Marcas de Auditora

Los procedimientos de auditora efectuados se pueden indicar mediante

smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los
papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a
menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para los
componentes y factores, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.
Las marcas deben ser distintivas y en color diferente al utilizado en la
elaboracin del papel de trabajo para facilitar su ubicacin.
Se deben evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros
o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial
y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: la
explicacin de las marcas debe ser especfica y clara, los procedimientos de
auditora efectuados, que no se evidencian con base en marcas, deben ser
documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, entre otros; una
misma marca de auditora no se debe utilizar en una misma hoja de trabajo
con significado distinto.
Marcas

Significado

Confrontado con libros oficiales de contabilidad

Confrontado con documento fuente

Correccin realizada

Comparado con auxiliar contable

Confrontado sin excepcin

Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

Solicitud de Conformacin enviada

Solicitud de Conformacin recibida

Totalizado

Conciliado

Circularizado sin excepcin

Inspeccionado
Aplicacin de procedimiento

Auditoria Financiera
Enviado por hamc1

Partes: 1, 2

Indice
1. Tipos de auditoria
2. Sistemas de:
3. Principios de economa
4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria
5. Normas De Auditoria
7. Indices y marcas de auditoria
8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
9. Muestreo estadistico en auditoria
1. Tipos de auditoria
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace
su trabajo posterior a lasoperaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de
otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y
las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de
los objetivos de la entidad.
Auditoria de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar
la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, losrecursos humanos,
financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer
las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en
la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control

estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo

o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las
faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y
de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un
panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos
y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas
cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa,inversin o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada
bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditoria de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas
ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que
permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los
esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo
humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de
los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una
herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras alsistema de
gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos
los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser
una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas.
Hoy, la importancia creciente de las telecomunicacionesha propiciado que las comunicaciones.
Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas
de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores
exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la

organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y
mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn
bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.
Sistemas Operativos.
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar
que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las
causas de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos
permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos
adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los
valores habituales aconsejados por el constructor.
Software Bsico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de software bsico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de
comprobacin de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
En cuanto al software desarrollado por el personal informtico de la empresa, el auditor debe
verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo
en trminos de costes, por si hubiera alternativas ms econmicas.
Auditoria a los planes de desarrollo empresarial
La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de
las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva,
reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le
permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones,
fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones
y reglamentndolas en sistemas, mtodos yprocedimiento, que allanen el camino para el buen
logro de esos objetivos, colocndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es
decir, actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que
en la mayora de los casos son desagradables.
La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que le
permitadesarrollarse eficientemente y oportunamente.
2. Sistemas de:
Control interno:
El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para
salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registrode las transacciones comerciales.
El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la
evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su
objetivo.
Auditoria interna:
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al
mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.
La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura,

dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende

directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control
interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.
La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y
propone mejoras para el control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control
cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.
La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora
e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna
la promocin de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de
la organizacin en el desempeode sus actividades.
Oficina de control interno:
Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo,
encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles,
asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los
planes establecidos y en laintroduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de
las metas u objetivos previstos.
Control externo y Revisoria Fiscal Sinnimo de Auditora Integral
La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la
direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar
sistemticamente los componentes y elementos que integren el control interno, en forma
oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207 del cdigo de comercio, la
revisora fiscal tiene como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de
expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin
y supervisin de los sistemas de control, con el propsito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales
- La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a
cualquier titulo
- La regularidad del sistema contable
- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
- La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes
- La confianza de los informes que se suministran a los organismos encargados del control y
vigilancia del ente.
3. Principios de economa
La economa como ciencia, nace en 1776 con la publicacin de la obra de Adam Smith "La
riqueza de las naciones". La filosofa de Smith es un puro reflejo del espritu de aquella poca,
ya que se crea que el orden newtoniano de la naturaleza, es decir, en un universo mecanista
cuya organizacin armoniosa y benfica prueba la sabidura y la bondad de su
creador. Newton haba encontrado, en la gravitacin, el principio que unificaba al mundo fsico
y moralistas britnicos del siglo XVIII, entre ellos Smith, haban propuesto varios principios

para intentar integrar el mundo moral y social de una manera similar. Smith de convirti en el
profeta de la sociedad comercial del capitalismo moderno, fundiendo el liberalismo poltico de
Locke con su propio liberalismo econmico en el que la iniciativa privada, motivada por las
ganancias, propulso las innovaciones tecnolgicas de la revolucinindustrial, de una manera
independiente a la intervencin del gobierno.
Los principios clsicos contrastaban con las anteriores tendencias del pensamiento econmico.
Los medievales se haban inclinado hacia la caridad, como forma de resolver el problema
econmico. Los mercantilistas haban exaltado la prosecucin de la ganancia nacional y haban
visto en ella la llave del poder y de la abundancia.
Economa: Es la adecuada adquisicin y asignacin, conforme a las necesidades, de los
recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por las entidades pblicas en los
diferentes procesos, para maximizar sus resultados.
La Gestin Pblica se inicia desde el momento que le son asignados unos recursos a
un administrador pblico, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho
le demanda una serie de acciones directas como el de planear el manejo de los mismos en la
adquisicin, mantenimiento, adecuacin, capacitacin y conservacin; es aqu donde el auditor
enfoca el anlisis de este principio.
Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos input, se
es ms econmico.
Eficiencia: Es la relacin existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a los
resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad.
Tiene dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el resultado de su medicin en
trminos fsicos (productividad) y la economa en trminos monetarios (costos).
Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes, servicios con una cantidad
determinada de recursos o, utiliza una cantidad mnima de recursos para proveer una cantidad
y calidad determinada de bienes y servicios.
Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la empresa. Tiene que ver con la
relacin input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es ms eficiente; y a
igualdad de factores, quien produzca ms output es ms eficiente.
Eficacia: La eficacia puede ser definida como el xito de un programa o de una actividad para el
logro de los objetivos y metas predeterminados en trminos de cantidad, calidad y oportunidad
de los bienes y servicios producidos. Es el logro de resultados de manera oportuna guardando
relacin con los objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con el mnimo numero de
recursos. Consiste en cumplir los objetivos.
Equidad: Estudia el desarrollo de la administracin, identificando los receptores de su accin
econmica y la distribucin de costos y beneficios entre los diferentes agentes econmicos; de
bienes y servicios entre individuos de una misma categora esencial.
4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria
La ejecucin de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores
del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qu debe hacer y a qu
objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre
la informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del
cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de

eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente,
garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con
los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos
factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de s estn o no ubicadas en la
misma oficina o el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente
planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse
por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
5. Normas De Auditoria
Definicin de las Normas
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos
por el comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor comopersona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la
funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en
la universidad, se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario
seria negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de
criterio. La independencia puede concebirse como lalibertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones(polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe ¨serlo,
sino tambin parecerlo, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no
slo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores,
estados, pueblo, etc.)

Normas De Auditoria
Definicin
Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades
que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser desempeado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin
tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.
La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas tcnicas e institutos
profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de los auditores requiere el
poseer un nivel universitario, seguido por un curso deenseanza especializada avanzada y
pasar un examen de competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a la
universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que
demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar
por una experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia prctica de tres aos, dos de
los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado
igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora.
Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad
profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra
simplemente con la formacin tcnica.
El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo
profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga
la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto
puede emitir una opinin totalmente objetiva.
El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a
presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la correccin de su
informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe
colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o

amistad puede verse afectada su posicin de independencia.

Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su
cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni
tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en
relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de
opinin.
En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber ejercer una
adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia
y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.
Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y
preparacin del informe y a cumplir con los cdigos detica profesional establecidos por la
profesin.
Normas de ejecucin del trabajo
El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que
existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a
aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del
examen.
No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente
por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor
y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de
operacionesmatemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no
libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la
empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a.
b.

La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.

Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes
procedimientos de auditora.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los

asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a
los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que
modifican la naturaleza de laspruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y
oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros est examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos
estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control
interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones
cotidianas.
El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de
auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que
permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse
en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos
con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en
decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin
profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que
se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza
de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza
absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el
auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y
cumpliendo con los deberes de su profesin.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a.

La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una

confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.

b.
c.

La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que
resulta de un sistema de control deficiente.

d.

El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes

fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene
de forma indirecta.

En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia
relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que
corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.

3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor

debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.
Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha
formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente,
a travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en
muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelacin suficiente
4- Opinin del auditor
6. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido
deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La
informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo
realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de
ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora,
anlisis, memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los
documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los
papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en
pelculas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
- Naturaleza de la auditoria
- La naturaleza del informe del auditor
- La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor
esta dictaminado.
- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisin y revisin del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias,
pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de
auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las
pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como
respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la
norma relativa a la ejecucin de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los
papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional,
establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su
cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus
papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las
necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de
la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a
proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por
supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica
de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si
no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley
de Auditora de Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.
Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo pasan a constituir
un medio para comunicar
informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad
de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a.
b.

Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

c.

Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.

d.

Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos
o problemas planteados.

e.

Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de ms experiencia.

f.

Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la
informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen clasificarse en dos
tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de
una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada
carpeta e indicando el nmero total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la
informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada
ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no
se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de
auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una
auditora eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a.

Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya
que existe informacin comparativa con aos anteriores.

b.
c.

Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales

del negocio del cliente y de la industria.

d.

Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.

e.

Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora.

f.

Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora.

Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un
perodo.

Comprende dos tipos de archivos:

Archivo general.
Archivo de los estados financieros.

Partes: 1, 2
Indices y marcas de auditoria
Indices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar
exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia
permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte
superior derecha de la cdula de auditora.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos
smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista
un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de
smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso
de leyendas o marcas en cdulas determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de
auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra
para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el
cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras
simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:

La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.

Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas,
deben ser documentados mediante explicaciones narrativas,anlisis, etc.

Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de
trabajo el tipo de revisin y prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en
varias partidas.
- facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
8. Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
Tcnicas
Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y
conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener
material de evidencia.

Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son
desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
Clases de Tcnicas
Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar.
Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del
contenido de documentos y por examen fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente
manera:

Ocular

Verbal

Escrita

Documental

Inspeccin Fsica

Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms
procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de
auditoria se le denomina plan de auditora.
Criterios:
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas
y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de laNacin, que viene a ser el
conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben
la informacin contable.
9. Muestreo estadistico en auditoria
Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la
totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta oclase de transaccin (muestra),
que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la
transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestre
en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las
partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser
seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos para
definirla:
Los objetivos de la auditora
El universo
El riesgo y la certidumbre

Error tolerable
Error esperado en el universo
Las tcnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el
auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del
examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas
de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones
homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones
acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de
una fraccin de dichos elementos denominada muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de
partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la
serie completa.
Fases:
1.

Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos

verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las
comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error.
Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora.

2.
3.

Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las

unidades concretas que formarn parte de la muestra.

4.

Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a

seleccionar y que formarn la muestra.

5.

Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.

La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o
todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la
misma probabilidad de ser seleccionadas.
Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar
el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la
auditora(ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento
de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el
auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y
caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el
auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva.

Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora;
por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye:

Seleccin cuidadosa de los entrevistados

Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con
suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una
posible duplicacin.

Revisin de la informacin disponible

Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.

Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

Diagrama causa y efecto:

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama
de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este
diagrama se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un
problema o efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las
ramas principales del cuerpo del ¨pescado. Estas ramas principales tpicamente son las
siguientes:
Personas
Equipos
Mtodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando. Por ejemplo si
se desea analizar cmo se puede prevenir un error en eldiseo de un producto tendramos las
siguientes ramas principales:
Insumo de clientes
Control de diseo
Adiestramiento
Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma
puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando
est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las
caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un
complemento del conocimientoque pueda tener el auditor en el proceso auditado.
Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato
de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado
y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o estudio, dentro de una

poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o
tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora.
Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas,organizaciones, firmas privadas y
otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa
o pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la
auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas
o simplemente como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor
de auditoria.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe
existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un
listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que
posiblemente generen el problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la
cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible
determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la
bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende:

Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.

Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos.

Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en trminos de sus
componentes indicando los enlaces entre los componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por tuberias y
depsitos de datos, y permite describir el movimientode los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos los
datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde
circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que permite al
analista definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la organizacin bajo
estudio, permitiendo as comprender los procedimientos existentes con la finalidad de
optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.

Tc
nica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el
propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?,
Quines son sus propietarios? Y Cules sus clientes?.
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los
directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para
producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales que

desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su propsito. La construccin de este

diagrama permite al auditor entender y comprender el negocio de una organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas de la Entidad auditada
en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede apreciar las
diferentes actividades primarias que constituyen la razn de ser de la Entidad, empezando por
el de toda la organizacin, siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del
segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar claramente las actividades bsicas donde se
empieza a agregar valor al producto o servicio.
Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los procesos que las apoyan y
los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al observar la forma como se
relacionan los procesos y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan identificar
reas crticas donde puede focalizar su auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las actividades
primarias que realiza la organizacin en cada nivel estructural, le permite relacionar el
propsito que se atribuye a la organizacin al enunciar su identidad, con la estructura
organizacional requerida para llevar a cabo ste propsito.

Matriz DOFA
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin proveniente de
las matrices de evaluacin del factor interno y externo y perfil competitivo. La cotejacin de las
debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas
origina estrategias alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y
externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como externamente, tomar
correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de
la empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.
Matriz DOFA
Dejar siempre en blanco.

OPORTUNIDAD (O)

DEBILIDADES (D)
1.

Hacer lista

1.

Hacer lista

2.

de fortalezas

2.

de debilidades

ESTRATEGIAS FO

1.

Hacer lista

1.

2.

de oportunidades

2.

AMENAZAS (A)

FORTALEZAS (F)

Uso de fortalezas para

ESTRATEGIAS DO
1.

Vencer debilidades

2.

3.

aprovechar

3.

aprovechando

4.

oportunidades

4.

oportunidades

ESTRATEGIAS FA

ESTRATEGIAS DA

1.

Hacer lista

1.

Usar fortalezas para

1.

2.

de amenazas

2.

evitar amenazas

2.

Reducir a un

3.

mnimo las

4.

debilidades

5.

y evitar

6.

amenazas

Autor:
Hugo Armando Marin Calv

Normas internacionales de Auditora

Control interno. Uso del trabajo de otro auditor. Exmen de informacin financiera
proyectada. Procedimientos

Enviado por: El remitente no desea revelar su nombre

Idioma: castellano

Pas: Mxico

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AUDITORIA
AUDITORIA. Es una revisin analtica hecha por un contador publico, del control
interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad
econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los
estados financieros.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA
CONTADURA PUBLICA
Auditoria externa. Es un examen de estados financieros hecho con el fin de formar
una opinin imparcial sobre bases objetivas.

Auditoria interna. Es una funcion evaluadora independiente establecida dentro de

una organizacin con el fin de examinar y evaluar sus actividades, como un
servicio a la organizacin.

Auditoria gubernamental. Es el estudio de eficiencia y economa en la utilizacin de

los recursos; por ejemplo el equipo del gobierno.

Auditoria financiera. Es un examen sistemtico de los estados financieros, los

registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los
P.C.G.A. de las polticas de la administracin y de los requisitos fijados.

Auditoria operacional. Es el examen sistemtico de las actividades de una

organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en relacin con objetivos
especficos, a fin de evaluar el comportamiento, sealar las oportunidades de
mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la
accin. El examen computarizado de una empresa, la evaluacin de su eficacia y
confiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistema .
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
1) Se declara de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales de Auditora
Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Prctica de Auditora que
se enuncian a continuacin en este pronunciamiento.
2) El presente pronunciamiento tendr vigencia a partir del 1 de julio de 2000.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA:
Nmero de tema, Ttulo del Documento y Normas/ Declaracin.
100-199 Asuntos Introductorios

100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora

El propsito de este prefacio es facilitar la comprensin de los objetivos y
procedimientos operativos del Comit Internacional de Prcticas de Auditora
(IAPC), un comit permanente del Consejo de la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.

Glosario de trminos
Esta norma presenta un glosario de los trminos de auditora ms comnmente
utilizados en estas normas internacionales.
120 Marco de referencia de las Normas Internacionales de Auditora
Esta norma describe el marco en el cual se emiten las Normas Internacionales de
Auditora con relacin a los servicios que los auditores pueden brindar, comprende
los informesy revisin del trabajo de auditora y que proporciona evidencia del

trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere tambin al uso de

papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia.
240 Fraude y error (NIA 11)
Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin
significativamente errnea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditora de
informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a los procedimientos
que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de
sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.
250 Consideracin de las leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros 320 400-499
(NIA 31)
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la
responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y reglamentaciones en
una auditora de estados financieros. Esta norma es aplicable a las auditoras de
estados financieros pero no a otros trabajos en los que se contrata al auditor para
emitir un informe especial sobre el cumplimiento de reglamentaciones especficas
Planificacin

300 Planificacin (NIA 4)

Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y
un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar
dicho plan.
310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del
negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que
trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una
auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.
320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25)
Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el
proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la
relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus
procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable
Control Interno
400 Evaluacin de riesgos y control interno ( NIA 6) El propsito de esta
norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y
prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de
control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos
sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles
aceptables.

Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora

(NIA 15)
Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios
bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente
computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de
informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao es
utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de
importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad
o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el
hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender
de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la
aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por
computador.
402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan
organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)
Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de
los sistemas contables y el control interno para planificar la auditora y desarrollar
un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros
puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta
transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los
datos correspondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin
prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del
cliente.
500-599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de Auditora (NIA 8)
El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la
evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para
poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a
la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia.
501
Evidencia de auditora - Consideraciones adicionales para partidas
especficas
El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtencin
de evidencia de auditora a travs de la observacin de inventarios, confirmacin
de cuentas a cobrar e indagacin referida a acciones judiciales, ya que en general
se considera que estos financieros y los servicios de auditora y relacionados. Este
marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultora y
asesoramiento financiero y contable.
200-299 Responsabilidades
200 Objetivos y principios bsicos que regulan una auditora de estas
financieros

(NIA 1)
Esta norma establece que el objetivo de la auditora de estados financieros,
preparados dentro del marco de polticas contables reconocidas, es permitir que el
auditor exprese su opinin sobre dichos estados financieros para ayudar a
establecer la credibilidad de los mismos. El auditor por lo general determina el
alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos de las leyes,
reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes.Adems,
esta norma describe los principios bsicos que regula las responsabilidades de un
auditor, y que deben ser cumplidos cuando se lleva a cabo una auditora. Dichos
principios bsicos son aplicables al examen de la informacin financiera de una
entidad, ya sea sta con o sin fines de lucro, y sin tener en cuenta su tamao y
forma jurdica, cuando dicho examen es conducido con el propsito de expresar
una opinin sobre la misma.Esta norma cubre aspectos tales como integridad,
objetividad e independencia, confiabilidad, destrezas y competencia, trabajo
efectuado por terceros, documentacin, planificacin, evidencia de auditora,
conclusiones de auditora e informe.
210 Cartas para el acuerdo de los trminos sobre un trabajo de auditora (
NIA 2)
Esta norma proporciona pautas para la preparacin de la carta de contratacin, en
la cual el auditor documenta y confirma la aceptacin de un trabajo, el objetivo y
alcance de la auditora, el grado de su responsabilidad ante el cliente y el formato
del informe a ser emitido. Si bien esta norma no requiere explcitamente que el
auditor obtenga una carta de contratacin, proporciona una orientacin con
respecto a su preparacin de tal manera que se presume su uso.
220 Control de calidad del trabajo de auditora (NIA 7)
Esta norma trata sobre el control de calidad que se relaciona con el trabajo
delegado a un equipo de trabajo y con las polticas y procedimientos adoptados por
un profesional para asegurar en forma razonable que todas las auditoras
efectuadas estn de acuerdo con losprincipios bsicos que regulan la auditora.
230
Documentacin (NIA 9)
Esta norma define documentacin como los papeles de trabajo preparados u
obtenidos por el auditor y conservados por l para ayudar a la planificacin,
realizacin, supervisinprocedimientos brindan la evidencia de auditora ms
confiable con respecto a ciertas afirmaciones.
Adems esta norma contiene algunas consideraciones sobre procedimientos de
auditora diseados con el fin de constituir una base razonable para concluir si las
inversiones a largo plazo estn contabilizadas de acuerdo con los principios de
contabilidad aplicables.
510 Trabajos iniciales - Balances de apertura (NIA 28)

El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos

iniciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando
la auditora del ao anterior fue realizada por otros auditores.
52O Procedimientos analticos (NIA 12)
Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y
oportunidad de los procedimientos de revisin analtica. El trmino procedimiento
de revisin analtica se utiliza para describir el anlisis de las relaciones y
tendencias, que incluyen la investigacin resultante de la variacin inusual de los
tems.
530 Muestreo de auditora (NIA 19)
Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y
seleccionar su muestra de auditora y al evaluar los resultados de dichos
procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadstico como para el no
estadstico.
540 Auditora de estimaciones contables (NIA 26)
Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta
los controles, procedimientos y mtodos de la gerencia para evaluar si ellos
brindan una informacin correcta, completa y relevante. Deben poner especial
atencin en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas
o susceptibles de errores significativos.
En su evaluacin, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su
industria y la evidencia resultante de otras reas de auditora. Si como resultado, el
auditor concluye que no se puede obtener una estimacin razonable, debe
proceder a emitir una opinin con salvedades o abstenerse de opinar.
550 Partes relacionadas (NIA 17)
Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor
debera aplicar para obtener evidencia de auditora con respecto a la identificacin
de las partes vinculadas y la exposicin de las operaciones con dichas partes.
560 Hechos posteriores (NIA 21)
Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados
financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del
auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requiri y,
en caso de hacerlo, debe hacer una manifestacin de tal hecho en su nuevo
informe.
570 Empresa en marcha (NIA 23)
Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la
aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparacin
de estados financieros.
580 Representaciones de la administracin (NIA 22)

Esta norma orienta al auditor respecto de la utilizacin de las representaciones de

la gerencia como evidencia de auditora, los procedimientos que debe aplicar
evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se
deber obtener una representacin por escrito. Trata tambin sobre las situaciones
en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre
asuntos que el auditor considera necesario.
Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor (NIA 5)
Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo
los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto
al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las
conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes.
Requiere tambin que el auditor efecte ciertos procedimientos adems de
informar al otro auditor sobre la confianza que depositar en la informacin
entregada por l.
610 Uso del trabajo de auditora interna (NIA 10)
Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qu procedimientos
deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor
interno con el fin de utilizar dicho trabajo.
620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la
responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relacin a la
utilizacin del trabajo de un especialista como evidencia de auditoria. Cubre la
determinacin de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las
destrezas y competencia necesaria, la evaluacin de su trabajo y la referencia al
especialista en el informe del auditor.
700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros ( NIA 13)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la
forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditora independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos
bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye
ejemplos de cada uno de ellos.
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados (NIA 14) Esta norma orienta al auditor con respecto al anlisis de otra
informacin incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el
informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a informar.
Establece que el auditor debera leer la otra informacin para asegurarse de que
sea consistente con los estados financieros y/o no incluya informacin
significativamente errnea.
Areas especializadas

800 Dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsitos

especiales (NIA 24)
Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como
componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales
y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las
NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos.
810 El examen de informacin financiera proyectada ( NIA 27)
Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar informacin
financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los
supuestos sobre los que estn basados; da pautas sobre procedimientos deseables
e inclusive ejemplos de informes.
DECLARACIONES INTERNACIONALES PARA LA PRACTICA DE AUDITORIA
Nmero de tema , Ttulo del Documento, y Norma/Declaracin.
1000
Procedimientos de confirmacin inter-bancos (suplementos 1-3 a tema
400)
El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor externo y a miembros de la
gerencia del bando , tales como auditores internos o inspectores, en los
procedimientos de confirmacin interbancaria. Esta gua contribuir a la
efectividad de estos procedimientos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
1001 Ambiente de procesamiento electrnico de datos Microcomputadores
(Declaracin 1)
El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma
400 describiendo el sistema de micro computacin usado en estaciones de trabajo
individuales. Esta Declaracin describe los efectos del microcomputador sobre el
sistema contable y los controles internos relacionados y sobre los procedimientos
de auditora.
1002 Ambiente de procesamiento electrnico de datos- Sistemas de
computadores en lnea (Declaracin 2)
Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en la
aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas
computarizados en lnea y su efecto en el sistema contable y los controles
internos relacionados y en los procedimientos de auditora.

Ambiente de procedimiento electrnico de datos- Sistemas de base de

datos Declaracin 3)

Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en la
aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas de base de
datos y su efecto en el sistema contable y los controles internos relacionados y en
los procedimientos de auditoria.
1004 Relacin entre los supervisores bancarios y los auditores externo
(Declaracin 4)
Esta Declaracin define las responsabilidades fundamentales de la gerencia,
analiza las caractersticas esenciales de los roles de los supervisores y auditores,
considera el alcance de la supervisin de funciones, y sugiere un mecanismo para
coordinar en forma ms eficiente el cumplimiento de las tareas de supervisores y
auditores.
1005 Consideraciones particulares para la auditora de pequeas
empresas
(Declaracin 5)
El propsito de esta Declaracin es asistir al auditor en la aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditora en las situaciones tpicas que se presentan en las
pequeas empresas.
1006 Auditora de bancos comerciales internacionales
(Declaracin 6)
El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores
mediante la ampliacin e interpretacin de pautas para la auditora de bancos
comerciales internacionales. Sin embargo, no pretende ser una lista exhaustiva de
los procedimientos y prcticas utilizados en este tipo de auditora.
1007 Comunicaciones con la administracin
(Declaracin 7)
Esta Declaracin considera la relacin del auditor con la gerencia, resume ciertos
temas ya contemplados en las Normas Internacionales de Auditora y brinda pautas
adicionales. Algunos aspectos de la relacin del auditor con la gerencia son
determinados por requisitos legales y profesionales. Otros se rigen por los
procedimientos y prcticas internas del auditor. Los auditores deben tener en
cuenta estos requisitos, procedimientos y prcticas. A los fines de esta
Declaracin, el trmino gerencia comprende a los funcionarios otras personas
que desempean funciones gerenciales jerrquicas. La gerencia slo incluye a los
directores y el comit de auditora en aquellos casos en los que stos desempean
dichas funciones.
1008 Evaluacin de riesgos y control interno- Caractersticas y
consideraciones en un ambiente de procesamiento electrnico de datos
(Addendum 1 a NIA 6)
Esta Declaracin contiene las caractersticas y consideraciones ms importantes
del ambiente PED: estructura organizativa, naturaleza del procesamiento, aspectos

de diseo y procesamientos, controles interno, controles generales PED, controles

de aplicacin PED, revisin y evaluacin de los controles generales y de aplicacin
PED.

Tecnicas de auditora con ayuda de computadora (NIA 16)

Esta Declaracin es una ampliacin de la norma 401 y proporciona pautas
detalladas con respecto al uso de tcnicas de auditora asistidas por la
computadora.
PLANEACION DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO
Planear implica que los administradores piensen con antelacion en sus metas y
acciones, y que basan sus actos en algun metodo, plan o logica, y no en
corazonadas. Los planes presentan los objetivos de la organizacin y establecen
los procedimientos idoneos para alcanzarlos.
La auditoria de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales,
requiere de una planeacion adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos
en la forma mas eficiente posible.
El objetivo de planear la auditoria es establecer y explicar los procedimientos para
la aplicacin practica de los pronunciamientos relativos a la planeacion y
supervision del trabajo de auditoria.
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA PLANEACION DE LA
AUDITORIA
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer:
a)Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar.
b)Las caracteristicas particulares de la empresa cuya informacion financiera se
examina, incluyendo dentro de este concepto las caracteristicas de operacin, sus
condiciones juridicas y el sistema de CI EXISTENTE.
PRIMERA ENTREVISTA CON EL CLIENTE.
Para conocer las peculiaridades principales del negocio, el volumen de
operaciones, el numero de los empleados y sus labores en general, y los registros,
libros y documentacion contable que este en operacin.
En breves terminos las metas de la primer entrevista preliminar son dos:
1.Conocer las peculiaridades principales del negocio, etc., no solamente para
proyectar la designacion del personal de auditoria adecuado para el problema que
se trata de resolver, sino para determinAr las medidas necesarias para la
investigacion del CI, asi como para decidir acerca de los programas de trabajo en
general.
2.Obtener los datos necesarios o cuando menos los mas indispensables para hacer
una apreciacion, aun cuando sea aproximada, de los honorarios que deben
cobrarse.

Especialmente para elaborar los programas de trabajo, la entrevista preliminar es

de suma utilidad. Los datos que se obtienen en esta entrevista, por lo que se
refiere a metodos de la empresa, tambien pueden servir de base para determinar
posteriormente las epocas mas propicias en que se deben desarrollar las diferentes
fases de la auditoria.
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tecnicas de investigacin
aplicables a una partda o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
TECNICAS DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes:
1.
ESTUDIO GENERAL
2. ANALISIS: ANALISIS DE SALDOS---- ANALISIS DE MOVIMIENTOS.
3. INSPECCION
4. CONFIRMACION: POSITIVA NEGATIVA E INDIRECTA
5. INVESTIGACION
6. DECLARACION
7. CERTIFICACION
8. OBSERVACION
9. CALCULO

viernes, 20 de agosto de 2010

Resumen NIAs

Para los interesados en dar una vista rapida a las Normas Internacionales de
Auditoria, las cuales sustituyern a las NAGAS Normas de Auditoria de
Guatemala, les dejo este resumen:

NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es

permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables
estn preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo
con un marco de referencia para los estados e informes contables.

Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de
Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables
manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables
pueden contener errores importantes.

Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est
dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables
tomados en su conjunto estn libre de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la

direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la
responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el
cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la
posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de
seguridad que el que proporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente

al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las
cuestiones claves del compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo

del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados
contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del
auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones

inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la

documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento,
expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del
personal del cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen

circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo

luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora
completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona
esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si
corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos
a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn
corresponda.

NIA 220. Normas sobre control de calidad

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el

control de la calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas

tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora
en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que

estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de
acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos
clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia;
asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y
retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin
de las polticas y practicas establecidas.

En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la
direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo,
que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados
en el compromiso especfico.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la
opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora.
Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente
dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de

trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin
de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles
reconocida al auditor.

NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la

existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de

errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la
auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas.

Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la
prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al
comentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIA de
manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una
opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos

significativos, estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que,

claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la
prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una

auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores
an cuando la auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente
ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del
auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de

determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes
y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice
el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga
discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la
susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin
que hace la direccin sobre tal posibilidad.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin
equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus
componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin,
explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor
frente a ellos.

Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el

auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin de los
estados contables y, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible
fraude. Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los
efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la

documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo
de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con
ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener; las
comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones
que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la
comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la

auditora de estados contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos
de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su
trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las
leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables
sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el

cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor
de considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el
riesgo involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una
comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta
tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella
cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar

procedimientos de auditora para identificar instancias de incumplimiento y
determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a
examen. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una representacin
escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella
tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados
contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se

detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la
direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las
autoridades. Tambin trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del
auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del

gobierno del ente

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor
debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de
auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones
deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar
respecto de los hallazgos de auditora

NIAS 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados

NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo

recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera
auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de
ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el
programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la
oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere
decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.

NIA 310. Conocimiento del negocio

Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben

obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar
los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea
en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe
de auditora.

NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de

errores significativos

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente

incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o
simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los
procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el
auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms
arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del
ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos
aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta

norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que
debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular,
la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para
mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para
obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto
del examen.

NIA 320. Significacin relativa

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin

relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto
de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los
estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas
para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora
y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que
los errores significativos tienen en el informe del auditor.

NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin

de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la
aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de
auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de
controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de
naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos
sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la
suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben
documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos
aplicados.

NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno

La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de
los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para
planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin.
Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditora y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo
queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los
que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus
interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece
la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades
detectadas.

NIA 401. Auditora en un ambiente computadorizado

La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente

computadorizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor
para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de
terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la organizacin
auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de riesgos
y aplicacin de procedimientos de auditora especficos.

NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a organizaciones que usan

servicios de terceros

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que
presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos
del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese
cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la
ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la informacin
que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas
que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de
los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la
evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de
emitir su informe de auditora.

NIAS 500-599 Evidencia de Auditora

NIA 500. Elementos de juicio en la auditora

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes

de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma
razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu
se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y
qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales
elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos
sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control interno
que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan
asimismo cules son los procedimientos de auditora para obtener los citados
elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y
documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la
indagacin oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos;
g) el reproceso de la informacin y h) las revisiones analticas sustantivas.

NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems

especficos
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo
del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de
efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece
elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin
en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos
y sus efectos en el alcance del trabajo.
Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo
para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y
que pueda tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la
comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos.
Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes
que el auditor debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las
inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto
de auditora y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del
ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las
normas de exposicin vigentes.

NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems

especficos
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo
del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de
efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. Para ello debe
considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los

riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de

auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los
estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.
La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones
entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos
inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas
externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de
confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no
enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien
responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la
evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de
utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos
y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores
significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los
saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente
son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios
debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla,
adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las
conclusiones y en el informe de auditora.

NIA 520. Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin
analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio
es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una
revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas
analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de
acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua
sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias
corroborativas de las desviaciones determinadas.

NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de
auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va
a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para
cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que

conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a
criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su
juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una
cuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la
muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y
seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de
la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora
sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores
detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados
del muestreo.

NIA 540. Auditora de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la
direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de
bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de
inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de
juicios vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la
administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de
revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de
estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o
la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y,
finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.

NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar
las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de
las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en
resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables
vigentes.
La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la
entidad determina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos
inherente y de control que puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y
2) disear los procedimientos de auditora apropiados para su examen; 4)
evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de
acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la
aplicacin de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si necesita la

ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la

gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos
utilizados en las estimaciones y los clculos realizados por la gerencia; evaluar
los hechos posteriores referidos a la confirmacin o no de los valores corrientes
determinados; 9) comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos
con otras evidencias obtenidas durante la auditora; 10) obtener
representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas
significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de accin relevantes que
seguir en orden a los valores corrientes determinados.

NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y
exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de
las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas.
Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de
transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu
procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la
integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma
requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin
sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene
dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre
este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los
estados contables del ente.

NIA 560. Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1)

ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus
de la fecha del informe de auditora pero antes de que los estados contables
hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados contables
fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que
hacen oferta pblica de sus ttulos valores.

NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de

auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de
empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de
auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en
cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un
futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su
liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En
consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de
realizacin y cancelacin, respectivamente.
La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia
sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de
planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el
riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia
para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor
deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce
meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos

sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus
conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente
reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados
contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado
debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin
escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto
explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando
ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por
ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar
el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin.
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello
constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor
debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la
auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su
participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras
palabras, si la porcin de la auditora que asume es suficientemente
significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del
negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si
seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor,
etc.
La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la
consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro
auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el
informe de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades.

NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna
del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la
auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de
auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran
ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones

entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor
interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de
establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para
que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y
prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor
interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.

NIA 620. Uso del trabajo de un experto

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener

elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los
propsitos de la auditora.
La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y
en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto;

seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin,

evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser
necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del
experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y
sin salvedades.

NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los
estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las
conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su
opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado;
destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los
estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin;
prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a
las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas
contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor.
Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada
cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan
razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor.
En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o
ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado
bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa
en marcha) y que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos
que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una
discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan
ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para
la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas
respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones
significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas
que afectan a los estados contables en su conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

NIA 710. Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan
estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe

determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes

recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos
significativos con las normas contables vigentes.
La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:
Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como
parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se
presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados
contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.
Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente
comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos,
pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a
cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes
para cada uno de ellos.

NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables

auditados
La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a
los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La
memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe
leer esa otra informacin para identificar, si existieran, inconsistencias
significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera,
debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que
necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las
correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar
una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio,
afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en
el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo,
solicitar consejo legal, etc.)

NIAS 800-899 reas especializadas

NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos
especiales
Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables
preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o
componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos
contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma
establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los
elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de

auditora como una base para expresar su opinin que debe constar
claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance
y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En
general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados
contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la
especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos
para cada uno de estos informes especiales.

Transcript of "Resumen nias"

1. ANTECEDENTESIFAC. Es La Federacin Internacional de ContadoresFue
fundada 1977 por un acuerdo firmado por 49 pasesEl objetivo es desarrollar y
realizar la profesin contable mundialmentecoordinada y con normas
armonizadasEl IFAC estableci el IAPAC Comit de Prcticas Internacionales
deAuditoria para desarrollar y emitir normas de auditoria.IAASB Es el Comit
Internacional de Normas de Auditoria, antesIAPACEs un cuerpo independiente
para el establecimiento de normas queforma parte del IFACCODIGO DE ETICA
DEL IFACEstablece los principios a utilizar para identificar las amenazas en
contrade la independenciaNo es un conjunto de reglas fijas, mucho depende
del criterio del auditorexternoSe divide en parte A, parte B y parte CPRINCIPIOS
O NORMAS FUNDAMENTALESINTEGRIDADSe sincero y honestoOBJETIVIDADNo
debe aceptar favoritismos, conflictos de intereses o influencias
indebidasCOMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADODebe estar
actualizado y actuar diligentementeCONFIDENCIALIDADNo revelar la
informacin del cliente a terceros, ni utilizada para
obtenerbeneficios.COMPORTAMIENTO PROFESIONALCumplir con leyes y
regulaciones relevantes y evitar actos que desacrediten laprofesin.
2. NIA 200OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUEGOBIERNAN UNA
AUDITORIA DE EFOBJETIVO AUDITORIA:Expresar una opinin los EF no tiene
errores significativosPRINCIPIOS GENERALES AUDITORIA.Cumplir con el Cdigo
de tica del IFACRealizar el trabajo acuerdo a NIASEscepticismo
profesionalALCANCES DE UNA AUDITORIASon los procedimientos de auditoria
necesarios para alcanzar el objetivoCERTEZA RAZONABLE ( no absoluta )
Seguridad de que no existen errores significativosESCEPTICISMO
PROFESIONALTener la mente cuestionadota y estar alertaRIESGO
INHERENTERelacionado con el negocio, el que siempre se daRIESGO DE
CONTROLRelacionado con fallas en el control internoRIESGO DE
DETECCINCuando el auditor no detecta un error significativoLOS ESTADOS
QUE PIDE LA NIC 1Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Cambios en
el patrimonio netoEstado de flujo de EfectivoPolticas y notas a los estados
financieros
3. NIA 210TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIASe refiere a los
trminos del compromiso con el clienteDeben estar por escrito e incluyeEl
Objetivo de la auditoriaResponsabilidad de los administradoresEl marco

conceptualEl alcance de la auditoriaLa forma de los informesIndicar que se

pueden dar riesgos de errores significativos nodescubiertosAcceso irrestricto
del auditor a la informacin del clienteHonorariosOtros detallesEl auditor no
est de acuerdo con un cambio en el compromiso con elcliente, debe retirarse
yNIA 230DOCUMENTACION OPAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo
( ahora ) documentacin es el registro de Los procedimientos de auditoria
ejecutados La evidencia obtenida Las conclusionesNo son sustitutos de los
registros del cliente y tienen diferentes formasDebe tener el que lo realiz, lo
revis, el alcance y la fechaSe conservan con un mnimo de 5 aos, pero
pueden darse casos especialesNIA 240LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN
LACONSIDERACIN DEL FRAUDEEl auditor debe mantener una actitud de
escepticismo profesionalLa informacin errnea puede provenir de error o
fraudeError es no intencionalFraude es intencionalFraude de la
gerenciaInformacin contable fraudulentaFraude del empleadoMalversacin de
activosCuando existe una afirmacin errnea, el auditor debe considerar si
existefraude
4. Si el auditor identifica un fraude debe comunicarlo inmediatamente a
lagerenciaInteresa el fraude que afecta a los estados financieros. El robo de
una idea nointeresaNIA 250CONSIDERACIONES DE LAS LEYES
YREGLAMENTACIONES EN UNA AUDITORIAEl ente puede realizar acciones u
omisiones contrarias a les leyeslocalesEl responsable es la administracin, el
auditor puede ser consideradoresponsable de prevenir el incumplimientoDebe
estudiar el marco legalNIA 260COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORIAA
LOS ENCARGADOS DEL ENTEDebe comunicar asuntos de inters a las
autoridades del la Cia.Se puede especificar en la carta de compromiso a quin
se comunicarDescribir la forma cmo se comunicarDebe comunicarlos en
forma oportuna, ni un minuto despusMODULO IIINIA 300PLANIFICACION DE
UNA AUDITORIAEstrategia general de auditoriaEs la primera etapa, pero en
realidad es un proceso continuoA menudo comienza con el fin de la auditoria
anteriorDeber discutirla con la administracinDefine el alcance, el momento y
la direccin de la auditoriaLas caractersticas del compromisoLos objetivos, las
comunicaciones y fechas clavesLos niveles de materialidadLos recursos a
destinar y la fecha de su usoLa supervisin de esos recursos
5. Plan de auditoriaEs ms detalladoIncluye los procedimientosTanto la
estrategia general como el plan deber actualizarse durante laauditoriaEn las
auditorias iniciales es conveniente negociar con el auditor anteriorMODULO
IIINIA 315COMPRENSION DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,EVALAUCION DEL
RIESGO DE ERRORESSIGNIFICATIVOSSe debe tener un conocimiento apropiado
del clienteNaturaleza, operaciones, financiamiento, polticas
contables,objetivos, misin, visin, proveedores, tecnologa,
entornoConocimiento del control interno y sistema contableConocer los riesgos
significativos inherentes y de controlConocer los procedimientos para esos
riesgosComponentes del control interno (Informe COSO)a- Ambiente de
controlb- El proceso de evaluacin de los riesgos utilizado por la admn.cSistemas de informacin y comunicacin (registro operaciones)d- Actividades
especficas de control (sistema informtico, estimaciones)e- Actividades de

monitoreo (presupuesto, razones financieras, tendencias)MODULO IIINIA

320SIGNIFICACION = MATERIALIDAD OIMPORTANCIA RELATIVASe habla de
materialidad cuando su omisin o presentacin errneapuede inducir a error a
los lectores.El auditor debe definir el nivel tolerable de cifras errneas.A mayor
riesgo el nivel de tolerancia es menorLa materialidad no es fija puede variar
durante la auditoriaLa materialidad puede ser en un segmento
6. Cuantitativamente:Transacciones individuales significativas ovarias en
conjuntoCualitativas:Operaciones con compaas vinculadas o
controladas,operaciones con directores o funcionariosCiertas transacciones
legalesOperaciones dudosasLa significacin se considera a nivel de:Los estados
contablesLos saldos de las cuentasLas clases de transaccionesLa revelacin o
exposicinEl error tolerable es el mximo error en una poblacin o en un
segmento que elauditor est dispuesto a aceptar.Requisitos para ejercer la
auditoriaIndependenciaSe parte de una muestraReconocer los hechos
materiales o significativosCriterioTodo lo anterior nos lleva a un nmero, antes
del cual no es significativoEste nmero puede ser por rubros.Si los ajustes por
errores acumulados es significativo y la gerencia rechazahacer el ajuste, el
auditor debe considerar la modificacin al informeMODULO IIINIA
330PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL RIESGOEl auditor debe reducir el
riesgo a un nivel aceptable.Un proceso en el da puede ser diferente del mismo
en la nocheEl auditor utiliza pruebas de seguridad de control y pruebas
deseguridad sustantiva o una combinacin de ambas.Seguridad
sustantivaMantener el escepticismoUtilizar expertosFactor sorpresaIntensificar
los procedimientosProcedimientos utilizadosInspeccin (controlar los
documentos)Observacin ( mirar el proceso)Indagacin oral y escritaReclculos
7. Reejecucin de procesosRevisin analtica ( razones, vertical,
horizontal)OPORTUNIDADSe refiere al momento en que lo hacemosA una fecha
intermedia, solo si se tienen buenos controles, ambiente decontrol, etc.Al final
del ejercicio: Generalmente se hace a esta fecha, sobre todo siexiste mayor
riesgoALCANCEDeterminado por el auditorAumentar el alcance de una prueba
es intil, si su naturaleza esinadecuadaEjemplo: Aumentar el saldo de las CXC y
solo observar el proceso delas facturasPara pequeas poblaciones es mejor
verificar todas las partidasPRUEBAS DE CONTROLSe prueba el diseo y la
efectividad de los controlesLa naturaleza del control define la pruebaSi deja
rastros utiliza la evidencia documentalSi no deja rastros utiliza la observacinLa
ausencia de errores no indica que se tienen buenos controlesLos errores
detectados indican deficiencias de controlPuedo hacer pruebas generales: % de
salarios, etcMODULO IIINIA 402CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS
AENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONESDE SERVICIOSCasi no la
estudiamosEs importante conocer la naturaleza de los serviciosQu pasa si se
queda sin ese servicioPuede utilizar el informe del auditor interno, lo
entrevistaConsiderar la naturaleza del informe.No debe hacer mencin a dicho
informe en su dictamen
8. MODULO IVNIA 550PARTES RELACIONADAS O VINCULADASDebe identificar
todas las partes relacionadas conocidasRevisar papeles de trabajo del auditor

anterior relacionados con dichaspartesAveriguar afiliaciones de directores y

funcionariosRevisar registro de accionistas para conocer los principalesRevisar
actas de Junta DirectivaRevisar transacciones con accionistas o funcionarios, si
estndebidamente registradas.Ver inventarios en consignacin de una parte
relacionadaTener confirmacin documentada de transacciones con
partesrelacionadasMODULO IVNIA 560HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
CIERRE-----------------------------------------------------------------------------------------. Fecha
Fecha Fecha Fecha. Cierre Informe Emisin Aprobacin(Ente) AsambleaLos
hechos ocurridos pueden afectar los estados financieros o el informe
delauditorEl auditor deber considerar el efecto sobre los estados financieros y
sobre eldictamen del auditor.A- Hechos que tienen que ver con transacciones
que existan al cierredel perodoEl auditor debe aplicar procedimientos que le
permitan identificar los hechosque hasta la fecha de su informe requieran
ajustes o mencin en el informe.B- Transacciones conocidas con posterioridad
al cierre del perodoEl auditor debe aplicar procedimientos que le permitan
identificar los hechos lomas cercanos posibles a la fecha de su informe que
requieran ajustes omencin en los estados.
9. Estos procedimientos generalmente incluyena- Revisin de los
procedimientos establecidos para asegurar laidentificacin de dichos hechos
Lectura del libro de actas- Lectura de los estados contables- Consultas orales o
escritas a los abogados respecto a litigios y reclamos- Solicitar a la
administracin la ocurrencia de hechos posterioresSe le puede solicitar a la
administracin sobre:a- Registro de ciertas transaccionesb- Adquisicin de
nuevos compromisosc- Ventas de activosd- Emisin de nuevas acciones,
acuerdos, fusiones o liquidacionese- Apropiacin o destruccin de activosfOcurrencia de circunstancias con reas de riesgog- Ajustes inusualeshCualquier otra situacin dudosa para el auditorHechos descubiertos despus de
la fecha del informe, peroantes de la emisin de los EEFFEl auditor no tiene
responsabilidad de efectuar procedimientos oindagaciones de tales hechosLa
responsabilidad es de la administracinCuando el auditor tiene conocimiento
de tales hechos y los mismos sonsignificativos debe:- Considerar si los estados
financieros deben ser corregidos- Debe discutir tales hechos con la
administracinSi la administracin corrige los estados, debe hacer un nuevo
informe(ajustarlo) y corre la fecha del informe, pero antes de que los mismos
seaprueben.Si la admn. no los corrige, emite el informe con salvedades o
conopinin adversa.
10. Hechos descubiertos despus de la emisin de losestados financieros y
ocurridos en o despusde la fecha del informeNo tiene obligacin de hacer
ninguna indagacinCuando el auditor tiene conocimiento de tales hechos, y de
haberlosconocido hubiera causado que modificara su informe debe:Considerar si los estados financieros deben ser corregidos- Debe discutir tales
hechos con la administracinSi la administracin corrige los estados, debe
hacer un nuevo informe(ajustarlo)El nuevo informe debe incluir un prrafo de
nfasis acerca del tema conreferencia a una nota a los estados financieros que
detalladamenteseale la situacin.Si la admn. no los corrige, el auditor debe
informar a las personas quetienen la ltima responsabilidad de la direccin de

la cia.Si la emisin de los estados financieros del perodo siguiente esta

muycerca, no es necesario la emisin de un nuevo informe, siempre ycuando
se vayan a hacer las revelaciones indicadas.MODULO IVNIA 500EVIDENCIA DE
AUDITORIAEvidencia suficiente ( cantidad ) y competente (pertinente o
calidad)Evidencia es toda informacin que usa el auditor para llegar
aconclusionesLa evidencia generalmente es ms confiable cuando se obtiene
defuentes externasLa evidencia interna es ms confiable si existen buenos
controlesinternosLa evidencia documental generalmente es ms confiable que
otros tiposde evidencia.Es importante tomar en cuenta el costo, pero no es
vlido omitir unprocedimiento de auditoria para el que no hay
alternativa.Ejemplo: Al cierre del ejercicio no hacer inspeccin de cheque
encarteraPROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIAINSPECCINConsiste en
examinar A- registros o documentos o hacer B- examen fsico delos activosEl
examen fsico de los activos prueba la existencia, pero no la propiedad ni
elcosto.Ejemplo: visitar la planta para inspeccionar la maquinaria
11. OBSERVACIONConsiste en ver el proceso hecho o que es realizado por
otroEjemplo: Proceso de los asientos de diario,INDAGACIONConsiste en obtener
informacin de personas capacitadasPuede ser contable o no contableEjemplo:
Consulta al abogadoCONFIRMACINEs el proceso de obtener una respuesta de
una tercera parte.Ejemplo: Confirmacin de cuentas por cobrar por medio de
los clientes.RECALCULOEs el ABC del contadorConsiste en controlar la
correccin matemtica de los documentosAl mdico por la salud, al contador
por los nmerosEjemplo: Recalcular los interesesREEJECUCINLlevar a cabo un
proceso hecho por otroEjemplo: Hacer los asientos de un mes.REVISION
ANALITICAConsiste en el anlisis y evaluacin de la informacinEjemplos:
Investigacin de fluctuaciones, inconsistencias, diferencias conmontos
pronosticados, etc.MODULO IVNIA 501CONSIDERACIONES ESPECIALES
PARAPARTIDAS ESPECFICASASISTENCIA AL CONTEO FISICO DEL INVENTARIOEl
auditor no hace el inventario, hace la inspeccinEl procedimiento ms efectivo
es que el auditor est presente cuando serealiza el inventarioPuede considerar
la ayuda de un experto.Si no puede estar presente puede realizar o observar
algunos conteosfsicos en fechas alternativasSi los procedimientos alternativos
no brindan evidencia suficiente ypertinente, debe considera incluir una
limitacin al alcance.Todo lo anterior cuando el monto del inventario es
significativo.
12. INDAGACION SOBRE LITIGIOS Y RECLAMOSIndagar si litigios o reclamos
pueden tener efectos significativosPuede indagar o pedir confirmacin a la
gerencia o al abogadoRevisar actas u otra informacin pertinenteVALUACION Y
EXPOSICION DE INVERSIONES A LARGO PLAZOSi son significativas se debe
obtener evidencia sobre su valuacin yexposicinVerificar si los valores no
exceden los montos contables y la necesidadde hacer ajustes en los
estados.INFORMACION POR SEGMENTOSPueden ser segmentos geogrficos o
por actividad.Los procedimientos generalmente son analticos y otras pruebas
apropiadas.MODULO IVNIA 505CONFIRMACIONES EXTERNASEl auditor debe
considerar la posibilidad de utilizar confirmacionesexternasEs importante
especificar lo que se preguntaEl tercero contesta lo que se le preguntaLa

primera nota al tercero la hace la empresa, luego las hace el auditorSe utiliza
paraSaldos bancariosSaldos cuentas por cobrarExistencias en poder de
terceros (almacn de depsitos,consignaciones)PrestamosSaldos cuentas por
pagarTipos de confirmacin ( Tengo dudas sobre las positivas y negativas )
PositivaEjemplo: El saldo es de xxx favor informarnos si es correctoSi no hay
respuesta debe utilizar procedimientos alternativosNegativaEjemplo: Si el saldo
xxx es correcto favor no informarEl problema es que sea correcto y el cliente
no informaCombinacin de ambasNo s
13. MODULO IVNIA 510TRABAJOS INICIALES BALANCE DE APERTURAPara el
primer ejercicio de auditoria el auditor debe al menosBasarse en el informe del
auditor anterior, pero no a ciegasVer si se trata de auditores competentesSi el
informe tiene salvedadesCruzar los saldos de las cuentas con el Libro
Inventarios y BalancesVerificar las polticas contables anterioresImportancia
relativa de los saldos iniciales respecto a los actualesSe debe plantear al
cliente iniciar la auditoria despus de sercomunicado el anterior auditorTener
luego cita con el anterior auditor.MODULO IVNIA 520PROCEDIMIENTOS
ANALTICOSSe refieren al anlisis de ndices y tendencias, investigacin
defluctuaciones, etc.Son bateras de evidencias tiles porque acortamos
tiempoEjemplos:- Empleados y monto de remuneraciones- Las cargas sociales
son un 40%, se analiza la variacin- Los alquileres de cada apartamento por el
nmero deapartamentos- Promedio mensual de salarios- Hectreas de
siembraLo importante del procedimiento analtico es la interpretacin de
losnmerosNos permiten ver el bosqueQuedan a criterio del auditorSon
importantes en las etapas de planeamiento y luego de conclusionesPuede
utilizar informacin financiera o no financiera (relacin entre lasventas y la
superficie de las ventas)Es importante recordar que a mayor informacin de
comparar variables,obtengo una mejor comprensin de hechoCuando los
procedimientos analticos identifican fluctuaciones se debeninvestigar. Por
ejemplo un aumento en las cargas sociales, Aumento enlos pagos a un banco.
14. ETAPAS DEL PROCESO DE REVISINa- DiseoEs la estructuracin de la
prueba y definir su precisinb- RealizacinObtener los datos, efectuar los
clculos y resumir u organizar resultadosc- InterpretacinDeterminar si la
relacin es explicable, previsible o lgicaFACTORES PARA LA INTERPRETACION
DE LOS DATOSA- CALIDAD DE LA RELACINPara hablar de calidad debo tener,
credibilidad, relevancia, consistencia eindependenciaB- CALIDAD DE LOS
DATOSAplicacin de los datos de la industria ( el entorno), control interno,
confiabilidadde la informacin no contable, integridad de la poblacin ( que
est completa)C- PRECISIN DE LA PRUEBAEn la precisin de la prueba debo
considerar: Tcnicas de alta seguridad,Frecuencia de las mediciones, grado de
segregacin de la prueba, complejidad(frmulas muy complejas que no
entienden)MODULO IVNIA 530MUESTREO DE AUDITORIA Y
OTROSPROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVASExisten 2 tipos de riesgoEn
test de control: cuando concluyo que el riesgo es mas bajo o ms altoEjemplo:
Tomo un mes equivocado y concluyo que no existen notas de crdito,cuando en
realidad lo que sucedi fue que el empleado encargado estaba devacacionesEn

caso de prueba sustantiva: Concluir que un error significativo no existecuando

en realidad si existe, o al revsEn ambos casos la culpa es del auditor.
15. MODULO IVNIA 540AUDITORIA DE ESTIMACIONESEstimacin contable es
una aproximacin al monto de una partida enausencia de un medio preciso de
medicinEjemplosPara fijar el inventario y las cuentas por cobrar a su
valorrealizable estimadoPara una prdida en un caso legalPara cumplir con
contratos de garantaEstimacin de incobrablesEstimacin de la vida tilLas
estimaciones son la causa mas frecuente de los informes consalvedadesEl
auditor puede utilizarRevisar y comprobar el proceso utilizadoUsar una
estimacin independienteRevisar hechos posteriores que confirmen la
estimacinUtilizar estimaciones hechas fuera de la empresaRevisar estimacin
pasadas con los resultadosMODULO IVNIA 545AUDITORIA DE MEDICIONES Y
REVELACIONESDEL VALOR RAZONABLEValor razonable: valor corriente,
presente a hoyEs la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo,
liquidarse unpasivo, entre partes dispuestas a la libre transaccinEl valor
razonable es una estimacin y se utiliza el mismo sistema deevaluar las
estimacionesEjemplo compra y venta de vasosCompra Venta Valor corriente
10 10 1010 12 12
16. Se hace el asientoInventario de vasos 2Ganancia por tenencia de vasos 2El
auditor debe evaluar el riesgo inherente y de control relacionado conlas
valuaciones y revelaciones en los estados financieros.Es importante la ayuda
de un expertoDeber considerar hechos posteriores que ocurran despus del
fin delejercicio y antes de completar la auditoriaPuede buscar evidencia con
partes relacionadas ( la gerencia,directores, etc)EjemploLa venta de una
propiedad en esa fecha puede ser una evidencia de laexactitud de la
estimacin de su valor razonableEs importante recordar que las situacin
pueden cambiar entre fechasdiferentesPor ejemplo si pasa una carretera frente
a mi finca, cambia la estimacinoriginalFechas
importantes----------------------------------------------------------------------------------------Cierre del ejercicio fecha emite AprobacinFecha estados Informe informe
AsambleaEnteEn realidad no tengo claro estas fechasEs importante indicar en
la carta de compromiso que el auditor no esresponsable de lo pase entre la
fecha del informe y la fecha de la emisin.MODULO IVNIA
580MANIFESTACIONES DE LA GERENCIAEl auditor debe pedir una carta de
gerencia, es decir, una manifestacinescrita de hechos de inters.La carta es
una evidencia, aunque no sustituye otra evidencia que elauditor pueda
obtener.Si las manifestaciones de la gerencia son contradictorias con
otrasevidencias, el auditor debe reconsiderar la confiabilidad del resto
demanifestacionesEl auditor puede incluir en los papeles de trabajo un
resumen de lasmanifestaciones verbales de la gerencia.La carta de gerencia
debe tener la misma fecha del informe, sinembargo ciertos hechos posteriores
pueden incluirse en cartasposteriores.Si el gerente se niega constituye una
limitacin al alcance y una opinincon salvedades
17. MODULO IVNIA 600USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITORAuditor principal:
Es el responsable de informar sobre los estadosfinancierosOtro auditor: audita

uno o ms componentes incluidos en los estadosProcedimiento del auditor

principalDiscutir con el otro auditor los procedimientos aplicadosRevisar los
papeles de trabajoConsiderar los hallazgos significativosDocumentar ( escribir )
lo anteriorSi el auditor principal no puede utilizar el trabajo del otro auditor
ytampoco puede realizarlo debe:- Salvedad por limitacin en el alcanceAbstencin de opininMODULO IVNIA 610CONSIDERACIONES DEL TRABAJO
DELA AUDITORIA INTERNAEl auditor interno no debe hacer trabajos de
contabilidadEl auditor externo no debe hacer trabajos de auditoria internaEl
auditor externo se puede apoyar en trabajos del auditor internoEl auditor
externo puede evaluar las auditoria interna para medir laconfianza que puede
tener en sus trabajos.MODULO IVNIA 620USO DEL TRABAJO DE UN
EXPERTOExperto: persona o firma que posee habilidades, conocimiento o
experienciaespeciales en un campo especial, distinto al del auditor.El auditor
puede utilizar experto para ciertos renglones de los estadosPor ejemplo: una
obra de arte cuanto vale?
18. Puede serContratadoPor el entePor el auditorEmpleadoDel EnteDel
auditorLa objetividad vara segn sea el caso.Cuando el informe es limpio el
auditor no debe mencionar al expertoSi tiene salvedades es conveniente
mencionarlo para explicar la naturaleza dela salvedad.MODULO VNIA
700DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UNJUEGO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROSEMITIDOS CON PROPOSITOS GENERALESELEMENTOS
BSICOS DE UN DICTAMEN1- TTULO( Dictamen del auditor independiente)2DESTINATARIO3- PARRAFO INTRODUCTORIO3-1 Identificacin de los estados
auditados3-2 Declaracin de responsabilidad de laadministracin y del
auditor4- PRRAFO DE ALCANCE4-1 Referencia a las NIAS o prcticas
nacionales relevantes4-2 Descripcin del trabajo del auditor5- PARRAFO DE LA
OPININ QUE CONTIENE UNA EXPRESIN DEOPININ SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIERO6- FECHA7- DIRECCIN DEL AUDITOR8- FIRMA
19. MODULO VNIA 701MODIFICACIN AL DICTAMEN DEL AUDITORDICTAMENES
MODIFICADOSASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPININnfasis en un
asuntoEmpresa en marcha (capacidad para continuar)Sujecin a hechos
futuros (Juicios, demandas)OtrosEjemplo:Sin modificar nuestra opinin
llamamos la atencin a la nota xx que indica quela CIA incurri en una perdida
neta de xx.ASUNTOS QUE SI AFECTAN UNA OPININOpinin con
salvedades ( el problema no es tan significativo)Abstencin de opinin (el
problema es significativo, muy grave, no sepudo obtener evidencia para dar
ningn tipo de opinin)Opinin adversa (problema significativo y
profundo)LIMITACIONES EN EL ALCANCE y opinin con salvedadesNo
observamos el conteo de los inventarios fsicosEn nuestra opinin, excepto
por los efectos de ..los estados financierosdan un punto de vista justo y
verdadero de LIMITACIONES EN EL ALCANCE y abstencin de opininNo
observamos el conteo de los inventarios fsicos ni pudimos confirmar
lascuentas de obligaciones a cobrarDada la importancia de los asuntos
discutidos en el prrafo precedente, noexpresamos una opinin sobre los
estados financieros.

Auditora
Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control
interno y registros decontabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica, que
precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Se declara de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales

de Auditora Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Prctica de Auditora
que se enuncian a continuacin en este pronunciamiento.
El presente pronunciamiento tendr vigencia a partir del 1 de julio de 2000.

Normas internacionales de auditora

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los
estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la
auditoria de informacinde otra clase y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar todo eltexto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes

Organismo y fecha en que se decidi

la adopcin en Venezuela de las normas internacionales de
auditora (NIA)
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en su Directorio
Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Acarigua - Araure el 30 y 31 de enero de 2004,
decidi la adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora (NIA), emitidas
por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en Ingls).
FECHA EN QUE INICIA LA ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA (NIA)
En el Directorio de la FCCPV, celebrado en la ciudad de Valencia durante el mes de agosto de
2006, fue acordada la fecha de adopcin en Venezuela de las mencionadas normas de la forma
siguiente:

Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores y las que
califiquen como Pequeas y Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopcin ser

la correspondiente al cierre del ejercicio econmico que termine el 31 de diciembre de 2008,

o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.

Para las Pequeas y Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopcin ser la
correspondiente al cierre del ejercicio econmico que termine el 31 de diciembre de 2010, o
la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.

Para las entidades que cotizan en el mercado de valores, la fecha inicial de adopcin
ser la que establezca la Comisin Nacional de Valores, como organismo regulador.