ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES

Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de estándares para
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; en el establecimiento de
estos estándares, por tanto, se requiere la participación de varias áreas de la empresa, tales como:
Diseño, Ingeniería de Producto, Ventas, Producción, Compras, Costos, etc. El área de costos coordina
la información proveniente de las demás áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos
estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada
producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción.

ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS

La predeterminación de los costos de materiales directos, en costeos estándar, debe ser el

resultado de dos variables: una por concepto de la cantidad de material directo usado y, la otra, por
el precio de ese material directo.
Estándares de precio del material directo
Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. La
responsabilidad en la predeterminación de los precios del material directo recae en el departamento
de compras de la empresa. A los empleados de este departamento les corresponde estudiar en forma
minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta las experiencias pasadas
y el comportamiento actual del mercado.
La predeterminación de los precios de los materiales directos es un indicativo de la eficiencia o
ineficiencias de un departamento de compras, por cuanto son numerosos los factores que se deben
considerar cuando se emplea el sistema de costeo estándar, y su incidencia en las utilidades de la
compañía es bastante notoria.
Comprar grandes volúmenes de materiales cuando los precios son bajos, es en general beneficioso
para la empresa siempre y cuando se disponga de facilidades para su almacenamiento, ya que de lo
contrario podría ser perjudicial en caso de tratarse de materiales que requieran condiciones especiales
de almacenamiento, como temperatura y humedad.
La correcta predeterminación de los precios del material tendrá influencia especial en la valoración
de los inventarios y en las políticas de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una
empresa que sigue el sistema de costos estándar.
Estándares de eficiencia (uso) del material directo
Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad
de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere
más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse
para cada material directo.
Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que debe llevar cada
unidad que se elabore, se necesitan muchos estudios por parte de ingenieros industriales, ingenieros
químicos en algunos casos, diseñadores industriales, así como muchos otros técnicos especializados
en administración científica, con el fin de establecer todas las posibilidades en busca de una mayor
economía dentro de los límites más apropiados en relación con la calidad del producto en estudio.
En este aspecto, uno de los más importantes dentro de cualquier organización, porque de ello
depende en gran parte que la predeterminación resulte posteriormente acertada o no. Una empresa
que proceda de esta manera obtendrá resultados muchos más satisfactorios y evitará muchas
dificultades a los ejecutivos que tienen bajo su responsabilidad dichos menesteres.
Con respecto a la selección del material directo, se debe tener especial cuidado para evitar que
durante la producción se presenten demasiados desperdicios debido a la mala calidad del material, o
pérdidas en el volumen de los materiales a causa de deficiencias en su almacenamiento.
Es muy conveniente, en la predeterminación de la cantidad de material directo que se utilizará,
establecer un margen de seguridad para cubrir posibles pérdidas ocasionadas por los desperdicios
resultantes, daños en los materiales, etc. Cuando se trata de artículos que ya se han producido con
anterioridad, la predeterminación de la cantidad del material directo usado por unidad es
relativamente fácil de calcular. Se pueden hacer un promedio de las cantidades usadas en los más
recientes procesos de producción, o se toman como base los mejores resultados de periodos
anteriores. Cuando se trata de un artículo nuevo, es decir, que va a salir al mercado por primera vez,
deben realizarse muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a obtener
un producto de buena calidad, en condiciones económicas favorables para la empresa.

ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden
dividirse en estándares de precio (tarifa) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra directa).
Estándares de precio de mano de obra directa
Los estándares de precio son tarifas o tasas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de
pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia
que la persona ha tenido en el trabajo. A la unidad de RRHH, le corresponde la responsabilidad de la
predeterminación del salario o tasa de pago, en la cual intervienen factores diferentes a los que se
presentan con los materiales por tratarse de problemas que son comunes al elemento humano.
Los métodos y sistemas de estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo
tienen influencia especial en la predeterminación del precio de la mano de obra directa. En cuanto a
los métodos de pago en sí, son numerosos y todavía no se ha dicho la última palabra sobre la materia.
Precisamente, es éste el punto crítico, donde con más frecuencia se presentan choques entre la
gerencia y los trabajadores.
Pero ya sea que se pague en forma directa, a destajo o por incentivos, o por cualquier método
legalmente conocido, el pago de los trabajadores debe registrarse en cuadros especiales por cada
operación, y el total debe aparecer en la nómina de la empresa.
La predeterminación del salario es, pues, un asunto bastante complejo y delicado que requiere no
sólo de muchos conocimientos y estudios de diferente índole, y una aplicación sensata de los sistemas
de administración de salarios, sino también una buena experiencia de trabajo.
Estándares de eficiencia de mano de obra directa
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa
que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y
movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos
estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones
(espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar las
tareas asignadas.
La hoja de tiempo donde se van acumulando cada semana o cada quincena, según las fechas de
pago, los datos correspondientes a cada trabajador en relación con las horas trabajadas, cuyo control
se hace generalmente por medio de los relojes de tiempo que marcan la entrada y la salida al trabajo,
pueden tener muchas formas de acuerdo a las necesidades de la empresa.
ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos de
fabricación son completamente diferentes a los de la materia prima y mano de obra. Una razón para
sustentar lo anterior radica en la variedad de ítems que constituyen el conjunto de costos indirectos
de fabricación, ya que incluyen entre otros materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos
de fábrica, depreciación de la maquinaria y del edificio de fábrica, seguros, mantenimientos, etc. Los
costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricación se afectan de manera
diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del
costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (CIF Variables), o ningún
cambio (CIF Fijos), en el total de los costos indirectos de fabricación.

Debido a la gran variedad de ítems que se incluyen en los costos indirectos de fabricación, el
establecimiento de estándares de los costos indirectos de fabricación involucra a muchas personas
dentro de la organización. Por ejemplo, el Jefe de Mantenimiento puede ser responsable de los costos
de limpieza, mantenimiento y reparación de la maquinaria y edificios, El Jefe de Producción puede
ser responsable de los costos del material indirecto, etc. Los costos indirectos de fabricación fijos
comprometidos que no se afectan con la producción, tales como, arriendos, depreciaciones,
generalmente los controlan la parte administrativa de la empresa.

Presupuestación de los costos indirectos de fabricación

La presupuestación de los costos indirectos de fabricación exige un análisis cuidadoso de la

experiencia anterior, condiciones económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar
el mejor pronóstico posible de los costos indirectos de fabricación del periodo siguiente.

Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto
de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos
sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricación
variable cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto de fabricación
variable por unidad permanecerá constante dentro del rango relevante. El total de los costos
indirectos de fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro
del rango relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera inversa;
es decir, a medida que se expande la producción, los costos indirectos de fabricación fijos se
distribuyen sobre más unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia
de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos estándares para cada producto se convierte en un problema cuando varían los niveles
de producción.

Los presupuestos se utilizan como herramienta en el control de los costos indirectos de fabricación.
Antes de comenzar el periodo de costos, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos
de fabricación previstos. Los costos indirectos de fabricación reales se comparan más tarde con los
costos presupuestados como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de
presupuestación que se utilizan por lo general son los presupuestos estáticos y los flexibles.

Los presupuestos estáticos muestran los costos presupuestados a un nivel de actividad, justificados
con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado.
Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se afecta por la actividad o cuando
la actividad productiva es estable, el presupuesto estático podría ser la herramienta adecuada. Sin
embargo tal situación es poco común que se presente, ya que los niveles de producción oscilan en
respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente.
Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto
elimina los problemas presentados con los presupuestos estáticos en términos de las fluctuaciones
en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados al mismo nivel de actividad, ya que esta es la única que sirve de medida para
propósitos de evaluación del desempeño que hace que los presupuestos flexibles sean una forma
más realista de presupuestación.

Capacidad normal de producción

Cuando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos, requisito

indispensable para el cálculo de la tasa estándar se debe tener en cuenta el nivel de producción de
la planta. Sobre el particular se deben estudiar dos situaciones:

1. Capacidad teórica o ideal de producción: Se entiende por capacidad teórica o ideal de

producción el nivel en el cual se trabajaría en una forma continua si no faltaran los pedidos u
órdenes de producción.
2. Capacidad media de producción: Bajo esta denominación se hace alusión a un nivel en el
cual se tienen en cuenta los diversos factores que afectan comúnmente a la producción, como
la falta de pedidos, los daños en las máquinas, la inadecuada adopción de métodos y sistemas
técnicos en determinados sectores, y las deficiencias y errores que son comunes en los
trabajadores, por su calidad de seres humanos.
3. La capacidad normal de producción sería aquella que se basara en unas ventas previstas,
pero teniendo muy en cuenta los diversos factores que podrían hacer variar el nivel en el cual
se realizan los procesos de producción. Sobre la tendencia a utilizar la capacidad teórica o la
capacidad media como la normal de producción, existen muchas discrepancias y nada se ha
definido sobre el particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa queda el decidir la forma
más conveniente de actuar en este sentido. Podría decirse, como una norma general, que en
un gran número de empresa se ha establecido el nivel de 80% como la capacidad normal. En
otras empresas, donde se acostumbra utilizar la capacidad media, se estima que ésta es
aproximadamente 80% de la capacidad teórica o ideal.

La tendencia moderna se orienta a la aplicación de la capacidad media como la normal de

producción, porque tiene en consideración los numerosos factores que pueden afectar los procesos
de producción. De todas maneras, cuando se trate de establecer la capacidad normal de la
producción, se deberá considerar el número de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer
frente en forma regular a las ventas que se espera realizar.

La responsabilidad en la determinación de la capacidad normal de producción corresponde pues,

a un vasto núcleo de personas, ya que números departamentos de producción, suministro de
materiales, personal, ventas, se involucran en tales decisiones.

Los presupuestos de costos indirectos se basan en una u otra forma de capacidad normal de
producción se denominarán fijos o estáticos, y se han usado desde hace bastante tiempo en las
grandes industrias manufactureras. Sin embargo, han surgido nuevas técnicas en materia de
presupuestación, como por ejemplo los presupuestos flexibles en relación con los costos indirectos
de fabricación, de muy buenos resultados en la actualidad.
 Tasa estándar de costos indirectos

En costeos estándar, al igual que en costeos históricos por órdenes de producción, se requiere
calcular el monto de los costos indirectos que se aplican a la producción en cada hoja de costos por
trabajo y para ello es necesario averiguar una tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricación, la cual se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula:

TSt = CIFP / NOP

Donde:

TSt = Tasa estándar de costos indirectos de fabricación.

CIFP = gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal.

NOP = base presupuestada, que puede expresarse en unidades de producción, horas de mano de
obra directa, costo de esas horas, horas máquina, etc., y que corresponde, en cada caso, a la base
que se tome para aplicar los costos indirectos de producción.

La tasa estándar puede expresarse en muchas fórmulas, según la base que se tome. En la práctica,
las bases más utilizadas son: unidades de producción, horas de mano de obra directa, costo de las
horas de mano de obre directa y horas máquina. En todas las bases anteriores, el factor tiempo es
el más importante. Cuando se empleen como base las unidades de producción, éstas deben
expresarse de todas maneras en términos de horas por unidad, lo cual se obtiene al multiplicar las
unidades presupuestadas por la horas estándar de cada unidad que suministra la hoja de
especificaciones estándar, y que en realidad se puede considerar como un presupuesto por unidad.
Pero debe quedar bien claro que las horas estándar totales son diferentes de las horas
presupuestadas totales, por cuanto las primeras tienen en cuenta una producción equivalente
basada en su mayoría en unidades reales de producción, mientras que las segundas se basan en
unidades presupuestadas.

Bibliografía Sugerida
GARCÍA, Colín Juan. Contabilidad de Costos Mc Graw Hill.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edición.
JACOBSEN, Becker y otro. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo
para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Segunda edición. 1986.

POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma

de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edición. 1998.