgano público, éstas no se han presentado de forma aislada, sino que han procurado
vivir juntas e incluso han llegado a interponerse.
LA NORMALIZACIÓN PRIVADA (Organismo Profesional)
No tiene carácter obligatorio pero obliga a aquellos profesionales adscritos o vinculante

al organismo profesional al cuál esté inscrito.
Está preocupado más por el fondo de la información que por la información en sí.
LA NORMALIZACIÓN PÚBLICA ( legislación de la autoridad pública)
Son normas emitidas por Organismos Públicos. Tienen carácter obligatorio para todos
los que están dentro del país.
En auditoria el auditor se preocupa por el contenido de la información.
TEMA 2.- LA AUDITORIA: CONCEPTO Y EVOLUCIÓN
1.- DEFINICIÓN, NATURALEZA, FINALIDAD Y PRINCIPALES

CONCEPTOS
Una de las características o principales rasgos de las sociedades avanzadas es el caudal

de información que se desprende. El caudal de la empresa, vincula no sólo a los
vinculados a ella como capital y trabajo, sino también a otros como usuarios, jueces, etc.
Para que dicha información, la de las empresas, suponga una respuesta adecuada, es
decir, sea la correcta, es necesario que esté adornada de ciertas garantías que haga creer
en ella.
Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que me puedo creer
esa información.
A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la
podemos entender data en torno a la revolución industrial.
EL CONCEPTO DE AUDITORÍA HA EVOLUCIONADO EN TRES FASES
PRIMERA FASE
A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del

auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran
pequeños.
SEGUNDA FASE
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del
negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la
primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información
de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.
TERCERA FASE
Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son
bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de
control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un maestro en base
a eso trabaje.
Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa

conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa.
CUARTA FASE
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta

está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.
DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia.

Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por
personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin
de esperar una opinión con que tales estados contables muestran lo acontecido en el
negocio. Requisito fundamental es la independencia.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha de ser
totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la
administración o de los gestores.
R.D.A.C.- Es el organismo que acredita si tú eres auditor o no.
El informe de Auditoría les interesa entre otros a HACIENDA, puesto que el informe
involucra el cumplimiento de las obligaciones fiscales. A los bancos, entidades de
crédito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la
empresa.
A los TRABAJADORES, a través de los sindicatos ver si ésta realiza las cuentas
correctamente. A la AUTORIDAD PÚBLICA, en la que se puede obtener información
correcta para elaborar variables macroeconómicas.
CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA
1º En FUNCIÓN DEL PROFESIONAL que la lleva a cabo:
a) Externa
b) Interna
c) Gubernamental
2º OTRO PRISMA:
a) Auditoría financiera
b) operativa
c) de cumplimiento o ejecución
EN FUNCÓN DLE PROFESIONAL
1.- AUDITORÍA EXTERNA
a) AUDITORÍA DE REGULARIDAD:
- financiera
- operativa
- de cumplimiento de legalidad
b) AUDITORÍA OPERATIVA
- eficacia
- eficiencia
c) AUDITORÍA ÍNTEGRA DE ......
2.- AUDITORÍA INTERNA
3.- AUDITORÍA GUVERNAMENTAL
OTRO PRISMA
1º AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE O DE CUENTAS
Es el auditor externo el que la hace y también el auditor interno hace auditoría

financiera. El estado de examen o verificación de los estados contables, llevada a cabo
por un profesional competente y mediante la aplicación de unos procedimientos sujetos
a unos procedimientos de auditores aceptadas, que se plasma en un documento que se
llama informe de auditoría y donde se muestra la situación financiera de la empresa, el
resultado de sus operaciones, la conformidad de los principios contables aceptados.
La empresa es algo más que la contabilidad, se toman decisiones en la empresa que no

aparece en ella y son elementos que pueden afectar el recurso de la empresa.
Si esto no se recoge en la contabilidad, no se puede esperar que un auditor pueda

detectar lo que haya pasado en la empresa.
Esto hace que sea necesario que evalúe la gestión de la empresa, auditoría de gestión
menos conocida.
2º AUDITORÍA INTERNA
Es la que está dentro de la empresa y puede ser:
a) financiera
b) operativa
Data de los años 40 y está poco arraigada en nuestro país, no tiene carácter obligatorio.
En España existen dos, una está en Madrid, consiste principalmente en verificar la
existencia y el cumplimiento de la eficacia y la organización de los controles internos,
contables, hace auditoría financiera o contable y auditoría operativa.
3º AUDITORÍA OPERATIVA
La hace el auditor externo (que realiza el procedimiento) y la hace también el auditor

interno.
3.- REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA
Los objetivos de la auditoría para todos los países, han seguido caminos muy distintos,
hay una compleja interpelación de variables y las normas de auditoría han sido para
reforzar las normas contables. Ha hecho crecer la confianza del usuario en todos los
informes de matiz contable. En aquellos países en donde la profesión contable no está
muy arraigada, en estos casos, el sector público, asume la responsabilidad de asumir
dentro de su legislación requisitos y normas de auditoría y en aquellos países donde no
está muy arraigada la auditoría se observan matices diferentes.
Combinación de la normativa privada y la pública, el caso más representativo el de

EEUU, la Comisión Gubernamental para que las empresas puedan cotizar en Bolsa,
exigen que esas empresas presenten su información contable de acuerdo con F.A.S.B.-
Organismo profesional.
TEMA 4.- INFORMES
El resultado final del trabajo de auditoría se refleja en un informe, pero los lectores de
esos informes suelen ser desconocidos para el auditor, ya que el cliente puede mostrarlo
a quien quiera. El auditor no sabe quién hace el informe (además del que le paga). A la
hora de prepararlo, el auditor ha de preparar bien su redacción, dando un contenido
claro y conciso, evitando expresiones confusas y las inútiles, procurando que sea
comprensible.
CLASES: CONCLUSIONES DEL AUDITOR
1º EL AUDITOR PUEDE EMITIR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS EN SU CONJUNTO con sus alternativas:
a) Que los estados financieros se presenten razonablemente de acuerdo con principios

contables generalmente aceptados. éste será un informe limpio o favorable.
b) Que los estados financieros presenten salvo ciertas irregularidades, razonablemente

lo anterior. Será un informe de salvedades.
c) Que los estados financieros no presenten razonablemente todo lo anterior. Será un

informe desfavorable o negativo.
2º NO EXPRESE UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU

CONJUNTO dando unas razones para adoptar esta actitud. Hay una abstención de
opinar.
SITUACIONES DE UN INFORME CON SALVEDADES
A)
1º Cuando hay restricciones al alcance del trabajo del tipo, por ejemplo, no estar
presente en la realización del inventario de existencias de su cliente porque el auditor ha
sido contratado posteriormente a la realización del inventario.
2º La dirección de la sociedad provee al auditor la confirmación directa del saldo de

proveedores o clientes, o no le permite el acceso a caja o a registros.
3º Evita registros incompletos o con debilidades importantes de control interno.
B)
1º Parte que el examen ha sido realizado por otros auditores
2º También puede darse el caso en el que el trabajo de auditoría es compartido por otros
profesionales aunque la responsabilidad y la firma del informe recaiga sobre el auditor
principal. Este debe de decidir el grado de responsabilidad dispuesto a aceptar por él
mismo sobre los otros auditores, incluyendo o no esta salvedad en su informe.
C) Los estados financieros no se han de preparar no se han preparado siguiendo
principios de contabilidad generalmente aceptados.
D) Existencia de incertidumbre cuyo resultado final no se puede evaluar. Por ejemplo,

litigios con trabajadores.
¿CUÁNDO DEJAMOS OPINIÓN CON SALVEDAD Y NOS VAMOS A UNA

ADVERSA?
La diferencia es la más negatividad de la adversa.
Aquellas irregularidades obtenidas al no aplicar los principios contables, generalmente

aceptados no dan opiniones adversas.
ABSTENCIÓN DEL AUDITOR
Cuando el auditor no ha conseguido obtener los elementos de juicio suficientes para

formarse una opinión de la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto para
ello los importes considerados deben ser muy signicativos.
Por ejemplo, ausencia de control interno o deficiente. Parte del trabajo hecho por otro
auditor y no nos da confianza.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Y PRINCIPIOS CONTABLES QUE

AFECTAN A SU OPINIÓN
Hay dos principios.- De gestión confirmada y de importancia relativa. son tratados

como normas de auditoría por su importancia.
1º PRINCIPIO DE GESTIÓN CONFIRMADA O CONFIANZA EN SU

MARCHA O CONTINUIDAD DE LA EMPRESA
Viene a ser el punto de partida donde descansa el resto de principios. Nos dice que si no
existen factores que hagan dudar de la continuidad de la empresa en condiciones
normales, no hay razón alguna para hacer pensar que puede tener dificultades paras
seguir con normalidad sus opiniones.
Esto significa que la preparación de la información incluida en las cuentas anuales se

efectúan en condiciones de normalidad.
Al auditor le pedimos que adivine que va a pasar en situaciones que no están claras.
Esto significa que la preparación de la información incluida en las cuentas anuales se

efectúa en condiciones de normalidad. Al auditor le pedimos que adivine qué va a pasar
en situaciones que no están claras.
NORMAS DE AUDITORÍA
La norma internacional de auditoría nº 23 "GESTIÓN CONTINUADA", orienta al

auditor para que esté alerta, que los activos financieros de la empresa sometidos a su
opinión, no tenga viabilidad futura, apremiándole para que se está en duda, obtenga la
evidencia apropiada para aceptar o rechazar la ....., e incluso aconsejándole llevar a cabo
determinadas comprobaciones. si no disipa la duda, la norma 23, le dice que redacte un
informe negativo o con salvedades o un informe con abstención de opinión.
OPINIÒN DEL A.I.C.P.A.
Aplicó 2 normas: SAS del 81 y SAS 59C89.
a) SAS 59 (89).- Requiere al auditor que evalúe el resultado global de los

procedimientos de auditoría aplicados, en orden a considerar si existe duda significativa
en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante
un plazo razonable no superior a un año desde la fecha de los estados financieros
auditados.
Para conseguir este objetivo, el auditor puede considerar necesario la obtención de

evidencia adicional o recabar planes de futuro.
Las normas generales del ICAC dicen que es misión del auditor de cuentas dentro de su
trabajo encaminado a emitir una opinión y la de una competencia el de estimar hechos
futuros si la dirección no puede hacerlo.
2º PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD
Algunos autores dicen que aunque se empleen conceptos diferentes, no existen dos
conceptos, sino uno único llamado materialidad que influye en el trabajo del contable y
del auditor.
La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas anuales están
en todos sus aspectos significativos sin errores u omisiones importantes. El auditor no
tiene obligación de conocer todas las transacciones de la empresa, por tanto, hay que
acudir al concepto de "importancia relativa", para determinar el alcance del trabajo a
realizar por el auditor.
La importancia relativa se refiere a aquellos aspectos que individualmente o en su

conjunto son importantes para la presentación adecuada de la información financiera.
Una gran parte de la información financiera/contable es subjetiva por las numerosas

estimaciones que se hace al elaborar dicha información, por ejemplo vida útil, provisión
insolvencias. Esto hace pensar que el concepto "importancia relativa", es fácil de
entender pero difícil de explicar y por del razón que hace en función si afecta o no a la
decisión del usuario.
Tanto una norma como la otra dicen que una partida es significativa cuando mediante su
inclusión o exclusión o un cambio en su presentación, en su valoración o en su
descripción pudiera modificar sustancialmente la interpretación que el usuario haga de
esa información contable-financiera.
En el proceso seguido por el auditor en la elaboración de su opinión, éste asume el

riesgo de no discutir todos los errores que los estados financieros puedan proporcionar
con tal que estos errores no sean significativos, esto se conoce como materialidad en
auditoría.
CUALIFICACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
Norma de 1991. Algunos autores consideran importante cualquier cifra superior al

millón o si supera el 20% del importe del balance. De la de resultados serían
significativos cifras superior al 10% del bruto
Otros dicen que cualquier cuenta del balance que supere el 5% del grupo en el que esté..
TEMA 11.- LOS PAPELES DE TRABAJO
1.- CONCEPTO
Documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y pruebas

de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su
misión es ayudar en la planificación y realización de la auditoría y en la supervisión y
revisión de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para
argumentar su opinión.
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber visto
dicha auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar las conclusiones
obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que contengan sea clara
e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una rápida evaluación del trabajo realizado.
Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo los
procedimientos empleados, pruebas realizadas, información obtenida.
Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. son propiedad única del auditor
que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña a los jueces que lo
demande y ante el ICAC.
Cada sociedad de auditores tienen su forma igual de trabajar y de presentar los papeles,
aunque no sea una forma estándar.
2.- CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES
1º Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar
el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
2º Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de

su existencia física y valoración.
3º Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
4º Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
5º Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza

de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
6º Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
7º Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
PROCEDIMIENTO PARA PREPARAR LOS PAPELES
- cliente y ejercicio a revisar
- fecha
- nombre y apellidos del sujeto
- objeto de los mismos
- cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado
NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
- no ser copia de los estados financieros
- no ser copia de la auditoría del año pasado
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES
- ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoría?
- ¿se puede presentar esta información de forma mejor?
- ¿debe darse algún dato más para su comprensión?
ARCHIVOS DE AUDITORÍA
El auditor tiene la obligación de conservar la información de cada auditoría en dos

grupos o archivos complementarios (nunca sustitutivos).
a) ARCHIVO PERMANENTE.- Se guardará la información
b) ARCHIVO AUDITORÍA EN CURSO.- Para cada auditoría se abre uno, cuando

acaba la auditoría se verán los aspectos que tienen aspecto permanente y se pasará a otra
carpeta o archivo.
CONTENIDO ARCHIVO PERMANENTE
Facilita a los auditores información básica sobre clientes, para comprender con mayor
facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentos relevantes,
año a año.
Es conveniente que INCLUYA:
1º Escritura de sociedad y estatuto
2º Acuerdos del consejo importantes
3º Detalle de las escrituras de titularidad
4º direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.
5º fax, teléfono, etc.
6º copia organigrama de la empresa
7º Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que utiliza
8º dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos
9º Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.
10º Firma con autoridad en los bancos
11º cuestionario de control interno pasado a la empresa
12º deficiencias encontrados
13º entrevista con la empresa y pequeños detalles
CONTENIDO ARCHIVOS EN CURSO
1º Deben ofrecer constancia del trabajo realizado
2º Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al convencimiento
de que se han hecho todas las pruebas necesarias para sustentar la opinión de esa
auditoría.
CONTENIDO
1º correspondencia y notas marginales que s mantienen con la dirección
2º certificados recibidos de verificaciones de activos
3º calendario de trabajo maestro, cálculo horario, etc.
4º extracto de actas del consejo que hacen referencias a esa auditoría
5º pruebas de verificación de saldos de balances y cuentas anuales
6º asuntos pendientes que nos han quedado pendiente y el porqué.

MUESTREO ESTADÍSTICO
Las formas de obtener evidencias es a través de muestreo estadístico o mediante juicio

del auditor (subjetivo).
Las técnica para obtener evidencia no pueden aplicarse al total de los registros
contables, por tanto, el auditor trabaja sobre una muestra y la conclusión la extrapola a
todos los registros, activos y datos.
El auditor selecciona una muestra representativa del total de los elementos que han de
confirmarse. Esta muestra la puede elegir el auditor de dos formas:
a) En base al juicio subjetivo del auditor
b) Muestro estadístico
La diferencia entre las dos radica en que el muestreo estadístico le permite medir el
riesgo inherente o inevitable de error debido al hecho de que examina la porción de los
documentos y no el total, además puede ser controlado a un nivel deseable.
Las conclusiones que obtiene de la muestre el auditor, las aplica al total.
NOTA.- En la auditoría el criterio subjetivo del auditor tiene mucho valor añadido
dentro del propio auditor.
El auditor para hacer esta selección, en base a su propio criterio subjetivo, ha de tener en
cuenta varias cuestiones:
1º El alcance de las pruebas y amplitud de la muestra depende del control interno, de

forma tal que si la muestra es débil, no tendré muy buena consideración, por lo que la
muestra intentaré que sea grande.
2º Estas muestras que él diga, han de ser representativas.
3º Cada partida incluida en la muestra debe ser estudiada en profundidad
4º Los auditores basados en pruebas selectivas no necesariamente descubren los casos

aislados de fraude.
Ahora bien, esos caso de fraude sistemático (de repartición), nos van a caer dentro de la
muestra, y esto hay que tenerlo en cuenta.
5º La deducción de conclusiones basados en muestras, implican un grado de riesgo de

forma tal que la conclusión a la que se llegó puede ser errónea si la muestra no es
representativa, o si las partidas que integran esas partidas no son de naturaleza
homogénea.
Lo que sí está claro es que esto es un método de trabajo menos costoso y por tanto muy
utilizado.
MÉTODO SUBJETIVO
¿Quiénes son los auditores que usan el método subjetivo?.- Aquellos que tienen mucha
experiencia en la auditoría y ya saben donde están los resultados repetitivos. En
conclusión, el muestro sobre la base del juicio del auditor es el más conocido y
tradicional
Para aplicarlo, el auditor determina el método de selección de la muestra y la amplitud

de la misma sobre una base subjetivo y en condiciones arbitrarias. Completa el
procedimiento evaluando subjetivamente los resultados de la muestra y sólo raras veces
calcula la confiabilidad (riesgo) de la misma que está sumiendo él al aceptar los
resultados.
EL MUESTREO ESTADÍSTICO
Constituye el mismo proceso general, pero incluye unos ciertos refinancimientos como
son el que permite al auditor fijar exactamente el grado de riesgo de la muestra con
exactitud y el grado de riesgo de aceptarla.
Nunca jamás, las técnicas de muestreo estadístico sustituirán el juicio personal del
auditor, sólo son un añadido más que le da un cierto vigor científico.
Entre las VENTAJAS DEL MUESTREO ESTADÍSTICO, se pueden destacar:
1º RACIONALIZA EL INFORME, ya que cuantifica los juicios de valor expresados en

el informe, sustituyendo la relatividad de las palabras por la rotundidad de las cifras.
2º MINIMIZA EL RIESGO Y EL COSTE DE AUDITORÍA, puesto que optimiza el

nivel de confianza exigido con el tamaño de la muestra (mínimo capaz de satisfacerlo),
dando lugar a un menor coste económico para el pagador de la auditoría.
3º OBJETIVIZA EL JUICIO DEL AUDITOR, ya que la expresión de la opinión del

auditor ya no depende de la subjetividad de la experiencia del que la formula.
CONCEPTOS BÁSICOS ARA ELABORAR UN PLAN DE MUESTREO

ESTADÍSTICO
Para elaborar un plan de muestreo estadístico, hay que definir una serie de conceptos
básicos:
1º DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN.- Universo de objeto de observación, sobre este

universo, el auditor tendrá que emitir juicios.
Esta población sujeta a observación par que pueda ser sometida a técnicas de muestreo,
ha de reunir una serie de características:
a) La de estar definida y delimitada (hay que saber lo que pertenece o no pertenece a la

población).
b) Ha de estar individualizada (tener definido el elemento de la población, albaranes,
contratos, etc.). Elemento definido.- albarán, población.- todos los albaranes.
c) Ese elemento ha de estar localizable y poderlo encontrar por el auditor
d) Ha de estar definido su característica, por ejemplo, comprobar los albaranes de

entrada o salida del almacén.- población.- albaranes, características.- firmas,
valoración.- comprobar albarán por albarán todos los que llevan las firmas obligatorias.
2º DETERMINACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA.- Esa muestra elegida será

el de un subconjunto dentro de un gran conjunto.
Las cualidades que han de cumplir ese subconjunto han de manifestarse en la población
de igual forma:
a) Representatividad.- La muestra ha de ser una fotografía en pequeño de la población
b) Estabilidad.- Si eligiéramos varias muestras, el resultado ha de ser el mismo, según

cojamos una u otra muestra.
c) Viabilidad- Que sea observable totalmente, es decir, que sus elementos sean de
acceso para el auditor desde el punto de vista físico y del coste (que sean accesibles para
el auditor y que sean de poco coste su accesibilidad).
3º FIJACIÓN DE UN ÍNDICE DE CONFIANZA.
Se entiende por nivel de confianza un % que indica la probabilidad de que las

conclusiones extraídas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que
efectivamente ocurre en el universo de la población.
Por ejemplo, un grado de seguridad del 95% indica que 95 de cada 100 veces que se
extraiga una muestra, las características reales del universo de la población se
encontraría dentro de lo señalado por el intervalo de confianza establecido en base a esa
muestra.
4º FIJACIÓN DE UN NIVEL DE PRECISIÓN O MATERIALIDAD
La precisión se suele definir como el margen de tolerancia en el que se realiza una

estimación.
Por ejemplo, podríamos definir con un cierto grado de seguridad que la cantidad de
clientes que no aceptan los saldos a cobrar que le hemos enviado se encuentran en un
13% con una precisión del 1,4%, con lo cuál estamos indicando que le intervalo de
confianza estaría entre:
(13% - 1,4%) = 11,6%
(13% + 1,4%) = 14,4%
Solución -> grado de confianza (11% o 14%)

PLAN DE AUDITORÍA
¿POR QUÉ PLANIFICAMOS LA AUDITORÍA?
1º Nos permitirá la realización de un examen de la información, correctamente y en un

tiempo razonable.
2º Fija racionalmente el alcance con que vamos a aplicar los diferentes procedimientos
de auditoría.
3º Identifica las áreas relevantes conflictivas
4º Valoración de las condiciones bajo las cuáles los datos contables se producen,
procesan y acumulan
5º Evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas
6º Valorar la aplicación de los principios contables por parte de la sociedad
7º Hacer de entrada los niveles de importancia relativa con que vamos a trabajar
8º Identifica el riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componentes de las

cuentas anuales.
9º Fijar el grado de fiabilidad con que el auditor puede atribuir a los sistemas de
confiabilidad y control interno.
10º Fijar los trabajos y grado exacto de participación de los auditores internos en nuestra
auditoría.
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
1º Contacto con el empresario y el negocio
2º Recabar información del sector del mercado al que pertenece la empresa
3º Revisión analítica. Una vez que el auditor conoce todo, tiene que elegir en qué
aspecto del mismo tiene que hacer un mayor énfasis. El objetivo es identificar cualquier
relación esporádica que pueda darnos indicios que hay cambios en las relaciones de la
empresa.
4º Conocimiento del sistema de control interno. El auditor tiene que averiguar que la
empresa tiene sistema de control interno par atener una idea del mismo por si le merece
o no fiabilidad.
Lo averiguaré consultando con la empresa y además con los trabajadores.
5º Evolución específica del control interno. Una vez que el auditor detecta las áreas
críticas y visto si tiene o no control interno, el auditor da un valor numérico al grado de
confianza que le merece el control interno, pues este es lo que le dará el tamaño o
alcance de las pruebas de auditoría.
6º Preparación del programa de auditoría. El programa tiene dos objetivos:
a) Coordinar procedimientos de auditoría
b) Registro material del trabajo del auditor.
Dentro de la misma empresa, el que repite auditoria en el ejercicio no repetirá programa.
VENTAJA DE LA PLANIFICACIÓN
1º Vía práctica para asegurar un orden en las tareas para evitar pérdidas de trabajo y
repartir el trabajo en el equipo.
2º Para explicar el trabajo del equipo
3º Una buen planificación repercute en el coste de la auditoría, o sea si cobras menos,

entonces será para el cliente más atractiva.
LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
En el proceso seguido por el auditor, hasta formar una opinión, el auditor asume el
riesgo de no descubrir todos los errores posibles existentes, pero con la condición de
que esos errores no sean importantes.
El auditor tiene muy claro que en todos los criterios que forman parte de las cuentas
anuales son igual de importantes. Existen algunas cuya importancia es decisiva. El
auditor tiene que orientar su atención ante hechos o circunstancias que representan un
riesgo importante.
La emisión de una opinión favorable por parte del auditor supone que las cuentas
anuales están en todos sus aspectos significativos libres de error (pero no al 100%). el
auditor no tiene la obligación de examinar todos y cada uno de las transacciones del
ejercicio, sólo le preocupará tener constancia de estas transacciones en cantidad
suficiente y calidad adecuada, para formarse una base de juicio razonable en la que
apoya su informe y comentarios, etc.
El auditor obtiene la evidencia mediante unas pruebas que realiza:
a) Pruebas de cumplimientos
b) Pruebas sustantivas
A) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los
que el auditor basa su confianza, están siendo aplicados. Tiene que averiguar:
1º existe control o no
2º trabaja con eficacia o no
3º trabaja con continuidad o sólo cuando lo vigilo.
B) PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tienen como cometido obtener evidencia de auditoría relacionado con la integridad,

exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados. Tipos de pruebas
sustantivas:
1º Pruebas de transacciones y saldos
2º Técnicas de examen analíticos.
La inmensa mayoría de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son técnicas de

sentido común:
1º se pregunta a la gente de dentro de la empresa
2º pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con ella.

Preferentemente se pregunta por escrito. Este escrito se envía a la oficina de los
auditores.
Si la empresa no quiere que un cliente de su opinión entonces no podrán los auditores

recabar informe del citado cliente.
PRUEBAS SOBRE REGISTROS, TRANSACCIONES Y SALDOS
antes de que el auditor verifique la validez y exactitud de los saldos, comprueba la

fiabilidad de las transacciones registradas.
En la mayoría de los casos la verificación de estos registros y transacciones se lleva a

cabo mediante pruebas de cumplimiento, es decir, pruebas encaminadas a comprobar el
control interno. Si éste funcionaba cuando se realizaron las transacciones me podré fiar.
Cuando se realizan pruebas de cumplimiento del sistema se están dando validez a una
parte de los saldos finales y por tanto estamos aplicando pruebas sustantivas a dichos
saldos.
Las pruebas sobre saldos finales aseguran que los importes de estos saldos son válidos.
Por ejemplo, si la empresa dice que tiene 2,6 millones en inmovilizado, habrá que
comprobarlo.
Hay que revisar los detalles, las facturas, rappels, etc., ver las tachaduras de las facturas
y comprobar por qué. comprobar las amortizaciones, las provisiones, etc.
MÉTODOS DE OBTENER EVIDENCIA

1º INSPECCIÓN.
Revisión de la coherencia y concordancia de los registros contables así como con el

examen de documentos, activos tangibles.
Proporciona diferentes grados de evidencias según naturaleza de la fuente o efectividad

de los controles internos.
Hay tres categorías más importantes:
a) Evidencia documental generada fuera de la empresa y mantenida fuera de ella.
b) Evidencia documental generada por terceras personas pero en poder de la empresa

(puede ser manipulada, por ejemplo la factura de un proveedor)
c) Evidencia de documentos generados dentro y mantenido dentro de la empresa.
2º OBSERVACIÓN
Ver cómo se ejecuta un procedimiento por un operario de la empresa
3º PREGUNTAS
Sobre hechos o casas, de forma verbal o por escrito y las repuestas suelen corroborar
evidencias o informes que no tenía el auditor o aclarar la información errónea.
4º CONFIRMACIONES
Confirmación de la información que tiene el auditor. Cualquier duda del auditor pide a
la empresa que se le confirme por escrito.
TÉCNICAS DE EXAMEN ANALÍTICO
Estas pruebas son una comparación de los importes que el auditor saca con las
expectativas de esas mismas cantidades.
CONCLUSIÓN
La evidencia que el auditor obtenga le permitirá decir si los activos y pasivos de la

empresa existe a una fecha determinada. si las transacciones tuvieron lugar de la
empresa existe de verdad en el momento registrado en la contabilidad, si no hay activos,
pasivos o transacciones que tuvieron lugar y no están registrados o viceversa. Si
tenemos una máquina que no es nuestra, si los activos o pasivos están registrados por un
valor correcto, si tanto los ingresos como los gastos han sido registrados por su valor
correcto y corresponden a la fecha.
FUENTES PARA OBTENER LA EVIDENCIA
EVIDENCIA INTERNA
Está en poder de la empresa, es física y documental. La evidencia documental es más
segura que la física. Consiste en respaldo mediante documento de información de que
disponemos.
EVIDENCIA EXTERNA
Procede de fuera de la empresa y se transmite al auditor sin pasar por la empresa.
FACTORES QUE DELIMITAN EL NIVEL DE EVIDENCIA A OBTENER
CANTIDAD Y CALIDAD DE LA EVIDENCIA
Es imposible en cualquier auditoría llegar a la certeza absoluta, sin embargo, dentro de

la formación de juicio de una persona, existirá grado de seguridad en el cuál puede
afirmar los hechos con plena confianza de que no está haciendo una afirmación
arriesgada. El resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría debe
suministrar a juicio del auditor ese grado de evidencia.
Decimos que la evidencia será suficiente cuando ya sea por los resultados de las pruebas
o concurrencia de varias pruebas, se ha obtenido evidencia con la cantidad
indispensable para que el auditor llegue a la conclusión de que los hechos que trata de
probar y cuya conclusión están juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Es adecuando cuando se refiere a hechos o criterios que tienen relevancia cualitativa

dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son válidas y apropiadas.
Hay que tener presente que los estados financiero presentan un reflejo razonable de la
situación y resultados de la empresa y de sus operaciones. Panorama que ha de ser
suficiente para dar a los interesados la información que necesita como base para tomar
sus decisiones pero que por ningún motivo es una visión descriptiva y detallada de
todos los dementes que forman el patrimonio de la empresa y resultados de sus
operaciones.
Por tanto, el auditor n pretende nunca obtener toda la evidencia existente, sólo la que a
su opinión cumple con los objetivos de su examen. Para medir la cantidad necesaria de
evidencia, el auditor considerará la importancia relativa de las pruebas que componen
los distintos epígrafes de las cuentas anuales y el riesgo probable de error en que incurre
al decidir no incluir determinados hechos económicos.
Podemos decir que el juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad
suficiente de evidencia se ve afectado por las facturas:
a) riesgo de errores en las cuentas, a su vez este riesgo se ve afectado por la verdadera
transacción, naturaleza del negocio y la industria y mercado en el que opera, al que la
dirección tome políticas arriesgadas por el negocio, etc.
b) Importancia relativa de la partida analizada en relación con el conjunto de las cuentas
c) Experiencia del auditor de haberse hecho auditorías en otras ejercicios.

d) El que aplicando procedimientos en otras zonas se descubran fraudes o errores.
e) Calidad de la información
f) Confianza que el auditor le merece el equipo de dirección y los responsables de la

contabilidad y además los empleados.
El auditor tendrá que utilizar procedimientos alternativos para obtener evidencia. el

factor coste puede impedir obtener una forma ideal de evidencia y sustituirlo por otra
forma de obtener evidencia de menos calidad pero mejor.
Los dos factores que limitan el nivel de evidencia a obtener son:
a) La importancia relativa de las partidas que integran las cuentas anuales
b) el riesgo de error que puede incurrir el auditor al no comprobarlo todo.
LA AUDITORÍA FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA

La Auditoría Financiera
Es un examen sistemático de los libros y registros de un organismo social; con el fin de

determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de
éstas para poder informar sobre los mismos.
La auditoría financiera mira el pasado, o sea, versa sobre las transacciones que ya se han
efectuado. Por ejemplo: los informes de auditoría de estados financieros son medios para
satisfacer a bancos, proveedores, accionistas, etc., a esta técnica le interesan los desperdicios,
errores, fraudes pasados, etc., y se enfocan a la mera situación financiera.
Objetivo
Su objetivo es confirmar un estado de asuntos financieros, verificar que los principios de la
contabilidad hayan sido aplicados en forma consistente y expresar una opinión acerca del
manejo financiero.
La Auditoría Administrativa.
En términos generales, la auditoría administrativa nos proporciona tina evaluación cuantificada

de la eficiencia, con la que cada unidad administrativa de la empresa desarrolla las diferentes
etapas del proceso administrativo.
En otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la empresa que

estamos auditando, y señala el grado de efectividad con el que opera cada una de las funciones
que la integran; por consecuencia, señala aquellas áreas cuyos problemas exigen una mayor
atención por parte de la dirección de la empresa. Por ejemplo, las políticas inadecuadas en
relación con la función de compras, pueden resultar en dificultades que no aparecen en el
informe de auditoría financiera.
Objetivo do In Auditoría Administrativa.
Proporciona un panorama administrativo general de la empresa que se audita, señalando el

grado de efectividad con que opera cada una de las funciones (compras, ventas, personal, etc.)
que la integran. Es decir, asegura mejores resultados, ayudando a la dirección a lograr y
mejorar la posición de la empresa.
1. No mide el progreso realizado hacia los objetivos de la empresa.

2. No controla los elementos esenciales de la administración, fuera de los fiscales.
3. Se orienta más hacia el pasado que al futuro.
4. Los estados financieros no dan una imagen completa de la empresa, ni de sus habilidades
para hacer frente a una obligación contraída recientemente.
5. No lleva a cabo un análisis comparativo (valorando la eficiencia de los planes, procedimientos
y operaciones de la empresa en comparación con los competidores),
6. Carece de análisis de integración evaluando la eficiencia de la interacción funcional dentro de
la empresa.
7. Falta de análisis interpretativo relacionando importantes datos fiscales con decisiones
recientes.
NECESIDAD DE QUE LA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y LA FINANCIERA SE COMPLEMENTEN.
La auditoría financiera cubre exclusivamente un aspecto particular y concreto de lo que debe

ser una auditoría integral, como lo es la auditoría administrativa.
Cuando se lleva a cabo exclusivamente la auditoría financiera, se está dirigiendo únicamente a

una parte mínima de la función general de la empresa, y por tanto, al no contemplar el todo
simplemente se están viendo efectos y no causas.
Cuántas veces los informes de auditoría de estados financieros culminan con un dictamen de
razonabilidad dichos estados; pero casi nunca aportan las causas administrativas que están
provocando una mala o deficiente administración.
Los estados financieros son el producto de un proceso de información debidamente integrado y,
desde luego, la información y la comunicación en una empresa no son materia del área
administrativa.
Cuántas veces el manejo inadecuado de políticas es consecuencia de una información financiera

deficiente, La propia organización administrativa, y el desconocimiento de ésta ocasiona el
manejo inadecuado de la estructura contable y financiera. Muchos problemas ocasionan a la
empresa un deficiente sistema de control y su aplicación al ámbito financiero.
Partiendo de una adecuada selección e integración de recursos humanos, habrá que determinar
la habilidad y la capacidad requerida de éstos, para alcanzar los objetivos y planes fijados.
Además esta integración es importante para el éxito en la elaboración y manejo de los estados
financieros. La mayoría de las veces, los problemas de información financiera no son del
manejo numérico y especifico de la información, sino de la persona que es incapaz de manejar
esos números.
Actualmente, la elaboración de estados financieros está basada en métodos coma la guía de

contabilización, instructivos de operación, diseño y planeación de formas, etc., que son fruto de
la actividad administrativa y no contable. Ahora bien, si recordamos la definición de la auditoría
administrativa, podremos opinar que al compararla con el concepto de auditoría financiera no
existirá ninguna confusión, ya que esta última se refiere sólo a registros, libros • informes de
contabilidad; sin embargo, si revisamos el programa clásico de una auditoría financiera,
encontramos la necesidad de realizar un examen del control interno, y éste es un aspecto de
confusión que es necesario aclarar.
Esto es precisamente el control interno: el punto de coincidencia de ambas auditorías, pero con
distintos usos. La auditoría financiera se aboca a analizar el control interno, exclusivamente
para determinar las pruebas y procedimiento que ésta utilizará. En cambio, la auditoría
administrativa se aboca a analizar y evaluar el control interno, para determinar los grados de
eficiencia y eficacia que la administración de una empresa tiene.
En términos generales, podemos resumir las relaciones entre la auditoría financiera y la

administrativa, señalando que:
La primera trabaja principalmente sobre el examen de registros y libros de carácter contable, o

sea, examina los' efectos de las decisiones administrativas, pero sin llegar a hacer un análisis
exhaustivo de sus causas.
En cambio la segunda pretende un conocimiento integral de la empresa determinando el

porqué, o sea, la causa de los fenómenos que afectan los resultados reflejados en los estados
financieros y que, como ya sabemos, son motivo de un examen por parte de la auditoría
financiera.
RELACIÓN ENTRE AUDITORÍA ADMINISTRATIVA Y LA FINANCIERA.

De lo anterior deducimos que quien realiza una auditoría financiera, sólo podrá detectar en esa
investigación simples efectos y visualizar exclusivamente una parte del problema, por lo que se
hace necesario que la auditoría financiera sea tina parte mis de la auditoría administrativa; para
que al ver el todo se puedan determinar las causas, y efectuar un juicio completo de un
problema que no puede ser resuelto simplemente a través del análisis de una de sus partes.
Con esto queda de manifiesto que ambas auditorías deben complementarse con la intención de
conseguir un objetivo que sea común a ambas técnicas, y con el de proporcionar la información
necesaria para que la dirección pueda llevar a cabo una adecuada toma de decisiones.
EL ENFOQUE ESTRUCTURAL
FUNCIONALISTA DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA

CPC. MIGUEL N. DÍAZ INCHICAQUI (*)
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo analizará la auditoría financiera tradicional y su evolución a

través de los diferentes enfoques que modificaron sus procesos al minimizar las
horas hombre. Estos cambios redujeron los costos de la auditoría, pero ninguno de
esos enfoques buscó la modificación del producto principal de la auditoría que es la
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, restándole importancia a
la entrega del valor agregado que requerían los clientes para mejorar la gestión de
sus negocios.
Los escenarios económicos cambiantes en que se desenvuelven los negocios resta

importancia a la auditoría tradicional porque no está concebida como una
herramienta de gestión empresarial, sino como una corroboración de que los
estados financieros fueron construidos de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Estos aspectos cambiantes de la economía y la búsqueda
del valor agregado de la auditoría, que debemos entregar a nuestros clientes
determinaron el ENFOQUE ESTRUCTURAL FUNCIONALISTA DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA. Este planteamiento implica la modificación y ampliación de algunos
procesos de auditoría vigentes en la actualidad, para lo cual nos acerca más al
conocimiento del negocio dentro de su estructura organizacional, así como al
análisis del funcionamiento de sus procesos implementados para alcanzar las metas
de los negocios.
Nuestro enfoque estará sustentado en las nuevas corrientes existentes de la

administración moderna; es decir, en la aplicación de enfoques eficientes de gestión
que actualmente los gestores de negocios lo están aplicando, así como, la
ampliación del análisis de riesgos de auditoría a los riesgos de negocios que existen
dentro de la estructura y funcionamiento del ente auditado.
Para llegar al enfoque estructural funcionalista es necesario analizar los

diferentes enfoques de auditoría que los tratadistas concibieron con la finalidad de
mejorar la calidad de los procesos del examen de auditoría; pero que no
modificaron su objetivo tradicional, y opinar sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cual ha provocado la crisis de la auditoría.
1. EL ENFOQUE TRADICIONAL.
Este primer enfoque tiene dos etapas bien definidas:
· La auditoría fue dirigida inicialmente a las grandes corporaciones

que eran las únicas que podían pagar los altos costos del proceso,
desarrollados por un equipo de muchas personas y elevadas horas
hombre. Era un procedimiento basado en visualización de activos y
verificación de la mayor cantidad de transacciones económicas
individuales de los estados financieros.
· En la segunda parte del siglo veinte se inició el reordenamiento de

la auditoría financiera, además de aplicarse a empresas de diversas
envergaduras. En esta etapa se comenzaron a desarrollar y
profundizar conceptos como el de la planificación, análisis de los
sistemas de control interno, técnicas de muestreo, el muestreo
estadístico y pruebas de auditoría, con las cuales se avanzó en el
concepto de eficiencia del proceso de auditoría al disminuir
considerablemente las horas de trabajo del mismo.
2. EL NUEVO ENFOQUE

Está basado en procedimientos eficientes que reportan menores costos para
maximizar las condiciones de competitividad, tanto para las empresas auditadas
como para las firmas de auditoría, por lo que se erradicó la tarea ímproba de la
excesiva verificación de las transacciones económicas individuales. Este nuevo
enfoque determina el "conocimiento integral del negocio auditado" como esencia
del proceso de auditoría; asimismo, profundiza la planificación estratégica y la
evaluación de los riesgos de auditoría que influirán significativamente en los
procedimientos de auditoría a aplicarse.

3. EL ENFOQUE EMPRESARIAL

Toma muchas características del nuevo enfoque moderno, puede ser aplicado a
entes que desarrollan diferentes tipos de actividades, cualesquiera sean su tamaño
o magnitud, localizadas en distinto lugar, sean estas públicas o privadas, con o sin
fines de lucro y mantengan su información contable con sistemas avanzados de
computación o con métodos manuales. Las principales características de este
enfoque son:
· El enfoque de arriba hacia abajo o análisis del negocio, es decir

estudiar su organización, funcionamiento de plantas de producción,
contexto económico donde se desenvuelve, sistemas de registro de
información contable que posee, etc. Son primordiales antes que el
análisis de transacciones o saldos individuales de los estados
financieros.
· Énfasis en el conocimiento del negocio o comprensión del negocio,

en lo referente a sus ingresos, costos y gastos, fuentes de
financiamiento, mercados de comercialización, grado de
vulnerabilidad del ente frente al contexto en que se desarrolla, etc.
· Énfasis en el criterio profesional aplicado constantemente por el

especialista en auditoría en la evaluación de la razonabilidad de los
estados financieros.
· La auditoría a medida, que indica que los procesos no son rígidos ni
estandarizados, está basado en el criterio de los profesionales que
intervienen y en las características de unidad de los entes auditados.
· Énfasis en la planificación estratégica, porque determina a priori los
principales componentes de cada una de las unidades operativas a
auditarse.
· El análisis de las afirmaciones que componen los estados financieros
que no son otras que las manifestaciones de la gerencia que están
implícitas en dichos estados, como la veracidad, integridad, la
adecuada valuación y exposición.
· Evaluación del riesgo de auditoría que se considera desde la etapa
de planeamiento, con la finalidad de enfatizar las áreas de mayor
riesgo, éste también se desarrolla de arriba hacia abajo.
· Determinación de los controles claves o de mayor jerarquía, que
son los que conducen a la eficiencia y efectividad de los procesos a
aplicarse.
· La determinación de los procedimientos de auditoría únicos para el
ente a auditarse, basado en las anteriores características del enfoque
desarrollado.
4. EL ENFOQUE ESTRUCTURAL FUNCIONALISTA

Este enfoque busca plantear una nueva concepción en nuestro trabajo como
auditores y un cambio de actitud ante los clientes, quienes esperan que
entreguemos un producto que satisfaga sus expectativas y sirva como un
instrumento de gestión empresarial. Para llegar a ello, analizaremos conceptos que
serán determinantes en la concepción del enfoque estructural funcionalista.

Gestión.- Es la aptitud para organizar y dirigir los recursos de una empresa, con el
propósito de obtener el grado óptimo de posibilidades (servicios, valor económico
añadido y acto continuado) mediante decisiones que efectúe el gestor dirigidas a
conseguir los objetivos previamente fijados por la empresa; es decir, una adecuada
gestión de los negocios determina el cumplimiento de objetivos del negocio a través
de la administración adecuada de estrategias que ayudan al logro de dichos
objetivos.

Peter Drucker manifiesta "que la gestión se encuentra en un periodo de
transformación, por lo que la empresa moderna debe estar organizada de tal modo,
que pueda experimentar continuos cambios". Propone que para estar al día y
mantener la aceleración, la gestión se centralizará en tres prácticas:
a. El mejoramiento continuo de todo lo que hace la organización (el

proceso que los japoneses llaman Kaizen). La mejora continua en los
servicios, en el diseño y en el uso del producto debe formar parte de
la vida diaria de la organización.
b. Toda organización debe aprender a explotar sus conocimientos.

Aplicar el conocimiento y desarrollar un producto tras otro a partir del
mismo invento es una de las prácticas más provechosas de las
empresas japonesas.
c. Toda organización debe ser siempre innovadora.
Si los gestores de negocios buscan maximizar su gestión con las nuevas prácticas
administrativas, los profesionales en auditoría como parte integrante de esa gestión
empresarial debemos buscar nuevos enfoques de auditoría que mejoren no sólo sus
procesos, sino también el producto de auditoría que entregamos a nuestros
clientes, el cual debe contener valor agregado que ayude a los empresarios en la
mejora de su gestión empresarial.

De este análisis inicial vamos a tomar en cuenta el concepto de la mejora
continua en los servicios de auditoría que brindamos a nuestros clientes. Para ello
debemos tener un alto grado de conocimiento del negocio, del cliente y el proceso
de administración, conocer sus objetivos estratégicos, identificar los riesgos del
negocio, controlar esos riesgos identificados y supervisar sus procesos o actividades
desarrollados para alcanzar las metas planificadas.

El auditor debe aprovechar esos conocimientos del negocio para desarrollar un
nuevo producto de auditoría financiera, que modifique su objetivo tradicional de
opinar sobre la razonabilidad de la situación financiera de la empresa. Es decir,
sobre la situación razonable de la misma, después de haber desarrollado un
examen a su estructura y función determinando el mejoramiento continuo de la
empresa y haber evaluado aspectos financieros y no financieros que influyen o
influén en el futuro del ente auditado.

Calidad.- Si partimos de la premisa que debemos modificar el producto tradicional
de la auditoría, entonces estamos ante una problema de calidad del servicio que
brindamos, para apreciar objetivamente este concepto pasemos a entender a Philip
Crosby que en una memorable conferencia al disertar sobre la calidad manifestaba
"La calidad en una organización no es más que un reflejo directo de la integridad e
intensidad personal del líder, en conseguir que las cosas se hagan correctamente.
El producto de un negocio es una imagen calcada de la actitud de sus directivos.
Producir calidad implica entender la filosofía en la que está basada y que la calidad
no es la resultante de un conjunto de reglas y normas establecidas, si no que es el
resultado de una actitud y de la forma de manejarse en la vida. La educación y la
capacitación marcan la diferencia entre países, compañías y, porque no, entre
personas. Calidad implica que hemos de aprender ¿cómo evitar problemas?, en
lugar de convertirnos en expertos en solucionarlos, si es que queremos que nos
consideren útiles".

Esta reflexión es demasiado importante ya que hablar de calidad de la auditoría
financiera, implica que los usuarios queden satisfechos por el resultado de los
mismos y tomen su producto como un instrumento de gestión empresarial y no
como un gasto obligado a la formalidad de su cumplimiento. Para ello, la auditoría
financiera debe evaluar fundamentalmente los procesos básicos del negocio y la
administración de recursos, su mantenimiento, su medición a través de indicadores
utilizados para comparar y buscar las mejores prácticas que mejoren dichos
procesos de negocio (benchmarking). Asimismo, debemos evaluar los servicios y
productos básicos que suministra a sus clientes y si estos se realizan con valor en
cadena adecuado.

Los sistemas de control a evaluar son del negocio, éstos deben ayudar a minimizar
los riesgos e impulsar el cumplimiento de metas y objetivos del mismo a través del
rendimiento de sus procesos; es decir, deben soportar los constantes cambios que
pueda experimentar el ente auditado. Asimismo, debemos de evitar los problemas
y riesgos de negocios del ente auditado y no convertirnos en expertos en
solucionarlos, éste último sin dejar de ser importante debe ser un requerimiento
secundario en todo proceso de auditoría financiera. El creciente reconocimiento de
la importancia del control interno es atribuido a la amplitud y envergadura de las
empresas, a la globalización de los mercados, a la internacionalización de la
economía, en fin al haberse creado organizaciones complejas con un elevado riesgo
empresarial que merecen un mejoramiento constante de su control de operaciones
con efectividad eficiencia y economía. Por lo que el modelo del control completo
encarna la susceptibilidad de entregar no sólo al auditor, sino al propio ente
auditado una seguridad razonable de su continuidad en el mercado donde se
desenvuelve.

Reingeniería.- Los conceptos expuestos acertadamente por Michael Hammer &
James Champy en su obra Reingeniería indican que ésta significa abandonar
procedimientos establecidos hace mucho tiempo y examinar otra vez el trabajo que
se requiere para crear el producto o servicio de una compañía y entregarle algo de
valor al cliente.
El concepto de reingeniería, aplicado a nuestro tema, nos obliga a replantear y
modificar los procedimientos de auditoría para asegurar el valor agregado que
nuestros clientes requieren en el cumplimiento de sus metas y objetivos
planificados. El enfoque estructural funcionalista busca ese valor agregado
como resultado del estudio, evaluación y análisis de la estructura de los negocios a
través del análisis estratégico y la función que cumplen sus procesos o conjunto de
acciones a través del análisis de los procesos claves del negocio.
CONCEPCIÓN DEL ENFOQUE ESTRUCTURAL FUNCIONALISTA

Este enfoque toma en cuenta los aspectos más importantes de los enfoques ya
descritos; sin embargo, lo amplía de la siguiente manera:
· El enfoque de arriba-abajo va más allá del enfoque empresarial; es

decir, considera importante que el auditor conozca a plenitud las
estrategias implementadas por la alta dirección de los negocios para
el cumplimiento de sus metas y objetivos.
· El análisis es orientado a los procesos del negocio; es decir, se debe

evaluar la implantación del proceso, su ejecución, desempeño y
capacidad de la organización para medir el rendimiento de ellos que
afectan directamente a los estados financieros.
· Probar de manera constante los riesgos y el control del negocio

implantados; es decir, identificar aquellos riesgos asociados a
factores especialmente externos como los económicos, políticos,
jurídicos, sociales, tecnológicos y competitivos para eliminarlos.
· Evaluar el vínculo entre el riesgo del negocio y el de la auditoría, los

riesgos identificados que amenazan a los objetivos del negocio deben
ser considerados como riesgos de auditoría por su impacto en los
estados financieros de la entidad.
· Búsqueda de la mejora continua de nuestro cliente, a través del

equipo de auditoría que son los llamados a identificar oportunidades
de mejoras en el rendimiento de la entidad, de la ev0aluación de los
procesos claves de los negocios y su medición constante de éstos.
Para ello es importante que se mantenga una comunicación con la
alta dirección con la finalidad de definir el valor agregado idóneo que
reporte resultados superiores a los que se vienen produciendo.
En todos los enfoques de auditoría se tiene como objetivo evaluar y mejorar la

eficacia de la organización; sin embargo, no se definieron argumentos claros dónde
encontrar el valor agregado de nuestra labor, la cual estamos planteando con el
enfoque estructural funcionalista de la auditoría financiera.

Nuestro planteamiento para llevar a cabo las características mencionadas son las
siguientes:
· La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios; es decir,

debemos convertirnos en Asesores de Negocios de nuestros clientes.
· Bajo este enfoque no es necesario tener estados financieros para

iniciar el trabajo de auditoría, ya que se sustenta en el aspecto
estructural y funcionalista de arriba a abajo, basado en los riesgos y
procesos claves del negocio y en una medición continua de ellos.
· El equipo de trabajo debe ser multidisciplinario con experiencia en

una variedad de asuntos y disciplinas, ya que son ellos los llamados a
identificar las oportunidades de mejora continua o valor agregado
después de haber evaluado las estrategias implementadas por la alta
dirección, los procesos que se desarrollan y los aspectos de control
que no eliminan los riesgos identificados a nivel de la entidad como a
nivel de los procesos.
· El producto a desarrollar bajo este enfoque debe ser no sólo la

opinión de la razonabilidad de los estados financieros, sino también el
valor agregado identificado y comunicado al cliente a nivel de la
estructura del negocio y a nivel de la funcionalidad de los procesos
del negocio.
CONCLUSIONES

1.- Nuestro enfoque debe hacer frente a las demandas contemporáneas de calidad
y excelencia en el servicio de auditoría, este debe de brindar un valor agregado que
sea tomado en cuenta en la gestión empresarial para el cumplimiento de metas y
objetivos de la empresa.

2.- Este enfoque analiza a las organizaciones de los negocios conforme a los
procesos que ha implementado para el cumplimiento de sus metas y objetivos ya
que un proceso determinado fluye horizontalmente en varios departamentos o
secciones de la entidad.

3.- El producto de la auditoría, debe determinar una situación razonable del ente
auditado basado en los riesgos y procesos del negocio antes que una opinión
razonable de sus estados financieros.

4.- Nuestro enfoque debe mantener las características más importantes de los
enfoques ya conocidos, modificándolo principalmente en:
- Evaluación de las estrategias de la administración y su adaptación a

los cambios constantes de las fuerzas externas donde participa el
ente.
- Evaluación de los riesgos del negocio a nivel estratégico y a nivel de

procesos del negocio.
- Evaluación de los procesos del negocio a través de su medición con

indicadores de efectividad seleccionados por la administración.
- Búsqueda de la mejora continua por medio del análisis a las

estrategias implementadas, el funcionamiento de los procesos
desarrollados y la evaluación contante de los riesgos identificados y
el control implantado.

GLOSARIO DE TÉRMINOS

Análisis estratégico.- Nivel donde el auditor recopila información y evalúa los
elementos del proceso de administración estratégica, que ha implementado la alta
dirección. Aquí debemos tener una idea clara de cómo evalúa la gerencia los
riesgos del negocio y qué acciones realiza para amortiguarla.

Análisis de procesos del negocio.-Nivel donde el auditor recopila información y
evalúa los procesos clave del negocio. Asimismo, verifica la eficacia, eficiencia y
economía de la administración de los recursos de la entidad y el riesgo del negocio
identificado en dichos procesos.

Mejora continua.- Es la identificación de oportunidades que realiza el equipo
auditor para mejorar el rendimiento de la entidad, este sería el valor agregado que
buscamos. Asimismo, la mejora continua significa saber qué opinan nuestros
clientes y si están satisfechos con el trabajo realizado.

Indicadores de rendimiento.- Son las mediciones cuantitativa, financiera y no
financieras realizadas por la entidad en forma continua o periódica y utilizadas por
la gerencia para evaluar la magnitud del progreso logrado y alcanzar los objetivos
definidos por la entidad.

Evaluación de riesgos.- La evaluación de los riesgos bajo este enfoque se realiza
a nivel del análisis estratégico de los procesos de negocio, ya que es ahí donde
deben ser identificados para implantar controles de negocios que los amortigüen o
eviten alcanzar los objetivos de la entidad.
- DEFINICIÓN, NATURALEZA, FINALIDAD Y PRINCIPALES CONCEPTOS

Una de las características o principales rasgos de las sociedades avanzadas es el caudal de información
que se desprende. El caudal de la empresa, vincula no sólo a los vinculados a ella como capital y trabajo,
sino también a otros como usuarios, jueces, etc.
Para que dicha información, la de las empresas, suponga una respuesta adecuada, es decir, sea la correcta,
es necesario que esté adornada de ciertas garantías que haga creer en ella.
Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que me puedo creer esa información.
A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la podemos entender
data en torno a la revolución industrial.

EL CONCEPTO DE AUDITORÍA HA EVOLUCIONADO EN TRES FASES
PRIMERA FASE
A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si
se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.
SEGUNDA FASE
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la
Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva
actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de
la cuenta de resultados, sea veraz.
TERCERA FASE
Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante
voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa
tanto si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje.
Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo
acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa.
CUARTA FASE
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de
acuerdo de cómo se ha realizado este informe.

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia. Aplicada la empresa es el
examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de
acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que tales estados contables
muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha de ser totalmente
independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la administración o de los gestores.
R.D.A.C.- Es el organismo que acredita si tú eres auditor o no.
El informe de Auditoría les interesa entre otros a HACIENDA, puesto que el informe involucra el
cumplimiento de las obligaciones fiscales. A los bancos, entidades de crédito, a los proveedores,
acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la empresa.
A los TRABAJADORES, a través de los sindicatos ver si ésta realiza las cuentas correctamente. A la
AUTORIDAD PÚBLICA, en la que se puede obtener información correcta para elaborar variables
macroeconómicas.

CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA
1º En FUNCIÓN DEL PROFESIONAL que la lleva a cabo:
a) Externa
b) Interna
c) Gubernamental
2º OTRO PRISMA:
a) Auditoría financiera
b) operativa
c) de cumplimiento o ejecución
EN FUNCÓN DEL PROFESIONAL
1.- AUDITORÍA EXTERNA
a) AUDITORÍA DE REGULARIDAD:
- financiera
- operativa
- de cumplimiento de legalidad
b) AUDITORÍA OPERATIVA
- eficacia
- eficiencia
c) AUDITORÍA ÍNTEGRA DE ......
2.- AUDITORÍA INTERNA
3.- AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

OTRO PRISMA
1º AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE O DE CUENTAS
Es el auditor externo el que la hace y también el auditor interno hace auditoría financiera. El estado de
examen o verificación de los estados contables, llevada a cabo por un profesional competente y mediante
la aplicación de unos procedimientos sujetos a unos procedimientos de auditores aceptadas, que se plasma
en un documento que se llama informe de auditoría y donde se muestra la situación financiera de la
empresa, el resultado de sus operaciones, la conformidad de los principios contables aceptados.
La empresa es algo más que la contabilidad, se toman decisiones en la empresa que no aparece en ella y
son elementos que pueden afectar el recurso de la empresa.
Si esto no se recoge en la contabilidad, no se puede esperar que un auditor pueda detectar lo que haya
pasado en la empresa.
Esto hace que sea necesario que evalúe la gestión de la empresa, auditoría de gestión menos conocida.
2º AUDITORÍA INTERNA
Es la que está dentro de la empresa y puede ser:
a) financiera
b) operativa
Data de los años 40 y está poco arraigada en nuestro país, no tiene carácter obligatorio. En España existen
dos, una está en Madrid, consiste principalmente en verificar la existencia y el cumplimiento de la
eficacia y la organización de los controles internos, contables, hace auditoría financiera o contable y
auditoría operativa.
3º AUDITORÍA OPERATIVA
La hace el auditor externo (que realiza el procedimiento) y la hace también el auditor interno.

3.- REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA
Los objetivos de la auditoría para todos los países, han seguido caminos muy distintos, hay una compleja
interpelación de variables y las normas de auditoría han sido para reforzar las normas contables. Ha hecho
crecer la confianza del usuario en todos los informes de matiz contable. En aquellos países en donde la
profesión contable no está muy arraigada, en estos casos, el sector público, asume la responsabilidad de
asumir dentro de su legislación requisitos y normas de auditoría y en aquellos países donde no está muy
arraigada la auditoría se observan matices diferentes.
Combinación de la normativa privada y la pública, el caso más representativo el de EEUU, la Comisión
Gubernamental para que las empresas puedan cotizar en Bolsa, exigen que esas empresas presenten su
información contable de acuerdo con F.A.S.B.- Organismo profesional.

Tipos de auditoría financiera, cumplimiento y gestión

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1.

Auditoria de Gestión y resultados:

Auditoria de gestión ambiental:

Auditoria informática de sistemas:

Auditoria a los planes de desarrollo empresarial

El sistema de control interno es el plan de organización adoptado dentro de una empresa

Oficina de control interno:

Control externo y Revisoría Fiscal Sinónimo de Auditoría Integral

Equidad: Estudia el desarrollo de la administración, identificando los receptores de su

4. Propósitos, alcance y aplicación de las normas de auditoria

La ejecución de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del

Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser

Definición de las Normas

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto,

Normas de ejecución del trabajo

a. La confianza que le merece como medio de generar información fiable.

b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente

El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación del procedimiento de

a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una

c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Contenido de los papeles de trabajo

Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.

a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

b. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.

Archivos de papeles de trabajo

Ventajas del archivo permanente:

b. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales

d. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.

e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de

. Índices y marcas de auditoria

-La explicación de las marcas debe ser específica y clara.

-Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas,

8. Técnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria

9. Muestreo estadístico en auditoria

Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de

Las técnicas de muestreo.

1. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos

2. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para determinar las

3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a

4. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos.

La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

- Selección cuidadosa de los entrevistados

- Revisión de la información disponible

- Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.

- Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación

Diagrama causa y efecto:

· Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.

· Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o

· Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias

Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y

1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de

La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad