COSTOS ESTANDAR

Constituyen la técnica más avanzada de los costos predeterminados; están basados en estudios especiales de
ingeniería, mediante los cuales se llega a determinar lo que debe costar un artículo a futuro y sirven de instrumento
de medición de la eficiencia de la empresa debido a que su determinación está basada precisamente en la eficiencia,
calculada a un volumen de producción normal y considerando los instrumentos de trabajo disponibles.

VENTAJAS:

a).-control de la producción.- es la principal ventaja que se tiene al utilizar costos estándar, ya que ofrecen las
herramientas necesarias para que la administración de la empresa haga la confrontación con los costos reales; en
caso de presentarse diferencias entre ambos (denominadas desviaciones o variaciones) hacen posible a pronta
aplicación de medidas correctivas.

Son muy diversas las causas que pueden originar las desviaciones o variaciones, pero en todos los casos, los datos
reales deberán ajustarse al estándar.

b).-economía en su operación.-el manejo de un sistema de costos estándar requiere de menos personal y

proporciona ahorros en diversas erogaciones, ya que antes de la producción se tienen los requerimientos.

c).-fijación de precios de venta.- el conocimiento del costo de los artículos antes de que estos se elaboren, permite a
las empresas fijar políticas de precios de venta acertados.

d).-facilidad en la preparación de presupuestos.-el contar con información veraz, oportuna, confiable y anticipada de
los costos de producción , ofrecen una mejor información para elaborar los planes futuros de una empresa.

e).-agilidad en la presentación de informes: el conocimiento de los costos en forma anticipada y precisa, facilita la
elaboración de informes.

f).- adaptabilidad a los sistemas básicos de control productivo.-significa que los costos estándar pueden ser
utilizados en el sistema de órdenes de producción como en el de procesos.

g).- contar con información veraz, oportuna, confiable, y anticipada de los costos de producción.

h).-implica una planeación de la producción la cual considera que producto se fabricara?en donde ? como ? cuanto?
y cuando.

i).- en la elaboración de los costos estándar se requiere de la participación de varias areas de la empresa como
diseño, ingeniería del producto, ventas, producción, compras, costos, etc.

DIFERENCIA ENTRE PRESUPUESTOS Y COSTOS ESTANDAR.

Los presupuestos son instrumentos que se preparan para conocer los requerimientos de una empresa en todas sus
àreas para un determinado periodo, en tanto los costos estándar se preparan para conocer lo que debería de costar
cada unidad producida y únicamente son revisados cuando ha habido un cambio permanente o importante en los
elementos involucrados.

En la elaboración de los costos estándar se requiere de la participación de varias áreas de la empresa como son :
diseño. Ingeniería del producto, ventas, producción, compras, costos, etc.

El área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular
los costos estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y
considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción.
 ESTANDARIZACION DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO.

ESTANDAR DE MATERIA PRIMA.

ESTANDAR DE MATERIALES. - Esta representado por la cantidad de materiales requeridos para la elaboración de un
producto; en su determinación se debe de considerar:

- Especificaciones del producto a elaborar

- Calidad de los materiales
- Rendimiento de los mismos.
- Cuantificación de mermas y/o desperdicios
- Pruebas prácticas de consumo.

ESTANDAR MONETARIO. - Representa el precio determinado de los materiales que serán utilizados en la producción y
en su fijación se consideran varios factores entre los cuales están.

- Estudio de cotizaciones de diversos proveedores

- Determinación de precios futuros
- Evaluación de descuentos por comprar en grandes volúmenes.

ESTANDAR DE MANO DE OBRA DIRECTA.

La fijación del estándar de este elemento es un poco mas laborioso, ya que depende en una forma más directa del
elemento humano.

Estándar físico. – se refiere a la cantidad de tiempo requerido para la elaboración de un producto; este aspecto es
encargado a personas especializadas en estudios de tiempos y movimientos (normas y métodos).

Estos estudios comprenden un análisis de los procedimientos que debe de seguir cada trabajador y la determinación
de las condiciones de espacio, temperatura, maquinaria, equipo, herramienta etc. Bajo las cuales debe de
desempeñarse las labores.

El especialista encargado de la fijación de los estándares de eficiencia de la mano de obra debe tener un
conocimiento completo de la empresa y del proceso productivo, con el objeto de prever las pérdidas de tiempo.

Los estudios proporcionaran las horas máquina, horas hombre, u horas-hombre-equipo requeridas para cada
operación o unidad producida.

Estándar Monetario. –Se refiere a la cuota predeterminada que será asignada a cada unidad de tiempo. En la
valoración de la cuota se toman en cuenta varios factores como son:

- La categoría del trabajador requerida para cada operación productiva.

- El tabulador de sueldos de la zona económica.
- Las condiciones de los contratos de trabajo tanto individuales como colectivos.
- Las prestaciones a la mano de obra directa y
- Las diversas disposiciones legales

La fijación de cuotas de mano de obra directa es realizada por el departamento de recursos humanos,
apoyándose en los de ingeniería industrial y contabilidad.
ESTÁNDAR DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O DE CARGOS INDIRECTOS.

El estándar de este elemento del costo es mas complicado por la gama de conceptos que lo integran ya que
incluye el material indirecto, la mano de obra indirecta, asi como diversos gastos y servicios que sin formar parte
del producto elaborado, son necesarios para su realización.

Estándar físico. – por su naturaleza deben de ser presupuestados a cierto volumen de producción, el cual puede
ser expresado en unidades de producción, en horas de mano de obra directa, horas maquina etc.

Es difícil precisar la capacidad productiva de las empresas y en consecuencia, el volumen de producción que debe
de ser tomado como base para presupuestar los cargos indirectos. Es común considerar para tal efecto, la
capacidad normal de producción de la empresa, entendida como el promedio de utilización real de la planta física
y del elemento humano durante varios periodos, equilibrándose los niveles bajos y altos de producción mas
adecuado para establecer este estándar.

Una vez determinado el volumen de producción, se procede a presupuestar cada uno de los renglones que
integran el concepto de cargos indirectos.

Los costos se comportan de diferente manera frente al volumen de producción teniendo así los fijos cuyo importe
no varía con respecto a los diferentes volúmenes de producción y los variables cuyo importe total aumenta o
disminuye en relación con dichos volúmenes. El costeo estándar pretende establecer una cuota de cargos
indirectos que pueda ser aplicable a los productos a pesar de las fluctuaciones en la producción. Esa cuota puede
ser única o doble, una para los gastos variables y otra para los fijos.

Estándar monetario. - la base se encuentra en los presupuestos elaborados para cada concepto a determinado
nivel de producción. Los importes presupuestados se integran a la hoja de costo unitario estándar, separando los
fijos de los variables. Ejemplo

La cia.x.s.a. ha determinado un volumen de producción presupuestado a 9,000 horas de mano de obra directa;
cada unidad producida requiere 3 HRS de trabajo directo, el presupuesto de cargos indirectos fijos importa
$ 900,000.00 y el de los variables $ 1 080,000.00; determinar la cuota por hora de gastos indirectos:

1 980,000.00
------------------- = $ 220.00 cuota por hora de gastos indirectos
9000 horas
Si se desea hace por separado: determinaremos primero para los fijos y después para los variables
Fijos
$ 900,000.00
------------------ = $ 100.00 cuota por hora de C.I.F. 3 HRS X $ 100.00 = $ 300.00 cuota unit. Std. de C.I.F.
9,000 hrs
Variables
1 080,000.00
-------------------- = $ 120.00cuota por hora. de C.I.V. 3HRS x $ 120.00 = $360.00 Cuota unit. std.de C.I.V.
9,000 hrs
Dentro de los costos estándar los cargos indirectos para su estudio se clasifican en dos grupos:

a).- Cargos indirectos fijos.- son aquellos que no varían independientemente de los cambio que existan en el
aumento o disminución de la producción. Por ejemplo, los sueldos a los obreros, depreciación, rentas etc.

b).- cargos indirectos variables.- son aquellos que varían en función de la producción como por ejemplo los
combustibles, los lubricantes, las pinturas utilizadas en el área de producción, aceites ,grasas etc.

c).-costos semivariables.- son aquellos que tienen una parte fija y una variable ; cuando se desea conoce cada una
de las partes existen 2 métodos para su separación:

a).- método de Máximos y mínimos y

b).- método de Mínimos cuadrados

Método de máximos y mínimos. (se deben de seguir los siguientes pasos )

1.- se seleccionan los niveles de actividad alto y bajo del periodo

2.- Restar al volumen más alto, el volumen más bajo en el nivel de actividad

3.-Restar el costo correspondiente al nivel más alto, el costo correspondiente al nivel más bajo

4.-Se calcula la tasa variable dividiendo la diferencia de los costos correspondientes a los niveles de actividad alto
y bajo, entre la diferencia de los niveles de actividad alto y bajo.

5.- Se encuentra ahora la porción de costo fijo restando al nivel de actividad alto o al nivel de actividad bajo ( el
resultado será el mismo ) el costo variable total al costo semivariable total.

Ejemplo:

Utilizando la formula e la línea recta Y = a + bx ecuación 1

Entonces a = Y – bx

En donde:

a = costo fijo

Y = Total de costos semivariables

b = tasa variable por unidad

x = al nivel de actividad
 MES COSTO HORAS DE MANO DE OBRA
(Y) DIRECTA ( X )

ENERO 80,000.00 40,000

FEBRERO 85,000.00 45,000
MARZO 87,500.00 50,000
ABRIL 100,000.00 80,000
MAYO 95,000.00 75,500
JUNIO 93,000.00 62,000

Y = 100,000.00 – 80,000.00 = 20,000.00 X = 80,000 -40,000 = 40,000

Ahora se divide $ 20,000.00 / 40,000 = .50 obtienes la tasa variable por hora de mano de obra directa que en
este caso es ( b) .

Determinación del costo fijo.

Utilizando la formula e la línea recta Y = a + bx ecuación 1

Entonces a = Y – bx ecuación 2

Comprobamos substituyendo los datos en la fórmula de la línea recta a nivel alto y bajo

Nivel alto.

a = $ 100,000.00 - 0.50 ( 80,000 ) = $ 100,000.00 – $ 40,000.00 = $ 60,000.00 COSTOS FIJOS

Nivel bajo.

a= $ 80,000.00 - 0.50 ( 40,000 ) = $ 80,000.00 - $ 20,000.00 = $ 60,000.00 COSTOS FIJOS

Como se podrá observar tanto por el nivel alto como por el bajo los costos fijos son de $ 60,000.00 ; la diferencia
son los costos variables ( $ 40,000.00 nivel alto ; $ 20,000.00 nivel bajo ).

METODO DE MINIMOS CUADRADOS

Cuando varias personas miden la misma cantidad, generalmente no obtienen los mismos resultados. De hecho, si la
misma persona mide la misma cantidad varias veces, los resultados variarán. ¿Cuál es la mejor estimación para la
verdadera medición? El método de mínimos cuadrados proporciona una forma de encontrar la mejor estimación,
suponiendo que los errores (es decir, las diferencias con respecto al valor verdadero) sean aleatorias e imparciales.

¿Qué son los mínimos cuadrados?

Es un procedimiento de análisis numérico en la que, dados un conjunto de datos (pares ordenados y familia de
funciones), se intenta determinar la función continua que mejor se aproxime a los datos (línea de regresión o la línea
de mejor ajuste), proporcionando una demostración visual de la relación entre los puntos de los mismos. En su forma
más simple, busca minimizar la suma de cuadrados de las diferencias ordenadas (llamadas residuos) entre los puntos
generados por la función y los correspondientes datos.

Este método se utiliza comúnmente para analizar una serie de datos que se obtengan de algún estudio, con el fin de
expresar su comportamiento de manera lineal y así minimizar los errores de la data tomada.
La creación del método de mínimos cuadrados generalmente se le acredita al matemático alemán Carl Friedrich
Gauss, quien lo planteó en 1794 pero no lo publicó sino hasta 1809. El matemático francés Andrien-Marie Legendre
fue el primero en publicarlo en 1805, este lo desarrolló de forma independiente.

Definición:

Su expresión general se basa en la ecuación de una recta y = mx + b. Donde m es la pendiente y b el punto de corte, y
vienen expresadas de la siguiente manera:

Σ es el símbolo sumatoria de todos los términos, mientas (x, y) son los datos en estudio y n la cantidad de datos que
existen.

El método de mínimos cuadrados calcula a partir de los N pares de datos experimentales (x, y), los valores m y b que
mejor ajustan los datos a una recta. Se entiende por el mejor ajuste aquella recta que hace mínimas las distancias d
de los puntos medidos a la recta.

Teniendo una serie de datos (x, y), mostrados en un gráfico o gráfica, si al conectar punto a punto no se describe una
recta, debemos aplicar el método de mínimos cuadrados, basándonos en su expresión general:

Cuando se haga uso del método de mínimos cuadrados se debe buscar una línea de mejor ajuste que explique la
posible relación entre una variable independiente y una variable dependiente. En el análisis de regresión, las
variables dependientes se designan en el eje y vertical y las variables independientes se designan en el eje x
horizontal. Estas designaciones formarán la ecuación para la línea de mejor ajuste, que se determina a partir del
método de mínimos cuadrados.

Ejemplo del método de mínimos cuadrados

Para entender con claridad la aplicación del método veamos un ejemplo:

Encontrar la recta que mejor se ajusta a los siguientes datos:

Veamos la gráfica:

Necesitamos encontrar una recta y = mx + b. Debemos aplicar el método de mínimos cuadrados. Como ya sabemos
entonces, primero centraremos el valor (x ∙ y):

Segundo por las expresiones de m y b debemos encontrar el valor x²:

Ahora podemos obtener los valores de las sumatorias de cada columna:

Sustituimos en cada una de las ecuaciones:

La recta obtenida con el método de los mínimos cuadrados es la siguiente:

Observemos la gráfica:

Vemos que la recta corta al eje y en 11,48 y en el eje x en 13,57. Por lo tanto, si queremos saber dónde corta en el eje
x igualamos la ecuación y = 0:

Despejamos x:
HOJA DE COSTOS ESTANDAR.

Esta es una hoja que se elabora para cada producto que se vaya a fabricar o elaborar en la empresa; en esta hoja
se van a mostrar los costos calculados a futuro por cada uno de los elementos del costo; estos costos calculados a
futuro se compararan al final del periodo con los costos reales obteniéndose una diferencia ( llamada variación )
ya sea positiva o negativa la cual se utilizara en las fórmulas o variaciones siguientes.

VARIACIONES

Las diferencias que resultan de la comparación de los costos estándar y los costos reales, se denominan
variaciones o desviaciones.

Un sistema de costos estándar ayuda a la dirección de la empresa a realizar comparaciones periódicas a fin de
que pueda conocer cuánto se desviaron los costos reales de los costos estándar y en donde se produjeron las
variaciones. Lo importante no es solo determinar las variaciones, sino conocer el porque se dieron estas
diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso recurrimos al análisis de
variaciones como medio de control y evaluación.

Por lo tanto, el análisis de las variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia e ineficiencia
operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que dieron origen a
tales variaciones. Una vez llevado a cabo el análisis de las variaciones, se procederá a cancelar las cuentas de
variaciones efectuando los asientos contables correspondientes, según sea la explicación de dichas variaciones.

Las variaciones pueden ser favorables o desfavorables ; en el primer caso el precio real esta por debajo del costo
estándar y representa una utilidad y viceversa cuando es desfavorable representa una pérdida.

Las variaciones se pueden clasificar por su origen en:

A ).- Variaciones en materia prima directa.

B).-Variaciones en mano de obra

C).- Variaciones de cargos indirectos

Para determinar las variaciones en cada uno de los elementos del costo se utilizan las siguientes formulas:

Para materia prima :

1.- VARIACION EN CANTIDAD

variación en cantidad = cantidad estándar Cantidad

O Eficiencia que se debió - realmente * Precio estándar unitario
haber usado utilizada
2.- VARIACION EN PRECIO

variación en precio = Precio estándar por unidad - precio real por unidad * cantidad real utilizada
Para Mano de Obra :

Variacion en cantidad = ( costo hora- hombre estándar – costo hora hombre real) * numero de horas-hombre
O ( eficiencia ) reales empleadas

Variacion en precio = ( Costo hora-hombre estándar - costo hora-hombre real) * numero de horas-hombre
Costo hora- hombre realmente utilizadas

Para Cargos indirectos o Gastos de Fabricación :

variación en presupuesto = Cargos Indirectos Presupuestados – Cargos Indirectos reales

Cargos indirectos
Presupuestados = total de horas hombre de mano de obra * costo por hora de cargos indirectos
Directa (capacidad de producción)

variación en capacidad = total de horas hombre - total de horas-hombre * costo por hora de
presupuestadas realmente empleadas cargos indirectos

variación en cantidad = total de horas hombre que debieron - total horas hombre real * costo por hora de
ó eficiencia haber empleado en la producción real mente empleadas cargos indirectos

MECANICA CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR

La cuenta base para el registro de los costos estándar es producción en proceso u otra equivalente, ya sea que se
lleven en una sola cuenta o bien que se utilice una cuenta para cada elemento del costo.

Existen 3 métodos para el registro contable de los costos estándar

Método “A “ La cuenta de producción en proceso se carga a costos históricos, y se acredita por la producción
terminada y por la producción que quedo en proceso, a base de costo estándar . La desviación se obtiene y
analiza al final del periodo de producción.

Método “ B “ La cuenta de producción en proceso se carga y se acredita a costo estándar, obteniéndose las
desviaciones simultáneamente con la producción.

Metodo“ C “ La cuenta de producción en proceso se carga y se acredita a costos históricos y estándar ; las
desviaciones se obtienen al final de la producción.
 De los tres métodos anteriores; el método “ C “ ya no tiene aplicación en el medio industrial.

Método “ A “ o Parcial

La cuenta de producción en proceso tiene el siguiente movimiento:

Se carga :

1.-De los elementos del costo de producción a costos históricos.

2.-De las desviaciones cuando los costos estándar son superiores a los históricos ( en negro ) y en rojo, en el caso
contrario.

Se acredita:

1.- De la producción terminada valorizada a costo estándar.

2.- de la producción en proceso valuada a costo estándar .

Las desviaciones serán traspasadas a una cuenta especial denominada Variaciones entre el costo Estándar y el
Histórico.

Las cuentas de desviaciones se saldan por pérdidas y ganancias o por deudores diversos, esto en el caso de que
una persona sea el culpable.

El sistema de costos estándar puede ser utilizado en empresas que tengan implantado el sistema de costos por
ordenes de producción o el sistema de costos por procesos.

Ejemplo (existen varias formas de solución a los problemas de costos estándar veremos la más sencilla )
Ejemplo : La empresa ale s.a. nos muestra los siguientes datos para elaborar su producto ¨A¨ que fabricara
próximamente.

Datos Estándar

Volumen de producción 280 Piezas

Capacidad de producción (horas – hombre) 1,960

Cargos indirectos (fijos fijos y variables) $ 3,920.00

Cuota estándar de cargos indirectos $ 2.00 que se determina de la siguiente formula:

Cargos indirectos $ 3,920.00

_______________________ = _______________= 2.00
Capacidad de producción 1, 960

PROBLEMA DE COSTOS ESTANDAR

Hoja de costos estándar para el producto ¨A ¨

Concepto Cantidad Unidad costo ( $ )

por unidad Total

Materia prima 7 Kilogramo 2.8 19.60

Mano de obra 7 hora-hombre 2.1 14.70
Cargos Indirectos 7 hora-hombre 2 14.00
48.30

Datos Reales

1.- se compran 2,450 kilos de materia prima a $ 3.00 el kilo = $ 7,350.00

2.-Se utilizaron 2,205 kilos de materia prima a $ 3.00 el kilo = $ 6,615.00

3.-se pagaron sueldos por 2,170 horas con un costo de $ 2.12 cada hora = $ 4,600.40

4.- los cargos indirectos del periodo fueron de $ 4,725.00

5.-Se vendieron 140 piezas a $ 70.00 cada una = $ 9,800.00

6.- El informe de producción nos dice que se terminaron 280 unidades y que existe un inventario final de producción
en proceso de 70 unidades que están en un 50% de avance en sus tres elementos del costo de producción.

Para la solución del problema debemos hacer las siguientes cedulas.

1.- Valuar la producción terminada a costo estándar (cedula 1 )

2.-Valuar el inventario final de la producción en proceso a costo estándar (cedula 2 )

3.-valuar la producción total en unidades equivalentes a costo estándar (cedula 3 )

4.- Determinación de variaciones o diferencias (cedula 4 )

5.- Análisis de las variaciones (cedula 5 )

6.- registro en esquemas de mayor incluye variaciones

SOLUCION:

Cedula 1.- Valuación de la producción terminada a costo estándar.

CONCEPTO PRODUCCION CANTIDAD TOTAL COSTO

TERMINADA POR UNIDAD POR UNIDAD TOTAL
$ $

Materia prima 280 7 kg 1960 kg 2.8 5,488.00

Mano de obra 280 7 hrs 1960 kg 2.1 4,116.00
Cargos indirectos 280 7 hrs 1960 kg 2.0 3,920.00
$13,524.00

1 2 3 4 5

Multiplicar las columnas ( 1 ) x (2) = 3 ; ( 3) x ( 4 ) = 5

Cedula 2.- valuación del inventario final de producción en proceso a costo estándar

CONCEPTO INVENTARIO GRADO UNIDADES CANTIDAD TOTAL COSTO TOTAL

FINAL DE EQUIVALENTES POR $ POR $
VOLUMEN AVANCE % UNIDAD UNIDAD $

Materia Prima 70 50 35 7 kg 245 kg 2.80 686.00

Mano de Obra 70 50 35 7 horas 245 hrs 2.10 514.50
Cargos indirectos 70 50 35 7 horas 245 hrs 2.00 490.00
TOTAL $1,690.50

1 2 3 4 5 6 7

Multiplicar las columnas (1 ) x ( 2 ) = 3 ; (3 ) x (4 ) = 5 ; (5) x (6 ) = 7

Cedula 3.-Valuacion de la producción total en unidades equivalentes a costo estandar

CONCEPTO UNIDAES CANTIDAD COSTO

EQUIVALENTES POR TOTAL POR TOTAL
UNIDAD UNIDAD
$
Materia prima 315 7 kg 2,205 kg 2.80 6,174.00
Mano de Obra 315 7 horas 2,205 kg 2.10 4,630.50
Cargos Indirectos 315 7 horas 2,205 kg 2.00 4,410.00

Total $15,214.50
1 2 3 4 5

Multiplicar las Columnas (1 ) x ( 2) = 3 ; (3 ) x ( 4 ) = 5

Cedula 4 .-Determinación de variaciones o diferencias Estandar vs Real.

CONCEPTO COSTO COSTO

ESTANDAR REAL VARIACION OBSERVACIONES
$ $
Materia prima 6174.00 6615.00 441.00 Desfavorable
Mano de obra 4630.50 4600.40 30.10 Favorable
Cargos Indirectos 4410.00 4725.00 315.00 Desfavorable
total 15214.50 15940.40 725.90 Desfavorable

1 2 3

Columnas 2 Menos 1 igual a 3

Cedula 5.- Analisis de variaciones.

Materia prima

Variación en precio
Precio estándar 2.80
Precio real 3.00
Variación 0.20 por 2,205 kg = $ 441.00 D

variación en Cantidad

Cantidad estándar 2,205 kg

Cantidad Real 2,205 kg = $ 0.00 $ 441.00 Desfavorable

Mano de obra

Variación en precio

Estándar $ 2.10
Real $ 2.12 0.02 multiplicado por 2,170 horas = $ 43.40 D
Variación en Cantidad ( eficiencia )

Estándar 2,205 horas

Real 2,170 horas 35 horas por $ 2.10 = $ 73.50 F

Variación total en mano de obra $ (30.10 ) Favorable

Cargos indirectos.
Variación en presupuesto
Gastos presupuestados $ 3,920.00
Gastos Reales $ 4725.00 805.00 D

Variación en capacidad
Horas presupuestadas 1,960 Horas
Horas reales 2,170 horas
Variación 210 horas multiplicadas por $ 2.00 = $ 420.00 F

Variación en cantidad o eficiencia

Horas estándar 2,205 Horas

Horas reales 2,170 Horas

Variación 35 Horas multiplicadas por $ 2.00 = $ 70.00 F

Variación en cargos indirectos $ 315.00 Desfavorable

Estado de Resultados

..Ventas ( 140 piezas a $ 70.00 cada una ) $ 9,800.00

Menos costo de ventas ( 140 piezas a $ 48.30 ( precio estándar ) $6,762.00

Variaciones
+ mas
-Menos $ 725.90 $ 7,487.90

Utilidad o Perdida Bruta $ 2,312.10

Cuando la variación es positiva se resta al costo de venta y cuando es negativa se suma

 COSTEO DIRECTO

INTRODUCCION
Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipo y otras áreas, sólo se
conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos,
que por su importancia eran los únicos que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se expandieron
y las organizaciones se desarrollaron, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación, y fue entonces
cuando se hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables, así como la diferencia entre
costos directos e indirectos.
En poco tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta estas diferencias de costos; antes sólo se
pensaba en costos de producción y de no producción. A principios del siglo xx el método de costeo utilizado
era el absorbente o total. Eso se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los
activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los
problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas. Sin embargo, al
incrementarse el nivel de complejidad de las organizaciones se destacó la preparación de informes que
proveyeran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.
Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, conocida como costeo directo o
costeo variable. Durante el desarrollo del capítulo se utilizará indistintamente el nombre de costeo directo o
costeo variable, aunque el nombre más utilizado es costeo directo. No se puede afirmar que el costeo directo
sea mejor que el absorbente. Cada uno tiene una misión especial que cumplir: el costeo directo ayuda a la
administración en sus tareas de planeación y de toma de decisiones mientras que el costeo absorbente
informa a los usuarios externos. Pero es innegable que conceptualmente alguno de ellos debe estar mal; los
dos no pueden ser correctos porque no puede haber dos verdades, es decir, no podemos afirmar que un
producto tiene dos diferentes costos.

Fundamentos del costeo directo y del costeo absorbente

El costeo absorbente es el más usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de
las empresas latinoamericanas. Este método incluye en el costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha
inclusión es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que
proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo
tanto, se deben incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para
reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo directo (especialmente sus pioneros, Harris y Harrison) afirman
que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función de
un periodo determinado, pero jamás del volumen de producción. El hecho de contar con determinada
capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por
el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este método
se incluyen únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es
decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al
costo de las unidades producidas.
 Las principales diferencias y similitudes entre ambos sistemas son:

1. El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos de periodo,
mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2. Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo considera los costos variables; el costeo
absorbente incluye tanto costos fijos como variables. Esto repercute en el balance general en la cuenta de
inventarios, y en el estado de resultados en la de costo de ventas.

3. La forma de presentar la información en el estado de resultados. El estado de resultados

absorbente lo hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos de acuerdo con su
importancia en las operaciones normales de la empresa: ventas - costo de ventas = utilidad bruta - gastos de
operación = utilidad de operación), mientras que el costeo directo toma una perspectiva marginal (ventas -
costos variables = margen de contribución - costos fijos = utilidad de operación).

4. De acuerdo con el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser modificadas de un
periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce realizando la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo
que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de ventas es mayor que el
volumen de producción.
b) Mediante el costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el
volumen de producción.
c) Ambos métodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el
volumen de producción.

El costeo directo también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal, ya que
subraya el margen de contribución para cubrir los costos fijos y la generación de utilidades. El costeo directo
tiene los mismos supuestos que se comentaron en el modelo costo-volumen-utilidad:

1. Una perfecta división entre costos variables y fijos.

2. Linealidad en el comportamiento de los costos.
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes

• Se reafirma que ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el
inventario, y en la clasificación y orden de presentación que emplean: coinciden en que los gastos de venta y
administración, variables y fijos, son costos de periodo, y que los costos variables de producción son costos
del producto. Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo directo es más adecuado para uso
interno, y el costeo absorbente para fines externos. Este último puede utilizarse también internamente,
aunque con menor eficacia que el primero.
• La diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fijos de producción: costos del
producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

La tendencia de las empresas es eliminar la mayor cantidad posible de prorrateos de los costos
indirectos para poder competir y tomar decisiones estratégicas relevantes. Se recomendó, el uso del costeo
por actividades, que tiende a identificar en cada actividad sus costos directos y a cuestionar el valor agregado
que añaden al producto o servicio que se ofrece. Para usos internos son incuestionables las ventajas que
ofrece el costeo directo o variable aunado a la filosofía de costeo por actividades. Sin embargo, no hay que
olvidar que cuanto más se pueda reducir el porcentaje de costos indirectos prorrateados, más correctamente
se conocerá el costo real de nuestros productos y servicios y se tomarán mejores decisiones, sobre todo si se
quiere diseñar estrategias para penetrar en mercados internacionales.

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO O MARGINAL

CONCEPTO 2016 2017 2018 2019

VENTAS $500,000.00 $625,000.00 $800,000.00 $750,000.00

MENOS: COSTOS VARIABLES
De producción $200,000.00 $250,000.00 $320,000.00 $300,000.00
De distribución $100,000.00 $125,000.00 $160,000.00 $150,000.00

total, costos variables $300,000.00 $375,000.00 $480,000.00 $450,000.00

CONTRIBUCION MARGINAL $200,000.00 $250,000.00 $320,000.00 $300,000.00

Menos COSTOS FIJOS
De producción $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00
De distribución $25,000.00 $25,000.00 $25,000.00 $25,000.00

Total, costos fijos $75,000.00 $75,000.00 $75,000.00 $75,000.00

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPTOS $125,000.00 $175,000.00 $245,000.00 $225,000.00

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO ABSORBENTE O TRADICIONAL

VENTAS $500,000.00 $625,000.00 $800,000.00 $750,000.00

MENOS: Costo de ventas $250,000.00 $291,667.00 $373,333.00 $355,000.00

UTILIDAD BRUTA $250,000.00 $333,333.00 $426,667.00 $375,000.00

Gastos de operación $125,000.00 $150,000.00 $185,000.00 $175,000.00

Utilidad antes de impuestos $125,000.00 $183,333.00 $241,667.00 $220,000.00

Observe los 2 estados anteriores y vea que a pesar de que las ventas de ambos son iguales en los años ; las
utilidades obtenidas son diferentes en cada año ; debido a los diferentes renglones que los integran.
Ventajas del costeo directo

1. Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, gracias al sistema de costeo

directo en la presentación del estado de resultados.
2. La preparación del estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas que
afectan más significativamente los costos y la toma de decisiones adecuadas, basándose en el criterio de
márgenes de contribución.
3. El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran ayuda a la administración a escoger la
composición óptima que deberá ser la pauta para que el departamento de ventas alcance sus objetivos.
4. El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles deben apoyarse y cuáles deben ser
eliminadas por producir márgenes de contribución negativos.
5. El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones respecto a reducciones de
precios, descuentos especiales, campañas publicitarias para incrementar las ventas a través del análisis costo-
beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etcétera.
6. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
7. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de lo
normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos fijos.
8. Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el precio con un
margen de contribución, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar
menos líneas de productos, ventas de exportación, etcétera.
9. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva.
10. Facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables.
11. Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican
desembolsos.
12. Ante una recesión, es una herramienta esencial para determinar estrategias que optimicen la capacidad
instalada.

Desventajas

1. La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Si no se realiza con mucho
cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la determinación de la
utilidad. En el Boletín C-4 de las Normas de Información Financiera para México, referente a inventarios, el
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de la Información Financiera (CINIF)
señala: “La segregación de costos variables y fijos debe hacerse tomando en cuenta todos los aspectos que
pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características
fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existen partidas de características semivariables, la política
recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación dependiendo de su grado de
variabilidad”. Por ello, es necesaria una división de los costos adecuada, aplicando cualquiera de las
herramientas analizadas anteriormente.

2. El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo,
bajándolos en ocasiones con el fin de que generen un mínimo margen de contribución; como no es posible
alcanzar la recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada, se genera una pérdida de
potencial productivo a largo plazo. En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos
puede ser difícil por el efecto que generan en la competencia internacional.
PUNTO DE EQUILIBRIO.

Punto de volumen en el que los ingresos y los costos son iguales: una combinación de ventas y costos que dan como
resultado la operación de un negocio sin producir utilidad ni pérdida. El punto de equilibrio se puede calcular en
valores y en unidades.

Las empresas surgen con un propósito determinado, por ejemplo, el incremento del patrimonio de sus
accionistas o la prestación de un servicio a la comunidad.

Es normal que, al plantear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el costo total de sus
costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la
organización. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos, se llama punto de
equilibrio, como ya lo mencionamos anteriormente no hay ni utilidad ni pérdida.

El cálculo y el manejo del punto de equilibrio es algo más complejo ya que la mayoría de las empresas
manejan una diversidad de productos con diferentes márgenes haciendo casi inoperante la fórmula del
margen de contribución unitaria. Pero, globalmente y mediante los grandes números de la empresa, podemos
calcular el punto de equilibrio mediante la ecuación siguiente:

Para el cálculo del punto de equilibrio en valores se utiliza la siguiente fórmula:

GASTOS FIJOS TOTALES

PE = ------------------------------------------------------------
COSTOS VARIABLES TOTALES
1 - (----------------------------------------------------)
VENTAS TOTALES

Con este cálculo y la constante variación en el comportamiento de algunos gastos, no debe perderse de vista
que éste representa un momento de la empresa. Es como una fotografía instantánea y se debe estar revisando
en forma regular. Recordemos que bajo esta modalidad el punto de equilibrio se obtiene como una cifra
monetaria de ventas, no en unidades.

Para calcular el punto de equilibrio en unidades se utiliza la siguiente formula:

Costos fijos totales

PE = --------------------------------------------------------
Precio por unidad – Costo variable por unidad

Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los productivos, administrativos, de
ventas y financieros. Hoy día estos últimos son muy significativos.

El punto de equilibro se determina dividiendo los costos fijos entre el margen de contribución por unidad.

El margen de contribución es el exceso de los ingresos respecto a los costos variables, es la parte que
contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona utilidad.
Ejemplo:

Supongamos que una empresa vende sus artículos a $2.00 por unidad, cuyo costo variable es de $1.00 y que
tiene costos fijos de $5.000,00
El margen de contribución por unidad sería: $2,00-$1,00 = $1,00
Si esta empresa planea vender 5.000 unidades lograría un margen de contribución total de
$1,00* 5.000 = $5.000

Esto sería lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de $5.000,00 por lo que se puede afirmar que al
vender 5.000 unidades está en su punto de equilibrio.

Si aplicamos la fórmula para el ejemplo anterior, se llegaría a la misma respuesta:

Costos fijos totales

PE= -----------------------------------------------
Precio – Costo Variable

$ 5,000
X = ---------------------------- = 5,000 unidades
$2- $1

En esta situación fue calculado el punto de equilibrio en unidades, porque se dividió dólares entre dólares, si
se quiere el resultado en dólares, se aplicaría la misma fórmula, solo que el margen de contribución por
unidad, en vez de dólares, se expresaría en porcentaje de ventas. Continuando con el mismo ejemplo:

Precio de venta – Costo variable

Margen de contribución = ---------------------------------------------
Precio de venta

substituyendo

$ 2.00 - $ 1.00
-------------------- = 50 %
$ 2.00

$ 5,000
Punto de equilibrio en $ = ------------------ = $ 10,000
50 %

De estos ejemplos tenemos varias conclusiones

1. 1.- Si nosotros tenemos costos fijos por $5000,00 y vendemos $5000,00 estamos recuperando los
costos fijos pero no los costos variables (el costo de la mercadería), esto es tenemos pérdida.
 2. El punto de equilibrio depende tanto de los costos fijos como del margen de contribución, que es dado
por el precio de venta y el costo de los productos. Si el margen de contribución baja, esto es
vendemos productos con poco margen, obliga a aumentar el punto de equilibrio. Por ejemplo, que
baje a un 40%.

Costos Fijos $ 5,000

PE en $ = -------------------------------------- = ------------------------ = $ 12,500
Margen 40 %

Esto implica que dos empresas con un mismo costo fijo, pero con diferentes márgenes, una puede estar
ganando dinero y otra perdiendo como es lógico.

Un ejemplo con 3 empresas nos puede ilustrar mejor sobre lo que estamos hablando:

empresa 1 empresa 2 empresa 3

Ventas 6,000 8,000 12,000

Costos Variables -3,000 -5,000 -6,000
Margen de contribución 3,000 3,000 6000
Costos fijos -$5,000 -$4,000 -$5,000
Utilidad ó pérdida ( -2000 ) (-1000 ) $1,000

Nótese que en todos los casos las ventas cubren los costos fijos, pero eso no es suficiente.

Empresa 1:

A pesar de que sus ventas están sobre los costos fijos, al reducirle el costo de la mercadería vendida, el
margen de contribución no permite cubrir sus costos fijos por lo tanto tiene pérdidas.

Empresa 2:

A pesar de que tiene mayores ventas y un menor costo fijo, tiene pérdidas porque el margen de contribución
es menor (38%) no cubre los cosos fijos, esto puede ser ocasionado porque los productos que vende son de
muy poco margen.

Empresa 3:

Vende el doble que la empresa 1, tiene el mismo margen de contribución, 50%, logra utilidad.

En conclusión:

Si bien es cierto debemos tener controladas las ventas, también debemos controlar los costos fijos y el
margen de contribución o mezcla de precios de los productos que estamos vendiendo, todo lo cual se debe
reflejar en los estados financieros de cada una de las empresas que estemos analizando.