Manual Tributario PDF

Prólogo
La presente obra tiene como principal objetivo que los lectores cuenten en forma íntegra con los
alcances más relevantes de las principales normas en materia tributaria que actualmente se
encuentran en vigencia, considerando sobre todo, la compleja legislación que regula esta disciplina
jurídica de imprescindible aplicación en las empresas.
Ante ello cabe referir que la natural complejidad de las normas tributarias se ha visto agravada
por lo profuso y cambiante de la regulación, que en no pocos casos determina el incumplimiento del
pago de obligaciones fiscales o la omisión de una actuación exigida por una obligación formal, con
la consecuente exigencia del pago de multas e intereses por parte de la Administración Tributaria,
originando una sensación de incertidumbre en los contribuyentes al realizar sus diferentes
transacciones económicas.
En tal sentido, aspiramos a que la presente obra, Manual Tributario resulte ser un instrumento
de imprescindible consulta, no sólo para los sectores profesionales y académicos, sino sobre todo
para los sectores empresariales que día a día tienen que aplicar una legislación tributaria que
muchas veces les resulta confusa y poco accesible.
Es por estas razones que consideramos oportuna la edición de la obra Manual Tributario en la
que se aborda el análisis de los aspectos más relevantes de los tributos conformantes del Sistema
Tributario Nacional así como aquellas obligaciones formales vinculadas y que requieren una
adecuada aplicación por parte de los contribuyentes, considerando sobre todo la dispersa y compleja
legislación que regula esta disciplina jurídica.
El Manual Tributario contiene las principales modificaciones a las normas con incidencia fiscal
vigentes para el ejercicio gravable, con la finalidad de proporcionar una herramienta eficaz de
consulta que permita conocer los aspectos más importantes a tener en cuenta, no sólo para los
sectores profesionales y académicos, sino sobre todo para los empresarios que como operadores
requieren cumplir adecuadamente con sus obligaciones tributarias.
De otro lado, consideramos que una obra de esta naturaleza sólo ha sido posible gracias al
esfuerzo y dedicación de un equipo de destacados profesionales que conforman nuestro equipo de
investigación; es por este motivo que no podemos dejar pasar esta oportunidad para expresar
nuestro reconocimiento y gratitud a las siguientes personas: CPC Rosa Ortega Salavarria, Dra. Rina
Rimachi Castañeda, Dra. Carmen Cecilia Alayo Pinillos, Dr. Yon Espinoza Vásquez, Alain Salas
Yerén, Dra. Fiorella Demartini y Dra. Patricia Feria Valverde.
El MANUAL TRIBUTARIO ha sido elaborado siguiendo una metodología pedagógica

desarrollada por la organización THOMSON REUTERS - CABALLERO BUSTAMANTE, lo que
implica el soporte profesional de una entidad líder que cuenta con 44 años de solvencia profesional
y académica.
La presente obra se ha dividido en ocho capítulos:
Capítulo 1 : Código Tributario
Capítulo 2 : Tributos del Gobierno central
Capítulo 3 : Tributos de los Gobiernos locales
Capítulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias
Capítulo 5 : Comprobantes de pago
Capítulo 6 : Traslado de bienes y guías de remisión
Capítulo 7 : Contribuciones sociales
Capítulo 8 : Planilla electrónica: T-Registro y PLAME
Finalmente, anhelamos que este libro se constituya en un elemento de guía y consulta para todos
aquellos involucrados en el quehacer tributario.
CPC Ana Pacherres R.
CAPÍTULO 1
CÓDIGO TRIBUTARIO
CAPÍTULO 1
1. Introducción
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir que este
dispositivo no regula un tributo en especial toda vez que, técnicamente hablando, no forma parte del
Sistema Tributario Nacional. El Código Tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816,
vigente desde el 22.04.1996, y su Texto Único Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo Nº
133-2013-EF (22.06.2013) (en adelante TUO del Código Tributario).
CÓDIGOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ
VIGENCIA A
DISPOSITIVO
PARTIR DE
Ley Nº 16043 17.10.66
Decreto Supremo Nº 395-82-EFC 06.01.83
Decreto Supremo Nº 218-90-EF 30.07.90
Decreto Ley Nº 25859 01.12.92
Decreto Legislativo Nº 773 01.01.94

Decreto Legislativo Nº 816, actualmente contenido en el D.S. Nº 133-2013-EF que
22.04.96
aprueba el TUO del Código Tributario.
Nuestro Código Tributario se encuentra dividido en varias secciones: (i) el Título Preliminar, que
señala los principios generales o máximas de aplicación general, ya sea de cumplimiento obligatorio
como de recomendación al legislador y que c onstituyen en muchos casos garantías de seguridad
jurídica para el contribuyente; (ii) el Libro Primero, destinado a explicar lo relativo a la relación jurídico
tributaria, describiendo a los sujetos: acreedor y deudor tributario, y el objeto de dicha relación: el
tributo; (iii) el Libro Segundo que regula lo referente a los órganos de la Administración Tributaria,
así como las facultades de la Administración; (iv) el Libro Tercero, que explica lo relativo a los
procedimientos tributarios; y finalmente, (v) el Libro Cuarto, que trata sobre las infracciones,
sanciones y delitos en materia tributaria.
2. Principales conceptos
2.1. Concepto de Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por Ley,
deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines. Jurídicamente se define al tributo como una prestación que es el
contenido de la obligación jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito,
cuyo sujeto activo es en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situación por la voluntad de la Ley. En este sentido, el término genérico tributo, comprende
las siguientes especies:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor

del contribuyente por parte del Estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la
característica primordial de los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el
destino de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por
cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al
contribuyente.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. En este sentido, a
diferencia de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por
lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificación:
• Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
• Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es el
monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.
• Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. A diferencia
de la anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del
concepto de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las
Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de

Normalización Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados
por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF (publicado el 22.06.2013).
Procede referir que mediante el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 1170 publicado el
07.12.2013, se modifica el artículo 6° del TUO del Código Tributario, estableciendo laprelación
de las deudas tributarias bajo la regulación siguiente:
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario
y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de
Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso
los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e hipoteca
o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
2.2. Interpretación de las normas tributarias
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los métodos de interpretación admitidos
en Derecho. Los métodos de interpretación admitidos por el Derecho, entre los cuales tenemos,
el método de la "ratio legis" o razón de ser de la norma, el sistemático por comparación con otras
normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el sociológico.
En tal sentido, el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no pueden crear

tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3º del
Decreto Legislativo Nº 1121.
2.3. Calificación, elusión de normas tributarias y simulación
Sobre el particular, la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario establece en principio,
que la determinación del hecho imponible por parte de la Administración Tributaria deberá tomar
en consideración los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la
deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias,
créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o
créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución

del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de
la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
Se reconoce únicamente a la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en

estrico no constituye una "Interpretación Económica"), para lo cual tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En tal sentido, la SUNAT pondrá mayor énfasis en la primacía de la realidad frente a la formalidad
que revistan los actos de los deudores tributarios, a los efectos de determinar su verdadera
naturaleza de las operaciones
Base Legal: Norma XVI del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del
2.4. Vigencia de las normas tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo
disposición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se

promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente al
de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento. Se discute si esta excepción
permite al Reglamento establecer una vigencia anterior a su publicación o por el contrario, sólo
se permite postergar su vigencia. Somos de la opinión que lo acertado es esta última posición en
concordancia con lo previsto en el texto de la Carta Magna.
Se debe tener presente que a partir del ejercicio 1994, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
103º de la Constitución Política de Perú de 1993, ninguna Ley tiene fuerza, ni efectos retroactivos,
salvo en materia penal cuando favorece al reo, es decir, ya no se contempla la retroactividad de
las normas en materia tributaria.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Primera Disposición
Final y Transitoria de la Ley Nº 26777; artículo 103º de la Constitución Política del Perú.
2.5. Cómputo de los plazos
Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día de

éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo
se cumple el último día de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En cualquiera de los dos casos si el término del plazo correspondiese a día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de
vencimiento fuera medio día laborable se considerará inhábil.
Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose Sábado, Domingo y demás días que tengan
calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.
2.6. Valor de la UIT
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Decreto Supremo Nº
023-96-EF (Forma de aplicación de la UIT).
EVOLUCIÓN DE LA UIT
Año UIT Dispositivo Año UIT Dispositivo
1994 1,700 D.S. Nº 168-93-EF 2005 3,300 D.S. Nº 177-2004-EF
1995 2,000 D.S. Nº 178-94-EF 2006 3,400 D.S. Nº 176-2005-EF
1996 2,200 D.S. Nº 012-96-EF 2007 3,450 D.S. Nº 213-2006-EF
1997 2,400 D.S. Nº 134-96-EF 2008 3,500 D.S. Nº 209-2007-EF
1998 2,600 D.S. Nº 177-97-EF 2009 3,550 D.S. Nº 169-2008-EF
1999 2,800 D.S. Nº 123-98-EF 2010 3,600 D.S. Nº 311-2009-EF
2000 2,900 D.S. Nº 191-99-EF 2011 3,600 D.S. Nº 252-2010-EF
2001 3,000 D.S. Nº 145-2000-EF 2012 3,650 D.S. Nº 233-2011-EF
2002 3,100 D.S. N° 241-2001-EF 2013 3,700 D.S. Nº 264-2012-EF
2003 3,100 D.S. N° 191-2002-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2004 3,200 D.S. Nº 192-2003-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
3. La obligación tributaria
3.1. Concepto
Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el acreedor

(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero,
siendo exigible coactivamente.
Base Legal: Artículo 1º del TUO del Código Tributario.
3.2. Elementos
3.2.1. Sujeto activo o acreedor tributario
Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Locales, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica propia,
cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria —SUNAT— en su

calidad de órgano administrador, es competente para la administración de tributos internos y de
los derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.
3.2.1. Sujeto pasivo o deudor tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse por:
a. Contribuyente: Aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho
imponible.
b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario señala
en sus artículos 16º, 17º y 18º quiénes se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:
• Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición contractual o actividad que

desarrolla está obligado por Ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado por Ley.
• Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o posición

contractual esté en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido el
pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez años, esto es, hasta el
plazo de prescripción.
En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son los únicos
responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artículos 4º, 7º, 8º, 9º, 10º y 50° del TUO del Código Tributario; Segundo párrafo
del artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 501 (Ley General de SUNAT), Ley Nº 20053;
artículo 1º de la Ley Nº 28647; Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artículo
3º del Decreto Supremo Nº 032-92-EF (Estatuto de SUNAT); Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, y Resolución de
Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
4. Capacidad y representación
4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva
La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga importancia la cantidad de riqueza que se
posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud económica de pago público sin que
interese la aptitud de ser jurídicamente el sujeto pasivo de la relación jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y también las
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad
o personalidad jurídica según el Derecho Privado o Público.
4.2. Representación
En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación corresponderá a sus

integrantes, administradores o representantes legales designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por
sí mismas o por medio de sus representantes.
5. Responsabilidad tributaria subjetiva
5.1. Responsabilidad solidaria de los representantes

El artículo 16º del Código Tributario prevé la responsabilidad tributaria subjetiva para los
representantes legales de personas jurídicas, los administradores que tengan disponibilidad de
los bienes de entes sin personería jurídica y los mandatarios, administradores, gestores de
negocio y albaceas. Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la Administración
Tributaria acredita el dolo, negligencia grave o abuso de facultades. A partir del ejercicio 1999,
se invierte la carga de la prueba, en determinados casos expresamente señalados en la norma,
en los que se ha establecido una presunción relativa (admite prueba en contrario), que puede ser
desvirtuada por los responsables, en los siguientes supuestos:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que
se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria dentro del plazo máximo de diez (10) días hábiles, por causas
imputables al deudor tributario.
b. Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto Supremo
Nº 041-2006-EF.
c. Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito,
con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los

controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del

artículo 78º.
j. Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
gravan las remuneraciones de éstos.
k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la

Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de

dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria deberá ser
acreditada por la Administración Tributaria a fin de generar efectos tributarios.
Base Legal: Artículo 16º del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).
5.2. Responsabilidad solidaria de los Administradores de hecho
En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se considera como administrador
de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales
casos corresponderá aplica el artículo 16° del Código Tributario, que se desarrolló en el punto
anterior). Así, se considera como tales:
a) Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano
incompetente, o
b) Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado
su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente

designado, o
d) Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a
través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
De ese modo, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16° del Código Tributario
(supuestos señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los demás casos, corresponde a la
Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artículo 16°-A del TUO del Código Tributario; artículo 5° del Decreto Legislativo Nº
1121.
6. Sucesión de la deuda tributaria
6.1. Surgimiento de la responsabilidad
En la reorganización de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad

por sucesión) surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo correspondiente, es decir, cuando
se produzca la transferencia patrimonial a título universal, hecho que según las normas
reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en función a lo previsto en el acuerdo de
reorganización, previa comunicación a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de otorgamiento
de la escritura pública.
Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad solidaria surgirá cuando adquieran
la calidad de herederos y/o legatarios, siendo la responsabilidad hasta el límite del valor de los
bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legítima.
Finalmente, en el caso de liquidación de sociedades surgirá la responsabilidad solidaria cuando
los socios reciban bienes producto de la liquidación, siendo la responsabilidad hasta el límite del
valor de los bienes.
6.2. Cese de la responsabilidad por sucesión
La norma precisa, en relación con el cese de la responsabilidad por sucesión, que la misma se
extinguirá dentro del plazo de prescripción de las obligaciones tributarias, tratándose de
herederos y demás adquirentes a título universal, comprendiéndose dentro de este último caso,
a la reorganización de sociedades o empresas, situación que estimamos reiterativa e innecesaria,
porque de suyo, tales supuestos de reorganización califican por sí mismos como transferencias
a título universal. Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades, la responsabilidad por
sucesión cesará a los 2 años de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si fue
comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señala ésta. En caso contrario,
cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artículo 17º del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF.
7. Domicilio fiscal y domicilio procesal
7.1. Concepto
• Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.
• Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los
procedimientos tributarios, con excepción del procedimiento de fiscalización (1). El domicilio
procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración
Tributaria.
• Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.
3Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un

procedimiento de verificación, fiscalización o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se
podrá modificar el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan. Adicionalmente, el
órgano administrador de tributos puede a su criterio requerir al deudor tributario el cambio de su
domicilio fiscal para facilitar el ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la residencia
habitual, si se trata de personas naturales; o el lugar de dirección o administración efectiva del
negocio o el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de personas jurídicas o
personas no domiciliadas en el país, respectivamente.
7.3. Subsistencia del domicilio fiscal
El domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma establecida por ésta. Se diferencia
según los siguientes casos:
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia

habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6) meses), o donde desarrolla sus actividades
civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificación
y Estado Civil (RENIEC).
b. Personas jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquél donde se
encuentra su dirección o administración efectiva, el del centro principal de su actividad, donde
se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias o el de su representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su
defecto cualquiera de los señalados en el inciso a) precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se

presume sin admitir prueba en contrario, que es el de su representante.
7.4. Notificación al deudor tributario
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste, la
Administración Tributaria realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Base Legal: Artículos 11º y 12º del TUO del Código Tributario.
8. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
8.1. Nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de
dicha obligación.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su

conexión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar determinado
(Aspectos material, subjetivo, espacial y temporal). La determinación es de carácter declarativo
en nuestro sistema tributario.
8.2. Exigibilidad de la obligación tributaria
Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria, ésta puede ser exigible:
a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose
de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artículo 29º del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del referido artículo.
b. Cuando sea determinada por la Administración Tributaria
Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día siguiente al de su notificación.
9. Extinción de la deuda tributaria
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
a. Pago.
b. Compensación.
c. Condonación.
d. Consolidación.
e. Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación

onerosa.
• Deudas de cobranza dudosa
Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las
cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
• Deudas de recuperación onerosa
Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago
y cuyos montos no justifiquen su cobranza; ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u Orden de Pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27º modificado por el Decreto Legislativo Nº
953.
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF.
Criterios para declarar las deudas tributarias como de recuperación onerosa

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 047-2014/SUNAT (15.02.2014), se regula que se
declarará como de recuperación onerosa a la deuda tributaria contenida en valores siempre que
al 31 de diciembre del año anterior a aquel en el cual se emite la resolución que declara la deuda
tributaria como tal, hubiera transcurrido más de cuatro (4) años de producido el acto de notificación
de los citados valores y se cumpla con las condiciones siguientes:
a) Para los valores cuyo acto de notificación a la citada fecha tenga más de cuatro (4) y hasta ocho
(8) años de realizado:
i. Que el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago por cada valor no sea mayor a 1.45 UIT.
b) Para los valores cuyo acto de notificación a la citada fecha tenga más de ocho (8) años de
realizado:
i. Que el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago por cada valor no sea mayor a 2.10 UIT.
ii. Que la totalidad de la deuda tributaria pendiente de pago por deudor tributario, contenida en
los indicados valores, no exceda las 10 UIT.
c) Que cuando el deudor tributario a la citada fecha tenga valores que contengan deuda tributaria
comprendida en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del presente numeral, además de
lo establecido en el acápite i. de los referidos incisos, la totalidad de la deuda tributaria pendiente
de pago no exceda las 10 UIT.
d) Que adicionalmente, el deudor tributario no tenga valores que contengan deuda exigible de
acuerdo a lo establecido en el artículo 115° del Código Tributario, cuyo acto de notificación tenga
hasta cuatro (4) años de realizado.
No se considerará a aquellos valores que contengan deuda tributaria por concepto de ESSALUD,
ONP, Nuevo RUS y RUS.
Cuando respecto de un mismo deudor tributario existan valores a los que se refiere el numeral
anterior que contengan deuda tributaria emitida por las dependencias de la Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos y de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas, los
criterios para declarar dichas deudas como de recuperación onerosa se aplicarán de manera
independiente.
Excepciones
Dichos criterios no serán de aplicación para los valores que contengan deuda tributaria:
a) Comprendida parcial o totalmente en procesos penales que se encuentren en trámite por delito
tributario o por delito aduanero o cuyo proceso penal por los referidos delitos hubiera concluido
con sentencia condenatoria o con sentencia que ampare la terminación anticipada del proceso.
b) Comprendida en un procedimiento concursal.
c) Correspondiente a las cuotas del Nuevo RUS o del RUS.
d) Por contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
e) Acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario que se encuentre vigente.

f) Que esté parcial o totalmente garantizada con embargos en forma de inscripción, que se
encuentren anotados en el respectivo registro y pendientes de ejecución.
El valor de la UIT que se tomará como referencia para efecto de la presente norma, será el vigente
a la fecha en que se emita la resolución que declara la deuda tributaria como de recuperación
onerosa.
10. El pago de la deuda tributaria
10.1. Obligados al pago
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
10.2. Plazo para el pago
El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley, o en su defecto el Reglamento,
y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. Se prevé que los cronogramas
de pago se aplicarán no sólo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para
aquellos cuya recaudación les sea encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP).
Recuérdese que, a partir de julio 1999, la SUNAT se encarga de la recaudación de las
aportaciones a ESSALUD y ONP.
El pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
TRIBUTO VENCIMIENTO
1. Tributos de determinación anual que se devenguen

al término del año gravable (Ej. Impuesto a la Dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
Renta).
2. Tributos de determinación mensual (Ej. IGV), Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
anticipos y los pagos a cuenta mensuales. siguiente(*).
Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes

3. Tributos que incidan en hechos imponibles de
siguiente al del nacimiento de la obligación
realización inmediata.
tributaria (*).
4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no

contemplados anteriormente, las retenciones y las Conforme lo establezcan las normas pertinentes.
percepciones.
5. Tributos que graven la importación. De acuerdo a normas especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días
hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el
pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha

ejercido la atribución señalada anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de
obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2014, en función del último dígito del RUC.
10.3. Nueva forma de pago de la obligación tributaria
La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los requisitos,

procedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan presentar
sus declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a través de SUNAT
Virtual, o efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT-NPS.
Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT VIRTUAL o cuyo importe
a pagar podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar con el código de
usuario y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales,

rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT así como efectuar el pago de los tributos
que correspondan, salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero, supuesto en el cual
la presentación sólo se efectuará a través de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales,

rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que figure
en ellas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de aquella generada
por el PDT Casinos y Tragamonedas, Formulario Virtual Nº 693 y siempre que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual Nº 600 no se incluyan como importes
a pagar los siguientes conceptos:
— Prima por el concepto de "+Vida Seguro de Accidentes".
— Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 0601 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
— Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
— Prima por el concepto de "Asegura tu pensión".
iii. En el caso del PDT Planilla Electrónica — PLAME, Formulario Virtual Nº 0601 no se incluyan
como importes a pagar los siguientes conceptos:
— Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
— Prima por el concepto de "Asegura tu pensión".

La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT Virtual no obliga al deudor
tributario a utilizar este medio en otras oportunidades, salvo cuando el Importe a pagar sea igual
a cero.
Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL
Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:
Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa correspondiente,

los Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por alguna de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta del Importe
a pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la relación de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación
al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y

del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o
débito del Importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crédito o débito
que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe
afiliación previa al servicio de pagos por INTERNET.
c) Número de Pago SUNAT - NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, en los Bancos

Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 038- 2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a pagar
consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los
deudores tributarios deberán consignar una marca en el casillero "efectivo" del rubro "forma de
pago" de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago
Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a través
de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor tributario deberá
acceder a la opción SUNAT "Operaciones en Línea" y seguir las indicaciones del sistema,
teniendo en cuenta lo siguiente:
1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de

rechazo, el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario, deberá cancelar el
íntegro del Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, a través de una
única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema emitirá la Constancia de

Presentación de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones
Determinativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no mediar causal
de rechazo, emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago efectuado a través

de SUNAT VIRTUAL o en los bancos habilitados utilizando el NPS
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el deudor
tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:
1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT, de no

mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de
la Declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y
el respectivo número de orden.
2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que

haya sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el
deudor tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago
realizada a través del Banco, así como el respectivo número de orden.
3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que

haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago
para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de
pago realizada así como el respectivo número de orden.
4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la cancelación

del Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, de no
mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de
la declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y
el número de orden.
Base Legal: Artículos 29º y 32º del TUO del Código Tributario.
10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias
Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer lugar al interés moratorio y luego
al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva, en
cuyo caso el pago se imputará a las costas y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los
procedimientos de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
Base Legal: Artículo 31°, 115 °y 117° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013) modificado por el artículo 15° de la Ley N° 30264- Ley
que establece medidas para promover el crecimiento económico (16.11.2014).
10.5. Pago fraccionado
El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se encuentra facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite,
con excepción de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre que éste cumpla con
los requerimientos y garantías que mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar se establezca y en la medida que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración
Tributaria resulten suficientes. De ser el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantías. Asimismo, se exige que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o
particular; sin embargo, excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá establecer los
casos en los cuales no se aplique este requisito.
Base Legal: Artículo 36º del TUO del Código Tributario. Resolución de Superintendencia Nº 199-
2004/SUNAT (28.08.2004), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria.
11. Devoluciones y compensaciones
La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución o compensación

(total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente o en exceso en la
medida que dicha acción no se encuentre prescrita. Para la presentación de solicitudes por parte del
deudor tributario, se deberá observar el procedimiento establecido para cada caso en particular, así
como la forma y condiciones dispuestas por la Administración Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados

denominados notas de crédito negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero,y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
11.1 Intereses generados
a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso:
Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante el monto solicitado.
En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de Retenciones o
Percepciones del IGV y cuya devolución puede ser solicitada por el contribuyente del citado
impuesto, es del caso precisar que estos constituyen montos pagos en exceso, por ende, el
calculo de los intereses se sujeta a lo establecido en el literal b) del articulo 38º del TUO del
Código Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentación o vencimiento
de la declaración jurada mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o
percepciones por los cual se solicita devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto
en el articulo 5º de la Ley Nº 28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 296-2011/SUNAT (31.12.2011)

se ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de interés mensual del 0.5% para la devolución
de los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30%
mensual, para la devolución de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera,
respectivamente.
Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de
interés moratorio a aplicar es del 1.2% mensual conforme lo señala el articulo 5º de la Ley
28053.
b) Compensación de créditos o deuda a compensar
Será materia de compensación el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o

comisión de la infracción, o bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago. En
atención a ello, si los citados conceptos (tributo, multa, o saldo de deuda tributaria pendiente
de pago) surgen con anterioridad a la generación del crédito, éstos deberán actualizarse de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33º del Código Tributario, considerando la Tasa de
Interés Moratorio (5).
En el caso que el crédito materia de compensación se origine con anterioridad a la deuda a

compensar, éste deberá actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha
de origen de la deuda.
11.2 Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de devoluciones y compensaciones

Automáticas
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un monto mínimo a los

efectos de presentar las solicitudes de devolución. Si el monto de la devolución no excede de
dicho mínimo, procederá la compensación de oficio o a solicitud de parte, siempre que se trate
de tributos de cargo del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como se observa,
la aplicación de dicha disposición debe ser objeto de reglamentación, situación que a la fecha no
ha ocurrido.
Base Legal: Artículos 38º,39º y 40º del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013).Resolución de Superintendencia N° 276-2009/SUNAT (28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trámites de devolución, se sugiere revisar los procedimientos
16 al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Nº176-2013-EF (18.07.2013)en
donde se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte, revisar los

lineamientos señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT
(19.09.2007), vigente a partir del 01.10.2007.
12. Prescripción de la deuda tributaria
12.1. Concepto
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del acreedor

tributario durante determinado lapso establecido por la Ley, generando la pérdida de la facultad
de determinar la deuda tributaria, la acción para exigir su pago y la aplicación de sanciones, por
parte del órgano administrador de tributos. Sólo se declara a pedido de parte, más no de oficio.
Sin embargo, debemos advertir que esta última circunstancia ha sido modificada por el Decreto
Supremo Nº 022-2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite que la Administración Tributaria
declare de oficio, la extinción de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa).
12.2. Plazos prescriptorios
a. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la

acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:
• Cuando no se presentó la declaración respectiva, prescribe a los 6 años.
• Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido,

prescribe a los 10 años.
b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.
Base Legal: Artículo h43º del TUO del Código Tributario.
12.3. Cómputo del término prescriptorio
A PARTIR DEL PRIMERO (1º) DE ENERO

HECHOS JURÍDICOS
SIGUIENTE DE:
El vencimiento del plazo para la presentación de la

a. Presentación de la declaración anual respectiva.
declaración anual respectiva.
La fecha en que la obligación sea exigible respecto
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
de tributos no comprendidos en el inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
La fecha en que se comete la infracción o cuando no
d. Infracciones. sea posible establecerla desde la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.
La fecha en que se efectuó el pago indebido o en
e. Pagos indebidos o en exceso.
exceso o en que devino en tal.
f. Créditos por tributos cuya devolución se tiene
derecho a solicitar, tratándose de las originadas por La fecha en que nace el crédito.
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
g. Tratándose de la acción de la Administración
Desde el día siguiente de realizada la notificación de
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida
los citados valores.
en Resoluciones de Determinación o de multa.
12.4. Interrupción de la prescripción
En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo término
prescriptorio, a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
1. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación

tributaria:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento

o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalización parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En el caso de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la obligación

tributaria:
a. Por la notificación de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en

cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones.
a. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento

o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución:
a. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de compensación.
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago
en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria

dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Base Legal: Artículo 45º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
12.5. Suspensión de la prescripción

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones
se suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de

amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y el
artículo 62º-A.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se

suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de

amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

tributaria.
e. El lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la

deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación o de

devolución se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de

amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo

62º-A.
Cabe señalar que la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del
plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos estén
relacionados con un procedimiento de fiscalización parcial que realice la SUNAT, la
suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
12.6 Declaración de la prescripción
La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria, exigir su pago o la

aplicación de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de parte. Para tal efecto, el deudor
tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la Administración Tributaria el cual podrá ser
descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas Zonales y Centros
de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Articulo 47° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013) Y Resolución de Superintendencia N° 178-2011/SUNAT
(01.07.2011).
13. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos
13.1. Interés moratorio
La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley Nº 27038, se aplica no
sólo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos cuya recaudación
esté a su cargo, caso del SENCICO y, a partir del período tributario julio de 1999, las aportaciones
a ESSALUD y ONP. En ese sentido, la Resolución Ministerial Nº 085-99-EF/66 (20.04.99),
precisa que la TIM SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a partir del
01.01.99, situación que no es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no está encargada de la
recaudación desde enero sino desde julio de 1999.
La TIM está compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán materia de capitalización al 31
de diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad
a la referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de
diciembre de 2005, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.2006) y Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981(15.03.2007).
13.2. Tasa de Interés Moratorio
Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un interés equivalente a la

Tasa de Interés Moratorio (TIM).
a. En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 1.2% mensual.
b. En Moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del
01.03.2010 es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artículo 33º del TUO del Código Tributario, Resolución Ministerial Nº 085-99-
EF/66 (20.04.99), Resolución de Superintendencia Nº 085-2000/SUNAT (05.08.2000),
Resolución de Superintendencia Nº 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolución de
Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010).
14. Facultades de la Administración Tributaria
Son facultades de la Administración Tributaria:
a. Facultad de recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Base Legal: Artículo 55º del TUO del Código Tributario sustituido por el artículo 12º del Decreto
Legislativo Nº 981.
b. Facultad de fiscalización y determinación
La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la Administración

Tributaria y consiste en la inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que efectúe la SUNAT puede
ser parcial o definitiva.
¿ Fiscalización parcial
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria, es decir,
el hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor tributario o agente
perceptor o receptor.
Este procedimiento por lo general se podrá llevar a cabo de manera presencial previa
notificación al deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses computados desde
la fecha en que surte efectos la respectiva notificación al deudor Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive
o conserve en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente
señalados no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar
este procedimiento de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a treinta (30) días
hábiles computados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del
procedimiento.
Cabe advertir que en el procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a diferencia del
procedimiento parcial de manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas
en el artículo 62-A del Código Tributario.
Notas:
- Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código Tributario considerando
el plazo de seis (06) meses es aplicable al procedimiento de fiscalización parcial con
excepción de las prorrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplica
únicamente al procedimiento de fiscalización total.
- Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la verificación o fiscalización
efectuada por SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen especial a la minería.
Ello en virtud a lo señalado en la Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N°30296
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este

procedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto
Supremo N° 085-2007-EF( 29.06.2007).
Base Legal : Artículos 61°, 62°, 62-A y 62-B del TUO del Código Tributario recientemente
incorporado a partir del 01.01.2015 por la Ley 30296 (31.12.2014).
¿ Fiscalización total
A diferencia del procedimiento antes señalado, en el procedimiento de fiscalización total la

SUNAT revisa en su integridad los elementos de la obligación tributaria determinada por el
deudor Tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) año, computado a partir de la
fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que
le fuera solicitada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento notificado.
El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el
procedimiento de fiscalización debido al volumen de las operaciones del deudor tributario
fiscalizado, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo entre
otras circunstancias; exista ocultamiento de los ingresos o ventas o otros hechos que
determinen indicios de evasión fiscal o cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas
asociativas.
Notas:
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este

procedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto
Supremo N° 085-2007-EF( 29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por acto o declaración del deudor
tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia de terceros. Para tal
efecto, el acreedor verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la
base imponible y la cuantía del tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa; mientras que la Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
Esta puede practicarse sobre:
b.1. Base Cierta
Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
b.2. Base Presunta
En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Nota:
- A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización cailifica como un procedimiento

tributario de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario, modificado por
el artículo 1° del TUO del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 59º, 60º, 61º, 62º, 62º-A y 63º .64°,65°,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69
70,71,72,72A,72B, 72C,72D del Código Tributario , aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).
c. Facultad Sancionadora
El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración Tributaria se ejerce

también en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano administrador de tributos
pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o conveniencia
de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82º y 166º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
Nota:
- Véase las Tablas I,II y III de Infracciones y Sanciones del TUO del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 82º y 166º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros contables
Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, así como los
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de autorización será
aprobado mediante Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la legalización
de los libros y registros en mención.
Base Legal: Numeral 16 del artículo 62º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16. Procedimientos contenciosos
16.1. Actos reclamables
Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la

Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes; así como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria. Asimismo, son reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular.
Base Legal: Artículo 135º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013).
16.2. Reclamaciones contra Resoluciones de Determinación y de Multa (2)
El plazo para presentar el Recurso de Reclamación será de veinte (20) días hábiles siguientes a
la notificación del acto o resolución recurrida. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa
acreditación del pago del monto reclamado. Tratándose de resoluciones de cierre, comiso o multa
que las sustituya, el plazo para reclamar será de cinco (5) días hábiles siguientes de notificada
la resolución.
133-2013-EF (22.06.2013).
16.3. Reclamaciones contra Órdenes de Pago: Caso Especial(3)
Tratándose de las Órdenes de Pago, de manera excepcional, el deudor tributario podrá

interponer su reclamación sin pago alguno, siempre que medien circunstancias que evidencien
que la cobranza podría resultar improcedente y en la medida que la impugnación se efectúe
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificado el referido valor.
Base Legal: Numeral 3, inciso a) del artículo 119º y artículos 136º y 137º del TUO del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.4. La suspensión de intereses moratorios por demora en la resolución del reclamo ante la
Administración Tributaria
De acuerdo con la modificación introducida por el Decreto Legislativo Nº 981, se suspende la

aplicación de intereses moratorios, desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la
Administración Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisión de la Resolución que culmina
el referido procedimiento ante el citado ente administrativo, siempre que la demora resulte
imputable a la autoridad fiscal, es decir, que la demora se deba exclusivamente por
responsabilidad a ella y no al contribuyente.
133-2013-EF (22.06.2013).
16.5. Recurso de Apelación(4)
El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la Administración Tributaria, deberá
presentar el referido recurso dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a la
notificación. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de 30 días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada. En el caso de las resoluciones
de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo de apelación será de 5 días hábiles.
Base Legal: Artículos 146º y 152º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.6. Plazo para apelar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la Corte Superior
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la Corte Superior.
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.7. Hoja de Información Sumaria en interposición de reclamación: Requisito obligatorio
Se incluye como requisito de admisibilidad de la reclamación la presentación de la "Hoja de

Información Sumaria", Formularios Nº 6000 y Nº 6001 (en este último caso, siempre que sean
varios los valores que son materia de impugnación), aprobadas por la Resolución de
Superintendencia Nº 083-99/SUNAT; modificada por la Resolución de Superintendencia N° 141-
2013/SUNAT.
Adicionalmente, se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por letrado en los
lugares en que la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. Este último requisito implica que el abogado
deberá estar al día en el pago de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivo, pues de lo
contrario el recurso puede ser declarado inadmisible.
Asimismo, se establece que para el caso de presentación de reclamaciones fuera de plazo, el

deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria o alternativamente presentar
carta fianza bancaria por dicho monto por un período de nueve (9) meses, renovable de acuerdo
con los requerimientos de la Administración. Tratándose de reclamaciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, su presentación
extemporánea requerirá, entre otros, un afianzamiento por un período de doce (12) meses,
renovable según requerimiento del ente administrativo.
Base Legal: Artículos 137º y 146º del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.8. Posibilidad de efectuar reclamos simultáneos
Existe la posibilidad de reclamar simultáneamente contra Resoluciones de Determinación y de

Multa, siempre que éstas tengan vinculación directa entre sí. En caso contrario, el deudor
tributario deberá interponer recursos independientes.
133-2013-EF (22.06.2013).
16.9. Plazo para solicitar el uso de la palabra en el Tribunal Fiscal
Se fija en cuarenta y cinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal, el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su
abogado patrocinante, solicite el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. El
mencionado cuerpo colegiado no concederá el uso de la palabra: i) cuando considere que las
apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales; ii) cuando declare la nulidad
del concesorio de la apelación; iii) en las quejas; iv) en las solicitudes que requieran corrección,
ampliación o aclaración de las RTF; y v) cuando declare la nulidad e insubsistencia de la
resolución, por aspectos que pese a haberse señalado en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia.
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.10. Plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificados los actos de la Administración, el plazo para
interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal; es decir, aquéllas que por versar
sobre aspectos eminentemente jurídicos, no requieren de la interposición previa del recurso de
reclamación. En el caso de resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo será
de diez (10) días hábiles.
N° 133-2013-EF (22.06.2013) y RTF Nº 1619-3-2004 (procede cuando hay discrepancia en la
interpretación de la norma).
17. Demanda Contenciosa Administrativa
El artículo 157º del TUO del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá
impugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la Demanda Contencioso Administrativa, en
un solo supuesto, esto es, cuando la resolución del citado Tribunal incurra en alguna de las causales
de nulidad previstas en el artículo 10º de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Es conveniente indicar que la presentación de la Demanda Contencioso Administrativa se hará

efectiva ante la autoridad judicial competente de acuerdo a la Ley N° 27584. Están habilitados para
demandar, mediante la citada vía, el deudor tributario y la Administración Tributaria (si se presentan
las causales de nulidad a que alude el artículo 10º de la Ley Nº 27444), en este último caso ya no se
requiere autorización del Ministerio de Economía y Finanzas.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses computados, para
cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de realizada la notificación de la
resolución.
Es del caso señalar que lo dispuesto en la Ley Nº 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, regirá sólo supletoriamente a lo no previsto en el Código Tributario.
133-2013-EF (22.06.2013), Ley 27584 y normas modificatorias.
18. Procedimiento no contencioso
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán

ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor a 45 días hábiles siempre que, conforme las
disposiciones pertinentes, requiera de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el procedimiento
regulado en la Ley de Procedimiento Administrativo General.
Ahora bien, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación

tributaria serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelven las solicitudes
de devolución, las cuales serán reclamables. En el caso de otras solicitudes no contenciosas, podrán
ser impugnables mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
133-2013-EF (22.06.2013).
19. Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones en el caso de duda razonable de

una norma legal
No procederá la aplicación de intereses ni sanciones cuando como producto de la interpretación

equivocada de una norma no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente numeral. Los intereses que no se aplicarán en este
supuesto son los que se hayan devengado desde el día siguiente del vencimiento de la obligación
tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario
Oficial "El Peruano". Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La aclaración
podrá realizarse por Ley, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal de
carácter general.
Base Legal: Artículo 170º del TUO del Código Tributario,, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013) y la RTF Nº 01644-1-2006.
Tampoco procede la aplicación de intereses y multas cuando la Administración Tributaria haya

tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Base Legal: Artículo 170º del TUO del Código Tributario, , aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
Nota: Si en anteriores revisiones no se observaron las omisiones en que la empresa incurrió, no

significa un caso de doble interpretación, pues ello equivaldría a admitir que la ineficiencia de un
inspector puede convalidar una situación contraria a Ley.
20. Aplicación gradual de sanciones
Algunas infracciones tributarias, se encuentran sujetas al Régimen de Gradualidad de Sanciones

en aplicación de determinados criterios.
Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo Nº 981 se aprobó las Nuevas Tablas de
Infracciones y Sanciones; sin embargo, habiéndose incorporado nuevas infracciones al Código
Tributario, se ha considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Régimen de
Gradualidad.
Dicho Régimen unificó en un solo cuerpo normativo, lo que anteriormente se encontraba regulado
en dos dispositivos. El Régimen de Gradualidad ha sido aprobado mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, vigente a partir del 01.04.2007, modificado por la Resolución
de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012), que aprueba los nuevos
criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178° del Código Tributario.
21. Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tificadas en los numerales 1, 4, 5 del
artículo 178° del Código Tributario
Definición de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los numerales

1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT se modificaron algunos

criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tributarias mencionadas de la siguiente manera:
El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos
respectivos o según los numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación.
La Subsanación: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento

previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, la
subsanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos
establecidos en el artículo 13°-A.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, la
subsanación consiste en la cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de
pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la
cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A. En el caso que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que se
proceda con la declaración de estos.
Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tificadas en los numerales
1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario
Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción
con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75°
del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco
por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de ochenta y
cinco por ciento (85%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT
según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución
de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se
cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario
respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida
en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo
del artículo 146° del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión
de la subsanación.
2. Con respecto a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo
178° del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el
deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75°
del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artículo si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con subsanar la
infracción.
Cabe indicar que para la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
178° se le aplicará el criterio de Pago en los porcentajes y tramos mencionados.
21. Rectificatoria de declaración jurada
El artículo 88º del TUO del Código Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones
juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo para presentar la declaración jurada original.
Dichas declaraciones surtirán efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efecto si en un plazo de 45 días hábiles siguientes a la
presentación de la declaración rectificatoria, la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaración, sin perjuicio del derecho
de la autoridad fiscal de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio
de sus atribuciones.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en el artículo 75º o una vez culminado
el proceso de verificación o fiscalización por tributos o períodos que hayan sido motivo de verificación
o fiscalización, salvo que ésta determine una mayor obligación.
133-2013-EF (22.06.2013).
22. Tabla de Infracciones y Sanciones
INFRACCIONES SANCIONES
Artículo 173º
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA TABLA I TABLA II TABLA III
OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
RG RER Y PN RUS
O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS
REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1 UIT 50% UIT 40% UIT

1. No inscribirse en los registros de
la Administración Tributaria,
salvo aquellos en que la o comiso o o comiso o o comiso o
inscripción constituye condición internamiento internamiento internamiento
para el goce de un beneficio. temporal del vehículo temporal del vehículo temporal del vehículo
(1) (1) (1)
2. Proporcionar o comunicar la
información, incluyendo la
requerida por la Administración 50% de la UIT 25% de la UIT
Tributaria, relativa a los 0.3% de los I o cierre
antecedentes o datos para la (2) (3)
inscripción, cambio de domicilio,
o actualización en los registros,
no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de 50% de la UIT 25% de la UIT

0.3% de los I o cierre
inscripción para un mismo
(2) (3)
registro.
4. Utilizar dos o más números de 25% de la UIT

inscripción o presentar 50% de la UIT
(2) (3)
certificado de inscripción y/o
identificación del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier
actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la
informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la 50% de la UIT o
inscripción, cambio de domicilio comiso (2) 25% de la UIT o 0.3% de los I o cierre
o actualización en los registros o Comiso (2) (2) (3) o comiso (4)
proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración
Tributaria.
6. No consignar el número de
registro del contribuyente en las 30% de la UIT
comunicaciones, declaraciones 0.2% de los I o cierre
15% de la UIT
informativas u otros documentos (2) (3)
similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el
número de RUC en los 30% de la UIT 15% de la UIT
procedimientos, actos u
(2) (3)
operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
Artículo 174º
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR TABLA I TABLA II TABLA III
COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS ,
RG RER Y PN RUS
ASÍ COMO DE FACILITAR, A
TRAVÉS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEÑALE LA
SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO
1. No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios a Cierre (3) (3-A) Cierre (3) (3-A) Cierre (2) (2-A)
éstos, distintos a la guía de
remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos 50% de la UIT 25% de la UIT
que no reúnen los requisitos y 0.3% de los I o cierre
características para ser (2) (5)
considerados como comprobantes o cierre (3) (4) o cierre (3) (4)
de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de
operación realizada de
conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de 50% de la UIT 25% de la UIT
Superintendencia de la SUNAT. 0.3% de los I o cierre
(2) (5)
o Cierre (3) (4) o cierre (3) (4)
No constituyen infracción los
incumplimientos relacionados a la
modalidad de emisión que deriven
de caso fortuito o fuerza mayor,
situaciones que serán
especificadas mediante
Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros
sin portar el correspondiente
comprobante de pago, guía de
remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el Internamiento Internamiento Internamiento
traslado o no facilitar, a través de
los medios señalados por la
temporal del temporal del temporal del
SUNAT, la información que se
permita identificar la guía de
remisión electrónica, el vehículo (5) vehículo (5) vehículo (6)
comprobante de pago electrónico
y/u otro documento emitido
electrónicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros
portando documentos que no
reúnen los requisitos y
características para ser
considerados como comprantes de 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
pago o guias de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro o internamiento o internamiento internamiento
documento que carezca de validez
o transportar bienes habiéndose
emitido documentos que no temporal del temporal de temporal del
reúnen los requisitos y
características para ser vehículo (6) vehículo (6) vehículo (7)
considerados como comprobantes
de pago electrónicos,guías de
remisión electrónicas y/u otro
documento emitido
electrónicamente que carezca de
validez.
6. No obtener el comprador los
comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
remisión, por las compras
efectuadas, según las normas
sobre la materia.
7. No obtener el usuario los
comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a 5% de la UIT 5% de la UIT 5% de la UIT
éstos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le (S/. 185)
fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin portar el
comprobante de pago, la guía de
remisión y/u otro documento
previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir
bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico,
la guía de remisión electrónica y/u
otro documento emitido
electrónicamente previsto por las
Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
normas para sustentar la remisión,
cuando el traslado lo realiza un
sujeto distinto al remitente o no
facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la
información que permita
identificar esos documentos
emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
9. Remitir bienes sin portar el
comprobante de pago, la guía de
remisión y/u otro documento
previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir
bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico,
la guía de remisión electrónica y/u Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
otro documento emitido
electrónicamente previsto por las
normas para sustentar la remisión, (8) (8) (9)
cuando el traslado lo realiza un
sujeto distinto al remitente o no
facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la
información que permita
identificar esos documentos
emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
10. Remitir bienes con
comprobantes de pago, guía de
remisión u otros documentos
complementarios que no
correspondan al régimen del Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
deudor tributario o al tipo de
operación realizada de
conformidad con las normas sobre
la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras
u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de
la Administración Tributaria para Comiso o multa (8) Comiso o multa (8) Comiso o multa (9)
emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a
éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras
u otros sistemas de emisión, en 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I
establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su (9) (9) (10)
utilización.
13. Usar máquinas automáticas para
la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no
cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comiso o multa (8) Comiso o multa (8) Comiso o multa (9)
Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligación de
emitir y/u otorgar dichos
documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los
precintos adheridos a los
productos o signos de control Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
visibles, según lo establecido en
las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de
bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro
documento previsto por las Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
normas sobre la materia, que
permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes
con documentos que no reúnen
los requisitos y características
para ser considerados
Comiso o multa (8) Comiso o multa (8) Comiso o multa (9)
comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de
validez.
Artículo 175º TABLA I TABLA II TABLA III
CONSTITUYEN RG RER y PN RUS
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
1. Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
(2) (3)
Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT,
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) 0.3% de los I o cierre
el registro almacenable de
(12) (12) (2) (3)
información básica u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
(2) (3)
o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o
documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de 0.6% de los I o cierre
0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
contabilidad u otros libros o (2) (3)
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o 0.3% de los I o cierre
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
registros exigidos por las leyes, (2) (3)
que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en
moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o 0.2% de los IN (13) 0.2% de los IN (13)
(2) (3)
excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y
registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o
electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o 0.3% de los I o cierre
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
situaciones que constituyan (2) (3)
hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que
estén relacionadas con éstas,
durante el plazo de prescripción
de los tributos.
8. No conservar los sistemas o
programas electrónicos de
contabilidad, los soportes
magnéticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento 0.3% de los I o cierre
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
de información utilizados en sus (2) (3)
aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia
imponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se
lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes
portadores de microformas
gravadas, soportes magnéticos u 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
otros medios de almacenamiento
de información y demás
antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad.
Artículo 176º
CONSTITUYEN
INFRACCIONES TABLA I TABLA II TABLA III
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE RG RER y PN RUS
PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
1. No presentar las declaraciones 1 UIT 50% de la UIT
que contengan la determinación 0.6% de los I o cierre
de la deuda tributaria, dentro de (2) (3)
los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones 30% de la UIT 15% de la UIT

o comunicaciones dentro de los
(2) (3)
plazos establecidos. o 0.6% de los IN (14) ó 0.6% de los IN (14)
3. Presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la 0.3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
deuda tributaria en forma (2) (3)
incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma 0.2% de los I o cierre
incompleta o no conformes con la (2) (3)
realidad.
5. Presentar más de una declaración 30% de la UIT 15% de la UIT
0.2% de los I (11) o
rectificatoria relativa al mismo
cierre (2) (3)
tributo y período tributario. (15) (15)
6. Presentar más de una declaración
rectificatoria de otras 30% de la UIT 15% de la UIT
0.2% de los I (11) o
declaraciones o comunicaciones
cierre (2) (3)
referidas a un mismo concepto y (15) (15)
período.
7. Presentar las declaraciones,
incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
los lugares que establezca la
8. Presentar las declaraciones,
incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta 0.2% de los I o cierre
la forma u otras condiciones que (2) (3)
Tributaria.
Artículo 177º
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA TABLA I TABLA II TABLA III
OBLIGACIÓN DE PERMITIR
EL CONTROL DE LA RG RER y PN RUS
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA
MISMA
1. No exhibir los libros, registros u
otros documentos que ésta 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
(2) (3)
solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y
registros contables,
documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes 0.6% de los I o cierre
0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
de las operaciones que estén (2) (3)
relacionadas con hechos
susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripción de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de
operación los soportes portadores
de microformas grabadas, los
soportes magnéticos y otros
medios de almacenamiento de
información utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos 0.3% de los I o cierre
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
vinculados con la materia (2) (3)
imponible, cuando se efectúen
registros mediante microarchivos
o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios
de almacenamiento de
información.
4. Reabrir indebidamente el local,
establecimiento u oficina de
profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto
la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de Cierre (16) Cierre (16) Cierre (12)
profesionales independientes sin
haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin
la presencia de un funcionario de
la Administración.
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos
por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con
los que guarde relación o 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
(2) (3)
proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que
Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración
Tributaria información no 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
(2) (3)
conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la 50% de la UIT 25% de la UIT
Administración Tributaria o 0.3% de los I o cierre
comparecer fuera del plazo (2) (3)
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros,
declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o 50% de la UIT 25% de la UIT 20% de la UIT
presentadas a la Administración
Tributaria conteniendo (S/. 740)
información no conforme a la
realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros
o declaraciones sin haber cerrado 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
(2) (3)
los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir
sellos, carteles o letreros oficiales, 50% de la UIT
señales y demás medios utilizados 25% de la UIT
(2) (3)
o distribuidos por la
11. No permitir o no facilitar a la
Administración Tributaria, el uso
de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de
equipamiento de computación o
de otros medios de 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11)
(2) (3)
almacenamiento de información
para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o
verificación.
12. Violar los precintos de
seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre (12)
empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la
ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de
50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
retención o percepción hubiera
retenido o no retenido o no retenido o no
cumplido con efectuar el pago del
percibido percibido percibido
tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos
establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así
como los registros y libros
contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a
la Administración Tributaria, en
las condiciones que ésta
establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de 50% de la UIT 25% de la UIT
generar obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la función notarial o
pública.
16. Impedir que funcionarios de la
efectúen inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen
su ejecución, la comprobación 0.6% de los IN (10)
(2) (3)
física y valuación; y/o no permitir
0.6% de los IN (10)
que se practiquen arqueos de caja,
valores, documentos y control de
ingresos, así como no permitir y/o
no facilitar la inspección o el
control de los medios de
transporte.
17. Impedir u obstaculizar la
inmovilización o incautación no
permitiendo el ingreso de los
0.6% de los IN o
funcionarios de la Administración 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
cierre (2) (3)
Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los
contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de las
máquinas tragamonedas, no
permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el Cierre (17) Cierre (17)
control de ingresos de máquinas
tragamonedas; o no proporcionar
la información necesaria para
verificar el funcionamiento de los
mismos.
19. No permitir la instalación de
sistemas informáticos, equipos u
otros medios proporcionados por 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre (2)
la SUNAT para el control
tributario.
20. No facilitar el acceso a los
sistemas informáticos, equipos u
otros medios proporcionados por 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre (2)
la SUNAT para el control
tributario.
21. No implementar, las empresas
que explotan juegos de casino y/o
máquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo
Cierre o Comiso (18) Cierre o comiso (18)
Real o implementar un sistema
que no reúne las características
técnicas establecidas por
SUNAT.
22. No cumplir con las 0.2% de los IN (13) o 0.2% de los IN (13) o
disposiciones sobre actividades cierre (19) cierre (19)
artísticas o vinculadas a
espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información

solicitada con ocasión de la 50% de la UIT 25% de la UIT
ejecución del embargo en forma 0.3% de los I o cierre
de retención a que se refiere el (2) (3)
numeral 4 del artículo 118° del
presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de

la unidad de explotación donde
los sujetos acogidos al Nuevo
Régimen Único Simplificado
desarrollen sus actividades, los
Cierre (2)
emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT
así como el comprobante de
información registrada y las
constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el

Estudio Técnico que respalde el 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
cálculo de precios de (20) (20)
transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o

Constancias de retención o 0.2% de los I o cierre
percepción de tributos así como el 30% de la UIT 15% de la UIT (2) (3)
certificado de rentas y
retenciones, según corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la

documentación e información a
que hace referencia la primera
parte del segundo párrafo del
inciso g) del artículo 32°-A del 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
Texto Único Ordenado de la Ley (20) (20)
del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el cálculo de
precios de transferencia,
conforme a ley.
Artículo 178º
CONSTITUYEN TABLA I TABLA II TABLA III

INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
RG RER y PN RUS
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
1. No incluir en las declaraciones 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
ingresos y/o remuneraciones y/o omitido o 50% del omitido o 50% del omitido o 50% del
retribuciones y/o rentas y/o saldo, crédito u otro saldo, crédito u otro saldo, crédito u otro
patrimonio y/o actos gravados y/o concepto similar concepto similar concepto similar
tributos retenidos o percibidos, determinado determinado determinado
y/o aplicar tasas o porcentajes o indebidamente, o 15% indebidamente, o 15% indebidamente, o 15%
coeficientes distintos a los que les de la pérdida de la pérdida de la pérdida
corresponde en la determinación indebidamente indebidamente indebidamente
de los pagos a cuenta o anticipos, declarada o 100% del declarada o 100% del declarada o 100% del
o declarar cifras o datos falsos u monto obtenido monto obtenido monto obtenido
omitir circunstancias en las indebidamente, de indebidamente, de indebidamente, de
declaraciones, que influyan en la haber obtenido la haber obtenido la haber obtenido la
determinación de la obligación devolución (21) devolución (21) devolución (13)
tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o
que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que

gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar
clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales; la
utilización indebida de sellos,
timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción
o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de
los bienes; la ocultación, cambio
de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos
pagado. pagado. pagado
o percibidos.
5. No pagar en la forma o
condiciones establecidas por la
Administración Tributaria o 30% de la UIT 15% UIT
utilizar un medio de pago distinto 0.2% de los I o cierre
de los señalados en las normas (2) (3)
tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración
50% del monto no 50% del monto no 50% del monto no
Tributaria el monto retenido por
entregado entregado. entregado
embargo en forma de retención.
7. Permitir que un tercero goce de
las exoneraciones contenidas en
pagado (22) pagado (22) pagado (14)
el Apéndice de la Ley Nº 28194,
sin dar cumplimiento a lo
señalado en el artículo 11º de la
citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a
que hace referencia el artículo 11º
de la Ley Nº 28194 con 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) 0.3% de los I o cierre
información no conforme con la
realidad.
NOTAS DE LA TABLA I: RG y TABLA II: RER y PN:
— La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará

con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a
los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la
situación del deudor.
— La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
— La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente
a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
— Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se
encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción
de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se
realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá
ser menor a 2 UIT (Tabla I) ni menor a 1 UIT (Tabla II).
(3-A) En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste
la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se
aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal
efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que
el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo
párrafo del artículo 182º, será de 3 UIT (Tabla I), 2 UIT(Tabla II) y 1 UIT( Tabla III).
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.. A tal efecto se
entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario.
La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario,
será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de
los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa
equivalente a 6 UIT (Tabla I) y 2 UIT (Tabla II).
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artículo 166º.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT.
ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes señalados en la nota (10).
ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se

incrementará en 10% de la UIT (Tabla I) y 7% (Tabla II) cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación
correspondiente al período verificado no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando
se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días
calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la
infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la
misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser
rebajada por la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será
equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
— En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y
del crédito fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será
considerado saldo a favor.
— En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
— En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida
en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
— En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la

multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
— En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
— En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada
indebidamente.
— En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen
de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución
se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad

Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100% del
tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una
tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado
una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en
lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración
establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1
UIT.
NOTAS DE LA TABLA III: RUS
— La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con

un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del
deudor.
— La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
— La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente
a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
— Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se
encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de
internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice
con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser
menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los
I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción
de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación
de la resolución de cierre.
(4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que el
infractor reconozca la infracción mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta
deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infracción
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo
párrafo del artículo 182°, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto se entenderá
que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La
multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184º del Código Tributario, será
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá
exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente
a 1 UIT.
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de
10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artículo 166º.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará

en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación
correspondiente al período verificado no les será aplicable el incr
((12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida
indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida
indebidamente
declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida
del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la
fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto
similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor
de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
— En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho
a devolución, con excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos
excedan el impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje según corresponda a la base imponible.
— En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y
el crédito fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será
considerado saldo a favor.
— En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
— En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible
establecida en las normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
— En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la

multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
— En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
— En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma
del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
— En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente,
15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen
de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución
se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad

Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una
tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una
pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar
del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida
en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT. emento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
CAPÍTULO 2
TRIBUTOS DEL
GOBIERNO CENTRAL
Tributos del Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Base Legal
n Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo Nº 774, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO LIR.
n Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias,
en adelante Reglamento LIR.
1. Ámbito de aplicación
El Impuesto a la Renta grava:
1.1. Rentas del trabajo, del capital y de la aplicación conjunta de ambos factores
Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categorías), del trabajo (Cuarta y
Quinta Categorías) y de la aplicación conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de
Tercera Categoría), entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos periódicos (Criterio de la Renta - Producto).
En tal sentido, están incluidas las siguientes rentas:
a) Regalías.
b) Los resultados provenientes de la enajenación de:
b.1. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
b.2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieran

sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
c) Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Base Legal: Artículo 1º TUO LIR
1.2. Las ganancias de capital
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de

capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificado de participación en
fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de:
b.1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos

provenientes de las mismas.
b.2. Bienes muebles, cuya depreciación sea admitida por la Ley.
b.3. Derechos de llave, marcas y similares.
b.4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de empresas unipersonales domiciliadas o de establecimientos
permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. Debe entenderse por renta
gravada la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados
al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero
o disolución total o parcial de cualquier sociedad o empresa.
b.5. Negocios o empresas.
b.6. Denuncios y concesiones.
c) Resultados de la enajenación de bienes por cese de actividades
Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por
empresas unipersonales generadoras de rentas de tercera categoría, hubieran quedado en
poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos
(2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. Es el caso de una
persona natural con negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la 3ra.
categoría y que destina los bienes remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. Se
entenderá que existe renta gravada si dicha enajenación se realiza dentro de los dos años que
cesaron las actividades del negocio.
Excepciones
No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenación de los siguientes

bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este apartado.
Asimismo, conforme a la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final del TUO LIR, las
ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa
habitación, efectuado por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
Base Legal: Último párrafo del artículo 2º TUO LIR
1.3. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la ley
a) Indemnizaciones a favor de empresas
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones a favor de empresas

por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño (es decir, las
que cubran el denominado "lucro cesante"), así como las sumas a que se refiere el inciso g)
del artículo 24º del TUO (5); es decir, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
Base Legal: Primer párrafo inciso b) artículo 3º TUO LIR
b) Indemnizaciones destinadas a reponer activos
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer,

total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de este bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación
total de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisición
se produzca dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de percepción de la
indemnización y el bien se reponga en un plazo máximo de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepción).
Base Legal: Inciso b) artículo 3º TUO LIR; inciso f) del artículo 1º Reglamento LIR
c) Ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros (Criterio Flujo de

Riqueza)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado
de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación (REI positivo)
determinado conforme a la legislación vigente (6), incluyendo cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de
hecho a través de las cuales se desempeñe cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
1.4. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por Ley
1.5. Habitualidad en la enajenación de inmuebles
Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la enajenación de

inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito,
siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a
estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una misma
edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley Nº 27157, Ley de
Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común.
Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo se aplicará aún cuando los inmuebles se
enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un
fin distinto no se enajene.
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2)
ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, ésta
se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán para efectos de este

artículo:
i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artículo 14º-A de esta Ley,
no constituyen enajenaciones
ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios

Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv. La enajenación de la casa habitación de la persona natural, sucesión indivisa o sociedad

conyugal que optó por tributar como tal.
2. Base jurisdiccional
Se recogen los criterios de imputación o vinculación del domicilio (para el caso de los sujetos
domiciliados en el país) y de la ubicación de la fuente generadora de renta (para el caso de los
sujetos no domiciliados en el país), a los efectos de la aplicación del impuesto.
2.1. Criterios de vinculación
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas
en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora (Criterio de Vinculación del domicilio).
Base Legal: Primer párrafo artículo 6º TUO LIR
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes el impuesto recae sólo sobre rentas gravadas de fuente peruana
(Criterio de Vinculación de la Fuente).
Base Legal: Segundo párrafo, artículo 6º TUO LIR
2.2. Personas domiciliadas
Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo
con las normas del derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12)
meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos

oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas

naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de

domiciliado.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y

Complementaria de la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros,
aprobada por la Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer y

cuarto párrafos del artículo 14º del TUO, constituidas o establecidas en el país.
Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior

La condición de domiciliado es extensivo a las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país.
Sociedades conyugales
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los

cónyuges domicilie en el país, en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad
conyugal.
Pérdida de la condición de domicilio
Las personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c) antes referido,
perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido
del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo al reglamento. En el supuesto que no pueda
acreditarse la condición de residente en otro país, las personas naturales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un período
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto

retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento
ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de doce (12)
meses.
Base Legal: Artículo 7º TUO LIR, artículo 4º Reglamento LIR
Calificación de sujeto domiciliado
Para determinar la condición de domiciliado para fines del Impuesto a la Renta, se considera el
plazo de ciento ochenta y tres (183) días.
Para efectos del cómputo del plazo de permanencia en el Perú se deben tomar en cuenta los
días de "presencia física" (7), aunque la persona esté presente en el país solo parte de un día
(presencia temporal o por horas), incluyendo el de llegada y el de partida (8).
Con respecto al cómputo del plazo de ausencia del Perú, no se deberá tomar en cuenta el día de
salida del país ni tampoco el día de retorno al mismo, toda vez que ellos se encuentran
contabilizados como días de presencia física en el plazo de permanencia antes acotado.
Para el caso específico de las personas naturales domiciliadas se han considerado dos reglas
puntuales, según las cuales se hará efectiva la pérdida de la condición de domiciliado. Estas
reglas son:
• Cuando se adquiera la residencia en otro país y hayan salido del Perú, por lo que la pérdida
de la condición de domiciliado surtirá efecto desde el momento en el cual se cumplan ambos
requisitos, ó;
• A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos
a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y
cuatro (184) días calendario(9).
2.3. Rentas de fuente peruana

Se consideran rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la
República.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo los que provienen de su enajenación,
cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27º, la renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el
país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. De acuerdo al
Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) la cesión de software es aquella mediante el
cual se transfiere temporalmente la titularidad de todos, algunos o algunos derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan su derecho a su explotación económica. A su
vez, se aclara que no constituye regalía:
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de

todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conlleven el
derecho a su explotación económica, aun cuando éstos se restrinjan a un ámbito territorial
específico.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre

el software, que conllevan el derecho a su explotación económica, cobre a terceros por
utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de

Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o

sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando
el Fondo de Inversión, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR's (American
Depositary Receipts) y GDR's (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que

se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen,

por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de
efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extranjeras o
negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio,
tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con
personas del sector público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran
rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR's (American
DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o cualquier
otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.
Ahora bien, existe mayor claridad en la definición de Servicio Digital ampliando dicho concepto
a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos transformados, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser
viable en ausencia de la tecnología de la información.
Cabe mencionar que actualmente la INTERNET constituye un método de interconexión

descentralizada de redes de computadoras implementado a través de un conjunto de
protocolos denominado comúnmente TCP/IP (10) y además busca garantizar que las redes
físicas heterogéneas funcionen como una sola red lógica única, que tenga alcance mundial.
Dentro de los otros conceptos incorporados bajo la noción de Servicios Digitales, además de
la ya conocida web en Internet, podemos citar a otros servicios disponibles dentro de Internet,
como son el "(...) acceso remoto a otras máquinas (SSH y telnet), la transferencia de archivos
(FTP), el correo electrónico (SMTP y POP), los boletines electrónicos (news o grupos de
noticias), las conversaciones en línea (IRC y chats), la mensajería instantánea y la transmisión
de archivos (P2P, P2M, Descarga Directa)"(11). Considerando que la tecnología avanza a pasos
agigantados y que las definiciones deben ser mejoradas o actualizadas de manera
permanente, nos percatamos que el Internet también evoluciona, razón por la cual resulta
válida la modificación del Reglamento del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto
Supremo Nº 159-2007-EF, además que de algún modo el fisco busca la eliminación de
cualquier conducta elusiva de parte de los contribuyentes que procuran evitar la calificación de
Servicio Digital y así evitar una tasa del 30% respecto de la retención que se efectúa al sujeto
no domiciliado.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Base Legal: Artículo 9º TUO LIR y artículo 4º-A del D.S. Nº 122-94-EF
3. Otros supuestos de rentas de fuente peruana

Sin perjuicio de lo anterior, también se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en
el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos

por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros derivados celebrados con fines de cobertura, se

considerarán de fuente peruana los resultados obtenidos por un sujeto domiciliado cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén afectados a la
generación de rentas de fuente peruana.
También se considerarán de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados
provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados
cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra
moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea de tres (3) días calendario, en virtud al
literal a) del último párrafo del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR.
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del

capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenación indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria —en
forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas— de acciones o participaciones
representativas del capital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país, siempre que
se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones.
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación, el valor de mercado de las

acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona
jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada, cuyas

acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurídica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas,
su porcentaje de participación se determinará multiplicando o sumando los porcentajes de
participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento
que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el acápite i. se

multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurídica domiciliada en el país.
En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones
de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se sumarán los resultados
determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicará por cien.
2. En un período cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que

representen el diez por ciento o más del capital de una persona jurídica no domiciliada.
En caso se cumpla con estas condiciones, para determinar la base imponible se deberán
considerar las enajenaciones efectuadas en el período de doce meses antes referido.
Se presumirá que una persona jurídica no domiciliada en el país enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el
país de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando
emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto
de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una reorganización y las coloca por un
valor inferior al de mercado. En este caso, se entenderá que enajena las acciones o
participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente
párrafo se aplicará siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de
emisión de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada
sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al
cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión.
Para estos efectos, se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 del presente
inciso.
En cualquiera de los supuestos señalados en los párrafos anteriores, si las acciones o

participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurídica residente en un
país o territorio de baja o nula imposición, se considerará que la operación es una enajenación
indirecta. No se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente acredite de
manera fehaciente que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere
el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no domiciliadas en el país

a la enajenación de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts)
que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar al valor de mercado de las
acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor de mercado de las
acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podrá considerar,
entre otros, el valor de participación patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso
anteriores a los doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o
participaciones.
Cabe señalar que, la mención a acciones o participaciones se entenderá referida a cualquier
instrumento representativo del capital, independientemente a la denominación que se otorgue
en otro país.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por una empresa
no domiciliada en el país, generados por la reducción de capital a que se refiere el inciso d) del
artículo 24º-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la
empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de
capitalización de créditos o de una reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las
personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o
más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo, se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del
numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del artículo 10° de la Ley del Impuesto a la Renta y
que se ha referido en el inciso previo.
Lo dispuesto en la presente norma no será de aplicación cuando la empresa no domiciliada en el

país hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el tercer párrafo del inciso e) del citado
artículo 10°.
También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes
de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país. Para tal efecto, se
entiende también por exportación la remisión al exterior realizadas por las filiales, sucursales,
representantes, agentes de compra u otros instrumentos de personas naturales o jurídicas en el
extranjero.
Base Legal: Artículos 10º y 11º TUO LIR
4. Inafectaciones
La inafectación como institución jurídica del Derecho Tributario significa la no sujeción a la

hipótesis de incidencia tributaria. Como se sabe, esta última es el supuesto ideal señalado en la
norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. Pues bien, dicha descripción ideal
del supuesto de afectación contiene una serie de elementos, como son el elemento subjetivo
(¿Quién?) el elemento material (¿Qué?) el elemento espacial (¿Dónde?) y el elemento temporal
(¿Cuándo?), los cuales deben verificarse para que nazca la obligación tributaria. Si una persona
natural o jurídica realiza una actividad generadora de rentas en la cual no se configuran los
elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos frente a una persona
u operación no sujeta a gravamen; en estos casos estaremos hablando de una inafectación subjetiva
(relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operación).
4.1. No son sujetos pasivos del Impuesto
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad

empresarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda

exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e) y f) del primer párrafo del artículo 18º TUO LIR
4.2. Ingresos inafectos
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo
lo previsto en el inciso b) del numeral 1.2.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las señaladas
en el inciso anterior y las reservas técnicas de otros productos que comercialicen las
compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversión.
A su vez, de acuerdo al Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) la inafección sólo

alcanza a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas técnicas,
en la parte que no exceda el importe de las reservas técnicas que deben constituir de acuerdo
a la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgánica de la SBS.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de

Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.

ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del año 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los originados por los depósitos
de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las provenientes de la enajenación
directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF)
que repliquen índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión
nacionales, cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución —entrega de valores
a cambio de recibir unidades de los ETF—, cancelación —entrega de unidades de los ETF a
cambio de recibir valores de los ETF— o gestión de cartera de inversiones de los ETF.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e), f), g) y h) del segundo párrafo del artículo 18º TUO LIR
5. Exoneraciones
La exoneración, a diferencia de la inafectación, es la situación en la cual se encuentran

determinados sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la
hipótesis de afectación, pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el
nacimiento de la obligación tributaria por razones económicas, políticas o sociales, de acuerdo al
criterio del legislador. Según nuestra Ley del Impuesto a la Renta, están exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del año 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en
sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la vinculación, para lo cual tendrá en
cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundación o asociación sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o
indirecta en la administración o control, o aporte significativamente al patrimonio de éstas; o
cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección
o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su
patrimonio.
(ii) La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el acápite precedente y, en el caso
de personas naturales, el parentesco.
(iii) También operará la vinculación en el caso de transacciones realizadas utilizando personas

interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre
sus asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendiéndose como tales aquellos
costos y gastos que no sean normales en relación con las actividades que generan la renta que
se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relación con sus
ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribución indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecerá los costos
o gastos que serán considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier título, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada
por dicha utilización sea destinada a tales fines.
En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido indirectamente
entre los asociados o partes vinculadas.
Al respecto, cabe referir que el artículo 8°-D del Reglamento LIR, regula las situaciones que
configuran las vinculación entre las partes y la asociación sin fines de lucro. La vinculación quedará
configurada cuando se verifique una de dichas causales y regirá desde ese momento hasta el
cierre del ejercicio gravable.
De verificarse que una entidad incurre en distribución directa o indirecta(12) de rentas, la SUNAT le
dará de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto
la resolución que la calificó como perceptora de donaciones. La fundación o asociación no gozará
de la exoneración del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podrá solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
La disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a las entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
deberán estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante

proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a

financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y
en prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar los créditos a
microempresas, según la definición establecida por la Resolución SBS núm. 11356-2008 o norma
que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º de la presente Ley.
g) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702,
así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
i) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
j) Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la
Ley Nº 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo.
k) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
l) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que
realicen con sus socios.
m) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público
Nacional.
La verificación del incumplimiento de algunos de los requisitos para el goce de la exoneración

establecidos en los incisos a), b) y j) antes referidos dará lugar a gravar la totalidad de las rentas
obtenidas por las entidades contempladas en dichos incisos, en el ejercicio gravable materia de
fiscalización, resultando aplicable inclusive de ser el caso, lo dispuesto en el segundo párrafo
artículo 55° TUO LIR (referido a dividendo presunto). En dichos supuestos será de aplicación las
sanciones establecidas en el Código Tributario.
Cabe referir que el dividendo presunto con la tasa del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio incluso en los supuestos de pérdida arrastrable.
6. Requisitos para gozar de la inafectación y de la exoneración
En cuanto al asunto del epígrafe, cabe señalar que se han consagrado requisitos a ser cumplidos
tanto por las entidades comprendidas en los incisos c) y d) del primer párrafo del artículo 18º de la
LIR así como por aquellas entidades comprendidas en los incisos a) y b) del artículo 19º de la referida
Ley. A saber, éstas son: (i) las Fundaciones, (ii) las Entidades de Auxilio Mutuo, (iii) Sociedades o
Instituciones religiosas y asociaciones sin fines de lucro y (iv) los Partidos Políticos.
6.1. Requisitos para la inscripción(13) en los Registros de la SUNAT

6.2. Actualización de la inscripción ante la SUNAT
Solo se debe actualizar la información de la inscripción ante la SUNAT cuando se varíen los
estatutos de las entidades, específicamente en el cambio de sus fines.
7. Contribuyentes
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 8º del Código Tributario: "Contribuyente es aquél

que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria".
Así, son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
a) Las personas naturales.
b) Las sucesiones indivisas.
c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opción de atribuir las rentas producidas por los bienes
comunes a uno de ellos.
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; así como quienes agrupen a quienes
ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Las personas jurídicas, entendidas por tal:
— Las sociedades anónimas constituidas en el país.
— Las sociedades en comandita constituidas en el país.
— Las sociedades colectivas constituidas en el país.
— Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el país.
— Las sociedades civiles constituidas en el país.
— Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.

— Las empresas de propiedad social.
— Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
— Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las

fundaciones no consideradas en el artículo 18º de la Ley.
— Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas

en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
— Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
— Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas

unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
— Las sociedades agrícolas de interés social.
— Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423º de la Ley General de Sociedades; la

comunidad de bienes, jointventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Nota: Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la persona jurídica en la fecha de

inscripción de la extinción en los Registros Públicos.
f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros aprobadas por la Ley Nº 26702, respecto de las rentas derivadas de créditos, inversiones
y operaciones previstas en el segundo párrafo del artículo 397º del referido decreto.
Base Legal: Artículos 14º y 16º TUO LIR, artículos 5º y 6º D.S. Nº 122-94-EF
8. Renta bruta y costo computable
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
8.1. Renta bruta por enajenación de bienes
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado
con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en
los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su

emisión; o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37° de esta Ley, se permita la sustentación del gasto
con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el

costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
En el caso de Activos Intangibles, el costo computable será el costo de adquisición disminuido

en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del

ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza.
8.2. Costo computable
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,

producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo
computable.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos

incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por
el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del

bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a

lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
8.3. Costo computable en la enajenación, redención o rescate
Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se

determinará en la forma establecida a continuación:
8.3.1. Para el caso de inmuebles

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a.1. Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición

o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
a.2. Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a cero.

Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al
transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de manera
fehaciente (documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier otro
documento fehaciente a criterio de la SUNAT).
Al respecto la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº

1120 (publicado el 18.07.2012) señala que lo previsto en el párrafo anterior será de
aplicación respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.2012. Por su parte, la
Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 258-2012-EF
(publicado el 18.12.2012) dispone que lo previsto en el acápite a.2 del inciso a) del numeral
21.1 del artículo 21° de la LIR, antes de la modificación dispuesta por el artículo 3° del
Decreto Legislativo Nº 1120, será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos hasta el
31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012.
FECHA DE
COSTO COMPUTABLE EN ADQUISICIONES GRATUITAS
ADQUISICIÓN
Con anterioridad al
Supuesto inafecto. No hay renta que determinar.
01.01.2004
El costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose

Desde el 01.01.2004 por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalúo para el Impuesto Predial,
hasta el 01.08.2012 reajustado por el ICM que establece MEF en base a los Índices de Precios al por
Mayor proporcionados por el INEI.
El costo computable será igual a cero.

Desde el 01.08.2012
en adelante Alternativamente, se podrá considerar el que correspondía al transferente antes de la
transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o

retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categoría, el costo computable para el arrendatario será el de adquisición,
correspondiente a la opción de compra, incrementado en los importes por amortización del
capital, mejoras incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados,
reajustados por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o

retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurídica antes del 1
de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario será el correspondiente a la
opción de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del
artículo 20° de la LIR.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el

costo computable para el arrendatario será el costo de adquisición, disminuido en la
depreciación.
8.3.2. Acciones y participaciones:
a. Reglas generales
Considerando que a partir del ejercicio 2010, las ganancias de capital (diferencia entre
precio de venta y costo computable) derivadas de la enajenación de valores mobiliarios
están gravadas con el Impuesto a la Renta. Se incorporan disposiciones específicas en
relación con el costo computable respecto a determinadas situaciones que merecen ser
reguladas.
Así, en el caso particular de enajenación de acciones o participaciones de una sociedad,

todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades, se incorpora el inciso e) al artículo 21º del TUO de la LIR
estableciendo que en estos casos el costo computable estará dado por su costo promedio
ponderado.
De igual manera respecto de "otros valores mobiliarios", del mismo tipo, todos con iguales
derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable se determinará aplicando el costo promedio
ponderado.
En la exposición de motivos correspondiente a la Ley N° 29492 (publicada el 31.12.200),

se señala que la elección del promedio ponderado se basa en que es un medio estadístico
más representativo del costo real efectuado por el tenedor de las acciones.
Posteriormente, con fecha 18.07.2012, el Decreto Legislativo N° 1120 también ha

modificado diversos incisos y numerales del artículo 21° de la LIR.
En el siguiente cuadro se puede apreciar la forma de determinación del costo computable

vigente a partir del ejercicio 2013 considerando las modificaciones producidas:
ENAJENACIÓN, REDENCIÓN O
COSTO COMPUTABLE SERÁ:
RESCATE DE:
Acciones y participaciones a título oneroso Costo de adquisición.
Persona Alternativamente, se podrá considerar el que
naturalque correspondía al transferente antes de la
tributacomo tal transferencia, siempre que se acredite de
Adquiridos a título gratuito por causa de manera fehaciente(*).
muerte o por actos entre vivos
El costo computable será el valor de ingreso al
Persona patrimonio, entendiéndose como tal al valor de
jurídica mercado determinado de acuerdo con el
artículo 32° de la LIR.
Acciones recibidas y participaciones
reconocidas por capitalización de utilidades y
Valor nominal.
reservas por reexpresión del capital, como
consecuencia del ajuste integral
ENAJENACIÓN, REDENCIÓN O
COSTO COMPUTABLE SERÁ:
RESCATE DE:
Costo computable igual a cero si el crédito hubiera sido
totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en
Acciones y participaciones recibidas como el numeral 3 del literal g) del artículo 21° del Reglamento de la
resultado de la capitalización de deudas en un Ley del IR.
proceso de reestructuración al amparo de la
Ley de Reestructuración Patrimonial El valor no provisionado del crédito que se capitaliza, si no se
cumple con provisionar y castigar conforme al numeral 3 del
literal g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR.
Acciones o participaciones de una sociedad,
todas con iguales derechos, que fueron
Costo Promedio Ponderado
adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades
(*) La acreditación se efectuará mediante documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier
otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de otros valores mobiliarios:

ENAJENACIÓN DE: COSTO COMPUTABLE SERÁ:
Otros valores mobiliarios Costo de adquisición
Persona
Alternativamente, se podrá considerar el que
natural que
correspondía al transferente antes de la
Otros valores mobiliarios que hubieren sido tributa como transferencia, siempre que se acredite de manera
adquiridos a título gratuito por causa de tal
fehaciente(*).
muerte o por actos entre vivos, el costo
computable será su valor nominal El costo computable será el valor de ingreso al
Persona patrimonio, entendiéndose como tal al valor de
jurídica mercado determinado de acuerdo con el artículo
32° de la LIR.
Valores mobiliarios del mismo tipo, todos
con iguales derechos, que fueron adquiridos
Costo Promedio Ponderado
o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades
(*) La acreditación se efectuará mediante documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier
otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
b. Fórmula para Determinar Costo Promedio Ponderado
Recuérdese que se trata aquí de establecer el costo computable de las acciones

adquiridas o recibidas. En ese sentido, entendemos que se emplea el término "adquirido"
sea que se trate de una adquisición onerosa o gratuita, lo que siendo así nos obliga a
apreciar el texto de los incisos a) y b) del numeral 21.2 del artículo 21° de la LIR, esto es,
se considerará como costo computable el costo de adquisición (si se adquirió a título
oneroso) o al valor de ingreso al patrimonio (si se adquirió a título gratuito considerando
las especificaciones de los subnumerales 1) y 2) numeral 21.2 del artículo 21° de la LIR);
mientras que cuando se alude al término "recibido", entendemos que se hace referencia a
ello cuando del costo de acciones recibidas o participaciones reconocidas por
capitalización de utilidades y reservas por reexpresión del capital, como consecuencia del
ajuste integral se trate. En este último caso, el costo computable será el valor nominal
(tanto de las acciones como de las participaciones).
La aplicación de la fórmula anterior se hará respecto de acciones o participaciones que

otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Si con posterioridad de la enajenación quedaran aún acciones o participaciones en poder

del enajenante, éstas mantendrán como costo computable para futuras enajenaciones, el
costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de la enajenación, se

deberá determinar un nuevo costo promedio ponderado, considerando el costo
computables correspondiente a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo
promedio ponderado de las acciones o participaciones remanentes.
• Costo Promedio Ponderado en el caso de aumento de capital que incrementa el

valor nominal de acciones
De conformidad con lo previsto en el inciso e) del artículo 11º Reglamento LIR,

incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 041-2011-EF vigente a partir del
11.03.2011, en los casos de aumentos de capital que no implican la emisión de nuevas
acciones o participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o
participaciones existentes de conformidad con el artículo 203º de la Ley General de
Sociedades, a efectos de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponderado unitario,
se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV — VN)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación
Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i" o último costo

por capitalización o modificación patrimonial anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalización sin emisión de

acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la acción existente al momento de la capitalización o valor

nominal de la capitalización anterior.
El Decreto Supremo N° 136-2011-EF, aclara que este cálculo se utiliza en aumentos de

capital que no implica emisión de nuevas acciones o participaciones sino el incremento
del valor nominal de las acciones o participaciones.
• Costo promedio ponderado en el caso de reducción de capital

Mediante Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora
como último párrafo del inciso e) del artículo 11º del Reglamento de la LIR —vigente a
partir del 07.11.2013— el supuesto de la determinación del costo promedio ponderado
en los casos de reducción de capital que no implican la amortización de acciones o
participaciones emitidas sino la disminución del valor nominal de las acciones o
participaciones existentes de conformidad con el artículo 216º de la Ley General de
Sociedades.
Así se dispone que a efecto de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponderado
unitario, se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la siguiente
manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación.
Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i" o último costo

por capitalización o modificación patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reducción de capital con

disminución de valor.
VN = Valor nominal original de la acción o participación existente al momento de la

reducción de capital o valor nominal de la capitalización anterior o reducción
anterior.
c. Reorganización de Sociedades
El costo de las acciones y participaciones recibidas como consecuencia de una

reorganización empresarial, su costo computable será el que resulte de dividir el costo
total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como
consecuencia de la reorganización, entre el número total de acciones o participaciones
que el contribuyente recibe. Se entiende que en este supuesto se obtiene el costo
computable de cada acción o participación, ya que el Costo Computable Total no varía.
En el supuesto de la reorganización simple (14), el costo computable de las acciones o

participaciones que se emitan será el que corresponda al activo transferido. En el caso
que la reorganización se produzca al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo
104° de la Ley del Impuesto a la Renta, la norma indica que no se deberá considerar como
parte del costo del activo transferido el mayor producto de la revaluación voluntaria que
hubiere sido pactada debido a la reorganización. Ello por cuanto el transferente no ha
optado por gravar el mayor valor producto de la revaluación.
Si el bloque patrimonial transferido está compuesto de activos y pasivos, el costo

computable será la diferencia entre el valor de ambos. En el supuesto que, el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable será cero.
d. Certificados de Suscripción Preferente
En el caso del derecho preferente que tienen los accionistas a la suscripción de nuevas
acciones y que se incorpora en un título denominado certificado de suscripción preferente
o mediante anotación en cuenta, según lo regulado en el artículo 209° de la Ley General
de Sociedades, se dispone que el costo computable de estas nuevas acciones al momento
de su emisión será cero.
e. Costo computable de enajenación indirecta de acciones o participaciones
El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso

e) del artículo 10º TUO LIR será acreditado con el documento emitido en el exterior de
acuerdo con las disposiciones legales del país respectivo o por cualquier otro que disponga
la Administración Tributaria, deduciéndose solo la parte que corresponda de acuerdo con
el procedimiento establecido en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo
10º de la Ley.
En virtud al Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora el

inciso i) al artículo 11º del Reglamento de la LIR —vigente a partir del 07.11.2013— a fin
de señalar como se determinará el costo computable en el caso de la enajenación
indirecta de acciones o participaciones. Así se establece que se determinará aplicando
al costo computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurídica no domiciliada, el porcentaje determinado en el segundo párrafo del
numeral 1 del referido inciso.
Cabe indicar que el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10°, regula
que para determinar el porcentaje antes indicado (15), se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada,

cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurídica
domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas
jurídicas, su porcentaje de participación se determinará multiplicando o sumando los
porcentajes de participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra,
conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el acápite i. se

multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurídica domiciliada en el país.
En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o

participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se sumarán los
resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicará por cien.
f. Valores mobiliarios cuya enajenación genera pérdidas no deducibles
El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisición hubiese dado lugar a la
no deducibilidad de las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artículo 36° y
el numeral 1 del inciso r) del artículo 44° de la LIR, será incrementado por el importe de la
pérdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su

propiedad después de la enajenación que generó la pérdida de capital no deducible a que
se refiere el numeral 2 del artículo 36° y el numeral 2 del inciso r) del artículo 44° de la LIR,
será incrementado por el importe de la pérdida de capital no deducible.
g. Costo Promedio Ponderado en el caso de Costos de Participación de Fondos

Mutuos de Inversión en valores y cuotas en Fondos de Pensiones
Se establece una regulación específica para determinar el Costo Promedio Ponderado en

el caso de los supuestos detallados en el epígrafe, en virtud de la modificatoria del literal
g) del artículo 11° del Reglamento de la LIR producido mediante Decreto Supremo N° 258-
2012-EF.
Así, se prescribe que tratándose de cuotas de participación de fondos mutuos de inversión

en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones —en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales—, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por
su costo promedio ponderado, el cual se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso
e) del presente artículo, en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los términos "acciones o participaciones" utilizados en el inciso e) del
presente artículo, deberán entenderse como "cuotas de participación de fondos mutuos de
inversión en valores" o "cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones —en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales—," según corresponda.
Dicho costo promedio se determinará de manera separada por cada fondo que administren
las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores o las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
h. Costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación

de unidades de Exchange Traded Fund (ETF)
A través del Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se modifica el

inciso f) del artículo 11º del Reglamento de la LIR —vigente a partir del 07.11.2013—
referido al costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación
de unidades de Exchange Traded Fund (ETF), prescribiendo que será el costo computable
de los valores entregados para la constitución de aquel.
Para tales efectos se establece como se determinará el costo computable de dichos

valores y que se refiere a continuación:
i) Se sumará el valor total de cotización de todos los valores a la fecha de cancelación del
ETF. El referido valor de cotización será el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumará el valor total de cotización de cada tipo de valor, a la fecha de cancelación
del ETF. El referido valor de cotización será el señalado en el acápite i).
iii) Se establecerá el porcentaje que representa el valor total de cotización de cada tipo de
valor, según lo señalado en el acápite anterior, respecto de la suma total a que se refiere
el acápite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicará sobre el costo computable de los valores
entregados para la constitución del ETF, siendo dicho resultado el costo computable por
cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividirá entre la cantidad de valores del
mismo tipo para obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de

unidades de ETF, será el costo computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerará lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo computable del ETF adquirido o
recibido se prorrateará entre el número de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre sí, el costo computable de estos será el
que resulte de aplicar lo dispuesto en el segundo párrafo de este inciso.
i. Costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como

consecuencia de la cancelación de los ADR's (American Depositary Receipts) o de
los GDR's (Global Depositary Receipts)
El Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, modifica el inciso h) del

artículo 11º del Reglamento de la LIR —vigente a partir del 07.11.2013— incorporando la
determinación del costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como
consecuencia de la cancelación de los ADR's (American Depositary Receipts) o de los
GDR's (Global Depositary Receipts). Así se regula que será el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripción del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas,
cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto de transferencia luego de su
emisión.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará costo de suscripción

al costo de adquisición de las acciones subyacentes incrementado en los desembolsos
incurridos por el tenedor para la emisión del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisición del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas,
cuando los mencionados instrumentos hubieren sido objeto de transferencia luego de su
emisión.
8.4. Supuestos especiales
a. Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta será el valor de mercado de
dichos bienes.
b. Bienes en copropiedad
En el caso de separación de patrimonios en una sociedad conyugal o partición de una

copropiedad, el costo computable se atribuirá a cada parte en la proporción en que se efectuó
la respectiva separación o partición.
c. Reposición de bienes del activo fijo
Tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, el costo computable es el
que correspondía al bien repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional invertido
por la empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la indemnización recibida.
d. Costo computable en la enajenación de bienes a plazos
De otra parte, para determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en el caso
de enajenación de bienes a plazos que sea realizada por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban rentas
de segunda categoría o por sujetos no domiciliados, se seguirá el siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenación, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el numeral anterior será

redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del
bien enajenado.
COSTO COMPUTABLE CORRESPONDIENTE A CADA CUOTA
Ingreso percibido en cada cuota de la enajenación
Primer paso (Determinar Q) =Q
Total de ingresos proveniente de la enajenación
Segundo paso Costo computable x Q
Donde Q: Coeficiente
Se observa que el procedimiento antes detallado, permite obtener el costo computable

correspondiente a cada cuota, lo cual responde al hecho que los pagos efectuados por la
enajenación de inmuebles, tienen carácter definitivo y se realizan de acuerdo al criterio de
lo percibido.
Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se

determinará en la forma establecida a continuación:
9. Categorización de rentas de fuente peruana
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes
categorías:
TIPO
CATEGORÍAS CLÁSICAS
RENTAS GENERADAS
DEL IR PERUANO
CEDULAR
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento Rentas del
Primera
y cesión de bienes.
Segunda Rentas de capital no comprendidas en la primera categoría. Capital
Rentas
Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
Tercera
consideradas por la Ley.
Empresariales
Cuarta Rentas del trabajo independiente. Rentas

Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas
Quinta del trabajo independiente expresamente señaladas por la del Trabajo
Ley.
10. Rentas de Primera Categoría
10.1. Son rentas de la Primera Categoría
a) El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera
Categoría, el íntegro de la merced conductiva.
Renta bruta presunta de Primera Categoría
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de

pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados
a museos, bibliotecas o zoológicos. Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado
conforme a lo establecido en la Ley de Tributación Municipal para fines del Impuesto Predial.
La presunción referida anteriormente, también será de aplicación para las rentas de las
personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del artículo 28º del TUO
LIR.
La citada presunción, no será de aplicación cuando se trate de transacciones previstas en el

numeral 4 del artículo 32° de la LIR (partes vinculadas así como paraísos fiscales), las que se
sujetarán a las normas de precios de transferencia prescritos en el artículo 32°-A de la LIR.
Subarrendamiento
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la

merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.
Base Legal: Artículo 23º del TUO LIR
Período de arrendamiento o subarrendamiento de predios
El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios, se realiza

por un plazo menor al ejercicio gravable, calculará la renta presunta, en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente

deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Público, o con
cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún caso se aceptará como
prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.
Base Legal: Numeral 7 artículo 13º Reglamento LIR
b) Cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles
Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no

comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, efectuada
por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14º de la Ley, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de

mercado.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo
14º de la Ley.
ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artículo 18º de la Ley.
iii) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la LIR
(operaciones entre partes vinculadas así como paraísos fiscales), las que se sujetarán a las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca la norma reglamentaria.
Base Legal: Inciso b) artículo 23º TUO LIR
c) Valor de mejoras en predios
El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario, en

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar. Las mejoras se computarán como renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, el valor de mercado, a la fecha de devolución.
Base Legal: Inciso c) artículo 23º TUO LIR; numeral 3, inciso a), artículo 13º Reglamento
LIR
d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado
La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado. Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado
de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que
no se trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario. La renta ficta
será del 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto
Predial.
Esta presunción también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se
refiere el inciso e) del artículo 28º del TUO, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido
a un tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del arrendador, en cuyo caso la renta ficta se determinará
en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el
predio. El período de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el
consumo de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la LIR

(operaciones entre partes vinculadas así como paraísos fiscales), la renta ficta será
determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo
32°-A de la LIR.
Base Legal: Inciso d) artículo 23º TUO; numeral 5 inciso a) y numeral 7 del artículo 13º D.S.
Nº 122-94-EF modificado por el D.S. Nº 194-99-EF
10.2. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categoría
Para establecer la renta neta de la primera categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por
ciento (20%) del total de la renta bruta.
Renta Bruta Primera Categoría — 20% Renta Neta Primera Categoría
11. Rentas de Segunda Categoría
Son rentas de Segunda Categoría:
a) Intereses por colocación de capitales
Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes
de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por
títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
Intereses presuntos
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor,
que todo préstamo devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la SBS. Tratándose de préstamos en
moneda extranjera, se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de
depósitos a seis meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre
calendario del año anterior.
Disposiciones referidas a intereses presuntos
Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie la entrega de

dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación
de devolver. La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que
de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a las
señaladas en el artículo 26º del TUO de la LIR.
No se considerará préstamo a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros
efectuados por mandato legal, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo,
adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin.
Tampoco se considerará préstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta
el monto de las que corresponda al cierre, efectúen los socios e integrantes de sociedades y
entidades consideradas o no personas jurídicas por el artículo 14º del TUO de la LIR.
No generación de intereses presuntos
La presunción de intereses no operará en los casos siguientes:
(i) Préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan
de 1 UIT o 30 UIT cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción
de viviendas de tipo económico.
Si excede los límites antes referidos, la presunción de intereses operará por el monto total
del préstamo.
(ii) Préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores, en virtud de
convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
(iii) Préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en
el artículo 18º ó en el inciso b) del artículo 19º.
Inaplicación de disposiciones contenidas en el artículo 26º del TUO de la LIR
Cabe advertir que, las disposiciones señaladas en el artículo 26º del TUO de la LIR no serán
de aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32º
del TUO LIR (partes vinculadas o paraísos fiscales) las que se sujetarán a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artículo 32º-A del TUO LIR.
Base Legal: Artículo 26º TUO LIR, artículo 15º Reglamento LIR
b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas, como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
d) Marcas, patentes, derechos de llave, regalías o similares
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías

o similares.
e) Las rentas vitalicias
f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
g) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguen
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos que al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones en Valores, Fondos del

inversión y Patrimonios Fideicometidos
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del

artícu-lo 28º de la Ley, provenientes de Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
bancarios.
i) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
El artículo 24°-A de la LIR establece de forma amplia qué se entiende por dividendos.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de
inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Debe indicarse que este tipo de rentas también se consideran Ganancias de Capital.
Base Legal: Artículos 24º, 24º-A TUO LIR
12. Deducciones de la Renta de Capital
12.1. Regla general
Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción no es aplicable para las
rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del artículo 24º, referida a dividendos
y otras formas de distribución de utilidades.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artículo 2º de esta Ley (acciones y otros valores mobiliarios) se compensarán contra la renta
anual originada por la enajenación de los bienes antes mencionados. Las referidas pérdidas se
compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los

treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario,
se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego
de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior
adquisición.
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el párrafo

anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a

los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que
corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades,

se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se
hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la
enajenación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras pérdidas de capital.
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores las pérdidas de capital generadas
a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones,
y fideicomisos bancarios y de titulización.
12.2. Renta neta de segunda categoría por enajenación de acciones, participaciones y otros
valores mobiliarios
Para la determinación anual de la renta neta de la segunda categoría percibida por sujetos
domiciliados en el país, originada por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artículo 2º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se determinará la renta bruta de la segunda categoría percibida por el contribuyente,

directamente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo 18º-A, por los
conceptos señalados en los incisos j) y l) del artículo 24º de la Ley.
2. Si el resultado de la deducción a que se refiere el párrafo anterior es positivo, del saldo se

deducirá por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del
artículo 36º de la Ley. El importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el párrafo anterior, se
compensarán las pérdidas previstas en el segundo párrafo del artículo 36º de la Ley, generadas
directamente por el contribuyente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el
artículo 18º-A.
Si como producto de dicha compensación, resultara pérdida, ésta no podrá arrastrarse a los
ejercicios siguientes.
Para efecto de lo antes indicado, no se considerarán aquellas enajenaciones que se encuentren

inafectas del impuesto.
Base Legal: Artículo 28º-A Reglamento LIR.
13. Rentas de Tercera Categoría
13.1. Son rentas de Tercera Categoría
a) Actividades comerciales, industria, servicios, negocios
Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar. Debe entenderse por agentes mediadores de
comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
c) Las que obtengan los Notarios
Aquellas que provengan de su actividad como Notario.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artículos 2º y 4º de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artículo 4º
de la Ley, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
e) Cualquier renta que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas
Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas referidas en el artículo 14º del TUO
de la LIR y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) del
presente numeral, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio en asociación o sociedad civil
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
g) Otras rentas
Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) Rentas de Cuarta Categoría que se complemente con las de Tercera Categoría
En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará de
la tercera categoría.
i) La derivada de la cesión de bienes muebles depreciables
La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley,

efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el
último párrafo del artículo 14º de la Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado de ser el caso, de
los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo
14º de la Ley.
ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artículo 18º de la Ley.
iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del
cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artículo 32º de la Ley.
iv) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artículo 32º de la LIR (partes
vinculadas o paraísos fiscales), las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el reglamento.
j) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
k) Rentas empresariales generadas por patrimonios autónomos
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artículo, producidas por
la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24º de
esta Ley, sólo calificarán como de la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona
jurídica o una persona natural con negocio en la medida que tenga dichos bienes asignados a la
explotación de su negocio.
13.2. Valor de Mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de

prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado
a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
Para los efectos de la Ley se considera valor de mercado:
13.2.1. Para las exhistencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que
la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en
una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.
13.2.2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y:
a) el valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que
otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de
negociación; o
b) el valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el
literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquél en

el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
Por su parte, el artículo 19° del Reglamento de la LIR, dispone que para efecto de determinar
el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transacción
Es el valor pactado por las partes en la transacción, entiéndase ésta como cualquier
operación en la cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier título.
b) Valor de cotización
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo

centralizado de negociación, ubicados o no en el país, el valor de cotización será:
(i) El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación, tratándose de

enajenaciones bursátiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo centralizado

de negociación en la fecha de la transacción, tratándose de operaciones extrabursátiles
o de transferencias de propiedad a título gratuito.
De no existir valor de cotización en la fecha de las transacciones, se tomará el valor de

cotización de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en más de una Bolsa o mecanismo
centralizado de negociación, se considerará el mayor valor de cotización.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera deberán ser convertidas con el tipo de
cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la
transacción, o en su defecto, el último publicado. En caso la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de
cambio para dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a dólares de los Estados
Unidos de América, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversión de la
moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo de cambio compra del país en donde se
ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotización,
mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de
cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio serán los vigentes a la fecha
de la transacción o, en su defecto, el último publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algún mecanismo

centralizado de negociación, emitidos por sociedades que cotizan en dichos mercados
otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el valor de
cotización de los primeros será el valor de cotización de estos últimos. Para este efecto,
el valor de cotización se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participación patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de

negociación o de participaciones, el valor de participación patrimonial se deberá calcular
sobre la base del último balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a
la fecha de la operación o de la transferencia de propiedad a título gratuito, el cual no podrá
tener una antigüedad mayor a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor de
participación patrimonial será el valor de tasación.
El cálculo del valor de participación patrimonial a que se refiere el primer párrafo de este
inciso se efectuará dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre
el número de acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad emisora está obligada a
realizar ajustes por inflación para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser
tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que

ciertas acciones o participaciones tendrán una participación porcentual en el patrimonio
de la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, el valor de participación
patrimonial de aquéllas deberá ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales
sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el número de
acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o
participaciones se calculará siguiendo el procedimiento descrito en el párrafo anterior pero
tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participación de las acciones
preferenciales.
d) Otros valores:
Respecto a este tópico se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en algún

mecanismo centralizado de negociación, se valorizarán de acuerdo al Vector de Precios,
conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios aprobado por
Resolución SBS Nº 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar con un vector de
precios publicado para dicho valor, se utilizará el determinado por una Empresa
Proveedora de Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional de Mercado de
Valores, según el artículo 354 del Decreto Legislativo Nº 861 - Ley de Mercado de
Valores, o normas que la sustituyan; o en su defecto por el valor determinado por un
agente de intermediación.
ii. Valor cuota
Tratándose de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,

se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución CONASEV Nº 068-2010-
EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratándose de cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, se
utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución Nº 052-98-EF-SAFP y normas
que las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los antes referidos, el valor de mercado será el
de transacción.
13.2.3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas
transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.
13.2.4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a
través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 32º-A.
Base Legal: Artículos 32º y 32º-A TUO LIR
13.3. Tasa del IR para perceptores de rentas de la tercera categoría domiciliados en el país y
Tasa adicional del 4.1%
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se

determinará aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
2019 en adelante 26%
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro uno por ciento
(4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A de la LIR. El impuesto
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de

renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó
el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en
el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de
renta.
13.4. Deducciones de la Renta Bruta de la tercera categoría a efectos de determinar la Renta

Neta
a. Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de la tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la Ley.
Precísase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37º de la LIR, éstos deberán ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l) y ll) de dicho artículo; entre otros.
b. Principales gastos deducibles
En consecuencia, son deducibles, entre otros, los siguientes:
i) Intereses de deudas
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se
computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición
haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central
de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en
moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción existente

entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y
deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los
ingresos financieros gravados.
Base Legal: Artículo 11º de Ley Nº 29492
También serán deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Código

Tributario.
Intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes vinculadas
Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con

partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un
coeficiente de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Los
contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su
patrimonio inicial.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
con partes vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este
numeral sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho
monto máximo de endeudamiento.
Debe tenerse en cuenta, que los intereses determinados hasta el límite máximo de
endeudamiento, sólo serán deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por
deudas referido en el primer párrafo de este inciso, excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
ii) Pérdidas extraordinarias

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
iii) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos; mermas y desmedros de existencias
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditados.
1. Depreciación
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocio, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por las respectivas depreciaciones.
Las depreciaciones antes referidas, se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto
y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente
y sin que en ningún caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Es decir, sólo se aceptará como deducción la depreciación del período, debiendo repararse
la depreciación correspondiente al período anterior en caso se haya registrado contablemente
como un gasto de ejercicios anteriores.
Porcentajes de depreciación
Para el caso Edificaciones y Construcciones se considera un porcentaje fijo del 5% (16).
Respecto de otros bienes, los porcentajes de depreciación se encuentran indicados en el

inciso b) del artículo 22º del Reglamento de la LIR, fijándose como porcentajes máximos de
depreciación y no como porcentajes fijos.
Para efectos tributarios sólo será admitida la depreciación contabilizada en la medida que no
exceda de los porcentajes máximos señalados en el Reglamento. Se señala asimismo que
no puede rectificarse la depreciación contabilizada en un ejercicio cuando éste se encuentra
cerrado.
TASAS DE DEPRECIACIÓN TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACIÓN
PORCENTAJE
TIPO DE BIEN
MÁXIMO
Edificaciones y construcciones 5% (1)
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25% anual
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y

20% anual (2)
de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 25% anual

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10% anual
(1) En el caso específico de edificios y construcciones se aplica la tasa de depreciación del 5% en virtud de
lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria de la Ley Nº 29342, vigente a partir del 01.01.2010.
(2) Este porcentaje se aplica inclusive respecto de maquinaria y equipo cedida en arrendamiento, que haya
sido utilizada exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construcción.
Bienes obsoletos o fuera de uso
En el caso de bienes del activo fijo, excepto inmuebles, que queden fuera de uso u obsoletos,
podrá optarse por seguir depreciándolo hasta la extinción de su valor utilizando los
porcentajes legalmente aceptados; o podrá optarse por dar de baja al bien por el saldo aún
por depreciar a la fecha en que se efectúe el retiro del activo fijo.
El desuso o la obsolescencia deben encontrarse acreditados por informe técnico dictaminado

por profesional competente y colegiado, el cual no requiere que sea independiente a la
empresa, conforme a lo dispuesto en el Informe Nº 136-2010/SUNAT/2B0000.
La depreciación de costos posteriores
La depreciación de un bien cuando se incorporan costos posteriores, se realizará del modo

siguiente:
(i) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación, según

corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre el
resultado de sumar los costos posteriores con los costos de adquisición, producción o
construcción o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el activo
hubiera sido afectado a la generación de renta gravada.
Depreciación = % depreciación (Costo inicial + Costos posteriores)
(ii) El importe resultante de lo dispuesto en el acápite anterior, será el monto deducible

tratándose de edificios y construcciones, o el máximo deducible en el caso de otro tipo
de bienes, en cada ejercicio gravable. No obstante, tratándose de edificios y
construcciones o de otro tipo de bienes en los que se hubiera deducido el importe
correspondiente al porcentaje máximo deducible, la deducción en el último ejercicio
podrá ser menor, pues corresponderá al valor del bien que quede por depreciar.
Ahora bien, a fin de distinguir entre los costos posteriores y los costos de adquisición,
producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el
activo hubiera sido afectado a la generación de renta gravada, se propone emplear la frase
'costos iniciales' para hacer referencia a estos últimos.
2. Mermas y desmedros
2.1. Mermas: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un

informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
2.2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción

de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
iv) Gastos de organización y pre-operativos
Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el período pre-operativo (comprenden tanto a los del período inicial como a los del
período de expansión de las operaciones de la empresa), a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez
(10) años. Dicha amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción
o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la
SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en que
fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo de
diez años.
v) Castigos y provisiones de deudas incobrables
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter
de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
No obstante, debe tenerse en consideración que técnicamente incide en la cuenta de

resultados la provisión por incobrables más no así el castigo por incobrables, el cual implica
solamente la eliminación de las cuentas del activo.
Tanto la provisión como el castigo de deudas incobrables, deben cumplir los requisitos
señalados en el inciso f) y g) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta.
vi) Provisiones para beneficios sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
Serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas

contractualmente a favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al MTPE dentro de los treinta días
de su celebración. Caso contrario, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se
efectúe la comunicación al MTPE.
vii) Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones al personal
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,

incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese (es decir, la terminación de dicho
vínculo bajo cualquier forma en que se produzca). Estas retribuciones podrán deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Estos gastos serán deducibles si además cumplen con el Criterio de Generalidad.
viii) Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,

culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores
de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
ix) Remuneraciones de directores de sociedades anónimas
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no excedan del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en
exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que
lo perciba.
x) Remuneraciones a titulares, socios o asociados de personas jurídicas
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los
socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación
cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como
cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el
control, la administración o el capital de la empresa. En el literal ll) del artículo 21° del
Reglamento LIR se establecen los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será

considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
xi) Remuneraciones de ascendientes, descendientes, cónyuges o parientes del

propietario, socios o accionistas
Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados
de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración
no excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del
cónyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la
administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los
cuales se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será

considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
xii) Gastos de representación
Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del
negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
xiii) Gastos de viaje y viáticos
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no
podrán exceder del doble del monto que por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Al respecto, en relación con los viajes al interior del país, el Decreto Supremo Nº 007-2013-EF ha
modificado el monto de viáticos diarios que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarquía en S/. 310.00, razón por la cual el monto máximo de viáticos deducibles
diariamente asciende a S/. 640.00.
En lo que respecta al monto por viáticos al exterior, éstos se encuentran contemplados en

el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM, modificado por el Decreto Supremo N° 056-2013-
PCM (publicado el 19.05.2013) y vigente a partir del 20.05.2013.
IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE POR DÍA
LÍMITE QUE
LÍMITE VIÁTICOS QUE EL PUEDE SER
LÍMITE
GOBIERNO CENTRAL OTORGA A DECLARADO CON
APLICABLE PARA
SUS FUNCIONARIOS DE
EL SECTOR
ZONA DECLARACIÓN
CARRERA DE MAYOR JURADA
PRIVADO (*)
JERARQUÍA
(C)
(B)
(A)
(30% X B )
África US$ 480 US$ 960 US$ 288
América
US$ 315 US$ 630 US$ 189
Central
América del
US$ 440 US$ 880 US$ 264
Norte
América del
US$ 370 US$ 740 US$ 222
Sur
Asia US$ 500 US$ 1,000 US$ 300
Medio
US$ 510 US$ 1,020 US$ 306
Oriente
Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258
Europa US$ 540 US$ 1,080 US$ 324
Oceanía US$ 385 US$ 770 US$ 231
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
xiv) Gastos de movilidad de los trabajadores
Con la incorporación del inciso a.1) al artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se
regula expresa y formalmente los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa de los mismos.
En ese sentido, se establece que los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones que señale el texto reglamentario de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
De otro lado, no se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la referida

planilla, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.
xv) Arrendamientos de predios dedicados a la actividad gravada
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad

gravada. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se
aceptará como deducción el 30% del arrendamiento. En dicho caso sólo se aceptará como
deducción el 50% de los gastos de mantenimiento.
xvi) Rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo que se establezca para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Cabe precisar que mediante la RTF Nº 07719-4-2005 publicada en el diario oficial "El
Peruano" de fecha 14.01.2006, el Tribunal Fiscal ha señalado que existen rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría que están excluidas del campo de aplicación del referido
inciso v), por encontrarse reguladas en otros incisos del artículo 37º del TUO LIR. En esa
medida, dicho tipo de rentas se regulan por sus reglas específicas previstas en el referido
artículo 37º.
xvii) Gastos incurridos en vehículos de categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4

que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, resultan deducibles los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación
por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica

en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico,
al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a
los criterios que establece el reglamento.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso
de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la
dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos.
No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de
vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el
reglamento.
Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 más de 2,000 cc.
Categoría Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta 4,000 kg de
B1.3 peso bruto vehicular.
Categoría Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4)
B1.4 hasta 4,000 kg de peso bruto vehicular.
Serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías
asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, de
acuerdo con la siguiente tabla:
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
En el caso de las empresas que inicien actividades durante el transcurso de un ejercicio,

determinarán el número de vehículos máximo permitido, considerando como ingresos netos
anuales (INA) el monto determinado de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio
INA = x 12
Número de meses de actividad
La determinación efectuada podrá ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos
correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación.
Se aplica el mismo procedimiento referido en los párrafos anteriores en el caso de gastos
incurridos en etapa preoperativa.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor
de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT.
Asimismo, los gastos deducibles incurridos en los vehículos (con excepción de la

depreciación) asignados a actividades de dirección, representación y administración no
podrán superar el importe resultante de aplicar al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje determinado de acuerdo a lo siguiente:
Nº de vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 con derecho a deducción (*)
Número total de Vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa
(*) No se incluyen vehículos cuyo costo excede las 30 UIT.
xviii) Gasto por donaciones
Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias

del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias;
(viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa
por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50º
del TUO de la LIR.
El literal s) del artículo 21º del RLIR regula los requisitos y formalidades que debe observar
tanto el donante como el donatario.
xix) Contratación de personas con discapacidad
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado
por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, en concordancia
con la Ley Nº 29973 (24.12.2012), Ley General de la Persona con Discapacidad.
xx) Gastos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica
Regulación vigente en los ejercicios 2014 y 2015
Mediante el artículo 22° de la Ley N° 30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la
inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, publicada el 2 de
julio 2013, se modifica el inciso a.3. del artículo 37° de la LIR, referido a la deducción por
gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, prescribiéndose
a partir del ejercicio 2014 que los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica
e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa, siempre que los
proyectos sean calificados como tales por las entidades públicas o privadas que, atendiendo
a la naturaleza de la investigación, establezca el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica

vinculados al giro del negocio de la empresa se deducirán a partir del ejercicio en que se
efectúe dicha calificación.
Tratándose de los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación

tecnológica no vinculados al giro del negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene
la aludida calificación antes de la fecha de vencimiento para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio en el que inició el proyecto de investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica, solo podrá deducir el sesenta y cinco por ciento (65%)
del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efectúe dicha calificación,
siempre que la calificación le sea otorgada dentro de los seis (6) meses posteriores a la
fecha de vencimiento de la referida Declaración Jurada Anual.
La referida calificación deberá efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) días, y deberá
tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto Único Ordenado de la Ley Marco de Ciencia,
Tecnología e Innovación Tecnológica, su reglamento o normas que los sustituyan. La
investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica debe ser realizada por el
contribuyente en forma directa o a través de centros de investigación científica, tecnológica
o de innovación tecnológica:
(i) En caso la investigación sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados a la investigación que cumplan los requisitos
mínimos que establezca el reglamento. Asimismo, deberá estar autorizado por alguna de
las entidades que establezca el reglamento, el que además señalará el plazo de vigencia
de dicha autorización.
(ii) Los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica deben
estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que
señalará los requisitos mínimos para recibir la autorización, así como su plazo de vigencia.
En concordancia con ello, mediante el Decreto Supremo N° 234-2013-EF, se modifica el

literal y) artículo 21° del reglamento a fin de adecuar sus disposiciones a los cambios
producidos.
Respecto a la nueva regulación vigente a partir del ejercicio 2014, procede tener en
consideración principalmente que tratándose de los gastos en proyectos de investigación
científica, tecnológica e innovación tecnológica (en adelante GPICTIC) vinculados al giro
del negocio de la empresa debe considerarse que ya no están sujetos a ningún límite;
procediendo su deducción a partir del ejercicio en que sean calificados como tales por las
empresas públicas y privadas.
Nota: Mediante la Ley Nº 30309, publicada el 13-03-2015 y vigente a partir del 01.01.2016,
se aprueba la Ley que promueve la Investigación científica, desarrollo tecnológico e
innovación tecnológica.
En dicha norma se regula el beneficio tributario aplicable a los gastos en proyectos de

investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica.
Adicionalmente se modifica el inciso a.3) del artículo 37º del TUO de la LIR.
xxi) Gastos necesarios para producir rentas gravadas y exoneradas
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente en rentas gravadas y en rentas exoneradas o inafectas, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe
que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas, exoneradas e inafectas.
Al respecto, procede indicar que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que
no están comprendidos en el ámbito de aplicación del impuesto, incluidos aquellos que
tengan dicho carácter por disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos
contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes, se

deducirá el costo computable de los bienes enajenados.
xxii) Sustentación del gasto por retribuciones pagadas con motivo del trabajo
independiente (inciso e) y f) del artículo 34º del TUO)
Aquellos sujetos que paguen las retribuciones a las que hace referencia el inciso e) y f) del
artículo 34º del TUO LIR, y que se encuentren obligadas a incluirlas en la planilla electrónica
(PDT 601) o que sin estarlo opten por utilizar dicho medio no deberán llevar el "Libro de
retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta" siendo que la
referida planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. De emplearse la planilla
electrónica no se podrá sustentar el gasto por las aludidas retribuciones, con el citado Libro.
xxiii) Limitación en la deducción de gastos sustentados con boletas de venta o tickets

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no
podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas
Tributarias.
13.5. Gastos o deducciones no aceptables para la determinación de la renta imponible de la

tercera categoría
a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general

sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x)

del artículo 37º del TUO (donaciones deducibles como gasto).
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo

de acuerdo a las normas contables.
f) Reservas y provisiones no admitidas en el TUO.
g) Amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros

activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios, cuando
considere que el precio asignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuya amortización no podrá ser considerada para
determinar los resultados. Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos
cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras
(Software). No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y
el fondo de comercio (Goodwill).
h) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite
de dicho beneficio.
i) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderías u

otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el país donde éstas se originen.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el

artículo 37º de la Ley se permita la sustentación del gasto por otros documentos.
k) El IGV, IPM e ISC que grava el retiro de bienes.
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de

revaluaciones voluntarias de los activos sea con motivo de una reorganización de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo cuando se opte por considerar dicho incremento
gravado para el Impuesto a la Renta de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artículo
104º del TUO.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a los bienes que hubieran sido
revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.
m) Los gastos incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con

sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja

o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o

ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes

operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves;
(iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país;
y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que
el precio o monto de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.
n) Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en países o territorios de baja o
nula imposición.
o) Las pérdidas de capital provenientes de la transferencia de créditos hacia personas o

entidades residentes en países o territorios de baja o nula imposición; o los castigos o
provisiones por operaciones con dichos sujetos.
p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por

reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.
q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados

(IFD)que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en
países o territorios de baja o nula imposición.
Tratándose de gastos comunes a los IFD celebrados con paraísos fiscales así como otros
IFD y/o a la generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no
directamente imputables a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no es deducible para
la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de

venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de
pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50º de esta Ley, las
pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de las ganancias de
fuente peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que
tengan el mismo fin.
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los

treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario,
se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego
de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior
adquisición.
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el

párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a los

valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que corresponda a
la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades,
se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se
hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación,
empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos
ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas
de capital.
iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de capital generadas
a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión y fideicomisos
bancarios y de titulización.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado entre
partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para éste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N° 26702.
Base Legal: Artículo 44º TUO
13.6. Tratamiento tributario de las diferencias de cambio originadas por operaciones

habituales de la actividad gravada
Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. Para efectos
de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán
las siguientes normas:
a) Contabilización de operaciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha

de la operación.
b) Canje de moneda extranjera por moneda nacional
Las diferencias de cambio que resulten del canje de moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera
Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas
en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el
ejercicio se considerarán como ganancia o pérdida de dicho ejercicio.
d) Saldos en moneda extranjera de activos y pasivos
Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos (incluye la tenencia de dinero en moneda
extranjera) y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del
período en la cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida.
Similar regla se aplica cuando se formula balances generales por periodos inferiores a un
año.
e) Inversiones permanentes y diferencias de cambio
Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán

al tipo de cambio vigente de "la fecha de su adquisición, cuando califiquen como partidas no
monetarias".
Entiéndase por inversiones permanentes a aquellas destinadas a permanecer en el activo

por un periodo superiror a un año desde la fecha de la adquisición, a condición que
permanezca por dicho periodo.
Base Legal: Artículo 61º TUO LIR y literal c) artículo 34º Reglamento LIR
f) Tipo de cambio a utilizar
A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera de las partidas
monetarias (17)correspondientes a las cuentas de balance general, se deberá considerar
los siguientes criterios:
PARTIDA CRITERIO
Tipo de cambio promedio ponderado compra:
Activo Cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Pensiones (en adelante SBS) en su página web o en el diario oficial
El Peruano.
Tipo de cambio promedio ponderado venta:

Pasivo
Cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación que realiza la SBS.
En los casos en que no se publique el tipo de cambio promedio ponderado

compra y/o promedio ponderado venta correspondiente al cierre de operaciones de la fecha
de balance general, se deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de
operación del último día anterior, precisándose su aplicación incluso cuando sea publicada
con posterioridad a la fecha de cierre del balance.
g) Valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio
Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en

moneda nacional indexados al tipo de cambio emitidos por el Banco Central de Reserva del
Perú.
Los incisos e) y f) del artículo 61° de la LIR, que prescribían la imputación al costo de las
diferencias de cambio que surgían por la actualización de pasivos vinculados con existencias y
activos fijos, respectivamente, fueron derogados por el Decreto Legislativo N° 1112. La misma
norma, en su Tercera Disposición Complementaria Transitoria estableció que las diferencias de
cambio generadas hasta el 31.12.2012 que surjan por la actualización de pasivos vinculados con
existencias (inciso e) y activos fijos (inciso f), continuarán rigiéndose por lo establecido en los
referidos incisos.
14. Rentas de Cuarta Categoría

14.1. Son rentas de la Cuarta Categoría, las obtenidas por:
a) Ejercicio individual de una profesión, arte, ciencia u oficio
El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente en la tercera categoría.
b) Director de empresas, síndico, mandatario
El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
14.2. Deducciones para determinar la renta neta de cuarta categoría
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta
del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deducción referida no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del numeral anterior.
Base Legal: Artículo 45º TUO
14.3. Deducciones adicionales
De las rentas netas de cuarta categoría podrá deducirse anualmente, un monto equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Si el contribuyente obtuviera además renta de quinta
categoría, sólo podrán deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez.
Base Legal: Artículo 46º TUO LIR; artículo 26º Reglamento LIR
15. Rentas de Quinta Categoría
A continuación exponemos de manera esquemática las rentas del epígrafe.

RENTAS DE LA QUINTA CATEGORÍA LAS OBTENIDAS POR ...
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

RENTAS DE LA QUINTA CATEGORÍA LAS OBTENIDAS POR ...
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
15.1. Deducciones para determinar la renta neta de quinta categoría
De las rentas netas de la quinta categoría podrá deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. En caso que el contribuyente percibiera también
rentas de la cuarta categoría, solo podrá deducirse por ambas rentas de 4ta. y 5ta. categoría un
monto fijo equivalente a 7 UIT.
16. Rentas de Fuente Extranjera
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones del TUO, se consideran domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la
ubicación de las fuentes productoras. En consecuencia, los sujetos domiciliados están gravados con
el impuesto por sus rentas "de fuente mundial". Cabe indicar que, en el caso de contribuyentes no
domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Debe tenerse presente que, los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compesarán
entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la
renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo con los
artículos 49º y 50º del TUO de la LIR. En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente
extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el país, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la
enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2º del TUO de la LIR, que se
encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su
enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado de negociación del país o, que
estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos extranjeros, siempre
que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades o de la enajenación de derechos
sobre aquellos, sumarán y compensarán entre sí dichas rentas y si resultara una renta neta, ésta se
sumará a la renta neta de segunda categoría producida por la enajenación de los referidos bienes.
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la

que se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o
territorios de baja o nula imposición.
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas
o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que
establece el Reglamento de la LIR. De igual manera, tratándose de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan
conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenación de valores mobiliarios,
o derechos sobre estas, y demás rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que
establece el artículo 29º-B del Reglamento de la LIR.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos

emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que
conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando
así lo solicite la SUNAT.
Base Legal: Artículos 6º, 51º y 51º-A TUO LIR, artículo 29º-B Reglamento LIR
17. Impuesto a la Renta de personas naturales domiciliadas
17.1. Rentas de Capital
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesivas indivisas y sociedades conyugales que

optaran por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas de capital.
Tratándose de la renta neta del capital originada por la enajenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la LIR (enajenación de acciones y otros valores mobiliarios), la tasa
a que se refiere el párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenación de dichos bienes.
Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de la LIR, los cuales están
gravados con las tasa siguientes:
2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Nota: En virtud a la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30296, publicada el

31.12.2014 y vigente a partir del 01.01.2015, las nuevas tasas se aplican a la distribución de
dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a disposición
en efectivo o en especie a partir del 01.01.2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados,
obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 que forman parte de la distribución de dividendos o
de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de 4.1%.
17.2. Rentas de Trabajo
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que

optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente:
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA TASA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley Nº 28194. La deducción

tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categoría.
En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 46º de la LIR, para la determinación del

mencionado límite, de obtener ambas rentas (cuarta y quinta categorías), se deberá deducir
las 7 Unidades Impositivas Tributarias por una sola vez, primero de las rentas de quinta
categoría, y de haber un saldo, éste se deducirá de las rentas de cuarta categoría luego de
efectuada la deducción del 20% a que hace referencia el artículo 45º de la citada Ley. No
resultan deducibles los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias

del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia
o bienestar social, (iii) educación, (iv) culturales, (v) científicas, (vi) artísticas, (vii) literarias,
(viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histórico cultural indígena, y otras de fines
semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa
por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta
del trabajo y la renta de fuente extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podrá ser aplicado en
los ejercicios siguientes.
Es claro que para determinar la renta neta de fuente extranjera, los contribuyentes domiciliados
en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se
sumará a la renta neta del trabajo determinada de acuerdo al artículo 49º de la LIR. En ningún
caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de
determinar el impuesto.
Base Legal: Artículos 49°, 52°-A y 53° TUO LIR.
18. Compensación y arrastre de Pérdidas Tributarias de Tercera Categoría

Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar
entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable del ejercicio.
Dichas rentas exonerados no afectarán las pérdidas netas compensables generables de ejercicios
anteriores.
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de fuente peruana provenientes de contratos

de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura sólo se podrán
compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratación de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
intermediación financiera.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará el
sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran

impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que

se compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.
19. Tasas del Impuesto a la Renta aplicable a contribuyentes no Domiciliados
19.1. Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al

impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
TIPO DE RENTA TASAS

a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.
2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%

b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categoría que se
4.99%
encuentre domiciliado o constituido o establecido en el país.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del
30%
país (*).
e) Otras rentas provenientes del capital (**). 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28º de la Ley (Rentas de tercera categoría). 30%
g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizados en el país. 15%
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30%
k) Intereses por créditos externos provenientes de países de baja o nula imposición, o cuando exista
30%
vinculación
(*) Se entiende enajenados fuera del país cuando no se encuentran inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores o estando inscritos sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociación
en el Perú.
(**) Aquellas rentas de la primera y/o segunda categorías no mencionadas expresamente en el artículo 54°
TUO LIR.
19.2. Personas jurídicas no domiciliadas en el país
a) Intereses provenientes de créditos externos: 4.99% siempre que cumplan con los requisitos
siguientes:
a.1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al

país. Tratándose de la financiación de importaciones, no es necesario cumplir este requisito,
pues en dicha operación no existe entrega de dinero en efectivo.
a.2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional
al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el

Perú a que se refiere el literal A, del artículo 16º de la Ley Nº 26702 como resultado de la
utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: 4.99%.
Cabe referir que la tasa de 4.99% sólo se aplicará a los contratos de crédito que se suscriban
a partir del 01 de enero 2011.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a

que se refiere el artículo 14º de la Ley:
2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurídicas

no domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, considerándose
como monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de
cálculo comprenderá la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente
incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de
distribución de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio
menos el monto del impuesto pagado conforme al artículo 55º del TUO de la LIR.
Tratándose de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se

refiere el inciso f) artículo 10º del TUO de la LIR: treinta por ciento (30%).
Base Legal: Artículo 56º TUO LIR, modificado por la Ley Nº 29663 (15.02.2011)
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deberá obtener y presentar a
la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, en el que se certifique que la asistencia
técnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por los
servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas
y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su
celebración.
El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio
de Contadores Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a
las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos
servicios.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no

domiciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país:

Cinco por ciento (5%).
Se entiende que se ha realizado dentro del país, cuando los citados valores estén inscritos
en el Registro Público del Mercado de Valores y sean negociados a través de un mecanismo
centralizado de negociación del Perú.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depósitos o imposiciones

efectuados conforme con la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como los
incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
operaciones de reporte, pactos de recompra y préstamos bursátil y otros intereses
provenientes de operaciones de crédito de las empresas: Cuatro noventa y nueve por ciento
(4,99%)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la
cual se encuentra vinculada económicamente; o, los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene
como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento
(30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las empresas bancarias y financieras

a que se refiere el inciso b) antes citado.
Se entiende que existe una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha
tenido como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas cuando el deudor
domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica, adoptada con
su acreedor coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar.
Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en el artículo 7º de la Ley Nº 29645, vigente
a partir del 01.01.2011, se ha eliminado el procedimiento de presentar a la SUNAT una
declaración jurada expedida por la institución bancaria o de financiamiento que haya
participado como acreedor, estructurador o agente, por la que certifique que como
consecuencia de su situación en la operación no ha conocido que la operación encubra una
entre parte vinculadas, ya que, en atención a lo señalado en la exposición de motivos de la
referida Ley, este mecanismo no constituye un elemento eficaz que evite la elusión fiscal,
generando más bien carga administrativa para el contribuyente.
20. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
20.1. Perceptores de rentas de Primera Categoría
Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría, abonarán con carácter de pago a
cuenta, correspondiente a esa renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta (18), utilizando para efectos del pago el
recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se realizará dentro del plazo en que se
devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se
refiere el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
20.2. Perceptores de rentas de la Tercera Categoría
a) Determinación de los pagos a cuenta
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
1) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio

precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
2) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
b) Suspensión y modificación de los pagos a cuenta
Los contribuyentes podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos
de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado en función al 1.5%, podrán suspenderlos a partir del pago
a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda. Para tales efectos
deberán cumplir con los requisitos señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a
evaluación por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro
ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35° del Reglamento, según corresponda.
En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físicos.
Esta información deberá ser presentada en formato DBF, Excel u otro que se establezca
mediante resolución de Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de su
presentación.
b. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades
y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48° de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período señalado en la Tabla

I, según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión:
TABLA I
SUSPENSIÓN A PARTIR DE: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la
Tabla II:
TABLA II
SUSPENSIÓN A PARTIR DE: COEFICIENTE
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación

del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el
límite señalado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se

entenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en
los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensión a que hace referencia este acápite, será aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del
acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse:
• Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
• De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto

entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite
previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la
suspensión.
2. Modificarse:
• Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el límite previsto en la
Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los

contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el
literal b) del primer párrafo, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, podrán aplicar a
los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si
el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y
los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspenderán los pagos

a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso
los contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opción prevista en este acápite deberán
presentar sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo dispuesto en el
acápite iii) de este artículo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de
julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en
el primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero.
También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acápite los
contribuyentes que hayan solicitado la suspensión de los pagos a cuenta conforme al acápite
i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente, los contribuyentes deberán haber presentado
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, así
como los estados de ganancias y pérdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acápite i), la obligación de presentar
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo será exigible
cuando se solicite la suspensión a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acápites i) y ii) antes referidas, los
contribuyentes no deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, según corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizará la verificación o fiscalización del

Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta,
en aplicación del segundo párrafo del presente artículo.
Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe del Impuesto a la Renta determinado
en función a la tasa que resulte aplicable.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del impuesto a que se refiere
el artículo 73°-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales
a que se refiere este artículo por concepto de dichas rentas.
Nota: En virtud a la Decimoprimera disposición complementaria final de la Ley Nº 30296,

publicada el 31-12-2014 se regula que:
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0.9333.
Ello considerando que la tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2015 corresponde a
28%.
De igual manera la Segunda disposición complementaria final del Decreto Supremo Nº 088-
2015-EF, publicado el 18-04-2015, prescribe el uso del factor 0.9333 aplicable al coeficiente
determinado en función a los resultados del año anterior, para efectos del procedimiento de
modificación de los pagos a cuenta antes desarrollado.
c) Aplicación de créditos contra los pagos a cuenta
c.1. Orden de prelación: El numeral 2 del artículo 55º bajo referencia, dispone que para la
compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden de prelación: en primer
lugar se compensará los saldos a favor y por último cualquier otro crédito.
c.2. Oportunidad de la utilización del saldo a favor: La utilización del saldo a favor contra
los pagos a cuenta mensuales, regulado en los numerales 3) y 4) del precitado artículo 55º
RLIR, se efectúa de acuerdo a las siguientes reglas:
UTILIZACIÓN DEL SALDO A FAVOR PARA LAS DECLARACIONES MENSUALES
CORRESPONDIENTES AL PERÍODO 2015

SUPUESTO EJERCICIO OPORTUNIDAD
a) El saldo a favor originado por rentas
de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio Deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del
precedente al anterior por el cual no 2013 ejercicio, inclusive a partir del mes de enero del
se haya solicitado devolución 2015, hasta agotarlo.
(numeral 3 del artículo 55º de la
RLIR).
b) El saldo a favor originado por rentas Deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado
de tercera categoría generado en el en la declaración jurada anual y no se solicite
ejercicio inmediato anterior (numeral devolución por el mismo y únicamente contra los pagos
4 del artículo 55º de la RLIR). 2014
a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquél en que se presente la declaración
jurada donde se consigne dicho saldo.
Sobre el particular, merece traer a colación el Informe Nº 170-2004/SUNAT/2B0000, emitido

por la Administración Tributaria, en el que se expresa lo siguiente:
"La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría, generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente
contra el pago a cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se presentó la
declaración jurada donde se consignó dicho saldo y así sucesivamente hasta agotarlo; no
existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensación".
En efecto, la opinión vertida por SUNAT recoge los lineamientos previstos en el aludido
artículo 55º, advirtiendo además características propias del saldo a favor tales como su
aplicación en forma sucesiva, la imposibilidad de su diferimiento en la aplicación a
determinados pagos a cuenta a elección del contribuyente, y la imposibilidad de la
suspensión en su aplicación.
20.3. Perceptores de rentas de Cuarta Categoría

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago
a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del ocho por
ciento (8%) sobre la renta bruta mensual. Las retenciones que se hubieran efectuado sobre
dichas rentas, podrán ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales por los contribuyentes.
20.3.1. Obligación de presentar declaración mensual por rentas de cuarta categoría
Sólo están obligados a presentar declaración por el pago a cuenta mensual, en los casos en
que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 86º TUO LIR
20.3.2. Pagos a cuenta y retenciones
a) Pagos a cuenta
— Perceptores exclusivos de rentas de cuarta categoría
Están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría, cuando sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes sea mayor a S/.
2,807. Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, el monto referencial será de S/. 2,246.
Base Legal: Artículo 1º, Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT

(11.01.2015)
— Perceptores de rentas de cuarta categoría y quinta categoría
En el caso de perceptores de rentas de cuarta categoría que además perciban rentas

de quinta categoría, efectuarán sus pagos a cuenta mensuales sólo si los ingresos
percibidos sumando ambos tipos de rentas superen en el mes los S/. 2,807. Tratándose
de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, el monto referencial será de S/. 2,246.
Cabe advertir que, considerando lo señalado en el artículo 86º del TUO, en los dos
supuestos antes mencionados los perceptores de rentas de cuarta categoría sólo
efectuarán sus pagos a cuenta mensuales si la totalidad de las rentas de cuarta
categoría percibidas no se han encontrado sujetas a retención.
Base Legal: Artículo 1º, Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT

(11.01.2015)
b) Retenciones
— No Retención
No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500.
Base Legal: Decreto Supremo Nº 215-2006-EF y Resolución de Superintendencia
Nº 013-2007/SUNAT
— Perceptores de rentas de cuarta categoría y de otras rentas
En el caso de Agentes de Retención que paguen rentas a perceptores de rentas de

cuarta categoría que además perciban otras rentas, distintas a las de quinta categoría,
efectuarán la retención sobre el importe total del recibo independientemente del monto
a retribuirse.
c) Procedencia de la suspensión de pagos a cuenta y retenciones

SUJETOS SUPUESTOS
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2015) por
renta de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categoría no superen
Sujetos que perciban rentas de el monto de S/. 33,688.00 Nuevos Soles.
cuarta categoría a partir de
noviembre del ejercicio Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
anterior (2014) negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio gravable (2015) por rentas de cuarta categoría o por rentas de
cuarta y quinta categorías no superen el monto de S/. 26,950.00 Nuevos Soles.
Cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2015) por rentas de

cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categoría no superen el monto
Sujetos que percibieron rentas de S/. 33,688.00 Nuevos Soles.
de cuarta categoría antes de
noviembre del ejercicio Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
anterior (2014) negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados en el ejercicio
gravable (2015) por rentas cuarta y rentas de cuarta y quinta categorías no
superen el monto de S/. 26,950.00 Nuevos Soles.
20.4. Pago definitivo en la enajenación de inmuebles
En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará
con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe
que resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta. El enajenante deberá presentar ante el Notario
la constancia de presentación del Formulario Nº 1665 y el pago del impuesto al que se refiere
este artículo, como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva,
ello conforme la Resolución de Superintendencia Nº 061-2012/SUNAT (22.03.2012).
Adicionalmente, recordemos que a partir del periodo tributario enero de 2010 se deberá emplear
el Formulario Virtual Nº 1665 aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 036-
2010/SUNAT, el cual se utilizará para declarar y pagar el impuesto por los siguientes conceptos:
• La ganancia de capital obtenida por la enajenación de inmuebles y derechos sobre los

mismos, antes referido.
• Las otras rentas de segunda categoría sobre las que no se hubiera efectuada la retención
(No incluye dividendos ni rentas provenientes de valores mobiliarios).
21. Retenciones del Impuesto
21.1. Carácter de las retenciones

Las retenciones que deban practicarse, serán consideradas como pago a cuenta del impuesto
que corresponda al contribuyente, salvo que la Ley les otorgue el carácter de pago definitivo.
21.2. Agentes de retención
Son agentes de retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categoría; y,
ii) Quinta categoría
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y

segundo párrafos del artículo 65º de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios
u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a

beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones

similares, constituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en efectivo en operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurídicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador

u otros valores al portador, la obligación de retener el impuesto, siempre que sean deducibles
para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá en el mes de su devengo.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los

Fondos de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones —por los aportes voluntarios sin fines previsionales— respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el
fideicomiso bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a
sujetos domiciliados, designadas por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
Las retenciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la enajenación
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica
domiciliada en el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 10º de esta Ley (19).
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario
para las obligaciones de carácter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran
obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) previamente detallados,
respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o
entidades:
i. A la sociedad de gestión colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a través de una sociedad de gestión
colectiva.
En ningún caso, se establecerá la suspensión de retenciones o la no procedencia de la retención

a personas que obtengan rentas de tercera categoría que no tengan pérdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retención
o no tengan saldos a favor.
21.3. Retenciones sobre rentas de segunda categoría
Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de las originadas por la
enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2º de esta
Ley retendrán el impuesto correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categoría originadas por la enajenación, redención o rescate

de los bienes antes mencionados, solo procederá la retención del Impuesto correspondiente
cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras
de los fondos mutuos de inversión en valores y de los fondos de inversión, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones —por los aportes voluntarios sin fines
previsionales—. Esta retención se efectuará con carácter de pago a cuenta del Impuesto que en
definitiva le corresponderá por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, la retención se

efectuará conforme con lo señalado por el artículo 73º-A de la LIR.
Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse al fisco dentro de los plazos
establecidos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
21.4. Retención por Enajenación de Valores Mobiliarios realizado por sujetos domiciliados
En el caso de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2º de la LIR,
o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, que sea liquidada por una
Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país, se deberá realizar la retención a cuenta del impuesto por rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo,
aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la
enajenación y el costo computable registrado en la referida Institución.
La Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares,

constituida en el país, deberá liquidar la retención mensual que corresponde a cada
contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deberá
considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensará las pérdidas de capital originadas en la

enajenación de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país, que
tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensará las pérdidas de capital originadas en la

enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de préstamo bursátil y de

valores mobiliarios representativos de deuda, que estén registrados o no en el Registro Público
de Mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de
fuente extranjera, la retención deberá ser efectuada por la Institución de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el país, cuando se
efectúe la liquidación en efectivo de la operación, aplicando la tasa que se indica en el primer
párrafo. La retención sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera será a cuenta
del impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país, provenientes de la enajenación de los

bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta ley, o de derechos sobre éstos, el
impuesto retenido de acuerdo con la liquidación efectuada en cada mes por la Institución de
Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el país,
en relación con dichas rentas tendrá carácter de pago a cuenta y será utilizado como crédito
contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artículo
52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se realizó la retención.
Para efectos de las retenciones bajo análisis, las personas naturales deberán informar,
directamente o a través de los terceros autorizados, a la Institución de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el país, su condición de
domiciliadas o no domiciliadas, manteniendo validez ante la referida Institución dicha condición,
en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos
establecidos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Sobre este punto el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artículo 39°-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta, la cual establece procedimientos para efectuar la retención.
Este último procedimiento ha sido modificado por el Decreto Supremo N° 213-2011-EF
(29.11.2011), el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (13.12.2012) y el Decreto Supremo N° 275-
2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artículo 73º-C TUO LIR, artículo 39º-E del Reglamento de la LIR
Enajenació n indirecta de acciones
A través del artículo 11° de la Ley N° 30050, Ley de Promoción del Mercado de Valores
(26.06.2013) y vigente en este tópico específico a partir del 01.01.2014, se busca promover el
ingreso de nuevos emisores a dicho mercado mediante la flexibilización de los requisitos y
exigencias establecidas para la inscripción y formulación de ofertas públicas, así como de los
requerimientos de información a los que se encuentran sujetos dichos emisores durante su
inscripción en el Registro Público del Mercado de Valores.
La Ley del Impuesto a la Renta, artículo 10°, inciso e), califica como renta de fuente peruana, la
obtenida por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
personas jurídicas domiciliadas en el país.
Por su parte, el inciso d) del artículo 71° de la LIR establece que las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares actuarán como agente
de retención cuando efectúen la liquidación en efectivo de enajenaciones indirectas. No obstante,
en la Exposición de motivos se explica que no se ha previsto cómo el agente de retención podrá
identificar que la transacción materia de liquidación califica como un supuesto de enajenación
indirecta, conforme con lo establecido en el inciso e) del artículo 10° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
De ese modo, la Ley N° 30050 modifica el artículo 73°-C de la LIR disponiendo que tratándose
de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del capital de
personas jurídicas domiciliadas en el país, que constituyan rentas de fuente peruana, realizadas
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el país, la retención se efectuará en el momento de la compensación
y liquidación de efectivo, siempre que el contribuyente o un tercero autorizado, comunique a las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, la
realización de una enajenación indirecta de acciones o participaciones, así como el importe que
deba retener, adjuntando la documentación que lo sustenta.
Dicha retención tendrá carácter de pago a cuenta y será utilizada como crédito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artículo 52°-A de la LIR por
el ejercicio gravable en que se realizó la retención.
Por último, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 68° de la LIR
se mantendrá cuando la retención por enajenaciones indirectas se efectúe por las Instituciones
de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares, hasta el
importe que estuvieron obligadas a retener.
21.5. Retenciones a sujetos inscritos en Cuentas Agregadas
Cuando la Institución de Compensación y Liquidación de Valores, o quien ejerza funciones

similares, constituida en el país, lleve el registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social
el registro, custodia, compensación, liquidación o transferencia de valores, y como consecuencia
de ello se le haya asignado a esta última una Cuenta Agregada, según lo establecido por las
regulaciones del mercado de valores, el contribuyente del impuesto será aquel tercero que se
encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institución deberá contar con la identificación del nombre, razón social
o denominación social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidación.
Base Legal: Artículo 73º-D TUO LIR
21.6. Retenciones sobre rentas de obligaciones al portador
Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores
al portador, deberán retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados
aplicando las tasas siguientes:
2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
Dicha retención deberá ser abonada al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para obligaciones de periodicidad mensual, considerando como mes de nacimiento de
la obligación, aquél en que se efectuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta
retención tendrá carácter de pago definitivo.
Base Legal: Artículo 73º TUO LIR; inciso a) artículo 39º Reglamento LIR
21.7. Retenciones sobre rentas de la cuarta categoría
Las empresas y entidades referidas en el inciso b) del numeral 21.2 del presente punto, deberán
retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Los sujetos del Régimen Especial, no están obligados a retener por el pago de rentas de Cuarta
Categoría.
21.8. Retenciones sobre rentas de quinta categoría
Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores, un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el año. Dicho total se disminuirá en el importe de las 7 UIT establecidas en el artículo
46º del TUO de la LIR. Tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador,
la retención la efectuará aquél que abone mayor renta.
Cabe precisar que, mediante el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) se ha modificado

el cálculo de la retención de quinta, la cual rige a partir de enero de 2012, de la siguiente forma:
CÁLCULO DE RETENCIÓN DE QUINTA CATEGORÍA A PARTIR DEL 01.01.2012

21.9. Retenciones en exceso por Rentas de Quinta Categoría
En virtud a lo dispuesto por el artículo 42º del Reglamento de la LIR, para el caso de retenciones
en exceso por Rentas de Quinta Categoría, se aplicará el procedimiento siguiente:
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes
en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre
del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:
— En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el
empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
— El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar
por aplicar la parte no compensada, a la retención que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores o solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por
rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a
presentar declaración, serán de aplicación las disposiciones que la SUNAT establezca para
tal efecto.
21.10. Retenciones por renta de cualquier naturaleza que se abonen a beneficiarios no

domiciliados
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de

fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al Fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54º y 56º de esta Ley, según sea el caso.
Si quien paga o acredita tales rentas es una Institución de Compensación y Liquidación de
Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el país, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) La retención por concepto de intereses se efectuará en todos los casos con la tasa de cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago
del mayor Impuesto que resulte de la aplicación a que se refieren el inciso c) del artículo 54°
y el inciso j) del artículo 56° de la ley.
b) Retenciones por enajenaciones indirectas
A través del artículo 11° de la Ley N° 30050, Ley de Promoción del Mercado de Valores
(26.06.2013) y vigente en este tópico específico a partir del 01.01.2014, se modifica el inciso
b) del artículo 76° de la LIR disponiéndose que tratándose de enajenaciones indirectas de
acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el
país, la retención se efectuará en el momento de la compensación y liquidación de efectivo,
siempre que el sujeto no domiciliado comunique a las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, la realización de una enajenación
indirecta de acciones o participaciones, así como el importe que deba retener, adjuntando la
documentación que lo sustenta.
Asimismo, se establece que la comunicación señalada en el párrafo precedente podrá ser

efectuada a través de terceros autorizados.
Por último, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 68° de la
LIR se mantendrá cuando la retención por enajenaciones indirectas se efectúe por las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones
similares, hasta el importe que estuvieron obligadas a retener.
Adicionalmente, el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artículo 39º-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta, el cual establece procedimientos para efectuar la
respectiva retención, siendo este último modificado por el Decreto Supremo N° 213-2011-EF
(29.11.2011), el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18.12.2012) y el Decreto Supremo N° 275-
2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artículo 76º TUO LIR, artículo 39º-E del Reglamento de la LIR
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior.
Para los efectos de la retención establecida en este numeral, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario:
a) En rentas de Primera Categoría
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera

categoría.
b) En rentas de Segunda Categoría
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda

categoría, salvo los casos a que se refiere el inciso g) del artículo 76º del TUO.
c) En rentas a que se refiere el artículo 48º del TUO (rentas internacionales)
Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos
a que se refiere el artículo 48º del TUO de la LIR, los porcentajes que establece dicho artículo.
d) En otras rentas de Tercera Categoría
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la

tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del artículo 76º del TUO
de la LIR.
e) En rentas de Cuarta Categoría
El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.
f) En rentas de Quinta Categoría
La totalidad de los importes pagados o acreditados.
g) En rentas provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de

bienes que sufran desgaste
El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de rentas
no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o
derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste.
Se entenderá por recuperación del capital invertido:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo computable se determinará

de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20º y 21º de la LIR y el artículo 11º del
Reglamento de la LIR.
La SUNAT con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen
o se fueran a enajenar emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud,
la certificación se entenderá otorgada en los términos expresados por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la

enajenación, se regirá por las siguientes disposiciones:
i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario desde su emisión y
en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el costo computable del bien o derecho.
ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un
fondo de inversión, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario.
iii) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a la SUNAT la fecha de enajenación

del bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de producida ésta.
vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión

en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales
o totales.
No procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del artículo 76º de la
Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la certificación por la
SUNAT.
No se requerirá la certificación a que se refiere el presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través de

mecanismos centralizados de negociación en el Perú.
(ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un
fondo mutuo de inversión en valores, fondo de inversión, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y

Liquidación de Valores.
(v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital.
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran desgaste una suma equivalente al 20%
de los importes pagados o acreditados.
Base Legal: Artículos 76º y 77º TUO LIR; artículo 57º Reglamento LIR
21.11. Retención en enajenación de inmuebles por no domiciliados
En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos
no domiciliados, el adquirente deberá abonar al fisco la retención con carácter definitivo dentro
del plazo previsto por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditación de la renta.
La determinación del cálculo de la retención se sujetará a lo previsto por el artículo 76º del TUO
de la LIR.
Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos ante el notario público, como condiciones
previas a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva:
a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retención

con carácter definitivo a que se refiere el presente artículo.
b) El enajenante deberá:
i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT para efectos de la recuperación del capital
invertido o, en su defecto;
ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta (30) días hábiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificación antes señalada.
De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g)

del artículo 76º del TUO de la LIR.
Base Legal: Artículo 76º-A TUO LIR
21.12. Retenciones por operaciones sustentadas con Liquidaciones de Compra
a. Ámbito de aplicación
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT, sucesivamente modificada,

siendo la última modificatoria efectuada a través de la Resolución de Superintendencia N°
355-2013/SUANT (12.12.2013), se ha establecido el denominado Régimen de Retención del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra, el
cual se aplicará a las transacciones que se efectúen a partir del 1 de febrero de 2006 (20).
En ese sentido, acorde con el artículo 2º de la precitada norma, el referido régimen resulta
aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente está obligado a emitir: (i) liquidaciones
de compra o que, sin estarlo, emita (ii) documentos como liquidaciones de compra (21).
Hasta el 30.06.2015 no se encuentran dentro de los alcances del régimen, las operaciones
que se realicen respecto de productores primarios derivados de la actividad agropecuaria, en
virtud a la 2da. Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N°
124-2013/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT
(30.12.2014).
Base Legal: Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT
b. Agentes de retención y sujetos retenidos

Califican como agentes de retención, los siguientes:
— Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que

paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando adquieran bienes a personas
naturales que no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC, de
conformidad con el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
— Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría
cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitan documentos como
liquidaciones de compra.
En contraposición a los agentes de retención, se encuentran los denominados sujetos

retenidos, siendo éstos los siguientes:
— Las personas naturales que efectúen la transferencia de los bienes contenidos en el inciso
1.3 del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que
estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
— Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del
artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como
liquidaciones de compra.
Cabe indicar que no serán sujetos de la retención, las personas naturales por las operaciones
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artículos 3º y 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT
c. Monto, oportunidad, declaración y pago de la retención
El monto de la retención será el cuatro por ciento (4%) del importe de la operación cuando se
trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
i) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
ii) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
iii) Oro en polvo y las demás formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
iv) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00
En las demás operaciones, el monto de la retención será el uno coma cinco por ciento (1,5 %)
del importe de la operación.
La obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el momento en que

se pague o acredite la renta correspondiente.
Asimismo, el aludido agente declarará el monto total de las retenciones practicadas en el

período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Otras Retenciones, Formulario
Virtual Nº 617 (22).
Base Legal: Artículos 5º, 7º y 8º de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT
21.13. Retenciones FMIV, FI, PF y FIB
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos
de Inversión así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrán el impuesto por las rentas que correspondan
al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando
sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio la tasa establecida en el primer párrafo del
artículo 55º de la LIR y que corresponde a:
2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
21.14. Suspensión y no procedencia de retenciones
1. No procederá la retención del impuesto, en !os siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 78° de la Ley,
las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención. En caso que la
contraprestación se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique
su disposición en efectivo, la retención del impuesto procederá hasta por el importe de la
contraprestación en efectivo.
No está comprendida en este inciso la distribución de utilidades en especie, la cual se regirá

por lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 73°-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categoría percibidas por contribuyentes

domiciliados en el país:
i) Ganancias de capital por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos,

debiendo efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto por el artículo 84°-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2º de la Ley, excepto en los supuestos establecidos en el segundo párrafo del
artículo 72º y en el artículo 73º-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categoría percibidas por contribuyentes domiciliados

en el país, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que
optó por tributar como tal o sucesión indivisa, a la que no resulte de aplicación la obligación
de llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo párrafos del artículo
65° de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos mutuos de inversión en valores, fondos
de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras; fideicomisos bancarios
y fondos de pensiones.
Tratándose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se
deben efectuar con carácter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no
proceda realizar la retención respectiva, el contribuyente deberá efectuar directamente el pago
del impuesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retención respectiva.
Tratándose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento

no proceda realizar la retención respectiva, el contribuyente deberá efectuar directamente el
pago del impuesto con carácter definitivo dentro de los doce (12) días hábiles del mes
siguiente de percibida la renta. Para tal efecto, en el caso de personas naturales o sucesiones
indivisas no domiciliadas en el país, el valor de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5
UIT) anuales, a que se refiere el inciso p) del artículo 19° de la Ley, se deducirá de la renta
bruta que perciban en el ejercicio como consecuencia de la enajenación de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, en el orden que tales rentas sean percibidas y
hasta agotar las cinco (5) UIT.
2. Tratándose de la retención por rentas de la tercera categoría a que se refiere el primer párrafo
del artículo 73°-B de la Ley, ésta se suspenderá si el contribuyente tiene pérdidas de ejercicios
anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada
atribuible, sea igual o mayor a esta última.
En caso la pérdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible, la retención se
suspenderá por la parte de la renta que equivalga al importe de la pérdida neta compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensación de pérdidas, se

considerará como límite de la pérdida neta compensable para los efectos de la suspensión de
la retención, el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligación de efectuar las retenciones conforme a lo señalado en el

presente numeral; el contribuyente deberá comunicar esta situación a las sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, según
corresponda, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el último párrafo del artículo 85° de la Ley se aplicará incluso cuando proceda
la suspensión de las retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Perú,
por estar domiciliados en un país con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión fiscal, deberán comunicar este hecho a las Instituciones
de Compensación y Liquidación de Valores, a fin que no efectúen la retención. La referida
comunicación deberá efectuarse a través de las sociedades agentes de bolsa u otros
participantes, dentro del plazo establecido para la liquidación de la operación, entregando
copia del certificado de residencia correspondiente.
Base Legal: Artículo 39º-A Reglamento LIR, modificada por el Decreto Supremo N° 136-
2011-EF (09.07.2011) y el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18.12.2012)
22. Declaraciones Juradas
22.1. Obligación de presentar Declaración Jurada
Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables, deberán presentar
declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
22.2. Personas que perciban sólo rentas de Quinta Categoría
No presentarán declaración jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de

quinta categoría.
22.3. Titular de dos o más empresas unipersonales
La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales deberá consolidar las
operaciones de estas empresas para los efectos de la declaración y pago mensual y anual del
impuesto. Debe señalarse que, en el caso de empresas unipersonales existe la obligación de
presentar, después del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaración determinando la renta o pérdida neta del ejercicio
comercial por cada negocio, la que se atribuirá al propietario, quien determinará el impuesto
correspondiente conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
22.4. Información patrimonial
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada, la información patrimonial que les
sea requerida por la Administración Tributaria.
22.5. Formularios oficiales
Las declaraciones juradas, balances y anexos deberán presentarse en formularios oficiales, en

las condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
22.6. Casos especiales
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en

los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación
del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podrá exceptuar de dicha obligación a
aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al
ejercicio gravable por vía de retención en la fuente o pagos directos.
22.7. Pago de saldos del impuesto
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en
la oportunidad de su presentación.
Base Legal: Artículo 79º TUO LIR; artículos 47º, 48º y 49º Reglamento LIR
23. Créditos contra el Impuesto a la Renta
Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79º,
deducirán de su impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la declaración. En los casos de retenciones y percepciones
realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categoría, éstos podrán deducirlas del
impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al
que corresponda la declaración.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio
responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos
autorizados en este artículo (88º de la LIR), siempre que dichas declaraciones no hayan sido
impugnadas. La existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por
parte de la mencionada Superintendencia.
d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
24. Disposiciones específicas de aplicación de créditos contra el Impuesto a la Renta
24.1. Créditos aplicables por el empleo de personas con discapacidad
24.1.1. Tipo de créditos
Mediante los artículos 47° y 50° de la Ley 29973, se han establecido deducciones adicionales
en el pago del Impuesto a la Renta a los generadores de renta de tercera categoría sobre
las remuneraciones que paguen a personas con discapacidad y por los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo para dichas personas, tal como se refiere a continuación:
47.2 Los empleadores públicos y privados generadores de renta de tercera categoría que
emplean a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del
impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un
porcentaje que es fijado por Decreto Supremo.
50.2 El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y los gobiernos regionales prestan
asesoramiento y orientación a los empleadores para la realización de ajustes razonables
para personas con discapacidad en el lugar de trabajo. Los empleadores públicos o privados
generadores de rentas de tercera categoría tienen una deducción adicional en el pago del
Impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad,
en un porcentaje que es fijado por decreto Supremo del Ministerio de Economía y Finanzas.
En ese sentido, a través del Decreto Supremo N° 287-2013-EF (en adelante Reglamento)
se dictan las normas reglamentarias para una adecuada aplicación de las disposiciones
vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en la Ley N° 29973.
En virtud a ello, el numeral 3.1 del artículo 3° del Reglamento, establece que las
deducciones adicionales, constituyen créditos contra el impuesto a la renta. Dichos
créditos no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los
ejercicios siguientes, no otorgan derecho a devolución y no pueden ser transferidos
a terceros.
24.1.2. Cálculo del crédito por remuneraciones abonadas a los trabajadores (numeral 3.2.
artículo 3°)
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría que

emplean a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del
impuesto a la renta equivalente al 3%, el cual se aplica sobre la remuneración anual de los
trabajadores con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. El monto
de dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por
RMV y por el número de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la
remuneración anual.
Para tales efectos, se entiende por remuneración a cualquier retribución por servicios que
constituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta.
24.1.3. Cálculo del crédito por ajustes en el lugar de trabajo (numeral 3.3. artículo 3°)
La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar de trabajo. Estas
medidas comprenden la adaptación de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el
entorno de trabajo, así como la introducción de ajustes en la organización del trabajo y los
horarios, en función de las necesidades del trabajador con discapacidad.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y los gobiernos regionales prestan

asesoramiento y orientación a los empleadores para la realización de ajustes razonables
para personas con discapacidad en el lugar de trabajo.
De acuerdo al artículo 50° de la Ley N° 29973, en caso no se realizan estos ajustes será
considerado como acto de hostilidad.
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría tienen una
deducción adicional en el pago del impuesto a la renta equivalente al 50% de los gastos por
ajustes razonables en el lugar de trabajo, siempre y cuando se devenguen en el ejercicio y
sean sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor
0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el número de trabajadores con
discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
24.2. Crédito por gastos de capacitación (vigente a partir del 01.01.2014)
El artículo 43° del Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE "Texto Único Ordenado de la Ley
de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial (Ley N° 30056), regula un
crédito por gastos de capacitación aplicable a partir del ejercicio 2014, para las micro, pequeñas
y medianas empresas.
En concordancia con ello, mediante el artículo 3° del Decreto Supremo N° 234-2013-EF

(19.09.2013), se reglamenta la aplicación de este beneficio.
A continuación desarrollamos los alcances principales vinculados con el Crédito por gastos de
capacitación contra el Impuesto a la Renta de tercera categoría.
24.2.1. Importe del crédito y límite aplicable
Las micro, pequeñas y medianas empresas generadoras de renta de tercera categoría que
se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de capacitación tienen derecho a un
crédito tributario contra el Impuesto a la Renta equivalente al monto de dichos gastos,
siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que
devenguen dichos gastos.
Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio
que constituyan para su perceptor, rentas de quinta categoría (23).
El monto del gasto de capacitación que se deduzca como crédito no puede deducirse
como gasto.
24.2.2. Alcances de los programas de capacitación
Los programas de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitación de su personal, que repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relación de capacitaciones que para tal
efecto determinen los Ministerios de la Producción y de Economía y Finanzas en
coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Las personas jurídicas
deben solicitar la certificación de los programas de capacitación que decidan prestar, ante
el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
Procede referir que mediante Decreto Supremo N° 346-2013-EF (24.12.2013) vigente a

partir del 01.01.2014, se aprueban los programas de capacitación para efectos de la
aplicación del crédito bajo análisis. Además, se refiere en el artículo 2° que por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y la Ministra de la Producción,
previa coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, se actualizará la
referida lista de los programas de capacitación.
24.2.3. Requisitos
Se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones
15 a 37 de la Sección D de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Revisión 3.0.
b) La capacitación debe ser prestada por personas jurídicas y estar dirigida a los
trabajadores (24)que se encuentren en planilla (25).
También se considera persona jurídica a los contratos de colaboración empresarial que

para efectos del Impuesto a la Renta califican como personas jurídicas, y a las sucursales
establecidas en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
c) La capacitación no debe otorgar grado académico. Asimismo, la capacitación no

incluirá cursos que otorguen o puedan otorgar grado académico, o cursos que formen
parte de dichos programas.
d) La capacitación debe realizarse en el país y tendrá una duración máxima de 400 horas.
e) Los gastos de capacitación deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen.
f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la información que requiera en la forma, plazo
y condiciones que establezca mediante resolución de superintendencia, del ejercicio en
que se aplica el beneficio tributario.
24.2.4. Oportunidad de aplicación del crédito
El crédito por gastos de capacitación, bajo análisis, es aplicado en el ejercicio en el que

devenguen y paguen los gastos de capacitación, y no genera saldo a favor del contribuyente
ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolución ni
puede transferirse a terceros.
Para la determinación del crédito tributario no se consideran los gastos de transporte y

viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) que se otorguen a los trabajadores.
24.2.5. Vigencia del beneficio
El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.
24.2.6. Modificaciones vigentes a partir del ejercicio 2016
La Ley Nº 30327, Ley de Promoción de las Inversiones para el crecimiento económico y el

desarrollo sostenible vigente a partir del 01.01.2016, entre otros, modifica los alcances del
beneficio antes desarrollado. Así se incrementa el límite máximo para la aplicación del
crédito por gastos de capacitación a 3% de la planilla anual de los trabajadores en el ejercicio
en que se devenguen.
Apéndice
I. Régimen de depreciación acelerada para edificios y construcciones
1. Introducción
Mediante la Ley N° 30264, publicada el 16.11.2014 —en adelante la Ley— se aprobó el tercer
conjunto de medidas enviadas por el Poder Ejecutivo y que tiene por ¿nalidad impulsar el
crecimiento del país, a través de la promoción de la inversión y mejora de la competitividad.
La Ley, consta de dos (2) títulos y que corresponden a:
- Título I: Medidas tributarias para promover el crecimiento económico.
- Título II: Mejoras para la promoción de la inversión y mejora de la competitividad
A continuación, abordaremos los aspectos más resaltantes vinculados con el Régimen Especial
de Depreciación para edificios y construcciones.
2. Régimen Especial de Depreciación para edi¿cios y construcciones (Capítulo I)
Se establece, de manera excepcional y temporal, un régimen especial de depreciación de

edificios y construcciones para los contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta.
En virtud a ello, se dispone que a partir del ejercicio gravable 2015, los edificios y las
construcciones se podrán depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje
anual de depreciación del veinte por ciento (20%) hasta su total depreciación, siempre que los
bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con ciertas
condiciones detalladas en el artículo 2° de la Ley.
2.1. Requisitos para gozar del Régimen Especial de Depreciación

El artículo 2° de la Ley N° 30264 establece dos requisitos que deben cumplirse
concurrentemente, a ¿n que las empresas del Régimen General del Impuesto a la Renta
puedan aplicar la tasa especial de depreciación del 20% sobre inmuebles, a partir del 1 enero
del 2015, tal como detallamos:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. Se entiende como inicio
de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento
que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción, no se considera
la licencia de edificación nicualquier otro documento que sea emitido como consecuencia
de un procedimiento de regularización de edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construcción tuviera como mínimo un avance de

obra del ochenta por ciento (80%).
Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de

2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcción ha
concluido cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la
conformidad de obra u otro documento que establezca el Reglamento.
Por otro lado, cabe agregar que aquellos contribuyentes que adquieran inmuebles en el
transcurso de los años 2014, 2015 y 2016, cuya edificación la haya iniciado la empresa
inmobiliaria a partir del 1 de enero del 2014 y además su construcción integra (o el avance
al menos del 80%) se haya producido al 31 de diciembre del 2016, podrán sujetarse al
Régimen Especial de Depreciación.
2.2. Otras consideraciones a observar
El artículo 3° de la Ley N° 30264 estipula lo siguiente: "Tratándose de costos posteriores que

reúnan las condiciones a que se refiere el primer párrafo del artículo anterior, la depreciación
se computa de manera separada respecto de la que corresponda a los edificios y las
construcciones a las que se hubieran incorporado".
Ello implica que los costos posteriores incorporados en las edificaciones y construcciones se
deben manejar por separado del bien principal al cual se incorporan, y en la medida que
cumplan los requisitos o condiciones antes detalladas podrán gozar (los costos posteriores)
del benefi cio de la depreciación acelerada.
A continuación referimos en forma esquemática las consideraciones adicionales a observar

vinculados con este beneficio y que se regulan en los artículos 4° a 7° de la Ley.
Finalmente, se debe considerar que si las edificaciones y construcciones se están
depreciando con un porcentaje mayor bajo un beneficio tributario dispuesto en leyes
especiales, se podrá continuar aplicando dicho benefi cio, en el entendido que se cumple los
requisitos que dichas normas establecen. Tal sería el supuesto de los bienes que se adquieran
bajo arrendamiento financiero.
2.3. Aplicación de normas del Régimen General del Impuesto a la Renta
Para efectos del Régimen Especial de Depreciación, son de aplicación las normas contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo) y su Reglamento; en cuanto no se
opongan a las normas previstas en el benefi cio bajo análisis.
Entendemos a guisa de ejemplo, que se mantiene incólume lo previsto en los artículos 38° de
la LIR, lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 41° de la misma norma, así como el artículo
22° inciso c) del RLIR.
Régimen especial del impuesto a la renta
1. Generalidades
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen alternativo para determinar
el Impuesto a la Renta para los perceptores de rentas empresariales, toda vez que el impuesto a
pagar es determinado en función a la aplicación de una alícuota sobre los ingresos mensuales
obtenidos. En relación al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este Régimen se
encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del referido tributo.
2. Sujetos que pueden acogerse

No obstante lo anterior, la norma excluye expresamente a las siguientes actividades según el
literal b) del artículo 118º:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL RER
CONTRATOS
SERVICIOS SERVICIOS
DE
TRANSPOR SEGÚN INTERMEDIACI OTROS
TE ÓN DE SERVICIOS
CONSTRUCCI
CIIU DEPÓSITO
ÓN
De carga de —Notarios
— Médicos y
mercadería
odontólogos
siempre que —Martilleros
.
sus vehículos
tengan una —Comisionistas
capacidad de —
carga mayor o Veterinarias
. —Rematadores — Organizadores
igual a 2 TM
de Espectáculos
(dos toneladas
— Jurídicas. —Agentes Calificadas como Públicos.
métricas), y/o
corredores de: Contratos de
el servicio de
Construcción — Aduaneros. — Titulares de ne-
transporte — según las
terrestre Contabilida (i) productos, o normasdel
nacional o d, teneduría — Terminales gocios de
Impuesto
internacional de libros y (ii) Bolsa de General a las de casinos,tragamone
de pasajeros. auditoría, Valores almacenamie das.
Ventas, aun
asesoramien nto
cuando no se
to en — Operadores encuentren — Titulares de
materia de especiales que gravadas con el agencias: (i)
impuestos. referido Viaje,(ii)
realizan
actividades en la Impuesto. Propaganda,
Terrestre — Arquitectu Bolsa de
nacional o ra e in- Productos. o (iii) Publicidad.
Internacional
de Pasajero. geniería y — Agentes de
actividades Aduanas.
conexas de
asesoramien — Intermediarios
to técnico. de seguros.
—
Informática
y conexas.
—
Asesoramie
nto
empresarial
y en materia
de gestión.
Si estos sujetos percibiesen adicionalmente otras rentas provenientes de primera, segunda,

cuarta o quinta categoría, éstas deberán excluirse rigiéndose de acuerdo con las normas del
Régimen General del Impuesto a la Renta, es decir de acuerdo a la categoría que le corresponda
como son las rentas de capital o rentas de trabajo.
3. Condiciones o supuestos que impiden que los sujetos se acojan o permanezcan en el RER
El artículo 118º del TUO de la LIR establece los parámetros de ingreso al Régimen del modo
siguiente:
(*) Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el sexto párrafo del artículo 20° de la LIR
incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.
En el caso de empresas unipersonales, el artículo 77º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que los contribuyentes que tengan más de un negocio, deberán considerar globalmente el conjunto
de sus ingresos netos.
Ingreso Neto = Ingreso Real más Renta Ficta por cesión de bienes a una empresa
(**) Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la
actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. Conforme con el artículo
77º del Reglamento de la LIR para efectos del tope de activos fijos y adquisiciones cuando se tenga más
de un negocio unipersonal se considerará el total en conjunto de sus activos y adquisiciones.
(***) Se incluye el total de ingresos netos y adquisiciones (no incluye activo fijo), provenientes del Régimen
General o Nuevo RUS, que corresponda a períodos anteriores al acogimiento o al RER, comprendidos en
el mismo ejercicio, en que se efectuó el acogimiento.
3.1. Consideraciones especiales para el límite anual de los ingresos netos
Acorde con el numeral 1 del artículo 76º del Reglamento LIR deberá considerarse lo siguiente:
• Los ajustes sobre las operaciones realizadas deberán efectuarse en el mes en que las
mismas se realicen. Ello quiere decir que las disminuciones (por devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos similares) y los aumentos o incrementos se
considerarán cuando se realicen los mismos.
• No se excluirán los ingresos netos obtenidos en el periodo que corresponda a otros

regímenes. Teniendo en cuenta que se podrá ingresar en cualquier momento del ejercicio al
Régimen General deberán considerar dentro del límite anual los ingresos de tercera
categoría que se hubieran generado en el Régimen General o Nuevo RUS del que
provengan, que correspondan al ejercicio en que se produce el acogimiento.
• Determinación de la renta ficta por cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios
a otros contribuyentes generadores de renta empresarial. En este punto, la norma ha previsto
que se aplique el tratamiento dispuesto en el numeral 2 del inciso a) del artículo 13º
Reglamento LIR como a continuación se describe:
Debe advertirse que la fórmula empleada cuando no se determina fehacientemente la fecha

de adquisición, producción o ingreso al patrimonio no se ajusta a la señalada en el reglamento y
ello es así, porque interpretar literalmente lo señalado en la misma equivaldría a una
desactualización toda vez que el valor se retrotraería a valores de diciembre del ejercicio
precedente que no es el propósito de la norma. Esto ameritaría una precisión a efectos de evitar
contingencias futuras.
3.2. Consideraciones especiales para el límite anual de los activos fijos
En este punto el numeral 2 del artículo 76º del Reglamento de la LIR ha dispuesto que los bienes
del activo fijo afectados a la operación son aquellos destinados para su uso y no para su
enajenación, siendo el lapso de uso de los mismos no menor a doce (12) meses. Para efectos
de determinar su valor la norma ha previsto lo siguiente:
3.3. Consideraciones especiales para el límite anual de las adquisiciones
El numeral 3 del artículo 76º del Reglamento de la LIR respecto al límite por adquisiciones
establece las siguientes reglas:
• El monto por adquisiciones se incluirá los tributos que graven las operaciones.
• Los ajustes, incrementos y disminuciones (devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás

similares) se considerarán en el mes en que se realicen las mismas.
• En el supuesto que se hubiera incorporado en el transcurso del ejercicio proviniendo de otro

régimen, considerará también las adquisiciones de periodos anteriores que correspondan al
ejercicio en que se produzca el acogimiento, con excepción de las adquisiciones de activo
fijo.
3.4. Consideraciones especiales para el límite de trabajadores
Cabe precisar que el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30.09.2008), modifica el artículo 76º de
la Ley del Impuesto a la Renta, desarrollando las características que se deben considerar
respecto al personal afectado al presente régimen:
a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente de este Régimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Régimen en forma

independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Régimen, tratándose del servicio de

intermediación laboral.
Al respecto, se entenderá como servicio de intermediación laboral a aquél por el cual una
persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especialización de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27626 y norma modificatoria y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-2002-TR y normas modificatorias, aun
cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los señalados en los artículos 11º y 12º de la
citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma,
independientemente del nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de este

Régimen, en el caso de los contratos de tercerización.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá como contrato de tercerización

con desplazamiento de personal a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de
este Régimen, al regulado por la Ley Nº 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no
hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del
nombre que le asignen las partes.
4. Acogimiento al Régimen
Tomando en cuenta que cuando hablamos de acogimiento nos referimos a los actos que debe
seguir la persona para incorporarse dentro de los beneficios dispuestos en este régimen, y que
conforme con el Decreto Legislativo Nº 968 se ha establecido que estando acogido al mismo ésta
tiene el carácter de permanente (26), se entiende que los requisitos que a continuación señalaremos
resultan aplicables a las personas que no hubieran iniciado operaciones o provengan de otros
regímenes, siendo el principal la declaración y pago oportuno de las obligaciones del periodo en el
que se incorpora dentro del RER; no siendo alterado las presentes disposiciones por la dación del
ACOGIMIENTO AL RER
(Art.ículo 119º del TUO de la LIR)

CONTRIBUYENTES
2. PROVENGAN DEL RÉGIMEN GENERAL
1. INICIEN ACTIVIDADES EN EL TRANSCURSO O DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO
DEL EJERCICIO SIMPLIFICADO
REQUISITO REQUISITO
Declarar y pagar la cuota que corresponda al período de Declaración y pago de la cuota que corresponda al
inicio de actividades declarado en el Registro Único de período en que se efectúa el cambio de régimen, y
Contribuyentes - RUC, siempre que se efectúe dentro de siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
la fecha de su vencimiento. vencimiento.
(*) En caso de cambio de Régimen el acogimiento de un contribuyente del Régimen General podrá ser en
cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio.
El acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como
inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa
el cambio de régimen, según corresponda.
Resulta importante destacar que el ingreso o incorporación al Régimen Especial se puede

producir en cualquier momento durante el ejercicio, no requiriéndose como condición previa que el
contribuyente en caso de haberse encontrado en otro régimen hubiere cancelado las obligaciones
del periodo anterior. Considerando lo anterior, el artículo 78º del Reglamento de la LIR (modificado
por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 169-2007-EF) ha establecido reglas adicionales en el caso
de: (i) que iniciando operaciones en el ejercicio hubieran cambiado su régimen al RER, y (ii) que
provengan de Regímenes distintos que hubieran suspendido actividades o hubieran solicitado su
baja o tuvieran baja de oficio, como se muestra en el siguiente cuadro:
OPORTUNIDAD PARA EL ACOGIMIENTO AL RER

CONTRIBUYENTES QUE: SITUACIÓN REQUISITOS
Inicien actividades en el Hubieran estado acogidos a otro
transcurso del ejercicio régimen. Se declare y pague la cuota que
Hubieran comunicado la corresponda al período en que se efectúa
suspensión temporal de sus el cambio siempre que se efectúe dentro
actividades y que opten por de la fecha de vencimiento.
acogerse al RER.
Debe de presentar la declaración y pago
Provengan del Régimen de la cuota que corresponda al período
General o del Nuevo Régimen Hubieran solicitado la baja de su de reactivación en el referido registro, y
Único Simplificado (RUS) inscripción en el RUC o cuya siempre que se efectúe dentro de la
inscripción hubiera sido dada de fecha de su vencimiento.
baja de oficio por la SUNAT y que
opten por acogerse al RER. En este caso el acogimiento surtirá
efecto a partir del período en que se
efectúa la reactivación en el RUC.
Respecto al carácter permanente del acogimiento en el Régimen Especial, ello será así salvo
que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General.
5. Base imponible y tasa
La base imponible en este régimen está dada por los ingresos mensuales provenientes de sus
operaciones de tercera categoría y un dozavo de la renta ficta determinada por la cesión de bienes
muebles e inmuebles, distintos de predios, según lo señalado en el párrafo in fine del literal a) del
numeral 1 del artículo 76º del Reglamento de la LIR.
CUOTA APLICABLE
Artículo 120º de la Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTOS ACTIVIDAD TASA
Impuesto a la Renta de 3ra. Categoría Comercio y/o Industria exclusivamente 1.5%
Servicios exclusivamente
Conjuntamente Comercio y/o Industria y Servicios
El pago que efectúen los contribuyentes de acuerdo a estos porcentajes tiene el carácter de
cancelatorio, y deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes de este régimen se
encuentran sujetos a lo que dispongan las normas de dicho tributo.
6. Declaración Jurada
6.1. Declaración Jurada Determinativa y pago
Resulta de carácter obligatorio para los sujetos acogidos a este régimen la presentación de una
declaración jurada mensual, aún cuando no exista impuesto por pagar en el mes.
Debe precisarse que siendo el impuesto que pagan por estar en este régimen de carácter
mensual cancelatorio, se encuentran excluidos de la obligación de presentar declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta.
6.2. Declaración Jurada Informativa
El artículo 124º-A al TUO de la LIR, contempla que los sujetos del Régimen Especial anualmente
presentarán una declaración jurada en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT.
Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de
la presentación.
El artículo 85º del Reglamento de la LIR, regula que dicha declaración corresponderá a un
inventario valorizado e incluirá el activo y pasivo del contribuyente acogido al presente régimen.
Por lo tanto, la referida declaración es meramente informativa, pues no le corresponde a los

sujetos del RER determinar obligaciones en forma anual adicionales, sino únicamente con
carácter mensual.
A la fecha de edición de la presente obra, se encuentra pendiente de publicación la Resolución

de SUNAT que establezca las disposiciones a considerar para cumplir con presentar la referida
declaración.
7. Cambio de régimen
El cambio del Régimen se puede producir de manera voluntaria u obligatoria, tal como a
continuación se describe:
7.1. Cambio Voluntario de Régimen

DEL RER AL RÉGIMEN GENERAL DEL RÉGIMEN GENERAL AL RER
En cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable.
En cualquier mes del ejercicio gravable,
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
mediante la presentación de la declaración
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
jurada que corresponda al Régimen General.
Régimen General.
7.2. Cambio de Régimen en forma obligatoria

Cuando el sujeto del RER incurre en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118º (supuestos de excepción y actividades no permitidas en el régimen), ingresarán al
Régimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto
por el Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del
Régimen General a partir de su ingreso en éste.
INFORME Nº 027-2007-SUNAT/2B0000
Conclusión:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas
para su permanencia en el Régimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaración jurada del Impuesto
a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido
en el Régimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario
es la que resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse que dicho deudor se mantiene en este
Régimen.
8. Libros y registros que deben llevar
El artículo 124º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los sujetos comprendidos en
este régimen están obligados a llevar sólo un Registro de Compras y un Registro de Ventas de
acuerdo a las normas vigentes sobre la materia.
Por otro lado, como se sabe el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-

2006/SUNAT, modificada inicialmente por la Resolución de Superintendencia N° 111-2011/SUNAT,
y posteriormente por la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT (28.02.2013)
establece los plazos máximos de atraso para realizar las anotaciones en los libros y registros del
siguiente modo:
LIBRO O REGISTRO
MÁXIMO
VINCULADO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA
CÓDIGO ATRASO EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO
A ASUNTOS ATRASO PERMITIDO
PERMITIDO
TRIBUTARIOS
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras
en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
corresponda el registro de las operaciones según las
REGISTRO DE días hábiles normas sobre la materia.
08
COMPRAS
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras
de manera electrónica:
Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de las
operaciones según las normas sobre la materia.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e
Ingresos en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
REGISTRO DE
14 VENTAS E Diez (10) días
INGRESOS Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se emita el comprobante de pago respectivo.
hábiles
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e
Ingresos de manera electrónica:
Último día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
9. Retenciones que deben realizar
Los sujetos que se encuentran en el Régimen Especial tendrán en cuenta lo siguiente a efectos
de realizar las retenciones:
• Rentas de Segunda Categoría (Rentas de Capital)
Las personas que abonen rentas de segunda categoría están obligadas a retener el Impuesto a la
Renta correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta. La
renta neta resulta de deducir el 20% sobre la renta bruta (lo cual implica una tasa efectiva de
retención del 5% sobre la renta bruta).
Resulta importante referir que el literal d) del artículo 39º-A del Reglamento TUO LIR, dispone que
no procederá la retención del Impuesto en el caso de rentas de segunda categoría percibidas por
contribuyentes domiciliados en el país, cuando el pagador de la renta sea una persona natural,
sociedad conyugal que optó por tributar como tal o sucesión indivisa a la que no resulte de
aplicación la obligación de llevar contabilidad (completa o simplificada), conforme con lo dispuesto
por el primer y segundo párrafos del artículo 65º del TUO LIR.
En el caso de Dividendos la tasa de retención corresponderá al 4.1%.
• Rentas de Tercera Categoría
Conforme con el inciso f) del artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tienen la
calidad de agentes de retención las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera
categoría que paguen o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo
a las disposiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. Así,
mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT (18.11.2005), modificada por las
Resoluciones de Superintendencia N°s. 28-2013/SUNAT (29.01.2013), 069-2013/SUNAT
(28.02.2013) y 124-2013/SUNAT (13.04.2013), se regula el régimen de retención del Impuesto a
la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra. Así, los sujetos
acogidos al RER deberán retener el 1.5% del importe de la operación cuando emitan liquidaciones
de compra.
Excepcionalmente, deberán retener el 4% a los bienes señalados en el artículo 4° de la Resolución

de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT. Además, no se encuentran comprendidos en el
Régimen, las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
• Rentas de Cuarta Categoría (Rentas de Trabajo)
La obligación de efectuar retenciones según el literal b) del artículo 71º de la Ley del Impuesto a
la Renta procede cuando el contribuyente se encuentre obligado a llevar contabilidad de acuerdo
al primer y segundo párrafos del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta. Conforme con lo
anterior, existe obligación de retener sólo si están obligados a llevar contabilidad simplificada
(Registro de Compras, Registro de Ventas y Diario Simplificado) o la contabilidad completa
(desarrollado en el artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT); por
consiguiente, dado que los contribuyentes acogidos al RER no llevan contabilidad de acuerdo al
referido artículo 65º precitado, no deben efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría. Cabe
referir que de acuerdo al artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 204-2007/SUNAT
establece que de contar con trabajadores que presten servicios únicamente de cuarta categoría
no se encontrarán obligados a presentar el PDT PLAME - PLANILLA ELECTRONICA
FORMULARIO 601 los sujetos que se encuentren acogidos al RER.
• Rentas de Quinta Categoría (Rentas de Trabajo)
Son agentes de retención, de acuerdo al criterio de lo percibido, debiendo proceder de acuerdo

con el procedimiento establecido en el artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, considerando la escala progresiva acumulativa establecida en el artículo 53º de la Ley del
• Rentas de Fuente Peruana de Sujetos No Domiciliados
I. En los pagos a personas naturales no domiciliadas retendrán la tasa que corresponda de acuerdo
a lo señalado en el artículo 54º de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta neta de fuente
peruana (artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta).
II. En pagos a personas jurídicas no domiciliadas retendrán la tasa que corresponda de acuerdo a
lo señalado en el artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta de fuente peruana
señalada en el artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas
Base Legal
n Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), Decreto Legislativo Nº 821, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF (15.04.99) y
normas modificatorias, en adelante TUO LIGV.
n Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo Nº 029-94-EF (31.12.96) y normas
modificatorias, en adelante Reglamento LIGV.
1. Ámbito de aplicación del impuesto
En principio, el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya
estructura se rige bajo el método de base financiera (27) y del llamado método de impuesto contra
impuesto (28), el cual permite efectuar la deducción del impuesto pagado en las compras y
adquisiciones que se consuman en el proceso productivo o sean gasto de la actividad económica
del sujeto del impuesto (29). En el caso de los bienes de capital, la deducción es inmediata o de tipo
consumo, vale decir deben deducirse en el período en el cual se adquirieron (30).
OPERACIONES GRAVADAS
(Artículo 1º TUO)
Al referirnos a operaciones gravadas, debemos entender como tales a aquellos supuestos de

hecho que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto. La Ley del IGV en su artículo
1º, regula de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas, señalando como tales,
las siguientes:
1.1. Venta en el país de bienes muebles (Inciso a) artículo 1º TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.1.1. Definición de "Venta"
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes

independientemente de la denominación que se le dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de las condiciones pactadas
por las partes.
Cabe señalar que el Decreto Legislativo N° 1116 (publicado el 07.07.2012) ha dispuesto

que también califica como venta para efectos del IGV las operaciones sujetas a condición
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Además, también se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite
establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo
N° 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o garantía
a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma conjunta,
el límite ascendente al 3% del valor de venta; de superar dicho límite dará lugar al
nacimiento de la obligación tributaria del IGV.
No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en

aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida
por el vendedor, siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de remisión que haga referencia
al comprobante de pago en que se consigna la venta (31).
Base Legal: Numeral 1, inciso a) del artículo 3º del TUO LIGV, aprobado por D.S. Nº 055-
99-EF y modificatorias; inciso a) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento LIGV; inciso
d) Primera D.T. y F. del D.S. Nº 064-2000-EF; artículo 1° del Decreto Supremo N° 161-
2012-EF
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por
cuenta de terceros.
Base Legal: Inciso b) numeral 3 artículo 2º del Reglamento LIGV
c) El retiro de bienes, que efectúe el propietario, socio o accionista o titular de la empresa o

la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
considerando como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros.
• La apropiación de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la
misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición

de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Excepciones
Se exceptúa de la calificación de venta, y, por lo tanto, no están gravados, los retiros

siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de

los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un

inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de

bienes, debidamente acreditada. En el caso de la pérdida, desaparición o destrucción de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con el informe emitido por la
compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá
ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período. La
contabilización de la baja de los bienes deberá darse en la fecha en que se produjo la
pérdida, desaparición o destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisión del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros

de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden

solamente bajo receta médica.
j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción.
Nota: El inciso c) de la Primera Disposición Transitoria y Final del D.S. N° 064-2000-EF,

señala que no constituye retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que
la empresa prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros, siempre que
tal entrega forme parte del servicio.
m) Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
— Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
— Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
— Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Numeral 2 inciso a) artículo 3º del TUO LIGV; inciso c) numeral 3 artículo 2º
del Reglamento LIGV
1.1.2. Definición de "bienes muebles"
Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, las naves y aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, marcas, patentes, derechos de llave y similares, así como los documentos y títulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base Legal: Inciso b) artículo 3º TUO LIGV
Bienes no considerados muebles
No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no está gravada con

el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo de éstas;
las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares; facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal,
una nave o aeronave.
Base Legal: Numeral 8 artículo 2º Reglamento LIGV
1.1.3. Concepto de bienes muebles ubicados "en el país"
El asunto del epígrafe guarda relación con el aspecto espacial de la hipótesis de incidencia.
Así, para el caso del IGV, se aplica el principio territorial de imposición en el país de consumo,
el cual dicta que solo se gravarán los hechos que impliquen el consumo de bienes y servicios
en el territorio nacional; se apela pues, para el caso de bienes muebles, a una ubicación
física. Así, entre otros casos, se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción,
matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el

titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. En
consecuencia, si la transferencia se realiza antes de la importación definitiva dicha operación
no está sujeta a imposición. Cabe resaltar que esta regulación tiene carácter de precisión,
según se desprende del inciso a) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF.
Base Legal: Inciso a) numeral 1 artículo 2º Reglamento LIGV
1.2. Prestación o utilización de servicios en el país (Inciso b) artículo 1º TUO de la Ley del IGV
e ISC)
1.2.1. Concepto de servicio prestado en el país
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta,
aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Se entiende que el servicio es prestado
en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago o
percepción de la contraprestación.
El Decreto Legislativo N° 1116 estableció que también se considera retribución o ingreso los
montos que se perciban por concepto de arras, depósitos o garantía y que superen el límite
establecido en el Reglamento. De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV,
modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto
que las arras, depósito o garantía a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no
debe superar, de forma conjunta, el límite ascendente al 3% del valor de venta.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el

país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
Base Legal: Numeral 1 inciso c) artículo 3º TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo
N° 1116; inciso b) numeral 1 y 10 del artículo 2º Reglamento LIGV
1.2.2. Concepto de servicio utilizado en el país
El servicio es utilizado en el país, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es

consumido o empleado en el territorio nacional (el consumo o empleo es interpretado como
el aprovechamiento económico del servicio (32)en el país para la generación de operaciones
gravadas con el impuesto).
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su

naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento

permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país es un sujeto no domiciliado.
Base Legal: Segundo párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2º Reglamento LIGV
1.2.3. Cesión de activo fijo a título gratuito a empresa vinculada económicamente
También califica como servicio la entrega a título gratuito, que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente, salvo disposición contraria del Reglamento. Para los efectos de determinar
la vinculación económica se estará a lo dispuesto por el artículo 54º del TUO de la Ley del
IGV e ISC, desarrollado en el tema "Impuesto Selectivo al Consumo" del presente capítulo.
Base Legal: Numeral 2 inciso c) artículo 3º TUO LIGV
1.2.4. Servicio de transporte internacional de pasajeros
Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el
país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Base Legal: Último párrafo numeral 2 inciso c) artículo 3º TUO LIGV
Operaciones interlineales en el servicio de transporte aéreo de pasajeros
En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea que emite el
boleto aéreo y que constituye el sujeto del impuesto, no sea la que en definitiva efectúe el
servicio de transporte aéreo contratado sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea
realizado por otra aerolínea, procede que esta última utilice íntegramente el crédito fiscal
contenido en los comprobantes de pago y demás documentos que le hubieran sido emitidos,
por la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del referido servicio de
transporte internacional de pasajeros, en tanto se siga el procedimiento establecido por el
Reglamento.
Base Legal: Segunda Disposición Complementaria Final y Transitoria, D. Leg. Nº 980

(15.03.2007), reglamentado por el D.S. Nº 140-2008-EF (03.12.2008)
1.2.5. Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados

por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que el
servicio es prestado sólo en un 60% en el territorio nacional, gravándose con el impuesto
sólo dicha parte.
Base Legal: Tercer párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2º Reglamento LIGV
1.3. Los contratos de construcción (Inciso c) artículo 1º TUO)
1.3.1. Concepto de "Construcción"
Se entiende por construcción las actividades clasificadas como tal por la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) (33), que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración
del contrato o de percepción de los ingresos.
Además, el Decreto Legislativo N° 1116 incorpora el inciso f) al artículo 3° en el TUO de la

Ley del IGV a efectos de definir el "contrato de construcción". Éste se define como aquel por
el cual se acuerda la realización de actividades señaladas en el inciso d) del artículo 3° del
TUO de la Ley del IGV (CIIU, Revisión 4). Agrega que también incluye las arras, depósito o
garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV. De acuerdo
a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF
(publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o garantía a que se refiere el
inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar de forma conjunta, el límite ascendente
al 3% del valor de venta.
Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de

infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran
contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios.
Base Legal: Incisos d) y f) artículo 3º TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo
N° 1116; inciso c) numerales 1 y 9 del artículo 2º Reglamento LIGV, inciso g) primera D.T. y
F. Decreto Supremo Nº 064-2000-EF
1.4. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d)
artículo 1º TUO)
1.4.1. Concepto de primera venta de inmuebles
Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados en

el territorio nacional por parte de los constructores de los mismos.
Al respecto, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual

a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando éste último construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.
Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a actividad

inmobiliaria. Al respecto, se entenderá que existe habitualidad, cuando el enajenante realice
la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un período de doce (12) meses,
debiéndose aplicar el impuesto a partir de la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos (2) o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Siempre se encontrará gravada, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados

a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
Base Legal: Inciso e) artículo 3º TUO LIGV; inciso d) numeral 1 artículos 2º y 4º Reglamento
LIGV
1.4.2. Otros supuestos de afectación de venta de bienes inmuebles
a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor (vinculación
económica de acuerdo al artículo 54º de la Ley), cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo, salvo que
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado;
entendiendo por tal el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasación, el que resulte mayor.
La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas
vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a
terceros no vinculados.
Base Legal: Segundo párrafo inciso d) artículo 1º TUO LIGV
b) La que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
Base Legal: Último párrafo inciso d) artículo 1º TUO LIGV
c) La efectuada con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta

gravada.
Base Legal: Segundo párrafo inciso d) numeral 1, artículo 2º Reglamento LIGV
d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación, aún

cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida. Asimismo, será
considerada primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Base Legal: Cuarto y quinto párrafos del inciso d), numeral 1 artículo 2º Reglamento LIGV
Excepción:
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas entre
copropietarios constructores.
Base Legal: Último párrafo del inciso d), numeral 1 artículo 2º Reglamento LIGV
1.5. La importación de bienes (Inciso e) artículo 1º TUO)

Está gravada la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Se incluye a la importación de bienes intangibles, definiéndose como la adquisición a título

oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto
domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el país.
Base Legal: Inciso g) artículo 3º TUO LIGV incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264,
publicada el 16.11.2014, vigente a partir del 01.12.2014.
OPERACIONES INAFECTAS
(Artículo 2º TUO)
Bajo una concepción genérica, la inafectación alude a supuestos no comprendidos o excluidos

del ámbito de aplicación del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional considera dos tipos de
inafectaciones: las de carácter natural, derivadas de la propia naturaleza o concepción del tributo
respectivo; y aquellas de carácter legal, cuya exclusión del ámbito de aplicación del impuesto derivan
de la misma norma.
Así, en nuestra legislación, se adopta por reconocer ambos supuestos, citando, en el caso de las
inafectaciones legales los siguientes supuestos:
1.1. Arrendamiento prestado por personas naturales
El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o segunda categoría gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base Legal: Inciso a) artículo 2º TUO LIGV
1.2. Transferencia de bienes usados
La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales a la realización de este tipo de
operaciones. Esta inafectación se explica no tanto por la calidad de bien que se transfiere sino
por el sujeto que la realiza.
Base Legal: Inciso b) artículo 2º TUO LIGV
1.3. Reorganización de empresas
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas.

A estos efectos se entiende por reorganización de empresas:
— A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el

— Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición
por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del artículo 423º de la Ley N° 26887, con
el fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados.
Base Legal: Inciso c) artículo 2º TUO LIGV, numeral 7 artículo 2º Reglamento LIGV, artículo 40°
del D.S. N° 064-2000-EF
1.4. Importación de bienes
No se encuentra gravada con el IGV la importación de los bienes siguientes:
— Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de 4 años desde la fecha
de la numeración de la DUA. No se encuentran comprendidos los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la
transferencia o cesión de dichos bienes.
— Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en éstos, con
excepción de vehículos.
— Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados
a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales
de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
Base Legal: Inciso e) artículo 2º TUO LIGV, numeral 11.4 artículo 2º Reglamento LIGV
1.5. Operaciones del BCR
Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza el Banco Central de Reserva del
Perú en virtud de su Ley Orgánica, así como la importación o adquisición en el mercado nacional
de billetes, monedas, cospeles y cuños.
Base Legal: Inciso f) artículo 2º TUO LIGV
1.6. Instituciones educativas
La transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que efectúen las Instituciones

Educativas Públicas y Particulares, exclusivamente para sus fines propios;
El artículo 22º del D. Leg. Nº 882, ha establecido que mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes
y servicios inafectos al pago del IGV. Dicha relación ha sido aprobada por Decreto Supremo Nº
046-97-EF y normas modificatorias.
Procede indicar que también se encuentran inafectas la transferencia o importación de bienes y

la prestación de servicios debidamente autorizada mediante Resolución Suprema (34), vinculada
con sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas (fundaciones
legalmente establecidas y las fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas) en
tanto dichas entidades cuenten con el reconocimiento del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
En virtud a la Ley N° 29965, Ley que crea el Ministerio de Cultura, se modifica el artículo 2° del
Decreto Supremo N° 075-97-EF, prescribiendo que las instituciones culturales deberán solicitar
al Ministerio de Cultura la expedición de la Resolución Suprema que autorice la inafectación del
IGV.
Cabe señalar que mediante D. Leg. Nº 920 (06.06.2001), se ha comprendido dentro de los
alcances de esta inafectación, al Instituto de Radio y Televisión del Perú, la Biblioteca Nacional
del Perú y al Archivo General de la Nación.
Base Legal: Inciso g) artículo 2º TUO LIGV
1.7. Sector Público Nacional y entidades sin fines de lucro
La importación o transferencia de bienes, que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-Perú) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal
que corresponda al bien donado.
Cabe precisar que mediante el D.S. Nº 096-2007-EF (12.07.2007) se aprobó el Reglamento para
la inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las donaciones.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito de

conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
Base Legal: Inciso k) artículo 2º TUO LIGV
1.8. Asociaciones sin fines de lucro
Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones
mensuales que realizan sus asociados
Base Legal: Directiva Nº 004-95/SUNAT (12.10.95); Directiva Nº 001-98/SUNAT (30.01.98)
1.9. Los juegos de azar y apuestas
Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
Base Legal: Inciso ll) artículo 2º TUO LIGV
1.10. Contratos de colaboración empresarial
a) Adjudicación de Bienes en Contratos de Colaboración Empresarial que no lleven

Contabilidad Independiente
La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la

ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común de bienes que serán
repartidos entre las partes, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con
entregar a la SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca. No resultará de
aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como
el caso de la permuta y otros similares.
Base Legal: Inciso m) artículo 2º TUO LIGV, numeral 11.1 artículo 2º Reglamento LIGV
b) Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad

independiente
La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción, que efectúen las

partes contratantes de sociedades de hecho y contratos de colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común, derivada
de una obligación expresa en el contrato para la realización del objeto del mismo, siempre
que cumpla los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Base Legal: Inciso n) artículo 2º TUO LIGV, numeral 11.2 artículo 2º Reglamento LIGV
c) Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad

independiente
La atribución que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que

no lleve contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto
del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante. A tal efecto, en el
contrato deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá,
o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de tales
adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuará en función
a la participación de cada parte contratante, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos
que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los 5 días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de
los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato.
Base Legal: Inciso o) artículo 2º TUO LIGV, numeral 11.3 artículo 2º Reglamento LIGV
1.11. Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según
el reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por
empresas de transportes de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
Base Legal: Inciso h) artículo 2º TUO LIGV
1.12. Regalías
Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme
a lo dispuesto en la Ley N° 26221.
Base Legal: Inciso i) artículo 2º TUO LIGV

1.13. Servicios que presten las AFP y empresas de seguros
Los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores afiliados al sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto
Ley Nº 25897.
Base Legal: Inciso j) artículo 2º TUO LIGV
1.14. Intereses y ganancias de capital
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del BCR y por
Bonos "Capitalizados Banco Central de Reserva del Perú".
Base Legal: Inciso l) artículo 2º TUO LIGV
1.15. Venta e importación de medicamentos y/o insumos
La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional
de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
A través del D.S. Nº 004-2011-SA, publicado el 10.04.2011, se aprobó la relación actualizada de

medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico y VIH/SIDA liberados del pago del IGV
y Derechos Arancelarios.
De igual forma, mediante D.S. Nº 005-2009-SA, publicado el 28.04.2009, se aprueba la relación

de medicamentos e insumos para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos para
el tratamiento de la Diabetes, libres de pago del IGV y derechos arancelarios, ratificado por el
D.S. Nº 007-2010-SA (01.04.2010).
Cabe mencionar que las listas de actualización no han sido publicadas en el Diario Oficial "El
Peruano", a solicitud del Ministerio de Justicia, han sido enviadas por el Ministerio de Salud
mediante correo electrónico.
Base Legal: Inciso p) artículo 2º TUO LIGV
1.16. Servicios de crédito
Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de
Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y
Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
dedicadas exclusivamente a operar a favor de las micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados
directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y normas modificatorias.
Cabe indicar que la Única Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo Nº 965,
regula las siguientes operaciones que no se encuentran comprendidas dentro de los alcances de
la inafectación:
— Custodia de bienes y valores.
— Alquiler de cajas de seguridad.
— Comisiones de confianza.
— Arrendamiento financiero.
— Asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios
de inversiones por cuenta de éstos.
— Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
— Poderes generales y especiales para administrar bienes.
— Representación de dueños de acciones, bonos y valores.
— Operaciones que efectúen las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones

financieras y crediticias.
Base Legal: Inciso r) artículo 2º TUO LIGV
1.17. Pólizas de seguros de vida
Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros constituidas en el Perú, de
acuerdo a las normas de la SBS, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se
refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
Base Legal: Inciso s) artículo 2º TUO LIGV
1.18. Intereses generados por valores mobiliarios
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por
personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.
Base Legal: Inciso t) artículo 2° TUO LIGV, incorporado por la Ley N° 30050, vigente a partir del
01.07.2013
1.19. Intereses generados por títulos valores

Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, cuando hayan
sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
Base Legal: Inciso u) artículo 2° TUO LIGV, incorporado por la Ley N° 30050, vigente a partir del
01.07.2013
1.20 Utilización de servicios que forman parte del valor en aduana de un bien corporal
La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio forme parte del valor en
aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha
de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se
calculará respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil del mes
siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por
la utilización de servicios en el país, la información relativa a las operaciones mencionadas
en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo señalado en el

párrafo anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que
establece la normatividad vigente.
Base Legal: Inciso v) artículo 2º TUO LIGV, incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264,
publicada el 16.11.2014, vigente a partir del 11-05-2015.
1.21. Importación de bienes corporales relacionados con la ejecución de un contrato de obra
La importación de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la información relativa a las
operaciones y al contrato a que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los bienes
que ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La comunicación deberá ser presentada con una anticipación no menor a treinta (30) días
calendario de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al
país en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la SUNAT podrá ser modificada producto de las adendas que
puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentación de la comunicación
indicada en el párrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes: 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la
fecha de celebración del contrato a que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de
término de ejecución que figure en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación indicada en el numeral anterior.
Base Legal: Inciso w) artículo 2º TUO LIGV, incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264,
publicada el 16.11.2014, vigente a partir del 11-05-2015.
Nota: Mediante D.S. Nº 065-2015-EF (25.03.2015) vigente a partir del 11.05.2015, se reglamenta
la aplicación de los incisos v) y w) del artículo 2º TUO LIGV.
1.22. Operaciones que realicen las cooperativas y sus socios
Mediante Ley Nº 29683 (13.05.2011), se precisa que las cooperativas están inafectas al IGV por
las operaciones que realicen con sus socios, al constituir actos cooperativos.
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29683
2. Nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria se origina:
2.1. En la venta de bienes
En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el

Reglamento (véase numeral 2.8) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato.
En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

similares: a) en la fecha o fechas de pago señalados en el contrato y por los montos establecidos;
b) en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba, sea total o parcial, o c)
en la fecha en que se emite el comprobante de pago; lo que ocurra primero. Para estos efectos
se entiende por fecha de entrega de un bien, la fecha en la que el mismo queda a disposición del
adquirente.
Base Legal: Inciso a) artículo 4º TUO LIGV, inciso a) numeral 1 artículo 3º Reglamento LIGV
2.1.1. Anticipos
En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o puesta

a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto
percibido.

2.1.2. Arras, depósitos o garantía
No da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras,

depósitos o garantía, antes que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que éstas no superen en conjunto el 3% del valor total de venta. En caso de
superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por el importe
total entregado.
Dicho porcentaje también es aplicable a las arras confirmatorias.
2.1.3. Comisión y consignación
En el caso de entrega de bienes a comisionistas, la obligación tributaria nace cuando vendan

los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.
En el caso de entrega de bienes en consignación, la obligación tributaria nace cuando el

consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas
las operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario).
Base Legal: Incisos a) y b) numeral 2 artículo 3º Reglamento LIGV
2.1.4. Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La obligación tributaria se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la

entrega física del bien, entendiéndose por tal a la fecha en que se emite la orden de entrega
por la Bolsa respectiva.
2.2. En el retiro de bienes
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que señale
el Reglamento, lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de retiro del bien
la del documento que acredita la salida o consumo del mismo.
Base Legal: Inciso b) artículo 4º TUO LIGV, inciso b) numeral 1 artículo 3º Reglamento LIGV
2.3. En la prestación de servicios
En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el

Reglamento (véase numeral 2.8) o en la fecha en que se percibe la retribución (por el monto que
se perciba), lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) artículo 4º TUO LIGV, numeral 3 artículo 3º Reglamento LIGV
2.3.1. Concepto de percepción

Debe entenderse por fecha de percepción de un ingreso o retribución, la del pago o puesta
a disposición de la contraprestación pactada, o aquélla en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) numeral 1 artículo 3º Reglamento LIGV
2.3.2. Bolsa de Productos
En operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de la bolsa de productos la

obligación tributaria se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la
prestación del servicio, entendiéndose por tal a la fecha en la que se emite la póliza
correspondiente a la transacción final.
2.3.3. Arras, depósito o garantía
En los casos de servicios, la obligación tributaria nace con la percepción del ingreso, inclusive
cuando éste tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que estos superen, de
forma conjunta, el 3% del valor de la prestación o utilización del servicio.
2.4. En la utilización de servicios
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en

que se pague la retribución (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso d) artículo 4º TUO LIGV, numeral 3 artículo 3º Reglamento LIGV
2.5. En los contratos de construcción
En la fecha de emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el

Reglamento (véase numeral 2.8) —por el monto consignado en el mismo— o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
Se entenderá por monto percibido al adelanto, valorización periódica, avance de obra o saldos
respectivos inclusive cuando se les denomine arras, depósito o garantía. Tratándose de arras,
depósito o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el 3%
del valor total de la construcción.
Las arras confirmatorias en todos los casos se encuentran gravadas con el impuesto.
Base Legal: Inciso e) artículo 4º TUO LIGV, numeral 4 artículo 3º Reglamento LIGV
2.6. En la primera venta de inmuebles
En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total. Al respecto,
el Reglamento de la Ley del IGV dispone que la primera venta de inmuebles, se considera que
nace la obligación tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depósito o garantía siempre que estos superen, de forma conjunta, el 3% del
valor total del inmueble.
Base Legal: Inciso f) artículo 4º TUO LIGV, cuarto párrafo numeral 3 artículo 3º Reglamento
LIGV
2.7. En la importación de bienes
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Tratándose de bienes intangibles, en la

fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso g) artículo 4º TUO LIGV, modificado por el artículo 11º de la Ley Nº 30264
2.8. Fecha en que se emite el comprobante de pago
Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero. Cabe indicar que ésta definición resulta aplicable a partir del 01.11.2005, en virtud
a la definición incorporada en el reglamento a través del D.S. Nº 130-2005-EF, vigente desde
dicha fecha.
Base Legal: Inciso d) numeral 1 artículo 3º Reglamento LIGV
3. Exoneraciones
3.1. Aspectos generales
Se encuentran exoneradas (35)del IGV, las operaciones contenidas en los Apéndices I (venta en
el país e importación) y II (servicios), hasta el 31 de diciembre de 2015 (36).
La modificación de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser
modificada mediante Decreto Supremo. Para dicha modificación se deberán cumplir
estrictamente con los requisitos establecidos en el artículo 6º del TUO LIGV.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste
en realizar exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas. La exoneración al Impuesto General a las Ventas debe ser expresa e
incorporada a los Apéndices I y II.
Base Legal: Artículos 5º y 6º, primer párrafo del artículo 7º y artículo 8º TUO LIGV
3.2. Renuncia a la exoneración
Los contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán solicitar la

renuncia a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones. Para
tal efecto deberán aplicar las disposiciones siguientes:
a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que ésta

proporcionará (37). La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. La renuncia se hará efectiva desde el
primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
b) La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
comprendidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se haga efectiva
la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración.
c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por las
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal bajo el método de la prorrata, se considerará
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan
solicitado o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de
ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos. Procede indicar
que la disposición reglamentaria es concordante con lo dispuesto en el numeral 3 del cuarto
párrafo del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC, que entre otros supuestos, regula
que no otorga derecho al crédito fiscal los comprobantes otorgados por operaciones
exoneradas del impuesto.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 7º TUO LIGV, artículo 12º Reglamento LIGV
4. Sujetos del impuesto
4.1. Contribuyentes
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores, los fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones
gravadas con IGV. Asimismo, la comunidad de bienes, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen las
operaciones gravadas consideradas dentro del ámbito de aplicación del tributo.
Base Legal: Numeral 9.1. artículo 9º del TUO LIGV, numeral 1 artículo 4º Reglamento LIGV
4.1.1. Comisión y consignación
En el caso de comisionistas, es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la
venta. Tratándose de venta de bienes en consignación y otras formas similares en las que la
venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien -
consignador como el consignatario.
4.1.2. Reorganización de Empresas
Calidad de constructor: En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se

refiere la Ley del Impuesto a la Renta, en la primera venta de inmuebles, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
4.1.3. Fideicomiso de Titulización
El patrimonio fideicometido será contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que
ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
4.1.4. Personas jurídicas - Sociedades irregulares
Para efectos del impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de

personas jurídicas, aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artículo 423º de la LGS.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regularicen
su situación, se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la
regularizada.
4.1.5. Fondos de Inversión
Los Fondos de Inversión serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el artículo 27º de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por D.Leg. Nº 862 y normas modificatorias, que efectúen las operaciones afectas
al pago del Impuesto General a las Ventas.
4.2. Personas que no realizan actividad empresarial
Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i) Importen bienes afectos y únicamente por dichas operaciones.
ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto y únicamente respecto de aquellas actividades que realicen de
manera habitual.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen

y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado, se considerará habitual la transferencia que efectúe el

importador de vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Base Legal: Numeral 9.2. artículo 9° del TUO LIGV, numeral 1 artículo 4º Reglamento LIGV
Criterios de habitualidad
a) Venta
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los

bienes tuvo por finalidad su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los
dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
b) Servicios
En el caso de prestación o utilización de servicios, siempre se considerarán habituales

aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
c) Importación y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos
En los casos de importación y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de

productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad o actividad empresarial
para ser sujeto del impuesto.
d) Venta de inmuebles
En el caso de primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos, se

presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más
inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo antes indicado y siempre se encontrará gravada con el impuesto, la

transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para efecto de su enajenación.
4.3. Responsables solidarios (Artículo 10º TUO)
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo
con las disposiciones vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas designadas: (1) Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia, como agentes de retención o percepción del impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 10º del Código Tributario. (2) Por Decreto Supremo o por
Resolución de Superintendencia como agentes de percepción del impuesto que causarán los
importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios
de servicios en las operaciones posteriores.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones
correspondientes, las cuales se efectuarán en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca la SUNAT, quien podrá determinar la obligación de llevar los registros que
sean necesarios.
Concordantemente, la SUNAT ha aprobado el Régimen de Retenciones y el Régimen de

Percepciones, los cuales se incluyen como parte del presente Manual.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará

y pagará el impuesto correspondiente a éstas últimas.
e) El fiduciario en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
f) En el caso de los compradores que emitan Liquidaciones de Compra.
g) La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de Productos actuarán
como agentes de retención del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos

intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del IGV, no
cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
5. Tasa del impuesto
En virtud a lo dispuesto en la Ley Nº 29666 (20.02.2011), la tasa del Impuesto General a las
Ventas (16%) que se encuentra vigente desde el 01.03.2011, sumada al IPM (2%), corresponde a
18%.
6. Impuesto bruto y base imponible
6.1. Concepto de Impuesto Bruto (Artículo 12º TUO Ley de IGV)
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar

la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas
de ese período.
6.2. Base Imponible (Artículo 13º TUO Ley de IGV)
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta en la venta de bienes e importación de bienes intangibles.
b) El total de la retribución en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de la construcción en los contratos de construcción.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor
del terreno.
e) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación, con excepción del Impuesto General a las Ventas, en
las importaciones de bienes corporales.
6.3. Determinación de la Base Imponible y Principio de Accesoriedad (Artículos 14º y 15º TUO
Ley de IGV)
6.3.1. Conceptos que forman parte de la Base Imponible
Se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o
venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que
esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.
Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligación

integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
Base Legal: Primer párrafo artículo 14º TUO LIGV y numeral 11 artículo 5º Reglamento LIGV
6.3.2. Gastos por cuenta del comprador
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Base Legal: Primer párrafo artículo 14º TUO LIGV
6.3.3. Operaciones de empresas aseguradoras con reaseguradoras
En estos casos, la base imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente.
No forma parte de la base imponible del impuesto, el descuento que la aseguradora hace a
la prima cedida al reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales
en dicha actividad.
Base Legal: Cuarto párrafo artículo 14º TUO LIGV, numeral 15 del artículo 5° Reglamento
LIGV
6.3.4. Accesoriedad
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato

de construcción se proporcione bienes muebles o servicios exonerados o inafectos, el valor
de estos formará parte de la base imponible, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para la realización
de la operación gravada.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles, servicios o contratos
de construcción gravados, el valor de éstos estará también exonerado o inafecto, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido y sean necesarios
para realizar la operación exonerada o inafecta. Lo dispuesto en este último supuesto, será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado.
b) Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales
condiciones.
c) No constituya retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Tercer párrafo artículo 14º TUO LIGV, numeral 1 artículo 5º Reglamento LIGV
6.3.5. Conceptos adicionales que forman parte de la Base Imponible
También forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros

tributos que afecten la producción, venta o prestación de servicios.
Base Legal: Quinto párrafo artículo 14º TUO LIGV
6.3.6. Conceptos que no forman parte de la Base Imponible
a) Recargo al Consumo: En el servicio de lojamiento y expendio de comidas y bebidas no

forman parte de la base imponible del IGV, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta
Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº 25988 (24.12.92).
b) Tampoco forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios,
en su caso, lo siguiente:
— Envases retornables: El importe de los depósitos constituidos por los compradores

para garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes transferidos y a
condición de que se devuelvan. Para estos efectos los contribuyentes deberán llevar el
debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
Base Legal: Inciso a) sexto párrafo artículo 14º TUO LIGV, numeral 12 artículo
5º Reglamento LIGV
— Los descuentos: Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto

resulten normales en el comercio y siempre y cuando no constituyan retiro de bienes.
Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme parte
de la base imponible son los siguientes:
• Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros.
• Que se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
• No constituyan retiro de bienes.
• Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Inciso b) sexto párrafo artículo 14º TUO LIGV, numeral 13 artículo 5º
Reglamento LIGV
— Diferencia de Cambio: La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de

la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
Base Legal: Inciso c) sexto párrafo artículo LIGV
6.3.7. Base Imponible en el caso de retiro de bienes
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros; en su defecto se aplicará el valor de mercado.
Se entenderá por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este
aspecto se encuentra regulado en el artículo 32° del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Primer y tercer párrafo artículo 15º TUO LIGV
En caso no se pueda aplicar el valor de mercado, la base imponible será el costo de

producción o adquisición del bien, según corresponda.
6.3.8. Cesión a título gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la empresa
En el caso de la entrega a título gratuito que no implique la transferencia de propiedad de

bienes que conformen el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la
base imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este
aspecto se encuentra regulado en el artículo 32° del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Tercer y cuarto párrafo artículo 15º TUO LIGV
En caso no se pueda determinar el Valor de Mercado, la base imponible mensual será el

dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición
ajustado, de ser el caso.
6.3.9. Base Imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese el importe de la base imponible, se

presume salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción.
6.3.10. Base Imponible cuando no está determinado el precio
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles,

prestación de servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo al valor de mercado, según la Ley del Impuesto a la Renta
o en caso no exista este valor, será el valor de venta de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
6.3.11. Permuta
a) Permuta de bienes: En el caso de la permuta de bienes muebles o inmuebles se

considera que cada parte tiene la calidad de vendedor. La base imponible de cada venta
afecta está constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella
(operaciones onerosas con terceros) o valor de mercado.
Base Legal: Inciso a) numeral 4 artículo 5º Reglamento LIGV
b) Permuta de servicios y contratos de construcción: En el caso de permuta de servicios

y de contratos de construcción, se aplica también lo dispuesto en el inciso anterior.
Base Legal: Inciso b) numeral 4 artículo 5º Reglamento LIGV
c) Permuta de servicios por bienes o contratos de construcción: Tratándose de

operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá como base imponible del servicio el valor
de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción; salvo que el
valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
Base Legal: Inciso c) numeral 4 artículo 5º Reglamento LIGV
d) Permuta de bienes por contratos de construcción: Tratándose de operaciones

comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construcción, se tendrá como base imponible del contrato de construcción el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato
de construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.
Base Legal: Inciso d) numeral 4 artículo 5º Reglamento LIGV
6.3.12. Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerará que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble.
6.3.13. Base Imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas
que efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo
con el valor de mercado de tales bienes.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 15º TUO LIGV
Procede señalar que en virtud de la Única Disposición Complementaria Transitoria del D.Leg.
Nº 980, se establece que la calificación de la operación de mutuo como venta para efectos
del IGV rige a partir del 01.04.2007.
6.3.14. Base Imponible para los casos de Contratos de Colaboración Empresarial
a) Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán

sujetos del impuesto, siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las
siguientes reglas:
— La Asignación de Bienes: La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos

de construcción hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo
su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor
en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado, según sea el caso.
Base Legal: Inciso a) numeral 10.1 artículo 5º Reglamento LIGV
— La Transferencia de Bienes Adquiridos: La transferencia a las partes de los bienes

adquiridos por el contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
Base Legal: Inciso b) numeral 10.1 artículo 5º Reglamento LIGV
— La Adjudicación de Bienes: La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos

en la ejecución de los contratos, está gravada con el impuesto, siendo la base imponible
su valor al costo.
Base Legal: Inciso b) numeral 10.1 artículo 5º Reglamento LIGV
b) Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
Está gravada con el impuesto, la atribución total de los bienes comunes tangibles e
intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio
u obra en común, que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la base
imponible el valor de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.
Base Legal: Numeral 10.2 artículo 5º Reglamento LIGV
6.3.15. Base Imponible cuando se trata de operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda

nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria;
salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia
en la fecha de pago del impuesto correspondiente. En los días que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
6.3.16. Venta de inmuebles, sobre los que se ha realizado trabajos de ampliación,

remodelación o restauración
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá

establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o
restauración y el valor de la adquisición del inmueble actualizado con la variación del IPM
hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El
resultado de la proporción se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicará
al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación o
restauración.
Base Legal: Cuarto párrafo inciso d) numeral 1 artículo 2º Reglamento LIGV
6.3.17. Transferencia de bienes donados a entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo de cuatro años, la base
imponible para determinar el IGV a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la
DUA menos la depreciación que éstos hayan sufrido.
6.3.18. Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados

en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible está
constituida por el monto que se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva
póliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la SMV, gravadas con el
impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones
con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
6.3.19. Fideicomiso de titulización
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de

servicios
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de
créditos, los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia, así
como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en
que debe ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los
referidos activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del

impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y

demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo
que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11

del Apéndice II del Decreto.
6.3.20. Retribución del fiduciario
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario, las

comisiones y demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios
financieros y de administración del patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el
fideicomitente, según se establezca en cada operación.
7. Crédito Fiscal
7.1. Bienes y servicios que otorgan derecho al Crédito Fiscal (Artículos 18º y 19º TUO)
El crédito fiscal se encuentra constituido por el IGV consignado separadamente en el

comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados. Sólo otorgan derecho al crédito fiscal las adquisiciones
de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones
que reúnan los requisitos sustanciales que se exponen en los numerales siguientes.
Claro está que también se debe observar el cumplimiento de la bancarización respecto de las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir
de S/. 3,500 ó US$ 1,000 (montos vigentes a partir del 01.01.2008); para tal efecto, los pagos
se efectuarán a través del Sistema Financiero, utilizando los medios de pago referidos en el TUO
de la Ley Nº 28194, aprobado por D.S. Nº 150-2007-EF. El incumplimiento de dicha obligación,
conlleva entre otros, a la pérdida del uso del IGV como crédito fiscal.
De igual modo, el D.S. Nº 155-2004-EF, TUO del Decreto Legislativo Nº 940, Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias (Sistema de detracciones), en su Primera Disposición Final,
establece como exigencia adicional que para ejercer el derecho al crédito fiscal, que previamente
a su aplicación, se haya realizado el depósito de las detracciones hasta la fecha que se haya
establecido como plazo para el depósito de la misma, dependiendo del tipo de operación. En
caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.
Asimismo, debe considerarse lo dispuesto en el artículo 6º de la Ley Nº 28211, sustituido por

el artículo 5º de la Ley Nº 28309 (29.07.2004), en virtud a la cual no otorga derecho a crédito
fiscal el IGV pagado por la adquisición o la importación de bienes y servicios, o contratos de
construcción, para los sujetos que realicen la venta en el país de los bienes afectos al IVAP.
7.2. Requisitos sustanciales o constitutivos
a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este
último impuesto.
Base Legal: Inciso a) segundo párrafo artículo 18º TUO LIGV
En el caso de gastos de representación, otorgarán derecho a crédito fiscal las adquisiciones

de bienes y servicios, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un año
calendario.
b) Destino a operaciones gravadas: Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
Base Legal: Inciso b), segundo párrafo del artículo 18º TUO LIGV
7.3. Requisitos formales o de ejercicio
a) Impuesto discriminado
Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la
copia autenticada por el agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos
emitidos por SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. Los
comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia, son aquellos que de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
Base Legal: Inciso a) primer párrafo artículo 19º TUO LIGV
b) Comprobante de pago
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número de RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
Asimismo, el RLIGV, artículo 6, numeral 2.1, literal a), ha precisado que el comprobante de
pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisición
en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra,
deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19º del Decreto, la
información prevista por el artículo 1º de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisión.
Tratándose de comprobante de pago electrónicos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con

un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en
cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con esta última, debiendo tanto el ejemplar como su
representación imprea contener la información y cumplir los requisitos y características antes
aludidas.
Base Legal: Inciso b) primer párrafo artículo 19º TUO LIGV; literal a), numeral 2.1. y 2.5.,
artículo 6º Reglamento LIGV
c) Anotación en el Registro de Compras
Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por SUNAT, señalados
en el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Este registro (fisico o computarizado) debe estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales

relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal.
Base Legal: Inciso c) primer párrafo artículo 19º TUO LIGV
c.1. Regla para la anotación
El artículo 2º de la Ley Nº 29215 establece que la anotación de los comprobantes se

efectuará en el mes de su emisión, en el mes de pago del impuesto, o a los doce (12) meses
siguientes, según corresponda. Al respecto, la RTF Nº 01580-5-2009 (jurisprudencia de
observancia obligatoria) se pronuncia del siguiente modo: "(...) el derecho al crédito fiscal
debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se
hubiera anotado el comprobante de pago (...), es decir, en el periodo en que se efectuó la
anotación".
En tal sentido, concordando lo dispuesto en la Ley Nº 29214 y la Ley Nº 29215, con la

interpretación del Tribunal Fiscal en la RTF Nº 01580-5-2009, debe entenderse que la regla
es que se anotará y consecuentemente se utilizará el crédito fiscal cuando se registre el
respectivo comprobante de pago, observando los plazos del artículo 2º de la Ley Nº 29215.
En función a lo dispuesto en las Leyes Nº 29214, Nº 29215 y el criterio vertido por el Tribunal
Fiscal, el penúltimo párrafo del numeral 2.1. artículo 6° RLIGV prescribe que el derecho al
crédito fiscal se ejercerá en el período al que corresponda la hoja del Registro de Compras
en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de
Compras, siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras
señalados en el numeral 3 artículo 10° de la norma reglamentaria.
Adviértase que la norma reglamentaria alude al período al que corresponda la hoja del
Registro de Compras en la que se anota el comprobante de pago; supeditado, claro está,
a los plazos dispuestos en el artículo 2° de la Ley N° 29215; es decir, mes de emisión o mes
de pago o 12 meses siguientes. Por tanto, esta disposición implica que independientemente
del momento en que se efectúe o se realice la anotación efectiva del comprobante de pago
u otro documento que acredite el crédito fiscal en el Registro de Compras, lo saltante es el
período en el cual dicho documento aparecerá anotado.
Además, el segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N° 29215, incorporado por el Decreto
Legislativo N° 1116 regula que: No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de
los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto
Único Ordenado antes citado —en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago
del impuesto o a los 12 meses siguientes— se efectúa antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
En función de ello, el Decreto Supremo N° 166-2012-EF incorpora como último párrafo del
numeral 2.1. del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV que: "No se perderá el crédito
fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa —en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en el
numeral 3 del artículo 10°— antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de dicho registro".
Artículo 2º, Ley Nº 29215 modificado por el Decreto Legislativo N° 1116; último párrafo del
numeral 2.1., artículo 6º, Reglamento LIGV
7.4. Información mínima que deben contener los comprobantes de pago (Ley Nº 29215)
7.4.1. Información mínima
La Ley Nº 29125, en su artículo 1º, establece una serie de requisitos, mínimos, que deben
contener los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal. Así, los referidos requisitos son los siguientes:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario, esto es, tanto respecto del emisor como
del adquirente o usuario debe constar el nombre, denominación o razón social y número
de RUC. En caso de la emisión de liquidaciones de compra, se requerirá la identificación
del vendedor, lo cual se obtiene a través de la consignación de su nombre y documento de
identidad.
ii) Identificación del comprobante de pago, esto es, numeración, serie y fecha de emisión.
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
iv) Monto de la operación, esto es, precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación.
Base Legal: Artículo 1º, Ley Nº 29215 y subnumeral 3, numeral 2.5. artículo 6º del
Reglamento LIGV
7.4.2. Información consignada en forma errónea

De consignarse en forma errónea (38)la información mínima, le asiste al contribuyente el
derecho a deducir el crédito fiscal, pero siempre que éste acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha información.
Lo antes mencionado, resulta relevante toda vez que el artículo 3º de la Ley Nº 29215,
permite convalidar el crédito fiscal aún cuando no se observen los requisitos reglamentarios
pero sí se consigne la información exigida por el artículo 1º de la Ley Nº 29215 a pesar de
que se realice en forma errónea.
Por su parte, el sub-numeral 4 del numeral 2.5 del artículo 6º RLIGV define lo que debe
entenderse por Información consignada en forma errónea. Así se señala que corresponde a
aquella que no coincide con la correspondiente a la operación que el comprobante de pago
pretende acreditar.
Lo anterior implica que deberá evaluarse y determinarse la naturaleza de la operación

realizada a fin de proceder a contrastar si se ha procedido a consignar en forma idónea la
información vinculada con la misma en el comprobante de pago, como justamente
correspondería a la descripción del bien y al monto de la operación.
Lo que no apreciamos estrechamente vinculado con la acreditación de la operación, ésta en

relación a la identificación del comprobante de pago, así por ejemplo si se consigna en forma
errónea la fecha de emisión del CdP, ello no desvirtuaría la operación que se realiza.
Complementariamente, se dispone en el referido numeral 4 que no calificará como

Información errónea el supuesto en el cual no coincida el nombre, denominación o razón
social y número RUC del emisor, en la medida que su contrastación con la información
obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
Resulta muy relevante esta disposición, ya que en este caso el legislador entiende que la
equivocación en la consignación de alguno de los datos referidos en el párrafo anterior, no
desvirtúa en principio la operación que el comprobante de pago pretende acreditar.
Adviértase que en la medida que pueda contrastarse con la información obtenida en el portal
de SUNAT sin que genere confusión, no calificará como ERRÓNEA, es decir no estará bajo
los alcances del último párrafo del artículo 1º Ley Nº 29215.
7.4.3. Consignación de datos falsos en el CP
El artículo 3º de la Ley Nº 29215, dispone que no dará derecho a crédito fiscal el comprobante
de pago o nota de débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta.
En línea con dicha disposición el numeral 2.6 artículo 6º RLIGV, ratifica en primer lugar el
hecho que la no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información mínima
requerida en el artículo 1º de la Ley Nº 29215 consignada en forma errónea acarreará la
pérdida del crédito fiscal contenido en el CdP en el que se hubiera consignado tal
información. Complementariamente y en línea con lo prescrito en el artículo 3º de la Ley Nº
29215, señala que en caso la información no acreditada sea la referente a la descripción y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se considerará
que el CdP consigna datos falsos.
En principio, entendemos por "falso" aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, pero

advertimos además que ello conlleva un elemento subjetivo, cual es, el de la intencionalidad.
Vale decir que, por "falso" realmente se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de
lo cierto, de lo "real". A su turno, bajo el marco de la Ley Nº 29215, puede resultar, por demás
inquietante, el hecho que en los artículos 1º y 3º de la referida Ley se haga alusión tanto a la
"consignación de información errónea" como aquella referida a "datos falsos",
respectivamente. Lo cierto es que, desde la perspectiva del contribuyente éste se va a
enfrentar ante una situación en la que la diferenciación entre lo "erróneo" y lo "falso", en
términos prácticos, será muy sutil o tenue, más aún cuando este último concepto ("falso")
lleva intrínseco un componente de subjetividad (que ya de suyo, evidencia la diferencia).
Empero, consideramos que, aún cuando la "consignación de información errónea" por

ejemplo de la descripción o cantidad de un bien, puede a su vez implicar que en el
comprobante de pago se haya consignado un "dato falso", lo cierto, es que le asistirá al
contribuyente la posibilidad de acreditar, en forma objetiva y fehaciente, que la referida
información es verdadera, evidenciándose de esta manera que lo acontecido se circunscribe,
en rigor, a una "consignación de información errónea" y no de "datos falsos".
Por el contrario la falta de acreditación de dicha información conllevará a que se considere

en forma absoluta que consigna datos falsos, con la consecuente pérdida del crédito fiscal
contenido en el CdP emitido en esta operación.
Base Legal: Artículos 1º y 3º Ley Nº 29215 publicada el 23.04.2008 y vigente a partir del
24.04.2008; subnumerales 3, 4 numeral 2.5. y numeral 2.6. artículo 6º Reglamento LIGV
7.5. Comprobantes de Pago que no otorgan derecho a Crédito Fiscal
7.5.1. Comprobantes de Pago emitidos por una persona "no habilitada" al momento de su
emisión
El numeral 2.5 del numeral RLIGV, señala para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 19º del Decreto, considerando lo señalado por el artículo 1º de la Ley Nº 29215, se
entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT

(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a través de una Resolución
de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel

contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su

inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de

pago que den derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de

pago o documento que emite, según corresponda.
7.5.2. Comprobantes de Pago no fidedignos o que incumplen requisitos legales o

reglamentarios
No dará derecho a crédito fiscal, el impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en
comprobantes de pago, nota de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o
que incumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
A tal efecto, se deben tener en cuenta los conceptos siguientes:
a) Comprobante de Pago no fidedigno
Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se

consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en
el original la información no necesariamente impresa.
Base Legal: Numeral 1, acápite 2.2. Reglamento LIGV
b) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios
Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de
información señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215.
Base Legal: Numeral 2, acápite 2.2. Reglamento LIGV
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que

incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perderá el derecho el crédito
fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de
construcción e importación, cuando se hubiera consignado la información mínima que deben
contener los comprobantes de pago (referida en el punto 7.4) y el pago del total de la
operación incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Mediante los medios de pago que señale el Reglamento; y
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta
Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
7.6. Medios de pago incorporados para sustentar el crédito fiscal en caso de comprobantes
de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios
Transferencia de Cheques con la cláusula "no negociables", "no a la orden" u otra Orden de
fondos equivalente Pago
Lo antes desarrollado, es sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 44º del TUO de la Ley del
IGV, referido a Operaciones no Reales y que se desarrolla en el subnumeral 7.20.
Base Legal: Numeral 2.3. artículo 6º Reglamento LIGV

REQUISITOS DE LOS MEDIOS DE PAGO
7.7. Comprobante de pago con impuesto errado o no discriminado
Cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por la SUNAT se

hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en
su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación, de la
siguiente manera:
1. Se deberá anular el comprobante y emitir uno nuevo. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
2. Si no se efectúa dicha subsanación se procederá de la siguiente manera:
a) Si el impuesto consignado fuese menor al que correspondiese, el interesado sólo podrá

deducir el impuesto consignado en el comprobante.
b) En su defecto, si el impuesto consignado fuese mayor al que correspondiese, procederá la

deducción únicamente hasta el monto del impuesto que sea correcto.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 19º TUO LIGV, numeral 7 artículo 6º Reglamento LIGV
7.8. IGV que grava el retiro de bienes
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal,
ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
Base Legal: Artículo 20º TUO LIGV

7.9. Crédito fiscal en el caso de utilización de servicios
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá

como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°, siendo de aplicación
lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°. El pago del impuesto se realiza
directamente mediante el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago a través del Sistema Pago Fácil.
Base Legal: Artículos 19º y 21º TUO LIGV, numeral 11 artículo 6º Reglamento LIGV
7.10. Crédito fiscal en el caso de servicios públicos
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio, o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
7.11. Crédito Fiscal en el caso de contratos de colaboración empresarial que no llevan

contabilidad independiente
Para ejercer el derecho al crédito fiscal en los casos de sociedades de hecho y contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente el operador atribuirá a cada
parte contratante de manera consolidada mensualmente, según la participación en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construcción. El operador que realice la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como
gasto o costo para efecto tributario la proporción del impuesto correspondiente a las otras partes
del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere producido.
La atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos serán
establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en la primera venta de inmuebles, por la

transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
Base Legal: Noveno y décimo párrafos artículo 19º TUO LIGV, numeral 9 artículo 6º Reglamento
LIGV
7.12. Crédito fiscal en el caso de Reorganización y Liquidación de Empresas
En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá transferir el patrimonio

fideicometido, el crédito fiscal que corresponda o los activos transferidos para su constitución, en
el período en que se efectuó la transferencia fiduciaria. Asimismo, el patrimonio fideicometido
podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las
operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasión de su extinción.
En la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a

la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la
empresa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al
valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las
partes puedan acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 meses, contados desde la fecha
de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en los
Registros Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según sea el caso, podrán
otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En el caso de la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
En los casos de traspaso de empresas, la transferente del crédito fiscal opera en la fecha de
otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta en la fecha en que se comunique a la
SUNAT mediante escrito simple.
Base Legal: Artículo 24º TUO LIGV, numeral 12 artículo 6º Reglamento LIGV
7.13. Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a emitir Liquidaciones de Compra
El IGV pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deduce
como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y
del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja
que corresponda a dicho período y dentro del plazo de 12 meses, establecido en el numeral 3.2
del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo
6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra debe haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
7.14. Reintegro del crédito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables que formen parte
del activo fijo
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de bienes que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo

menor, no se efectuará el reintegro siempre que dicha situación se encuentre debidamente
acreditada con Informe Técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se
encontrarán obligados a reintegrar el Crédito Fiscal en forma proporcional si la venta se produce
antes de transcurrido un año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
En el caso de existir variación de la tasa del impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la
de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
El referido reintegro deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones
que se realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo,
para lo cual deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que
se produce la venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido
período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción,
deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien cuya
venta originó el reintegro.
Estas reglas no son de aplicación para el caso del arrendamiento financiero.
Base Legal: Primer y segundo párrafos artículo 22º TUO LIGV, numeral 3 artículo 6º Reglamento
LIGV
7.15. Reintegro del crédito fiscal en el caso de desaparición, destrucción o pérdida de bienes
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así
como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida de éste.
Se exceptúa de lo anteriormente establecido a:
— La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
— La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del

contribuyente por sus dependientes o terceros;
Al respecto, el numeral 4 del artículo 2º del Reglamento, señala que en el caso de

desaparición, destrucción o pérdida de bienes deberá acreditarse con el informe emitido por
la Compañía de Seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período.
— La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados;
— Las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la

Renta.
En estos casos se deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y

en las normas del Impuesto a la Renta.
En caso proceda el reintegro ésta deberá efectuarse, en la fecha que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el período tributario en que se produzca la desaparición,
destrucción o pérdida de los bienes. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal
del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La
deducción, deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición
del bien que originó el reintegro.
Base Legal: Tercer, cuarto, quinto y sexto párrafos artículo 22º TUO LIGV, numeral 4 artículo 6º
Reglamento LIGV
7.16. Reintegro del crédito fiscal por nulidad, anulación o rescisión de contratos de venta
En estos casos, el comprador deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzcan
tales hechos.
7.17. Determinación del crédito fiscal por sujetos que realizan operaciones gravadas y no
gravadas
7.17.1. Sujetos que pueden discriminar el destino de sus adquisiciones
Los sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
a efectos de determinar el crédito fiscal a aplicar contra el Impuesto Bruto, contabilizarán
separadamente la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción e
importaciones destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportación, de
aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. Solo podrán utilizar como crédito fiscal el
IGV que haya gravado la adquisición de dichos bienes, servicios, contratos de construcción
e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación. A dicho monto se le
adicionará el crédito fiscal que resulte de aplicar el procedimiento de prorrata que se detalla
en el numeral siguiente, tratándose de adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construcción de utilización común en operaciones gravadas y no gravadas.
Estos contribuyentes deberán contabilizar separadamente las adquisiciones de los bienes o

servicios que dan derecho al crédito fiscal clasificándolas:
a) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas

y de exportación.
b) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no

gravadas.
c) En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas, de exportación y

no gravadas.
Base Legal: Artículo 23º TUO LIGV, numeral 6.1 artículo 6º Reglamento LIGV
7.17.2. Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones
Estos sujetos calcularán el crédito fiscal proporcionalmente, de acuerdo con el siguiente

procedimiento:
a) Se determina el monto de las operaciones gravadas con el impuesto y con el Impuesto de

Promoción Municipal (TOG12) así como las exportaciones de los últimos doce meses
(E12), incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determina el total de las operaciones del mismo período, considerando las gravadas y
no gravadas, incluyendo a las exportaciones (TO12).
c) El monto obtenido en el numeral 1 se divide entre el monto obtenido en el numeral 2 y el

resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se aplicará hasta con dos
decimales (Z.00%).
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto (IGV) así como del IPM (IPM) que
haya gravado la adquisición de los bienes y servicios que otorgan derecho a crédito fiscal,
resultando así, el crédito fiscal del mes.
Este procedimiento se puede resumir en la fórmula siguiente:

(TOG12 + E12)
Porcentaje = ————————————————— x 100 = Z.00%
TO12
Crédito Fiscal = Z.00% x (IGV + IPM de adquisiciones comunes)
La proporción se aplicará siempre que en un período de 12 meses, incluyendo el mes al que

corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período mencionado (39).
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el período antes

referido se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien sus actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el
crédito, hasta completar un período de 12 meses. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto
en los párrafos anteriores.
Base Legal: Artículo 23º TUO LIGV, numeral 6.2 artículo 6º Reglamento LIGV
7.17.3. Concepto de operaciones no gravadas (40) y operaciones no incluidas en la prorrata
Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1º del TUO

de la Ley de IGV que se encuentran exoneradas o inafectas, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociación sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector público por
tasas y multas, siempre que sean realizadas en el país.
Asimismo, en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor se considerará

como operación no gravada, la transferencia del terreno.
Para la determinación del valor del servicio gratuito se considerará como si el mismo fuera
prestado en condiciones iguales o similares a un servicio oneroso. En su defecto, o en caso
la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará el valor
de mercado que obtiene un tercero, en el desarrollo de un negocio similar. En su defecto, se
considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo
competente.
No se consideran operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados

muebles, las señaladas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2º del TUO de la Ley de
IGV, la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así como las transferencias de bienes realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física
de bienes, salvo cuando se trate de la primera transferencia referida en el párrafo anterior,
así como la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de
importación de bienes y utilización de servicios. Adicionalmente, la RTF N° 7447-3-2008,
aclara que no califica la venta antes de despacho al consumo como operación no gravada
para efecto del procedimiento de la prorrata.
Base Legal: Artículo 23º TUO LIGV, quinto y último párrafos numeral 6.2 artículo 6º
Reglamento LIGV, D.S. Nº 130-2005-EF y RTF N° 7447-3-2008
7.18. Coaseguros
Las empresas de seguros designadas por las otras coaseguradoras, para que determinen y
paguen el impuesto correspondiente a estas últimas, tendrán derecho a aplicar como crédito
fiscal el íntegro del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
7.19. Crédito fiscal que excede al Impuesto Bruto determinado
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como
crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
7.20. Operaciones no Reales
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real,
obligará al pago del impuesto consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a
otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición
de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación

gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se
efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de
construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha

realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos
para simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los
medios de pago que señala el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo
cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento, y que se ha desarrollado en el
numeral 7.6. del presente tema.
Respecto a las operaciones señaladas en el literal b) anterior, el reglamento establece las
disposiciones siguientes:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no
ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose empleado su
nombre, razón social o denominación y documentos para aparentar su participación en dicha
operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 7.6. del
presente tema.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó
verdaderamente la operación.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de
su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos de construcción que
efectivamente se hubiera realizado.
Procede indicar que las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del
sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor
del documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
La norma reglamentaria precisa que el adquirente no podrá desvirtuar la imputación de

operaciones no reales con los hechos referidos en los numerales anteriores.
7.21. Bolsas de Productos
En el caso de transferencia de bienes realizados en las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de

los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo
podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
Base Legal: Numeral 17 del artículo 6º Reglamento LIGV

8. Ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal
8.1. Ajuste al Impuesto Bruto
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período
que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste
en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del

Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
derecho a su utilización como crédito fiscal no procediendo la devolución del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del costo computable según las normas
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del
servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes
o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.
Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la
deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá
emitir.
8.2. Ajuste al Crédito Fiscal
Del monto del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera

obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición
que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado
documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituido. En el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulación de ventas, se
deducirá al Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a

las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito correspondientes.
8.3. Ajuste del Impuesto Bruto por anulación de la primera venta de inmuebles
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitución.
8.4. Ajuste del Crédito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo
En caso de devolución de bienes y en el caso de pagos parciales se deberá deducir del crédito
fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
8.5. Oportunidad del Ajuste
Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crédito Fiscal, se efectuarán en el mes en que se
produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
9. Declaración y Pago
9.1. Declaración y pago
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán
presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del impuesto
mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido. Igualmente
determinarán y pagarán el impuesto resultante, o si correspondiera, determinarán el saldo del
crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada, en la que consignarán los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan
realizado los embarques respectivos. Para estos efectos deberán considerar los montos
consignados en las notas de crédito y débito.
9.2. Forma, oportunidad y lugar de presentación de la Declaración Jurada
La declaración y pago del impuesto deberá efectuarse conjuntamente y en un mismo documento,

dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y el
pago. Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones, la declaración o el pago serán
recibidos pero la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción que corresponda, y
además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y el pago se efectuarán de acuerdo con las normas previstas por el Código
Tributario. La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades
concernientes a la declaración y pago.
9.3. Comunicación de un no obligado al pago
El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un
mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT a través del Formulario de Declaración - Pago,
consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas
del Código Tributario.
9.4. Liquidación del impuesto que afecta la importación de bienes y la utilización de servicios
en el país
El impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República en el
mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente
con éstos.
El impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados y la

importación de bienes intangibles será determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a
lo establecido por SUNAT.
Base Legal: Artículo 32º TUO LIGV, sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 (16.11.2014)
vigente a partir del 01.12.2014.
9.5. Retenciones o Percepciones
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General
a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del impuesto a pagar. En
caso que no existieran operaciones gravadas éstas sean insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podrá arrastrar las retenciones o percepciones no
aplicadas a los meses siguientes.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. En
caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud sólo procederá
hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud
como la devolución. Cabe precisar que de solicitar la compensación a pedido de parte, será de
aplicación lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 981 (41).
10. Exportaciones
10.1. Bienes o servicios
El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, modificado por los DecretosLegislativos N°s 1108,
1116, 1119 y 1125, establece que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
Así precisa que se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
Asimismo, en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en

el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta
medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente
la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no
mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el
almacén emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que
señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice
V, para mayores alcances véase el numeral 10.3.
También se considera exportación las siguientes operaciones:

OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIÓN PARA FINES DEL IGV
La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional

1
de los puertos y aeropuertos de la República.
Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervención de
entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del
metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará
2 en la transmisión de esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap, documento
que permitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte del productor minero,
quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha operación
como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas, en coordinación con
la SUNAT, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto
terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al
sujeto responsable de la exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador del
producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el
producto terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones swap y
podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma.
La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del
exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en
3 la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los
comprobantes de pago o declaraciones de importación que correspondan a bienes proporcionados por el
cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.
Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el
período de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose la
presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o
4
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el
Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo
de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el
funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre
otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de
5 Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor
durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el
procedimiento que se establezca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de pasajeros o
6 mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el
exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de

bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica
7
se realice fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves
y aeronaves.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de

compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea
8
quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los
documentos a que se refiere el tercer párrafo del artículo 33° TUO Ley del IGV (*), en cuyo caso se aplicará
lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la
fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el
embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada
o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad
vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a través
de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de
exportación, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
Aduanas sobre el particular.
Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o
9
personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que
se realice desde el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.

10
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.

n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave
(*) Documentos emitidos por un almacén aduanero según la Ley General de Aduanas o un almacén general
de depósito regualdo por la SBS.
10.2. Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera
Se considera exportación el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera

extranjera, que capturen recursos hidrobiológicos altamente migratorios, premunidas de
permisos de pesca otorgados en el Perú u otros países, independientemente de la zona de
captura.
Base Legal: Ley N° 28965, publicada el 24.01.2007, vigente desde el 25.01.2007
10.3. La exportación de servicios
El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV establece que: "La exportación de bienes y servicios,
así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al
Impuesto General a las Ventas".
Asimismo, el quinto párrafo del artículo citado establece que: "(...) las operaciones consideradas
como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V (...). Tales servicios se
considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero".
APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Numeral
Servicios de consultoría y asistencia técnica.
1
Numeral
Arrendamiento de bienes muebles.
2
Numeral
Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
3
Numeral Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares, entre los
4 cuales se incluyen:
— Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas web,
así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías
de la información para uso específico del cliente.
— Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como de la

infraestructura para operar tecnologías de la información.
— Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como

instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, implementación
y asistencia técnica.
— Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
— Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el

uso de aplicaciones informáticas.
Numeral
Servicios de colocación y de suministro de personal.
5
Numeral
Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
6
Numeral
Operaciones de financiamiento.
7
Numeral
Seguros y reaseguros.
8
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
Numeral
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores del
9
exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
Numeral Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
10 domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las
Numeral demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como
11 producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
Numeral
utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
12
inherentes, contemplados en la legislación peruana.
Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas
Numeral
o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior
13
y siempre que sean utilizados fuera del país.
Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el
Numeral
exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
14
logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
Respecto al numeral 14, procede indicar que en la Carta N° 029-2011-SUNAT/200000 (42), la

SUNAT, en relación con el servicio de apoyo empresarial ha señalado lo siguiente:
"El Apéndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC, no contiene una definición sobre lo qué debe
entenderse por "servicios de apoyo empresarial" o en qué consisten los servicios de
"contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos,
laboratorios", razón por la cual, en vía de absolución de consulta, no es posible que la
Administración Tributaria delimite cuáles son los servicios que, específicamente, deben
considerarse como tales o el contenido de los mismos.
En tal sentido, una determinada operación podría ser considerada como una exportación de
servicios si, en el caso concreto, se verifica que se trata de un servicio prestado porempresas
de centros de servicios compartidos o tercerizados, profesionales o técnicos domiciliados
en el país, y si implica un apoyo a las actividades empresariales del usuario".
El supuesto de la norma contenido en numeral 14 del Apéndice V de la Ley del IGV es

un supuesto particularmente amplio que puede contener varios conceptos o servicios dentro
sus alcances. De ese modo, la Administración Tributaria es sumamente cautelosa al señalar
en la referida carta, que mediante dicho medio no puede establecer una definición y alcances
de dicho supuesto, porque la norma que lo dispone ni otras normas conexas establecen una
definición de tal concepto (apoyo empresarial).
Siendo ello así, podrá calificarse como un caso de exportación de servicios un supuesto de apoyo
empresarial, a aquel servicio que presta un sujeto domiciliado a un no domiciliado en
tanto implique un apoyo a las actividades empresariales del usuario y el uso, explotación o
el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Ello debe evaluarse en cada caso en particular, de acuerdo a los servicios y obligaciones de las
partes.
10.4. Saldo a Favor del Exportador
El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas
de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador. A fin de establecer dicho saldo
serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal.
Los bienes, servicios, contratos de construcción que dan derecho al saldo a favor por exportación,
son aquellos que cumplan los requisitos del crédito fiscal y que se determine de acuerdo con el
procedimiento establecido para la determinación de dicho crédito referido en el numeral 7 del
presente capítulo.
El saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo exportador.
Base Legal: Artículos 34º y 35º TUO LIGV, numerales 2 y 3 artículo 9º Reglamento LIGV
10.5. Saldo a Favor Materia de Beneficio
De no ser posible en el período la deducción referida en el numeral anterior, por no existir

operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá
compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o durante el
transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo
con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público
respecto del cual el exportador tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo expuesto anteriormente, procederá la devolución, la misma

que se realizará de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
La devolución podrá efectuarse mediante la entrega de cheque o nota de crédito no negociable.
La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e
IPM, sobre las exportaciones realizadas (embarcadas) en el período.
Base Legal: Artículo 35º TUO LIGV, numerales 3 y 4 artículo 9º Reglamento LIGV
10.6. Saldo a Favor del Exportador aplicado en exceso o indebidamente
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente
o que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o
Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés
Moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha
en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
11. Registros de Ventas, Compras y Registro de Consignaciones
Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro
de Compras. En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del impuesto deberán
llevar un Registro de consignaciones.
Dichos registros deberán contener la información mínima —anotada en columnas separadas—

que se detalla en los subnumerales siguientes, en virtud a lo dispuesto en el artículo 10º del
Reglamento LIGV. Cabe señalar que la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia,
podrá establecer otros requisitos de los Registros .
11.1. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificación que apruebe la

SUNAT.
c) Número de Serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según

corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso sea una operación gravada con el ISC, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las

operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Adicionalmente, deberá incluirse en el registro de ventas, los datos referentes
al tipo, serie y número de comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.I y 2 artículo 10º Reglamento LIGV
Requisitos adicionales según Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
A partir del 01.07.2010, además de los requisitos antes detallados deberán incluir como
información mínima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGÚN RES. DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o
pago del servicio.
Tipo de documento de identidad del cliente.
Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
11.2. Registro de Compras
El Registro de Compras deberá reunir necesariamente los requisitos siguientes:
a) Fecha de emisión del comprobante de pago extendido por el proveedor
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía

eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de
pago del impuesto que grave la importación de bienes o utilización de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la

SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o virtual donde
conste el pago del impuesto tratándose de liquidaciones de compra o utilización de servicios
prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la
Declaración Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. En el caso
de la Declaración Única de Importación, liquidaciones de cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT, debe tomarse como número aquel que resulte de unir el Código de la
SUNAT, el año de la numeración de la declaración y el número correlativo, sin separación
alguna.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente
con operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción de pago.
ll) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g).
m) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h).
n) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i).
ñ) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago.
p) Número de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de

servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En
estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las

operaciones
Las notas de débito o crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en la DUA, deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deberá incluirse en el registro de compras, los datos referentes al tipo, serie y
número de comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando
corresponda a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.II y 2 artículo 10º Reglamento LIGV
Requisitos adicionales según Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
A partir del 01.07.2010, el Registro de Ventas físico además de los requisitos antes detallados
deberán incluir como información mínima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGÚN RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-
2006/SUNAT
Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.
Tipo de documento de identidad del proveedor.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Nota: A través del Régimen de Retenciones y Sistema de Detracciones, se establecen datos

adicionales a consignar en el Registro de Compras por parte de los contribuyentes que se
encuentren comprendidos en ellos. Al respecto, para mayor detalle véase dichos temas en el
presente manual.
En el caso de los Registros de Ventas y Compras que se llevan en forma electrónica debe
observarse lo regulado en el anexo Nº 2 "Estructura e información de los libros y/o registros
electrónicos" de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE así
como el anexo a la Resolución de Superintendencia Nº 066- 2013/SUNAT que regula el SLE —
Portal.
11.3. Registro de Consignaciones
El Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Se

establece asimismo que dicho registro se llevará por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deberá especificarse el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de
cabecera.
A partir del 01.07.2010 deberán observar los requsitos siguientes:

CONSIGNADOR CONSIGNATARIO
(i) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en (i) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
el inciso (iv).
(ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido
en una columna separada (según tabla 10). en el inciso (v)
(iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida por (iii) El tipo de documento emitido por el consignador
el consignador, con la que se entregan los bienes al o por el consignatario (según tabla 10), de ser el
consignatario o se reciben los bienes no vendidos caso, en una columna separada.
por el consignatario.
(iv) Serie y número de la guía de remisión, emitida
(iv) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador, con la que se reciben los bienes
por el consignador una vez perfeccionada la venta o se devuelven al consignador los bienes no
de bienes por parte del consignatario; en este caso, vendidos.
deberá anotarse en la columna señalada para el
inciso (iii), la serie y el número de la guía de
remisión con la que se remitieron los referidos (v) Serie y número del comprobante de pago emitido
bienes al consignatario. por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignación; en este caso, deberá
(v) Fecha de entrega o de devolución del bien, de anotarse en la columna señalada para el inciso (iii),
ocurrir ésta. la serie y el número de la guía de remisión con la
que recibió los referidos bienes del consignador.
(vi) Tipo de documento de identidad del
consignatario. (vi) Número de RUC del consignador.
(vii) Número de RUC del consignatario o del (vii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón
documento de identidad. social del consignador.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón (viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
social del consignatario.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignación.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(xi) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
(xi) Cantidad de bienes vendidos. a las cantidades anotadas en las columnas
señaladas para los incisos (viii), (ix) y (x).
(xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas señaladas
para los incisos (ix), (x) y (xi).
11.4. Observaciones para Registros de Compras y Ventas
— Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de débito y
los documentos de atribución deben ser anotados en el Registro de Compras en el período
de su emisión o dentro de los 12 períodos siguientes, en la hoja que corresponda al período
en que se realiza dicha anotación. Para tal efecto es de aplicación lo previsto en el numeral
2.1 del artículo 6º.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de

pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal según lo señalado en el
párrafo anterior y antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de dicho registro.
— Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones de
importación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que se
emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán anotarse en el
Registro de Compras en el período en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los
12 períodos siguientes, en la hoja que corresponda al período en que se realiza dicha
anotación, aplicándose las mismas disposiciones señaladas anteriormente.
— Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y
los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
— Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el

importe correspondiente a cada columna al final de cada página.
Base Legal: Artículo 37º TUO LIGV, numeral 3.1., 3.2., 3.6. y 3.8. artículo 10º Reglamento
LIGV
11.5. Resumen diario de operaciones
Si se llevan los Registros de Ventas y Compras en forma manual, es factible si se cuenta con un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
Respecto al sistema computarizado, también es procedente la opción si se cuenta con un sistema

de control computarizado que mantenga la información detallada y que obviamente permita
efectuar la verificación individual de cada documento.
Adicionalmente, se requiere que los sistemas de control, tanto manual como computarizado,
deben contener como mínimo la información exigida para los Registros de Ventas y Registro de
Compras. Además, tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al
adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Base Legal: Artículo 37º TUO LIGV, numerales 3.3., 3.4. y 3.5. artículo 10º Reglamento LIGV
11.6. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular,
reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas

con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por SUNAT, cuando se

emitan con respecto de operaciones de importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración
de las notas de débito y crédito de que dispone el sujeto del impuesto.
11.7. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones

11.7.1. Valor no fehaciente
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la
construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté
determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación
lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32° de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la
construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el

comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las siguientes
situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen
fuera de los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
11.7.2. Valor no determinado
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe

documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta
la información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes
de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados
o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas computarizados,
los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y
reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el
pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas."
Base legal: Artículo 42° TUO LIGV
12. Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV
Se ha creado el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se
dediquen en el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya
venta se encuentre gravada con el IGV. El Régimen consiste en la devolución mediante Notas de
Crédito Negociables, que realizará la SUNAT del crédito fiscal generado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses
siguientes a la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el registro de compras.

A efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital, se deberán cumplir las siguientes formalidades:
12.1. Formalidades de la solicitud
a) El contribuyente podrá acogerse al régimen como máximo dos (2) veces al año.
b) El formulario-solicitud de devolución deberá presentarse en la Intendencia Regional u Oficina

Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. Los contribuyentes pertenecientes
al directorio de la Intendencia Principales Contribuyentes Nacionales presentarán el
formulario en la sede de la mencionada Intendencia.
c) La solicitud de devolución podrá incluir más de un bien de capital.
d) Previamente a la devolución la SUNAT podrá realizar las compensaciones con los créditos
por tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a
favor por exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean
administrados por el mismo órgano.
12.2. Documentación anexa
Se adjuntará a dicho formulario la documentación siguiente:
a) Declaración Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo modelo
será aprobado mediante Resolución de Superintendencia.
b) Relación detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal y notas de
débito y crédito, declaraciones únicas de aduanas y otros documentos emitidos por SUNAT
que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de bienes de capital materia del
beneficio, correspondientes al período por el que solicita la devolución.
c) Otros documentos e información requerida por la SUNAT.
La SUNAT podrá requerir que la Declaración Jurada y la información referida, se presente

en medio informático de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. En tal
caso, la SUNAT podrá exceptuar de la presentación de los documentos precitados.
De presentarse en forma incompleta la documentación antes referida, se deberá subsanar

las omisiones en el plazo otorgado por SUNAT caso contrario se entenderá no presentada
dicha solicitud.
Los registros y documentación contable serán puestos a disposición de la SUNAT cuando

ésta lo solicite.
12.3. Beneficiarios
Las personas naturales o jurídicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o
adquieran localmente bienes de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la
exportación o gravados con el impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la
exoneración del impuesto por operaciones comprendidas en el Apéndice 1, que por lo tanto
pasen a realizar operaciones gravadas y por consiguiente tienen derecho al crédito fiscal.
Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA, al momento en que se realice la
primera exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestación de
servicios.
12.4. Sujetos excluidos
a) Los contribuyentes que se constituyan por fusión o división de empresas que hayan iniciado
actividad productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad
productiva.
12.5. Bienes comprendidos
Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa
de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias
siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Sean utilizados directamente en el proceso de producción de bienes y servicios destinados

a la exportación o se encuentren gravados con el impuesto.
b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificación según Uso o Destino Económico

(CUODE) con los códigos siguientes: 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
Se exceptúa a los vehículos para el transporte de personas de hasta 24 asientos así como
los de carga con capacidad máxima de cinco (5) toneladas, contenidas en las partidas
arancelarias siguientes y sus partes, piezas y accesorios:
8702.10.00.00/8702.90.90,8704.21.00.10/8704.21.00, 8704.31.00.10/8704.31.00.90.
c) Pueden ser objeto de depreciación.
d) El valor del IGV que haya gravado la adquisición o importación del bien de capital no sea
inferior a dos (2) UIT.
12.6. Monto mínimo de solicitud
Para efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal el monto mínimo acumulado del IGV será
de cuatro (4) UIT.
12.7. Otras disposiciones
a) El Goce indebido del régimen, origina la restitución del impuesto devuelto con el
correspondiente interés moratorio, según lo dispuesto en el artículo 33º del Código Tributario,
sin perjuicio de la sanción por el uso indebido del crédito fiscal cuya sanción asciende al
200% del crédito aumentado indebidamente.
Base Legal: D.S. Nº 032-97-EF
b) La SUNAT ejecutará las garantías otorgadas de conformidad con el Reglamento de Notas

de Crédito Negociables, cuando el monto devuelto sea superior al determinado en la
Resolución que resuelva la solicitud.
En efecto el artículo 12º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, establece que la
SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución, a quienes garanticen el monto cuya devolución
solicitan con la presentación de algunos de los siguientes documentos:
— Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional.
— Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.
— Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes indicados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución o

entregados con anterioridad a ésta.
c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Régimen son vendidos antes que transcurra el plazo
de dos (2) años a partir de la fecha de haber puesto en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisición se deberá reintegrar el crédito fiscal generado en la adquisición.
Base Legal: Artículo 78º TUO LIGV, D. Leg. Nº 886, D.S. Nº 046-96-EF y modificatorias; quinta
disposición complementaria D. Leg. Nº 842
13. Devolución o reintegro del IGV e IPM
13.1. Devolución del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera durante la fase de
exploración
Mediante la Ley Nº 27623, publicada el 08.01.2002, modificada por la Ley Nº 27662 (08.02.2002),
se ha dispuesto que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el D.S. Nº 014-92-EM,
TUO de la Ley General de Minería, tendrán derecho a la devolución definitiva del IGV e IPM que
les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de
exploración. Para tal efecto, los titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar
un Contrato de Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección General
de Minería. Asimismo, mediante D.S. Nº 082-2002-EF (16.05.2002), se aprueba su reglamento.
Concordantemente, el D.S. Nº 150-2002-EF (26.09.2002), aprobó la lista general de bienes y

servicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT,

publicada el 31 de octubre del 2004, se establece el procedimiento para la devolución definitiva
del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que actúen
bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente. A su vez,
mediante Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT (31.10.2004), se establece
procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolución precedentemente
referida.
El beneficio referido tenía una vigencia de 5 años computados desde el 09.01.2002, es decir,
hasta el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley Nº 29493 (05.01.2010) se prorrogó su
vigencia hasta el 31.12.2012. Finalmente, la Ley N° 29906 (publicada el 16.12.2012) prorrogó su
vigencia hasta el 31.12.2015.
13.2. Devolución del IGV e IPM para la exploración de Hidrocarburos

Mediante Ley Nº 27624, publicada el 08.01.2002 y modificada por la Ley Nº 27662 (08.02.2002),
se ha dispuesto que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que se refieren los
artículos 6º y 10º de la Ley Nº 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, tendrán derecho a la
devolución definitiva del IGV e IPM que le sea trasladado o que paguen para la ejecución de las
actividades de exploración durante la fase de exploración de los Contratos y para la ejecución de
los Convenios de Evaluación Técnica. Asimismo, mediante D.S. Nº 083-2002-EF (16.05.2002),
se aprueba su reglamento.
Concordantemente, el D.S. Nº 061-2004-EF (13.05.2004) aprobó la lista general de Bienes y

Servicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT,

publicada el 31 de octubre del 2004, se establece el procedimiento para la devolución definitiva
del IGV, IPM e ISC a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos que
actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente. A
su vez, mediante Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT (31.10.2004), se
establece procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolución
precedentemente referida.
El beneficio referido tenía una vigencia de 5 años computados desde el 09.01.2002, es decir,
hasta el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley Nº 29493 (05.01.2010) se prorrogó su
vigencia hasta el 31.12.2012. Finalmente, la Ley N° 29906 (publicada el 16.12.2012) prorrogó su
vigencia hasta el 31.12.2015.
13.3. Reintegro tributario para las personas jurídicas que celebren Contratos de Concesión
La Ley Nº 28754, publicada el 6 de junio de 2006, establece que las personas jurídicas que
celebren contratos de concesión de obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, a
partir de la vigencia de ésta (07.06.2006), que se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrán
derecho al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que paguen durante
dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crédito fiscal.
El referido reintegro tributario comprende únicamente el IGV que haya sido trasladado o pagado
en las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, nuevos, bienes
de capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la
ejecución de los proyectos de inversión materia de los respectivos contratos de concesión.
13.4. Devolución del IGV e IPM en virtud al D. Leg. Nº 783
Mediante la Ley Nº 29966 (16.12.2012), se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2015 la vigencia

del Decreto Legislativo Nº 783 (31.12.93), dispositivo que aprobó la norma sobre devolución de
impuestos que gravan las adquisiciones realizadas con el producto de donaciones del exterior e
importaciones de misiones diplomáticas y otros. Así, mediante la citada Ley se restablecen los
siguientes beneficios tributarios:
BENEFICIOS OBSERVACIONES
1. Devolución del IGV e IPM pagado en la adquisición

de bienes y servicios efectuada con financiación
proveniente de donaciones del exterior y de la — Desde su publicación el Decreto Legislativo Nº
cooperación técnica internacional no reembolsable 783 ha sido objeto de varias prórrogas
otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u manteniendo su vigencia hasta el 31.12.2015.
Organismos de Cooperación Técnica Internacional a
favor del Gobiernos Peruano, entidades estatales
excepto empresas, o Instituciones sin fines de lucro
previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno
Peruano.
2. Devolución del IGV e IPM, abonado por las Misiones

Diplomáticas y Consulares, Organismos y
Organizaciones Internacionales acreditados, por
concepto de servicios telefónicos, suministro de energía
eléctrica, agua potable y pasajes para sus funcionarios, — Cabe indicar que la restitución de la vigencia
entre otros, siempre que consten en las facturas de la citada norma tendría como fundamento,
respectivas. entre otros, contribuir con la ayuda que brindan
a favor del Gobierno Peruano, los Gobiernos
3. Exoneración del IGV, IPM e ISC, siempre que se Extranjeros u Organismos de Cooperación, a
encuentre liberada del pago de los Derechos través de donaciones provenientes de la
Arancelarios, a la importación de bienes que realicen cooperación técnica internacional.
las Misiones Diplomáticas, Establecimientos
Consulares, Organismos y Organizaciones
Internacional, así como las que realicen sus miembros
debidamente acreditados en el país.
14. Ley y Reglamento de Democratización del libro y de Fomento de la lectura (43)
14.1. Exoneración de Libros y Productos Editoriales Afines
Se exonera del Impuesto General a las Ventas la importación y/o venta en el país de los libros y
productos editoriales afines (44).
Nótese que en este caso el beneficio antes aludido no está en función de sujetos sino de las
operaciones, es decir, es una exoneración de carácter objetivo.
Dicha exoneración tendrá una vigencia de doce (12) años computados a partir de la vigencia de
la Ley Nº 28086 (11.10.2003). Teniendo en cuenta que esta norma ha entrado en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación, es decir, del 12 de octubre de 2003, el beneficio anteriormente
indicado regirá hasta el 12 de octubre de 2015.
Los libros y productos editoriales afines exonerados del Impuesto General a las Ventas, se
detallan en el Anexo B de la norma reglamentaria y que consignamos a continuación:
ANEXO "B"
LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTAN EXONERADOS DEL

IGV
SUBPARTIDA
DESCRIPCIÓN
NACIONAL
4901.10.00.00 En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00 Diccionarios, enciclopedias, incluso fascículos.
4901.99.00.00 Publicaciones en Sistema Braile (*).
Sólo publicaciones periódicas no noticiosas que no contengan horóscopos,

4902.10.00.00
fotonovelas, modas, juegos de azar.
Sólo publicaciones periódicas con contenido científico, educativo o cultural, excepto
4902.90.00.00 publicaciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar y publicaciones
pornográficas y sucedáneos.
4904.00.00.00 Música manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
(*) Los bienes que se encuentran exonerados del IGV, son los libros, folletos e impresos similares, excepto
los que contengan horóscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y publicaciones pornográficas y
sucedáneos, en virtud a la precisión efectuada por el D.S. Nº 152-2005-EF (16.11.2005).
14.2. Reintegro Tributario
A fin de otorgar un efectivo beneficio de exoneración, evitando que el IGV trasladado en las
adquisiciones se incorpore en el valor de los libros y productos editoriales afines se ha establecido
un beneficio de reintegro tributario.
Este beneficio tiene como destinatario los editores de libros, los cuales tendrán derecho a un
reintegro tributario equivalente a la alícuota del Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e
importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrónica y
servicios gráficos destinados a la realización del Proyecto Editorial.
El Capítulo III del Reglamento, regula que el Reintegro Tributario consiste en la devolución a los
editores de libros, mediante notas de crédito negociables o cheques no negociables del IGV
pagado por las adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos,
servicios de preprensa electrónica y servicios gráficos destinados a la realización de los
Proyectos Editoriales. Los bienes y servicios materia del beneficio del Reintegro Tributario se
encuentran indicados en el Anexo A del D.S. Nº 008-2004-ED (19.05.2004) modificado por D.S.
Nº 017-2005-ED (30.04.2005).
Además, en dicha norma reglamentaria modificada por D.S. Nº 010-2006-ED (19.05.2006), se

regulan los requisitos, condiciones para solicitar la devolución, documentación a presentar, el
plazo de devolución del IGV, entre otros aspectos.
El beneficio tributario bajo análisis tendrá una vigencia de doce (12) años contados a partir de la
vigencia de la presente Ley; esto implica que el reintegro tributario regirá hasta el 12 de octubre
de 2015. En este caso, consideramos que no existe una adecuada regulación respecto a la fecha
a partir de la cual se computa la vigencia de este beneficio, pues dicho plazo debió contarse a
partir del día siguiente de la publicación de la norma reglamentaria que permite la aplicación
efectiva del reintegro tributario.
Si bien podemos observar que cada uno de estos beneficios tributarios tienen reglas particulares
para su aplicación, debemos tener en cuenta que independientemente de ello, existen requisitos de
carácter general establecidas en la propia Ley que posibilitan la aplicación efectiva de los beneficios
tributarios antes reseñados.
Estos requisitos son los siguientes:
i) El Registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional, requisito que es una exigencia de

carácter obligatorio para que el editor goce de los beneficios previstos en la Ley bajo referencia;
ii) El depósito legal, normado por la Ley Nº 26905, modificada por la Ley Nº 28377 (publicada el
10.11.2004), que consiste en la entrega de cuatro (4) ejemplares de libros o de productos
editoriales afines a la Biblioteca Nacional, al igual que en el caso anterior es obligatorio para el
goce de los beneficios materia de análisis; y
iii) Indicaciones obligatorias en las publicaciones, todo libro o producto afín producido en el país y
reconocido por la Ley en comentario, debe exhibir en forma obligatoria las siguientes indicaciones:
a) Título de la obra.
b) Nombre y/o seudónimo del autor.
c) Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera.
d) Símbolo de los derechos reservados (copyright) con indicación del nombre del autor y año de la
primera publicación.
e) Identificación de los artistas gráficos que intervienen en la obra.
f) Nombre y domicilio del editor seguidos del año y del tiraje de cada edición.
g) Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor reproductor.
h) Registro de ISBN o ISSN o ISMN, según corresponda.
i) Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional.
j) Constancia del depósito legal.
k) Código de barras.
Cabe precisar que la ausencia de cualquiera de las informaciones antes mencionadas determina
la exclusión o pérdida automática de los beneficios que otorga la presente Ley.
Es conveniente enfatizar que los requisitos precedentemente señalados deben ser cumplidos por
todos aquellos que elaboren o comercialicen libros o productos editoriales afines, sea que éstos ya
tengan presencia en el mercado o que recién ingresen al mismo, pues es objetivo fundamental de la
norma propiciar las condiciones necesarias para incorporar a la legalidad, la producción de los
referidos bienes, que actualmente se encuentren al margen de la Ley.
15. Emisión de dinero electrónico
Mediante el artículo 7° de la Ley N° 29985 (17.01.2013), se exonera del IGV por un periodo de
tres (3) años, contado a partir del 18.01.2013, la emisión de dinero electrónico efectuada por las
empresas emisoras de dinero electrónico.
16. Apéndices
APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDASARANCELARIAS(*) PRODUCTOS
0101.10.10.00/
Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las
especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez
0102.10.00.00
certificada
0102.90.90.00
Sólo vacunos para reproducción
0106.00.90.00/
Camélidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/
Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto
pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0307.99.90.90
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y
0601.10.00.00
rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o
refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y pro ductos comestibles
similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o
refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos
y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0706.90.00.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
0708.20.00.00
refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.90.30.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.59.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o
0709.60.00.00
refrigerados.
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
0709.70.00.00
refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén
mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secasdesvainadas, incluso mondadas
o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas
(camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina,
0714.90.00.00 frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.
0801.11.10.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y
mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos
o secos.
0805.20.90.00
0805.50.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.50.22.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.90.90.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones
o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos,
0809.40.00.00 frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/
Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0902.10.00.00/
Té.
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.11.00 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.90.40 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.99.90.10 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.90.10.00 Achiote.
1404.90.20.00 Tara.
1801.00.11.00/
Cacao en grano, crudo.
1801.00.19.00
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas
2510.10.00.00
Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre
3101.00.90.00 sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del
tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.10.00 Úrea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22%
3104.20.10.00 pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio
(calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes:
3105.20.00.00
Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso
3105.40.00.00
mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso
3105.51.00.00
agrícola.
Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para
4903.00.00.00
niños.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.10.00/
Solo: Algodón en rama sin desmotar.
5201.00.90.00
5302.10.00.00/
Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin
hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.00.90.90
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de
8702.10.10.00 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los
Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
8702.90.91.10 del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.
8703.10.00.00/
Sólo: un vehículo automóvil usado impor tado conforme a lo dispuesto
por la Ley N° 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total
8704.21.10.10 con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las
Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y
Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante
8704.31.10.10 el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.
(*) Téngase en cuenta que las partidas arancelarias de algunos de los bienes contenidos en el citado apéndice
han sido actualizadas, es por ello que se sugiere revisar el Arancel de Aduanas vigente.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida
por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su
reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten
con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de
Valores por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, que sean objeto de oferta en
el exterior siempre que cuente con tramo de colocación dentro del territorio nacional y que la
emisión se realice al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Supremo Nº 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada
por Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda.
Numeral derogado por el numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de

la Ley N° 30050, vigente a partir del 01.07.2013.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público
ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio
del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 180-2007-EF, publicado el
22.11.2007, vigente a partir del 23.11.2007.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el país.
Numeral modificado por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 1125, publicado el

4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por la Dirección General de
Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
Numeral considerando la modificación del artículo 1º del D.S. Nº 082-2015-EF (10.04.2015),

5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores

de universidades públicas.
Numeral considerando la sustitución del artículo 2º del Decreto Supremo Nº 074-2001-EF,

publicado el 26.04.2001, vigente a partir del 27.04.2001.
6. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas
jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de la
Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la Ley de Fondos de
Inversión, aprobada por Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda.
Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, gozarán de la
exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de
negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
Numeral derogado por el numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de

la Ley N° 30050, vigente a partir del 01.07.2013.
7. Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la pequeña empresa a que se
refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 879.
8. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval

Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
Numeral incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 107-97-EF, publicado el

12.08.1997.
9. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por
Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo
16° de la Ley N° 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N° 861, y que integran el activo
de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
Párrafo modificado por el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 096-2001-EF, publicado el

26.05.2001 y vigente a partir del 27.05.2001.
10. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia
de Banca y Seguros.

19.02.1999.
11. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el
Banco de Materiales.
Numeral considerando la sustitución del artículo 2º del Decreto Supremo Nº 023-99-EF,

publicado el 19.02.1999.
12. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior,
únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a
la administración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal
Universal.
Numeral incorporado por el Decreto Supremo Nº 080-2000-EF, publicado el 26.07.2000

13. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el
país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.

22.03.2007 y vigente a partir del primer día calendario del mes siguiente al de su publicación
en el Diario Oficial El Peruano.
Impuesto Selectivo al Consumo
Base Legal
n TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
n Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y Apuestas, aprobado por Decreto Supremo Nº 095-96-
EF.
n Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF, y normas
modificatorias.
n Ley Nº 27940 (13.02.2003) y Decreto Legislativo Nº 944.
1. Ámbito de aplicación del impuesto
El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofásico Producto Final, vale decir que
solo alcanza al fabricante o productor. Así grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV.
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
En virtud de la Ley Nº 27153 (09.07.99) se excluyó del ámbito de aplicación a los casinos de juego,
a las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos.
Para efectos del concepto venta y nacimiento de la obligación tributaria, son de aplicación las
mismas pautas que para el IGV.
Base Legal: Artículo 50º TUO de la Ley del IGV e ISC

Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas
a)
realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
SUJETOS DEL
IMPUESTO Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas
c)
que realicen en el país de los bienes gravados; y,
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
d)
apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50º.
2. Definiciones
a. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del

jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos.
a.1. Loterías
Juego público administrado por un ramo de loterías perteneciente a una Sociedad de

Beneficencia Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de
Beneficencia Pública o que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la
materia. Se incluye a la lotería tradicional jugada a través de billetes, cartones y similares, la
lotería electrónica, lotería instantánea y otras modalidades de juego de loterías, incluyendo a
los bingos que dependen de la combinación aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2. Bingo
Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un aparato de
extracción de bolos o bolas al azar, en forma mecánica o automática.
b. Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice
cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarán la
entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida por parte
del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Eventos hípicos

Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales se
realicen apuestas.
Base Legal: Artículo 1°, D.S. Nº 095-96-EF
3. El productor o fabricante
3.1. El productor o fabricante propiamente dicho
Es aquella persona (natural o jurídica) que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos afectos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros.
3.2. Comitente es productor en la fabricación por encargo
Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricación de un bien, para
efectos de su posterior venta por cuenta propia y directa (del comitente, se entiende). El comitente
calificará como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto. Por tanto, el sujeto pasivo
del ISC es el comitente, no así quien en la realidad se encarga de la fabricación propiamente
dicha.
3.3. Comitente es productor por la aplicación de una marca distinta
La norma reglamentaria de la Ley del ISC atribuye la calidad de productor al comitente que
encarga la fabricación de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningún bien que aumente
el valor del producto, siempre y cuando le aplique una marca distinta a la del fabricante. Por tanto,
el sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante
propiamente dicho. Se exige, adicionalmente, para que opere este supuesto, que en el contrato
de fabricación por encargo conste expresamente que el comitente aplicará una marca distinta
para el proceso de comercialización, caso contrario serán sujetos del ISC tanto el comitente como
el que fabricó el bien.
3.4. Empresas vinculadas al productor o fabricante
La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se efectúa
básicamente con el propósito de evitar prácticas elusivas que signifiquen una reducción de la
carga impositiva por la vía de constituir empresas vinculadas económicamente al fabricante, y a
través de ellas vender su producción sin la incidencia del ISC, en tanto estos no son productores
o fabricantes. Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como
contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando:
a) Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que normalmente
fija para sus ventas a terceros no vinculados y que además;
b) Las ventas del fabricante al vinculado sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada, esta última tiene
derecho a deducir del ISC que le corresponde abonar como contribuyente, el ISC que haya
pagado al momento de efectuar la compra al fabricante.
3.4.1. Supuestos de vinculación económica: Fabricante y empresa vinculada son sujetos

del IGV
Los supuestos recogidos en el artículo 54º del TUO, como vinculación económica, atienden
únicamente al criterio de titularidad sobre el capital social, no así a los casos de gestión
empresarial común sin vinculación por la posesión del capital social. Así apreciamos los
casos siguientes:
I. El fabricante directamente o a través de un tercero posee más del 30% del capital social
de otra empresa, o viceversa.
II. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en más del 30% de su capital social a una
misma persona directa o indirectamente.
III. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en más del 30% de su capital social a
cónyuges entre sí o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
IV. El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en más del 30% de su capital social a socios
comunes.
3.4.2. Supuesto de ventas mayores al 50%: Fabricante-Vendedor y Comprador son sujetos

del ISC
En los casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante a la empresa
vinculada sobrepase el 50%, sin importar el precio de venta fijado en tales transacciones,
ambos serán calificados como sujetos del ISC. El último párrafo del numeral 2 del artículo
12º del Reglamento señala que se tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante
los últimos 12 meses.
Base Legal: Inciso a) del primer, segundo y tercer párrafo numeral 2 artículo 12º D.S. N°
029-94-EF modificado por el D.S. Nº 064-2000-EF
3.4.3. Contratos de Colaboración Empresarial
También existe vinculación económica cuando exista un contrato de colaboración

empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
Base Legal: Inciso b) primer párrafo numeral 2 artículo 12º D.S. N° 029-94-EF modificado
por D.S. N° 064-2000-EF
4. Base Imponible
BASE IMPONIBLE
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, más los derechos de importación pagados por la operación

tratándose de importaciones.
a) Sistema al Valor
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo
b) Sistema Específico a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
Por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador,
c) Sistema al Valor
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado
según Precio de
de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Venta al Público
Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
4.1. Determinación de la Base Imponible
La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función
al valor de los productos (Sistema al Valor) o en función a una unidad de medida de los mismos
(Sistema Específico) o por el precio de venta al público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor (45)(Sistema al precio de venta al público). Para la determinación de
la base imponible de los bienes comprendidos en los Apéndices III y IV, se utilizan el Sistema al
Valor o, desde el 15.05.2013, el sistema a aplicar será el que resulte el mayor de los productos
señalados en el literal D del Apéndice IV el Sistema Específico.
a. El sistema específico
Rige para los bienes comprendidos en el Apéndice III (un monto de soles por galón de
combustible) y el literal B del Apéndice IV (un monto de soles por litro o unidad). Asimismo, es
pertinente señalar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante
el procedimiento previsto en la Resolución Ministerial Nº 026-2001-EF/15 del 20.01.2001, el
mismo que dispone la actualización del monto fijo para los bienes del Apéndice III y del monto
fijo para los bienes del literal B del Apéndice IV en función al Indice de Precios al Consumidor.
b. El sistema al valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A del Apéndice IV, en cuyo caso la base
imponible está constituida por el valor de venta del pro0ducto. El concepto de valor de venta
es similar pero no idéntico al previsto para el IGV, pues se entiende por éste al valor total
consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos complementarios,
originados en la prestación de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de
financiación.
Base Legal: Artículos 56º y 58º del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF
c. El Sistema al Valor según Precio de Venta al público
La base imponible está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor
o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar
el factor señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del precio de
venta al público distinta al precio de venta al público sugerido por el productor o el importador,
la cual será determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar
periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e Informática, la misma que será de
aplicación en caso el precio de venta al público sugerido por el productor o importador sea
diferente en el período correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos
en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera
clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las
características que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán informar a
la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones
de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modificaciones de la presentación de
los bienes afectos, así como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
mercado.
Base Legal: Artículo 56º del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF,
modificado por Ley Nº 27940 (13.02.2003) y D. Leg. Nº 944 (23.12.2003)
d. Sistema que aplica alternativamente el Sistema Específico, al valor o al valor según

precio de venta al público
Se aplica este sistema a los bienes señalados en el literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley
del IGV, según el cual el impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo a los bienes señalados en dicho literal.
4.2. El Criterio de la accesoriedad
• Operación principal gravada (Venta de bienes comprendidos en los Apéndices III y/o
IV)
En la venta de bienes comprendidos en los Apéndices III y/o IV, formará parte de la base
imponible la entrega de bienes no gravados o la prestación de servicios que sean necesarios
para realizar la venta de los bienes.
• Operación principal no gravada (Venta de bienes y/o servicios no comprendidos en los

Apéndices III y/o IV)
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean

necesarios para realizar la operación de venta del bien o su valor sea excesivo en relación a la
venta inafecta realizada.
5. Derecho a Deducción: Crédito Tributario
5.1. Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC
En todos los casos, en que por el criterio de vinculación económica o por el volumen de ventas
mayores a 50%, califiquen como contribuyente del impuesto tanto el fabricante y la empresa
vinculada, esta última tendrá derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar, el ISC que
hubiera gravado la adquisición de bienes del fabricante.
5.2. Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato
Recuérdese que bajo este supuesto califican como contribuyentes del impuesto, tanto el
fabricante como el comitente, pero no se reconoce derecho a la deducción del ISC que le
corresponda abonar a este último, el ISC que hubiera gravado la venta efectuada por el
fabricante.
5.3. Fabricante que usa insumos gravados con ISC
De conformidad con el artículo 57º, último párrafo del TUO, los contribuyentes que elaboren
productos afectos al ISC, podrán deducir del ISC que les corresponda abonar, el ISC que hubiera
gravado la importación o adquisición de insumos, siempre y cuando tales insumos no sean
gasolina o productos derivados del petróleo. Ahora bien, cuando el fabricante produzca bienes
comprendidos en el Apéndice III (combustibles y derivados del petróleo) tiene derecho a la
deducción, inclusive respecto de la adquisición o importación de insumos que sean gasolina o
productos derivados del petróleo.
6. Concepto de venta
De conformidad con el artículo 51º del TUO, es de aplicación el concepto de venta establecida
para efectos del IGV. Conforme al artículo 3º del precitado dispositivo legal, se entiende por venta
todo acto por el que transfiere bienes a título oneroso, y el retiro de bienes, que a su vez comprende
la transferencia de propiedad a título gratuito y los autoconsumos no necesarios para la realización
de operaciones gravadas.
7. Nacimiento de la Obligación Tributaria
De conformidad con el artículo 52º del TUO, se aplican las normas del IGV respecto del
nacimiento de la obligación tributaria. En ese sentido, resulta de aplicación los literales a) y b) del
artículo 4º del TUO, referidos al nacimiento de la obligación tributaria en la venta de bienes muebles
y en el retiro de bienes.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.
8. Pago del Impuesto
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 63º del TUO, la declaración y pago del ISC (46) se
determinará conforme a las normas del Código Tributario. Según el artículo 29º inciso c) del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, en los tributos administrados por
SUNAT, que se refieren a hechos imponibles de realización inmediata, el pago se efectuará dentro
de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. En el
último párrafo de dicho artículo se faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pagos de las
obligaciones tributarias. En tal sentido, la declaración y pago del ISC coincidirá con los vencimientos
mensuales según indica el último dígito de RUC, declarándolo en el PDT 615.
9. El ISC en la importación de bienes
El ISC establecido para las importaciones como un tributo adicional a los derechos de
importación, obedece evidentemente a un propósito propio y distinto de los impuestos a la
importación. En efecto, los aranceles de importación tienen básicamente como función esencial la
protección de la producción interna nacional, mientras que aquellos buscan reasignar los patrones
de consumo, hacia alternativas que produzcan un mayor bienestar social y en ese sentido, mejorar
el uso óptimo de los recursos. En este caso, a diferencia del anterior no hay mayor dificultad para la
definición del sujeto pasivo del ISC, pues es suficiente que quien solicita la nacionalización de un
producto, al realizar el despacho de importación esté obligado al pago del ISC.
9.1. Bienes gravados
Se encuentran gravados con el ISC la importación de los bienes comprendidos en los Apéndices
III (combustibles y derivados del petróleo) y IV (literales A, B y D) ambos regidos por el TUO.
9.2. Base Imponible
Combustibles y otros Bienes: Para los bienes comprendidos en el Apéndice III y los literales B y
D del Apéndice IV, la base imponible es el volumen vendido o importado expresado en las
unidades de medida aprobadas por el respectivo Decreto Supremo. Por el contrario, para los
bienes comprendidos en el literal A del Apéndice IV la base imponible es el valor en Aduanas,
determinado conforme a la legislación pertinente más los derechos de importación.
Base Legal: Artículo 56º inciso a) numeral 2, inciso c), artículos 59º y 60º del TUO
9.3. Nacimiento de la obligación tributaria
De conformidad con el artículo 4º inciso g) del TUO, la obligación tributaria nace en la fecha en
que se solicita el despacho a consumo. Aun cuando desde el punto de vista aduanero, existen
tres momentos diferenciados, la solicitud de importación, la numeración de la declaración de
importación y la importación propiamente dicha (pago de impuestos que afectan la importación)
en la práctica se ha asimilado la fecha de solicitud con la fecha de numeración de la declaración
de importación.
9.4. Pago del impuesto
Conforme lo señala el artículo 32º del TUO, el IGV será liquidado y pagado en las Aduanas de la
República conjuntamente con los derechos de importación; dicha norma también resulta de
aplicación para el ISC según lo preceptúa el artículo 65º del precitado dispositivo legal.
9.5. La venta en el país de bienes afectos por parte del importador
En este rubro, solamente corresponde efectuar algunas precisiones que comentaremos a

continuación; en lo que fuera pertinente se aplicará las reglas correspondientes a la venta local
por el fabricante de los bienes, el concepto de venta, el nacimiento de la obligación tributaria, el
sistema de pagos a cuenta y pagos definitivos, la base imponible, etc.
9.5.1. Los bienes gravados
Conforme al artículo 50º inciso b) del TUO, están gravados con el ISC la venta en el país por
el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV. Finalmente, es
conveniente señalar que este supuesto no se aplica a los bienes en los cuales la base
imponible se establezca en función al Sistema Específico, caso de los combustibles, tal como
lo prescribe el artículo 62º del TUO.
9.5.2. El sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del ISC tanto el importador - vendedor local como las empresas
vinculadas económicamente a éste y la empresa que haya comprado más del 50% de las
ventas totales del importador en un ejercicio fiscal determinado (Citado anteriormente con
relación a este punto).
9.5.3. El derecho a la deducción
El importador tiene derecho a la deducción del ISC que le corresponda abonar por la venta
local de los productos importados, el ISC que hubiera gravado al momento de importar
dichos bienes.
9.5.4. La vinculación económica
Es sumamente importante entender que la vinculación económica está íntimamente

vinculado al sistema al valor para la determinación de la base imponible en el ISC. En efecto,
como se señaló anteriormente uno de los requisitos para la aplicación de la empresa
vinculada es que el valor de venta sea menor al usualmente establecido para terceros no
vinculados. Esto significa que respecto de los bienes en los cuales se aplica el ISC en base
al Sistema Específico o al Sistema al Precio de Venta al Público no interesa como es lógico
suponer las reglas de la vinculación económica, y así justamente lo establece el artículo 62º
del TUO, señalando que respecto del Apéndice III y literal B y C del Apéndice IV no resultan
de aplicación tales consideraciones.
10. Modificación de las tasas y montos fijos

Se ha establecido que se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes
contenidos en los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC, mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Con respecto al contenido de los bienes en los Apéndices III y IV se señala lo siguiente:
IIII: Sólo podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su
destilación, materias bituminosas y ceras minerales.
IV: Sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco
elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y
accesorios.
El Decreto Legislativo N° 1116 (publicado 07.07.2012), modificó el artículo 61° del TUO de la Ley
del IGV e ISC a efectos de establecer que en ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar
por el sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables
aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos
que resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema específico se
tomará en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
Además, se dispuso que las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente
considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas
y/o montos.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
PORCENTAJE
UNIDAD DE PRECIO
PRODUCTOS
MEDIDA PRODUCTOR
MÍNIMO MÁXIMO
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y
Galón 1% 140%
turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Galón o metro
Otros combustibles 0% 140%
cúbico
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
MÍNIMO MÁXIMO
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA TASAS
MÍNIMO MÁXIMO
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%
SISTEMA AL VALOR
UNIDAD DE TASAS
PRODUCTO
MEDIDA MÍNIMO MÁXIMO
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Los demás Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100%
Vehículos para el transporte de personas, mercancías; tractores;
camionetas Pick Up; chasis y carrocerías
— Nuevos Unidad 0% 80%
— Usados Unidad 0% 100%
Base Legal: Modificado por el artículo 6º del D.Leg. Nº 980, publicado el 15.03.2007, vigente a
partir del 01.04.2007
11. Juegos de azar y apuestas
11.1. Aspectos generales
El artículo 50º del TUO, señala en su literal c) que se encuentran gravados con el ISC los juegos
de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, y eventos hípicos (en adelante
juegos de azar y apuestas), constituyendo sujetos pasivos del mencionado impuesto las
entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
11.2. Base imponible
En el caso específico de las actividades de juegos de azar y apuestas, la base imponible se

determina de acuerdo al siguiente sistema:
Sistema al valor: Aplicable para los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el
total de premios concedidos en dicho mes.
11.3. Determinación del impuesto
Para el caso de los juegos y apuestas la determinación del impuesto se encuentra detallada en
el cuadro de los apéndices en el punto 12.
Para la declaración y pago del ISC por concepto de juegos de azar y apuestas, se utilizará el
PDT - ISC, formulario virtual Nº 615. El pago del ISC es mensual, considerándose para tal efecto
el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT en
concordancia con lo dispuesto por el Código Tributario. El artículo 12º del Decreto Supremo Nº
095-96-EF establece que los sujetos del Impuesto que emitan billetes, boletos o tickets, deberán
llevar un registro de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el número,
el tipo de juego al que corresponde, la fecha de venta, la fecha de realización del sorteo y el
precio al público de los boletos vendidos, encontrándose también obligados a llevar un registro
de boletos devueltos o que no hubieron sido vendidos hasta la fecha del sorteo.
11.5. Inafectación al IGV
De conformidad con el literal ll) del artículo 2º del TUO no se encuentran gravados con el IGV,
los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos; casinos de juego y eventos hípicos.
12. Apéndices de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo
NUEVO APÉNDICE III
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

SUBPARTIDAS MONTOS EN
PRODUCTOS NUEVOS
NACIONALES SOLES
2710.11.13.10
S/. 1,17 por
Gasolina para motores con un Número de Octano Research (RON) inferior galón
2710.11.19.00
a 84
(c)
2710.11.20.00
2710.11.13.21
S/. 1,07 por
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con galón
un Número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior
2710.11.20.00 a 90
(c)
(*)
2710.11.13.29
S/. 1,17 por
2710.11.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research galón
(RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.31
S/. 1,46 por
2710.11.20.00 a 95
(c)
(*)
2710.11.13.39
S/. 1,57 por
2710.11.19.00
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.41
S/. 1,69 por
2710.11.20.00 a 97
(c)
(*)
2710.11.13.49
S/. 1,83 por
2710.11.19.00
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.51
S/. 1,87 por
2710.11.19.00
Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con galón
un Número de Octano Research (RON) superior o igual a 97
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.59
S/. 2,00 por
2710.11.19.00
(RON) superior o igual a 97
2710.11.20.00
(c)
(*)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas
(Turbo A1), excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de:
— Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el

numeral 1 del artículo 2° de la Ley N° 28411 - Ley General del Sistema S/. 1,93 por
2710.19.14.00
Nacional de Presupuesto. galón
2710.19.15.90
— Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos (a)
reconocidos de cada país, representados por sus Ministerios de Relaciones
Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomáticas,
incluyendo embajadas, jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas
consulares, y las agencias oficiales de cooperación.
— Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71°
de la Ley N° 27261 - Ley de Aeronáutica Civil, certificados por la
Dirección General de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, para operar aeronaves.
También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el párrafo

anterior la venta en el país o la importación para Comercializadores de
combustibles de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente
emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.
Partida excluida del Nuevo Apéndice III por el artículo 2° del D.S. N°
2710.19.15.10
052-2009-EF, publicado el 04.03.2009, vigente a partir del 05.03.2009.
2710.19.21.11/
S/. 1,06 por
2710.19.21.99
Gasoils —excepto el Diesel B2 y B5—, con un contenido de azufre menor galón
o igual a 50 ppm
(**)
(c)
2710.19.21.11/
S/. 1,26 por
galón
2710.19.21.99 Los demás gasoils —excepto los Diesesl B2y B5—.
(c)
(**)
S/. 1,04 por
2710.19.21.21
galón
Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(**)
(c)
S/. 1,24 por
2710.19.21.29
galón
Los demás Diesel B2
(**)
(c)
S/. 1,01 por
2710.19.21.31
galón
Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(****)
(c)
S/. 1,20 por
2710.19.21.39
galón
Los demás Diesel B5
(****)
(c)
S/. 0.39 por
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para galón
Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten con la
2710.19.22.10
constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de (c)
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
S/. 0,38 por
galón
Los demás fueloils (fuel)
(c)
2711.12.00.00/
S/. 0,00 por
galón
2711.19.00.00 Gas Licuado de Petróleo
(b)
(***)
(*) Montos modificados por el artículo 1º del D.S. Nº 316-2014-EF, publicado el 21.11.2014 y vigente a partir
del 22.11.2014.
(**) Partidas de acuerdo a la modificación dispuesta por el artículo 1º del D.S. Nº 013-2010-EF, publicado
el 22.01.2010, vigente a partir del 23.01.2010.
(***) Partida incluida en virtud al artículo 1º del D.S. Nº 265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a
partir del 25.12.2010.
(****) Partidas incluidas en virtud al artículo 1º del D.S. Nº 270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente
a partir del 30.12.2010.
(a) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1º del D.S. Nº 265-2010-EF, publicado el
(b) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1º del D.S. Nº 270-2010-EF, publicado el
(c) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1º del D.S. Nº 097-2011-EF, publicado el
NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
— PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de
personas, con una capacidad proyectada en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del
8702.10.10.00/
conductor.
8702.90.99.90
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1º del D.S. Nº 075-2000-EF, publicado el
8702.10.10.00/
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8702.90.99.90
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº

8703.10.00.00/ 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artículo 5º del Decreto Supremo Nº 010-2006-RE, publicado el

14.04.2006, vigente a partir desde esa fecha.
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros

incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.10.10.00
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº
26983 y normas reglamentarias.
8702.90.91.10
Concepto incorporado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 142-2007-EF,
publicado el 15.07.2007, vigente desde esa fecha.
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la

Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Sólo: camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga
máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas;
Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8704.21.10.10
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº
26983 y normas reglamentarias.
8704.31.10.10

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el
8703.31.10.00/
transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

8704.31.10.90-
De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del D.S. N° 210-2007-
8704.31.90.00
EF publicado el 23.12.2007 vigente desde 24.12.2007.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o energizantes y demás

bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones líquidas
que tengan propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o nutritivas
2202.90.00.00
(leche aromatizadas, néctares de frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias
o contribuyen a la salud o bienestar general.
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o

2202.10.00.00
aromatizada.
— PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%(47)

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
2207.20.10.10
Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación.
2207.20.00.90
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior
2208.90.10.00
al 80% vol.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/
Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de
personas.
8702.90.99.90
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados principalmente para el
transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de mercancías.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
Incorporado por el artículo 1° del D.S. N° 128-2001-EF publicado el 30.06.2001, vigente desde
01.07.2001 y modificado por el D.S. Nº 178-2004-EF publicado el 07.12.2004, vigente desde
08.12.2004.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.
2403.10.00.00/
Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o
"reconstituido".
2403.91.00.00
— JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loterías, bingos, rifas y

sorteos..........................................................................................................................10%
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la Ley

N° 27153 publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999.
c) Eventos
hípicos.............................................................................................................................................2
%
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO

PARTIDAS Nuevos
PRODUCTOS
ARANCELARIAS Soles
Pisco
1,50 por
2208.20.21.00 De acuerdo con la inclusión dispuesta por el artículo 1º del Decreto litro
Supremo Nº 104-2004-EF, publicado el 24.07.2004, vigente desde el
25.07.2004.
Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio

2402.20.10.00/
0,07 por
Bienes incorporados en virtud al artículo 1º del Decreto Supremo cigarrillo
2402.20.20.00 Nº 004-2010-EF, publicado el 14.01.2010 y vigente a partir del
15.01.2010.
(*)
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PÚBLICO
(*) Bienes eliminado por el Decreto Supremo N° 092-2013-EF (publicado el 14.05.2013).
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO FIJO),

AL VALOR, O AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:
El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar
la tasa o monto fijo, según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
AL VALOR
GRADO ESPECÍFICO AL SEGÚN
PARTIDAS
PRODUCTOS (MONTO VALOR PRECIO DE
ARANCELARIAS
ALCOHÓLICO FIJO) (TASA) VENTA AL
PÚBLICO
2203.00.00.00 0° hasta 6° S/. 1,25 por litro -.- 30%
Más de 6°
2204.10.00.00/ S/. 2,50 por litro 25% -.-
hasta 20°
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
Líquidosalcohólicos
2206.00.00.00
Más de 20° S/. 3,40 por litro 25% -.-
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Al respecto, el artículo 4º del Decreto Supremo N° 092-2013-EF (publicado el 14.05.2013,

modificado por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 167-2013, publicado el 09.07.2013), respecto
de la aplicación del Literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, que en los casos
que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el cuadro precedente,
resulte igual, el impuesto a pagar será el que corresponda al Sistema Específico.
Por último, la Única Disposición Complementaria Final de la citada norma establece que los
productores y los importadores de los bienes contenidos en el Literal D del Apéndice IV del TUO
de la Ley del IGV, que por aplicación de dicho Literal el impuesto a pagar resulte de comparar el
resultado obtenido aplicando el Sistema Específico y el Sistema Al Valor según Precio de Venta al
Público presentarán a la SUNAT, a más tardar al tercer día hábil posterior a la vigencia de la
presente Decreto Supremo, una Declaración Jurada que contenga la lista de precios de venta al
público sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los impuestos que
los grava.
13. Montos fijos del ISC a los combustibles determinados en función del criterio de nocividad
En función del criterio de nocividad por los contaminantes que éstos contengan para la población,
se han establecido los montos fijos del ISC, los mismos que serán aplicados progresivamente a partir
del 1 de enero de cada año, y vigente a partir del 2008, en virtud a lo dispuesto por el D.S. Nº 211-
2007-EF, publicado el 23.12.2007.
14. Cronograma para la declaración ya pago del ISC
CRONOGRAMA DE PAGOS PARA TRIBUTOS ADMINISTRADOSY RECAUDADOS
POR LA SUNAT (INCLUYE ESSALUD Y ONP)
ÚLTIMO DÍGITO DEL NÚMERO DE REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTE (RUC) (*)

Buenos
Mes al que Contribu

yentes y
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 UESP
corresponde
la obligación 0, 1, 2, 3,
4, 5, 6, ,7,
8, 9
20 13.02. 16.02. 17.02. 18.02. 19.02. 20.02. 09.02. 10.02. 11.02. 12.02. 23.02.201
ENERO
15 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
FEBRE 13.03. 16.03. 17.03. 18.03. 19.03. 20.03. 09.03. 10.03. 11.03. 12.03. 23.03.201
RO 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
16.04. 17.04. 20.04. 21.04. 22.04. 23.04. 10.04. 13.04. 14.04. 15.04. 24.04.201
MARZO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
15.05. 18.05. 19.05. 20.05. 21.05. 22.05. 11.05. 12.05. 13.05. 14.05. 25.05.201
ABRIL
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
12.06. 15.06. 16.06. 17.06. 18.06. 19.06. 08.06. 09.06. 10.06. 11.06. 22.06.201
MAYO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
14.07. 15.07. 16.07. 17.07. 20.07. 21.07. 08.07. 09.07. 10.07. 13.07. 22.07.201
JUNIO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
14.08. 17.08. 18.08. 19.08. 20.08. 21.08. 10.08. 11.08. 12.08. 13.08. 24.08.201
JULIO
2015 2015 2015 2015 2015 015 2015 2015 2015 2015 5
AGOST 14.09. 15.09. 16.09. 17.09. 18.09. 21.09. 08.09. 09.09. 10.09. 11.09. 22.09.201
O 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
SETIEM 15.10. 16.10. 19.10. 20.10. 21.10. 22.10. 09.10. 12.10. 13.10. 14.10. 23.10.201
BRE 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
OCTUB 13.11. 16.11. 17.11. 18.11. 19.11. 20.11. 09.11. 10.11. 11.11. 12.11. 23.11.201
RE 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
NOVIE 15.12. 16.12. 17.12. 18.12. 21.12. 22.12. 09.12. 10.12. 11.12. 14.12. 23.12.201
MBRE 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
DICIEM 15.01. 18.01. 19.01. 20.01. 21.01. 22.01. 11.01. 120.1. 13.01. 14.01. 25.01.201
BRE 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 6
NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA:
EN LA PARTE SUPERIOR EL ÚLTIMO DÍGITO DEL NÚMERO DE RUC, Y EN LA PARTE

INFERIOR EL DÍA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO
UESP: UNIDADES EJECUTORAS DEL SECTOR PÚBLICO NACIONAL
(*) Cronograma de vencimientos aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT

(22.12.2014).
Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas
El Régimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 037-

2002/SUNAT, publicada en el diario oficial "El Peruano" de fecha 19 de abril de 2002 (en adelante la
Resolución), se encuentra vigente a partir del 1 de junio del año 2002. El mencionado régimen es
aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto. El
mismo que tiene como objetivo evitar el alto índice de incumplimiento de las obligaciones tributarias
relacionadas con el Impuesto General a las Ventas, pues a través de este mecanismo el Estado se
asegura el ingreso a sus arcas fiscales de una parte importante del referido Impuesto. En pocas
palabras, esta medida procura incrementar los niveles de recaudación del IGV.
1. Definiciones
Es el Régimen por el cual el cliente (agente de retención) retiene del importe de la operación a
cancelar al proveedor, un porcentaje fijado del 3% (48) cancelando de este modo un importe
equivalente al 97%. La retención tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de
una operación que ya se realizó.
a. Importe de la operación: Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del
servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación.
Numéricamente se define de la siguiente forma:
2. Mecanismo aplicable al régimen
A efectos de poder entender el mecanismo del Régimen de Retenciones se debe conocer las
definiciones respecto de los sujetos que intervienen en él, así tenemos a los siguientes:
a. Agentes de Retención: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, designado por la SUNAT, en las operaciones en las cuales tenga la
calidad de CLIENTE.
b. Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
En relación con la mecánica del Régimen, debemos advertir que en este caso los agentes de
retención designados, son aquellos que adquieren los bienes o los beneficiarios del servicio gravado
y no los sujetos del Impuesto, pues a través de los primeros se logra el objetivo que persigue la
Administración Tributaria utilizando para ello un elemento determinante: el pago.
En efecto, la medida sustenta su efectividad en el hecho que al tener que pagar el adquirente el
precio de venta al proveedor, aquél deberá detraer parte del precio para depositarlo al Erario
Nacional, asegurándose de esta manera el Estado la recaudación de una parte considerable del IGV.
Esta circunstancia, en el esquema legal adoptado, obliga al proveedor (sujeto del IGV) a declarar y
pagar el referido Impuesto para deducir el importe retenido.
2.1. Operación realizada con un proveedor No designado agente de retención
2.2. Operación realizada con un proveedor designado como agente de retención

3. Oportunidad de la retención
De acuerdo a lo señalado en el artículo 7° de la Resolución el Agente de Retención efectuará la

retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectuó la operación gravada con el IGV, aún cuando se efectivice hacia un tercero; respecto a
esto último, el dispositivo dispone que en el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de
Retención deberá emitir y entregar el "Comprobante de Retención" al proveedor. Consideramos que
el supuesto antes señalado está referido tanto al acuerdo celebrado entre las partes para que el
pago se realice a un tercero como al supuesto en que el pago esté destinado a satisfacer la acreencia
al fisco, en virtud de los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea el titular —en este
caso el proveedor—, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 118° del TUO del
Código Tributario.
De acuerdo a lo señalado en la norma, se entiende como "momento en que se realice el pago" a

los supuestos siguientes:
— Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor.
— Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que

se entregue o ponga a disposición los bienes.
— En el caso de la compensación de acreencias el pago se considerará efectuado en la fecha en

que ésta se realice.
— En caso que el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la fecha que
se pone a disposición la retribución.
— En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no

podrá ser mayor a 30 días desde su emisión).
— Si el pago se realiza a través de letras de cambio, se considerará la fecha de vencimiento o cuando

se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
De acuerdo a lo señalado en el artículo 2° de la Resolución modificado por el artículo 1° de la

Resolución N° 050-2002/SUNAT (18.05.2002), el Régimen de Retenciones del IGV será aplicable a
los Proveedores en las operaciones que realicen de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto.
4.1. Tratamiento cuando se emitan Notas de Débito

Las notas de débito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago emitidos
al incrementar el importe de la operación realizada, serán tomadas en cuenta para efecto de este
Régimen.
4.2. Tratamiento aplicable en el caso de Notas de Crédito
Por el contrario, se establece que las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectuó la retención —que como sabemos originan una disminución del importe de la
operación— no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por
parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crédito
sea deducido del impuesto bruto mensual en el período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior

podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado ésta.
Se señala también, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, está obligado
a aceptar la retención establecida en la Resolución.
4.3. Operaciones excluidas por el tipo de comprobante emitido
De otro lado, se excluye del Régimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con
liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose según
lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
5. Excepción de la obligación de retener
El artículo 3° de la Resolución exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es

igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepción a la obligación de
retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los comprobantes de pago vinculados.
Finalmente, deberá tenerse en cuenta que puede darse el caso de operaciones que aunque se
pudieran encontrar gravadas con el IGV igualmente no serán objeto de retención. Ello ocurre en el
caso de las operaciones excluidas de la retención al que alude el artículo 5° de la Resolución, (por
ejemplo, las realizadas entre agentes de retención o aquellas en que el proveedor tenga la calidad
de buen contribuyente) y que se desarrolla en el numeral 7.
6. Designación, exclusión y acreditación del agente de retención
El artículo 4° de la Resolución, posteriormente modificado por la Resolución de Superintendencia

N° 126-2004/SUNAT (27.05.2004), establece las condiciones para la designación de Agentes de
Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, estableciéndose que estos se efectuarán
mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de
Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en
dicha resolución.
Por ello, la Resolución dispone que la relación de los Agentes de Retención designados, así
como la exclusión de los mismos, también podrán ser difundidas por cualquier medio que se
considere conveniente, incluyendo la página web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
Por otra parte, se establece que la condición de agente de retención será acreditado mediante el
"Certificado de Agente de Retención", el cual será entregado por la Administración Tributaria. En tal
sentido, entendemos que la citada entidad dictará mediante norma correspondiente, el lugar, y fecha
de entrega de dicho certificado.
A través del artículo 1° de la Resolución N° 135-2002/SUNAT (05.10.2002) se modifica el artículo

4° de la Resolución, regulándose que los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán
por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. A través de esta
modificación vigente a partir del 1 de noviembre del 2002, se establece que desde que surta efecto
la designación como agente de retención, tal contribuyente deberá efectuar la retención sobre los
pagos que realice aunque las operaciones que originen dichos pagos se hayan realizado cuando el
agente no ostentaba tal condición.
Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos
realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
7. Excepción de la obligación de retener
El artículo 5° de la Resolución, modificado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia

N° 061-2005/SUNAT (13.03.2005), establece que no se efectuará la retención del IGV en las
operaciones siguientes:
a) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de acuerdo
con lo dispuesto en el D. Leg. N° 912 y normas reglamentarias.
Al respecto, consideramos que en este supuesto, la exclusión de la retención del IGV se justifica
en atención a la calidad del contribuyente, debido a que los sujetos que califican como Buenos
Contribuyentes tienen una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Cabe recordar que el Régimen bajo comentario tiene como finalidad lograr que los contribuyentes
cumplan con sus obligaciones tributarias relacionadas con el IGV.
b) Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agente de Retención.
c) Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, se debe indicar que dicho numeral está
referido a los documentos que permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.
d) Aquellas en las que se emitan Boletas de Ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar

comprobantes de pago, según lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
f) Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el
Decreto Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agente de
Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de
encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según
lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N°s. 128-2002/SUNAT y 058-
2006/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buenos contribuyentes, agentes de retención o agente de percepción a que se

refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificará al momento de realizar el pago.
De otro lado, en relación a la circunstancia de que un determinado sujeto deje de tener la

condición de buen contribuyente se indica que "Al sujeto excluido del Régimen de Buenos
Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día
calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la exclusión".
8. Tasa de la retención
El artículo 6° de la Resolución, establece que el monto de la retención será el 3% del importe de

la operación. Es del caso precisar que la tasa del 3% (49) se aplica al precio de venta que se encuentra
obligado a pagar el adquirente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye el IGV y el IPM
que gravan la operación de ser el caso.
9. Operaciones en moneda extranjera
Tal como lo dispone el artículo 7° de la Resolución, en las operaciones realizadas en moneda

extranjera, el importe de la retención se convertirá a moneda nacional utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. En los días en que no se
publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
10. Comprobante de retención
En la oportunidad de efectuarse la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor

un "Comprobante de Retención".
Impresión de los Comprobantes de Retención
— Impresión a través de una Imprenta
Al igual que los comprobantes de pago, se establece que la impresión de los "Comprobantes de
Retención" se realizará previa autorización, para lo cual se utilizará el Formulario N° 816
"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea". Obsérvese que en este
caso, se establece que la Autorización de Impresión se efectúa a través del Sistema de
Operaciones en Línea.
Adicionalmente, se deberán cumplir las obligaciones señaladas en el artículo 12° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, específicamente lo dispuesto en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1.
Asimismo se establece que con relación a este aspecto la referida autorización será solicitada a
partir de la fecha de su designación como Agente de Retención.
— Impresión a través de Sistema Computarizado
El segundo párrafo del numeral 4 del artículo 8° de la Resolución que crea el Régimen de
Retenciones IGV-Proveedores, precisa que los Agentes de Retención podrán realizar la impresión
de sus Comprobantes de Retención, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema
computarizado, para ello los referidos comprobantes deberán de contar con una autorización de la
SUNAT solicitada a través del Formulario N° 806.
Al momento de presentar dicho formulario, la SUNAT procederá a asignar el número de la

Autorización de Impresión correspondiente, que también se deberá consignar en los
Comprobantes de Retención que se impriman.
En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retención podrá entregar
al proveedor la copia que le corresponde del "Comprobante de Retención" generado mediante
sistema computarizado, a través de la Internet o el correo electrónico, previa comunicación a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal
de su jurisdicción.
Asimismo señala la norma que los comprobantes de Retención impresos a través del sistema
computarizado deberán contener los mismos requisitos mínimos regulados para los Comprobantes
Impresos, con excepción de los datos relacionados a los datos de la imprenta así como de las
características precisadas en el numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La autorización de impresión de "Comprobantes de Retención" será solicitada a partir de la fecha

de su designación como Agente de Retención.
— Emisión del Comprobante de Retención
En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, el Agente podrá
emitir un solo "Comprobante de Retención" por Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe
dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deberá consignar
en el "Comprobante de Retención" la fecha en que se efectuó cada retención.
De otro lado, considerando que la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT ha

reducido la tasa del citado régimen a tres (3%) por ciento, reducción que será aplicable para
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 1
de marzo de 2014, se ha aprobado una nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626, teniendo en cuenta que por un lapso de tiempo coexistirán operaciones sujetas a
dos tasas de retención de tres (3%) y seis (6%) por ciento en ese sentido mediante la Resolución
de Superintendencia N° 090-2014/SUNAT publicada el 28.03.2014 y vigente a partir del
29.03.2014, establece lo siguiente:
Aprobación de nueva versión del PDT
Mediante el artículo 1° de la resolución en comentario, se aprueba el PDT - Agentes de Retención,

Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.2.
Obtención de la nueva versión del PDT
Asimismo, se establece que la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual
N° 626 — Versión 1.2 estará a disposición de los interesados a partir del 1 de abril de 2014 en el
portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención de la nueva versión del

mencionado PDT a los sujetos que no tuvieran acceso a Internet.
Uso de la nueva versión del PDT
En ese sentido, el artículo 3° de la norma materia del presente comentario señala que el PDT -
Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.2 deberá ser utilizado a partir del 1
de abril de 2014, independientemente del período al que correspondan las declaraciones.
Por períodos tributarios anteriores a marzo de 2014 se podrá hacer uso del PDT - Agentes de
Retención, Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.1 hasta el 31 de marzo de 2014, incluso si se trata
de declaraciones rectificatorias.
A partir del 1 de abril de 2014 el uso de la nueva versión del PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual 626 - Versión 1.2 será obligatorio en todos los casos.
La presentación de la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 -
Versión 1.2 a través de las dependencias de la SUNAT y por Internet (SUNAT Virtual) podrá
efectuarse a partir del 1 de abril de 2014, en tanto que la presentación a través de la red bancaria
podrá realizarse a partir del 7 de abril de 2014.
Base Legal: Num. 5, art. 8°, R.S. N° 037-2002/SUNAT
— Baja de Comprobantes de Retención
El artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT, incluye un último párrafo

al artículo 8° de la Resolución y normas modificatorias, disponiendo que los sujetos excluidos de
la relación de Agentes de Retención deberán de solicitar la baja de los Comprobantes de Retención
y/o la cancelación de la autorización de impresión, de ser el caso, hasta la fecha en que opere la
exclusión.
— Requisitos mínimos del Comprobante de Retención

MODELO DE COMPROBANTE DE RETENCIÓN
Notas:
a) En lo que corresponde a identificación, en la resolución sólo se hace referencia a los comprobantes de pago
o notas de débito que dieron origen a la retención, no obstante de acuerdo a lo establecido en el numeral 2
se establece la posibilidad de aplicar las notas de crédito emitidas al Importe de las operaciones que aún no
se han cancelado, por lo cual en estos supuestos también deberá hacerse referencia a dichas notas de crédito
en el comprobante de retención.
b) La segunda copia permanecerá en poder del Agente de Retención, quien deberá mantenerla en un archivo
clasificado por Proveedor y ordenado cronológicamente.
c) No se consignarán los datos de la imprenta cuando se efectúe a través de sistema computarizado.
d) Sólo si se realiza la impresión a través de una imprenta, deberán encontrarse en forma pre-impresa.
11. Declaración y pago del agente de retención
El artículo 9° de la Resolución, modificado por el artículo 3° de la Resolución N° 050-2002/SUNAT

(18.05.2002) establece que a efectos de cumplir con la declaración y el pago del monto total de las
retenciones practicadas en el período, se utilizará el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual
N° 626. El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el período.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, si en un período determinado el agente de
retención hubiere efectuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor, deberá emitir un
comprobante de retención por cada una de las tasas (50).
De otro lado, la norma, en concordancia con lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 35°
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF, dispone que el Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador que
tuviera contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mérito a que el
pago que efectúa el agente de retención lo hace justamente como retenedor del tributo más no como
contribuyente del mismo.
12. Declaración del proveedor y deducción del monto retenido
El artículo 4° de la Resolución N° 135-2002/SUNAT (05.10.2002) vigente a partir del 01.11.2002,

modifica el artículo 10° de la Resolución, señalando que el Proveedor deberá efectuar su declaración
y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, donde
consignará el impuesto que se le hubiera retenido a efecto de su deducción del tributo a pagar.
13. Aplicación de las retenciones
El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.
Se establece que en caso que no existan operaciones gravadas o estás resulten insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos
siguientes hasta agotarlo. Cabe indicar que las retenciones efectuadas, no pueden ser materia de
compensación con otra deuda tributaria, Impuesto a la Renta, por ejemplo.
Adicionalmente, se establece la posibilidad del proveedor de solicitar la devolución de las

retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV (formulario N° 621), siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos,
en virtud al artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT (13.03.2005) y
Procede indicar que el artículo 4° de la Ley N° 28053 (08.08.2003), regula que cuando se cuente
con retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores, primero se
deducirán las percepciones —declaradas en el período y después el saldo no aplicado de períodos
anteriores—, luego se aplicarán las retenciones del período y en siguiente orden el saldo de
retenciones no aplicadas en períodos anteriores.
Procedimiento a seguir para solicitar la devolución
Para efecto de las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas de acuerdo al artículo
11° de la Resolución, modificado por las Resoluciones de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT
(27.05.2004) y N° 061-2005/SUNAT (13.03.2005) se establece lo siguiente:
Se presentará un Formulario N° 4949, consignando lo siguiente:
— Concepto: Devolución de pagos en exceso.
— Periodo Tributario: El último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya

declaración conste el saldo acumulado de las retenciones que no han sido aplicadas en un plazo
no menor de tres períodos consecutivos, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita
sea menor a dicho saldo.
El cómputo del plazo para solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas, se iniciará a partir
del período siguiente a aquél consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el
caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa
fecha.
14. Retenciones indebidas
A través de la Resolución N° 055-2003/SUNAT (01.03.2003), se establece como precisión que

cuando se efectúe retenciones respecto de operaciones exceptuadas de la obligación de retener u
operaciones excluidas de la retención, también es de aplicación el artículo 11° de la referida norma.
En tal sentido, el proveedor podrá deducir del impuesto a pagar la retención efectuada pudiendo
además solicitar devolución si dicha retención no es aplicada. Ello pues, si bien respecto de los
supuestos mencionados se produce una retención indebida, el pago del mismo al fisco no es un
pago indebido por cuanto el proveedor es un sujeto afecto al IGV.
Agrega la norma referida, que será de aplicación lo referido en el párrafo anterior en la medida
que el monto retenido haya sido incluido en la Declaración Jurada y el Agente de Retención hubiera
efectuado el pago de la retención. Sobre este último aspecto cabe referir que el mismo no será
fácilmente verificable por el proveedor toda vez que éste no está obligado a corroborar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de terceros, es más, no tiene acceso a dicha
información.
15. Registro de comprobantes de pago sujetos a retención en el registro de compras
A través del artículo 4° de la Resolución N° 050-2002/SUNAT, se sustituye el artículo 12° de la

Resolución señalando que es una opción del Agente de Retención abrir una columna en su Registro
de Compras a fin de marcar sus operaciones sujetas a retención del IGV. De optar por abrir dicha
columna se deberá marcar en ésta:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a

retención.
b) Las notas de débito y crédito que modifican los comprobantes de pago.
16. Cuentas y registro de control
El artículo 11° de la Resolución establece los aspectos que deben tener en cuenta el agente de
retención y el proveedor respecto al control y registro de las operaciones sujetas a la retención.
A. Agente de Retención
El agente deberá llevar la siguiente cuenta de contabilidad y registro de control:
a) Cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar"
En la cuenta 40. Tributos por Pagar, dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, deberá crear una
sub-divisionaria específica con esta denominación. En concordancia con la dinámica contable,
la Resolución establece que en dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
b) Registro del Régimen de Retenciones
En este registro se controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor.
Se establece que dicho registro deberá contener como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
— Fecha de la transacción.
— Denominación y número del documento sustentatorio.
— Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales
o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
— Importe de la transacción, anotado en la columna del Debe si se trata de ajustes que impliquen
una disminución efectuados con Notas de Crédito o por la cancelación del proveedor de las
operaciones realizadas entre otros; o del Haber al momento de originarse la transacción o por
ajustes que impliquen un aumento efectuado con Notas de Débito, entre otros.
— Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá

llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada
Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
B. Proveedor
El proveedor abrirá una subdivisionaria, dentro de la divisionaria - 4011. IGV e IPM, a la que
denominará "IGV Retenido". Se establece, también de acuerdo con la dinámica contable que en
dicha subcuenta se controlará las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retención,
así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar, hecho que se produce al
aplicarse en la declaración mensual de cada período. Adicionalmente, aún cuando no se
establezca en la Resolución, en esta subcuenta deberá también registrarse las devoluciones que
se efectúen por las retenciones no aplicadas en un período mínimo de tres meses, de conformidad
con lo establecido en el artículo 11° de dicha norma.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 06839-1-2009 (15.07.2009)

Confirma el reparo por retenciones no sustentadas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas, en el
sentido que la recurrente no ha cumplido con presentar evidencia alguna respecto a la realidad de las
retenciones del IGV de los anotados periodos, tales como los comprobantes de retención que sustentan dichas
retenciones, las anotaciones de los citados comprobantes en una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro
de la cuenta "Impuesto General a las Ventas", según lo dispuesto por el mencionado inciso b) del artículo 13°
de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002-SUNAT.
17. Plazo de atraso y legalización
— Plazo máximo de atraso permitido
El Registro del Régimen de Retenciones, no podrá tener un atraso mayor a diez días hábiles,
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione (entendemos
referido a los Comprobantes de Pago y documentos vinculados) o se emita (entendemos referido
al Comprobante de Retenciones), según corresponda, el documento que sustente las
transacciones realizadas con los Proveedores.
— Plazo de Legalización
Otro aspecto a considerar es la legalización del Registro del Régimen de Retenciones, dado que
los Agentes de Retención se encuentran obligados a llevar un registro en el cual deberán anotar
los débitos y créditos con respecto a la cuenta de cada proveedor.
A través de los artículos 2° y 3° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que

dicta las normas referidas a Libros y registros vinculados a asuntos tributarios los mismos que se
encuentran detallados en el Anexo 1 de la mencionada Resolución dentro de los que se comprende
el Registro del Régimen de Retenciones, señala que éste también debe ser materia de legalización
ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel, antes del uso del referido registro, incluso
cuando se lleven en hojas sueltas continuas.
18. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de retenciones
La Cuarta Disposición Final de la Resolución precisa que los comprobantes de pago que se
emitan por las operaciones gravadas con el IGV (factura, boleta de venta, etc.), que se encuentran
comprendidas dentro del Régimen de Retenciones no deberán de contener operaciones no gravadas
con el impuesto.
19. Aplicación del régimen de retenciones del IGV a la venta interna de bienes donados
La primera disposición final de la Resolución N° 135-2002/SUNAT precisa la no aplicación del

Régimen de Retenciones a la venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, son
depositados en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor. Como se recordará, mediante el
Decreto Ley N° 25774 se dispuso que los recursos provenientes de la comercialización interna de
alimentos donados por Organismos Internacionales, Gobiernos Extranjeros, Agencias Oficiales de
Gobiernos e Instituciones Extranjeras cuyo beneficiario sea el Gobierno del Perú, Entidades del
Estado o Instituciones previamente acordadas con el Gobierno del Perú, con excepción de las
empresas, dentro del marco de Convenios de Cooperación Técnica Internacional, serán depositados
en las cuentas especiales de los Fondos de Contravalor. En ese sentido, cuando el Agente de
Retención del IGV Proveedores adquiera alimentos donados al Estado, no aplicará la retención del
3% (51) del monto a pagar.
20. Extinción de unidades ejecutoras
La segunda disposición final de la Resolución N° 135-2002/SUNAT, regula el supuesto de

extinción de las Unidades Ejecutoras del Sector Público designadas agentes de retención por la
presente resolución, hecho que produciría la baja del RUC de los mismos del registro a cargo de la
Administración Tributaria. Así, se establece que en tal supuesto las Unidades Ejecutoras que se
hiciesen cargo tanto del activo y/o el pasivo de las Unidades extinguidas, se encontrarán en la
obligación de continuar efectuando las retenciones a que hubiera lugar por la totalidad de las
operaciones que hasta antes de la fecha de extinción, las citadas Unidades Ejecutoras hubieran
realizado con sus proveedores. Ello en virtud, a que las entidades responsables designadas agentes
de retención asumirían en su totalidad las obligaciones que a su cargo hubieran tenido las Unidades
extinguidas.
21. Aplicación del régimen de retención del IGV- proveedores, cuando al momento del pago
concurran medidas de embargo en forma de retención
En caso concurran al momento de pago un embargo en forma de retención dispuesto por el Poder
Judicial o un embargo en forma de retención trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retención del
3%(3) prevista en el Régimen de Retenciones del IGV-Proveedores; deberá en primer término
efectuarse esta última retención, es decir la retención del IGV.
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
El 23 de diciembre del 2007 se publica la Ley Nº 29173, Ley de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas (en adelante la Ley) superando con ello la inconstitucionalidad detectada en el
aspecto formal declarado mediante la sentencia recaída en el Expediente Nº 06089-2006-PA/TC
(11.06.2007).
Dicha norma agrupa en un solo cuerpo normativo los tres regímenes de percepción: Percepción
de Venta Interna, Percepción de Combustibles y Percepciones por Importación de Bienes, la cual
entró en vigencia el 1 de enero del 2008.
1. Definiciones
Es un mecanismo de recaudación que asegura el pago del IGV, cobrándolo por adelantado,
asegurando de esta manera el cumplimiento de la obligación tributaria. En ese sentido, la percepcion
es diseñada como un mecanismo para la formalización de la economía, en razón que opera en
medios de alta evasion fiscal.
2. Mecanismo aplicable al Régimen
A efectos de poder entender la mecánica del Régimen de Percepción se debe conocer las
definiciones respecto de los sujetos que intervienen en él, así tenemos a los siguientes:
a. Agentes de percepción: Al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo a

lo previsto en el artículo 13º de la Ley o la Administración Tributaria, en el caso de importación
definitiva.
b. Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepción.
3. Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción
Los sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción son los siguientes:
3.1. Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción, de
acuerdo con lo indicado en la Ley Nº 29173.
A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les serán de
aplicación lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del D.L. N° 937 que aprobó elTexto Único
Ordenado del Nuevo Regimen Único Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral
siguiente, según el caso, sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT.
3.2. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con los
agentes de percepción, designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV,
independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
3.3. A los sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
IGV, los montos percibidos le serán devueltos de acuerdo con las normas del Código Tributario.
Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, agregándole el interés correspondiente en el período comprendido entre la fecha de
vencimiento para la presentación de la declaración del agente de percepción donde conste el
monto percibido o en la que éste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra
primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No
obstante, se aplicará la Tasa de Interés Moratorio, a partir del día siguiente en que venza el plazo
con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
3.4. Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los numerales anteriores
están obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se aplicarán los
intereses moratorios, así como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las
acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5. En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el

importe de la percepción calculada conforme a los artículos 10º, 16º y 19º de la Ley Nº 29173,
norma que aprobó el Régimen de Percepciones al IGV.
Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV
4. Aplicación de las percepciones
La aplicación de las percepciones realizadas se rige de la siguiente forma:
4.1. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la

percepción, deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el
último día del período al que corresponde la declaración.
4.2. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
4.3. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepción, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo de tres
(3) períodos consecutivos.
4.4. Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratándose de clientes
o importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución, el cliente o el importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas que consten en dicha declaración, no siendo necesario que hayan mantenido montos
no aplicados por el plazo de tres (3) períodos consecutivos.
4.5. Lo señalado en el artículo 31º de la Ley del IGV (que establece las reglas para la utilización de
las retenciones y percepciones) será de aplicación incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del
régimen de percepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la
declaración del cliente o importador, según el régimen, y el agente de percepción hubiera
efectuado el pago respectivo.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, existe la posibilidad de compensar el saldo de

percepciones no aplicadas, concordando así estos nuevos lineamientos a la Décima Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981 publicado el 15.03.2007 y la
Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.2007 la cual establece las
normas para la compensación a solicitud de parte y la compensación de oficio.
5. Tratamiento cuando se emitan notas de débito y notas de crédito
Las Notas de Débito y Notas de Crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos,
serán tomadas en cuenta para efecto del Régimen de Percepción aplicable a Operaciones de Venta
y Régimen de Percepción aplicable a la Adquisición de Combustible.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de la cuales se efectuó la percepción no
darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente
de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del cliente en el periodo
correspondiente.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito podrá deducirse de la percepción

que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepción respecto de los cuales aún no
ha operado ésta.
Base Legal: Artículo 5° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Concordado con la Resolución de

Superintendencia N° 128-2002/SUNAT, artículo 2°, segundo, tercero y cuarto párrafos y la
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT artículo 3°.
El artículo 6º de la Ley Nº 29173 considera para efectos del cálculo de la percepción en moneda
extranjera, el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponde
efectuar la percepción.
A diferencia de lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia emitidas por la SUNAT, la
Ley Nº 29173 en forma amplia ha dispuesto que a efectos de aplicar el tipo de cambio se considerará
la fecha en que corresponda efectuar la percepción; con lo cual también ha considerado otros
supuestos en forma extensiva y que originan la extinción o transmisión de obligaciones tales como
por ejemplo, la compensación o la celebración de contratos de cesión de créditos o derechos.
Adicionalmente, se considerará el último tipo de cambio publicado en el supuesto en que no se

haya publicado ningún tipo de cambio en la fecha en que corresponda efectuar la percepción.
Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV.
Concordado con la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, artículo 8°.
7. Oportunidad de la percepción
De acuerdo a lo señalado en el artículo 7º de la Ley, el Agente de Percepción efectuará la

percepción del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha del cobro mantenga
la condición de tal.
Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente:

SUPUESTOS OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
En el momento del cobro total o parcial de la retribución por la operación
Cobro en dinero
realizada.
Cobro en especie En el momento en que se reciba o se tenga a disposición los bienes.
Compensación de acreencias En la fecha en que se realice la compensación.
Transferencia o cesión de
En la fecha de celebración del contrato entre las partes.
créditos
8. Compensación no permitida
La norma dispone en forma expresa la imposibilidad del agente de percepción de compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones
realizadas.
En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor
Materia de Beneficio, entre otros, por ejemplo, éstos no podrán aplicarse contra las percepciones a
las que se encuentra obligado a abonar el agente de percepción al fisco.
I. Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta
De acuerdo a lo señalado en el artículo 9º de La Ley Nº 29173, el Régimen de Percepciones del

IGV será aplicable a las ventas de los bienes señalados en el Apéndice 1 gravadas con dicho
impuesto, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV
que este último causará en sus operaciones posteriores, entre tanto, el cliente deberá aceptar la
percepción correspondiente.
Cabe precisar que, refrendado por el Ministerio de Economia y Finanzas, con opinión técnica de
SUNAT, se podrán excluir o incluir bienes sujetos al régimen, siempre que se encuentren clasificados
en algunos de los capítulos del Arancel de Aduanas señalados en el mismo artículo 9° de la Ley.
2. Importe de la percepción
La Ley Nº 29173 establece un rango referencial de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%),
delegando su regulación a través de Decretos Supremos, mediante el cual deberá establecerse un
porcentaje fijo considerando dicha referencia.
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente también sea un sujeto designado como agente
de percepción, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13°, se deberá aplicar el porcentaje de 0.5%
sobre el precio de venta.
Concordado con la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, artículo 5° y Primera
Disposición Transitoria.
3. Excepción de la obligación a percibir
El artículo 11º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del IGV, determina
los siguientes supuestos de exclusión de la percepción:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará mediante decreto supremo refrendado

por el Ministro de Economía y Finanzas.
Para la elaboración del listado se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. La SUNAT elaborará la relación de entidades sobre la base de las Entidades del Sector Público
Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18°
de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial
o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas,
Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas
e instituciones educativas públicas o particulares. Dicho listado sólo incluirá a los sujetos que, al
último día calendario del mes anterior de la publicación del Decreto Supremo que apruebe el
listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda
y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
1.1. Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripción en el RUC
y tal condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
1.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de
la Administración Tributaria.
2. Adicionalmente, la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e

Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, deberá verificar que:
2.1. Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito
tributario o aduanero; o,
2.2. Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en procesos
en trámite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario o
aduanero, por actos vinculados con dicha representación.
3. Tratándose de las Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX),

Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, ésta remitirá a la SUNAT para la
elaboración de la lista, la relación de entidades inscritas en su registro que no se encuentren
incluidas en alguna de las siguientes situaciones:
3.1. Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperación técnica
internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados.
3.2. Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito de facilidades, inmunidades y privilegios
específicos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por
actividades vinculadas a la cooperación técnica internacional no reembolsable.
3.3. Haber orientado los recursos de la cooperación técnica internacional hacia actividades que
afecten el orden público o perjudiquen la propiedad pública o privada.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en

Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de
cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su
publicación.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se verificará al

momento en que se realiza el cobro.
b. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, excepto los bienes
señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
c. Retiro de bienes considerado como venta
d. Efectuadas a través de la bolsa de productos

e. En la cuales opera el SPOT.
f. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a
través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la
Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
Concordado con el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
4. Consumidor final
Se considerará Consumidor Final, al sujeto que cumpla concurrentemente con la siguientes

condiciones, las cuales deberán ser verificadas por el agente de percepción al momento en que se
realiza el cobro:
a. El cliente sea una persona natural; y
b. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 1,500.00 nuevos soles, por
comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea
mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo
bien.
Nota: En virtud al artículo 4° del D.S. N° 293-2013-EF (01.12.2013), se considerará que se trata
de la venta de más de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por
dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí. Se consideran idénticos aquellos bienes
que son iguales en todo, incluidas sus características físicas, calidad y prestigio comercial; para lo
cual se considerarán, entre otras características y en la medida que resulten aplicables, que sean
de: a) La misma marca, b) El mismo modelo, c) El mismo color, y d) El mismo tamaño, talla o
dimensiones.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del Apéndice 1, la condición a que se refiere
el inciso se considerará cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por 2 unidades de cilindros por
comprobantes de pago, en caso de comercialización se realice por cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500.00
nuevos soles por comprobante de pago, en caso de comercialización a granel.
En el caso de bienes señalados en los numerales 1, 2 y 3 son numerales excluidos del Apendice
1, segun D.S. 317-2014-EF desde el 01.01.2015 del Apéndice I la condición del presente inciso b)
se considerará cumplida cuando se adquieran los bienes por un importe igual o inferior a S/. 100.00
Nuevos Soles por comprobante de pago. Los importes establecidos podrán ser modificados
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas con opinión
técnica de SUNAT. Dichos importes podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte por
ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UIT.
Base Legal: Artículo 12° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV,
modificado por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 293-2013-EF, publicado el 01.12.2013 y
5. Operaciones que no se consideran realizadas por consumidores finales

El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun
cuando se cumpla son lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a. Cuando se emite un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal.
b. Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
c. Cuando los bienes sea entregados o puestos a disposición del vendedor en algún establecimiento
destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de
tercera categoría del cliente y a través de los cuales se brinde atención al público, tales como
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas, farmacias, grifos y/o establecimientos de
servicio, entre otros.
APÉNDICE 1(*)
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL

IGV
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
N° REFERENCIA
RÉGIMEN
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón). :
1101.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y subpartidas nacionales:
2 :
demás bebidas no alcohólicas. 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/2202.90.00.00.
3 Cerveza de malta. :
2203.00.00.00.
4 Gas licuado de petróleo. : subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 Dióxido de carbono. :
2811.21.00.00.
Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6 :
titanio, en formas primarias. 3907.60.00.10.
Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno)
7 : etileno), comprendidos en la subpartida
(PET).
nacional: 3923.30.90.00.
Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
8 :
cierre. 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases
tubulares, ampollas y demás recipientes para el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
9 transporte o envasado, de vidrio; bocales para : subpartidas nacionales:
conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás 7010.10.00.00/7010.90.40.00.
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
10 roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios : subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
para envases, de metal Común. 8309.90. 00.00.
11 Trigo y morcajo tranquillón). : subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00.
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
12 Bienes vendidos a través de catálogos. : adquisición se efectúe por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepción.
(*) Apéndice 1 considerando la exclusión de bienes detallados en los numerales 13 a 41, dispuesta por el D.S.
N° 317-2014-EF publicado el 21.11.2014, vigente a partir del 01.01.2015 y será de aplicación a las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
6. Inaplicación de sanciones
Mediante el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 277-2013/SUNAT, publicada

el 07.09.2013 y vigente a partir del 08.09.2013, se modifica la sexta Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, estableciéndose que no se sancionarán las
infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° y en el numeral 13 del artículo 177°
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF,
que se originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente régimen, cometidas
por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen, incluyendo el mes en que opere dicha
incorporación. En este supuesto, la inaplicación de sanciones rige sólo respecto de los nuevos
bienes.
II. Régimen de Percepciones aplicable a la
adquisición de combustible
El Régimen de Percepciones del IGV también se aplica a las operaciones de adquisición de

combustibles líquidos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente
un monto por concepto del IGV, que este último causará en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que
corresponda.
A efecto del presente capítulo se entiende por:
a) Agente de Percepción, a todo aquel sujeto que actúa en la comercialización de combustibles

líquidos derivados del petróleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepción cualquiera de los
combustibles líquidos derivados del petróleo, excluyéndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepción.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles líquidos derivados del petróleo, a aquellos señalados en el numeral 4.2 del artículo
4º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
Base Legal: Artículo 14° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado con
el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT.
2. Importe de la percepción
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de venta el
porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF, con opinión técnica de la
SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación. Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que
corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.
Base Legal: Artículo 16° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado
con el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE
COMBUSTIBLES LÍQUIDOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO CON EXCEPCIÓN DEL GLP

III. Régimen de Percepción a la importación de bienes
El Régimen de Percepciones del IGV se aplica a las operaciones de importación definitiva de

bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT, como agente de percepción, percibirá del
importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Título se entiende por:
a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes indicadas.
b) DUA, a la Declaración Única de Aduanas.
c) DSI, a la Declaración Simplificada de Importación.
Base Legal: Artículo 17° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV.
2. Operaciones excluidas
No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título a la importación definitiva:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de

admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78º del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos postales según el
artículo 1º del Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de
Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el
inciso a) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18º de la Ley del
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apéndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 67º del Reglamento de
la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N° 27037 — Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto Supremo N° 011-2009-
EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 2 000,00).
Base Legal: Artículo 18° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado con
el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT.
3. Métodos para determinar el monto de la percepción
Los métodos para determinar los porcentajes de percepción en la importación de bienes, es de

la siguiente manera:
3.1. El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe
de la operación, el cual deberá encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en el numeral

3.2.
3.2 Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la

fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha

condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros
de la Administración Tributaria.
d) No cuente con número de RUC o, teniéndolo, no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
3.3. Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude, se

aplicará lo siguiente:
i) El monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte
de comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo señalado en el numeral 3.1 o 3.2
sobre el importe de la operación que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 3.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número
de unidades del bien importado, según la unidad de medida consignada en la declaración
aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca para la subpartida nacional
que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 3.3.iii.
ii) Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se
encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de
declaración incorrecta o incompleta del valor.
Para la determinación de las referidas subpartidas nacionales se considerarán los siguientes

criterios, teniendo en cuenta la información de los últimos tres (3) años anteriores a aquel en
que se apruebe o modifique la referida relación:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por
cada subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Número de veces que se realizó ajustes de valor durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
c) Número de declaraciones ajustadas sobre número de declaraciones controladas: Es la

proporción que existe entre el número de declaraciones ajustadas y el número de
declaraciones controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada subpartida
nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporción que existe entre la suma
de los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y rojo),
durante el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomará en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o

investigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o
recargos dejados de pagar.
La relación de las subpartidas nacionales a que se refieren los párrafos anteriores, así como
su modificación, se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT; y tendrá una vigencia de hasta dos
(2) años.
iii) El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados en los
numerales 3.1 y 3.2, según corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercancía sensible al fraude, más la
mediana del flete unitario de la subpartida nacional, más el resultado de aplicar el porcentaje
promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto

determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la
suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten
de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercancía sensible al fraude
se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT,
valores obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de precios; o en su defecto los que
resulten de la aplicación de análisis estadísticos.
La metodología para obtener el valor FOB referencial y la relación de los montos fijos, así como
su modificación, se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT; y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años.
3.4. Se entiende como importe de la operación al valor en Aduanas más todos los tributos que gravan
la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que deriven de un cambio en las subpartidas
nacionales declaradas en la DUA o DSI serán tomadas en cuenta para la determinación del
importe de la operación, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se
efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 100,00).
3.5. Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la
aplicación de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación del
monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se
efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 100,00).
Base Legal: Artículo 19° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV Concordado
con los inicisos a), b) y c) del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 203-
2003/SUNAT.
4. Tipo de cambio aplicable
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe
de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha de numeración de la DUA o DSI. En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado,
se utilizará el último publicado.
Base Legal: Artículo 20° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV.
5. Oportunidad de la percepción
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que
se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria en la importación, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha
percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de
Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la
exigibilidad de la obligación tributaria aduanera, conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso
a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas.
Base Legal: Artículo 21° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado
con el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT.
APÉNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN

isposiciones Supletorias
1. Porcentajes de las percepciones
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para
determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los
Títulos II y III, el monto de dicho importe se calculará:
a. Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de combustible, conforme a lo establecido por

el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
b. Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes, conforme a lo establecido por el

numeral 4.1 del artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT y normas
modificatorias.
c. Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo establecido por el
numeral 5.1. del artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas
modificatorias.
OPERACIÓN DE VENTA
ADQUISICIÓN IMPORTACIÓN DE BIENES
DE
NUMERAL 5.1. DEL
NUMERAL 4.1 DEL ARTÍCULO 4º,
COMBUSTIBLE R.S. Nº 203-2003/SUNAT
ARTÍCULO 5º,
ARTÍCULO 4º, R.S. Nº 058-2006/SUNAT
R.S. Nº 128-
2002/SUNAT
a. 10%: Cuando el importador realice
por primera vez una operación y/o
régimen aduanero, esté no habido, de a. 0.5%: Cuando el comprobante
baja, suspensión temporal, no cuente permita ejercer derecho al IGV y
con RUC, no se encuentre afecto al el cliente figure en el listado de
IGV. sujetos afectos al 0.5% de
Porcentaje 1% percepción del IGV.
b. 5%: El importador nacionalice bienes
usados. b. 2%: En todos los demás casos
no incluidos en a).
c. 3.5%: El importador no se encuentre
en los supuestos a) y b).
2. Obligaciones formales
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con las obligaciones referidas a
documentos sustentatorios de la percepción, declaración y pago, cuentas y registros de control y
comprobantes de pago establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular la forma,
condiciones y demás obligaciones formales que deberán cumplir los agentes de percepción y los
sujetos percibidos.
CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

Obligación de abrir en su contabilidad la CUENTA "IGV - Percepciones por Pagar"
— El contribuyente agente de percepción, en la cuenta 40 - Tributos por Pagar - deberá

crear dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, una sub-divisionaria denominada IGV
percepciones por pagar.
— En la referida cuenta, el agente de percepción controlará mensualmente las

percepciones que hubiere efectuado a los Clientes y se contabilizarán los pagos que se
hubiere efectuado a la SUNAT.
AGENTE DE Obligación de llevar un Registro del Régimen de Percepciones
PERCEPCIÓN
— El agente deberá llevar un "Registro del Régimen de Percepciones".
— En el referido registro controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por
cobrar de cada Cliente.
— El registro deberá contener en columnas separadas como mínimo la siguiente

información: a. Fecha de la transacción.
b. Denominación y número del documento sustentatorio.

AGENTE DE c. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes de la operación, cobros,
PERCEPCIÓN compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
d. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe y del haber, según
corresponda.
e. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
• Debe tenerse en cuenta que las informaciones a las que se aluden constituye la
información mínima que debe contener el registro, en tal sentido, existe la posibilidad
que el agente de percepción pueda habilitar las columnas que considere necesarias.
• El Agente de Percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace
se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de
cada transacción.
Legalización y plazo de Atraso
En similitud al Registro de Ventas y Compras, la Resolución dispone que el "Registro del

Régimen de Percepciones" no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles,
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel a aquél en que se emita el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes.
Asimismo, al referido registro le serán de aplicación las disposiciones que sobre el

particular prescribe la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, por
consiguiente el referido registro, también deberá ser materia de legalización ante Notario
Público o Juez de Paz a falta de aquél, antes de su uso.
Por último, la norma prescribe que no será obligatoria la anotación en el Registro del
Régimen de Percepciones las operaciones que se hubieran efectuado al contado.
Obligación de abrir en su contabilidad la SUB — CUENTA "IGV Percepciones por
Aplicar"
El cliente abrirá una subdivisionaria dentro de la divisionaria — 4011. IGV e IPM, a la

que denominara "IGV — Percepciones por Aplicar". En dicha subcuenta, el cliente
CLIENTE controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como
las aplicaciones de dichas percepciones por pagar, lo cual se produce al aplicarse en la
declaración mensual de cada período. Adicionalmente, aun cuando no se establezca en la
resolución, en esta sub cuenta deberá también registrarse las devoluciones que se efectúen
por las percepciones no aplicadas en un período mínimo de tres meses consecutivos, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 10º de la presente resolución.
3. Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la Percepción
Mediante el Decreto Supremo Nº 062-2015-EF, publicado el 26 de marzo del 2015, se señala

que, en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas, se publicará hasta el último día hábil de
marzo y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación, el
"Listado de entidades que podrán ser exceptuados de la percepción del IGV". Cabe señalar que el
referido listado se puede visualizar en la siguiente dirección:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/normativa/Listado_Entidades_exceptuadas_percepcion
_IGV_032015.pdf
Bancarización e impuesto a las transacciones financieras
Base Legal
n Ley N° 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.
n Decreto Supremo N° 047-2004-EF (08.04.2004): Reglamento de la Ley N° 28194 - Ley para la Lucha
contra la evasión y para la formalización de la economía.
n Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23.09.2007): Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para
la lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.
1. Bancarización - utilización de medios de pago(52)(53)
1.1. ¿Que se entiende por bancarización?
"Bancarizar" quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de pago regulados por las
empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contraídas con terceros.
La regulación de dichos medios únicamente opera para efectos tributarios y se encuentra
regulada en la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23.09.2007) (en
adelante la Ley).
1.2. ¿A partir de qué monto se deben emplear los denominados Medios de Pago?
El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las obligaciones cuyo importe
sea igual o superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (US$
1,000), según la moneda en la cual se haya pactado la obligación. El uso de los citados medios
deberá efectuarse, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Los medios de pago contemplados por la Ley son los siguientes:
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula "no negociable", "intransferible", "no a la orden" u otra equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores.
Asimismo, cabe señalar que el uso de los citados medios de pago para la cancelación de
obligaciones con terceros será indefinido en tanto el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 975
derogó tácitamente el numeral 23.3 del artículo 23º de la Ley Nº 28194 referido a su vigencia.
1.3. ¿Qué debe entenderse por obligación?
Sobre el particular, consideramos que por "obligación" debe entenderse a aquélla "cuenta por
pagar" generada por una operación (p.ej. contrato de prestaciones recíprocas) entre dos partes.
En otras palabras, las operaciones darán lugar a la generación de una obligación a cargo,
evidentemente, de un deudor.
Así por ejemplo, en el caso de una operación de compraventa de bienes el deudor será aquel
sujeto obligado a pagar el precio (importe total) del bien.
1.4. ¿El empleo de los Medios de Pago debe efectuarse únicamente a partir de operaciones
que superen los montos de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares
americanos (US$ 1,000)?
En principio se entiende que sí. No obstante ello, resulta importante advertir en este punto que el
uso de los medios de pago establecidos en la Ley también deberán ser utilizados cuando se
entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos (préstamos dinerarios), sea
cual fuere el monto del referido contrato.
Base Legal: Último párrafo del artículo 8º de la Ley y artículo 3° del TUO de la Ley N° 28194,
D.S N° 150-2007-EF.
1.5. ¿Las obligaciones a cargo de los exportadores deben ser canceladas empleando los
Medios de Pago señalados en el artículo 5º de la Ley?
En relación con los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior con personas
naturales y/o jurídicas no domiciliadas éstas últimas podrán cancelar las obligaciones empleando
otros Medios de Pago, en la medida que dichos pagos se canalicen a través de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
En tal sentido, la norma reglamentaria dispuso que en el caso de operaciones de comercio

exterior realizadas con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, se podrá emplear, los
siguientes Medios de Pago, siempre que respondan a los usos y costumbres y se canalicen a
través de empresas bancarias o financieras no domiciliadas:
a) Transferencias.
b) Cheques bancarios.
c) Orden de pago simple.
d) Orden de pago documentaria.
e) Remesa simple.
f) Carta de crédito simple.
g) Carta de crédito documentario.
De otro lado, se ha establecido que, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre
otros, su frecuencia y uso en las Empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Téngase presente que no están comprendidos en esta disposición, y por tanto, no se utilizarán
los Medios de Pago antes mencionados, las operaciones de financiamiento con empresas
bancarias o financieras no domiciliadas, ello debido a la dinámica siempre cambiante de las
operaciones financieras internacionales y los usos y costumbres que rigen estas transacciones.
Base Legal: Artículo 5º del TUO de la Ley N° 28194, D.S N° 150-2007-EF y Primera Disposición
Final, D.S. Nº 047-2004-EF.
1.6. Excepciones
No existe obligación de utilizar Medios de Pago cuando se efectúen pagos a:
a) Empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a

captar recursos del público.
b) La Administración Tributaria por concepto de tributos incluyendo los pagos efectuados a los
martilleros públicos como consecuencia de remates encargados por las Administraciones
Tributarias.
c) En virtud de mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones,

o la entrega o devolución de mutuo de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes
condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de personas
naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su
residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se

entregue o devuelva el mutuo de dinero.
Se considera que un distrito cumple con lo señalado en el párrafo anterior, cuando se encuentre
comprendido en el listado que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Dicho listado rige únicamente por un
ejercicio y será actualizado anualmente, para lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el último
día hábil del ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el día hábil siguiente
de recibido el mismo.
En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado, continúa rigiendo el último listado
publicado en el mismo.
Por su parte, la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 29972 (publicada el

22.12.2012), respecto del primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de
empresa del sistema financiero señala:
"La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

remite a la Sunat el primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero hasta el último día hábil del mes de enero de 2013, debiendo la
Sunat publicarlo en su portal al día hábil siguiente de su recepción. El referido listado rige hasta
el 31 de diciembre de 2013, salvo que sea de aplicación lo previsto en el último párrafo del artículo
6 del Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, aprobado por Decreto Supremo N° 150-2007-EF, agregado por
la presente Ley".
No será de aplicación las consecuencias tributarias por la no utilización de Medios de Pago, que
veremos más adelante, cuando el contribuyente pruebe, con documento de fecha cierta, que la
obligación que cancela fue contraída antes del 01.01.2004.
Base Legal: Artículo 6º de la Ley N° 29972 y Segunda Disposición Final, D.S. Nº 047-2004-EF.
1.7. Obligación de notarios, juez de paz y registradores
Adicionalmente, para efectos de control tributario, se dispone que el Notario o Juez de Paz que
haga sus veces, deberá señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado.
Asimismo, cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la
intervención de un Notario o Juez de Paz, los funcionarios de Registros Públicos deberán
constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se
indique el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. Si dichas personas no cumplen
con lo previsto por la presente norma, serán sancionadas.
Base Legal: Artículo 7º del TUO de la Ley N° 28194, D.S N° 150-2007-EF y artículo 4º, D.S. Nº
047-2004-EF.
1.8. Consecuencias del incumplimiento de las reglas sobre bancarización
La consecuencia tributaria más relevante de incumplir con el uso de Medios de Pago consiste en
que los pagos en cuestión no otorgarán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios, ello aun cuando el pagador
acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien las reciba cumpla con sus
obligaciones tributarias.
En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o se tornen en indebidos, se

señala que el deudor tributario deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto. De
no cumplirse con ello, la SUNAT procederá a emitir y notificar la respectiva resolución de
determinación.
En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación

anticipada, o restitución de derechos arancelarios que se hubiesen efectuado en exceso o en
forma indebida, la SUNAT emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza,
incluyendo los intereses a que se refiere el artículo 33º del Código Tributario.
En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de pago, se ha
dispuesto que la entrega de dinero del mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario, no
permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos
para el pago de obligaciones o la realización de consumos, debiendo éste justificar el origen del
dinero otorgado en mutuo.
Base Legal: Artículo 8º del TUO de la Ley N° 28194, D.S N° 150-2007-EF.
2. Impuesto a las Transferencias Financieras
2.1. ¿Cuál es el aspecto material de la hipótesis de incidencia del ITF?, esto es, ¿qué grava el
citado impuesto?
Fundamentalmente, el ITF —vigente a partir del 01.03.2004—, grava la mera circulación de la
moneda nacional o extranjera que se realicen a través de cuentas abiertas en las Empresas del
Sistema Financiero.
2.2. ¿Qué debe entenderse por "empresas del Sistema Financiero"?
Se entiende como Empresas del Sistema Financiero, a las empresas bancarias, empresas
financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y crédito autorizadas
a captar depósitos del público, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales de crédito
popular y empresas de desarrollo de la pequeña y microempresa - EDPYMES a que se refiere la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros. Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, COFIDE, el Banco
Agropecuario y el Banco Central de Reserva del Perú, así como cualquier otra entidad que se
cree para realizar intermediación financiera relacionada con actividades que el Estado decida
promover.
2.3. ¿Cuáles son las operaciones sujetas al ITF?
Las operaciones que se encuentran alcanzadas en moneda nacional o extranjera por el ITF son
las siguientes:
a. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las

Empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditación, débito o transferencia entre
cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o
entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
b. Los pagos y transferencias a una Empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice
las cuentas señaladas en el literal anterior, cualquiera que sea la denominación que se les
otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo —incluso a través de movimiento
en efectivo— y su instrumentación jurídica.
c. La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros

instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que
se refiere el literal a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como
las operaciones de pago o transferencia a favor de terceros realizadas con cargo a dichos
montos, efectuadas por una Empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que
se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo —incluso a través de movimiento en efectivo— y su
instrumentación jurídica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del
Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
e. Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de

tercera categoría. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado.
f. La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos
organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una Empresa del Sistema
Financiero Nacional, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero del exterior. En este caso se presume, sin admitir prueba en contrario, que por
cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el
organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las
citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago.
En este caso, a los montos cancelados que excedan el quince por ciento de las obligaciones
de los sujetos antes indicados, se les aplicará el doble de la alícuota que de ordinario les
correspondería por este impuesto.
Sobre este supuesto cabe señalar que no se consideran las compensaciones de primas y
siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y
reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposición de activos.
Por su parte, la norma reglamentaria estableció un procedimiento para determinar la base

imponible, el cual pasaremos a describir:
a) Los contribuyentes determinarán el monto total de los pagos realizados en el ejercicio

gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones
generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicará por 15%.
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago, se deducirá el resultado obtenido en b).
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se

aplicará el doble de la alícuota prevista en el artículo 10º de la Ley.
En este caso el contribuyente presentará la declaración y efectuará el pago del impuesto

conjuntamente con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero, por cuenta
propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal a) del presente numeral:
1. Los pagos por la adquisición de activos excepto los efectuados para la adquisición de activos
para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de
instrumentos financieros.
No se encuentran comprendidas la adquisición de activos recibidos o adjudicados en pago

por colocaciones que la Empresa del Sistema Financiero haya efectuado según lo
establecido por el artículo 215º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a
tarjetas de crédito, débito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a)
del presente numeral.
Así, a título ilustrativo podemos citar el caso en que las Empresas del Sistema Financiero pagan
sus deudas a los referidos establecimientos a través de cheques al portador.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero

que aquellos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo
la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el
literal a) del presente numeral.
Base Legal: Artículo 9º del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF.
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 079-2014/SUNAT, publicada el 19.03.2014, se

aprueba la nueva relación de medios de pago, la misma que se encuentra en el Anexo I de la
presente Resolución, publicado en la página web de Sunat.
El referido Anexo I contiene:
a) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que
estas se encuentran autorizadas a operar.
b) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crédito cuyos pagos
canalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas
emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y
administración de tarjetas de crédito.
c) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crédito cuyos pagos
canalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas
bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el país.
3. Sujetos pasivos
3.1. Contribuyentes
Tienen esta calidad, los sujetos que a continuación se detallan:
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del numeral 2.3. de la presente
sección.
Cabe resaltar que en el caso de cuentas abiertas a nombre de más de una persona, ya sea
en forma mancomunada o solidaria, se considerará como titular de la cuenta a la persona
natural o jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de hecho de
profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, consorcio, joint venture u otra forma de
contrato de colaboración empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre
figure en primer lugar.
Es del caso advertir que el referido titular será el único autorizado para efectuar la deducción
de los montos pagados por el citado impuesto a efectos de la determinación del Impuesto a
la Renta, sea como generador de renta de tercera categoría o como generador de otras
categorías de renta.
b. Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión
en valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, así como los
consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente que realicen las otras operaciones detalladas en el punto
2 y que se ha comentado precedentemente.
c. Las Empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen
por cuenta propia a que se refiere el inciso h) del punto 2 antes citado.
3.2. Agentes de Retención o Percepción
Son responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, según sea el
caso, los sujetos que a continuación se detallan.
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas en el numeral 2.3. del
presente capítulo: incisos a), b), c), d), inciso e) numeral 1, incisos i) y j).
b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de

rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero, por las
operaciones señaladas en el numeral 2.3 del presente capítulo: inciso e) numeral 2.
Asimismo, se dispone que las empresas señaladas precedentemente deberán entregar al

contribuyente el documento donde conste el monto del impuesto retenido o percibido y en su
caso, efectuarán la devolución de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma indebida
o en exceso.
Desarrollando todas las obligaciones que le son pertinentes a los agentes de retención o
percepción, la norma reglamentaria dispuso las siguientes obligaciones:
a) Retener o percibir el impuesto, según corresponda.
b) Realizar la declaración y pago del impuesto en la forma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT (véase numeral 7 del presente capítulo).
c) Entregar al contribuyente la constancia de retención o percepción del impuesto a que se

refiere el artículo 19º de la norma reglamentaria.
d) Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o

en exceso. A tal efecto, compensarán la devolución realizada con el monto de las retenciones
y/o percepciones que por el mismo impuesto y mes hayan practicado a otros contribuyentes.
En el caso que quedase un monto por compensar, se deberá aplicar a los pagos que le
corresponda efectuar, en el mismo mes, en calidad de contribuyente.
e) Mantener registros que permitan el control del cumplimiento de las disposiciones del
impuesto.
En relación con la constancia de retención o percepción del impuesto que el agente de retención
o percepción deberá entregar al contribuyente, el reglamento dispuso que debería tener las
siguientes características:
• Periodicidad: Anual, comprendiendo la totalidad de las operaciones realizadas por el
contribuyente en el ejercicio gravable anterior, detallado mes a mes.
• Contenido: La constancia deberá indicar:
a) Nombre o denominación social, número de RUC y domicilio fiscal del agente retenedor o
perceptor.
b) Nombre o denominación social y número de RUC del contribuyente, o número del

documento de identidad que corresponda así como el domicilio del contribuyente.
c) Importe total de las acreditaciones realizadas en el período.
d) Importe total de las retenciones efectuadas en el período, en moneda nacional.
e) Importe total de los débitos realizados en el período.
f) Importe total de las percepciones realizadas en el período, en moneda nacional.
• Oportunidad y forma: Se otorgará dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable,
ya sea en forma física o por medios informáticos. Sin embargo, tratándose de los supuestos
gravados de pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero, adquisición de
cheques de gerencia u otros y la entrega a mandantes y mandatarios de dinero recaudado,
en donde no se utilice cuentas respectivamente, la constancia se deberá entregar en la
oportunidad en que se realice la operación. Cabe señalar que el contribuyente que no reciba
la constancia en la oportunidad antes indicada deberá denunciar el hecho ante la
Administración Tributaria dentro de los quince (15) días hábiles del mes siguiente.
La constancia a que se refiere el presente artículo podrá ser reemplazada por los estados de
cuenta que emiten las Empresas del Sistema Financiero, siempre que en ella consten los
datos exigidos.
Base Legal: Artículo 16º del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF y
artículos 18º y 19º, D.S. Nº 047-2004-EF.
3.3. Acreedor Tributario
El acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo el precitado impuesto ingreso del

Tesoro Público y su administración le corresponderá a la SUNAT.
4. Nacimiento de la obligación tributaria
a) Al momento de efectuarse la acreditación o débito, realizado en las cuentas abiertas en las

Empresas del Sistema Financiero. Este supuesto está referido en el inciso a) del numeral 2.3. del
presente capítulo.
En este caso, por ejemplo, nacerá la obligación tributaria cuando se efectúa cualquier retiro de
dinero de una cuenta bancaria, o si se efectúa un depósito.
b) Al efectuar el pago, en el supuesto detallado en el inciso b) del numeral 2.3. del presente capítulo.
c) Al momento de adquirirse los documentos a que se refiere el inciso c) del numeral 2.3. del presente
capítulo. Específicamente en los casos de adquisición de cheques de gerencia, certificados
bancarios, cheques de viajero (travel check) u otros instrumentos financieros, creados o por
crearse.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto mencionado en el inciso d) del numeral

2.3. del presente capítulo.
e) Al ordenar el giro o envío de dinero, en el supuesto citado en el numeral 1 del inciso e) del numeral
2.3. del presente capítulo.
f) Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el

supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del numeral 2.3. del presente capítulo.
g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del numeral 2.3.
del presente capítulo.
h) Al cierre del ejercicio, en el caso del supuesto a que se refiere el inciso g) del numeral 2.3. del
presente capítulo.
Situación que se presenta cuando una persona o entidad generadora de renta de tercera categoría
efectúe los pagos, dentro de un ejercicio gravable, sin utilizar dinero en efectivo o los Medios de
Pago establecidos.
Considerando que el período se determina en un ejercicio gravable, el mismo se calcula solo al

finalizar el mismo, razón por la cual el nacimiento de la obligación tributaria es al cierre del ejercicio.
i) Al efectuar o poner a disposición el pago o donación, en los supuestos a que se refieren los incisos
h) a i) del numeral 2.3. del presente capítulo.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del numeral 2.3. del presente capítulo.
En todos los demás casos, el nacimiento de la obligación tributaria se presenta: al realizarse el

pago, transferencia, acreditación o puesta a disposición de los respectivos fondos propios o de
terceros.
Base Legal: Artículo 14º del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF,
modificado por el artículo 5º, D. Leg. Nº 975 (15.03.2007).
5. Determinación del impuesto
5.1 Base imponible
La base imponible estará constituida por el valor de la operación afecta, sin efectuar deducción
alguna.
Asimismo se deberá tener en consideración estas disposiciones para los siguientes casos
especiales:
— Tratándose del caso de la emisión de cheques de gerencia, certificado bancario, cheque de

viajero u otro instrumento financiero: Se deberá aplicar sobre el valor nominal.
— En el caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del
contribuyente: La base imponible justamente son dichos pagos.
En el supuesto que existan operaciones en moneda extranjera, se deberá efectuar la conversión

a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en
su defecto, el último publicado.
5.2. Alícuota
Con respecto a la alícuota aplicable se debe señalar que se establecen dos tipos de tasas.
— A partir 01 de enero 2010 hasta el 31.03.2011, se aplica la tasa de 0.05%.
— A partir del 01.04.2011, se aplica la tasa de 0.005% de conformidad con el artículo 2º de la

Ley Nº 29667(54) que sustituye el artículo 10º de la Ley Nº 28194.
— Se aplica el doble de la alícuota tratándose del caso de los pagos realizados en el ejercicio
gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte que excedan del 15%
del total de las obligaciones del contribuyente.
5.3. Redondeo del ITF
Se debe considerar el siguiente procedimiento para el redondeo del Impuesto a las

Transacciones Financieras, de conformidad con el artículo 3º de la Ley Nº 29667, que sustituye
el segundo párrafo del artículo 13º de la Ley:
a) Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), debe
suprimirse.
b) Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero (0) y
si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
5.4. Declaración y pago del ITF
La declaración y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT y debe contener la siguiente información: La declaración debe contener el monto
acumulado del impuesto que en aplicación de la alícuota señalada en el artículo 10º de la Ley,
debió ser retenido ó percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo señalado en el
literal b) del segundo párrafo del artículo 13º, de conformidad con el artículo 4º de la Ley Nº 29667
que incorpora el numeral 6) al segundo parrafo del artículo 17º de la Ley.
Base Legal: Artículo 17º del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF y
artículo 9º, D.S. Nº 047-2004-EF.
6. Exoneraciones al ITF
El artículo 11º de la Ley establece que las operaciones exoneradas son aquellas señaladas de
manera expresa, en el Apéndice que forma parte anexa del mencionado dispositivo.
Dichas exoneraciones operarán siempre que el beneficiario cumpla con presentar ante la
empresa del Sistema Financiero, un documento que tendrá el carácter de declaración jurada, en la
cual se debe identificar el número de cuenta en la que se realizarán las operaciones exoneradas. La
exoneración deberá ser considerada desde la presentación de la declaración jurada.
Asimismo, mediante la aprobación de Decreto Supremo se podrá exonerar de la obligación de

presentar la comunicación a la entidad financiera referida anteriormente o establecer procedimientos
especiales para la identificación de las cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v)
y w) del Apéndice.
En virtud a la Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 28194, se ha establecido que las cuentas
abiertas hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigencia del impuesto en las que se acredite
remuneraciones o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la empresa del
Sistema Financiero se consideran, automáticamente, habilitados sin carácter de exclusividad, a
efectos de la exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice. Se señala igualmente que, en
estos casos la empresa del Sistema Financiero no está obligada a exigir la presentación de la
declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del artículo 11º.
Base Legal: Artículo 11º y Cuarta Disposición Final de la Ley, modificado por artículo 7º, D. Leg.
Nº 975 (15.03.2007).
La Resolución de Superintendecia Nº 082-2004/SUNAT (publicada el 04.04.2004) ha regulado la

presentación de la declaración del ITF mediante la aprobación del PDT Nº 0695 - Impuesto a las
Transacciones Financieras.
Asimismo, mediante el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT

(22.12.2014) se estableció el siguiente cronograma para el pago del ITF correspondiente al año
2015:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
FECHA DE REALIZACIÓN DE OPERACIONES
ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO
DEL AL
01/01/2015 15/01/2015 22/01/2015
16/01/2015 31/01/2015 06/02/2015
01/02/2015 15/02/2015 20/02/2015
16/02/2015 28/02/2015 06/03/2015
01/03/2015 15/03/2015 20/03/2015
16/03/2015 31/04/2015 09/04/2015
01/04/2015 15/04/2015 22/04/2015
16/04/2015 30/04/2015 08/05/2015
01/05/2015 15/05/2015 22/05/2015
16/05/2015 31/05/2015 05/06/2015
01/06/2015 15/06/2015 22/06/2015
16/06/2015 30/06/2015 07/07/2015
01/07/2015 15/07/2015 22/07/2015
16/07/2015 31/07/2015 07/08/2015
01/08/2015 15/08/2015 21/08/2015
16/08/2015 31/08/2015 07/09/2015
01/09/2015 15/09/2015 22/09/2015
16/09/2015 30/09/2015 07/10/2015
01/10/2015 15/10/2015 22/10/2015
16/10/2015 31/10/2015 06/11/2015
01/11/2015 15/11/2015 20/11/2015
16/11/2015 30/11/2015 07/12/2015
01/12/2015 15/12/2015 22/12/2015
16/12/2015 31/12/2015 08/01/2016
8. Deducción del impuesto
El ITF es deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.
Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del impuesto se

sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por el D.S. Nº 179-2004-EF. Asimismo, en el supuesto de sujetos
generadores de rentas de otras categorías, la deducción tendrá como límite la renta neta global sin
considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría, de ser el caso.
Finalmente, se señala que en el caso de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos
de inversión en valores, fondos de inversión o fideicomisos bancarios o de titulización, el impuesto
será deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partícipes, inversionistas,
fideicomisarios, fideicomitentes o terceros.
9. Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar omisiones: Ley N° 29707
Mediante la Ley Nº 29707, publicada el 11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se estableció
un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisión de utilizar los medios de pago a
que se refiere el artículo 4º del Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28194, aprobado mediante el
Decreto Supremo Nº 150-2007-EF.
Es claro que la presente norma se encontraba orientada a neutralizar las consecuencias

perniciosas que se generan para los contribuyentes por la aplicación del artículo 8º del TUO de la
Ley Nº 28194, en el supuesto que no se utilicen medios de pago, lo que se traduce en no poder
deducir costos, gastos o crédito fiscal; realizar compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios.
No obstante, el Poder Ejecutivo aprobó el Decreto Legislativo N° 1118, publicado el 18.07.2012

y vigente desde el 19.07.2012, según la cual se deroga la referida Ley N° 29707.
APÉNDICE: OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
a) La acreditación o débito en las cuentas del Sector Público Nacional incluyendo la acreditación por concepto
de obligaciones tributarias, costas y gastos, así como el débito por devolución de tributos mediante cheques
o transferencias.
b) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central y la acreditación o débito en las cuentas que utilicen los agentes de
aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
La exoneración a que se refiere el párrafo precedente respecto de las cuentas del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, también se aplicará a las cuentas de los sujetos que, como
consecuencia del mandato de una norma legal, deban cobrar montos por concepto del referido sistema,
siempre que dichas cuentas sean abiertas y utilizadas exclusivamente para efectos del mismo.
c) La acreditación o débito en las cuentas que el empleador solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir
a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carácter exclusivo, para el pago de remuneraciones o
pensiones.
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estará exonerada la
acreditación de las remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones
o pensiones abonadas.
La exoneración establecida en el presente inciso procederá únicamente cuando la acreditación de la

remuneración o pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante
cheques con las características señaladas en el inciso g) del artículo 5º, en los que se identifique al empleador
como al titular de la cuenta. En ambos casos, se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero que
el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la Empresa del Sistema
Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas
a nombre de éstos y siempre que sea la misma Empresa del Sistema Financiero quien efectúe el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de quinta categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto.
d) La acreditación o débito en las cuentas de Compensación por Tiempo de Servicios - CTS y los traslados
de los depósitos a que se refiere el artículo 26º del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-97-TR y normas modificatorias.
e) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP
exclusivamente para la constitución e inversión del fondo de pensiones y para el pago de las prestaciones
de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
f) La acreditación o débito en las cuentas que las empresas del Sistema Financiero mantienen entre sí y con
el Banco Central de Reserva del Perú, siempre que no se destinen a las operaciones gravadas señaladas en
el inciso h) del artículo 9º.
g) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras de redes de
cajeros automáticos, operadores de tarjetas de crédito, débito y de minoristas u operadoras de otras tarjetas
reconocidas como Medio de Pago para realizar compensaciones por cuenta de empresas del Sistema
Financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a través de dichas
redes u operadoras, así como las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
También están exonerados la acreditación o débito en las cuentas utilizadas exclusivamente por las
empresas de Transferencia de Fondos para el envío y transferencia de fondos por cuenta de quienes ordenen
los giros o envíos de dinero.
h) La acreditación o débito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depósito a que se refiere el artículo 144º
de la Ley General, exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las inversiones que realice y los
desembolsos que efectúe a favor de los depositantes asegurados.
i) La acreditación o débito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las
Bolsas de Valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas a la administración del fondo de
garantía.
j) La acreditación o débito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las
instituciones de compensación y liquidación de valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas
a la administración de los fondos bursátiles de conformidad a las normas contables de las instituciones de
compensación y liquidación de valores aprobadas por SMV.
k) La acreditación o débito en las cuentas que de conformidad con las normas que las regulan, las Bolsas de
Productos mantienen en empresas del Sistema Financiero, destinadas al proceso de liquidación de
operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa, a la administración de garantías, así como al fondo de
garantía.
l) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de productos mantienen en
Empresas del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de intermediación en el Mercado de
Productos, en los me
canismos de bolsa autorizados por SMV o fuera de éstos. Asimismo, la acreditación o débito que se realice
en las demás cuentas de las operaciones de intermediación que conforme al Plan de Cuentas de las
Sociedades Corredores de Productos corresponden a las actividades directamente relacionadas con la
intermediación.
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicará la exoneración en los mismos términos
descritos en el párrafo precedente una vez que emitan las normas que garanticen la separación de los fondos
correspondientes a la intermediación respecto de los fondos propios.
ll) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las Empresas de transporte, custodia
y administración de numerario a que se refiere el artículo 17º de la Ley General para efectuar los pagos de
pensiones ordenados por la Oficina de Normalización Previsional — ONP.
m) La acreditación o débito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
los agentes de intermediación mantienen en las Empresas del Sistema Financiero, destinadas para las
operaciones de intermediación en el Mercado de Valores, en mecanismos centralizados de negociación
autorizados por SMV o fuera de éstos. Asimismo, la acreditación o débito que se realice en las demás
cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de intermediación corresponde a las
actividades directamente relacionadas con la intermediación.
n) La acreditación o débito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomáticas y consulares, organismos
y organizaciones internacionales acreditados en el Perú.
o) La acreditación o débito en las cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos
de las referidas cuentas se destinen a sus fines.
p) La acreditación o débito en las cuentas de las entidades, organismos e instituciones de cooperación técnica
internacional de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados en la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional, que provengan de fondos de cooperación técnica internacional y destinados a
la ejecución en el país de proyectos de cooperación técnica internacional, así como los fondos que dichas
instituciones otorgan. Para tal efecto, las entidades, organismos e instituciones de cooperación técnica
internacional deberán abrir una cuenta especial en la que se abonará, con carácter exclusivo, las donaciones
que perciban de fuentes bilaterales y multilaterales.
q) Los débitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y
portes.
r) La acreditación o débito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos

previamente acreditados en cuenta.
s) La acreditación o débito en las cuentas que las compañías de seguros y reaseguros utilicen exclusivamente
para el respaldo de las Reservas Técnicas, Patrimonio Mínimo de Solvencia y Fondos de Garantía,
incluyendo la adquisición de activos para dicho fin; así como la acreditación o débito para el pago de las
rentas vitalicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de Inversión, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propósito Especial y Fondos Colectivos
mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de los fondos
constituidos por oferta pública, patrimonios de propósito exclusivo que respalden la emisión de valores por
oferta pública, y fondos constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradoras de
fondos colectivos, respectivamente.
u) La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito por montos iguales o distintos, hasta por
el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depósito o del
certificado, así como la acreditación de intereses que se generen en éstos, en las cuentas corrientes y en las
cuentas de ahorro.
v) La renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique una nueva
entrega de dinero en efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
w) El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA S.A. o al Programa
TECHO PROPIO.
x) La acreditación y el débito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas de arrendamiento
financiero a que se refiere el literal B del artículo 16º de la Ley General, para realizar exclusivamente los
pagos efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento financiero.
No están comprendidos en los literales e), g), h), i), j), k), l), ll) m), s) y t) del presente Apéndice la
acreditación o pago que las empresas realicen por su cuenta y a su nombre por conceptos que constituyan
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, adquisición de activos y donaciones. Tratándose del
inciso s) la adquisición de activos a que se refiere el presente párrafo no incluye la acreditación o pago por
adquisición de activos que respalden las Reservas Técnicas, Patrimonio Mínimo de Solvencia y Fondos de
Garantía.
Impuesto temporal a los activos netos
Base Legal
n Ley Nº 28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y
normasmodificatorias.
n Decreto Supremo Nº 025-2005-EF (16.02.2005), Reglamento del Impuesto Temporal de los Activos
Netos.
1. Vigencia y aplicación de la norma
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)(55), empezó a regir a partir del 1 de enero del
2005, teniendo una duración solo hasta el 31 de diciembre del 2006, sin embargo, a raíz de la
publicación de la Ley Nº 28929, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para
el año fiscal 2007 (12.12.2006) su aplicación se extendió hasta 31 de diciembre de 2007 y
posteriormente en aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 976 (15.03.2007), se
prorrogó la vigencia del ITAN, con una reducción de la alícuota que se aplica a partir del ejercicio
2009.
Cabe señalar que el ITAN es un impuesto cuya incidencia o base imponible recae sobre los
activos netos al 31 de diciembre del año anterior, siendo aplicable a partir del 1 de enero de cada
ejercicio gravable.
Base Legal: Artículos 1º y 11º de la Ley Nº 28424
Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes, los generadores de rentas de tercera
categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo a las sucursales, agencias
y demás establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Tanto la Ley como su Reglamento establecen como sujetos del impuesto a las personas natu-
]rales con negocio unipersonal como a las personas jurídicas cuyas actividades encajan dentro de
los supuestos establecidos en el artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a
las rentas de tercera categoría.
Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 28424 y artículo 2º del D.S. Nº 025-2005-EF
3. Inafectaciones del ITAN
Según lo establecido en el artículo 3º de la Ley Nº 28424(56) se encuentran inafectos al ITAN:
a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas (57), así como aquellos que hubieren
iniciado el 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago del impuesto. La obligación surgirá
en en este último caso al ejercicio siguiente al de dicho inicio. En tal sentido, si se ha iniciado
actividades a partir del 1 de enero del 2014, debemos señalar que la obligación de pagar el ITAN
surtirá efecto a partir de enero 2015.
Cabe mencionar que el inciso a) artículo 3º del Reglamento considera que una empresa ha iniciado
sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestación de
servicios, considerando como única excepción las empresas que se encuentran bajo el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo Nº 818(58)y modificatorias. Dicha excepción se sustenta en el
hecho que en este supuesto se considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando
realicen las operaciones de explotación comercial referidas al objeto principal del contrato de
acuerdo a lo establecido en el artículo 1º del mencionado dispositivo.
Base Legal: Artículo 3º de la Ley Nº 28424 y literal a) del artículo 3º del D.S. Nº 025-2005-EF
Reorganización de Sociedades o Empresas
Con respecto a la reorganización de sociedades o empresas (59), no opera la exclusión si una de

las empresas intervinientes o que se escinda inició operaciones con anterioridad al 1 de enero del
año gravable en curso.
La determinación del impuesto en estos casos se efectuará por cada una de las empresas que se
extingan y será de cargo de la empresa absorbente, la empresa constituida o la empresa que surja
de la escisión. En este último caso, la determinación y pago del impuesto se efectuará en
proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas, no siendo aplicable a los casos
de reorganización simple.
Base Legal: Artículo 3º de la Ley Nº 28424
b. Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
Base Legal: Literal b) del artículo 3º de la Ley Nº 28424
c. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o declaradas en insolvencia por el

INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación
a partir de la declaración o convenio de liquidación.
Base Legal: Literal c) del artículo 3º de la Ley Nº 28424
Asimismo, el inciso c) del artículo 3º del Reglamento considera dentro del universo de sujetos
exonerados a las empresas sometidas al ámbito del Decreto Legislativo Nº 674 - Ley de Promoción
de la Inversión Privada en las Empresas del Estado, en tanto se promueva el crecimiento de la
inversión privada en dichas empresas bajo la modalidad de disposición o venta de sus activos con
motivo de disolución o liquidación según el inciso d) del artículo 2º del referido dispositivo. La norma
reglamentaria, señala a su vez, que se entiende por iniciada la liquidación a partir de la publicación
de la Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSION.
Base Legal: Literal c) del artículo 3º del D.S. Nº 025-2005-EF
d. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
Base Legal: Literal d) del artículo 3º de la Ley Nº 28424
e. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, y que perciban exclusivamente rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa consideradas como rentas
de tercera categoría según el inciso j) del artículo 28º del TUO de la LIR.
Base Legal: Literal e) del artículo 3º de la Ley Nº 28424

f. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18º y
19º de la Ley, así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
Base Legal: Literal f) del artículo 3º de la Ley Nº 28424
g. Las empresas públicas que prestan servicio de administración de obras e infraestructura

construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que se
encuentren destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del país, de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº Ley 28749, Ley General de
Electrificación Rural.
Base Legal: Literal g) del artículo 3º de la Ley Nº 28424
Notas:
- El artículo 3° Exoneraciones, estuvo vigente hasta el 31.12.2012, en virtud al segundo párrafo de

la Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N° 1117 (07.07.2012).
Criterio recogido en el Informe Nº 043-2014-SUNAT/5D0000, en el cual se vierte la conclusión
siguiente:
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos comprendidos en
el artículo 3° de la Ley N° 28424, estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
2. El pronunciamiento emitido a través del Informe N.° 046-2011- SUNAT/2B0000, quedó sin efecto
a partir de la entrada en vigencia de la Ley N.° 29742, al haber derogado esta el Decreto
Legislativo N.° 977 que constituía su sustento legal.
— En virtud a la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30264, se dispone que

por excepción, las entidades a que se refiere el artículo 3° de la Ley N° 28424, podrán regularizar
lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas,
mediante una compensación correspondiente al 1% de 1 UIT.
En relación con esta disposición, véase el Informe de SUNAT Nº 002-2015-SUNAT/5D0000 al

final del presente tema.
4. Patrimonios inafectos
Se excluye del ámbito de aplicación del impuesto al patrimonio de los fondos(60) señalados en el
artículo 78º del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones - D.S.
Nº 054-97-EF. De acuerdo a la norma mencionada, dichos Fondos se encuentran inafectos al pago
de todo tributo creado o por crearse.
Base Legal: Último párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 28424
5. Base imponible del ITAN
La base imponible del impuesto se encuentra constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general (actualmente denominado Estado de situación financiera), al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas.
Sobre el particular, la SUNAT a través de su Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000 (02.12.2009)
ha emitido pronunciamiento respecto a la determinación de la Base Imponible del ITAN,
estableciendo las siguientes conclusiones:
Conclusiones:
• Para determinar la base imponible del ITAN, no deberá adicionarse al monto de los activos netos consignados
en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislación
• En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deducción se encuentra permitida por las normas
que regulan el lmpuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectará el cálculo de la base imponible
del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar del rubro análisis del
Informe el párrafo siguiente:
"En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los
activos netos consignados en el Balance General más el valor de las depreciaciones y
amortizaciones —ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables — menos el
calculado según la legislación del Impuesto a la Renta."
Así, por ejemplo, la desvalorización de existencias no admitida para el Impuesto a la Renta y que
reduce también el valor del activo no conllevaría a una adición para efectos de la base imponible del
ITAN.
En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se
determina en función a los Principios y Normas Contables, pero considerando la depreciación y
amortización admitida tributariamente así como otras deducciones permitidas por el artículo 5º de la
Ley Nº 28424. Ello implica que tanto su reconocimiento como medición, debe haberse efectuado
observando estricta y escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Información
Financiera emitida por el IASB en el año 2010 (en adelante, Marco Conceptual) así como las NIIFs,
ya que su inobservancia conllevará para fines impositivos a una indebida determinación de la Base
Imponible del tributo bajo referencia.
Base Legal: Artículo 4º de la Ley Nº 28424, artículo 4º del D.S. Nº 025-2005-EF
De acuerdo al artículo 4-A de la Ley, tratándose de cooperativas que gocen de inafectaciones o

exoneraciones parciales del Impuesto a la Renta relativas a rentas obtenidas por operaciones
propias de su actividad, la base imponible se calculará de la siguiente manera:
a. Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior se identificarán los
ingresos afectos al Impuesto a la Renta del mismo ejercicio determinando el porcentaje de las
operaciones generadoras de rentas de tercera categoría.
b. Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos netos.
5.1. Deducciones de la base imponible
En virtud al artículo 5º de la Ley, no se considera como base imponible del impuesto los siguientes
conceptos:
a. Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN,
excepto las que se encontraran exoneradas de éste. Para dicho efecto, se tomará en cuenta
los sujetos exonerados del ITAN de acuerdo a lo señalado en el artículo 3º de la Ley. La
excepción antes referida, no es aplicable a las empresas que presten servicio público de
electricidad, de agua potable y alcantarillado.
b. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad mayor a los 3 años. En
cuanto al cómputo de la antigüedad de maquinarias y equipos, deberá efectuarse desde la
fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la
Declaración Única de Aduanas, según sea el caso. Asimismo, la norma reglamentaria
establece la obligación de acreditar ante la Administración Tributaria la antigüedad de las
maquinarias y equipos que excluyan de la base del impuesto que les corresponda pagar.
c. Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16º de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y las provisiones especificas por el riesgo
crediticio que la citada Superintendencia establezca, según los porcentajes que corresponda
a cada categoría de riesgo hasta el límite del cien por ciento (100%).
Respecto al cálculo del encaje exigible, se deberá tomar en cuenta lo determinado en las
circulares del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje
al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Asimismo, las provisiones específicas por riesgo crediticio deberán cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso h) del artículo 37º del TUO de la LIR.
d. Las cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de

Exportación, en el caso de empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el

valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de

Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas
efectuadas al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago.
e. Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF), así
como los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de dichas
acciones, que reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado
que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.
f. Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702. En este caso, para la determinación
del ITAN se considerará el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y
Seguros.
g. Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como

patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultural y regulados por la Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nación (Ley Nº 28296).
h. Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al Texto Único Ordenado de
las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 059-96-PCM y modificatorias, que establecen las normas para la promoción de las
inversiones privadas en la infraestructura de servicios públicos que se encuentran afectos a
la prestación de servicios, así como las construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
i. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con convenio que hubieran
estabilizado, dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto
Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepción de las empresas
exoneradas de este último.
Las empresas con convenio sujetas al Impuesto Mínimo a la Renta deducirán de su base
imponible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el
Impuesto, con excepción de las que se encuentran exoneradas de este último.
Las excepciones antes referidas no serán aplicables a las empresas que prestan servicio
público de electricidad, agua potable y alcantarillado.
j. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo al

Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, tratándose de activos revaluados
voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas
hasta el 31 de diciembre del año anterior al que corresponde el pago, bajo el régimen
establecido en el inc. 2) del artículo 104º de la LIR.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artículo 260º de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley
de Mercado de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del impuesto deberá
incluir en su activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora
a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos.
5.2. Determinación de la base imponible en los casos de reorganización de sociedades o

empresas
Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización de sociedades o

empresas (en las modalidades o formas señaladas en el artículo 65º del Reglamento de la LIR)
entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del impuesto
deberán tener en cuenta lo siguiente:
DETERMINACIÓN Y DECLARACIÓN DE LA
SUJETO
BASE
Empresa absorbente o las empresas ya existentes Efectuarán la determinación y declaración de los activos
que adquieran bloques patrimoniales de las netos según balance al 31 de diciembre del ejercicio
empresas escindidas. anterior.
Empresas constituidas por fusión o empresas
Presentarán la declaración del impuesto consignando
nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en
como base imponible el importe cero.
procesos de escisión.
Para tal efecto, la declaración y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o escindidas
por los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior se
efectuará a través de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de
la escisión, en la proporción de los activos que se les hubiera transferido.
En ambos casos, el impuesto pagado se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión
de acuerdo a lo establecido en el artículo 8º de la Ley.
6. Tasa del ITAN
Según el artículo 6º de la Ley del ITAN, el impuesto se determinará aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa que mostramos en el siguiente cuadro:
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1'000,000
0.4% Por el exceso de S/. 1'000,000
Base Legal: Artículo 6º de la Ley Nº 28424, modificado por el artículo único del Decreto
Legislativo Nº 976
7. Sujetos obligados a presentar la declaración jurada del ITAN
Los contribuyentes del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaración jurada en la
que determinarán el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado
Impuesto.
No están obligados a presentar la declaración jurada los sujetos del ITAN cuyo monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo señalado en el
numeral 5, sin considerar las deducciones a que se refiere el artículo 5º de la Ley y detalladas en el
numeral 5.1, no supere el importe de un millón de Nuevos Soles (S/. 1'000,000).
La declaración jurada se presentará mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Resulta pertinente referir que los sujetos inafectos del ITAN, no califican como contribuyentes,
por ende se entendería que tampoco se encuentran obligados a presentar declaración jurada.
8. Declaración y pago del ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artículo 7º de la Ley del ITAN, los contribuyentes del impuesto
estarán obligados a presentar la declaración jurada dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
de abril del ejercicio al que corresponde el pago, sin perjuicio de ello SUNAT puede fijar los
respectivos plazos de vencimiento. Por tal razón a través del último párrafo del artículo 6º de la
Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT, se establece que la presentación de esta
declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuará en los plazos previstos
para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual, correspondientes al periodo marzo del
ejercicio al que corresponda el pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán
en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual
correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago,
respectivamente.
8.1. Pago al contado

Se efectuará con la presentación de la Declaración Jurada a través del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 y tomando en cuenta la forma establecida por la Administración Tributaria.
Base Legal: Artículo 7º de la Ley Nº 28424, inciso a) artículo 7º del D.S. Nº 025-2005-EF
8.2. Pago fraccionado
En este caso los pagos se efectuarán en 9 cuotas mensuales sucesivas. De acuerdo a lo

establecido por la Ley y su norma reglamentaria, la primera cuota será equivalente a la novena
parte del Impuesto resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada a
presentar.
Las 8 cuotas mensuales restantes serán equivalentes a la novena parte del impuesto
determinado y serán pagadas de acuerdo al cronograma de vencimientos fijado por SUNAT, a
partir del mes siguiente al de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada
del impuesto (es decir a partir del período abril que vence en mayo hasta el período noviembre
que vence en diciembre). Los contribuyentes podrán adelantar el pago de las cuotas por vencer.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol
y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del

PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil —
Formulario Virtual Nº 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando el código de tributo "3038 — Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como
período tributario 03/2012.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil —
Formulario Virtual Nº 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando como código de tributo "3038 — IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS".
También resulta posible efectuar el pago a través del número de pago SUNAT (NPS).
El artículo 8º del Reglamento prevé que los contribuyentes que hubiesen optado por efectuar el
pago al contado no podrán efectuar con posterioridad a la presentación, ningún cambio a la
modalidad fraccionada.
Base Legal: Artículo 7º de la Ley Nº 28424, artículo 7º del D.S. Nº 025-2005-EF
9. Lugar y plazo para la presentación de la declaración y pago del ITAN
Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar
la declaración y pago de sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente, también podrán presentarla a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberán
contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en
Línea.
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas o a través de SUNAT Virtual, en cuyo caso deberán contar previamente con el Código
de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar en la
oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La declaración y pago del ITAN se deberá realizar en los plazos señalados en el cronograma de
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad
mensual.
Base Legal: Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT
10. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias
Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN,
Formulario Virtual 648. A tal efecto, se deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración
que se sustituye o rectifica, incluso aquella información que no se desea sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, también deberán rectificar el PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648 en el cual se consignó el total del activo. De no presentar la rectificatoria,
la SUNAT procederá, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando como referencia el valor
de los activos netos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaración rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor

impuesto al declarado inicialmente, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el

impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividirá entre
nueve (9) y el resultado se agregará a cada una de las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto
agregado a las cuotas vencidas devengará los intereses moratorios previstos en el Código
Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podrá utilizarse
como crédito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaración rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaración surta

efecto, podrá solicitarse la devolución del exceso pagado que no hubiera sido utilizado como
crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
éste no será materia de devolución; sin embargo, el monto se podrá consignar en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crédito generado por los
pagos del ITAN.
11. ITAN efectivamente pagado
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago;
en efectivo, cheque, nota de crédito negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a
lo señalado en el artículo 40º del Código Tributario.
12. Crédito contra el Impuesto a la Renta
En virtud al artículo 8º de la Ley del ITAN concordado con el artículo 16º del D.S. Nº 025-2005-
EF, el ITAN efectivamente pagado podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta o de
regularización del Impuesto a la Renta, únicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podrá
considerarse como Gasto; siendo dichas opciones excluyentes entre sí. Es decir, el importe
considerado como crédito ya no podrá considerarse como gasto y viceversa. Además, en caso de
optarse por aplicarlo como crédito, si luego de la aplicación contra los pagos a cuenta y/o pago de
regularización quedase un saldo el mismo podrá ser materia de devolución o bien podrá considerarse
como gasto.
No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos en el Código Tributario por pago
extemporáneo.
En el presente numeral vamos a desarrollar la opción del ITAN a aplicarse como crédito contra
los pagos a cuenta o de regularización; incidiendo fundamentalmente en el orden de prelación en
que procede su aplicación.
12.1. Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable
El inciso d) del artículo 9º del Reglamento de la Ley del ITAN, precisa que el impuesto
efectivamente pagado en el mes indicado en la columna A de la tabla anexa podrá ser aplicado
como crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a
los períodos tributarios señalados en la columna B. Dicho monto deberá consignarse en la casilla
328 - "Crédito por ITAN" del PDT IGV-Renta mensual, Formulario virtual Nº 621.
En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado será aplicable de la siguiente manera:

A B
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
MES DE PAGO DEL
RENTA CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIENTES PERIODOS
IMPUESTO
TRIBUTARIOS
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo anterior, solo se considerará
el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta
del impuesto a la Renta contra el cual podrá ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad, podrán ser aplicados contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al
periodo tributario diciembre del mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extemporáneamente, no se deberá tomar en cuenta el interés

moratorio previsto en el Código Tributario, para efectos de la aplicación como crédito.
12.2. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda
Sólo se podrá utilizar como crédito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al
que corresponde el pago.
En concordancia con lo señalado en la Ley del ITAN, el inciso e) del artículo 9º de su Reglamento,
establece que el Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no haya
sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta del ejercicio al que corresponda, constituirá
el crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable al que corresponda el pago.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución, el
mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que
únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual
corresponde. Así, el ITAN correspondiente al ejercicio 2015, solo puede aplicarse contra los
pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2015).
12.3. Orden de Prelación de los créditos a que tiene derecho el contribuyente
En función a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen
como créditos con derecho a devolución un Saldo a Favor arrastrable y el ITAN, cuál de éstos
debe aplicar en primer lugar. A tal efecto, no se regula en el artículo 55º del Reglamento de la
LIR, un orden de prelación específico para su aplicación contra los pagos a cuenta, por lo cual
se debe entender que se encontrará comprendido en el rubro genérico "otros créditos", y por lo
cual tendría que aplicar en principio el Saldo a Favor y luego el ITAN.
CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
Sobre el particular la SUNAT a través de su Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000

(28.09.2005), ha sentado como criterios respecto al orden de aplicación del ITAN los
siguientes:
Conclusiones:
• Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN
debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.
• Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN
debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente.
• Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN debe ser
compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que
su aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no utilización del crédito por el
ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas
tributarias.
• Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los
consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero sí
compensara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el numeral 2 del artículo
55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administración
tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61º del TUO del Código
Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva (*), emitiendo la Resolución de
Determinación u Orden de pago, según corresponda.
(*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelación establecido, la
Administración realizará las modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los créditos de
acuerdo al orden prefijado.
12.4. Oportunidad de la coexistencia del Saldo a Favor de Tercera Categoría y el ITAN
Analizado el orden de prelación que se debe observar para la aplicación de los créditos; en
específico contra los pagos a cuenta de tercera categoría, consideramos relevante analizar la
oportunidad en que ambos coexisten y por ende procede aplicar el respectivo Orden de Prelación.
Para tal efecto, se debe considerar que el numeral 4 del artículo 55º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, señala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se
presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
Concordando lo antes indicado con la oportunidad en que procede aplicar el ITAN, de acuerdo a
lo dispuesto en el numeral 12.1. del presente capítulo, corresponde verificar a partir del pago a
cuenta del mes de marzo; si el contribuyente presenta un Saldo a Favor en la declaración jurada
anual del ejercicio 2014; la opción que ha tomado: Crédito o Devolución, y la fecha en que ha
presentado el PDT 668: Renta Anual de Tercera Categoría, a fin de aplicar correctamente los
créditos a su favor.
Gráficamente se tendría lo siguiente:
Supuesto 1:
Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo 2015 y muestra
un saldo a favor. Además resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera cuota al
vencimiento del período tributario marzo, es decir en el mes de abril según cronograma de
vencimientos.
Supuesto 2:
Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de abril 2015 y muestra
un saldo a favor. Además, resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera y segunda
cuota al vencimiento del período tributario marzo y abril, respectivamente, es decir en el mes de
abril y mayo según cronograma de vencimientos.
13. Devolución del ITAN no aplicado como crédito
De acuerdo a lo establecido en el tercer párrafo del artículo 8º de la Ley, se podrá optar por la
devolución del ITAN.
El derecho a solicitar la devolución del ITAN procederá de acuerdo a lo previsto en el artículo 10º
del Reglamento, si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales
y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el
impuesto quedara un saldo no aplicado.
Este derecho será ejercido por parte del Contribuyente, en la oportunidad de la presentación de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.
Para poder solicitar la devolución, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el

menor impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general. La devolución deberá
efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido ese plazo
el contribuyente podrá considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su
responsabilidad, emitir las Notas de Crédito Negociables, según lo previsto en los artículos 38º y 39º
del Código Tributario y sus normas complementarias.
14. Disposiciones específicas aplicables a contribuyentes que cuenten con contratos de

exploración y/o explotación de hidrocarburos
14.1. Sujetos no obligados a determinar, declarar ni pagar el ITAN
Los contribuyentes que hayan suscrito uno o más contratos de exploración y/o explotación de
hidrocarburos al amparo de la Ley Nº 26221 — Ley Orgánica de Hidrocarburos, antes de la
entrada en vigencia del ITAN, y que tengan a su favor la garantía de estabilidad tributaria a que
se refieren los artículos 2º y 4º del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las
Normas Tributarias de la Ley N° 26221, aprobado por Decreto Supremo Nº 32-95-EF y
modificatorias, no se encuentran obligados a efectuar la determinación, declaración ni pago del
ITAN.
14.2 Sujetos obligados a determinar, declarar y pagar el ITAN
Los contribuyentes señalados en el artículo anterior que adicionalmente realicen alguna de las
siguientes actividades: (i) Actividades complementarias que generan ingresos, (ii) Actividades
relacionadas y (iii) Otras Actividades, las cuales, de acuerdo al artículo 2º del Reglamento de la
Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Nº 26221, no son
alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la referida ley concede,
estarán obligados a efectuar la determinación, declaración y pago del ITAN, de acuerdo a los
lineamientos generales establecidos en el Capítulo II de la presente Resolución. A tal efecto,
considerarán como base imponible los activos netos que incidan en la realización de tales
actividades.
14.3. Determinación del ITAN
Los contribuyentes a que se refiere el numeral 14.2 presentarán un solo PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 , consolidando el valor de los activos netos de cada una de las actividades no
alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la Ley Nº 26221 — Ley
Orgánica de Hidrocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 7 del artículo 3º será aplicada sobre la base imponible
consolidada.
Base Legal: Artículo 11º de la Res. de Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT

14.4. Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que se determinen de conformidad con el artículo 16º del Reglamento de la Garantía
de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Nº 26221, por las actividades
generadoras de rentas de tercera categoría no alcanzadas por los beneficios y garantías de
estabilidad tributaria.
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito en la casilla 328 - "Crédito por ITAN"
del PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual Nº 621.
Los contribuyentes a que se refiere el numeral 15.2 deberán presentar en la oportunidad en que
presenten el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621, el Anexo que forma parte
integrante de la presente Resolución, por cada actividad complementaria que genera ingresos,
actividad relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentará en los siguientes lugares:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia

Regional u Oficina Zonal, según les corresponda.
b) Tratándose de los demás contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la

SUNAT que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
15. Disposiciones específicas aplicables a los casos de reorganización de sociedades o

empresas
15.1. Sujetos obligados a presentar la declaración jurada y efectuar el pago del ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización empresarial entre el 1

de enero del 2015 y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del ITAN del 2015, y que
hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarán obligadas
a efectuar la declaración y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de

las empresas que se extingan como consecuencia de una escisión:
a.1. Por sus propios activos, deberán determinar y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre del 2014.
a.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, deberán consignar, en el rubro
referido a "Reorganización de Sociedades", contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual
N° 648, la información solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganización, y respecto
de las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2014, de manera
individual, exceda el importe de un millón de nuevos soles(S/. 1'000,000).
En el mencionado rubro se informará sobre la base imponible al 31 de diciembre del 2014 —

ajustada y actualizada, de ser el caso— y la determinación del ITAN a cargo de las empresas
antes señaladas. La presentación de esta información implica el cumplimiento de la
obligación contenida en el literal a) del segundo párrafo del inciso c) del artículo 4° del
Reglamento, referida a la presentación de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera cuota
en caso de pago fraccionado, será realizado de manera consolidada, a través del PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques

patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisión, optaran
por el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que correspondan al
ITAN a que se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será realizado
en forma consolidada mediante el Sistema Pago Fácil — Formulario Virtual 1662 o a través
de NPS.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas adquirentes de

bloques patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisión:
b.1. Por sus propios activos, presentarán el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarán las reglas previstas
en el literal a.2) del inciso anterior.
15.2. Determinación del ITAN
Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del subnumeral 15.1 determinarán el ITAN en
base al total de los activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior
de cada una de las empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas absorbidas o escindidas será pagado por las
empresas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisión, en la proporción de los activos
que se les hubiere transferido.
16. Contribuyentes obligados a tributar en el exterior
De acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo 8º de la Ley, los contribuyentes

obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el
ITAN hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del
IR correspondientes a los períodos de marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento será
aplicable solamente en caso de haber optado por la modalidad fraccionada, no pudiendo utilizarla
como crédito contra los pagos a cuenta del IR.
Para el ejercicio de la opción dichos contribuyentes deberán presentar el Anexo que forma parte
integrante del Reglamento, en los siguientes lugares:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u

Oficina Zonal, según les corresponda.
b) Tratándose de los demás contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT

que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
La presentación del referido Anexo se efectuará dentro de los plazos previstos para la declaración
y pago de tributos de liquidación mensual, correspondientes al período marzo del ejercicio al que
corresponda el pago, de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el impuesto constituirán créditos
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Para tales efectos, el artículo 11º del Reglamento considera dentro de los alcances de la Ley a
los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a
tributar en el exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá indicarse en
el Anexo.
16.1. Opción de acreditación
El artículo 12º del Reglamento regula que los contribuyentes que ejerzan la opción, presentarán
ante la SUNAT el Anexo en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada, según los
plazos establecidos por SUNAT, en los cuales también se efectuará el pago de las cuotas.
La opción no podrá ser variada con posterioridad al vencimiento de la presentación del Anexo.
En caso, no se presente dicho Anexo, se asume que no se ha ejercido la opción. La SUNAT
podrá solicitar la documentación que acredite la información consignada.
Base Legal: Artículos 12º y 13º del D.S. Nº 025-2005-EF
16.2. Acreditación de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Según lo previsto en el artículo 14º del Reglamento, los sujetos no domiciliados ejercerán la
opción establecida en el artículo 8º de la Ley, utilizando como crédito el pago a cuenta
determinado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, según la tabla que a continuación
se detalla:
A B
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA MES DEL VENCIMIENTO DE
CORRESPONDIENTE AL PERÍODO TRIBUTARIO LA CUOTA DEL IMPUESTO
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28424, se entenderá
que el pago a cuenta ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria correspondiente
se hubiera extinguido mediante su pago o compensación.
Si los pagos a cuenta son superiores a las cuotas correspondientes del impuesto, la parte no
acreditada no podrá ser utilizada contra las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta que se hubiesen efectuado con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra el impuesto únicamente respecto a la
cuota que venza inmediatamente después de realizado el pago cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el impuesto no incluirá intereses moratorios previstos
en el Código Tributario por pago extemporáneo.
Si el monto del crédito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deberá ser
cancelada a través del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual Nº 1662, a través de documentos
valorados o notas de crédito negociables utilizando las boletas de pago Nº 1052 ó 1252, según
corresponda.
El pago de estas diferencias se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio
al que corresponda el pago, respectivamente.
Base Legal: Artículo 14º del D.S. Nº 025-2005-EF
16.3. Limitaciones en la aplicación de los créditos contra el impuesto
El artículo 15º del Reglamento de la Ley, establece que el monto del impuesto pagado por los
contribuyentes que ejerzan la opción no podrá ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni
será materia de devolución pudiendo ser deducible como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta que se utilice como crédito contra las
cuotas del impuesto podrá ser usado únicamente como crédito sin derecho a devolución contra
el impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la
Renta del ejercicio, la diferencia hasta el monto del Impuesto será deducida como gasto para
efecto del Impuesto a la Renta del Ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas
del Impuesto, mantienen su carácter de crédito con derecho a devolución.
17. Aplicación del ITAN como crédito o gasto contra el Impuesto a la Renta
En concordancia con lo establecido en el artículo 8º de la Ley del ITAN, y según lo establecido

en el artículo 16º del Reglamento, los pagos parciales o totales efectuados usados como crédito, no
serán deducibles como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta no podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
El contribuyente deberá indicar en la Declaración Jurada Anual del ejercicio si utilizará el

impuesto pagado como crédito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha opción no podrá ser
variada ni rectificada.
El contribuyente pagará los intereses moratorios correspondientes al monto de los pagos a

cuenta dejados de abonar —entre otros supuestos— cuando:
a) Hubiera acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto
b) Acredite el impuesto en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo
hubiera deducido como gasto en el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio a que se refiere
el artículo 54º del Reglamento de la LIR.
18. Compensación y pago de las cuotas del ITAN por parte de contribuyentes que realicen
actividades de exportación
18.1. Formulario a utilizarse
El formulario de compensación, Formulario Virtual Nº 1648 será presentado por los

contribuyentes que realicen actividades de exportación que hubiesen optado por la forma de pago
fraccionada y decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia de beneficio.
El formulario de compensación deberá ser debidamente llenado indicando como Concepto, el

saldo a favor materia de beneficio, e informando los datos referidos al período tributario y monto
a compensar.
18.2. Compensación y pago de las cuotas del ITAN
La presentación del formulario virtual Nº 1648 así como el pago de las cuotas del ITAN, de la
segunda a la novena, de los contribuyentes que realicen actividades de exportación que hayan
optado por el pago fraccionado del ITAN y lo efectúen a través de la compensación del saldo a
favor materia de beneficio, se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio
al que corresponda la compensación o el pago, respectivamente.
18.3. Constancia de presentación
El formulario virtual Nº 1648 será presentado a través de SUNAT Virtual y, siempre que no exista
algún motivo de rechazo, el sistema generará por este medio, de manera automática, la
Constancia de presentación en la cual constará el número de orden del formulario, la que podrá
ser impresa.

Apéndice
Compensación del ITAN generado en los ejercicios 2013 -2014
Informe N.° 002-2015-SUNAT/5D0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas sobre la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de
la Ley N.° 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento económico:
1. ¿La compensación señalada en la citada Disposición comprende los ejercicios fiscales 2013 y
2014, o el pago de la misma debe efectuarse por cada uno de los ejercicios?
2.h¿Qué Unidad Impositiva Tributaria (UIT) se considerará para efectos del pago respectivo, la
vigente para el ejercicio 2013 o 2014?
3. ¿Hay obligación de declarar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) por los ejercicios
2013 y 2014, o solo por el hecho de compensar el monto establecido se subsana de forma implícita
la obligación formal y sustancial de lo concerniente al ITAN?
4. En caso que el contribuyente haya declarado y pagado las cuotas del ITAN hasta la publicación
de la Ley N.° 30264, ¿se procederá a la devolución de lo pagado? De ser negativa la respuesta,
¿deberá pagar las cuotas restantes y se le exigirá el pago de la compensación a que se refiere la
Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.°30264?
5. En caso se haya declarado y pagado el ITAN por el ejercicio 2013, con fondos provenientes del
ingreso como recaudación (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias — SPOT) o vía
compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB), ¿corresponde devolver al
contribuyente el importe pagado; y de ser así, procede efectuar previamente la imputación referida
a la compensación dispuesta en la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley
N.°30264?
Base Legal:
- Ley N.° 28424(1), Ley que crea el ITAN, y normas modificatorias (en adelante, Ley del ITAN).
- Ley N.° 30264 (2), que establece medidas para promover el crecimiento económico.
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.°133-2013-
EF(3) (en adelante, Código Tributario).
Análisis:
El artículo 1° de la Ley del ITAN establece que dic ho impuesto es aplicable a los generadores
de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. Agrega que se
aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior y que la obligación surge al 1° de
enero de cada ejercicio.
De otro lado, el artículo 3° de la citada Ley disponía, antes de la entrada en vigencia de la Ley
N.° 30264, que determinados suje tos se encontraban exonerados del ITAN. Al respecto, de acuerdo
con el criterio vertido en el Informe N.° 043-2014-SUNAT/5D0000, las exoneracione s al ITAN para
los sujetos comprendidos en el citado artículo estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
Siendo ello así, los sujetos antes indicados han estado gravados con el ITAN a partir del ejercicio
2013. No obstante, mediante la Ley N.° 30264 se incorpora un nuevo artículo 3° a la Ley del ITAN,
estableciéndose que están inafectos a dicho impuesto los sujetos a que se refiere este artículo.
Cabe tener en cuenta que la mayoría de los sujetos a que alude este artículo eran beneficiarios
de la exoneración dispuesta en el anterior artículo 3° de la Ley del ITAN, vigente hasta el 31.12.2012.
Ahora bien, como quiera que la Ley N.° 30264 entró en vigencia el 17.11.2014(4) y que de acuerdo
a la Ley del ITAN la obligación tributaria surge el 1° de enero de cada ejercicio, dichos sujetos es tán
afectos al ITAN por los ejercicios 2013 y 2014(5) e inafectos a dicho impuesto a partir del ejercicio
2015.
En ese sentido, mediante la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.° 30264
se estableció que, por excepción, las entidades a que se refiere el artículo 3° de la Ley del ITAN
podrán re gularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensación correspondiente al 1% de 1 UIT.
Teniendo en consideración lo antes expuesto, con relación a las consultas formuladas es del
caso señalar lo siguiente:
1. En lo que concierne a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el numeral
3 del artículo 27° del Códi go Tributario, la obligación tributaria se extingue por la condonación. A
su vez, el artículo 41° del citado Código dispone que la deuda tributaria podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
En ese sentido, se puede afirmar que la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley
N.° 30264 ha establecido una condonación de deuda condicionada al pago de un monto al que se
ha denominado "compensación", el cual equivale a 1% de 1 UIT.
Ahora bien, la referida condonación de deuda comprende el ITAN correspondiente a los ejercicios
2013 y 2014 más los intereses, moras y multas generadas, en su conjunto.
En efecto, como se aprecia del texto de la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley
N.° 30264, la misma se refiere al ITAN correspondiente a los ejercicios fiscales 2013 y 2014.
A mayor abundamiento, la referida norma hace alusión a una "compensación" cuyo único pago
extingue la deuda por concepto de ITAN que se haya generado en los ejercicios 2013 y 2014, en
su conjunto, para los sujetos indicados en el entonces artículo 3°de la Ley del ITAN.
En consecuencia, la compensación a que se refiere la Sexta Disposición Complementaria

Transitoria de la Ley N.° 30264 comp rende el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014, en su
conjunto; es decir, se debe pagar una única "compensación" por ambos ejercicios.
2. En lo que se refiere a la segunda interrogante, es del caso señalar que la "compensación" de 1%

de 1 UIT a que se refiere la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30264
tiene como efecto extinguir el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014.
Pues bien, como quiera que la extinción de la referida deuda surte efectos en la fecha de pago de
la referida "compensación", la UIT que se debe considerar es la vigente a tal fecha.
3. Con relación a la tercera consulta, cabe indicar que como quiera que mediante la Sexta
Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.° 30264 se ha establecido una condonación
de deuda tributaria -que comprende el ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 más los intereses, moras
y multas generadas- condicionada al pago de 1% de 1 UIT, la regularización de lo concerniente a
dicho ITAN está referida únicamente a dichas obligaciones pecuniarias.
En ese sentido, tratándose de los sujetos indicados en el entonces artículo 3° de la Ley del ITAN
subsiste la obligación formal de declarar el ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, habida cuenta que mediante el pago de la "compensación" establecida en la Sexta
Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.°30264 se regularizan las multas generadas
por e l ITAN de los ejercicios 2013 y 2014, se extingue la multa por la infracción de no presentar
las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
4. Con respecto a la cuarta consulta, como se ha señalado anteriormente, la Sexta Disposición

Complementaria Transitoria de la Ley N.° 30264 ha establecido una condonación de deuda
condicionada al pago de un monto al que se ha denominado "compensación" (equivalente a 1%
de 1 UIT).
Pues bien, habida cuenta que la condonación es una forma de extinción de obligaciones tributarias,
es claro que las deudas tributarias comprendidas en esta son aquellas que se encontraban
pendientes de pago a la fecha en que surte efecto la condonación, sea porque no se hizo ningún
pago o porque se realizaron pagos parciales.
En ese sentido, la condonación no es aplicable a deudas tributarias ya pagadas y por consiguiente,

no procede su devolución.
Ahora bien, conforme a lo dispuesto en la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley

N.° 30264, los sujetos a que se refiere el entonces artículo 3° de la Ley del ITAN podrán regularizar
lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, mediante la compensación
equivalente al 1% de 1 UIT.
En ese sentido, tratándose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren
pendientes de pago en razón de haberse efectuado únicamente pagos parciales por dicho
impuesto hasta la publicación de la Ley N.° 30264, los sujetos antes indicados podrán optar entre
pagar el saldo de la deuda o la "compensación" a que se refiere la citada Sexta Disposición
Complementaria Transitoria, toda vez que el pago de dicha "compensación" no es obligatoria.
5. En lo que concierne a la quinta consulta, como se señaló en el numeral anterior, no procede la

devolución del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 pagado por los sujetos a que se refiere el artículo
3°de la Ley del ITAN.
En ese sentido, en caso que se haya cancelado el ITAN de los mencionados ejercicios con fondos
provenientes del SPOT o vía compensación del SFMB, no corresponde la devolución de dichos
pagos.
Conclusiones:
1. La "compensación" a que se refiere la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley

N.° 30264 comprende el ITAN g enerado en los ejercicios 2013 y 2014, en su conjunto; es decir,
se debe pagar una única "compensación" por ambos ejercicios.
2. La UIT que se considerará para efectos del pago de la "compensación" a que se refiere la Sexta
Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.°30264 es la vigente a la fecha de pago.
3. Tratándose de los sujetos indicados en el entonces artículo 3°de la Ley del ITAN subsiste la
obligación formal de declarar el ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, con el pago de la "compensación" establecida en la Sexta Disposición

Complementaria Transitoria de la Ley N.° 30264 se extingue la multa por la infracción de no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
4. En caso que los sujetos indicados en el entonces artículo 3° de la Ley del ITAN hayan declarado
y pagado cuotas del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 hasta la publicación de la Ley N.° 30264,
no s e procederá a la devolución de lo pagado.
Tratándose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de
pago en razón de haberse efectuado únicamente pagos parciales por dicho impuesto hasta la
publicación de la Ley N.° 30264, los sujetos antes indicados podrán optar entre pagar el saldo de
la deuda o la compensación a que se refiere la Sexta Disposición Complementaria Transitoria.
5. No corresponde la devolución del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 cancelado con fondos
provenientes del SPOT o vía compensación del SFMB.
Lima, 06 ENE. 2015
Original firmado por:
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional Jurídico (e)
Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico
Notas
(1) Publicada el 21.12.2004.
(2) Publicada el 16.11.2014.
(3) Publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias.
(4) Según lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria Final de dicha Ley.
(5) Habida cuenta que las obligaciones correspondientes a estos ejercicios surgieron el 1.1.2013 y el 1.1.2014,
respectivamente.
CAPÍTULO 3
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es de periodicidad anual(61) y grava el valor de la propiedad de los predios

urbanos y rústicos. Así, se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al
mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación. Tal como lo señala el artículo 887° del Código Civil, será parte
integrante, lo que no puede ser separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Por otro lado, no formarán parte de la base imponible del impuesto las partes accesorias de los
predios, las que según el artículo 888° del Código Civil son los bienes que sin perder su
individualidad, están permanentemente afectados a un fin económico u ornamental con respecto a
otro bien. Asimismo, por el artículo 2° de la Ley N° 27305 (14.07.2000) no se consideran predios a
las instalaciones portuarias fijas y permanentes que se construyan sobre el mar, como los muelles y
canales de acceso; ni a las vías terrestres de uso público.
Base Legal: Primer y segundo párrafo del artículo 8° del Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 4°del Decreto
Legislativo N° 952, publicado el 03.02.2004.
2. Sujetos del Impuesto
2.1. Sujetos pasivos
2.1.1. Contribuyentes: Deudor por cuenta propia
Las personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente se considerarán como sujetos pasivos del impuesto, respecto de los
predios que se les hubiesen entregado en concesión durante el tiempo de vigencia del
contrato, a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N° 059-
96-PCM (27.12.96), Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
Base Legal: Artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N° 27305, publicada
el 14.07.2000.
2.1.2. Responsables: Deudor por cuenta ajena
a. Solidarios: Los copropietarios son responsables solidarios al pago del impuesto que
recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del
derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporción a su cuota parte.
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 18° del Código Tributario.
b. Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, serán responsables
del pago del Impuesto Predial, los poseedores o tenedores, a cualquier título, de los predios
afectos, sin perjuicio de su derecho a repetir el pago a los respectivos contribuyentes.
¿Desde cuándo se atribuye la condición de contribuyente?
El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1
de enero del año al que corresponde la obligación tributaria. Asimismo, cuando se efectúe
cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumirá la condición de contribuyente
a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artículos 9° y 10° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
2.2. Sujeto activo
La calidad de sujeto activo recae en las Municipalidades Distritales donde se encuentre ubicado
el predio.
Base Legal: Último párrafo del artículo 8° y artículo 20° del Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3. Base imponible
Está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción
distrital. Con la Ley N° 26836 (09.07.97), se ha precisado que la base imponible del Impuesto Predial
correspondiente a los Terminales de Pasajeros, de Carga y de Servicios de los Aeropuertos de la
República, estará constituida por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificación,
aprobados por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción
(MTCVC)(62) mediante Resolución Ministerial, la cual será de forma anual.
Por otro lado, el artículo 2° de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial
correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso, plataforma de aviones,
y los demás terrenos que conforman la propiedad del Aeropuerto no comprendidos en los valores
aprobados por el MTCVC, estará constituida únicamente por el valor correspondiente al predio
rústico más próximo.
Base Legal: Primer párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3.1. Determinación
Para determinar el valor total de los predios, se aplicarán los valores arancelarios de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de octubre del año anterior, que aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante Resolución
Ministerial, y las tablas de depreciación por antigüedad que formula el Consejo Nacional de
Tasaciones (CONATA)(63)aprobado anualmente el Ministro de Vivienda, Construcción y
Saneamiento mediante Resolución Ministerial.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
3.1.1. Terrenos no considerados en los planos básicos arancelarios oficiales

En el caso del valor de los terrenos, estos serán estimados por la Municipalidad Distrital
respectiva, o en su defecto, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario más
próximo a un terreno de iguales características.
Base Legal: Cuarto párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de
3.1.2. Terrenos por los cuales no se hayan publicado los aranceles o los valores unitarios
Cuando en un determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos o los precios

unitarios oficiales de construcción, mediante Decreto Supremo se actualizará el valor de la
base imponible del año anterior como máximo en el mismo porcentaje en que se incremente
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
3.1.3. Valorización de las instalaciones fijas y permanentes
Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la

metodología aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, y considerando una depreciación de acuerdo a su antigüedad y
estado de conservación. Dicha valorización esta sujeta a fiscalización posterior por parte de
la Municipalidad respectiva.
Base Legal: Tercer párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de
4. Tasas del Impuesto Predial
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente:

TRAMO DE AUTOAVALÚO ALÍCUOTA
Hasta S/. 57,750 (15 UIT) (*) 0.2%
Más de S/. 57,750 y hasta S/. 231,000 (De 15 UIT a 60 UIT) 0.6%
Más de S/. 231,000 (Más de 60 UIT) 1.0%
(*) La UIT para el ejercicio 2015 es de S/. 3,850, aprobada mediante Decreto Supremo N° 374-2014-EF
(publicado el 30.12.2014).
4.1. Monto mínimo imponible
Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar por concepto del
Impuesto Predial equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponda
el Impuesto; para el ejercicio 2015 el monto mínimo es de S/. 23.10 Nuevos Soles.
Base Legal: Último párrafo del artículo 13° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar Declaración Jurada en los siguientes
casos:
5.1. Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una
prórroga.
5.2. Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un

concesionario la posesión de los predios integrantes de una concesión efectuada al amparo del
Decreto Supremo N° 059-96-PCM (27.12.96) o cuando la posesión de éstos revierta al Estado,
así como cuando el predio sufra modificaciones en sus características que sobrepasen al valor
de 5 UIT. En estos casos, la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del
mes siguiente de producidos los hechos.
5.3. Cuando así lo determine la Administración Tributaria para la generalidad de contribuyentes y

dentro del plazo que determine para tal fin.
Base Legal: Primer párrafo del inciso c) del artículo 14° del Texto Único Ordenado de la Ley de
5.4. Actualización de valores por la Municipalidad
La actualización de los valores de predios por las Municipalidades sustituye la obligación del
contribuyente de presentar la declaración anual y se entenderá como válida en caso que el
contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es
decir, hasta el último día hábil del mes de febrero. Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF
N° 827-2-99 ha expresado que la municipalidad debe limitarse a efectuar el cálculo del valor del
predio según los nuevos aranceles sin modificar las características del predio declarado
originalmente.
Base Legal: Segundo párrafo del inciso c) del artículo 14° del Texto Único Ordenado de la Ley
de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6. Pago del impuesto
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
6.1. Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
6.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales:
6.2.1. La primera será equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante y deberá pagarse
hasta el último día hábil del mes de febrero.
6.2.2. La segunda hasta el último día hábil del mes de mayo.
6.2.3. La tercera hasta el último día hábil del mes de agosto.
6.2.4. La cuarta hasta el último día hábil del mes de noviembre.
Las tres últimas cuotas deberán ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del Índice
de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
por el período comprendido desde el mes de vencimiento del pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Base Legal: Artículo 15° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6.3. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio durante el Ejercicio
Tratándose de transferencias de dominio, el transferente deberá cancelar el íntegro del impuesto

adeudado hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.
7. Predios inafectos al pago
Con la Ley N° 27616 (29.12.2001) se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal
(31.12.1993), indicando la siguiente lista de inafectaciones al pago del impuesto de los predios
propiedad de:
7.1. El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales; excepto los predios que hayan
sido entregados en concesión al amparo del Decreto Supremo N° 059-96-PCM (27.12.96), Texto
Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al sector
privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del contrato.
7.2. Los Gobiernos Extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el predio se destine a
residencia de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de
sus embajadas, legaciones o consulados, así como los predios de propiedad de los organismos
internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
7.3. Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines específicos y no se efectúe
actividad comercial en ellos.
7.4. Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
7.5. Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos asistenciales.
7.6. El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines específicos.
7.7. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepción de las extensiones
cedidas a terceros para su explotación económica.
7.8. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios
destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitución.
7.9. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de
fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
7.10. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones políticas como: Partidos,
movimientos o alianzas políticas, reconocidos por el órgano electoral correspondiente.
7.11. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad
reconocidas por el CONADIS.
7.12. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente
reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promoción Social, siempre y cuando los predios se
destinen a los fines específicos de la organización.
7.13. Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, así como
la asociación que los representa, siempre que el predio se destine a sus fines institucionales
específicos(64).
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nación por el Instituto Nacional de Cultura,
siempre que sean dedicados a casa habitación o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines
de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
Cabe precisar que en los casos señalados en los numerales 7.3, 7.4, 7.5, 7.6, y 7.8, el uso parcial
o total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios
de las instituciones beneficiadas, significará la pérdida de la inafectación.
Nota: El artículo 76° del D.S. N° 014-92-EM (04.06.92), Texto Único Ordenado de la Ley General de
Minería, precisa que los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales
aplicables sólo en zonas urbanas. Al respecto, el artículo 1° del D.S. N° 004-85-EM/VM, precisa las zonas
que se consideran urbanas y adicionalmente señala que los campamentos mineros no califican como zonas
urbanas.
8. Establecimientos de hospedaje: predios exonerados
8.1. Decreto Legislativo N° 820 (23.04.96) y Decreto Supremo N° 089-96-EF (12.09.96)
8.1.1. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran iniciado sus
operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 están exoneradas del Impuesto Predial en
los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarán del beneficio por
5 años computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarán del beneficio por 3 años
computados a partir de la fecha en que inicien sus operaciones.
El inicio de operaciones está determinado según el artículo 5° del Decreto Supremo N° 089-
96-EF, por la primera prestación de servicios a título oneroso.
8.1.2. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran ampliado sus
operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 están exoneradas del Impuesto Predial en la
parte que corresponda a las nuevas inversiones, en los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarán del beneficio por
5 años computados a partir de la fecha en que efectúen las inversiones de ampliación.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarán del beneficio por 3 años
computados a partir de la fecha en que efectúen las inversiones de ampliación.
Base Legal: Artículo 1° del D. Leg. N° 820, artículo 2° de la Ley N° 26962 y artículos 2° y
5° del D.S. N° 089-96-EF.
Cabe precisar que no existe norma alguna que prorrogue los beneficios de exoneración
señalados anteriormente, toda vez que el plazo para acogimiento del goce de los beneficios
venció indefectiblemente el 31 de diciembre del 2003.
9. Casos especiales de deducción de la base imponible
9.1. Los predios que se señalan a continuación gozan de una deducción equivalente al 50% de su
base imponible, para efectos de la determinación del impuesto:
9.1.1. Predios rústicos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se

encuentren comprendidos en los planos básicos arancelarios de áreas urbanas.
Base Legal: Artículo 18° inciso a) del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
9.1.2. Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la
Aeronavegación, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
Base Legal: Inciso c) del artículo 18° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
9.2. Los pensionistas propietarios, gozan de una deducción equivalente a 50 UIT (65), en base al valor
vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable (S/. 3,850 x 50 = S/. 192,500) siempre que:
a) Sean propietarios de un solo predio a nombre propio o de la sociedad conyugal. Dicho

requisito se entiende cumplido, aun cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
b) El ingreso bruto que recibe por su pensión no debe exceder de 1 UIT mensual.
c) El predio sea destinado a vivienda.
Debe señalarse que en mérito a lo establecido por Ley N° 26952 (21.05.98) el uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la
Municipalidad respectiva, no afecta esta deducción.
10. Recaudación del Impuesto Predial
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la Municipalidad

Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
10.1. Distribución y finalidad del impuesto
10.1.1. El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar el

desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, así como a las acciones que realice la
Administración Tributaria, destinadas a reforzar su gestión y mejorar la recaudación.
Anualmente la Municipalidad Distrital deberá aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para
el ejercicio correspondiente, el cual tomará como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
10.1.2. El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto será transferido por la Municipalidad
Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones (léase Ministerio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento), para el cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo
técnico nacional encargado de la formulación periódica de los aranceles de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificación, de conformidad con lo establecido en el D. Leg.
N° 294 (21.07.84) o norma que lo sustituya o modifque.
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 7° del Decreto Legislativo N° 952.
11. Determinación del impuesto para el Ejercicio 2015
Como se ha mencionado, la base imponible para la determinación del Impuesto Predial estará
constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital.
Siendo esto así, para determinar el valor de los predios para el ejercicio 2015, se deberá de
considerar en primer lugar los Cuadros de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Costa,
Sierra y Selva, aprobados por R.M. N° 278-2013-VIVIENDA publicada el 28.10.2013 y en segundo
término las tablas de depreciación por antigüedad y estado de conservación, aprobadas por R.M.
N° 126-2007-VIVIENDA publicada el 13.05.2007.
Impuesto al Patrimonio Vehicular
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos,

automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses fabricados en el país o
importados, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de la
primera inscripción del vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular.
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N° 27616.
2. Definición de vehículos
Para la aplicación del impuesto, se entiende por:
2.1. Automóvil
Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente

hasta 9 asientos, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C.
2.2. Camioneta
Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular es de
hasta 4,000 Kilogramos considerados como de las categorías B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
2.3. Station Wagon

Vehículo automotor derivado del automóvil que al abatir los asientos posteriores, permite ser
utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4
y C.
2.4. Camión
Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto vehicular igual o mayor
a 4,000 Kilogramos. Puede incluir una carrocería o estructura portante.
2.5. Bus / Ómnibus
Vehículo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso bruto vehicular que exceda a
4,000 Kilogramos. Se considera incluso a los vehículos articulados especialmente construidos
para el transporte de pasajeros.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Supremo N° 22-94-EF (01.03.94) y la Tabla de Valores
Referenciales de Vehículos aprobado por la Resolución Ministerial N° 028-2012-EF/15.
3.1. Sujeto pasivo
3.1.1. Contribuyente
Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas propietarias (de acuerdo a la regulación
civil) de los vehículos afectos señalados en el acápite 2. Sin embargo, el Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N° 22-94-EF (01.03.1994), en su artículo 4° establece que
es sujeto pasivo el que se encuentre registrado en la tarjeta de propiedad, en contraposición
con la regulación civil para quien la propiedad únicamente se transfiere con la entrega
(tradición).
No obstante, la Ley N° 27181 - Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre (08.10.99) en

su artículo 34° establece que la transferencia se formaliza mediante su inscripción en el
Registro de Propiedad Vehicular, provocando serias dudas respecto a sí se ha conferido
eficacia constitutiva al mencionado registro. Al respecto, el Tribunal Registral mediante
Resolución N° 146-2000-ORLC/TR del 19 de mayo del 2000, ha señalado que dicha
formalización no tiene efectos constitutivos, con lo cual el artículo 4°del Reglamento perdería
sentido. En ese orden de ideas consideramos que el Poder Judicial deberá dar una respuesta
definitiva sobre el tema.
¿Desde cuándo se atribuye la condición de contribuyente?
Es de precisar que el carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación
jurídica configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria. Cuando
se efectúe cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artículos 31° y 34° b) del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobada por Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 4° del Decreto
Supremo N° 22-94-EF.
3.2. Sujeto activo

La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Provinciales, en cuya
jurisdicción tenga su domicilio el propietario del vehículo.
Base Legal: Artículo 30-A° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N°27616.
4. Base imponible
Para determinar la base imponible deberá tomarse en cuenta el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, según conste en el Comprobante de Pago, en la Declaración
de Importación o Contrato de Compra-Venta, según corresponda, incluidos los impuestos y demás
gravámenes que afecten la venta o importación de dichos vehículos. En ningún caso la base
imponible será menor al valor referencial contenido en la tabla que anualmente apruebe el Ministerio
de Economía y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo. Para el
ejercicio 2015 debe tomarse como referencia la Resolucion Ministerial N° 005-2015-EF/15.
Base Legal: Primer párrafo del artículo 5° del Decreto Supremo N° 22-94-EF, y artículo 32° del
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo
N° 156-2004-EF; artículo 12° del Decreto Legislativo N° 952.
4.1. Vehículos adquiridos por remate público o adjudicación en pago
Se considerará como valor de adquisición el monto pagado en el remate o el valor de

adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisición.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 5° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
4.2. Vehículos adquiridos en moneda extranjera
Dicho valor será convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al último día del
mes en que fue adquirido el vehículo. De no publicarse el tipo de cambio correspondiente a dicha
fecha, por ser feriado o día no laborable, se toma en cuenta el tipo de cambio venta publicado el
día inmediato anterior.
Base Legal: Tercer párrafo del artículo 5° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
4.3. Comparación con la Tabla de Valores Referenciales
El valor determinado conforme a los acápites precedentes (4.1 y 4.2) será comparado con el valor
referencial asignado al vehículo en la Tabla de Valores que aprueba anualmente el Ministerio de
Economía y Finanzas, que para el ejercicio 2015 fue aprobado por la Resolucion Ministerial N°
005-2015-EF/15 (10.01.2015), debiendo considerar como base imponible para la determinación
del Impuesto el que resulte mayor.
Base Legal: Artículo 6° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
4.4. Cuando el propietario no cuenta con los documentos que acreditan el valor de adquisición
del vehículo afecto
Para determinar la base imponible, se deberá tomar en cuenta el valor correspondiente al

vehículo fijado en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Base Legal: Artículo 7° del Decreto Supremo N° 22-94-EF y la Resolución Ministerial N° 003-
2014-EF/15 (07.01.2014).
4.5. Vehículos cuyo año de fabricación sea anterior a 2011
Para efecto de determinar el valor referencial de aquellos vehículos afectos al Impuesto al

Patrimonio Vehicular, cuyo año de fabricación sea anterior a 2011, se deberá multiplicar el valor
de los vehículos señalados para el año 2013 contenidos en las Tablas de Valores Referenciales
de la Resolución Ministerial N° 003-2014-EF/15 (07.01.2013), por el factor indicado para el año
al que corresponde su fabricación, contenido en la siguiente tabla:
AÑO DE FABRICACIÓN FACTOR
2010 0.7
2009 0.6
2008 0.5
2007 0.4
2006 0.3
2005 0.2
2004 y años anteriores 0.1
El valor determinado según el procedimiento indicado en el párrafo anterior deberá ser

redondeado a la decena de soles superior, si la cifra de unidades es de cinco Nuevos Soles (S/.
5.00) o mayor; o a la decena de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 2° de la Resolución Ministerial N° 003-2014-EF/15

(07.01.2014).
5. Alícuota del impuesto
La alícuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la base imponible. El impuesto resultante
en ningún caso, será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable; de
modo que, para el ejercicio 2015 el impuesto no podrá ser menor a S/. 57.75 Nuevos Soles.
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6. Presentación de Declaración Jurada
Los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada en el formulario pertinente a
la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes
oportunidades:
6.1. Anualmente
El último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prórroga.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 9° del Decreto Supremo
N° 22-94-EF.
6.2. En caso de transferencia de dominio
En estos casos, la declaración deberá presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de
producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente está obligado a cancelar la integridad del
impuesto adeudado dentro del mismo plazo.
Base Legal: Inciso b) del artículo 34°, artículo 36° del Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y tercer párrafo del
artículo 9° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
6.3. En caso de adquisiciones de vehículos nuevos que se realicen en el transcurso del año
El adquirente deberá presentar una declaración jurada dentro de los treinta días calendario
posteriores a la fecha de adquisición, la cual tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aquél en que fue adquirido el vehículo.
Base Legal: Último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
6.4. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas
La declaración jurada será presentada por el albacea o representante legal.
6.5. En caso de destrucción, siniestro y otros
Los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada rectificatoria, dentro de los
60 días posteriores de ocurrida la destrucción, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor
del vehículo en más del 50%, el que deberá ser acreditado fehacientemente ante la Municipalidad
Provincial respectiva. Dicha declaración jurada tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aquél en que fue presentada.
6.6. Emisión mecanizada de Declaraciones Juradas
Las Municipalidades que estén en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los
vehículos afectos, podrán sustituir, con la emisión mecanizada, la obligación de presentar la
declaración jurada anual, no pudiendo cobrar por este servicio un monto superior a 0.4% de la
UIT (S/. 15.40), por cada documento emitido. En este caso, deberán comunicar a los
contribuyentes el monto del impuesto a pagar, dentro del plazo fijado para el pago del impuesto,
teniendo los contribuyentes un plazo de 10 días calendario para presentar cualquier reclamo
sobre el documento emitido.
Base Legal: Cuarta Disposición Final de del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 12° del Decreto Supremo
N° 22-94-EF.
La actualización de los valores de los vehículos por las Municipalidades, sustituye la obligación
contemplada por el inciso a) del artículo 34° de la Ley de Tributación Municipal, y se entenderá
como válida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago
al contado del impuesto.
7. Pago del Impuesto
El pago del impuesto, podrá cancelarse de acuerdo con las siguientes alternativas:
7.1. Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año, salvo que la Municipalidad
Provincial establezca una prórroga.
7.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota será
equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil
del mes de febrero, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prórroga. Las cuotas
restantes serán canceladas hasta el último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre,
debiendo ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el período
comprendido desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al de pago.
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 13° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
8. Entidades inafectas al pago del impuesto
Las siguientes entidades:
8.1. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
8.2. Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
8.3. Entidades religiosas.
8.4. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
8.5. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
8.6. Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo.
8.7. Los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres (3) años de propiedad de
las personas jurídicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para
prestar servicios de transporte público masivo. La inafectación permanecerá vigente por el tiempo
de duración de la autorización correspondiente.
Base Legal: Artículo 37° Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 15° del Decreto Supremo N°22-94-EF.
9. Administración del impuesto
Estará a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del vehículo tenga su domicilio
fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho impuesto, recurso de la misma.
Base Legal: Artículo 30°-A del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 14° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de

bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 8° del Decreto Legislativo N°952.
2. Sujetos del Impuesto
2.1. Sujetos Pasivos
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
2.2. Sujeto Activo
La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción

se encuentre ubicado el inmueble objeto de transferencia. Sin embargo, en el caso que las
Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, serán
acreedoras del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de
los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del
rendimiento del impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y
el 50% restante al Fondo de Inversión. Las Municipalidades podrán requerir información a
entidades encargadas de llevar registros de carácter público, con la finalidad de fiscalizar el
cumplimiento de esta obligación tributaria.
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 11° del Decreto Legislativo N° 952.
3. Base imponible
A partir del 01.03.2004 se considera el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor
del autovalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe
ser ajustado por el Índice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada
año y para su determinación, se tomará en cuenta el Índice acumulado del ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha en que se produzca la transferencia. Las transferencias que se hayan
efectuado desde el 01.01.2006 al 28.02.2006, consideran como base imponible el valor del
autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe
ser ajustado por el Índice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
Tramo de inafectación
Hasta el ejercicio 2001 se permitía un monto de inafectación, comprendido por el tramo de las
primeras 25 UIT del valor del inmueble calculado conforme al párrafo precedente; sin embargo, a
partir del ejercicio 2002 como consecuencia de la modificación del artículo 25° del D.Leg. N° 776,
mediante la Ley N° 27616, se elimina tal inafectación a los efectos de establecer la base imponible
del Impuesto. Sin embargo, desde el 18 de mayo del 2003, se permite un tramo de inafectación
equivalente a 10 UIT del valor del inmueble; en consecuencia, en la actualidad, la tasa del Impuesto
se aplicará sobre el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor del autovalúo del
predio; conforme se detalla a continuación:
TRAMO DE DISPOSITIVO FECHA DE
PERÍODO
INAFECTACIÓN LEGAL PUBLICACIÓN
Del 01.01.1994 al Decreto Legislativo
25 UIT 31.12.93
31.12.2001 N°776
Del 01.01.2002 al
Ninguno Ley N° 27616 29.12.2001
17.05.2003
Del 18.05.2003
10 UIT Ley N° 27963 17.05.2003
hasta la actualidad
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N°27963.
4. Alícuota del impuesto
La alícuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
Debe efectuarse al contado hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de
venta del predio materia del Impuesto.
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 10° del Decreto Legislativo N° 952.
6. Inafectaciones
6.1. Adquisiciones
Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se encuentran
inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artículo 19° de la Constitución Política

de 1993.
6.2. Transferencias
6.2.1. Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:
— Los anticipos de legítima.
— Las que se produzcan por causa de muerte.
— La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del

predio.
— Las transferencias de aeronaves y naves.
— Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
— Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de

condóminos originarios.
— Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6.2.2. Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad

que realice COFOPRI (Comisión de Formalización de la Propiedad Informal), a título gratuito
u oneroso, en favor de terceros; así como aquellas que se realicen a su favor y las que
realicen los propietarios privados en favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los
procesos de formalización a cargo de COFOPRI.
Base Legal: Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final, Ley N° 27046.
6.3. Transferencias con inafectación parcial
La venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el constructor y posterior venta
entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno, tal como lo dispone el artículo 71° del TUO de la Ley del
IGV e ISC aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tal inafectación se justifica porque
dicha transferencia ya constituye un hecho gravado por el IGV y de esta manera se evita una
doble imposición al consumo.
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 71° del Texto Único Ordenado de
la Ley del IGV e ISC, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.
7. Rendimiento del impuesto
El rendimiento del impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción
se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión

Municipal, serán acreedoras del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad
y dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50%
del rendimiento del Impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y
el 50% restante al Fondo de Inversión.
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, artículo 11° del Decreto Legislativo N° 952.
Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF. Modificado por el artículo 2° de la Ley
N° 29168, publicada el 20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
2. Nacimiento de la obligación tributaria: Tributo de realización inmediata
La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 54° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, modificado por el artículo 2° de la Ley
3.1. Sujetos Pasivos
3.1.1. Contribuyentes
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos.

3.1.2. Agentes de Percepción
Las personas que organizan los espectáculos, siendo responsable solidario al pago del
mismo el conductor del local donde se realiza el espectáculo afecto.
3.1.3. Responsabilidad solidaria del Agente Perceptor
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas
que organizan los espectáculos, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor
del local donde se realiza el espectáculo afecto.
Los agentes perceptores están obligados a presentar declaración jurada para comunicar el
boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7) días antes de su puesta a
disposición del público.
3.1.4. Espectáculos temporales y eventuales
El agente perceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento
(15%) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará el
espectáculo. Vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto de la garantía se
aplicará como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, según sea el caso.
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, modificado por el artículo 2° de la Ley
3.2. Sujeto activo
La prestación tributaria se cumple en favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se

realice el espectáculo.
4. Supuesto de no afectación
Mediante la Ley N° 29363 publicada en el diario oficial El Peruano el 22.05.2009, se han dictado
normas promocionales de aplicación a los clubes departamentales, provinciales y distritales, así
como a las asociaciones que los representen. En tal sentido, el artículo 6° de la referida Ley
establece una inafectación de impuestos de ciertas actividades de los clubes departamentales,
provinciales y distritales, las que se encuentran sujetas a formalidades que deben ser cumplidas por
los organizadores de las mismas.
4.1. ¿Cuáles son las actividades comprendidas dentro de la inafectación?
• Las actividades de conservación, difusión, y creación de todas las expresiones de cultura y

folclor, así como las sociales y deportivas vinculadas con éstas.
4.2. ¿A quiénes corresponde organizar las actividades comprendidas en la inafectación?
• Las actividades deben ser organizadas por clubes departamentales, provinciales, distritales
o las asociaciones que los representen.
4.3. ¿Qué formalidades deben cumplir los organizadores de las actividades inafectas?
• Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser concordantes con sus fines y
objetivos.
• Los beneficios se aplican cuando las actividades culturales no son de carácter permanente.
Cabe indicar que, teniendo en cuenta las actividades que se encuentran comprendidas en la
inafectación de impuestos a que se refiere el artículo 6° de la Ley (actividades de conservación,
difusión y creación de todas las expresiones de cultura y folclor, así como las sociales y
deportivas vinculadas con éstas), dicho beneficio comprendería el Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos (en tanto resulte aplicable), regulado en el artículo 54° del Texto Único
Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF,
en la medida que este impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en
espectáculos públicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
5. Base imponible
La base imponible del impuesto está constituída por el valor de entrada.
5.1. Valor de la entrada
Está constituida por la retribución que se efectúa para presenciar o participar en los espectáculos.
5.2. Valor de la entrada que incluye otros servicios, alimentos o bebidas
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participación en los espectáculos incluya servicios de

juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de
dicho valor total.
6. Alícuotas del impuesto
Para el cálculo del impuesto, se aplica sobre la base imponible las siguientes tasas:
6.1. Espectáculos taurinos: 10% para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para
aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la
UIT.
6.2. Carreras de caballos: 15%.
6.3. Espectáculos cinematográficos: 10%.
6.4. Conciertos de música en general: 0%.
6.5. Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet y circo: 0%.
6.6. Otros Espectáculos: 10%.

por Decreto Supremo N° 156-2004-EF. Modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168,
Nota: Mediante el artículo 2° de la Ley N° 28657, se precisa que están exonerados del Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos los espectáculos taurinos calificados como culturales por parte del
Instituto Nacional de Cultura desde el 01.01.1994 hasta el 18.08.2005, fecha de publicación de la Sentencia
del Tribunal Constitucional (Expediente N° 044-2004/AI-TC).
7.1. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los
espectáculos realizados en la semana anterior.
7.2. En el caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil siguiente a su

realización.
Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, y cuando existan

razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria, la Administración
Tributaria Municipal está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar
de realización del evento.
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168,
8. Recaudación y administración del impuesto
El Órgano Administrador del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice

el espectáculo.
Como tal, le corresponde la recaudación de dicho impuesto.
Contribución Especial de Obras Públicas
La Contribución Especial de Obras Públicas grava los beneficios derivados de la ejecución de

obras públicas por la Municipalidad. El nacimiento de la obligación tributaria, está íntimamente
vinculado a la plusvalía que obtiene el contribuyente del tributo.
Para ello, las Municipalidades emitirán las normas procesales para la recaudación, fiscalización
y administración de las contribuciones. Sobre el particular, la Municipalidad Provincial de Lima,
mediante Ordenanza N° 094 (09.05.96) en el artículo 2° establece que procederá la cobranza de la
contribución especial por obras públicas siempre que la ejecución de obras beneficie directa y
especialmente propiedades de personas determinadas.
2. Determinación de la contribución
La contribución se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad

beneficiada por efecto de la obra municipal. Para efectos de la valorización de las obras y del costo
de mantenimiento, la Municipalidad contemplará en sus normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad técnica de los procedimientos de valorización, así como la
participación de la población.
Base Legal: Artículo 63° y Segundo párrafo del artículo 64° del Texto Único Ordenado de la Ley
de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3. Cobro de la contribución: Procedencia
El cobro procederá cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a

la contribución y ejecución de la obra, el monto aproximado al que ascenderá la contribución.
4. Destino de la recaudación
En ningún caso la Municipalidad podrá establecer cobro por Contribución Especial, cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversión total o un porcentaje de dicho costo.
Tasas Municipales
1. Definición
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligación tributaria radica en la
prestación efectiva por la Municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de índole contractual, el mismo que se denomina en doctrina "precio público".
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo único de la Ley N° 27180.
Las Municipalidades podrán imponer las siguientes tasas:
2.1. Tasas por servicios públicos o arbitrios
Se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el

contribuyente.
Sobre el particular, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual —INDECOPI— ha establecido mediante la publicación de los Lineamientos
de la Comisión de Acceso al Mercado sobre Arbitrios Municipales, los criterios que considera
adecuados para determinar el monto por arbitrios, y que de esta forma no signifique una traba
para el acceso al mercado.
Del mismo modo el Tribunal Constitucional ha emitido sendos pronunciamientos vinculados con
la forma como se deben determinar los Arbitrios Municipales, la ratificación de las Ordenanzas
que aprueban dichas tasas, la distribución de los costos de los servicios en los contribuyentes, la
prestación efectiva de los servicios, entre otros temas. Ello ha sido posible gracias a la emisión
fundamentalmente de dos sentencias de observancia obligatoria para todas las Municipalidades.
Nos referimos a las Sentencias que el Tribunal Constitucional emitió:
— Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de de Santiago de Surco: Expediente

N° 0041-2004-AI/TC.
— Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Miraflores: Expediente N° 00053-

2004-PI/TC.
2.2. Tasas por servicios administrativos o derechos
Se paga por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o por aprovechamiento

particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.
2.3. Tasas por licencias de apertura de establecimiento
Es pagada por única vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial
o de servicios.
2.4. Tasas por estacionamiento de vehículos
Se paga por todo aquél que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los límites que disponga
la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito que dicte
la autoridad competente del Gobierno Central.
2.5. Tasas de transporte público
Son tasas que debe pagar todo aquél que preste el servicio público de transporte en la jurisdicción
de la Municipalidad Provincial, para la gestión del sistema de tránsito urbano.
2.6. Otras tasas
Lo paga todo aquél que realice actividades sujetas a fiscalización o control municipal
extraordinario, siempre que medie la autorización prevista en el artículo 67° del Texto Único
Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal
habilitante para el desarrollo de dicha actividad.
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; modificado por el artículo 10° de la Ley N° 30230,
publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artículo único de la Ley N° 27180 y
artículo 1° de la Ley N° 27616.
3. Determinación del importe de los Arbitrios Municipales
3.1. Principio del costo
El monto de los Arbitrios Municipales se calculará dentro del último trimestre de cada ejercicio
fiscal anterior al de su aplicación, en función al costo efectivo del servicio a prestar. De igual modo
se establece que para la determinación del costo se debe tener en cuenta los Criterios de
Racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el
costo que demanda el servicio y su mantenimiento, así como el beneficio individual prestado de
manera real y/o potencial.
También se considera que para efectos de la distribución entre los contribuyentes de una
municipalidad, el costo de las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera
vinculada y dependiente del servicio público involucrado, entre otros criterios que resulten válidos
para la distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente, aunque el tamaño
del predio ha sido criticado por las últimas sentencias del propio Tribunal Constitucional,
estableciendo que no debe considerarse como el único medio por el cual se deben establecer la
distribución de los costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
3.2. Reajustes del importe de los Arbitrios Municipales durante el Ejercicio
Los reajustes del importe de los Arbitrios Municipales, durante el ejercicio fiscal debido a
variaciones del costo, en ningún caso pueden exceder el porcentaje de variación del IPC,
aplicándose de la siguiente manera:
a) En el caso de arbitrios cobrados en el Departamento de Lima, Lima Metropolitana y Provincia

Constitucional del Callao, se toma en cuenta el IPC de Lima Metropolitana.
b) En el caso de arbitrios cobrados en otros Departamentos, se toma en cuenta el IPC de las

ciudades capitales de Departamento.
Base Legal: Primer párrafo del artículo 69° del Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 24° del
Decreto Legislativo N° 952.
3.3. Pagos en exceso por reajuste indebido: Pago a Cuenta o Devolución
Cuando la Municipalidad ajuste el monto de los arbitrios en contravención al procedimiento citado

en el acápite precedente, se posibilita al contribuyente que haya pagado en exceso a considerar
dicho exceso como pagos a cuenta o a solicitar devolución.
Base Legal: Último párrafo del artículo 69° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
3.4. Publicación anual de Ordenanzas que aprueban los Arbitrios Municipales
Las Municipalidades tienen la obligación de publicar como máximo hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, las ordenanzas que aprueben los montos de los
arbitrios, explicando los costos efectivos del servicio, así como los criterios que justifiquen su
incremento. Nótese que la norma no ha previsto los parámetros cuantitativos en los incrementos
de arbitrios, aunque ciertamente por el Principio de Provocación del costo, existe un parámetro
cualitativo.
Respecto a la publicación de la Ordenanza, deberá de realizarse en:
• El diario oficial "El Peruano" en el caso de la provincia de Lima.
• En el diario encargado de las publicaciones oficiales en el caso de Municipalidades de Capital

de Distrito Judicial.
• Mediante bandos públicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales

municipales en el caso de municipalidades que no sean capital de Distrito Judicial.
Base Legal: Artículo 69°-A del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
3.5. Efectos del incumplimiento en la publicación de la Ordenanza
De no publicarse la Ordenanza aprobatoria del monto de los arbitrios en el plazo antes señalado
y de ratificarse por la Municipalidad Provincial respectiva, de ser el caso; no se podrá
incrementarlos debiendo únicamente reajustar los montos vigentes al 1 de enero del ejercicio
fiscal anterior, en función a la variación acumulada del IPC, vigente en la Capital del
Departamento o en la Provincia
Base Legal: Artículo 69°-B del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 3° de la Ley N° 26725.
4. Determinación de los derechos
4.1. Principio de provocación del costo
El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestación del servicio administrativo. En
ningún caso el monto de las tasas por servicios administrativos o derechos podrán ser superior
a una (1) UIT, en caso que éstas superen dicho monto se requiere acogerse al régimen de
excepción que será establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo
de Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 26° del Decreto Legislativo
N° 952.
4.2. Destino de la recaudación
La recaudación de los derechos debe destinarse exclusivamente al financiamiento del servicio

concreto.
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; modificado por el artículo 10° de la
Ley N° 30230, publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 952.
4.3. Cobro de derechos: Exigibilidad

El cobro de derechos sólo es exigible para el contribuyente, en la medida que consten en el Texto
Único de Procedimiento Administrativos (TUPA) de la Municipalidad respectiva; toda tasa que se
cobre sin cumplir con el requisito señalado será considerada pago indebido.
Base Legal: Tercer párrafo del artículo 70° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; modificado por el artículo 10° de la
Ley N° 30230, publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 952.
5. Determinación de las licencias
5.1. Concepto
De conformidad con lo establecido en el artículo 3° de la Ley N° 28976 - Ley Marco de Licencia

de Funcionamiento y vigente a partir del 4 de agosto de 2007, se define a la Licencia de
Funcionamiento como aquella autorización que otorgan las municipalidades para el desarrollo de
actividades económicas en un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Base Legal: Inciso c) del artículo 68° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, artículo modificado por el artículo
10° de la Ley N° 30230 publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014 y el artículo 3° de
la Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, aprobada mediante Ley N° 28976 publicada el
05.02.2007.
5.2. Tope máximo a cobrar
La tasa por licencia de funcionamiento deberá reflejar el costo real del procedimiento vinculado
a su otorgamiento, el cual incluye los siguientes conceptos a cargo de la Municipalidad:
Evaluación por Zonificación, Compatibilidad de Uso o Inspección Técnica de Seguridad en
Defensa Civil Básica.
Para los fines de lo anterior la municipalidad deberá acreditar la existencia de la respectiva

estructura de costos y observar lo dispuesto por el TUO de la Ley de Tributación Municipal,
aprobada por Decreto Supremo N° 156-2004-EF y la Ley del Procedimiento Administrativo
General - Ley N° 27444.
Base Legal: Artículo 15° de la Ley N° 28976 - Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
5.3. Vigencia de la licencia
La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Podrán otorgarse licencias de

funcionamiento de vigencia temporal cuando así sea requerido expresamente por el solicitante.
En este caso, transcurrido el término de vigencia, no será necesario presentar la comunicación
de cese de actividades a que se refiere el artículo 12° de la Ley N°28976.
5.4. Cambio de zonificación o uso
El cambio de zonificación no es oponible al titular de la licencia de funcionamiento dentro de los

primeros cinco (5) años de producido dicho cambio. Únicamente en aquellos casos en los que
exista un alto nivel de riesgo o afectación a la salud, la municipalidad, con opinión de la autoridad
competente, podrá notificar la adecuación al cambio de la zonificación en un plazo menor.
Base Legal: Artículo 14° de la Ley N° 28976 publicada el 05.02.2007.
5.5. Sujetos no obligados
No se encuentran obligados a solicitar el otorgamiento de licencia de funcionamiento, las

siguientes entidades:
1. Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales,

incluyendo a las Fuerzas Armadas y Policía Nacional del Perú, por los establecimientos
destinados al desarrollo de las actividades propias de su función pública.
No se incluyen dentro de esta excepción a las entidades que forman parte de la actividad
empresarial del Estado.
2. Embajadas, delegaciones diplomáticas y consulares de otros Estados o de Organismos

Internacionales.
3. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP), respecto de

establecimientos destinados al cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
4. Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados

exclusivamente a templos, monasterios, conventos o similares.
No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al desarrollo de

actividades de carácter comercial.
CAPÍTULO 4
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
I. Análisis del marco legal
1. Definición
La mecánica del SPOT consiste en la sustracción de cierto porcentaje del precio venta por parte
del adquirente de un determinado bien o servicio a cancelar a su proveedor. El mencionado
porcentaje deberá ser depositado dentro de los plazos establecidos por Ley en la cuenta aperturada
por este último en el Banco de la Nación, siendo destinada únicamente para el pago de tributos.
La finalidad primordial de este Sistema, es asegurar el pago de los tributos en ciertos sectores
económicos en donde el grado de informalidad ha ido en crecimiento a lo largo de estos últimos
años, y como consecuencia de ello, ha desencadenado en un incremento desmesurado del grado
de evasión fiscal. El objetivo primordial busca la formalización progresiva, empezando para ello con
la inscripción en Registro Único de Contribuyentes, como requisito esencial para abrir la cuenta para
llevar a cabo el empoce del monto a detraer, tal y como este régimen exige.
Asimismo, a diferencia del tributo, la obligación de practicar la detracción no es una prestación

pecuniaria de parte del usuario o cliente en favor del Estado, sino más bien una prestación en favor
del proveedor como titular de la cuenta en el Banco de la Nación, por ende la omisión en el pago no
genera intereses moratorios ni es susceptible de cobranza coactiva.
2. Cobertura del SPOT
Este sistema permite que los fondos que se generen como consecuencia de la detracción se
apliquen no solamente para el pago del IGV (incluyendo el IPM) sino para cualquier deuda tributaria
por concepto de tributos o multas, así como anticipos y pagos a cuenta de tributos - incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artículo 33° del Código Tributario que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. Así,
a título ilustrativo podemos señalar que se permitirá la cancelación de los pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo.
Asimismo, los citados fondos servirán para el pago de las costas y gastos en los que la SUNAT
hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva a que se refiere el inciso e) del artículo
115° del Código Tributario.
3. Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al SPOT
3.1. Importe de la operación y la base de cálculo para determinarlo
El numeral 4.2. del artículo 4° del Decreto Supremo N° 155-2004-EF, modificado por el artículo
2° del Decreto Legislativo N° 1110, publicado el 20.06.2012, establece que el monto a
depositarse en la cuenta de detracciones o el importe de la operación a efectos de aplicar la
detracción, refiriéndose a la base sobre la cual se debe aplicar el porcentaje de la detracción, es:
a) Tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 3º, al valor de venta
del bien, retribución por servicio, valor de construcción o valor de venta de bien inmueble
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14º de la Ley del IGV, aún cuando
la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de la operación al

monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que de acuerdo con
el artículo 14º de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, más el IGV
que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado
conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el señalado en el tercer párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del
artículo 5º, el importe de la operación será el valor de mercado de acuerdo con el artículo 32º
de la Ley del Impuesto a la Renta (66).
b) Tratándose del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, al Precio de
Mercado.
c) Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del artículo 3º, al Precio de Mercado.
El artículo 14° de la Ley del IGV establece que "Entiéndase por valor de venta del bien, retribución
por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso,la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto
de financiación de la operación."
De ello, se desprende que para todos los supuestos afectos a detracciones, el importe base para
aplicar la detracción y así determinar el importe a depositar, será la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien o usuario del servicio y que es, también, el valor total
consignado en el comprobante de pago.
3.2. De las cuentas
Una de las características principales de las cuentas, es que éstas son de carácter intangible e
inembargable; sin embargo, las mismas admiten excepciones. Estas son: i) deudores tributarios
sujetos a Cobranza Coactiva; y ii) Costos y gastos producto de Cobranza Coactiva, pudiendo
incluso trabar medida cautelar previa, sobre dichas cuentas.
En relación con este tema, cabe indicar que las cuentas podrán ser abiertas no solo a solicitud
de parte, a cargo del titular de la misma, sino también de oficio por el Banco de la Nación, en los
casos y condiciones que establezca la SUNAT. En ese contexto, se faculta al ente administrativo
a determinar la obligación de abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato de construcción
involucrado en las operaciones sujetas al Sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados
sujetos.
De otro lado, se faculta al órgano administrador de tributos a celebrar convenios con empresas
del sistema financiero con el objeto de abrir las cuentas para que se realicen los depósitos a que
se refiere el Sistema.
Apertura de cuentas de oficio
La Ley permite que las cuentas puedan ser abiertas de oficio por el Banco de la Nación.
Concordantemente, con lo dispuesto por la Ley, el artículo 21º de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004), dispone en su numeral 21.3; la posibilidad
que en el supuesto que el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga el contrato
de construcción no pueda efectuar el depósito, debido a que su proveedor o prestador del servicio
no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, previa comunicación de aquél a la
SUNAT (dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha o plazo para realizar el
depósito), la referida entidad podrá solicitar al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de
oficio.
La comunicación antes señalada se presentará a través de un escrito simple, debidamente

firmado por el representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdicción indicando el nombre, denominación o razón social y número de
RUC de su proveedor, prestador de servicios o quien ejecute el contrato de construcción.
Por su parte, los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio
estarán obligados a realizar los trámites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan
disponer de los fondos depositados para el pago de sus obligaciones tributarias.
3.3. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema
En todas las operaciones sujetas al Sistema se observará el siguiente procedimiento:
• El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta abierta en el

Banco de la Nación a nombre de los titulares de la cuenta (sujetos respecto de los cuales se
ha efectuado la detracción).
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales, para lo cual se deberá considerar el número
entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al
sistema sobre el importe de la operación.
• Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar por alguna de las siguientes
modalidades:
— Directamente en las agencias del Banco de la Nación: en este caso el depósito se acreditará
mediante una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que
corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la SUNAT,
respectivamente.
— A través de SUNAT Virtual: En este caso el depósito se acreditará mediante una constancia
generada por SUNAT Operaciones en Línea.
La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares. Uno de ellos será el original correspondiente
al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de
aplicación las disposiciones referidas a la copia SUNAT y Banco de la Nación. Cuando el sujeto
obligado a efectuar el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar
de la constancia, salvo que deba entregar o poner a disposición del adquirente o usuario el
original o una copia de la misma.
• Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, el usuario del servicio o
quien encargue el contrato de construcción, deberá poner a disposición del titular de la cuenta
la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original
y la copia SUNAT —cuando proceda—, debiendo ambos archivar cronológicamente las
referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien objeto de

retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción conservará en su
poder el original y las copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas
cronológicamente, salvo en el caso que el adquirente requiera sustentar el traslado —respecto
de los bienes comprendidos en el Anexo 1— y cuando se hubiese adquirido la condición de
sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito.
• El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de dos (2) o más
comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, prestador o
usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construcción sujeto al Sistema,
según el caso, siempre que se trate del mismo tipo de operación, bien o servicio sujeto al
Sistema y correspondan al mismo periodo tributario.
3.4. Consideraciones a observar en el depósito realizado según la modalidad elegida
3.4.1. En las agencias del Banco de la Nación
• De la modalidad de depósito
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del
Banco de la Nación, para lo cual podrá utilizar:
i. Formato para depósito de detracciones: En este caso se utilizará un (1) formato por cada
depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco de la Nación a través
de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del
Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallará la información mínima que debe
contener la Constancia de Depósito.
ii. Medios magnéticos: En este caso la SUNAT publicará, a través de SUNAT Virtual, un
instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s) y
en el cual se detallará la información mínima que debe contener la Constancia de
Depósito.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más depósitos.
• De la cancelación del monto del depósito
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la
Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero.
También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a
lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y el
monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá
adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el

número de cada cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la
referida carta, como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
• De la constancia de depósito
La constancia de depósito será emitida por el Banco de la Nación de acuerdo a lo

siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depósito de detracciones, la constancia de depósito

será el documento autogenerado por el Banco de la Nación, en base a la información
consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. La citada
constancia será sellada y entregada por el Banco de la Nación al mencionado sujeto al
momento de realizar el depósito.
ii. Cuando se utilicen medios magnéticos, la constancia de depósito será entregada al

sujeto obligado dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito, en
la agencia del Banco de la Nación en la que se presentó el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito deberá contener la información mínima

regulada en el numeral 18.1 del artículo 18° de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT, así como el respectivo número de orden.
3.4.2. A través de SUNAT Virtual

• De los requisitos
Para poder realizar el depósito a través de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deberá
previamente:
i. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea;
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.
• De la modalidad y cancelación del depósito
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del mismo
en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a SUNAT "Operaciones en Línea" y
seguir las indicaciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la información

mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo 18°.
Tratándose de la modalidad masiva, la SUNAT publicará, a través de SUNAT Virtual, el

instructivo correspondiente indicando la estructura del archivo que deberá ser generado
previamente para efectuar el (los) depósitos. Se podrá utilizar la modalidad masiva
cuando se realicen uno (1) o más depósitos.
ii. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre
habilitado en SUNAT Virtual.
iii. Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de los
montos de los depósitos masivos a través de una única transacción.
3.5. Constancia de Depósito
3.5.1. Requisitos mínimos
La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente información:
a. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo que
se trate de una venta realizada a través de la Bolsa de Productos, en cuyo caso no será
obligatorio consignar dicha información.
c. Fecha e importe del depósito.
d. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso no cuente con dicho
número, se deberá consignar su DNI, y sólo en caso no cuente con este último se
consignará cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien, el prestador de
servicio o quien encarga la construcción por haber recibido la totalidad del importe de la
operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo, se consignará la información
señala en el párrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga el contrato de construcción.
e. Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito.
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA
(d)
CÓDlGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
008 Madera
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de
010
los mismos (g)
012 lntermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes muebles
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
(a) 024 Comisión mercantil
(a) 025 Fabricación de bienes por encargo
(a) 026 Servicio de transporte de personas
(b) 030 Contratos de construcción
(c) 031 Oro gravado con el IGV (h)
(d) 034 Minerales metálicos no auríferos
035 Bienes exonerados del IGV (h)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV(h)
(e) 037 Demás servicios gravados con el IGV.
039 Minerales no metálicos (h)
(f) 040 Bien inmueble gravado con el IGV.
(a) Numerales incorporados en virtud al artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 258-
2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005.
(b) Título y numeral considerando la sustitución del artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº
293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(c) Numeral incorporado en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 294-2010/SUNAT,

(d) Código incorporado en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2011/SUNAT,

(e) Numeral incorporado en virtud al artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT,
publicada el 29.03.2011. Vigente a partir del 02.04.2012.
(f) Código incorporado en virtud al artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 022-2013/SUNAT,

publicada el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
(g) Descripción de numerales considerando la modificación del artículo 5º de la Resolución de

Superintendencia Nº 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 01.08.2012.
(h) Descripción de numerales considerando la modificación del artículo 11º de la Resolución de

f. Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.

TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA
CÓDlGO TIPO DE OPERACIÓN
Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
01 (a)
gravados con el IGV. (c)
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica
03 que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en
una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Productos.
05 (b) Venta de bienes exonerados del IGV.
(a) Numeral considerando la sustitución del artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº 293-
2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(b) Tipo de operación incorporado en virtud al artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 249-
(c) Descripción considerando la sustitución del artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 022-
2013/SUNAT, publicada el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
g) Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que origina el

depósito, entendiéndose como tal:
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción

gravados con el IGV, al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante de
pago que sustenta la operación o la nota de débito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría, al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante de
pago que sustenta la operación o la nota de débito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes referidas en el literal c) del subnumeral
2.1. artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, al año y mes
de la fecha en que se efectúa el depósito.
3.5.2. Información adicional
En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada una

de éstas, se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y guías
de remisión emitidas respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre
que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construcción, incluidos los tributos que gravan la operación,
por cada comprobante de pago; y,
b. Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando deban emitirse dos
guías de remisión para sustentar el traslado, es decir Guía de Remisión Remitente y Guía
de Remisión Transportista, se consignará la información referida a la guía de remisión
Remitente.
En el caso de las Operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y contrato
de construcción señalados en el Anexo 2 y 3, la referida información se deberá consignar
hasta la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV. Esta regulación no aplica en
las operaciones de venta señaladas en los numerales 20 y 21 del anexo 2 (bienes
exonerados del IGV y Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV), en cuyo caso
esta información deberá consignarse en la fecha en que se habría originado la obligación
tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen exonerados del impuesto.
Sobre esta regulación, procede indicar que la misma es contradictoria con los momentos en
que se debe realizar el depósito, los cuales se pueden producir con posterioridad al
nacimiento de la obligación tributaria, por ende no sería factible consignar en dicha
oportunidad información con la que aún no se cuenta puesto que aún no se realiza el
depósito.
3.5.3. Invalidez de la Constancia de Depósito
La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco
de la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la proporcionada por
dicha entidad, con excepción de la información prevista en los incisos e), f) y g) del numeral
18.1 de la Resolución de Superintedencia N° 183-2004/SUNAT (referenciados en el
subnumeral 3.5.1 anterior) y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la
operación sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha
información.
3.5.4. Destino del original y copias de la Constancia de Depósito
a. Sujeto obligado a realizar el depósito es el adquirente, usuario del servicio o contrato de

construcción.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO Conservada por:
ORIGINAL Adquirente o Usuario o quien encarga el contrato de construcción
Primera Copia Banco de la Nación
Segunda Copia Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT Adquirente, Usuario o quien encarga el contrato de construcción
b. Sujeto obligado a realizar el depósito es el proveedor, el propietario del bien objeto del
retiro o el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO Conservada por:
ORIGINAL Titular de la Cuenta
Primera Copia Banco de la Nación
Segunda Copia Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT Titular de la Cuenta
3.6. Comprobante de Pago
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a. No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b. Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase: "Operación sujeta

al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central".
En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al

Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:
a. Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y

descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b. Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c. Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
3.7. Operaciones en moneda extranjera
Para efecto del depósito, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligación
tributaria del IGV o la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (bienes
exonerados del IGV) y 21 (Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV) del Anexo 2,
en la fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas
de dicho impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
3.8. Información a consignar en el Registro de Compras
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, deberá
anotar en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de las constancias de depósito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas
en dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no

será necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de depósito en el Registro
de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda
identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
3.9. Prevalencia de la detracción respecto de la retención
Como se sabe, tanto el Sistema de Detracciones como el de Retenciones buscan asegurar la

recaudación en los sectores donde impera la informalidad, así como anticipar su cobro en los
otros ya formalizados. No obstante, se ha privilegiado uno de los sistemas, en tanto que permite
lograr los objetivos antes planteados con mayor eficacia.
En concordancia con lo expuesto, se ha establecido mediante la Primera Disposición Final de la

Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, que no se efectuará la retención del IGV,
en la operaciones en las cuales opere el SPOT.
Asimismo, en el literal f) del artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-

2002/SUNAT, que aprueba el Régimen de Retenciones, se prescribe que no se efectuará la
retención del IGV, en los casos en que la detracción sea aplicable.
3.10. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV
La Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 - Decreto Supremo Nº 155-
2004-EF, publicada el 14.11.2004, modificada por la Ley Nº 28605, vigente a partir del
26.09.2005, establece efectos adicionales a la sanción que se producen para el adquirente de
los bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción cuando no se efectúe el
depósito de la detracción correspondiente.
En ese sentido, se dispone que podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos 18°, 19°, 23°, 34° y 35° de la Ley del IGV o cualquier
beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el período en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan
el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido por
SUNAT, de conformidad con lo establecido con el artículo 7° del Decreto Supremo N° 155-2004-
EF. En caso contrario el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.
Es importante recalcar que si el adquirente no cumple con la obligación de realizar el depósito

pese a encontrarse obligado y cancela el importe total al proveedor, a éste le corresponde realizar
dicho depósito en su cuenta del Banco de la Nación, pudiendo el comprador o usuario utilizar el
crédito fiscal a partir del período en el cual se cumpla dicha obligación.
4. Régimen sancionador del SPOT
4.1. Tabla de Infracciones y Sanciones
A diferencia de la obligación de efectuar el depósito, las multas relativas al SPOT sí son deudas
tributarias, por lo que generan el pago de intereses moratorios y su cumplimiento es exigible
coactivamente.
Es claro que el pago de la sanción no libera al infractor de cumplir con el depósito al que se
encontrase obligado.
INFRACCIÓN SANCIÓN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro

Multa equivalente al 50% del importe no
del depósito a que se refiere el Sistema, en el momento
depositado.
establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera Multa equivalente al 50% del monto que debió
del Centro de Producción sin haberse acreditado el íntegro depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el
del depósito a que se refiere el Sistema, siempre que éste depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
deba efectuarse con anterioridad al traslado. (1) siguientes de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el

Multa equivalente al 50% del monto del
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el
depósito, sin perjuicio de la sanción prevista
depósito a que se refiere el Sistema, siempre que éste deba
para el proveedor en los numerales 1 y 2.
efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6º que

Multa equivalente al 100% del importe
otorgue a los montos depositados un destino distinto al
indebidamente utilizado.
previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con

depositar los cobros realizados a los transportistas que Multa equivalente al 50% del importe no
prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por depositado.
vía terrestre, en el momento establecido.
(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
4.2. Régimen de Gradualidad del SPOT
Cabe resaltar que el régimen de gradualidad aplicable al SPOT; regulado por Resolución de
Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT (30.10.2004), modificado por la Resolución de
Superintendencia N° 375-203/SUNAT (28.12.2013) y vigente a partir del 01.02.2014; solo resulta
de aplicación a una de las 5 infracciones contempladas en el artículo 12º del TUO del SPOT, y
que referimos a continuación.
INFRACCIÓN SANCIÓN
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a Multa equivalente al 50% del
1.
que se refiere el Sistema, en el momento establecido. importe no depositado.
4.3. Criterios de Gradualidad
El criterio para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el Régimen
es la subsanación definida como regularización total o parcial del depósito omitido considerando
lo previsto en el anexo.
4.4. Aplicación del Régimen de Gradualidad
La aplicación de este régimen es a partir del 01.12.2004. A través de la Resolución de

Superintendencia N° 375-2013/SUNAT (publicada el 28.12.2013), se modifica de manera integral
el Régimen de Gradualidad. Así, de manera acertada y a favor del contribuyente, si se realiza la
subsanación antes de que surta efecto cualquier notificación en la que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción, tendrá un descuento, sobre la multa, del 100%. Entiéndase que
fuera de este plazo no se tendrá ningún descuento sobre la multa a aplicar, la cual es equivalente
al 50% del monto no depositado.
ANEXO
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del
artículo 12° del Decreto, consistente en que "el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro
del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido", será graduada de acuerdo a lo
señalado a continuación:
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
CRITERIO Subsanación (1)

SUJETOS OBLIGADOS
DE (Porcentaje de rebaja de la multa)
(Art. 5° del Decreto y Normas
Complementarias)
GRADUALIDAD Si se realiza la Subsanación antes que
surta efecto cualquier notificación en
la que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infracción.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio,
quien encarga la construcción o tercero, cuando
el proveedor del bien o prestador del servicio no
tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar
el Depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio,
quien encarga la construcción o tercero, cuando
el proveedor del bien, prestador del servicio
tiene cuenta abierta en la que se puede realizar
el Depósito.
SUBSANACIÓN
c) El proveedor del bien, prestador del servicio 100%
(1)
o quien ejecuta la construcción de acuerdo a lo
señalado en el segundo párrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio
o quien ejecuta la construcción de acuerdo a lo
señalado en el tercer párrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de
bienes, y el propietario de los bienes que realice
o encargue el traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT,
referido en el numeral 4.3. anterior. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe
de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto determinará que el adquirente o usuario no sea
sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo
del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen
la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto
equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Anexo considerando la sustitución del numeral 4 de la Quinta Disposición Complementaria

Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013). La aplicación
de este régimen de gradualidad dependerá de la oportunidad en que se realizo la subsanación (el
depósito del monto detraído), vale decir, si esta se realiza a partir de su vigencia, esto es, desde el
01.02.2014.
5. Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas corrientes
El artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, y modificatorias regula

las condiciones a observar para solicitar la libre disposición de los montos depositados,
estableciendo dos procedimientos: General y Especial y que referimos a continuación.
Procedimiento Requisitos/Observaciones a tener en cuenta
• Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deberá verificar lo
siguiente:
a) La permanencia de los depósitos efectuados en las cuentas del Banco de la

Nación, sin agotarse, cuando menos por tres (3) meses consecutivos, luego
que hubiesen sido destinados al pago de deudas tributarias.
En el caso de los Buenos Contribuyentes o Agentes de Retención del IGV se

requerirá que dicha permanencia sea de dos (2) meses consecutivos,
Procedimiento General siempre que en este último caso, el titular de la cuenta tenga tal condición
a la fecha en que solicite a SUNAT la libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación.
Base Legal:
b) Presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposición de los montos
Numeral 25.1 Articulo 25° depositados en las cuentas del Banco de la Nación" en las dependencias de
de la Resolución de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda, o
Superintendencia N° 183- a través de SUNAT Operaciones en Línea(*).
2004/SUNAT y
modificatorias.
c) SUNAT verificará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos: (i) Tener deuda pendiente de cancelación, (ii) que no
tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes y (iii) que no haya incurrido en la infracción contemplada en el
numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario.
• Aplicación: A los servicios comprendidos en el anexo 3 de la Resolución

de Superintendencia N°183-2004/SUNAT, así como también en los
servicios de transporte de bienes realizado por vía terrestre conforme la
Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT.
• Oportunidad para la presentación de la solicitud: Cuatro veces al año
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril,
julio y octubre. En el caso de los Buenos Contribuyentes o agentes de
retención, seis veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
• La libre disposición de los fondos comprenderá: el saldo acumulado hasta

el ultimo día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente
la solicitud, verificándose para ello la permanencia de los depósitos
efectuados según corresponda.
• Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deberá cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposición de los montos

depositados en las cuentas del Banco de la Nación" en las dependencias de
la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda, o
a través de SUNAT Operaciones en Línea(*).
b) La solicitud antes citada, podrá solicitarse hasta dos (2) veces al mes dentro
de los primeros tres (3) días hábiles de cada quincena.
• Aplicación: A los bienes comprendidos en el anexo 2 de la Resolución de

Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, así como también en los
servicios de transporte de bienes realizado por vía terrestre conforme la
Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT, siempre que se
hubiesen efectuado los depósitos de la detracción por los servicios de
transporte prestados en su calidad de usuario y también se hubiesen
efectuado los depósitos de detracción por dicho servicio en su calidad de
Procedimiento Especial prestador del mismo. No aplica para los bienes comprendidos en los
numerales 20 y 21 del referido anexo.
Base Legal:
• La libre disposición de los fondos comprenderá: el saldo acumulado hasta
Numeral 25.1 Articulo 25° el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se solicite la
de la Resolución de liberación de fondos, teniendo como límite, según sea el caso:
Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT y a. El monto depositado por sus operaciones de compra, efectuado (el monto
modificatorias depositado) durante el siguiente período:
i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la

liberación de los fondos. Ello, en la medida que el titular de la cuenta no
hubiera liberado fondos anteriormente a través de cualquier procedimiento
establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y
modificatorias; o
ii. A partir del día siguiente del último período evaluado con relación a una
solicitud de liberación de fondos tramitada en virtud al procedimiento
general o especial.
Para tal efecto, se entenderá por quincena al período comprendido entre el

primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo sexto (16) y el último
día calendario de cada mes, según corresponda.
(*) La presentación se realiza a través del Formulario Virtual N° 1697-Solicitud de liberación de fondos. Para
acceder a dicho formulario deberá acceder a través de SUNAT Operaciones en Línea por la siguiente ruta:
Trámites y Consultas, Declaraciones Informativas/Otras declaraciones y solicitudes/Solicito Liberación de
Fondos.
5.3. Trámite del procedimiento general y especial
5.3.1. Presentación de la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación"
La solicitud deberá ser presentada por el contribuyente. De realizarla el representante o

apoderado, éstos deberán contar con autorización expresa para la citada presentación la
misma que deberá constar en documento público o privado. En este último caso (documento
privado) se requiere firma legalizada ante Notario Público o por fedatario de la SUNAT.
La norma recoge expresamente 2 modalidades para la presentación de la referida solicitud.

Una, consistente en la presentación ante las propias dependencias de SUNAT y la otra a
través de SUNAT Operaciones en Línea.
5.3.2. Información mínima que debe contener la solicitud
La solicitud contendrá como mínimo lo siguiente:
a. Número de RUC.
b. Nombre y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
c. Domicilio fiscal.
d. Número de cuenta.
e. Tipo de procedimiento (general o especial).
5.3.3. Aprobación de la solicitud
SUNAT, al verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la libre disposición de los
fondos, emitirá la correspondiente resolución aprobando la solicitud. De conformidad con lo
dispuesto en el 142° de la Ley N° 27444- Ley del Procedimiento Administrativo General, el
plazo máximo para resolver esta solicitud es de treinta (30) días hábiles.
5.3.4. Notificación del resultado del procedimiento
SUNAT procederá a notificar el resultado del procedimiento según lo regulado en el artículo

104º del Código Tributario. Asimismo, comunicará al Banco de la Nación, las solicitudes
aprobadas con la finalidad de que éste (Banco de la Nación) proceda a la liberación de los
fondos.
6. Destino de los montos depositados
En principio, se mantiene incólume el esquema a través del cual los montos depositados están
destinados al pago de las obligaciones tributarias del titular de la cuenta, sea en calidad de
contribuyente como de responsable, y de las costas y gastos generados como consecuencia de un
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Empero, respecto de aquellos montos que no se agoten luego de aplicarlos al pago de los
conceptos arriba indicados, se establece la posibilidad de solicitar su libre disposición, para lo cual
se deberá observar el procedimiento establecido por SUNAT o utilizarlos para realizar los depósitos
respectivos cuando el titular de la cuenta se encuentre obligado a efectuarlos en aplicación del
Sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
7. Ingreso Como Recaudacion
Por otro lado, el Banco de la Nación ingresará como recaudación los depósitos efectuados en las
cuentas del proveedor o prestador de servicios cuando se presenten las causales referidas en el
numeral 9.3 del artículo 9º del TUO del Decreto Legislativo Nº 940.
Es conveniente advertir, que las referidas causales están vinculadas con el accionar del titular de
la cuenta, cuando se presenten las situaciones que a continuación se detallan:
• Las declaraciones presentadas
Esta causal se genera cuando las declaraciones presentadas por el proveedor, contengan
información no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito (67).
Estas inconsistencias son las siguientes:
(i) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaración
correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta,
prestación de servicios o contratos de construcción correspondientes a ese período respecto de
las cuales se hubieran efectuado los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán
en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo señalado en el
literal g) del numeral 18.1 del artículo 18° de la Resolución N° 183-2004/SUNAT, el período
tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depósitos efectuados por operaciones a que se
refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2° de la Resolución N° 183-2004/SUNAT (68).
ii) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaración
correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta
exoneradas del IGV correspondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran
efectuado los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos
depósitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
18.1 del artículo 18° de la Resolución N° 183-2004/SUNAT, el período tributario evaluado,
excluyendo a este efecto los depósitos efectuados por operaciones a que se refiere el inciso c)
del numeral 2.1 del artículo 2° de la Resolución N° 183-2004/SUNAT (3).
iii) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta o prestación
de servicios o contratos de construcción por los cuales se hubiera efectuado el depósito.
Sin embargo, debemos acotar que no se incurrirá en la causal materia de análisis si el proveedor
subsana las mencionadas inconsistencias mediante la presentación de una declaración
rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT relacionada con ese tema.
De otro lado, es del caso resaltar que si bien, en principio, las causales materia de comentario se
aplican en la medida que se produzcan a partir del 15 de setiembre de 2004, en este supuesto
existe una excepción a dicha regla, pues se tomarán en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento
se hubiere producido durante los 12 últimos meses anteriores a la fecha de verificación de las
situaciones precedentemente descritas, por parte de la SUNAT, según lo dispuesto en el inciso a)
del artículo 26º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
• No habido
La causal en cuestión se origina cuando el proveedor tenga la condición de domicilio fiscal no

habido a la fecha de la verificación de dicha situación por parte de la autoridad tributaria.
Es conveniente recordar que adquiere la condición de domicilio fiscal no habido si dentro del plazo
de 30 días hábiles contado desde la publicación en la que es considerado no hallado: i) no declara
o no confirma su domicilio fiscal; ii) no presenta las declaraciones pago correspondientes a las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiere producido durante los 12 meses anteriores al
mes precedente al de la presentación de la solicitud de cambio o confirmación del domicilio fiscal;
o iii) la SUNAT no lo ubica en el domicilio declarado o confirmado, al realizarse la verificación.
• No comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo establecido
En este supuesto la causal se genera si el proveedor no comparece ante la Administración

Tributaria cuando ésta lo solicite, siempre que la comparecencia esté vinculada con las
obligaciones tributarias del titular de la cuenta o también cuando comparece fuera del plazo
establecido para ello.
Tal como se puede observar de lo indicado en el párrafo precedente, no se incurrirá en la referida

causal si la comparecencia ante el ente administrativo se debe al esclarecimiento de las
obligaciones tributarias de terceros.
• Incurrir en determinadas infracciones del Código Tributario
Estas infracciones son las siguientes:
i) No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellas en que la inscripción

constituye condición para el goce de un beneficio (numeral 1 del artículo 173º del Código
Tributario).
ii) No emitir o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos

a la guía de remisión (numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario).
iii) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario).
iv) (69)No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos (numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario).
En este supuesto se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones

correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha
omisión hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación: a) IGV-Cuenta Propia; b) Retenciones y/o Percepciones del IGV; c) Impuesto
Selectivo al Consumo; d) Pagos a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categoría;
e) Impuesto Temporal a los Activos Netos; f) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera
categoría; g) Régimen Especial del Impuesto a la Renta; h) Retenciones del Impuesto a la Renta
de quinta categoría; i) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría; j) Contribuciones
a ESSALUD y ONP; k) Impuesto a la venta al Arroz Pilado. Adicionalmente, cabe indicar que
este inciso sólo será aplicable en la medida que los titulares de las cuentas estén obligados a
presentar las declaraciones por los conceptos antes mencionados.
v) No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite
(numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario).
vi) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares que impliquen un aumento indebido de saldos
o créditos a favor del deudor tributario (numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario).
Se considerará que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones señaladas

en las causales antes referidas, con la sola detección o verificación por parte de la Administración
Tributaria, aún cuando no se hubiere emitido la resolución correspondiente de ser el caso.
• Procedimiento concursal
Este supuesto se origina en la medida que se publique la resolución que dispone la difusión del
procedimiento concursal ordinario o preventivo, la misma que se produce cuando quede firme o
consentida la referida resolución. Sobre el particular, cabe recordar que la Comisión de
Procedimientos Concursales del INDECOPI dispondrá la publicación semanal en el diario oficial
"El Peruano" de un listado de deudores que en la semana precedente, hayan quedado sometidos
a los procedimientos concursales.
Es del caso acotar que en la citada publicación se requerirá a los acreedores que soliciten el
reconocimiento de sus créditos, informándoles sobre el plazo para el apersonamiento y la puesta
a disposición en las oficinas de la Secretaría Técnica la relación de obligaciones declaradas por el
deudor, según lo previsto en el artículo 32º de la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal.
7.1 Excepciones al procedimiento de ingreso como recaudación
Complementariamente, el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT,

establece supuestos de excepción al procedimiento de ingreso como recaudación establecido en
el numeral 9.3 del artículo 9° del Decreto Supremo N° 155-2004-EF- Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N°940 (en adelante TUO), cuya vigencia rige a partir del 01.02.2014. A
continuación damos cuenta de estas inclusiones prevista en la referida norma complementaria:
Excepciones al procedimiento de ingreso
Observaciones
como recaudación (1)
1. A la causal referida a la condición de no habido:
No procede el ingreso en recaudación si con anterioridad a la fecha Estas excepciones vienen a poner un
en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a la apertura freno o limite a los supuestos
de la misma, se hubiese verificado su condición de no habido. contemplados en el numeral 9.3 de
artículo 9° del TUO, los cuales eran
No procede el ingreso como recaudación si la condición de no aplicados sin considerar los principios
habido se adquirió dentro de los cuarenta (40) días calendario de razonabilidad y proporcionalidad.
anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación.
2. A la causales referidas a inconsistencias entre lo declarado y los
ingresos que figuran en la cuenta de detracciones por operaciones
sujetas al sistema y haber incurrido en las infracciones previstas
en el numeral 1 de los artículos 176° y 178°, respectivamente, del
Código Tributario.
Si el periodo que genera el procedimiento es anterior a la fecha en

que el titular de la cuenta de detracciones se encontraba obligado
a la apertura de la misma.
3. Existencia previa de un ingreso en recaudación por el mismo

periodo pero respecto a otra causal. Salvo que se trate del mismo
periodo pero el titular de la cuenta tenga la condición de no
habido (inciso b) numeral 9.3 del TUO del Decreto Legislativo
N° 940) o haya incurrido en las infracciones previstas en el
numeral 1 de los artículos 176° y 178° , respectivamente, del
Código Tributario ((inciso d) numeral 9.3).
4. Causal por no comparecer o comparecer fuera del plazo ante

SUNAT, siempre que dicha comparecencia esté vinculada a
obligaciones del titular de la cuenta.
No aplica cuando el titular concurre hasta la fecha indicada en el

segundo requerimiento.
5. En el caso de las causales señaladas en el inciso d) numeral 9.3

(numeral 1 de los artículos 174°,175°,176°,177° o 178° del
Código Tributario, respectivamente).
- Art 174 numeral 1: Si a la fecha en que SUNAT comunica el

ingreso como recaudación la resolución de cierre no se
encuentra firme o consentida.
- Art 175 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana

dentro de un plazo no menor de 2 días hábiles.
- Art. 177 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana

dentro de un plazo no menor de 2 días hábiles.
- Art. 178 numeral 1: Dependiendo la situación:
a) Cuando fue detectada en un procedimiento de

fiscalización: Si el infractor titular de la cuenta subsana
presentando la Declaración Jurada rectificatoria y paga en su
totalidad el tributo omitido,de corresponder, hasta el quinto
día hábil posterior al cierre del último requerimiento.
b) Cuando se determine como consecuencia de la presentación

de una declaración rectificatoria: Si el infractor titular de la
cuenta subsana presentando la declaración jurada y paga en
su totalidad el tributo omitido, de corresponder, hasta la fecha
en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento como
recaudación.
7.2 Supuestos de ingreso como recaudación parcial
El artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, vigente a partir del

01.02.2014, ha establecido lineamientos que disponen el ingreso parcial de los ingresos como
recaudación a aplicar en determinadas causales contempladas en el numeral 9.3 del artículo 9°
del TUO del Decreto Legislativo N° 940.
Recordemos que con anterioridad a la vigencia de la mentada norma complementaria, se

consideraba en este procedimiento, el monto total que hubiese en la cuenta de detracciones,
situación que perjudicaba enormemente al contribuyente.
Si bien estos nuevos lineamientos atenúan en gran parte la "sanción" impuesta al incurrir en las
causales señaladas en la norma sustantiva, esta disposición sigue tornándose en parte
desproporcional, toda vez que en los demás casos no contemplados en estos supuestos, el ingreso
en recaudación será por el total del importe que se mantenga en la cuenta, situación que a corto
plazo producirá un detrimento financiero que repercutirá en la actividad económica de la empresa.
Causal Ingreso como recaudación parcial
Inconsistencias entre lo declarado y los

ingresos que figuran en la cuenta de
detracciones por operaciones sujetas al
La suma total de los montos depositados en el periodo en que
sistema y haber incurrido en las
se incurrió en la infracción.
infracciones previstas en el numeral 1 de
los artículos 174 y 176°,
respectivamente, del Código Tributario.
Haber incurrido en la infracción del La suma total de los montos depositados por operaciones
numeral 1 del Artículo 177° del Código sujetas al SPOT de los periodos vinculados a los documentos
Tributario. requeridos.
El monto que figure como ingreso en la cuenta de detracción

equivalente al 150% del tributo omitido, saldo crédito o
concepto similar aumentado indebidamente, perdida
Haber incurrido en la infracción prevista indebidamente declarada o monto obtenido indebidamente más
en el numeral 1 del Artículo 178° del intereses, generados hasta la fecha en SUNAT comunique el
Código Tributario. inicio del procedimiento, siempre que los referidos conceptos
(omisiones, créditos, montos indebidos) se hayan determinado
mediante declaración rectificatoria o en un procedimiento de
fiscalización.
8. Aplicación de los ingresos ingresados como recaudación
La aplicación de los ingresos recaudados ha sido regulada a partir del 01.02.2014 con la dación
de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, la Resolución de Superintendencia
N°077-2014/SUNAT vigente desde el 19.03.2014 y la Resolución de Superintendencia N° 045-
2015/SUNAT vigente desde el 11.02.2015.
De acuerdo a estos dispositivos, existen dos formas en las que se podrá destinar el dinero
ingresado como recaudación respecto a deudas tributarias: i) De Oficio, cuando la Administración
Tributaria aplica dichos montos recaudados al pago de deuda tributaria; y ii) De parte, cuando el
contribuyente a solicitud, propone aplicar contra deudas tributaria pendiente.
Supuestos
de
Destino de los montos recaudados Observaciones
aplicación
Sobre el particular, existe contradicción entre
lo dispuesto en el numeral 4.1 del artículo 4° de
la Resolución de Superintendencia N° 375-
2013/SUNAT y lo establecido en el artículo
• Contra deuda tributaria exigible Único de la Resolución de Superintendencia N°
coactivamente contenida en valores 077-2014/SUNAT. En esta norma
emitidos (OP, RD, RM) conforme Art. 115° complementaria se establece la aplicación de
del Código Tributario. los montos recaudas a deudas exigibles pero no
coactivamente, situación que va a restringir en
• Contra órdenes de pago emitidas y no buena cuenta el derecho de defensa que le asiste
notificadas, cuotas de fraccionamiento al contribuyente, si es que éste opta por
De vencidas si en un plazo de dos (02) días presentar un recurso impugnatorio (un reclamo)
Oficio hábiles en contribuyente no hubiese sin necesidad del pago contra la deuda tributaria
comunicado su voluntad de aplicar el monto a extinguir mediante este mecanismo.
ingresado como recaudación contra dicha
deuda. Es del caso mencionar, que la aplicación de
oficio del ingreso como recaudación contra
Importante: No procede cuando el deudas con Orden de pago emitidasaplica
contribuyente hubiese presentado una solicitud también para los ingresos como recaudación
de imputación indicando su aplicación. efectuados antes del 19.03.2014, salvo que el
contribuyente (titular de la cuenta) haya
solicitado la imputación dentro de los dos (02)
días hábiles contados a partir de la citada fecha
respecto a las deudas señaladas.
Contra de la deuda tributaria contenida o no en

Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa o de
Determinación o resoluciones que determinen
la perdida la perdida e fraccionamiento, cuotas
de fraccionamiento vencidas, al saldo
pendiente de la deuda tributaria fraccionada
vigente costas y gastos generados dentro del Este procedimiento se ha regulado mediante la
procedimiento de cobranza coactiva. Resolución de Superintendencia N° 045-
De parte
2015/SUNAT (10.02.2015). Rige a partir del
La presentación se efectúa vía Internet a través 11.02.2015.
de SUNAT Operaciones en Línea a través de la
Solicitud de Imputación SPOT.
Para acceder a la solicitud deberá acceder por

la siguiente ruta: Otras declaraciones y
solicitudes/Solicitud Reimputación SPOT.
9. Extorno de los importes ingresados como recaudación
Existen casos en los cuales el monto recaudado no podrá ser aplicado al no existir deuda
tributaria pendiente. Los casos son muy particulares, y se han establecido de manera expresa en el
numeral 9.4 del artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo 940 y normas complementarias. A
continuación sintetizamos los requisitos, forma y condiciones en el siguiente cuadro:
Extorno de los importes ingresados como recaudación Base Legal
El titular de la cuenta o su representante deberá
observar los siguientes requisitos:
Generales.-
a. Contar con saldo en la cuenta de detracciones.
b. Subsanar infracciones incurridas que han sido

causal del ingreso como recaudación. cumplir
con haber presentado las declaraciones juradas
hasta la fecha de baja del RUC.
c. No haber tenido la condición de no habido a la

fecha de baja en el RUC o inicio del proceso de
liquidación o finalización del contrato de
colaboración empresarial.
d. No contar con deuda tributaria (autoliquidada o

determinada por SUNAT, pendiente de pago sea
esta impugnada o fraccionada) a la fecha de 9.4 del Art. 9 del TUO del Decreto
presentación de la Solicitud. Legislativo N° 940.
Requisitos: e. No haber presentado recurso de reconsideración Artículo 5° de la Resolución de

o apelación respecto a la RI que ordena el ingreso Superintendencia N° 375- 2013/SUNAT que
como recaudación. establece los datos a considerar en la solicitud
a presentar.
Específicos.-
¿ Personas naturales que hayan solicitado y

obtenido la baja en el RUC: Debe haber
transcurrido 9 meses desde la baja y no haber
realizado ninguna actividad.
¿ Personas Jurídicas(*) en proceso de

liquidación:Haber transcurrido 9 meses de
acreditado el proceso de liquidación y no haber
realizado actividades desde dicha fecha, sin
perjuicio del cumplimiento de las obligaciones
formales como la presentación durante el
referido proceso.
¿ Contratos de colaboración empresarial con

contabilidad independiente cuyo contrato ha
terminado: Haber transcurrido 9 meses desde la
culminación del mismo.
La solicitud deberá ser presentada por escrito De no cumplir con estos requisitos, se
firmado por él o su representante legal acreditado comunicara al solicitante para que los subsane
Forma
en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia, en un plazo de diez (10) días de solicitados, de
Oficina Zonal o en los Centros de Servicios al acuerdo a lo señalado en el numeral 4) del
Contribuyente, según corresponda. El mencionado artículo 132° de la Ley N° 27444- Ley Del
escrito deberá señalar lo siguiente: Procedimiento Administrativo General .
• Numero de RUC.
• Nombres y apellidos ,denominación o razón

social.
• Numero de la cuenta de detracciones del Banco

de la Nación.
• Numero de la Resolución que dispuso el ingreso

como recaudación.
• Numero de orden de la boleta de pago con la que

se realizo el ingreso en recaudación.
La solicitud deberá ser atendida por el área
Plazo correspondiente en un plazo de noventa (90) días
calendario.
(*) Entendiéndose como tales, a las señaladas en el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N°179-2004-EF.
NOTA: El cumplimiento de los requisitos y forma son obligatorios, por ende, las solicitudes
pendientes presentadas al amparo de la norma marco sin observar lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, vigente a partir del 01.02.2014, deberán ser presentadas
nuevamente cumpliendo lo establecido en estas disposiciones.
II. Bienes y servicios comprendidos en el SPOT
El SPOT no pretende ser un régimen permanente. Como bien lo hemos señalado surge como un
mecanismo que intenta frenar de alguna manera la informalidad respecto a las operaciones de venta
de bienes o servicios detallados en el artículo 3° de su Norma Marco cuyo TUO ha sido aprobado
por el Decreto Legislativo Nº 940 y cuya regulación en la actualidad se encuentra complementada
por la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias y las Resoluciones N°
073-2006/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y modificatorias,
respectivamente.
El impacto o repercusión en las actividades económicas sobre las que recae este régimen, influirá
mucho para mantener la vigencia de estas disposiciones , pues conforme se van cumpliendo los
objetivos se podrán ir reduciendo los porcentajes de aplicación e incluso excluyendo ciertas
actividades.
Así, en la actualidad, se mantiene la aplicación del Sistema a los bienes y servicios contemplados
en los anexos 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004 y modificatorias, así como a
los servicios de Transporte de bienes por vía terrestre regulado mediante al Resolución de
Superintendencia N° 073-2006/SUNAT y a los servicios de transporte público de pasajeros realizado
por vía terrestre de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 057-
2007/SUNAT y modificatorias.
EXCLUSIONES AL SISTEMA
• Servicios de Espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor
Tomando en cuenta la temporalidad de este Sistema, de acuerdo a lo dispuesto mediante la

Segunda Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia N°
343-2014/SUNAT, a partir del 01.01. 2015 se excluye del Régimen a los Servicios de
Espectáculos Públicos cuya aplicación estuvo regulada por la Resolución de Superintendencia
N° 250-2012/SUNAT.
• Exclusión de bienes de los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-

2004/SUNAT
Por otro lado, se excluye del Sistema a los bienes contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, siempre que el nacimiento de la obligación tributaria
en la venta de los mismos conforme a la Ley del IGV, se efectué a partir del 01.01.2015.
Anexo Bienes excluídos
1 Azúcar
Anexo 1 2 Alcohol Etílico
3 Algodón
3 Algodón en rama sin desmontar
4 Caña de azúcar
7 Bienes gravados con IGV por renuncia a la exoneración.
11 Aceite de pescado
Anexo 2
13 Embarcaciones pesqueras
14 Leche
17 Paprika y otros frutos de los géneros capsicum pimienta.
18 Espárragos
23 Plomo (*)
(*) Bien incorporado según artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 019-

2014/SUNAT. Se encontró vigente desde el 01.03.2014 hasta el 31.12.2014.
A continuación, desarrollamos los principales alcances sobre la regulación particular aplicable a

los bienes o servicios, de acuerdo a cada uno de los anexos en los cuales se han clasificado.
Bienes comprendidos en el Anexo 2
1. Operaciones sujetas al sistema
1.1. Bienes señalados en el Anexo 2.
El Anexo 2 comprende a determinadas subpartidas arancelarias de las operaciones que se citan

a continuación:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso
a) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonía y sus normas modificatorias y complementarias, únicamente estarán sujetos
al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.
1.2. La venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.
Cabe advertir que para estos casos, no se considera como una operación sujeta al Sistema los
traslados de bienes que se efectúen fuera del Centro de Producción, lo cual implica que para los
bienes ubicados en este Anexo la detracción siempre se efectuará en la oportunidad en que se
efectúe la transferencia de propiedad de los bienes, ya sea a título oneroso o gratuito.
2. Operaciones exceptuadas del sistema
El Sistema no se aplicará, respecto de los bienes señalados en el Anexo 2, en cualquiera de los

siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles)
salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo
2.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos
a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
d. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes

de Pago.
3. Monto del depósito
a. Venta de bienes
En el caso de los bienes del Anexo 2, también se establece que el monto del depósito se
determinará en función a la aplicación de un porcentaje sobre el importe de la operación, o si éste
resulta inferior al Valor de Mercado según el artículo 32º del TUO de la LIR, se aplicará éste.
Cuando el único sujeto obligado sea el proveedor del bien, el importe de la operación será el valor
de mercado, previsto en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Retiro de bienes
Respecto a la operación de retiro considerado venta para efectos del IGV, se considerará el valor
de mercado determinado de acuerdo al artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Venta de inmuebles
En el caso de la venta de inmuebles gravadas con el IGV, el monto del depósito resultará de aplicar
el 4% sobre el importe de la operación.
En este caso, cabe precisar que la Administración Tributaria considera que el importe de la
operación comprende el total del valor de venta del inmueble. Es decir, tanto el valor de la
construcción gravado con el IGV como el valor del terreno, no gravado, más el IGV.
4. Sujetos obligados a efectuar el depósito
En función a las operaciones sujetas al Sistema, el artículo 10º de la Resolución —en

concordancia con lo dispuesto en el artículo 5º del TUO— dispone que los sujetos obligados a
efectuar el depósito son los siguientes:
a. Venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV
a.1. El adquirente
En este supuesto, el monto del depósito correspondiente será detraido del importe de la
operación e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de la Nación a
nombre del proveedor.
a.2. El proveedor, solamente en los siguientes casos:
— Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
— Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
b. En el retiro de bienes considerado venta para efectos del IGV
El sujeto del IGV, es decir aquél que efectúa el retiro.
En los casos que el proveedor sea el sujeto obligado a realizar el depósito, así como en el caso
del sujeto que realizará el retiro, éste deberá ingresar el monto correspondiente en su cuenta
bancaria abierta en el Banco de la Nación.
c. En la venta de bienes inmuebles gravadas con IGV
c.1. El adquirente
La Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, en su artículo 10°, numeral 10.3,

establece que en la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV el primer obligado a efectuar
el depósito es:
"a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y
entregarse por la operación, conforme a las normas sobre comprobantes de pago,permita
ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario".
La norma, concretamente, se refiere a los supuestos de emisión de facturas. Se presenta

comúnmente el caso cuando el adquirente requiere sustentar el costo de adquisición del activo,
el derecho al crédito fiscal, entre otros. En consecuencia, se trata de un empresario o una
persona que es generadora de rentas de la tercera categoría.
c.2. El proveedor
En defecto de ello, es decir, cuando el sujeto adquirente del bien sea un consumidor final, el
obligado a efectuar el depósito será el constructor. Así, la norma señala que será obligado a
realizar el depósito: "El proveedor del bien inmueble cuando (...) El comprobante de pago que
deba emitirse y entregarse por la operación, conforme a las normas sobre comprobantes de
pago, no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario".
Por último, el constructor (proveedor) también será el obligado cuando reciba la totalidad del
importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
5. Momento para efectuar el depósito
De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depósito, el artículo 11º de la norma
reglamentaria dispone el momento para efectuar el depósito para las operaciones sujetas al sistema.
SUJETO
OPERACIÓN MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
OBLIGADO
Hasta la fecha de pago parcialtotal al proveedor o dentro
Venta gravada con el IGV o
delquinto día hábil del mes siguiente a aquél en que se
en la venta de bienes Adquirente
efectúe la anotación del comprobante de pago en el
exonerado del IGV.
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
• Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación sin haberse
Venta gravadacon el IGV o acreditado el depósito respectivo.
en la venta de bienes Proveedor
exonerado del IGV.
• Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al
proveedor el importe contenido en la póliza.
Sujeto del IGV,
Retiro de Bienesconsiderado persona que En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
Venta para efectos del IGV. transfiere a comprobante de pago, lo que ocurra primero.
títulogratuito
Hasta la fecha de pago parcialtotal al proveedor o dentro
En la venta de inmuebles delquinto día hábil del mes siguiente a aquél en que se
Adquirente
gravadas con IGV. efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
• Hasta la fecha de pago parcial o total cuando el
adquirente sea consumidor final.
En la venta de inmuebles
Proveedor
gravadas con IGV. • Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo.
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
Pescados destinados al procesamiento de harina y
aceite de pescado comprendidos en las subpartidas
1 Recursos hidrobiológicos 4% (1)
nacionales 0302.11.00.00/ 0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y demás
contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos,

pescados no destinados al procesamiento de harina y
aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos comprendidos en las
subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
La presente definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional

1005.90.11.00.
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida

en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro

comprendidos en la subpartida nacional
1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro

1103.20.00.00.
2 Maíz amarillo duro (a) e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro 4% (1)
1104.19.00.00.
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo

duro comprendidos en la subpartida nacional
1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero,

aplastado o molido comprendido en la subpartida
nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del

cernido, de la molienda o de otros tratamientos del
maíz amarillo duro, incluso en "pellets",
2302.10.00.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
5 Arena y piedra 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 10% (1)
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
Sólo los residuos, subproductos, desechos, recortes y

Residuos, subproductos,
desperdicios comprendidos en las subpartidas
6 desechos, recortes, 15% (2)
nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
desperdicios y formas
2305.00.00.00/2308.00.90.00,
primarias derivadas de los 2401.30.00.00,3915.10.00.00/3915.90.00.00,
mismos (b) 4004.00.00.00, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00,
5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,
7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00,
8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00,
8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00,
8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en está definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las

subpartidas nacionales 5302.90.00.00,
5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00,00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en
el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y

desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre,
níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás
metales comunes a los que se refiere la Sección XV
del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias

comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
Caballos, asnos, mulos, burdéganos y animales vivos

de las especies bovina, porcina, ovina o caprina
8 Animales vivos 4%
comprendidos en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00.
Carnes y despojos Sólo los bienes comprendidos en las subpartidas

9 4%
comestibles nacionales 0201.10.00.00/ 0206.90.00.00.
Sólo abono de origen animal comprendido en la

Abonos, cueros y pieles de subpartida nacional 3101.00.00.00 y cueros y pieles
10 4%
origen animal comprendidos en las subpartidas nacionales
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Harina, polvo y "pellets"

de pescado, crustáceos, Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
12 4% (1)
moluscos y demás 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
invertebrados acuáticos
15 Madera (c) 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/ 4% (1)
4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/ 4413.00.00.00.
Esta definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

2616.90.10.00, 7108.13.00.00/7108.20.00.00.
b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la

subpartida nacional 2843.90.00.00.
Oro gravado con el IGV(d)
16 c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, 10% (1)
(e)
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, cuando
el proveedor hubiera renunciado a la exoneración
contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV.
Sólo el mineral metalífero y sus concentrados,
escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del
Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Minerales metálicos no Supremo Nº 238-2011-EF, incluso cuando se
19 10% (1)
auríferos (d) presenten en conjunto con otros minerales o cuando
hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda. No se incluye en esta definición a los
bienes comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00.
del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se
Bienes exonerados del
20 excluye de esta definición a los bienes comprendidos 1.5%
IGV (e)
en las subpartidas nacionales incluidas expresamente
en otras definiciones del presente anexo.
En esta definición se incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del

numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley Nº 27037 -
Oro y demás minerales
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia,
21 metálicos exonerados del 1.5% (1)
y sus normas modificatorias y complementarias,
IGV (e) (f)
respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 7108.11.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la

subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro,
7112.91.00.00.
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados,

escorias y cenizas comprendidos en las
subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por
el Decreto Supremo Nº 238-2011-EF, incluso
cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda.
Esta definición incluye:
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
22 Minerales no metálicos (e) 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 10% (1)
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida

nacional 2530.90.00.90.
Notas
(1) Porcentajes modificados en virtud a lo dispuesto en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia

N° 343-2014/SUNAT(12.11.2014). Vigente para las operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere a partir del 01.01.2015.
(2) Porcentaje considerando la modificación del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 044-

2011/SUNAT, publicada el 22.02.2011, vigente a partir del 01.03.2011 y será aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(a) Numeral considerando la modificación del artículo único de la Resolución de Superintendencia

Nº 132-2006/SUNAT, publicada el 09.08.2006, vigente a partir del 01.09.2006, en virtud al cual se
incluyen los conceptos referidos en los literales b) al h).
(b) Mediante el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 091-2012/SUNAT, publicada

el 24.04.2012, vigente a partir del 01.05.2012 se sustituyó la definición del numeral y se incorporó
el tercer párrafo. Dicha modificación será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(c) Numeral considerando la modificación de la Primera Disposición Final de la Resolución de

(d) Numerales considerando la sustitución del artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº

249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
(e) Numerales incorporados en virtud al artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº 249-
2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012. Aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir de dicha fecha.
(f) Incluye Fe de Erratas publicada el 09.11.2012.
Servicios comprendidos en el Anexo 3
1.1. Generalidades
Están sujetos al sistema los servicios gravados con el IGV referidos en el Anexo 3. Dicho anexo
comprende en general a los servicios siguientes: (i) Intermediación laboral y tercerización, (ii)
Arrendamiento de bienes, (iii) Mantenimiento y reparación de bienes muebles, naves y
aeronaves, (iv) Movimiento de Carga, (v) Otros servicios empresariales, (vi) Comisión mercantil,
(vii) Fabricación de bienes por encargo, (viii) Servicio de transporte de personas, (ix) Contratos
de construcción y (x) Otros servicios.
Sobre el particular, es importante destacar el hecho que los servicios comprendidos en el Anexo
3, resultan ser un marco de referencia, y la operación que se encuentra verdaderamentte bajo
los alcances del SPOT es aquella que se describe en el mismo anexo. Por ende, es importante
establecer en función a la misma si los servicios que se prestan están alcanzados o no con el
Sistema de Detracciones.
Respecto a los Otros Servicios Empresariales, se realiza la descripción de aquellos

comprendidos en función a la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU), por lo cual a
fin de determinar si el servicio que se presta se encuentra comprendido o no en el SPOT debe
revisarse los alcances expuestos en el CIIU respecto a las actividades comprendidas en cada
clase.
1.2. Contratos de construcción
Para determinar si un servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances de los contratos
de construcción, el anexo 3 numeral 9 nos remite al inciso d) del artículo 3º del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, definiendo el término construcción como aquellas actividades
clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas. Al respecto, el Informe Nº 003-2011-SUNAT/2B0000 señala que resulta
pertinente, sólo para los contratos de construcción, utilizar la Cuarta Revisión de la CIIU (de
acuerdo a lo establecido en la Resolución Jefatural Nº 024-2010-INEI). Como sabemos la
detracción debe efectuarse sobre el importe total de la operación. En el caso de los contratos de
construcción, el importe de la operación es la suma total que queda obligado a pagar el usuario
del servicio o quien encarga la construcción. Además, incluye el inciso q) del artículo 1º de la
Resolución (modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 293-2004/SUNAT) que define
como contratos de construcción a los que se celebran respecto de las actividades comprendidas
en el inciso d) del artículo 3º de la Ley del IGV con excepción de aquellos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento o subarrendamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario; en este último caso, el importe de la detracción ascenderá al
12% bajo el rubro de arrendamiento de bienes, en atención a lo previsto por el numeral 2 del
anexo 3 de la Resolución del SPOT.
1.3. Respecto del supuesto comprendido en el Servicio de Mantenimiento y Reparación de
bienes muebles
A través de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT, publicada el 21.04.2011 y

vigente a partir del 01.05.2011, se incluye al servicio de mantenimiento o reparación de bienes
muebles corporales además de las naves y aeronaves, remitiéndose a la definición establecida
en el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV.
1.4. Otros servicios
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de

2012, en adelante la Resolución, se modifica la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT, que aprobó normas para la aplicación del SPOT, a efecto de incorporar a los
servicios gravados con el IGV que no estaban sujetos a dicho sistema.
De otro lado, de conformidad con lo previsto en la Única Disposición Complementaria Final de la

Resolución, esta norma entró en vigencia el 02 de abril de 2012, siendo aplicable a aquellos
servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
En el artículo 2° de la Resolución se ha tomado la decisión de incluir el numeral 10 en el Anexo

N° 3 de la Resolución, como operación sujeta al SPOT a los: "Demás servicios gravados con el
IGV", estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
Otro de los temas a destacar es el referido a los servicios excluidos del SPOT; al respecto, en
los considerandos de la Resolución se refiere efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del
Anexo N° 3 de la Resolución del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a los servicios de
publicidad comprendidos en la Clase N° 7430 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
de las Naciones Unidas (CIIU) — Tercera Revisión.
Asimismo, se da cuenta que mediante el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia

N° 221-2004/SUNAT se incorporó una Cuarta Disposición Final a la Resolución denominada
"Servicios no comprendidos en el Sistema", en cuyo numeral 1 se señaló que no están
comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N° 3 antes mencionado, los servicios que
consistan exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos
tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes,
interesados en la obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el
concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito. Cabe indicar que
dicha exclusión tenía como premisa que tales servicios calificaban como actividades
comprendidas en la Clase N° 7430 de la CIIU, ello en atención al pronunciamiento del Instituto
Nacional de Estadística e Informática a través del Oficio N° 094-2004-INEI/DNCN.
No obstante ello, mediante Oficios Nº 156-2010-INEI/DNCN y N° 237-2010-INEI/DNCN, el INEI

ha variado su anterior criterio señalando que: "La venta de espacios para la publicación de
anuncios realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del
proceso de publicación en el medio, clasificándose en la misma clase de la actividad de edición,
2212 Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas" y que: "Los servicios de alquiler
de espacio publicitario en las empresas de radio o televisión, que es inherente a la difusión del
medio, se clasificaría en la misma clase de actividad 9213-Actividades de radio y
televisión", respectivamente, motivo por el cual se corrigió y aclaró el oficio emitido en el año
2004.
Siendo esto así, resulta claro que la exclusión del SPOT terminó siendo innecesaria, en tanto y
en cuanto los servicios excluidos, no califican como publicidad, de conformidad con el último
pronunciamiento del INEI, tanto más si como consecuencia de la Resolución se están
incorporando de manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o espacio en radio,
televisión o medios escritos) y del numeral 2 (servicios prestados por operadores de comercio
exterior), motivo por el cual en la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la
Resolución, se deroga la Cuarta Disposición Final de la Resolución del SPOT.
Sin embargo, mediante la tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de

Superintendencia N° 158-2012/SUNAT, se estableció nuevamente que: "No están incluidos en
los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de la Resolución, los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros
especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los

siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las
entidades competentes:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras.
2. Compañías aéreas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida.
6. Agentes de aduana.
Además, la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT y la Resolución de

Superintendencia N° 158-2012/SUNAT han incorporado un listado de servicios en que se
excluyen expresamente de la definición de "Demás servicios gravados con el IGV" establecido
en el numeral 10 del Anexo 3, los cuales pasamos a detallar:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL NUMERAL 10 DEL ANEXO 3
• Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N° 26702 — Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.
• Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud — ESSALUD.
• Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional — ONP.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes
y bares.
• El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a éste, prestado al

huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR.
• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de
• El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de
• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y
b) del numeral 7 del presente Anexo.
• Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de

Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley Nº 25844.
• Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERU-PETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N° 22774 y N° 22775 y normas -
modificatorias.
• Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere
el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias.
• Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
2. Operaciones exceptuadas del sistema
2.1. Supuestos
El sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o
costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encarga la
construcción, o sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto

por la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los bienes del Anexo 3, también se establece que el monto del depósito se
determinará en función a la aplicación de un porcentaje sobre el importe de la operación.
Cuando el sujeto obligado sea el prestador del servicio, el importe de la operación será el valor
de mercado, previsto en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
MONTO DEL DEPÓSITO = PORCENTAJE x IMPORTE DE OPERACIÓN
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (d)
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

A lo siguiente, independientemente del nombre que le
asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta

especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
Nº 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11º y 12º

de la citada ley;
lntermediación a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por

1 laboral y dicha ley para realizar actividades de intermediación 10% (1)
tercerización (a) laboral: o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan

sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193º de la

Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota

de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo éstos no
realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de
este último sino en el de un tercero.
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de

bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3º
Arrendamiento de de la Ley del IGV.
2 10% (1)
bienes (d)
Se incluye en la presente definición al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles dotado
de operario en tanto no califiquen como contrato de
construcción de acuerdo a la definición contenida en el
numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definición los contratos de

arrendamiento financiero.
Nota: Mediante el artículo 2º de la Resolución de

Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT, publicada el
02.04.2006, se precisa que no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes inmuebles a lo siguiente: a) El servicio de
hospedaje; b) El servicio de depósito de bienes; c) El
servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
Mantenimiento y
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales
reparación
3 y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición 10% (1)
debienes
prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
muebles(e)
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o

tarja de bienes.
Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma

ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o

descargan, o que se encuentren dentro del centro de
producción, comprendiendo la anotación de la información
que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía,
cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje
y si se separó para inventario.
Movimiento de
4 No se incluye en esta definición el servicio de transporte de 10% (1)
carga
bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del IGV.
Nota: En virtud a la Tercera Disposición Complementaria

Final de la Resolución de Supe-rintendencia Nº 158-
2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del
14.07.2012, no están incluidos los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros
especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera

operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre
que hubieran sido debidamente autorizados para actuar
como tales por las entidades competentes:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas
navieras.
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en
la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén
comprendidas en la definición de intermediación laboral y
tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y

auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de

opinión pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión (7414).
Otros servicios e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

5 10% (1)
empresariales conexas de asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).

Final de la Resolución de Supe-rintendencia Nº 158-
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas

navieras.
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de

comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el articulo 237º del Código de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el

comisionista es:
Comisión
6 a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en 10% (1)
mercantil (b) la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite

cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepción.
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se

hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración,
producción, fabricación, o transformación de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de
las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier
Fabricación de otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se
bienes por hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
7 10% (1)
encargo (b) (c) Se incluye en la presente definición a la venta de bienes,
cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador
de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega

únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles.
Para efecto de la presente disposición, son avíos textiles,
los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches,
ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega

únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible,
mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso
de elaboración, producción, fabricación o transformación
de un bien.
Nota: A través del artículo 3º de la Resolución de

Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT (02.04.2006), se
precisa:
a) Que el proceso de elaboración, producción, fabricación

o transformación implica la obtención de un bien de igual
o distinta naturaleza o forma respecto de aquel que
hubiera sido entregado por el usuario al prestador del
servicio.
b) Que este numeral no incluye la actividad de envase y

empaque comprendida en la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas -
Tercera Revisión (7495), la cual se encuentra
comprendida en el numeral 5 del presente Anexo 3.
Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita

Servicio de
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
8 transporte de 10% (1)
crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
personas (b)
Comprobantes de Pago.
A los que se celebren respecto de las actividades

comprendidas en el inciso d) del artículo 3º de la Ley del
Contratos de
9 IGV, con excepción de aquellos que consistan 4% (2)
construcción(d)
exclusivamente en el arrendamiento,subarrendamiento o
cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario.
A toda prestación de servicios en el país comprendida en el

numeral 1 del inciso c) del artículo 3º de la Ley del IGV que
Demás servicios no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente
10 gravados con el Anexo. 10% (3)
IGV (f)
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere
el artículo 16º de la Ley Nº 26702 — Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud —

ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización

Previsional — ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en

establecimientos abiertos al público tales como restaurantes
y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los

servicios complementarios a éste, prestado al huésped por
los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado
por Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía

terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia
Nº 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado

por vía terrestre a que alude la Resolución de
Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT y normas
modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en

el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del
numeral 7 del presente Anexo.
j) (g) Las actividades de generación, transmisión y

distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de
Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley Nº
25844.
k) (g) Los servicios de exploración y/o explotación de

hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos
Leyes N.os 22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) (g) Los servicios prestados por las instituciones de

compensación y liquidación de valores a las que se refiere
el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado
de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) (g) Los servicios prestados por los administradores
portuarios y aeroportuarios.
m) (h) El servicio de espectáculo público y otras operaciones

realizadas por el promotor, las cuales se regulan de acuerdo
a la norma correspondiente.

Final de la Resolución de Superintendencia Nº 158-

1. Agentes marítimos y agentes generales de

líneas navieras.
Notas
(1) Modificación según artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT. Vigente para

las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir del 01.01.2015.
(2) Porcentaje modificado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 265-2013/SUNAT,
(3) Modificación según el Artículo Único de la Resolución de Superintendencia N° 203-

2014/SUNAT(18.03.2014) . Vigente para aquellas operaciones cuyo momento para efectuar el deposito se
produzca a partir del 01.07.2014.
(a) Numerales considerando la sustitución del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº

258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005. Los cambios producidos se aplicarán a partir de las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir del 01.02.2006.
(b) Numerales incorporados en virtud al artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 258-

2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005. Dicha modificación se aplicará respecto de las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del
01.02.2006.
(c) Numeral considerando la sustitución del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 056-

(d) Título y numerales considerando la sustitución e incorporación del artículo 14º de la Resolución
de Superintendencia Nº 293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del
01.12.2010.
(e) Numeral considerando la sustitución del artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº

098-2011/SUNAT, publicada el 21.04.2011, vigente a partir del 01.05.2011 y será aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de
dicha fecha.
(f) Numeral incorporado en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-

2012/SUNAT, publicada el 29.03.2012. Dicha modificación se aplicará respecto de las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del
02.04.2012.
(g) Incisos incorporados en virtud al artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 158-

2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 14.07.2012. Dicha modificación se
aplicará respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se
produzca a partir dicha fecha.
(h) Inciso incorporado en virtud a la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la

Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT, publicada el 31.10.2012, vigente a partir
del 01.11.2012. Dicha modificación se aplicará respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir dicha fecha.
En el caso de los servicios gravados con el IGV, el artículo 15º de la Resolución —en
concordancia con lo dispuesto en el artículo 5º del TUO del D.Leg. Nº 940— señala que se
encuentran obligados a efectuar el depósito, los siguientes:
a. El usuario del servicio
En este supuesto, el monto del depósito correspondiente será detraido del importe de la operación
e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de la Nación a nombre del
prestador del servicio.
b. El prestador del servicio
Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
El prestador del servicio deberá ingresar el monto correspondiente en su cuenta bancaria abierta
en el Banco de la Nación.

De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depósito, el artículo 16º de la norma
reglamentaria dispone el momento para efectuar el depósito para las operaciones sujetas al Sistema,
tal como a continuación se muestra:
SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO

Usuario del servicio o Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto
quien encarga la día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice la anotación del comprobante
construcción. de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Prestador del servicio o
Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
del contrato de
operación.
construcción.
III. Aplicación del SPOT al IVAP
De acuerdo a lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley Nº 28211

y modificatoria, se dispuso la aplicación del SPOT (establecido por el Decreto Legislativo Nº 940) y
modificatorias a la primera venta de bienes gravada con Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado
(IVAP), cuyo procedimiento y reglamentación es regulado por la Resolución de Superintendencia Nº
266-2004/SUNAT (publicada con fecha 4 de noviembre del 2004) y modificatorias.
Se encuentra sujeta al SPOT la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe
de la operación sea mayor a S/. 700.00. Se excluye de este tope establecido, a la importación de
arroz pilado, toda vez que el SPOT no se aplica sobre las operaciones de importación.
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema también se aplicará
cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes
a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00.
2. Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
Es importante resaltar que el SPOT no se aplicará a aquellas operaciones en las cuales se emita
póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades
que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1
del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El porcentaje a detraer es de tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%) sobre el
importe de la operación.
4. Sujetos obligados
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

a. El adquirente
En este supuesto, el monto del deposito será detraído del importe de la operación e ingresado en
la cuenta bancaria habilitada en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP.
b. El proveedor, en los siguientes casos:
— Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00. Lo señalado
será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a
través de un tercero.
— Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo. La presente obligación no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que
omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
— Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
c. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en
consecuencia opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4º de la Ley del
IVAP.
El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes sujetos al IVAP del Molino o
Almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en una operación de primera venta.
6. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema
El procedimiento a seguir para efectuar el depósito es similar al establecido en el Capítulo V de

la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT referido a las Disposiciones generales
aplicables a las operaciones sujetas al Sistema. No obstante, la Resolución de Superintendencia Nº
266-2004/SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia Nº 202-2005/SUNAT
(11.10.2005) vigente a partir del 02.11.2005 y Nº 098-2008/SUNAT (19.06.08) y vigente a partir del
19.07.08, regulan aspectos específicos relativos a la forma de acreditación, cuentas y el
procedimiento para realizar el depósito correspondiente, el mecanismo de aplicación o destino de
los montos ingresados como recaudación, entre otros aspectos de los cuales cabe precisarse los
siguientes puntos:
• Respecto al depósito a realizar por parte del sujeto obligado, este será efectuado en su integridad
en la cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al
retiro de los bienes del molino o almacén.
• El depósito se realizará directamente en las agencias del Banco de la Nación y se acreditará

mediante una constancia autogenerada por dicha entidad, la cual deberá estar sellada por ésta.
La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que
corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la SUNAT,
respectivamente.
• Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, deberá poner a disposición del
titular de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su
poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas
constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor o el propietario del bien objeto de retiro,
conservará en su poder el original y las copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas
cronológicamente, salvo en el caso que el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes y
cuando se hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito. En este último caso, a solicitud del adquirente, el
proveedor deberá entregarle o poner a su disposición, el original o la copia de la constancia de
depósito, a más tardar, en tres días hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
El propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado solicitará la copia SUNAT de
la constancia de depósito, quien la archivará cronológicamente.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT deberá ser
exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera.
• El traslado deberá sustentarse con las constancias que acrediten el íntegro del depósito
correspondiente a los bienes trasladados y las guías de remisión respectivas. El depósito deberá
efectuarse respecto de cada unidad de transporte
• Cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar
el depósito sea el proveedor, éste deberá entregar a aquél el original y la copia SUNAT de la
constancia de depósito, a fin de que el adquirente pueda sustentar el traslado de los bienes.
• En cuanto a las obligaciones del proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes,
cabe precisar que si la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/. 700, podrá hacer uso de una sola constancia de depósito por el
conjunto de bienes trasladados.
• En cuanto a la obligación del propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, es
permitir el traslado fuera del molino solo con la constancia que acredite el íntegro del depósito.
En este supuesto, dichos sujetos (propietario del molino o sujeto que presta el servicio de pilado)
solicitará la exhibición del original de la constancia de depósito y la entrega de la copia SUNAT.
El no cumplimiento de dicha obligación por parte de dichos sujetos, implica la infracción prevista
en el punto 3 del numeral 12.2 del artículo 12º del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 (aprobado
por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF).
Adicionalmente, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, o la persona
que éste autorice para tal efecto, deberá sellar y firmar el original de la constancia de depósito,
consignando la siguiente información al reverso del original y en la copia SUNAT de dicha
constancia:
i. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, así como el nombre comercial del Molino o
del sujeto que presta el servicio de pilado.
ii. Número de RUC del Molino o del sujeto que efectúa el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efectúa el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del Molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehículo en que se efectúa el traslado del arroz pilado.

7. Requisitos de la constancia de depósito
Para este tipo de operaciones se toma en cuenta los requisitos establecidos en las disposiciones
generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema (Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT), salvo en el código a considerarse para los bienes (código 002) y el código de
operación sujeta al Sistema que pueden ser:
OPERACIÓN CÓDIGO
Por primera venta de bienes gravada con el IVAP (incluye retiro de bienes del molino y el retiro de
bienes según el inciso a) del artículo 3° de La Ley del IGV consideradas como primera venta 01
gravada con el IVAP).
Por primera venta de bienes gravadas con el IVAP, realizada a través de la Bolsa de Productos. 04
En cuanto a la información a consignarse en la Constancia de Depósito, la norma establece los

mismos requisitos mencionados en las Disposiciones Generales aplicables a las operaciones sujetas
al Sistema, los cuales deberán tenerse en cuenta para la aplicación del SPOT a operaciones
gravadas con el IVAP.
8. Formalidades para la emisión de Comprobantes de Pago
Además de cumplir con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de pago se deberá

tener en cuenta en dichas operaciones, que éste deberá ser emitido de forma exclusiva y separada
por la transferencia de bienes afectas al IVAP, consignándose la frase "OPERACIÓN SUJETA AL
IVAP - Ley Nº 28211" en el original y copias.
En cuanto a la apertura de cuentas, emisión de chequeras, información a proporcionarse al Banco

de la Nación, destino de los montos depositados así como el procedimiento para la libre disposición
e ingreso del monto depositado como recaudación, entre otros aspectos, se deberá tomar en cuenta
los mismos lineamientos generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema regulado por la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
Nota: Veáse al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepción del ingreso
como recaudación o el ingreso parcial, así como la solicitud del extorno a la cuenta de origen de los
montos ingresados como recaudación que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al
amparo de la Resolución de Superintencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del
01.02.2014 y modificada por la Resolución de Superintendencia N° 077-2014/SUNAT (18.03.2014)
y vigente a partir del 19.03.2014.
IV. Aplicación del SPOT al servicio de transporte de bienes por vía terrestre
El servicio de transporte de bienes por vía terrestre se encuentra comprendido dentro del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en virtud a lo dispuesto en el artículo
3º del TUO del Decreto Legislativo Nº 940, modificado por la Ley Nº 28605 (25.09.2006). Al respecto,
para su aplicación se publicó el Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC (25.03.2006) que aprobó la
tabla de valores referenciales para este tipo de servicio. No obstante, resultaba impracticable ante la
inexistencia de una Resolución de Superintendencia que estableciera el procedimiento a seguir.
Es por ello que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT, se regula los

lineamientos para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (en adelante, SPOT)
al transporte de bienes realizado por vía terrestre, aplicable a las obligaciones tributarias que nazcan
a partir del 1 de julio de 2006.
Se encontrará sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
gravado con el IGV, siempre y cuando el importe de la operación o el valor referencial sea mayor a
S/. 400 Nuevos Soles.
Para dicha aplicación se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Se incluye el servicio de transporte subcontratado para el transporte de bienes; y de ser el caso,

las sucesivas subcontrataciones que se realicen.
b. El servicio de movimiento de carga se encontrará sujeta al SPOT como servicio de transporte

terrestre de bienes siempre y cuando se cumplan dos condiciones:
b.1. Se preste en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre;
y
b.2. En el comprobante de pago se incluyan los dos servicios.
De presentarse este último supuesto será de aplicación únicamente la aplicación del SPOT, por
Servicio de Transporte de Bienes, que es materia de análisis.
2. No se considera servicio de transporte
No se considera servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre:
a. El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.
b. El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros
por vía terrestre.
c. El transporte de caudales o valores.
3. Operaciones exceptuadas del SPOT
Se exceptúa de la aplicación del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre:
a. Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo
para efectos tributarios (por ejemplo: Boletas de Venta, o Tickets Boleta). Esta excepción no opera
cuando el usuario del servicio sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el
artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo

dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El depósito de la detracción se efectuará aplicando una tasa del 4% (cuatro por ciento) sobre el
importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor, en el caso que se trate de
servicios de transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto de los cuales sea aplicable el
Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC (25.03.2006).
Debe determinarse de ser el caso, un valor referencial preliminar por cada viaje y por cada -
vehículo utilizado en la prestación del servicio; de esta forma la suma de dichos valores constituirá
el valor referencial correspondiente al servicio prestado.
Cabe precisar que tanto el importe de la operación como el valor referencial deberán encontrarse
consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio; debiendo el usuario sin
embargo, determinar el importe de la detracción aplicando el porcentaje sobre el monto mayor.
Adicionalmente, se debe mencionar que el porcentaje de 4% se aplicará sobre el importe de la

operación cuando:
• No sea posible determinar el valor referencial conforme en Decreto Supremo Nº 010-2006/MTC.
• Los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios.
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito; ello sin perjuicio de la sanción que le correspondería al usuario por no
efectuar el depósito.
a. Cuando el obligado sea el usuario del servicio; hasta la fecha de pago parcial o total de la
operación al prestador del servicio o dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente de aquel en
que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
b. Cuando el obligado sea el prestador del servicio; dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente
de aquel en que éste reciba la totalidad del importe de la operación.
7. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema
El Procedimiento para efectuar el depósito que se puede realizar a través del Banco de la Nación
o SUNAT Virtual, es similar al existente en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT
y normas modificatorias. Procede indicar que el sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una
misma cuenta respecto de dos o más comprobantes de pago correspondiente a un mismo prestador
o usuario del servidor, siempre que se traten del mismo periodo tributario (en virtud de la modificación
efectuada a través del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 317-2013/SUNAT
publicada el 24.10.2013 y vigente a partir del 01.11.2013).
8. Requisitos de la constancia de depósito
a. Sello del Banco de la Nación, en los casos que dicha entidad proporcione la constancia de
depósito.
b. Número de Orden.
c. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
d. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta.
e. Fecha e importe del depósito.
f. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio, se consignará el
número de RUC del usuario del servicio.
g. Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa el
depósito: 027.
h. Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de la
presente resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV: 01.
i. (70)Periodo tributario en el que se efectúa la operación que origina el depósito, entendiéndose como
tal al año y mes correspondiente al mes y año en que el comprobante de pago que sustenta el
servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, o la nota de débito
que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
En el original y la copia de la constancia de depósito correspondiente al prestador del servicio, o

en documento anexo a cada una de éstas, se deberá consignar la siguiente información vinculada a
los comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito,
siempre que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante.
b. Importe de la operación.
c. Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
En relación a las formalidades para su anotación en el registro de compras, éstas son las mismas
que para los demás servicios sujetos al SPOT.
La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco de la
Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la proporcionada por el banco,
excepto la información prevista en los incisos g), h) e i) antes referidos y siempre que mediante el
comprobante de pago emitido por la operación sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de
un error al consignar dicha información.
9. Comprobantes de pago
En relación a los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre sujeto al sistema, se exigen similares condiciones a las referidas para los
demás servicios que referimos a continuación:
a. No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

b. Deberán consignar como información no necesariamente impresa:
b.1. La frase "Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central".
b.2. El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto

que presta el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, de acuerdo con el
Reglamento Nacional de Administración de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo Nº
009-2004-MTC (03.03.2004) y normas modificatorias(71), cuando cuente con dicho número de
registro.
b.3. El valor referencial correspondiente al servicio prestado, cuando corresponda. En estos casos,
adicionalmente se consignará como información no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o documento anexo a éste, lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehículo utilizado para la
prestación del servicio. De ser el caso se indicará la aplicación del factor de retorno al vacío.
ii. La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestación del
servicio y las toneladas métricas correspondientes a dicha configuración.
iii. El punto de origen y destino discriminado por cada configuración vehicular.
Cabe precisar que estos datos se determinarán conforme lo establece el Decreto Supremo Nº 010-
2006-MTC.
10. Solicitud de libre disposición de los montos depositados
Cabe mencionar que al igual que en otras operaciones sujetas al SPOT, existen dos
procedimientos para solicitar la devolución de los montos depositados en la cuentas del Banco de la
Nación:
• Procedimiento General, el cual es similar al regulado por la Resolución de Superintendencia Nº

183-2004/SUNAT y modificatorias.
• Procedimiento Especial, el cual mantiene una regulación específica que graficamos a continuación.
Para efecto de los depósitos del SPOT, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la SBS en la fecha en que nace la obligación tributaria; no tomando en
consideración para este caso en particular a diferencia de lo dispuesto para los otros servicios sujetos
al SPOT, el momento en el cual se efectúe el depósito.
Cabe precisar que en los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el
último publicado.
Nota: Veáse al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepción del ingreso
como recaudación o el ingreso parcial, así como la solicitud del extorno a la cuenta de origen de los
montos ingresados como recaudación que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al
amparo de la Resolución de Superintencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del
01.02.2014 y modificada por la Resolución de Superintendencia N° 077-2014/SUNAT (18.03.2014)
y vigente a partir del 19.03.2014.
V. Transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
El artículo 13º del TUO del D. Leg. Nº 940, regula que SUNAT podrá designar los servicios que
se encontrarán sujetos al referido sistema así como las normas complementarias para su aplicación.
En virtud a ello se dicta la Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT (18.03.2007) y

modificatorias, la cual tiende a instaurar progresivamente la aplicación de la citada obligación formal
(SPOT) al servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.
1. Operaciones sujetas al sistema y exceptuadas
1.1. Servicio sujeto al Sistema: transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
Si bien, se ha dispuesto que se encuentra sujeto al SPOT el servicio de transporte público de

pasajeros realizado por vía terrestre; dada la implementación paulatina del Sistema, éste se
aplicará en la medida que el vehículo que ejecute el citado servicio, transite por las garitas o
puntos de peaje especificados en el anexo adjunto a la Resolución y que se muestra al final del
presente tema.
1.2. ¿Qué se debe entender por transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre y
en qué casos no opera?
Se entiende por servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a aquel
que es prestado en vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del
Reglamento Nacional de Vehículos(72), siempre que dichos vehículos posean un peso neto igual
o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.
En este último requisito, si se tratase de un vehículo con placa de rodaje expedida en otro país,
tal como sucede con los vehículos de transporte público de pasajeros a nivel internacional, no se
encontrarían sujetos al SPOT.
Acorde con lo prescrito en el artículo 3º del dispositivo en desarrollo, el SPOT no se aplicará al

servicio de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual
se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, al estar sujeto al SPOT por
encontrarse en el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT.
El monto del depósito será determinado cada vez que un vehículo transite por una de las garitas
o puntos de peaje especificados en el anexo adjunto a la resolución, acorde con los siguientes
montos y parámetros:
S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.
S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
3. Oportunidad y sujetos obligados a pagar el monto del depósito a la administradora de peaje
De acuerdo con el artículo 5° de la norma en desarrollo, será el transportista el sujeto obligado a

pagar el monto del depósito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago
del peaje en las garitas o puntos de peaje señalados en el anexo normativo, mientras que la
Administradora de Peaje es la encargada de depositar los mismos en el Banco de la Nación (73).
Ahora, en cumplimiento al pago del monto del depósito, el transportista se encontrará obligado a
proporcionar una serie de información a la Administradora de Peaje; siendo ésta: (i) número de RUC,
de contar con el mismo; y (ii) número de placa de rodaje del vehículo.
Adicionalmente se establece que, el pago del monto del depósito por el transportista, se
acreditará mediante la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a
efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía
terrestre. Cabe indicar que, la constancia de cobranza podrá ser incorporada en el mismo documento
con el cual se acredita el pago del peaje.
La constancia de cobranza deberá ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada pago
del monto del depósito que efectúe el transportista, correspondiendo al sujeto obligado y a la
Administradora de Peaje, respectivamente. Dicha constancia deberá observar los requisitos
previstos en el último párrafo del numeral 5.2. del artículo 5º de la Resolución Nº 057-2007/SUNAT.
4. Procedimiento del depósito en las cuentas del Banco de la Nación de los montos cobrados
por la administradora de peaje
La Administradora de Peaje deberá depositar en el Banco de la Nación cada uno de los montos
cobrados en aplicación del sistema, para lo cual se seguirá el siguiente procedimiento. En primer
lugar, se deberá remitir a la SUNAT, dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la fecha en que
algún vehículo de la clase III de la categoría M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional
de Vehículos, que hayan transitado por las garitas o puntos de peaje, independientemente de que el
servicio que se preste con dicho vehículo se encuentre o no sujeto al sistema, la información
señalada en el numeral 6.1 del artículo 6º de la norma bajo desarrollo. Para ello, la Administradora
de Peaje remitirá dicha información a través del sistema de Extranet de la SUNAT. Para tal efecto,
se utilizará medios electrónicos, para lo cual la SUNAT publicará, a través de SUNAT Virtual, un
instructivo indicando la estructura del archivo a utilizarse así como el procedimiento que deberá ser
tomado en cuenta para ello.
Una vez aceptado el referido archivo, la SUNAT verificará la información y realizará las acciones
pertinentes para el cobro del monto del depósito, contando la SUNAT con un plazo no mayor al día
hábil siguiente a la fecha de aceptación del archivo. En este punto, la SUNAT seguirá con el
procedimiento establecido en los numerales 6.4 y 6.5 del artículo 6º de la norma materia de análisis.
Ahora bien, en el supuesto que la Administradora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto
del depósito en aplicación del sistema, proporcionará un detalle de los mismos.
5. La constancia de depósito
Una vez efectuado el depósito en las cuentas del Banco de la Nación, la Administradora de Peaje
acreditará el depósito mediante una constancia proporcionada por el referido Banco, la misma que
deberá archivar de manera cronológica y que contendrá los siguientes requisitos:
a. Sello del Banco de la Nación.
b. Número de depósitos realizados.
c. Nombre, denominación o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje.
d. Fecha e importe total del depósito.
6. Otras obligaciones a cargo de la administradora de peaje
La Administradora de Peaje deberá filmar o fotografiar digitalmente a los vehículos de la clase III
de la categoría M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, cuando dichos
vehículos cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC y no hubieran cumplido con
efectuar el pago del monto del depósito, a pesar de que el servicio que prestan no se encuentre
exceptuado de dicha obligación de conformidad con lo señalado en el artículo 3º de la norma bajo
referencia; y cuando dichos vehículos no cuenten con los medios de identificación que disponga el
MTC.
Para ello, la Administradora de Peaje deberá remitir a la SUNAT las filmaciones que haya
realizado y/o fotografías digitales cuando ésta última se lo requiera. Para tal efecto la SUNAT deberá
realizar el requerimiento correspondiente con una anticipación no menor de tres (3) días hábiles
dentro de los tres (3) meses siguientes de realizada la filmación o tomada la fotografía.
7. Información a ser proporcionada por el Banco de la Nación a SUNAT
El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT dentro de los 5 primeros días hábiles de cada
mes información relacionada con las cuentas abiertas en aplicación del Sistema.
8. Destino de los montos depositados
Los montos depositados en las cuentas que mantiene el titular en su calidad de contribuyente o
responsable servirán de manera exclusiva para el pago de deudas tributarias, así como de las costas
y gastos conforme con lo prescrito en el artículo 2º del TUO del D. Leg. Nº 940.
Los montos depositados en las cuentas arriba señaladas no podrán ser utilizados en ningún caso
para el pago de obligaciones con terceros.
9. Solicitud de libre disposición de los montos depositados
9.1. ¿Quién esta autorizado a solicitar la libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación?
El contribuyente(74), su representante o apoderado autorizado (en virtud de documento público o

privado con firma legalizada por Fedatario de la SUNAT o Notario Público) solicitarán, a través
de un escrito, la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación (Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación).
9.2. ¿En qué lugar deberá ser presentada la "Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación"?
a. En las dependencias de la SUNAT.

b. A través de SUNAT Operaciones en Línea.
9.3. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación?
Los montos que no se agoten durante 3 meses consecutivos como mínimo serán considerados
de libre disposición. La solicitud puede presentarse 4 veces al año dentro de los 5 primeros dias
de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Los sujetos calificados como Buenos Contribuyentes o los calificados como Agentes de
Retención del Régimen de Retenciones del IGV contarán con un plazo de 2 meses consecutivos
como mínimo. La solicitud puede presentarse 6 veces al año dentro de los 5 primeros días hábiles
de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
El titular(75)de la cuenta deberá presentar ante SUNAT la "Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación". SUNAT evaluará la referida
Solicitud, observando lo dispuesto en el literal b) del numeral 13.1 del artículo 13º de la
Resolución bajo desarrollo. Cumplido los requisitos exigidos para la evaluación, SUNAT emitirá
Resolución aprobando la solicitud presentada.
La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación de los
fondos.
9.4. ¿Cuándo puede presentarse la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación"?
A continuación mostramos el siguiente gráfico que esquematiza la respuesta:

10. Causales y procedimiento de ingreso como recaudación
En relación a las causales que motivan que los montos depositados sean ingresados como
recaudación, ésta se producirá cuando respecto del titular de la cuenta se presenten las situaciones
previstas en el numeral 9.3 del artículo 9º del TUO del D.Leg. Nº 940. Para ello, deberá tenerse en
cuenta lo regulado en los literales a); b); c) y d) del numeral 14.1 del artículo 14º de la Resolución en
referencia,modificado por la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, modificada por
la Resolución de Superintendencia N° 077-2014/SUNAT.
El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las cuentas, según
lo dispuesto por SUNAT.
Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por SUNAT para cancelar deudas
tributarias así como costas y gastos según lo estipula el artículo 2º del TUO del D. Leg. Nº 940. Los
conceptos a ser cancelados son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o
detección de ser el caso, así como la generación en el caso de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
CAPÍTULO 5
Comprobantes de Pago
Base Legal
n Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley Nº 25632 modificado por el Decreto Legislativo Nº 814.
n Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas

modificatorias.
1. Definición
La Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por Ley Nº 25632, modificada por el Decreto
Legislativo Nº 814, define al Comprobante de Pago como aquel documento que acredita la
transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la SUNAT,
siempre que cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de la materia.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por la Resolución de

Superintendencia Nº 156-2013/SUNAT, establece el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Además, se precisa que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización
de impresión y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, sólo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión
y/o importación ha sido autorizada por la SUNATconforme al procedimiento señalado en el citado
numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174º del Código Tributario, según corresponda.
La infracción del artículo 174°, numeral 1, está referida a la obligación de emitir comprobantes de
pago; la del numeral 4 está referida al transporte de bienes sin el comprobante de pago o guía de
remisión; el numeral 8 a la remisión de bienes sin el comprobante de pago o guía de remisión y el
numeral 15 al hecho de sustentar la posesión de bienes con el comprobante de pago.
2. Comprobantes de pago aceptados tributariamente
Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con los requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento, a los documentos siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios(76).
c) Boletas de Venta.
d) Liquidaciones de Compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Documentos autorizados por el mismo Reglamento (numeral 6, artículo 4° del Reglamento).

g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control
tributario y se encuentren expresamente autorizados de manera previa por la SUNAT.
h) Comprobante de operaciones - Ley N° 29972(77).
El numeral 6 del artículo 4º del Reglamento, establece la relación de documentos autorizados

que deberán observar los requisitos siguientes:
— Datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social).
— Número correlativo que los identifique.
Los referidos documentos se clasifican en función a:
• Documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario y/o ejercer el derecho al
crédito fiscal, según sea el caso. Para dicho efecto, además deberá identificar al adquirente o
usuario y discriminar el impuesto.
• Documentos que permiten sustentar gasto, costo o crédito deducible para efectos tributarios. En
este rubro, además se deberá identificar al adquirente o usuario.
• Documentos que no permiten sustentar costo o gasto para efectos tributarios ni ejercer el crédito
fiscal.
A continuación presentamos la relación de Códigos por Tipo de Documento.

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO (*)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT

N° DESCRIPCIÓN
00 Otros
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de
05 transporte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos
(BME).
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de remisión - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por SMV
(ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
Ticket o cinta emitido por máquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de
13 ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y
14
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y el ferroviario público
15
de pasajeros prestado en vía férrea local.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con
16 la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no
emitido por medios electrónicos (BVME).
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades
18 Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
20 Comprobante de Retención.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
23
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art.
25
19, último párrafo, R.S. N° 022-98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota
para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión
26
de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N°
003-90-AG, Arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que
28
cobra CORPAC S.A. o las empresas consecionarias de los Aeropuertos.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
29
las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
30 mediante tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el país.
31 Guía de Remisión - Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la
32 que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
37
prestación de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepción.
41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago
42
mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no
43
regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotería, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en
45
lo referente a actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobante de Operaciones — Ley Nº 29972. (**)
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211).
50 Declaración Única de Aduanas - DUA/ Declaración Aduanera de Mercancías - DAM.
51 Póliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada.
53 Declaración de Mensajería o Courier.
54 Liquidación de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados.
89 Nota de Ajuste de Operaciones — Ley Nº 29972. (**)
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito - No Domiciliado.
(*) Tabla sustituida por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de
(**) Códigos incoporados por la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de

3. Oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago
La obligación de otorgar el comprobante de pago rige aún cuando la transferencia de bienes,

entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran
sido liquidados percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de dichos comprobantes.
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago puede anticiparse a los momentos

señalados en el artículo 5º del RCP y que referimos a continuación:
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DEL
OPERACIÓN
COMPROBANTE DE PAGO
En el momento en que se entregue el bien o cuando se efectúe el pago, lo que
ocurra primero.
No obstante ello, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet,

teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante
En la transferencia de tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bienes muebles. bien, el comprobante deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad
de la operación por parte del administrador del medio de pago o se perciba el
ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo,
si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del
bien.
En el Retiro de bienes
muebles de acuerdo a las
En la fecha de retiro.
normas de la Ley del IGV
e ISC.
a) En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el
contrato, lo que ocurra primero.
En la transferencia de b) En la primera venta de biens inmuebles que realice el constructor, en la fecha

bienes inmuebles. en que se perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba.
c) En el caso de naves y aeronaves (*), en la fecha que se suscribe el respectivo

contrato.
a) Servicios en general:
En estos casos, el comprobante de pago se emitirá y otorgará cuando se presenten

alguno de los siguientes supuestos:
— En la culminación del servicio.
— La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el

comprobante de pago por el monto percibido.
— El vencimiento del plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto
En la prestación de
que corresponda a cada vencimiento.
servicios incluyendo el
arrendamiento y
arrendamiento financiero. b) Servicios prestados por sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría
a título oneroso.
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en

que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
c) Servicios por los cuales se emita los documentos autorizados por el mismo
reglamento señalados en los literales j) y q) del inciso 6.1. numeral 6 del
artículo 4º RCP. (**)
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se

perciba la retribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción
del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
En los contratos de En la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto
construcción. efectivamente percibido.
Cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria con el Impuesto
En los casos de entrega de General a las Ventas, en el momento y por el monto percibido.
depósito, garantía, arras o
similares.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente

En los pagos parciales por
a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto
transferencia de bienes.
percibido.
Cuando se trate de operaciones con consumidores finales cuyo valor no exceda

En operaciones con
del monto fijado por la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago es
consumidores finales cuyo
facultativa, pero si el consumidor lo exige deberá entregársele obligatoriamente.
monto no exceda S/. 5.00.
El valor mínimo fijado por la SUNAT es de S/. 5.00 (cinco) Nuevos Soles.
En las operaciones en consignación, el sujeto que entrega el bien al consignatario,
deberá cumplir con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de
Venta de bienes en los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los
Consignación. mencionados bienes. En este supuesto, no será de aplicación la sanción por la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario referida a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
(*) Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 19) del artículo 4º de la Ley Nº 28677,
Ley de Garantía Mobiliaria, se consideran bienes muebles, a las naves o aeronaves.
(**) En virtud al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT, publicada el

31.12.2008, se incorpora a los documentos emitidas por las empresas que desempeñen el rol de adquirente
en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas, como nuevo documento
autorizado por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Obligados a emitir comprobantes de pago
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,

permuta, donación, dación en pago y en general
todas aquellas operaciones que supongan la entrega
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades de un bien en propiedad.
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
transferencias de bienes a título gratuito u oneroso: arrendamiento, usufructo, arrendamiento
financiero, asociación en participación, comodato y
en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
Esta definición de servicios no incluye a aquéllos
hecho u otros entes colectivos que presten
prestados por las entidades del Sector Público
servicios, entendiéndose como tales a toda acción
Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
o prestación a favor de un tercero, a título gratuito
u oneroso.
Personas naturales productoras y/o acopiadoras de

productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera,
1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades de productos silvestres, minería aurífera artesanal,
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
hecho u otros entes colectivos se encuentran metálicos, desechos de papel y desperdicios de
obligados a emitir liquidación de compra por las caucho, siempre que estas personas no otorguen
adquisiciones que efectúen a: comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Mediante Resolución de Superintendencia se podrán
establecer otros casos en los que se deba emitir
liquidación de compra.
Se encuentran obligados a emitir una póliza de
1.4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o
adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de
subasten bienes por cuenta de terceros.
bienes por venta forzada.
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) En estos casos no será de aplicación lo dispuesto en el
del artículo 2° de la Ley N° 29972, Ley que inciso 1.3 del numeral 1 del presente artículo. (**)
promueve la inclusión de los productores agrarios
a través de las cooperativas, se encuentran
obligadas a emitir Comprobante de Operaciones -
Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, definidos
en el inciso l) del mismo artículo, bienes muebles
y/o servicios, cuya venta y/o prestación está
comprendida en el numeral 1 del artículo 3° de la
citada ley.
Podrán solicitar el Formulario N° 820 (*) —
Comprobante por Operaciones No Habituales.
No será necesario el Formulario N° 820 para sustentar

gasto o costo para efecto tributario tratándose de
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y operaciones inscritas en alguno de los siguientes
sucesiones indivisas que sin ser habituales registros, según corresponda: Registro de Propiedad
requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la
que necesiten sustentar gasto o costo para efecto Superintendencia Nacional de Registros Públicos —
tributario. SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a
cargo de la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores — CONASEV; Registro de
Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Industrial — INDECOPI.
(*) En virtud al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 176-2006/SUNAT (21.10.2006) vigente
a partir del 22.10.2006, se sustituye el artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago simplificando
el trámite para solicitar la emisión del formulario Nº 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
(*) Inciso incorporado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT,

publicada el 20.12.2013 y vigente partir del 01.01.2014.
A efectos de soliciitar el formulario N° 820, las personas naturales, sociedades conyugales o

sucesiones indivisas deberán:
SOLICITUD DEL FORMULARIO N° 820

a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega
en uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe

en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operación.

a) Presentar el formato "Solicitud del
Formulario N° 820" en el que se a.4) Descripción de la operación. En el caso de transferencia de
consignará la siguiente información: bienes o su entrega en uso se indicará la cantidad, unidad de
medida, marca, número de serie y/o motor, de ser el caso.
a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega en uso

de bienes o prestación de servicios se indicará el tiempo por
el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o

del servicio.
a.7) Importe total de la operación.
a.8) Firma del solicitante.

b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la
prestación del servicio.
b) Exhibir los originales y presentar copia
simple de la documentación que sustente: b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la
prestación del servicio, de haberse realizado al momento de
presentar la solicitud.
c) De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la

SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente
y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y el formato "Solicitud del Formulario Nº 820" debidamente llenado y firmado por
el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
Presentado el formato y la documentación sustentatoria de conformidad con lo indicado en el

cuadro, la SUNAT aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la entrega del Formulario N°
820, sin perjuicio de la fiscalización posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no
presentada y se informará al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a
efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trámite.
5. Operaciones exceptuadas de emitir y/u otorgar comprobantes de pago
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U

OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados

por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público
Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
1. Se exceptúa de la 1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de

obligación de emitir vehículos.
comprobantes de pago
por: 1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, así como por los ingresos que
provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen
Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria.
1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas

accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características:
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar

el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
(manual, mecánico, electromagnético, etc.).
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los
asegurados potestativos, a que se refiere la Ley Nº 26790 —Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud— y su reglamento, siempre que
los referidos aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que
la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles).
1.9 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal
b) del numeral 6.1 del artículo 4° del presente Reglamento, así como los
prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso
deberá entregársele.
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación

de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es
asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que

corresponda su emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de
la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha guía se deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la
entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso éste recoja dicho producto del establecimiento del tercero,
cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo
establecido en las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad
contenidas en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere el presente literal deberán contener la serie y
el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
1.11 La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5º del Reglamento de dicha ley, sea
que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos o no,
y en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente o su
recompra por éste al adquirente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no afecta la obligación del adquirente de emitir

y otorgar el comprobante de pago por los servicios de crédito y/u otros servicios
a los que se refiere el citado artículo 75º y el numeral 16 del artículo 5º del
mencionado Reglamento, según lo indicado en dichas normas.
Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de

2. Se exceptúa de la
comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el literal
obligación de otorgar
g) del numeral 1.1 del artículo 4º del presente Reglamento, siempre que el pago al
comprobantes de
comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una Carta de Crédito
pago.
Transferible.
6. Requisitos y características de cada comprobante de pago

1. Requisitos mínimos de las Facturas
Información impresa
a) Datos de identificación del obligado:
1. Apellidos y nombres o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas
de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
2. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.
Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el

contribuyente.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: FACTURA.
c) Numeración: Serie y número correlativo.
d) Datos de la imprenta o gráfica que efectuó la impresión:

1. Número de RUC.
2. Fecha de impresión.
e) Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará

conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
Cabe precisar que la Resolución de Superintendencia N° 156-2013/SUNAT ha dispuesto que la

falta de autorización de impresión y/o importación de la SUNAT en el comprobante de pago
implica su inexistencia y la configuración de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y
15 del artículo 174° del Código Tributario, según corresponda.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : ADQUIRENTE O USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura

Negociable).(78)
En las copias se consignará además la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
DEL IGV", salvo en los casos de exportación en los que no es obligatorio consignarlo.
Información no necesariamente impresa
g) Apellidos y nombres o razón social del adquirente o usuario.
h) Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de operaciones de exportación,
de servicios de comisión mercantil en la venta en el país de bienes provenientes del exterior y
de servicios de comisión mercantil en la compra de bienes nacionales o nacionalizados.
i) Bien vendido, cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad y
unidad de medida, número de serie y/o número de motor si se trata de un bien identificable, de
ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido
o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al
momento de la entrega del bien.
j) Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso o servicios prestados.
k) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
l) Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una
operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (79).
m) Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y
literalmente. Cada factura deberá ser totalizada y cerrada independientemente.
n) Número de las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la operación
que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la
implementación y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo Nº 919
(06.06.2001).
ñ) Fecha de emisión.
o) Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP)

aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-OS/CD (05.04.2003), en
la venta de combustible líquido y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los
sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. Cabe señalar que las Órdenes
de Pedido conforme la Resolución antes mencionada se emiten cuando se adquiera combustible
líquido u otros productos derivados de hidrocarburos, en las plantas de venta de combustibles.
2. Otros requisitos adicionales de las Facturas
a) Deben contener el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se

emiten.
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se

realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso puede
corregirse el signo y la denominación de la moneda.
b) Las dimensiones mínimas para la confección de las facturas es de veintiún (21) centímetros de
ancho y catorce (14) centímetros de alto.
c) La primera y segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado
o autocopiativo químico.
El destino original y copias deberán imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante
de pago.
La leyenda "COPIA SIN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IGV", que debe constar en las copias
será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por
operaciones de exportación, en las que no es necesario imprimir dicha leyenda.
La emisión de facturas en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán
necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VÁLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en
caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportación.
d) El número de RUC la denominación del comprobante de pago: FACTURA y su numeración

estarán impresos en un recuadro de cuatro (4) centímetros de altura por ocho (8) centímetros de
ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará en el extremo superior derecho del
documento.
El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo "Universe
Medium" con cuerpo de 18 en altas u otra que se le asemeje. La numeración de la factura no
podrá tener un tamaño inferior a (4) milímetros de altura.
e) La numeración de las facturas constará de 10 dígitos de los cuales:

1. Los tres primeros de izquierda a derecha, corresponderán a la serie y se emplearán para
identificar el punto de emisión.
2. Los siete números restantes corresponden al número correlativo. Estarán separados de la

serie por un guión o por el símbolo de Nº. Por cada serie establecida, el número correlativo
comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de ceros a la izquierda.
Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un

mismo sujeto obligado a emitir documentos(80).
f) Cuando la transferencia de bienes o prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se

consignará en la factura, la leyenda "Transferencia gratuita" o "Servicio prestado gratuitamente",
según corresponda, precisando además el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del
servicio prestado que hubiere correspondido a la operación.
g) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y
número de R.U.C. no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país,
debiendo reemplazarse por la información relativa al importador.
h) Facturas de operaciones de exportación: Las facturas utilizadas en operaciones de exportación

contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa
expresadas en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la
traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo
cual ésta no necesariamente deberá ser impresa.
i) En virtud al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 027-2002/SUNAT (14.03.2002),

se establece que los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e
insumos utilizados para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos para el
tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA, inafectos del IGV mediante Ley Nº
27450 (19.05.2001), deberán consignar la(s) denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s)
correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo, dichos comprobantes de pago no podrán
incluir bienes que no sean materia del beneficio.
j) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere
el primer párrafo del artículo 20° de la Ley Nº 26788 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna, los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, deberán consignar la siguiente frase pre-
impresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA
ZONA COMERCIAL DE TACNA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacados(81).
k) Cuando se emita factura por la primera venta de mercancías identificables entre usuarios de la
Zona Comercial de Tacna(82), se deberá consignar lo siguiente:
1. Información impresa:
— Código del usuario que realiza la transferencia.
— Deberá consignar la frase preimpresa: "PRIMERA VENTA DE MERCANCÍA

IDENTIFICABLE ENTRE USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL" la cual deberá ser colocada
diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
2. Información no necesariamente impresa:

2.1 Datos del adquirente:
— Número de RUC del adquirente.
— Código de usuario del adquirente.
— Dirección del local comercial del adquirente en donde se ubicará la mercancía objeto de
la primera venta entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
2.2 Número de la Declaración de Salida del Depósito Franco o Declaración Simplificada de

Importación que corresponda a los bienes vendidos.
Estas facturas, deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas
operaciones.
3. Entrega y archivo de Facturas
a) Archivo de las copias de las facturas
La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al adquiriente o

usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente. En las operaciones de exportación, la segunda copia se entregará a la
SUNAT (Aduanas).
En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro
en SUNAT (Aduanas), la segunda copia será archivada por el emisor.
b) Excepción de clasificar y ordenar los archivos de facturas
No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera antes

mencionada, cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y
proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria,
clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
4. Sistema de Emisión Electrónica (SEE)
A fin de unificar las diversas normas que regulan esta forma de emisión, mediante Resolución de
Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, la Administración Tributaria ha tenido a bien unificar el
Sistema de Emisión Electrónica-desarrollado desde los sistemas del contribuyente (en adelante
SEE-contribuyente) regulado por la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y
modificatorias; y el Sistema de Emisión Electrónica de facturas notas de crédito y debito a través
del Portal de SUNAT ( en adelante SEE-SOL) previsto según la Resolución N° 188-2010/SUNAT
y modificatorias, a fin de crear un único sistema denominado Sistema de Emisión Electrónica
(SEE).
Esta nueva disposición no deroga las normas marco de ambos sistemas, por tanto su aplicación
se mantiene vigente.
Cabe precisar que la afiliación al SEE se produce al ingresar al sistema SOL y seleccionar la opción
que para estos efectos prevea el sistema y registrar su afiliación, luego de lo cual el sistema tendrá
la opción de imprimir su respectiva constancia.
4.1 Condiciones para la obtención o asignación de la calidad de emisor electrónico

Considerando la ultima modificatoria a la Resolución de Superintendencia 188-2010/SUNAT a
través de la Resolución de Superintendencia N° 132-2015/SUNAT, para adquirir la calidad de
emisor electrónico de facturas el contribuyente deberá contar con el código de usuario y Clave
SOL y encontrarse obligado a emitir estos documentos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago. Esta condición la podrá obtener voluntariamente, o podrá asignársele
dicha calidad siempre que:
• Tenga para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal habido.
• Encontrarse en el RUC en estado activo.
• No encontrarse en el Nuevo RUS conforme a las normas de dicho régimen.
Cabe precisar que la afiliación al SEE se produce al ingresar al sistema SOL y seleccionar la
opción que para estos efectos prevea el sistema y registrar su afiliación, luego de lo cual el
sistema tendrá la opción de imprimir su respectiva constancia.
4.2. La Factura Electrónica: Supuestos y oportunidad de su emisión
La oportunidad de la emisión de facturas electrónicas se regula igualmente por lo dispuesto en

el artículo 5° del RCP, salvo lo indicado en el segundo párrafo del numeral 1 de dicho artículo,
referido a las transferencias que son acordadas por internet, teléfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en
cuenta, con anterioridad a la entrega del bien. En estos casos, la factura electrónica deberá
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador
del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso.
EMISIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA EXCEPCIONES
1. Para los siguientes casos previstos en el numeral 1.1 del

artículo 4° del Reglamento de Comprobante de Pago - RCP: a) Servicios de comisión mercantil prestados
a no domiciliados a que se refieren los
incisos e) y g) del numeral 1.1 del artículo
• Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto 4° RCP.
General a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Prestación de servicios de hospedaje,
• Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de incluyendo alimentación, a sujetos no
sustentar gasto o costo para efecto tributario. domiciliados considerada exportación de
servicios a que se refiere el numeral 4 del
• Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo artículo 33° de la Ley del IGV.
solicite a fin de sustentar crédito deducible.
c) La primera venta de mercancías
• En las operaciones de exportación consideradas como identificables entre usuarios de la Zona
tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En Comercial de Tacna.
el caso de la venta de bienes en los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la d) Operaciones afectas al Impuesto a la Venta
República, si la operación se realiza con consumidores de Arroz Pilado.
finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
e) Operaciones exoneradas del IGV y/o ISC
No están comprendidas en este inciso las operaciones de en aplicación a la Ley N° 27037-Ley de
exportación realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Único Simplificado.
• En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras

y Entidades del Sector Público Nacional a las que se
refiere el Decreto Supremo Nº 053-97-PCM y normas
modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y
Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos
como tales en el artículo 1º del citado Decreto Supremo;
salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a
sujetos del Régimen Único Simplificado o a las personas
comprendidas en el numeral 3 del artículo 6° del presente
reglamento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente
artículo.
No aplica a las facturas electrónicas emitidas

a sujetos no domiciliadas por las operaciones
2. Se emitirá sólo a favor del adquirente o usuario electrónico de exportación consideradas en el inciso d)
que posea número de RUC. del numeral 1.1. artículo 4° del RCP, en cuyo
caso se exceptuará de la consignación del
número de RUC del adquirente o usuario.
3. Podrá ser utilizada para ejercer el derecho al crédito fiscal,

así como sustentar gasto o costo para efecto tributario.
4. No podrá ser utilizada para sustentar el traslado de bienes.
5. Serán de aplicación las disposiciones contenidas en los

artículos 6° y 7° del RCP, a efecto de determinar a los
obligados a emitir facturas y a las operaciones por las que
se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar dichos
comprobantes de pago.
4.3. Otorgamiento de la Factura Electrónica
Atendiendo a la naturaleza de las facturas electrónicas, éstas se considerarán otorgadas al

momento de su emisión, salvo cuando sean emitidas en las operaciones de exportación
señaladas en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del RCP realizadas con sujetos no
domiciliados, en cuyo caso se otorgará mediante su remisión al correo electrónico que
proporcione el adquirente o usuario en la forma que éste establezca.
4.4. Rechazo de la Factura Electrónica
El sujeto que recibe la factura electrónica tiene la posibilidad de rechazarla hasta el noveno (9no)
día hábil del mes siguiente de su emisión, mediante la selección que para tal efecto contenga el
sistema, en tanto y en cuanto se presente alguno de los siguientes supuestos:
a) Se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario electrónico.
b) Siendo el adquirente o usuario electrónico, se hubiere consignado una descripción que no

corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado.
5. Factura electrónica desarrollada desde los sistema del contribuyente
Esta modalidad se implementó con la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y

modificatorias. Su aplicación se limitó inicialmente a sujetos de mayor interés fiscal, con facilidad
para adaptarse a la emisión electrónica, y en algunos casos a contribuyentes que usan de manera
intensiva comprobantes de pago impresos o importados por imprenta autorizada o tickets o cintas
de máquina registradora. Estos últimos fueron detallados en el anexo de la mencionada norma.
Sujetos de mayor interés fiscal, con más facilidad para adaptarse a la emisión electrónica y, en
algunos casos, que usan de manera intensiva comprobantes de pago impresos o importados por
imprenta autorizada o tickets o cintas de máquina registradora, estos últimos se encuentran
comprendidos en el Anexo que forma parte de la presente resolución.
5.1 Emisor Electronico
Tomando en cuenta las modificaciones introducidas mediante la Resolución de Superintendencia

N° 374-2013/SUNAT a la norma primigenia, la calidad de emisor electrónico se podrá obtener de
manera voluntaria o por que se le asigne dicha condición mediante Resolución de
Superintendencia.
5.2 Condiciones para presentar la solicitud de autorización
El contribuyente que opte por incorporarse al Sistema deberá presentar la solicitud de

autorización para incorporarse al Sistema a través de SUNAT Operaciones en Línea, utilizando
el código de usuario y la clave SOL, siempre que cumpla con los requisitos detallados en el
artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y modificatorias.
5.3 Condiciones para obtener la autorización
Una de las condiciones que debe cumplir el contribuyente para obtener la autorización para
incorporarse al Sistema es haber cumplido satisfactoriamente el proceso de homologación. Dicho
proceso permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el contribuyente
son enviados, cuando corresponda, a través del servicio web y si cumplirían con lo requerido
para tener la calidad de comprobantes de pago electrónicos, notas electrónicas, resumen diario
y comunicación de baja.
Una vez realizado este procedimiento, la SUNAT tiene un plazo de 30 días calendario desde la
presentación de la solicitud para resolver. Transcurrido este plazo, se producirá el silencio
administrativo negativo.
5.4 Efectos de la incorporación
Los efectos han sido detallados en el artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 097-

2012/SUNAT y modificatorias. Dentro de éstos, destaca la obligación del emisor electrónico de
colocar en la representación impresa de la factura el valor resumen o código de barras. El código
de barras deberá ir en la referida representación impresa desde el 01.01.2018
Condiciones para emitir el documento electrónico
El emisor electrónico podrá emitir un documento electrónico si cumple con estar autorizado o se
le asignó la calidad de emisor electrónico.
Envío a la SUNAT de la factura electrónica y la nota electrónica
El plazo máximo para el envío a SUNAT de dicho documentos, es de siete (7) días calendario
contado desde el día siguiente a esa fecha de su emisión. El emisor electrónico deberá remitir a
la SUNAT un ejemplar de dichos documentos. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no
tendrá la calidad de factura electrónica o nota electrónica, aun cuando hubiera sido entregada al
adquirente o usuario.
A tal efecto, la fecha de emisión consignada en la factura electrónica podrá ser anterior a aquella
en que se debe emitir según el primer párrafo del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, si el emisor electrónico desea anticipar la emisión de acuerdo con el segundo párrafo
de ese artículo. Al respecto cabe señalar que el referido primer párrafo del artículo 5° señala que
los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica
detallando para tal efecto el tipo de operación y la oportunidad de emisión del comprobante de
pago en cada supuesto, señalando también el mencionado artículo que la emisión y entrega de
los comprobantes de pago podrá anticiparse a la fechas señaladas.
Comunicación de baja
El emisor electrónico podrá dar de baja la numeración de los documentos no otorgados, aún
cuando se haya generado respecto de la factura electrónica una CDR — Factura y nota con
estado de aceptada o respecto del Resumen Diario en el que se encuentra incluida la boleta de
venta electrónica una CDR — Resumen Diario con estado de aceptado. Para tal efecto deberá
enviarle a la SUNAT la Comunicación de Baja teniendo en cuenta; el plazo y condiciones de
envio para este caso. En el caso de la factura electrónica, a más tardar hasta el sétimo día
calendario contado a partir del día siguiente de haber recibido la respectiva CDR — Factura y
nota con estado de aceptada.
La Comunicación de Baja podrá incluir uno o más documentos, siempre que todos hayan sido
generados o emitidos en un mismo día.
Proceso de homologación para emisores electrónicos
Este proceso permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el
contribuyente son enviados, cuando corresponda, a través del servicio web y si cumplirían con lo
requerido para tener la calidad de comprobantes de pago electrónicos, notas electrónicas,
resumen diario y comunicación de baja, para lo cual deben tener en cuenta lo siguiente:
a) Antes de iniciarlo deberá registrar en SUNAT Operaciones en Línea el certificado digital que
se usará, luego de lo cual deberá seguir las instrucciones que obren en SUNAT Virtual para
iniciar y realizar el proceso.
b) Para que sea considerado como satisfactorio el contribuyente deberá usar durante su
realización el certificado digital a que se refi ere el inciso anterior y todos los documentos
requeridos deben cumplir con la revisión respectiva.
c) El contribuyente será informado si pasó satisfactoriamente o no el proceso mediante una

comunicación en el buzón electrónico de éste.
d) Durará, a más tardar, treinta (30) días calendario contados desde el día siguiente a aquel en
el que se inició.
e) Están exceptuados de pasarlo los contribuyentes que, con anterioridad a la fecha en que
son designados como emisores electrónicos, ya tenían esa calidad al haber sido autorizados
por la SUNAT al amparo de las normas vigente.
1. Requisitos mínimos de los Recibos por Honorarios
a) Datos de identificación del obligado.
1. Apellidos y nombres.
2. Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS.
c) Numeración: serie y número correlativo.
1. Número de RUC.


f) Destinos del original y copias:

1. En el original : USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT - para ser archivada por el usuario.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura

Negociable).(83)
g) Apellidos y nombres o razón social del usuario.
h) Número de RUC del usuario, sólo en los casos que se requiera sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, o crédito deducible. En los demás casos, deberá anularse el espacio
correspondiente al número de RUC consignando la leyenda "SIN RUC".
i) Descripción o tipo de servicio prestado.
j) Monto de los honorarios.
k) Monto discriminado de:
1. Los tributos que graven la operación indicando la tasa de retención correspondiente, en su

caso.
2. El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de

Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
l) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
m) Fecha de emisión.
2. Otros requisitos adicionales de los Recibos por Honorarios

emiten.
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que

se realiza, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso podrá corregirse el
signo y denominación de la moneda.
b) La primera y segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado
El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante
de pago.
La emisión de recibos por honorarios en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias
no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por la imprenta, colocada diagonal u
horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeración de los recibos por honorarios: constará de diez dígitos de los cuales:


d) Cuando la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en el recibo por

honorarios la leyenda «Servicio prestado gratuitamente» precisando además el importe del
e) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y
número de RUC no serán exigibles cuando no se encuentren establecidas en el país, debiendo
reemplazarse por la información relativa al importador.
3. Entrega y archivo del Recibo por Honorarios
a) Archivo de Copias de los recibos por honorarios.
La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el original al
usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Excepción de clasificar y ordenar los recibos por honorarios .
Resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del rubro "Facturas".
4. Recibos por Honorarios Electrónicos
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT (14.10.2008) y

modificatorias, se implementó el uso de los recibos por honorarios electrónicos (en adelante RHE),
el cual podrá ser emitido desde la página web de la SUNAT, accediendo para ello a SUNAT
Operaciones en Línea de manera gratuita. Asimismo, esta norma adjetiva establece los
lineamientos a observar para su emisión, otorgamiento, reversión y conservación.
4.1 Emisor Electrónico
En este caso, el emisor electrónico será el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que
cuente con su código de usuario y clave SOL activa y que conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago deba emitir recibo por honorarios. Además de ello, debe cumplir con
ciertas condiciones tales como:
a) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
b) No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de

inscripción.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría.
4.1.1 Calidad de Emisor Electrónico
La calidad de emisor electrónico se adquirirá en dos situaciones:
i) A elección del sujeto perceptor de la renta una vez emitido el primer RHE: Con anterioridad a
la modificación introducida en la Resolucion de Superintendencia N° 287-2014/SUNAT, era
necesario para ello una afiliación al Sistema de Emisión electrónica. No obstante ello, a partir
del 01.10.2014 solo se requerirá la emisión del primer recibo para la obtención de esta calidad.
ii) A requerimiento o determinación de la SUNAT, cuando mediante Resolucion de

Superintendencia se disponga ello y desde la fecha que ésta señale. En ambos casos, la
calidad de emisor electrónico es definitiva, por tanto no podrá perder dicha condición. Sobre
el particular, detallamos a los sujetos obligados incorporados mediante Resoluciones de
Superintendencia:
Resolucion de
Fecha de
Superintendencia que los Sujetos incorporados como emisores electrónicos
vigencia
incorpora
Resolucion de Perceptores de rentas de cuarta categoría que emitan recibos por

Superintendencia honorarios por servicios que brinden a entidades de la
Administración Publica señaladas en el Decreto Supremo N° 026- 01.10.2014
2013 —PCM., dispositivo que crea el Registro Unificado de
N° 374-2013/SUNAT Entidades del Estado.
Resolucion de Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría que brinden servicios
Superintendencia N° a personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de 01.01.2015
287-2014/SUNAT cuarta categoría (sujetos del Régimen General).
4.1.2 Efectos de la calidad de emisor de RHE
La obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico determinará los efectos

siguientes:
a) Tratándose del emisor electrónico que obtuvo dicha calidad por elección, la posibilidad de
emitir el recibo por honorarios electrónicos.
b) Tratándose del emisor electrónico que obtuvo esa calidad por determinación de la SUNAT, la
obligación de emitir el recibo por honorarios electrónicos, conforme se disponga en la resolución
respectiva.
4.1.3 Concurrencia de la emisión electrónica y de la emisión en formatos impresos y/o

importados por imprentas autorizadas
El emisor electrónico al que se le asignó esa condición, es decir en forma obligatoria, que por
causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir el recibo por honorarios electrónicos y/o
la nota de crédito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Línea podrá emitir, de ser el
caso, el recibo por honorarios y/o la nota de crédito usando formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas.
El emisor electrónico que obtenga por elección (en forma voluntaria) esa calidad, no estará
impedido de emitir recibos por honorarios y notas de crédito en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
Lo señalado en los párrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresión o importación se
hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a que el contribuyente obtenga o se le
asigne la calidad de emisor electrónico.
4.2. Procedimiento para la emisión y otorgamiento del Recibo por Honorarios Electrónico
Para la emisión de los recibos por honorarios electrónicos, el emisor electrónico deberá ingresar
al Sistema SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto provea el
sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deberá registrar la siguiente información, según corresponda:
1. Apellidos y nombres o denominación o razón social y número de RUC del usuario. En este
último caso, sólo si se requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios, caso contrario
y cuando el usuario no proporcione su número de RUC, podrá registrar otro tipo de
documento de identificación del usuario (DNI, carné de extranjería, pasaporte o cédula
diplomática de identidad), indicando el número respectivo. Si el usuario no proporciona
alguno de los mencionados documentos de identificación, el emisor deberá registrar dicha
situación.
2. Descripción o tipo de servicio prestado.
3. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado.
4. Si el emisor está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
5. Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a título gratuito, se deberá
indicar tal circunstancia, así como el tipo de moneda y monto de los honorarios que hubiera
correspondido.
(*)
6. El régimen pensionario al que se encuentre afiliado, de corresponder, de lo contrario
deberá elegir la opción sin régimen pensionario. De encontrarse afiliado al Sistema Nacional
de Pensiones (SNP) o afiliado al Sistema Privado de Pensiones (SPP), deberá ingresar de
manera manual el importe del aporte que corresponde.
(*) Requisito incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 230-

2013/SUNAT.
Si no se registrase la información indicada, no se permitirá la emisión del recibo por honorarios

electrónico.
b) Al momento de la emisión del recibo por honorarios electrónico, el Sistema consignará en

éste automáticamente el mecanismo de seguridad y la siguiente información:
1. Datos de identificación del emisor electrónico:
— Apellidos y nombres.
— Domicilio fiscal.
— Número de RUC.
2. Denominación del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
3. Numeración: serie alfanumérica compuesta por cuatro caracteres y número correlativo, esta
numeración es independiente de la del recibo por honorarios emitido en formatos impresos
y/o importados por impresas autorizadas.
4. Monto discriminado del tributo que grava la operación con indicación de la tasa de retención,
de ser el caso.
5. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
c) Para emitir el recibo por honorarios electrónico, el emisor electrónico deberá seleccionar la
opción que para tal fin provea el sistema.
d) La emisión del recibo por honorarios electrónico será rechazada en caso de incumplimiento
de las condiciones señaladas en el literal 5.1.
4.3. Otorgamiento del Recibo por Honorarios Electrónico
a) Si el usuario cuenta con clave SOL, al momento de su emisión.
b) Si el usuario no cuenta con clave SOL, se considerará otorgado al momento en que se remita
el recibo por honorarios al correo electrónico del usuario o cuando se entregue al usuario una
representación impresa del mismo.
4.4. Momento para el otorgamiento del Recibo por Honorarios Electrónico
Sin perjuicio de los señalado en el literal 3 del presente capítulo, los momentos para el
otorgamiento del recibo por honorarios son:
— Cuando la prestación de servicio sea a título oneroso, el otorgamiento del comprobante

deberá efectuarse al momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
— Cuando la prestación de servicio sea a título gratuito, el otorgamiento del comprobante

deberá efectuarse con la culminación del servicio.
El otorgamiento del recibo por honorarios electrónico podrá anticiparse a los momentos antes
indicados.
4.5. Reversión del Recibo por Honorarios Electrónico
Una novedad del uso de este sistema es la posibilidad que le brinda al emisor electrónico de
revertir o dejar sin efecto un recibo por honorarios emitido y/u otorgado cuando detecte que ha
consignado erróneamente los siguientes datos:
a) Los apellidos y nombres o denominación o razón social y número de RUC del usuario u otro
tipo de documento de identificación del usuario del servicio. En el caso que éste no requiera
sustentar con dicho comprobante gasto o costo para efectos tributarios.
b) Descripción o tipo de servicio prestado.
c) Tipo de renta que percibe por el servicio prestado.

Para que proceda la reversión no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
respecto del comprobante a revertir. El comprobante revertido mantendrá el número correlativo
que el sistema le asignó y no será asignado a otro recibo.
4.6. Conservación del Recibo por Honorarios Electrónico
El emisor electrónico y el usuario que, en aplicación de lo previsto en el numeral 7 del artículo

87º del Código Tributario, deba conservar los recibos por honorarios electrónicos deberá:
a) Descargar el recibo por honorarios electrónico del sistema y conservarlos en forma digital
(archivos magnéticos, ópticos u otros), tratándose del emisor electrónico y el usuario que
cuente con clave SOL.
b) Conservar el recibo por honorarios electrónico remitido por correo electrónico u otorgado en
forma impresa, tratándose del usuario que no cuente con clave SOL.
4.7. Procedimiento por la pérdida de los Recibos por Honorarios Electrónicos
En caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros el procedimiento a seguir será como
a continuación detallamos:
Supuesto Procedimiento a seguir
Pérdida de recibos por honorarios
Deberá descargar del Sistema un nuevo ejemplar de los mencionados
electrónicos por parte del emisor o
documentos el cual incluirá los mecanismos de seguridad.
usuario que cuente con clave SOL.
Deberá solicitar al emisor electrónico que proceda a remitirle
Pérdida de recibos por honorarios
nuevamente el recibo por honorarios al correo electrónico que
electrónicos por parte del usuario que
proporcione o solicitar una nueva representación impresa de dichos
no cuente con clave SOL.
documentos.
(*) Requisitos exigidos en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 233-2008/SUNAT,
publicado el 31.12.2008 y vigente a partir del 01.03.2009, que modifica el numeral 3.2. del artículo 4º del
RCP.
5. Procedimiento para la emisión y otorgamiento de RHE
Para la emisión de los recibos por honorarios electrónicos, el emisor electrónico deberá ingresar
al
Sistema SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto provea el sistema
y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deberá registrar la siguiente información, según corresponda:
1. Apellidos y nombres o denominación o razón social y número de RUC del usuario. En este
último caso, sólo si se requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios, caso contrario
y cuando el usuario no proporcione su número de RUC, podrá registrar otro tipo de
documento de identificación del usuario (DNI, carné de extranjería, pasaporte o cédula
diplomática de identidad), indicando el número respectivo. Si el usuario no proporciona
alguno de los mencionados documentos de identificación, el emisor deberá registrar dicha
situación.
2. Descripción o tipo de servicio prestado.
3. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado.
4. Si el emisor está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
5. Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a título gratuito, se deberá
indicar tal circunstancia, así como el tipo de moneda y monto de los honorarios que hubiera
correspondido.
(*)6.
El régimen pensionario al que se encuentre afiliado, de corresponder, de lo contrario
deberá elegir la opción sin régimen pensionario. De encontrarse afiliado al Sistema Nacional
de Pensiones (SNP) o afiliado al Sistema Privado de Pensiones (SPP), deberá ingresar de
manera manual el importe del aporte que corresponde.
(*) Requisito
incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 230-
2013/SUNAT.
Si no se registrase la información indicada, no se permitirá la emisión del recibo por honorarios
electrónico.
b) Al momento de la emisión del recibo por hon orarios electrónico, el Sistema consignará en
éste automáticamente el mecanismo de seguridad y la siguiente información:
1. Datos de identificación del emisor electrónico:
— Apellidos y nombres.
— Domicilio fiscal.
— Número de RUC.
2. Denominación del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
3. Numeración: serie alfanumérica compuesta por cuatro caracteres y número correlativo, esta
numeración es independiente de la del recibo por honorarios emitido en formatos impresos
y/o importados por impresas autorizadas.
4. Monto discriminado del tributo que grava la operación con indicación de la tasa de retención,
de ser el caso.
5. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
1. Requisitos mínimos de la Boleta de Venta
a) Datos de identificación del obligado.
de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial si lo tuvieran.

contribuyente.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA.
c) Numeración: serie y número correlativo.
1. Número de RUC.


f) Destino del original y copia:

1. En el original : EMISOR.
2. En la copia : ADQUIRENTE O USUARIO.
g) Bien vendido, o cedido en uso, tipo de servicio prestado, y/o código que lo identifique, número
de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable de ser el caso. Si no fuera
posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso al
momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la
entrega del bien.
h) Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
i) Fecha de emisión.
j) En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos nuevos
soles (S/. 700.00), será necesario consignar los datos de identificación del adquirente o usuario:
2. Número de su Documento de Identidad.
Los comerciantes de la Región Selva deberán tener en cuenta que en los casos en que el
importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta nuevos soles
(S/.350.00), a efectos de determinar el límite del monto del reintegro tributario de la Región
Selva será necesario que los citados comerciantes consignen los datos de identificación del
adquirente, la descripción de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario
de los bienes vendidos.
k) Tratándose de la venta de bienes en la Zona comercial de Tacna, en los casos en que el importe
de la venta supere los US$ 25 (veinticinco dólares americanos) o su equivalente en moneda
nacional, se deberá consignar los siguientes datos de identificación del adquiriente.
2. Dirección en el país o lugar de destino.
3. Número de su documento de identidad.
l) En las operaciones de exportación efectuadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado, se deberá consignar respecto del bien, de los datos de identificación del adquirente
y del importe de la venta, los siguientes datos:
a) El bien materia de exportación, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso,

el número de serie y/o número de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numérica y literalmente.

La boleta de venta emitida para las exportaciones deberá contener los requisitos mínimos de
información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo
adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma.
2. Otros requisitos de la Boleta de Venta

emiten.

se realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso podrá
corregirse el signo de la moneda pre-impresa.
b) La copia será expedida mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo

químico.
El destino del original y copia deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante
de pago.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá realizarse
sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán
necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VÁLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en
caracteres destacados.
c) La numeración de las boletas de venta constará de diez dígitos de los cuales:


d) Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se

consignará en la boleta, la leyenda "Transferencia gratuita" o "Servicio prestado gratuitamente",
según corresponda, precisando además el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del
e) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y
número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados
en la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades
oncológicas y del VIH/SIDA, no gravados con el IGV mediante Ley Nº 27450 (19.05.2001),
deberán consignar la(s) denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a
los referidos bienes. Asimismo, dichos comprobantes de pago no podrán incluir bienes que no
sean materia del beneficio, en virtud al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 027-
2002/SUNAT (14.03.2002).
(84)g)Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se
refiere el primer párrafo del artículo 20° de la Ley Nº 26788 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, deberán consignar la siguiente
frase pre-impresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA
DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacado.
(85)h)
Cuando se emita boletas de venta por la primera venta de mercancías identificables entre
usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deberá consignar lo siguiente:

IDENTIFICABLE ENTRE USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL" la cual deberá ser
colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.

Estas boletas, deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas
operaciones.
3. Boleta de Venta Electrónica emitida en el SEE-Portal
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 132-2015/SUNAT (29.05.2015), se

crea la boleta de venta electrónica ( en adelante BVE) así como las notas de crédito o debito que
se emitan respecto a éstas. Se regula adicionalmente el almacenamiento, archivo y conservación
de dichos documentos, en sustitución del emisor electrónico.
Tomando en consideración los lineamientos vigentes de la Resolución de Superintendencia N°

188-2010/SUNAT, en lo referente a la condición de emisor electrónico, la BVE se ciñe a las
disposiciones que resumimos a continuación:
3.1 Emisión de la BVE
El emisor electrónico deberá encontrarse habilitado para la emisión del documento contando para
ello con su código de usuario y contraseña de acceso a SUNAT Operaciones en Línea, debiendo
ingresar por la ruta habilitada para dicho procedimiento.
Ya en el acceso habilitado, deberá ingresar en detalle la información señalada en el artículo 15°

de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y modificatorias.
De la revisión de dicha información se advierte que el citado documento electrónico requiere
información precisa del numero de las guías de remisión relacionadas, de corresponder; las
partidas arancelarias respectivas, en la venta de medicamentos e insumos según la Ley N° 27450
y modificatorias y en cuyo caso estos bienes deberán detallarse en forma independiente de
cualquier otro bien que no son materia de este beneficio.
Asimismo, y en consonancia con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en

el caso de ser emisores itinerantes se deberá señalar la opción habilitada por el sistema para su
identificación. De similar forma, se habilitara una opción para el caso de descuentos
bonificaciones o entrega de bienes o servicios realizados gratuitamente.
Una vez ingresada la información, adicionalmente el sistema consignara automáticamente el

mecanismo de seguridad con la información referida a los datos de cabecera (apellidos y
nombres, denominación o razón social , RUC y domicilio fiscal), se le asignara una numeración
alfanumérica (cuatro caracteres y un numero correlativo), entre otros datos.
Es del caso mencionar, que la emisión de las BVE a través de esta opción, es indepediente de
aquella numeración asignada en las boletas de venta impresas y/o importadas por imprentas
autorizadas, y de aquellas emitidas según el Sistema desarrollado desde los sistemas del
contribuyente.
Estas disposiciones se encuentran vigentes desde el 30.05.2015.
1. Requisitos mínimos de la Liquidación de Compra
a) Datos de identificación del comprador:
de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
contribuyente.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA.
c) Numeración: Serie y número correlativo.
1. Número de RUC.


f) Destino del original y copias:
1. En el original : COMPRADOR.
2. En la primera copia : VENDEDOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
En las copias se imprimirá la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV".
g) Datos de identificación del vendedor.
2. Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se
anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.
3. Número de documento de identidad.
h) Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
i) Detalle de los precios unitarios de los productos comprados.
j) Precios unitarios de los productos comprados.

k) Valor de venta de los productos comprados.
l) Monto discriminado de los tributos que grava la operación, indicando la tasa correspondiente, en
su caso.
ll) Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe
ser totalizada y cerrada independientemente.
m) Fecha de emisión.
2. Otros requisitos de la liquidación de compra

emiten.

se realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso podrá
corregirse el signo y denominación de la moneda.
b) Las dimensiones mínimas para la confección de las liquidaciones de compra es de veintiún (21)
centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
c) La primera y segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado
de pago.
La leyenda "COPIA SIN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL DEL IGV", que debe constar en las
copias será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
La emisión de liquidaciones de compra en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias
no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u
horizontalmente en caracteres destacados.
d) El número de RUC, la denominación del comprobante de pago: LIQUIDACIÓN DE COMPRA y

su numeración estarán impresos en un recuadro de cuatro (4) centímetros de altura por ocho (8)
centímetros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo
superior derecho del documento.
El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo "Univers
Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración de la liquidación de
compra no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura.
e) La numeración de las liquidaciones de compra constará de diez dígitos de los cuales:

serie por un guión o por el símbolo de Nº por cada serie establecida, el número correlativo
f) Cuando la transferencia de bienes se efectúe gratuitamente, se consignará en la liquidación de

compra la leyenda "Transferencia gratuita" precisando además el valor de venta que hubiere
correspondido a la operación.
g) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y
número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país,
h) Las empresas ubicadas en la Amazonía, que realicen operaciones exoneradas deberán emitir
comprobantes de pago consignando la siguiente frase preimpresa: "BIENES TRANSFERIDOS
EN LA AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA".
Para cumplir con lo dispuesto la empresa deberá tener en cuenta lo siguiente:
1) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazonía para su consumo en la misma,

emitirá un comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirán todas las
operaciones efectuadas.
2) En caso de operaciones fuera de la Amazonía o para su consumo fuera de ella, emitirá un

comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los
tributos afectos.
4. Entrega y archivo de Liquidaciones de Compra
a) Archivo de las copias de la liquidación de compra
La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien
deberá mantener un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
b) Excepción de clasificar y ordenar las liquidaciones de compra
Resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro "Facturas".
(*) La Resolución de Superintendencia Nº 111-2004/SUNAT (08.05.2004) ha sustituido el numeral 1.12 del
artículo 8º del Reglamento de Comprobante de Pago a efecto de exceptuar de este requisito a las
operaciones gravada con el IVAP.
1. Requisitos mínimos de los Tickets o Cintas de Máquinas Registradoras
Información impresa por la máquina registradora
a) Datos de identificación del emisor:
de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
2. Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
3. Número de RUC.
b) Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora.
c) Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
d) Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado o código que lo identifique.
e) Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
f) Fecha y hora de emisión.

g) El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo, salvo en el caso de
tickets que sustenten crédito fiscal y costo o gasto para efectos tributarios, el que debe ser
emitido como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo. En este caso el original,
la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquirente y la descripción del
bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres o razón social del
adquirente o usuario deberán constar, por lo menos, en el original y la copia, de manera no
necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
h) Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera impresa.
La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
2. Otros requisitos de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras
a) En el caso de tickets emitidos para sustentar crédito fiscal y costo o gasto para efecto tributario,
la copia será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario
identificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el Reglamento, podrá realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.
b) La numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora deberá constar por lo

menos de cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda, debiendo
emplearse hasta el último dígito que permita la máquina antes de retornar a cero.
c) En este tipo de Comprobantes de Pago no es necesario consignar el signo monetario completo

o abreviado de la moneda, dado que es obligatorio que se emitan en moneda nacional.
d) Cuando la transferencia de bienes o prestación del servicio se efectúe gratuitamente, se

consignará en el ticket, la leyenda "Transferencia gratuita", o "Servicio prestado gratuitamente"
según sea el caso, precisando además el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del
(86)e)Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se
refiere el primer párrafo del artículo 20° de la Ley Nº 26788 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, deberán consignar la siguiente
frase pre-impresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA
DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacados.
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados
en la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades
oncológicas y del VIH/SIDA, exonerados del IGV mediante Ley Nº 27450 (19.05.2001), deberán
consignar la(s) denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los
referidos bienes. Asimismo, dichos comprobantes de pago no podrán incluir bienes que no sean
materia del beneficio, en virtud al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 027-
2002/SUNAT (14.03.2002).
(87)g)
Los Comprobantes de Pago que se emitan por la primera venta de mercancías identificables
entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deberá consignar lo siguiente:

IDENTIFICABLE ENTRE USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL" la cual deberá ser
colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.

Estos comprobantes, deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas
operaciones.
3. Archivo de las copias del ticket cuando se utilice para sustentar gasto o costo para efecto
tributario
Resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro "Facturas".
4. Obligación de efectuar al cierre del día una liquidación de las operaciones realizadas
Los usuarios de las máquinas registradoras deberán efectuar al cierre del día una liquidación por
cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de
rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras, emitidas para sustentar crédito fiscal,
costo o gasto para efectos tributarios, se realizará una liquidación de las operaciones efectuadas
por cada una de las máquinas al cierre del día, detallando los siguientes conceptos:
• El número del ticket emitido.
• El importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado.
• El monto del impuesto.
• El número de RUC del adquirente o usuario.
Estos tickets así como las cintas testigo, deberán archivarse por cada una de las máquinas
registradoras, de manera cronológica.
Las máquinas registradoras que emitan tickets para sustentar crédito fiscal, costo o gasto para
efectos tributarios, deberán estar claramente diferenciadas y separadas del resto de máquinas
destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en número
reducido respecto del total de máquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad
de máquinas lo permita. Estas condiciones estarán sujetas a verificaciones por la SUNAT.
5. Rectificaciones, Anulaciones o Cancelaciones de operaciones realizadas
Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas, deberán ser

sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones
anuladas y los tickets de la anulación emitidos por la máquina registradora en las operaciones
modificatorias.
6. Características de las Máquinas Registradoras
Las máquinas registradoras que emitan tickets deberán ser para efectos de la emisión del
comprobante, de "programa cerrado", entendiéndose como tal aquél que no permite
modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en el
número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales
Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina
registradora). Sin perjuicio de las funciones adicionales que el programa permita, distintas a las
requeridas para la emisión de Comprobantes de Pago.
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las
operaciones realizadas. La cinta testigo, no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto
durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los tickets emitidos no serán
considerados comprobantes de pago.
7. Obligación de contar con un stock mínimo de Comprobantes de Pago
Los usuarios de máquinas registradoras deberán mantener en existencia un mínimo de

comprobantes de pago impresos, para atender las eventualidades que se presenten, a fin de
cumplir con la obligación de otorgar el comprobante de pago respectivo.
8. Declaración contenida en las máquinas registradoras
Los usuarios de máquinas registradoras, deberán declarar a requerimiento de la SUNAT, en la

forma, condiciones y plazos que ésta establezca, la información contenida en los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras que sustentan crédito fiscal y costo o gasto para efecto
tributario, entre la que se encontrará lo siguiente:
• Número de RUC del adquirente o usuario.
• Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
• Fecha y hora de emisión.
Los contribuyentes que incumplan con lo referido en el numeral 5 y 10 no podrán emitir tickets o
cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la relación de infractores.
9. Comprobante de operaciones - Ley Nº 29972(88)
9.1. Datos de identificación del adquirente o usuario

a) Denominación.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.
contribuyente.
NOTA: En virtud a la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de

Superintendencia N° 362-2013/SUNAT (20.12.2013), la dirección del domicilio fiscal y/o del
establecimiento donde esté localizado o ubicado el punto de emisión y, en su caso, de los
diversos establecimientos que posea el contribuyente, según corresponda, podrá no incluir la
provincia. Tratándose de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, la información
de la dirección del establecimiento en el cual se emiten aquellos, relativa al distrito podrá
consignarse de manera abreviada, siempre que permita su plena identificación.
c) Número de RUC.
9.2. Denominación del comprobante de pago: COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº

29972.
9.3. Numeración: serie y número correlativo.
9.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
9.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará

9.6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.
b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.
c) En la segunda copia: SUNAT.
9.7. Datos de identificación del vendedor y/o prestador
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde se realizó la operación.
Si el vendedor o prestador no cuenta con número de RUC, se deberá consignar su domicilio y

el lugar donde se realizó la operación, indicando en ambos casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.

c) Número de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta con número de RUC, se deberá
consignar el número de su documento de identidad.
9.8. Descripción detallada del bien o servicio prestado, indicando sus características.
Tratándose de bienes se indicará, además, la cantidad y unidad de medida.
9.9. Precios unitarios.
9.10. Valor de venta de los productos comprados, importe de la cesión en uso o del servicio
prestado, expresado numérica y literalmente. Cada Comprobante de Operaciones - Ley Nº
29972 debe ser totalizado y cerrado independientemente.
9.11. Fecha de emisión.
Tratándose de facturas, liquidaciones de compra y Comprobantes de Operaciones - Ley Nº

29972:
a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
b) (89)Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón,
carbonado o autocopiativo químico.
de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias de las facturas y

liquidaciones de compra será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados,
salvo en las facturas por operaciones de exportación, en las cuales no será necesario imprimir
dicha leyenda.
La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los Comprobantes de Operaciones - Ley Nº

29972 permanecerá en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
1. Notas de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972(90)
a) Este tipo de nota de débito se emitirá respecto del Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972
si, con posterioridad a la emisión de ese comprobante de pago, el valor de venta aumenta. La
posibilidad de dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y el adquirente previamente a la
referida emisión y estar sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta posterior del bien
que adquirió con el Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972, un valor de venta mayor al que
figuraba en ese comprobante de pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros el
mismo bien aun cuando éste haya sido sometido a la transformación primaria a que se refiere el
inciso a) del artículo 9° de la citada ley.
b) Serán emitidas por las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2° de la Ley Nº
29972.
c) Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes de Operaciones -

Ley Nº 29972.
d) Sólo podrán ser emitidas al mismo vendedor o prestador para modificar Comprobantes de
Operaciones - Ley Nº 29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota de débito en nombre de éstos deberá
consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha de recepción.
Requisitos mínimos de la Nota de Débito y la Nota de Crédito
a) Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago, siempre
que se cumpla con los requisitos y características establecidos para las facturas.
En el caso de modificación al Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972, se deberá utilizar

una srie exclusiva de notas de Ajuste de Operaciones - Ley N° 29972.
b) Deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican.
c) El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente:
Original : Adquirente o Usuario.
Primera Copia : Emisor.
Segunda Copia : SUNAT.
La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el
original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor
y ordenado cronológicamente.
En el caso de las notas de Ajuste de Operaciones — Ley N° 29972, el destino del original y copias
será el siguiente:
a) Original : EMISOR.
b) Primera copia : VENDEDOR o PRESTADOR.
c) Segunda copia : SUNAT.

Además, la Resolución de Superintendencia Nº 156-2013/SUNAT ha incorporado como
numeral 7 del artículo 10° que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la
autorización de impresión y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12º del
Reglamento de Comprobantes de Pago, sólo se considerará que existe nota de crédito o nota
de débito si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al
procedimiento señalado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarreará
la configuración de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.
2. Entrega de la Copia Original respectiva
(91)Lasegunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el
original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor
y ordenado cronológicamente, salvo cuando se trate de las notas de Ajuste de Operaciones — Ley
N° 29972, en cuyo caso la segunda copia permanecerá en poder del adquirente o usuario, quien
deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
3. Emisión y otorgamiento de Notas de Crédito y Débito Electrónicas
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT (14.10.2008) vigente a partir del

20.10.2008, SUNAT ha establecido por vez primera los lineamientos para el uso de Sistemas
Electrónicos para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, creando así las Notas de
Crédito Electrónicas. Posteriormente, conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 188-
2010/SUNAT (17.06.2010) se amplía el sistema de emisión electrónica a la factura electrónica y
documentos vinculados (que incluyen nota de crédito y débito electrónico). Cabe precisar que, la
emisión de nota de crédito y débito fue sucesivamente prorrogada respecto a su entrada en
vigencia, siendo la última prórroga hasta el 31.03.2011, mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 052-2011/SUNAT (28.02.2011) que dispuso su uso a partir del 01.04.2011.
Posteriormente se han publicado las Resoluciones de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y

132-2015/SUNAT, que complementan las normas antes señaladas.
En ese sentido, la última de estas Resoluciones (R.S. 132-2015/SUNAT, publicada el 29.05.2015);

establece que se pueden emitir notas de crédito y notas de débito electrónicas respecto de boletas
de venta emitidas en formato impreso o importado por imprentas autorizadas, o través del Sistema
de Emisión Electrónica (SEE-SOL).
3.1 Conservación de las Notas de Crédito y Débito Electrónicas
El emisor electrónico y el usuario que, en aplicación de lo previsto en el numeral 7 del artículo

87º del Código Tributario, deba conservar las notas de crédito o débito electrónicas deberá:
a) Descargar la nota de crédito o débito electrónica del sistema y conservarla en forma digital
(archivos magnéticos, ópticos u otros), tratándose del emisor electrónico y el usuario que
cuente con clave SOL,
b) Conservar la nota de crédito o débito electrónica remitida por correo electrónico u otorgada
en forma impresa, tratándose del usuario que no cuente con clave SOL.
3.2 Procedimiento por la pérdida de las Notas de Crédito o Débito Electrónicas
En caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros el procedimiento a seguir será como
a continuación detallamos:
SUPUESTO PROCEDIMIENTO A SEGUIR
Pérdida de notas de crédito o débito
Deberá descargar del Sistema un nuevo ejemplar de los mencionados
electrónicas por parte del emisor o
documentos el cual incluirá los mecanismos de seguridad.
usuario que cuente con clave SOL
Deberá solicitar al emisor electrónico que proceda a remitirle
Pérdida de notas de crédito o débito
nuevamente la nota de crédito electrónica al correo electrónico que
electrónicas por parte del usuario que
proporcione o solicitar una nueva representación impresa de dichos
no cuente con clave SOL
documentos.
7. Puntos de emisión
Los puntos de emisión pueden ser:
a) Puntos de emisión fijos
Cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de los establecimientos declarados ante la

SUNAT, tales como domicilio fiscal, sucursal, agencia, local comercial, local de servicios o
depósito.
b) Puntos de emisión móviles
Están referidos a las emisiones efectuadas por emisores itinerantes tales como distribuidores a
través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan
relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT. Asimismo, dentro
de un establecimiento se podrán establecer más de un punto de emisión. Las series establecidas
no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir
documentos. La asignación de series por puntos de emisión no necesariamente deberá ser
correlativa. De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá
solicitarse autorización de la SUNAT.
Por otro lado, se autoriza el uso temporal de una serie asignada a otro punto de emisión en los
siguientes casos:
1) Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisión cambia de dirección dentro

de los límites de la misma dependencia de la SUNAT y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorización es únicamente por los documentos en existencia a la fecha de
ocurrido el cambio de dirección.
2) Cuando se trate de ferias temporales.
3) Cuando la SUNAT previa evaluación lo autorice.
En todos los casos se deberá consignar la dirección del nuevo punto de emisión mediante un
sello.
Adicionalmente, debemos indicar que se solicitará autorización de acuerdo con lo establecido en

el TUPA de SUNAT, en los casos en que se cambie los datos pre-impresos en los Comprobantes
de Pago y se requiera seguir utilizando los mismos comprobantes, tales como:
• Cambio de Razón Social o Denominación Social.
• Cambio de Nombre Comercial.

• Cambio de Casa Matriz.
De conformidad a lo establecido por el artículo 13° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. Formularios a presentar
8.1. Normas aplicables a quienes soliciten autorización de impresión y/o importación
a) Solicitud de impresión o importación de documentos - Formulario Nº 816
Los obligados a emitir comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito, y guías de
remisión, deberán solicitar la autorización de impresión o importación mediante el Formulario
Nº 816 - "Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" en dos
ejemplares debidamente llenados y firmados por el contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC anexando una copia de su documento de identidad vigente, en las
imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Este formulario también será utilizado por los
sujetos acogidos al Nuevo RUS.
En este formulario deberá especificarse la cantidad total de documentos cuya autorización se

solicita por cada tipo de documento.
Solo será considerado como comprobante de pago, notas de crédito, notas de débito, y guías
de remisión, los documentos impresos o importados por imprentas que se encuentren inscritas
en el registro.
(92)
Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante
de Operaciones - Ley Nº 29972, se deberá presentar conjuntamente con el Formulario Nº 816
una declaración jurada que contenga lo siguiente:
a) El número de RUC y la denominación de la cooperativa agraria.
b) La declaración expresa respecto a que es una cooperativa agraria a que se refiere el inciso
b) del artículo 2° de la Ley Nº 29972.
c) Los nombres y apellidos del representante legal acreditado en el RUC que firma la
declaración, los cuales deben coincidir con los señalados en el Formulario Nº 816.
Dicha declaración jurada será presentada en dos (2) ejemplares firmados por el representante
legal.
b) Presentación de la solicitud a través de un tercero
En el caso de presentarse la solicitud a través de un tercero, éste deberá exhibir el original de

su documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, así como presentar una
copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC.
c) Sujetos autorizados a realizar trabajos de impresión
La impresión y/o importación deberá ser realizada por la imprenta que efectúa por la imprenta
que efectúe la recepción y registro del formulario Nº 816 y por la cantidad total de documentos
autorizados.
d) Procedimiento a seguir
Los sujetos presentarán la solicitud de Impresión, Formulario Nº 816, a las empresas

autorizadas a realizar trabajos de impresión. Dichas empresas sellarán las copias del formulario
de autorización de impresión anotando la fecha de recepción, dicha fecha es la que se debe
consignar en los documentos como fecha de impresión. La copia destinada a la imprenta o
importador deberá archivarse en forma cronológica, debiendo devolverse la copia a la persona
que encargó el trabajo.
e) Requisitos previos para solicitar Autorización de Impresión
Los sujetos que soliciten autorización para la impresión de Comprobantes de Pago, deberán
cumplir con los siguientes requisitos:
1. Haber declarado en el Registro Único de Contribuyente los tributos correspondientes al

régimen tributario al cual pertenecen.
2. De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las declaraciones

correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido
durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentación de la solicitud.
Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrán solicitar la
autorización de impresión transcurridos seis (6) días hábiles de presentados.
3. Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal no habido.
4. No encontrarse en estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio o con

suspensión temporal de actividades.
5. (93) Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante

de Operaciones - Ley Nº 29972, tener la calidad de cooperativa agraria a que se refiere el
inciso b) del artículo 2° de la Ley Nº 29972.
8.2. Normas aplicables a las imprentas
a. Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro de Imprentas
Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerará que las imprentas cumplan con las
siguientes condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad económica principal la impresión de documentos. Dicha información

deberá estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual

pertenecen.
d) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o con

suspensión temporal de actividades.
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y
hasta la fecha de presentación de la solicitud de inscripción.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán para los trabajos de impresión.
h) Obtener el Código de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en

Línea, de acuerdo a lo indicado en la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT
y normas modificatorias.
i) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en

los tres (3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud. Para
efectos de este inciso, la resolución de pérdida corresponde al aplazamiento y/o
fraccionamiento otorgado con carácter particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaración

Telemática (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia
correspondientes.
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran

producido en:
— Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud.
— El mes de la presentación de la solicitud, incluso hasta la fecha en que ésta sea presentada.
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cualquiera de los últimos tres (3) periodos que
vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentación de la solicitud. No se
considerará como omisión si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento y cuenta con resolución aprobatoria notificada a la fecha de presentación de
la solicitud.
b. Inscripción, modificación de datos y retiro voluntario del Registro de Imprentas
1. Inscripción en el Registro de Imprentas
a) Para solicitar su inscripción en el registro, las imprentas deberán presentar a la SUNAT los
siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC:
— Formulario Nº 804 - "Registro de Imprentas", declarando el tipo de trabajo a realizar, el

sistema de impresión y el tipo de formato de impresión.
— Formulario Nº 805 - "Información complementaria para el Registro de Imprentas",

declarando la marca, modelo, serie de fabricación y tipo de formato de impresión de la
totalidad de la maquinaria de impresión, así como la dirección de los establecimientos
donde se encuentra ubicada la misma, los cuales deberán haber sido previamente
declarados en el RUC.
(94)
De realizar el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el
TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o representante legal acreditado en el RUC.
b) Las imprentas deberán poner a disposición de la SUNAT la documentación que sustente la
información declarada, así como el uso exclusivo de la maquinaria de impresión, de
corresponder. Para tal efecto presentarán copia simple de la siguiente documentación, según
sea el caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar:
— Contrato de compraventa de la maquinaria de impresión con firmas legalizadas

notarialmente y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario Nº
820 - "Comprobante por Operaciones No Habituales.
— Contrato de arrendamiento o cesión en uso de la maquinaria de impresión con firmas

legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso del
Formulario Nº 1683 - "Impuesto a la Renta de primera categoría", los presentados por el
arrendador durante los últimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso
que el arrendamiento tenga una duración menor, hasta la fecha de presentación de la
solicitud de inscripción.
— Testimonio de la Escritura Pública de Constitución o constancia de inscripción en los

Registros Públicos donde conste que la maquinaria de impresión constituye un aporte al
capital social de la persona jurídica.
— Póliza de adjudicación de la maquinaria de impresión, emitida por martilleros públicos o

entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentación, comprobantes de pago y formularios antes

mencionados deberán contener la identificación de la marca, modelo y serie de fabricación
de la maquinaria de impresión. Esto último no será aplicable al Formulario Nº 1683 - "Impuesto
a la Renta de primera categoría".
c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripción de la imprenta, tendrá en cuenta el cumplimiento

de las condiciones señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo, así como la veracidad
de la información consignada en los Formularios Nºs. 804 y 805, y le notificará a la imprenta
la procedencia de su inscripción o su denegatoria. La SUNAT resolverá la solicitud en el plazo
de treinta (30) días hábiles. Vencido el plazo para resolver, operará el silencio administrativo
negativo.
d) De contener los mencionados formularios información no conforme con la realidad, la SUNAT

denegará la inscripción, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impresión y/o importación sin encontrarse inscritas
en el registro no podrán acceder al mismo.
2. Modificación de la información contenida en el Registro de Imprentas
Las imprentas deberán comunicar a la SUNAT la modificación de la información declarada y

consignada en el registro dentro de los cinco (5) días hábiles de ocurridos los hechos, para
lo cual presentarán los Formularios Nºs. 804 y/o 805, según corresponda, debidamente
llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.

del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios N°s. 804
y/o 805, según corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC.
En el caso del Formulario Nº 805 se consignará nuevamente la información relativa a la
totalidad de la maquinaria de impresión con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando
la documentación indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del presente artículo sólo respecto
de la nueva información declarada.
3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas
Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas deberán presentar el Formulario
Nº 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.

del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el Formulario N° 804
debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC.
c. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas
Para permanecer en dicho registro, las imprentas deberán cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones señaladas en los incisos a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del
artículo 12° del Reglamento relacionado con las condiciones para solicitar la inscripción en
el Registro de Imprentas que se detallan a continuación:
a) Se encuentren acogidas al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad económica principal la impresión de documentos. Dicha información

deberá estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual

pertenecen.
d) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán para los trabajos de impresión.
e) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaración

Telemática (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia
correspondientes.
b) (95) Efectuar la recepción y registro del Formulario N° 816 y, de corresponder, la recepción

de la declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del numeral 8.1 del
presente manual de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4 del numeral 2 del artículo 12° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) No registrar en el RUC la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o que el

plazo de la suspensión temporal de sus actividades no exceda de doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresión y/o importación:

— (96) Únicamente a quienes les entreguen el Formulario N° 816 y, de corresponder, la
declaración jurada respectiva, de acuerdo con lo indicado en el segundo párrafo del literal a)
del numeral 8.1 del presente manual.
Por el total de documentos autorizados, consignando los datos del contribuyente que
aparecen en el Comprobante de Información Registrada (CIR) que se genere con ocasión del
registro del Formulario Nº 816. La fecha de registro de dicho formulario deberá consignarse
en los documentos como fecha de impresión.
— Sólo mediante sistemas de impresión offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la
numeración y el destino de los documentos podrán ser realizados mediante el sistema de
impresión tipográfico.
f) No reponer, en ningún caso, documentos que hubieran sido robados, extraviados o

deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a requerimiento de la SUNAT, en

la forma y condiciones que ésta establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y características establecidos en el

presente reglamento. Tratándose de documentos impresos en formatos continuos, la
numeración de las copias podrá efectuarse por presión (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresión y/o importación que se les hubiera

encomendado.
j) Comunicar a la SUNAT la modificación de la información declarada y consignada en el

registro, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del numeral 2.2 del artículo 12° del
Reglamento de Comprobantes de Pago referido a la modificación de la información contenida
en el Registro de Imprentas señalando lo siguiente. Las imprentas deberán comunicar a la
SUNAT la modificación de la información declarada y consignada en el registro dentro de los
cinco (5) días hábiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarán los Formularios Nºs.
804 y/o 805, según corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su

del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios N°s. 804
y/o 805, según corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su
k) Permitir a los funcionarios de la Administración Tributaria la inspección de la correcta

realización de los trabajos de impresión y/o importación que le fueran encargados, así como
la verificación del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para permanecer en el
Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronológico de los Comprobantes de Información Registrada (CIR)

correspondientes a los trabajos de impresión y/o importación encargados.
m) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en

los tres (3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de evaluación. Para efectos del
presente inciso, la resolución de pérdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado con carácter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran
producido en:
— Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluación.
— El mes de la fecha de evaluación, incluso hasta ese mismo día.
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por lo menos dos (2) de los últimos tres (3)
periodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de evaluación. No se considerará
como omisión si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta
con resolución aprobatoria notificada a la fecha de evaluación.
d. Recepción y registro de autorizaciones de impresión y/o importación
Para la recepción y registro de las autorizaciones de impresión y/o importación de documentos

las imprentas deberán:
a) Sellar los ejemplares del Formulario Nº 816 anotando la fecha de recepción. Uno de los
ejemplares quedará en poder de la imprenta, que lo archivará en forma cronológica, debiendo
devolver el otro ejemplar a quien encargó el trabajo.
(97)
Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante
de Operaciones - Ley N. 29972, también deberán sellar la declaración jurada. El original de
ese documento será archivado con el Formulario Nº 816 respectivo y la copia será devuelta
a quien encargó el trabajo.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a través de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en

la Internet cuya dirección es sunat.gob.pe, según lo indicado en la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
c) Registrar la información contenida en el Formulario Nº 816, luego de lo cual:
— Si se acepta la operación se generarán dos (2) CIR, los cuales serán sellados por la imprenta.
Un CIR será entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para efecto
de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operación la imprenta deberá iniciar
los trabajos de impresión y/o importación de documentos.
— Si se rechaza la operación imprimirán el reporte con los mensajes de error y lo entregarán al

contribuyente, quien podrá acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la
solicitud.
d) En caso de error u omisión en el registro del Formulario Nº 816, las imprentas podrán anular
dicho formulario a través de SUNAT Operaciones en Línea, dentro de los cinco (5) días
calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podrá volver a utilizar la numeración de los
documentos contenida en el formulario anulado.
e. Retiro del Registro de Imprentas
Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos:
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3. relacionadas con
las Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instrucción por delito tributario o las
empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en
trámite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Línea, de acuerdo a lo

indicado en el artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresión sin la autorización del
sujeto obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más de un trabajo de impresión con un

mismo número de autorización.
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad
en el Formulario Nº 804 - "Registro de Imprentas" y/o en el Formulario Nº 805 - "Información
complementaria para el Registro de Imprentas".
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrán realizar los trabajos autorizados
antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirán nuevos trabajos de impresión
y/o importación.
Dichas imprentas podrán solicitar su reinscripción en el registro siempre que cumplan con las
condiciones señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo. Adicionalmente, las imprentas
retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrán solicitar su
reinscripción una vez que exista resolución firme absolutoria o una vez cumplida la condena
impuesta
8.3. Para las declaraciones sobre máquinas registradoras - Formulario Nº 809
a) Aspectos a declarar
Deberán declarar en el Formulario Nº 809 - "Máquinas Registradoras" lo siguiente:
— El incremento (ALTA). Se considera ALTA, al uso de nuevas máquinas, al reinicio de uso de

máquinas dadas de baja, así como a la primera presentación de la declaración sobre
máquinas registradoras. La máquina registradora deberá asignarse a un establecimiento
declarado por la SUNAT.
— La disminución (BAJA). Se considera BAJA la no utilización temporal o definitiva de

máquinas registradoras.
— El cambio de ubicación de máquinas registradoras de un establecimiento a otro

establecimiento de una misma empresa.
Este formulario se presentará ante la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su

domicilio fiscal y en los lugares que la SUNAT determine.
Este formulario también será utilizado por los sujetos acogidos al Nuevo RUS.
b) Plazo de declaración
Los hechos mencionados en el numeral anterior deberán declararse a la SUNAT dentro de los
cinco (5) días de producidos.
c) Otros requisitos adicionales
c.1. Los usuarios de máquinas registradoras deberán mantener en existencia un mínimo de

comprobantes de pago impresos.
c.2. Deberán declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma, condiciones y plazos que ésta
establezca, la información contenida en los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras entre la que se encontrará lo siguiente:
• Número de RUC del adquirente o usuario;
• Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado;
• Fecha y hora de emisión.
c.3. Las máquinas registradoras que emitan los tickets o cintas que permiten sustentar gasto o
costo y crédito fiscal del IGV deberán estar claramente diferenciadas y separadas del resto
de máquinas destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se
encuentren.
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los numerales c.2 y c.3 no podrán emitir
tickets o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la relación de
infractores.
8.4. Para la declaración de Baja y Cancelación de Documentos No Entregados
a) Aspectos a declarar
A partir del 30.10.2011 la baja y cancelación de documentos no entregados únicamente se

deberá declarar en el Formulario Virtual Nº 855(98) denominados "Declaración de Baja y
Cancelación" lo siguiente:
a.1. La baja de serie, cuando se retire uno o más puntos de emisión.
a.2. La baja de documentos por deterioro.
a.3. La baja de documentos por robo o extravío.
a.4. La baja de Facturas, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crédito,
Notas de Débito y Guía de Remisión, con motivo del ingreso al Nuevo Régimen Único
Simplificado.
a.5. La cancelación de autorización de impresión cuando no se llegue a imprimir los

documentos autorizados. La declaración será presentada antes o conjuntamente con la
solicitud de autorización de impresión.
a.6. La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaración será
presentada antes o conjuntamente con la comunicación de baja de tributo.
b) Requisitos y plazo para la presentación de la Declaración en el caso de deterioro, robo
o extravío de documentos no entregados
En el caso de robo o extravío de documentos no entregados, deberá declararse dentro de los

quince (15) días hábiles siguientes de ocurrido el hecho, consignando el tipo de documento y
la numeración de los mismos(99).
Asimismo no obstante se presente la declaración de baja de documentos por motivo de robo o

extravío subsiste la obligación por parte del contribuyente de sustentar la baja con la copia
certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT así lo requiera.
Cabe señalar que la denuncia policial deberá realizarse con anterioridad a la declaración de
baja de los documentos robados o extraviados, en caso se realice con posterioridad sólo
eximirá de la responsabilidad de la circulación posterior a partir de la fecha de la denuncia.
c) Destrucción de los Documentos Declarados
Los documentos declarados de baja deberán ser destruidos.
La declaración de baja y cancelación, salvo el caso de robo o extravío, no exime de la

responsabilidad por la circulación posterior de los documentos.
d) Secuencia numérica en la Impresión de los Documentos
No podrán solicitarse autorizaciones de impresión de documentos, utilizando la numeración

dada de baja o cancelada.
e) Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
Los sujetos que se encuentren dentro de este régimen no presentarán la declaración de baja y
cancelación, debiendo anular y conservar las boletas de venta inutilizadas.
f) Anulación y conservación de documentos inutilizados por fallas técnicas o errores en

la emisión
Se deben anular y conservar los documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u
otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante
su emisión, no debiendo ser declarados, los mismos que deberán ser conservados con sus
respectivas copias.
8.5. El robo o extravío de documentos emitidos y entregados
En este caso el adquirente deberá comunicar a la SUNAT mediante una carta simple, dirigida a
la misma dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, detallando
la relación de documentos robados o extraviados consignando el tipo de documento y la
numeración de los mismos, adjuntando además una copia certificada de la denuncia policial.
Estos documentos deberán conservarse cuando el tributo no esté prescrito.
El robo o extravío de documentos entregados no implica para el adquirente o usuario la pérdida

del crédito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crédito deducible sustentados en dichos
documentos, siempre que se acredite fehacientemente que se ha cumplido en su debido
momento con todos los requisitos que estipulan las normas para que tales documentos tengan
validez tributaria y estén a disposición de la SUNAT:
— La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado.
— O de ser el caso copia fotostática de la copia destinada al EMISOR, (de la persona quien
transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó el servicio).
La copia fotostática deberá ser entregada por el EMISOR cuando el adquiriente o usuario lo
solicite, consignando el nombre y apellidos, documento de identidad, del representante legal
declarado en el RUC, fecha de entrega y de ser el caso el sello de la empresa.
Por los recibos emitidos por los servicios públicos, de suministros de energía eléctrica y agua;
así como los servicios públicos de telecomunicaciones, se emitirá un duplicado exacto con la
denominación "segundo original", del documento robado o extraviado.
8.6. Para declarar que se ha optado por una serie de Boletos de Viaje - Formulario Nº 830
Los transportistas que opten por realizar una sola serie, independientemente que tenga varios
puntos de emisión, informarán a la SUNAT mediante Formulario Nº 830 la distribución de los
boletos de viaje por cada agencia o terminal. El plazo máximo es de 5 días útiles de realizada
dicha operación.
9. Formas de emisión de comprobantes de pago
9.1. Emisión Manual
Los documentos que se emiten en forma manual deberán consignar con tinta en el original, la
información no necesariamente impresa, siempre que simultáneamente permita la impresión en
las copias.
9.2. Emisión Computarizada
Los que empleen sistemas computarizados, deberán utilizar formatos impresos por imprentas o
empresas gráficas, de acuerdo a los requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
9.3. Emisión Mecanizada
Los usuarios del sistema de emisión mecanizada de tickets y cintas de máquinas registradoras,
deberán declarar en el Formulario Nº 809 el ALTA de las máquinas registradoras a utilizar
además de comunicar a SUNAT, el empleo de dicho sistema a través del Formulario Nº 2127.
9.4. Emisión Electrónica
Considerando los avances tecnológicos de la informática y de los medios de comunicación, la

SUNAT ha implementado por vez primera el uso de Sistemas Electrónicos para la emisión de
comprobantes de pago.
El uso de este nuevo sistema electrónico, ha sido aprobado mediante la Resolución de

Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT, publicada el 14.10.2008 y vigente a partir del 20.10.2008,
respecto a los Recibos por Honorarios Electrónicos, y ampliado a través de la Resolución de
Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT (17.06.2010) y normas modificatorias, a la factura y
documentos vinculados a ésta(100).
10. Registro de operaciones

Las operaciones realizadas se registrarán observando las siguientes pautas:
1. Deben registrarse en forma cronológica, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie
en el Registro de Ventas o Ingresos. En el caso de tickets o cintas de máquinas registradoras al
igual que en el caso de las Boletas de Venta, debe de anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de los tickets que sustenten dichas
operaciones por cada máquina registradora.
2. Tratándose de los tickets o cintas de máquinas registradoras que permiten sustentar gasto o costo
para efectos tributarios, crédito deducible o crédito fiscal deberá anotarse por cada ticket emitido:
la fecha de emisión, el número de serie de la máquina registradora, el número del ticket, el importe
de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el número de RUC del
adquirente o usuario.
3. Los Registros de Compras y Ventas, tienen un plazo máximo de atraso de 10 días hábiles
contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita el
comprobante de pago, respectivamente.
11. Uso temporal de documentos
El uso temporal de una serie asignada a un punto de emisión se autorizará cuando se presenten
los siguientes supuestos:
1. Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisión cambia de dirección y siempre

que dicho cambio haya sido declarado, en este supuesto la autorización procederá únicamente
respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de dirección.
2. En el caso de ferias temporales.
Cabe señalar que en cualquiera de los supuestos se deberá consignar de modo legible y
mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento.
La SUNAT podrá autorizar el uso temporal de documentos previa evaluación cuando se presente
cualquier otro caso no contemplado anteriormente.
12. Emisión de comprobantes de pago cuando se modifique la razón social
Las personas jurídicas que tengan en existencia comprobantes de pago y que modifiquen su
denominación o razón social, pueden seguir utilizándolos hasta que se terminen, siempre que en
dichos documentos se consignen por cualquier medio, la nueva denominación o razón social. Sin
perjuicio de la obligación del contribuyente de comunicar a la SUNAT el cambio de la denominación
o razón social, dentro de los 05 días hábiles de producidos los hechos.
13. Autorización de aplicativos informáticos para la emisión de tickets
Mediante el inciso f) del artículo 3º del Decreto Ley Nº 25632 y normas modificatorias, Ley Marco
de Comprobantes de Pago, establece que la SUNAT, señalará los mecanismos de control incluyendo
la determinación de los sujetos que deberán o podrán utilizar la emisión electrónica. En ese sentido
mediante la Resolución de Superintendencia Nº 064-2006/SUNAT, y norma modificatoria se autorizó
el uso temporal de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos
informáticos que hubieran sido declarados como máquinas registradoras, siempre que los usuarios
de tales sistemas hubieren presentado el Formulario Nº 845.
13.1. Establecimiento de plazos para el uso de sistemas informáticos y para la presentación
del Formulario Nº 845
En lo que respecta al uso de los sistemas informáticos para la emisión de tickets y de aplicativos
informáticos declarados como maquinas registradoras a través del Formulario N° 845, de
acuerdo a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 019-2012/SUNAT, se dispuso
un nuevo plazo para su utilización hasta el 30.06.2013, siempre que al 31.12.2012 hayan
presentado el aludido formulario en los centros de servicios al contribuyente o dependencias de
la SUNAT.
Posteriormente estos plazos (tanto del uso como de la presentación del formulario 845) se han
ido prorrogando. Así, con la Resolución de Superintendencia 306-2012/SUNAT se amplió el
plazo para su uso hasta el 31.12.2014 siempre que hubiese presentado el formulario 845 hasta
el 30 de junio del mismo año, y nuevamente se ha prorrogado hasta el 31.12.2015 y 30.06.2015,
respectivamente, según la Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT(31.12.2014).
13.2. Información a consignar en el Formulario Nº 845
Al respecto la resolución señala que en el citado formulario 845 se deberá consignar la siguiente
información:
1. Número de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisión de tickets.
3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del fabricante o proveedor nacional o

extranjero del software, según corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informático de información de los tickets emitidos.
5. Características del número correlativo.
6. Datos por dispositivo de impresión a declarar, en relación al software.
A los sistemas informáticos para la emisión de tickets cuyo funcionamiento se autorice en virtud
de la presente resolución, le son aplicables en lo que no se contraponga con esta norma las
disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias referidas a los tickets emitidos por
máquinas registradoras.
Unos de los aspectos importantes que señala la presente resolución es que los tickets que se
emitan mediante los mencionados aplicativos se consignará el número de serie del dispositivo
de impresión, con lo cual se entenderá cumplido el requisito señalado en el numeral 5.3. del
artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago en el que se considera como información
impresa por la máquina registradora al número de serie de fabricación de ésta.
13.3. Modificación de datos del Formulario Nº 845
Para modificar cualquier dato del Formulario Nº 845 presentado y/o añadir información al mismo,
según sea el caso, los contribuyentes deberán presentar un nuevo Formulario Nº 845 la misma
que deberá contener la información previamente declarada con las modificaciones y/o altas de
equipos efectuadas. Del mismo modo señala la resolución que la información consignada en el
último formulario presentado sustituirá en su totalidad a la consignada en el (los) Formularios Nº
845 que se haya (n) presentado con anterioridad.
13.4. Validez de los Formularios Nº 845 presentados con anterioridad
Los usuarios de sistemas informáticos pata la emisión de tickets que hubieren presentado un
Formulario Nº 845 en los términos señalados en el artículo único de la Resolución de
Superintendencia Nº 019-2012/SUNAT y norma modificatoria, no estarán obligados a presentar
uno nuevo.
13.5 Baja de la autorización otorgada a través del Formulario N° 845
Sobre el particular, cabe señalar que no existe un procedimiento especial al respecto. En ese
sentido, para solicitar la baja de la autorización otorgada para el uso de sistemas informáticos
para la emisión de tickets y aplicativos informáticos declarados como maquinas registradoras,
se deberá presentar un escrito pro mesa de partes informando la referida ocurrencia. De esta
manera se dejara constancia del hecho ante una eventual fiscalización.
14. Modifican plazos previstos en la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT que

creo el sistema de emisión electrónica y la Resolución de Superintendencia N° 182-
2008/SUNAT que implementa la emisión electrónica del recibo por honorarios. (101)
Como se recuerda mediante la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT publicada

el 30.09.2014 (en adelante resolución), norma que creó el sistema de emisión electrónica el SEE -
SOL; modificó los sistemas de emisión electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre
otros, la emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por
quienes emiten o usan boleta de venta electrónica y designó emisores electrónicos del nuevo
sistema.
Por su parte, la primera disposición complementaria transitoria de la resolución señala que los
sujetos referidos en el numeral 8.1.del artículo 8° de la resolución que, así lo deseen, podrán emitir
y otorgar las facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras (tickets), desde
el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de marzo de 2015.
Asimismo, a fin de otorgar mayores facilidades a los emisores electrónicos que les permitan
superar el periodo de estabilización o culminar, de manera adecuada, con la implementación del
SEE, se ha estimado conveniente extender el plazo indicado en ese considerando, lo que origina, a
su vez, la necesidad que se indique una nueva fecha para la obligación de presentar el resumen de
comprobantes impresos. Es así que, el inciso a) del numeral 4.1. del artículo 4° de la resolución
señala que el emisor electrónico que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los
comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas a los que se encuentra obligado, puede
emitir esos documentos en los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los
tickets, cuando corresponda, caso en el cual está obligado a proporcionar a la SUNAT el resumen a
partir del 1 de enero de 2015 o el 1 de julio de 2015, según la fecha a partir de la cual fue designado;
y el segundo párrafo de la segunda disposición complementaria transitoria de la resolución indica
que el resumen también debe ser presentado, a partir del 1 de abril de 2015, por quienes, al actuar
como emisores electrónicos itinerantes, emitan y otorguen las facturas y boletas de venta en
formatos impresos o importados por imprenta autorizada. De otro lado, el segundo párrafo del
artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N.º 182-2008/SUNAT y normas modificatorias, que
implementa, entre otros, la emisión electrónica del recibo por honorarios señala que si el emisor
electrónico al que se asignó esa condición ha usado formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas para emitir el recibo por honorarios y/o la nota de crédito, deberá proporcionar a la
SUNAT la información de estos; sin embargo, de conformidad con los artículos 13° y 15° de dicha
resolución, esa información debe ser registrada en el mismo sistema, por lo que se mantiene
únicamente esta última obligación.
- Plazo de envío del resumen de comprobantes impresos
El artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 086-2015/SUNAT modifica el inciso c) del

numeral 8.1 del artículo 8° de la resolución. Al respecto el referido numeral señala que los sujetos
designados como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, y no excluidos por la resolución, pasan a ser emisores electrónicos del
SEE, en los términos siguientes: antes de la modificación en el referido inciso c) se establecía como
condición que los mencionados sujetos, tenían la obligación de enviar a la SUNAT el resumen de
comprobantes impresos, a partir del 1 de abril de 2015, con la modificación dicho plazo se ha
extendido al 01 de enero 2016.
- Emisores electrónicos obligados a partir de octubre de 2014
Por su parte, el referido artículo 1° modifica la primera disposición complementaria transitoria de

la resolución relacionado con los emisores electrónicos obligados a partir de octubre de 2014, en los
siguientes términos:
-Los sujetos referidos en el numeral 8.1. del artículo 8° de la presente resolución que, así lo deseen, podrán
emitir y otorgar las facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras, al amparo del
Reglamento de Comprobantes de Pago:
Antes de la modificación A partir de la modificación
Desde el 1 de octubre de 2014

Desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de julio de 2015.
hasta el 31 de marzo de 2015.
- Los sujetos indicados en el párrafo anterior (numeral 8.1), solo podrán emitir y otorgar los documentos ahí
referidos, si al 31 de diciembre de 2014 han cumplido con alguna de las siguientes condiciones:
a) Pasar el proceso de homologación para emitir en el SEE - Del contribuyente, de manera satisfactoria.
b) Iniciar la emisión electrónica en el SEE - SOL.
Se amplía el plazo y en consecuencia se establece que dichos sujetos, sólo

A partir del 1 de enero de 2015
podrán emitir y otorgar documentos ahí referidos, a partir del 1 de enero
y hasta el 31 de marzo de 2015,
de 2015 y hasta el 31 de julio de 2015.
- Ventas realizadas por emisores electrónicos itinerantes
Del mismo modo, el artículo 1°, también modifica el segundo párrafo de la segunda disposición
complementaria transitoria de la resolución relacionada con las ventas realizadas por emisores
electrónicos itinerantes, que se detalla a continuación:
Excepcionalmente, desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2018 los emisores electrónicos
del SEE, creado por el artículo 1° de esta resolución, designados como tales por la SUNAT que, según la
normatividad respectiva, actúen como emisores electrónicos itinerantes podrán emitir y otorgar las facturas
y boletas de venta en formatos impresos o importados por imprenta autorizada, al amparo del Reglamento
de Comprobantes de Pago, respecto de las ventas que efectúen como emisores electrónicos itinerantes.
Se modifica el plazo señalando que:

Los emisores electrónicos referidos en el párrafo
anterior deberán presentar, desde el 1 de abril de Los emisores electrónicos referidos en el párrafo
2015, el resumen de comprobantes impresos, anterior deberán presentar, desde el 1 de enero de
regulado en el numeral 4.2. del artículo 4° de la 2016, el resumen de comprobantes impresos,
presente resolución, en los términos indicados en ese regulado en el numeral 4.2. del artículo 4° de la
numeral, para incluir también la información relativa presente resolución, en los términos indicados en ese
a los comprobantes de pago que emita en virtud al numeral, para incluir también la información relativa
párrafo anterior, ya sea que use el SEE - Del a los comprobantes de pago que emita en virtud al
contribuyente o el SEE - SOL. párrafo anterior, ya sea que use el SEE — Del
Contribuyente o el SEE - SOL.
Emisores electrónicos obligados a emitir en el sistema de emisión electrónica desde enero

y julio de 2015
El artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 086-2015/SUNAT, suspende el plazo para

cumplir con la obligación de presentar el resumen de comprobantes impresos, en los términos
indicados en el numeral 4.2. del artículo 4° de la resolución ( Res. de Superintendencia N° 300-
2014/SUNAT), que es una declaración jurada informativa, mediante la cual el emisor electrónico
informa los comprobantes de pago, las notas de crédito y/o las notas de débito no emitidos en el
SEE, debido a que, por causas no imputables a él, ha estado imposibilitado de emitir los
comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas, en una fecha determinada. Dicho
resumen debía de enviarse a SUNAT a partir del 1 de abril de 2015.
En consecuencia, el plazo de presentación de dicho resumen se modificó para los sujetos que
se encuentran comprendidos en el artículo 9° de la resolución, en los siguientes términos:
Nuevo plazo para
Sujetos comprendidos
envío de resumen
Artículo 9°.- Se designa emisores electrónicos a partir de enero y julio de 2015
Se suspende hasta
Numeral 9.1. Sujetos comprendidos en el anexo J de la resolución designados desde el
el 31 de diciembre
1 de enero de 2015.
de 2015.
Numeral 9.2 Sujetos designados desde el 1 de julio de 201: A los sujetos que al 30 de
setiembre de 2014 tengan la calidad de principales contribuyentes nacionales, siempre Rige desde el 1 de
que no estén comprendidos en el numeral 8.1 del artículo 8° de la resolución o hayan enero de 2016.
sido excluidos en virtud al numeral 8.2. de dicho artículo.
El emisor electrónico al que se le asignó esa condición, que, por causas no imputables a él, esté
imposibilitado de emitir el recibo por honorarios electrónico y/o la nota de crédito respectiva mediante
SUNAT Operaciones en Línea podrá emitir, de ser el caso, el recibo por honorarios y/o la nota de
crédito usando formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. Si en virtud al párrafo
anterior, el emisor electrónico ha usado formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
para emitir el recibo por honorarios y/o la nota de crédito, deberá proporcionar a la SUNAT la
información de éstos, en la forma y condiciones que se señale mediante resolución de
superintendencia.
El emisor electrónico que obtenga por elección esa calidad no estará impedido de emitir recibos por
honorarios y notas de crédito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo señalado en los párrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresión o importación se hubiese
autorizado con anterioridad o con posterioridad a que el contribuyente obtenga o se le asigne la
calidad de emisor electrónico.
Modificación de la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT
Mediante el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 086-2015/SUNAT, se sustituye el

segundo párrafo del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias, relacionado con la concurrencia de la emisión electrónica y de la emisión de formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas, señalándose que la información de los recibos
por honorarios y/o las notas de crédito emitidas en virtud al párrafo anterior, es parte de aquella que
debe ser registrada en el Sistema, de conformidad con los artículos 13°(102)y 15°(103).
Modificación del resumen de comprobantes impresos
Finalmente, se sustituye el anexo N.° 11 de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT

y normas modificatorias, denominado "Archivo — Resumen de Comprobantes Impresos", por el texto
que obra en el anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 086-2015/SUNAT, el cual rige a partir
del 1 de enero de 2016.
15. Plazo excepcional a los emisores electrónicos obligados a partir del 1 de julio de 2015 para
emitir documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets
o cintas de máquinas registradoras.
Recordemos que la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, designa como

emisores electrónicos de dicho sistema, desde el 1 de julio de 2015, a los sujetos que al 30 de
setiembre de 2014, tengan la calidad de PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES, para
continuar emitiendo documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y
tickets o cintas de máquinas registradoras.
En efecto, La Administración Tributaria teniendo en cuenta este antecedente, y a fin de otorgar

mayores facilidades a los emisores electrónicos, que les permita culminar de manera adecuada con
la implementación del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) y superar al periodo de estabilización
de dicho sistema, ha estimado conveniente otorgar un plazo excepcional para que, si así lo desean,
puedan de manera opcional, continuar emitiendo y otorgando facturas, boletas de venta, notas de
crédito y notas de débito enformatos impresos o importados por imprenta autorizada y los
tickets o cintas de máquinas registradoras.
En ese contexto, el 3 de junio de 2015 se publicó la Resolución de Superintendencia Nº 137-

2015/SUNAT, la cual amplía el plazo para que los emisores electrónicos puedan continuar emitiendo
y otorgando facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras, hasta el 31 de
diciembre de 2015.
De otro lado, la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y norma modificatoria

establecía, que desde el 1 de julio de 2015 a los sujetos que al 30 de setiembre de 2014 que tuviesen
la calidad de principales contribuyentes nacionales (señalados en el numeral 9.2 (104) del artículo 9°
de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT), si así lo deseen, podían emitir y otorgar
facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago hasta el 31 de diciembre de 2015.
Según lo expuesto, a partir del 1 de julio de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2015, los sujetos
indicados en el párrafo anterior sólo pueden emitir y otorgar los documentos antes señalados, si al
30 de setiembre de 2015 han cumplido con alguna de las siguientes condiciones que se detallan a
continuación:
a) Pasar el proceso de homologación para emitir en el SEE — Del Contribuyente, de manera

satisfactoria.
b) Iniciar la emisión electrónica en el SEE — SOL.

CAPÍTULO 6
Traslado de Bienes y Guías de Remisión
Base Legal
n Decreto Ley Nº 25632, Ley de Comprobantes de Pago.
n Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias, artículos 17° al 23°.
1. Definición
Las Guías de Remisión son documentos autorizados cuya finalidad es sustentar el traslado de
bienes entre distintas direcciones con ocasión de su transferencia, la prestación de servicios que
involucre o no la transformación de un bien, cesión en uso, consignaciones, remisiones entre
establecimientos de una misma empresa, entre otros supuestos. Su emisión será obligatoria salvo
en los supuestos previstos en la norma de la materia y que se desarrollan en el numeral 7 del
presente capítulo.
En este punto es importante precisar que en el caso del traslado de bienes comprendidos en el
Sistema de Detracciones —respecto de los cuales resulte obligatorio el depósito antes del traslado—
, dicho documento (Guía de Remisión) deberá ir acompañado de la constancia que acredite el
depósito de la detracción en el Banco de la Nación. En este supuesto, la guía de remisión así como
los documentos que sustentan el traslado de los bienes, deben ser emitidos en forma previa al
traslado.
Asimismo, en el caso de los supuestos en los cuales se exceptúe la emisión de Guías de

Remisión, los documentos que sustenten el mismo deberán emitirse antes del traslado.
2. Modalidades de traslado
El traslado de bienes se realiza a través de dos modalidades, las cuales detallamos en el

siguiente esquema:
3. Quiénes están obligados a emitir Guías de Remisión
Considerando las modalidades existentes para el traslado de bienes, es decir, transporte privado
o transporte público, en el artículo 18º del RCP se regula la obligación de emitir las guías de remisión
de acuerdo a tal clasificación:
3.1. En el caso de Transporte Privado
En primer lugar debemos indicar que los sujetos que efectúan el traslado de bienes, bajo esta
modalidad califican como REMITENTES, calificación que es importante para efecto de la
aplicación de las infracciones tipificadas en el artículo 174º del Código Tributario.
Si el traslado de bienes se realiza bajo esta modalidad, se emitirá una sola Guía de Remisión,
por los sujetos siguientes:
a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión de su transferencia,
prestación de servicios que involucra o no la transformación del bien, cesión en uso, remisión
entre establecimientos de una misma empresa y otros.
b. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignación y en la

devolución de los bienes no vendidos por el consignatario.
c. El prestador del servicio en los casos de mantenimiento, reparación de bienes, servicio de

maquila, entre otros, en la medida que los términos contractuales de la prestación de
servicios incluyan el recojo o la entrega de los bienes en el lugar designado por el propietario
o poseedor de los mismos.
d. La Agencia de Aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado

mandato para despachar, de acuerdo a la Ley General de Aduanas y su reglamento.
e. El Almacén Aduanero, o responsable (entendido como aquel sujeto que sin tener la calidad
de Almacén Aduanero, puede remitir bienes) en los siguientes casos:
— Traslado de bienes considerados como mercancía extranjera trasladada desde el puerto o

aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
— Traslado de bienes considerados como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero

hasta el puerto o aeropuerto.
Asimismo, cabe señalar que según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 18° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, el Remitente deberá emitir una guía de remisión por cada punto de
llegada o destinatario. Sin embargo, si para un mismo destinatario existen varios puntos de
llegada, una sola guía de remisión del remitente podrá sustentar dicho traslado, siempre que en
ella se detallen los puntos de llegada.
Los sujetos señalados en los literales c) a e) no tienen la condición de propietarios ni poseedores

de los bienes. En estos casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del artículo
174º del Código Tributario, se considerará como remitente al propietario o poseedor de los bienes
al inicio del traslado.
3.2. En el caso de Transporte Público
En este caso, respecto al traslado de bienes, se regula dos supuestos, sobre el número de guías
de remisión a emitir, los cuales pasamos a analizar:
a. Supuesto en el cual se emitirán dos guías de remisión
En este caso, además de la emisión de la guía de remisión efectuada por el REMITENTE,

según los supuestos señalados en el numeral anterior, el Transportista deberá emitir otra guía
de remisión por cada uno de dichos sujetos que generan la carga, salvo el supuesto del numeral
1.8 del artículo 20º del RCP, desarrollado en el literal h) del numeral 6.1 del presente tema.
b. Supuestos en el cual se emitirá una guía de remisión
Existen supuestos bajo los cuales sólo el Transportista resulta obligado a emitir la Guía de
Remisión, por lo tanto, en estos casos sólo se emitirá una Guía de Remisión
TRANSPORTISTA. Dichos supuestos son los siguientes:
— Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guías de remisión.
— Las personas obligadas a emitir Recibos por Honorarios.
— Sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado.
4. Impresión de las Guías de Remisión
Los sujetos obligados a emitir Guías de Remisión deberán requerir la respectiva autorización de
impresión o importación según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12º del Reglamento de
Comprobantes de Pago. A tal efecto, la referida autorización de impresión o importación se deberá
solicitar mediante el Formulario Nº 816 "Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones
en Línea", la misma que se solicita a través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
El Formulario Nº 816 "Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" se
debe presentar a las imprentas conectadas a la SUNAT, quienes se encargarán de obtener a través
de INTERNET la respectiva autorización de la Administración Tributaria. Dicho formulario deberá ser
presentado en original y copia.
El trabajo de impresión o importación deberá ser realizado por la totalidad de guías respecto de
las cuales se ha solicitado la respectiva autorización.
Asimismo, debemos advertir que para efecto de lo señalado en los numerales 4 y 8 del artículo
174º del Código Tributario y en el presente reglamento, se considerará que no existe guía de remisión
cuando:
a. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artículo 12º del
RCP.
b. El remitente o transportista que emita el documento tenga la condición de "no habido" a la fecha
de inicio de traslado.
5. Requisitos y características de las Guías de Remisión
Es importante señalar que en virtud a las dos modalidades de transporte, se han creado dos tipos
de Guías: a) Guía de Remisión Remitente y b) Guía de Remisión Transportista, por ende resulta
necesario que cada contribuyente en función al supuesto en el que se encuentre, observe el estricto
cumplimiento de los requisitos exigidos a fin de no incurrir en las infracciones tipificadas en los
numerales 5 y 9 del artículo 174° del Código Tributario, y artículo 10° de la Resolución de
Superintendencia N° 156-2013/SUNAT.
5.1. Requisitos de la Guía de Remisión del Remitente
La Guía de Remisión que emita el REMITENTE, según los supuestos referidos en el numeral
3.1., ya sea que el transporte se realice bajo la modalidad de Privado o Público, deberá contener
los requisitos siguientes:
Información Impresa
a. Datos de identificación del remitente.
a.1. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes

que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
a.2. Dirección del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
a.3. Número de RUC.
b. Denominación del documento: GUIA DE REMISIÓN - REMITENTE.
c. Numeración: Serie y número correlativo.
d. Motivo del traslado.

Al respecto, se señala que deberá consignarse las siguientes opciones:
d.1. Venta.
Esta opción será utilizada por el vendedor cuando resulta el responsable del transporte. La
venta implica la transferencia de propiedad y por ende la obligación de emitir adicionalmente
el correspondiente comprobante de pago. En este punto debe considerarse tanto la
transferencia de propiedad a título oneroso como gratuito (retiro de bienes).
d.2. Venta sujeta a confirmación del Comprador.
Este motivo de traslado esta referido a aquellos casos en los cuales la operación efectuada
se encuentra supeditada a la conformidad del Cliente, por ende no se produce aún la
transferencia de propiedad de los bienes, no originándose aún la obligación de emitir el
respectivo comprobante de pago.
d.3. Compra.
Esta opción será utilizada cuando el comprador sea el responsable del transporte.
La compra, al igual que el caso de la venta implica la transferencia de propiedad y, por ende
la obligación de contar adicionalmente con el correspondiente comprobante de pago del
proveedor.
d.4. Consignación.
Este tipo de operaciones corresponde a la remesa de mercaderías que hace el propietario

de las mismas denominado consignador a otra persona denominada consignatario, el cual
se convierte en depositario de los bienes entregados en consignación los cuales procederá
a venderlos a terceros.
d.5. Devolución.
d.6. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
Es importante tener en cuenta cuando se utilice esta opción, que las direcciones que
constituyen los puntos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas en el Registro
Único de Contribuyentes.
d.7. Traslado de bienes para transformación.
Téngase presente que esta opción no implica transferencia de propiedad. En ese sentido,
la Guía de Remisión deberá ser emitida por la empresa propietaria de los bienes que los
transporta con destino al lugar donde serán transformados.
d.8. Recojo de bienes.
d.9. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
Los emisores itinerantes de Comprobantes de Pago, son generalmente representantes de

venta que mantienen una relación de dependencia con algún establecimiento declarado
ante la SUNAT, pudiendo realizar su trabajo como distribuidores a través de vehículos,
vendedores puerta a puerta. En estos casos se trataría de puntos de emisión móviles; es
decir, se les asignaría una serie a cada uno de ellos.
d.10. Traslado zona primaria.
Esta opción entendemos alude a los casos de traslados de bienes efectuados en la Zona
Primaria de Aduanas.
d.11. Importación.
d.12. Exportación.
d.13. Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada cuando el comprador solicita al
remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien será considerado como
destinatario para efecto de la información a consignar en la guía de remisión. Asimismo, se
indicará el número de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y número de su
documento de identidad y sus apellidos y nombres.
d.14. Otros no incluidos en los puntos anteriores, tales como exhibición, demostración, entrega
en uso, traslado para propia utilización; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado. A efectos de especificar el motivo del traslado en esta opción es recomendable
dejar un espacio en blanco para consignar la información.
Siempre se debe indicar el motivo del traslado, y en caso no se utilice alguna de las opciones
podrá imprimirse solo aquellas que serán empleadas.
Tratándose de guías de remisión del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo
Régimen Único Simplificado no se consignará los motivos señalados en los literales d.4, d.6,
d.10, d.11 y d.12, salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera,
en cuyo caso podrán consignar los motivos señalados en los literales d.10 y d.11.
e. Datos de la imprenta o empresa gráfica:
e.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. Debe observarse que en este

caso, la consignación del nombre comercial no es de carácter obligatorio sino opcional.
e.2. Número de RUC.
e.3. Fecha de impresión.
f. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el mismo que se deberá

consignar junto a los datos de la imprenta.
g. Destino del original y copias:
g.1. En el original: "DESTINATARIO".
g.2. En la primera copia: "REMITENTE".
g.3. En la segunda copia: "SUNAT".

Información No Necesariamente Impresa
a. Dirección del punto de partida.
Cabe indicar que el punto de emisión no necesariamente debe coincidir con el punto de partida.
En todo caso, el RCP establece que si ambos coinciden ya no será exigible consignar
información en el punto de partida.
b. Dirección del punto de llegada.
Las direcciones deben contener: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito,
provincia y departamento.
c. Datos de identificación del destinatario.
c.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
c.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de identidad.
Adicionalmente se dispone que si el remitente resulta ser el mismo destinatario, ya no se

consignará el número RUC o documento de identidad, sino solo lo indicado en el punto c.1
o la frase: "el remitente".
d. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor.
d.1. Marca y número de placa del vehículo, de tratarse de una combinación se indicará el
número de placa del camión y del remolque o del número de placa del tracto remolcador y/o
semiremolque.
d.2. Número(s) de Licencia(s) de Conducir.
Estos requisitos sólo resultan obligatorios cuando el traslado de bienes se realice bajo la
modalidad de transporte privado, ya que de lo contrario, es decir, si se realiza bajo la
modalidad de transporte público deberá consignarse el número de RUC y nombres y
apellidos o razón social del transportista.
e. Datos del bien transportado:
e.1. Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características, tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además
obligatoriamente el número de serie y/o motor, de corresponder.
e.2. Cantidad y peso total.
El Peso Total sólo resultará obligatorio consignarlo siempre y cuando, por la naturaleza de
los bienes trasladados, pueda ser expresado en unidades o fracción de toneladas métricas
(TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
e.3. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

f. Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-OS/CD (05.04.2003),
en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que
realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
g. Fecha de inicio del traslado.
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía

extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero, la guía de remisión del
remitente deberá contener los requisitos señalados como información necesariamente
impresa y en sustitución de los demás requisitos, la siguiente información no necesariamente
impresa:
1. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
2. Número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
3. Código del puerto o aeropuerto de embarque.
4. Número del contenedor.
5. Número del precinto, cuando corresponda.
6. Número de bultos o pallets, cuando corresponda.
7. Número de Manifiesto de Carga.
i. Para efecto de la dirección del punto de partida y del punto de llegada, tratándose del traslado
de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando
el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará
consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto
de llegada o partida, respectivamente.
No será obligatorio consignar los datos referentes a la identificación de la unidad de transporte y

del conductor, cuando:
1. El traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, debiendo en este caso

indicarse el número de RUC y nombres y apellidos o denominación o razón social del
transportista.
2. El traslado de encomiendas postales realizadas por concesionarios conforme a lo

establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo Nº 032-93-TCC (04.11.93), debiendo en este caso indicarse el número de RUC y
nombres y apellidos o denominación o razón social del concesionario postal.
La SUNAT al momento de requerir la Guía de Remisión podrá considerar un plazo prudencial

entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del
traslado.
5.2. Requisitos de la Guía de Remisión del Transportista

Tal como ya hemos indicado, cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de
Transporte Público, se deberá emitir también la Guía de Remisión - Transportista. Al respecto,
debemos indicar que dicha guía deberá contener los requisitos siguientes:
Información Impresa
a. Datos de identificación del transportista:
a.1. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes

que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
a.2. Dirección del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de domicilios de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
a.3. Número de RUC.
a.4. Número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto

que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehículos
propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga útil igual o
mayor a dos toneladas métricas (2TM).
b. Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN - TRANSPORTISTA.
c. Numeración: Serie y número correlativo.
d. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
d.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse

el nombre comercial.
d.2. Número de RUC.
d.3. Fecha de impresión.
e. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el mismo que se deberá

consignar junto a los datos de la imprenta.
f. Destino del original y copias:
f.1. En el original: "REMITENTE".
f.2. En la primera copia: "TRANSPORTISTA".
f.3. En la segunda copia: "DESTINATARIO".
f.4. En la tercera copia: "SUNAT".
Información No Necesariamente Impresa

a. Distrito y departamento del punto de partida, en caso el punto de emisión coincida con el
punto de partida no se requiere consignar este dato.
b. Distrito y departamento del punto de llegada.
En caso de tratarse de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de

almacenamiento o viceversa cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación o
régimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de
almacenamiento como punto de llegada o partida respectivamente.
c. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:
c.1. Marca y número de placa del vehículo, de tratarse de una combinación se indicarán el
número de placa del camión y del remolque o del número de placa del tracto o
semiremolque, según corresponda.
c.2. Número de Constancia de Inscripción del vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular

expedido por el MTC. Se dispone que su consignación sólo resultará obligatoria siempre
que exista la obligación de inscribir al vehículo ante el MTC.
c.3. Número de Licencia de Conducir.
d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir guía de
remisión del remitente, se consignará la serie y número de la(s) guía(s) de remisión del
remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21º del
RCP puedan sustentar el traslado de los bienes.
e. Fecha de inicio del traslado.
La SUNAT al momento de requerir la Guía de Remisión podrá considerar un plazo prudencial

entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características
del traslado.
f. Traslado de bienes bajo la modalidad de subcontratación.
Si el transportista subcontrata a un tercero, por el total o parte del traslado, el tercero, aquél
que es subcontratado, deberá emitir la guía de remisión del transportista consignando:
— Toda la información impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente

numeral.
— Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
— El número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de

transporte que realiza la subcontratación.
g. Emisión solo de la Guía de Remisión Transportista.
En los casos en que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del transportista por los
supuestos contemplados en el literal b. del numeral 3.2 se deberá consignar lo siguiente:
g.1. La dirección del punto de partida sustituyendo así la información del distrito y
departamento. Cabe señalar que cuando ésta coincida con la dirección del punto de emisión
no será necesario consignarla.
g.2. La dirección del punto de llegada en sustitución del distrito y departamento.
Las direcciones deben contener: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona,
distrito, provincia y departamento.
g.3. Datos del bien transportado:
— Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además
obligatoriamente el número de serie y/o motor, de corresponder.
— Cantidad y peso total según corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los
bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
— Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
h. Datos de identificación del remitente:
h.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
h.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de identidad.
i. Datos de identificación del destinatario:
i.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
i.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de identidad. Cuando el destinatario, resulta ser el mismo
remitente, se consignará solo lo indicado en el numeral i.1 o la frase "el remitente".
Asimismo, se dispone que de tratarse del traslado de bienes de un remitente a varios

destinatarios, no se consignarán dichos datos y respecto al punto de llegada, se consignará
la provincia más distante.
j. Número de RUC del sujeto que efectúa el pago del servicio de transporte, o en su defecto,
tipo y número de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no será
exigible si el remitente es quien efectúa el pago de dicho servicio.
k. Para efecto de consignar la dirección del punto de partida y la del punto de llegada,
tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento
o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen
aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de
almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
5.3. Características de las Guías de Remisión

Las principales características que deben cumplir las Guías de Remisión son las siguientes:
a. Las dimensiones mínimas para la confección de las Guías de Remisión son de veintiún (21)
centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
b. El número de RUC, la denominación del documento y su numeración estarán impresos

dentro de un recuadro de dimensiones mínimas de cuatro (4) centímetros de altura por ocho
(8) centímetros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el
extremo superior derecho del documento.
c. La numeración de las Guías de Remisión constará de diez dígitos de los cuales:

2. Los siete números restantes corresponden al número correlativo. Por cada serie establecida,
el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión
de ceros a la izquierda.
5.4. Consideraciones aplicables a ambas Guías
— La Guía de Remisión no deberá tener borrones ni enmendaduras.
— En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor

se encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigirá que la
guía de remisión contenga los datos del destinatario, ni se consigne el número del
comprobante de pago. En estos casos, salvo cuando corresponda a bienes comprendidos
en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el traslado de
bienes se sustentará con la guía de remisión emitida por el vendedor y la orden de entrega
referida en las Resoluciones CONASEV Nºs. 882-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que
sea aplicable lo dispuesto en el numeral 2.3 del artículo 20º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Lo antes dispuesto, no será aplicable cuando las condiciones contractuales de la operación

establezcan que, el traslado de bienes lo efectuará el vendedor, teniendo como destinatario a
persona distinta al comprador.
INFORME N° 106-2009-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
• Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del TUO del Código
Tributario cuando no se emita la guía de remisión correspondiente, así como cuando ésta no haya sido
impresa de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista
tenga la condición de "no habido" a la fecha de inicio del traslado.
• Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del TUO del Código
Tributario cuando la guía de remisión no consigna toda la información impresa y no necesariamente impresa
enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Las sanciones aplicables están contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones, según el detalle
consignado en el numeral 4 del rubro Análisis del presente Informe.
6. Requisitos adicionales para la emisión e información complementaria de las Guías de

Remisión
El artículo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece requisitos adicionales a los
indicados en el artículo 19º (detallados en el numeral anterior) que se deben observar en la emisión
de la Guía de Remisión en determinadas circunstancias así como la información complementaria
que será necesaria detallar. Para tal efecto, establece dos momentos en los que se deberá consignar
dicha información y dichos requisitos adicionales:
6.1. Antes del Inicio del Traslado
En este momento se debe tener en cuenta, adicionalmente a los requisitos antes establecidos lo
siguiente:
a. Número de guías de remisión a emitir
La guía de remisión deberá ser emitida por cada unidad de transporte, por lo cual se deberán
emitir tantas guías de remisión como sean necesarias a efectos de realizar el traslado de los
bienes contenidos en cada unidad de transporte.
b. Transbordo de bienes
Cuando para el traslado de bienes hasta su destino final se requiera que se realice por tramos,
es decir transbordos o traslado multimodal a otra unidad de transporte previamente
programado, la información adicional por cada tramo que se debe consignar antes del inicio
del traslado será la siguiente:
a. Dirección del punto de partida de cada tramo.
b. Dirección del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte público, en la guía de remisión del transportista se consignará sólo la
provincia y el distrito donde estén ubicados dichos puntos.
c. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el

transbordo a otra unidad de transporte terrestre:
c.1. Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el
número de placa de un camión, del remolque, del tracto remolcador y del semiremolque
según corresponda.
c.2. Número de Constancia de Inscripción expedido por el MTC siempre y cuando, conforme
a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo.
c.3. Número(s) de licencia(s) de conducir.
Al respecto, cabe indicar que si al inicio del traslado existe la imposibilidad de consignar la
información antes referida por los tramos siguientes, la misma deberá ser consignada en el
punto de partida de cada tramo.
c. Punto de emisión consignado en la Guía de Remisión
El punto de partida consignado en la guía de remisión no debe coincidir necesariamente con el

punto de emisión, en los casos que corresponda.
d. Traslado de bienes producto de diferentes operaciones
El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada,

independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, podrá ser sustentado
por el remitente con el original y copia SUNAT de las facturas, o, la representación impresa de
la factura electrónica emitida a través del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias, incluso en el caso señalado en el numeral 15.1 del
artículo 15º de esa resolución; siempre que el traslado se inicie una vez que se cuente con la
CDR - Factura y con estado de aceptada, a que se refiere el numeral 13.1 del artículo 13º de
esa resolución; en cualquiera de los casos se debe adjuntar una guía de remisión del remitente
que contenga a manera de resumen en el rubro "Datos del bien transportado" la numeración
de las facturas y la dirección del punto de llegada de los bienes.
En el caso de boletas de venta, lo señalado en el párrafo anterior será aplicable siempre que:
d.1. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.
d.2. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:
— Apellidos y nombres de los adquirentes.
— Tipo y número de su documento de identidad.
— Dirección del punto de llegada de los bienes.
Asimismo, a la Resolución de Superintendencia N° 132-2015/SUNAT (publicada el 29-05-

2015), estableció que en el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación del traslado
de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada,
independientemente a la modalidad de transporte bajo la cual se realice y se sustente por el
remitente, se puede realizar usando la representación impresa de aquel comprobante de pago,
incluso en los casos señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral
15.2. del artículo 15° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias o en el numeral 2 del artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N.° 188-
2010/SUNAT y normas modificatorias, según sea SEE -Del Contribuyente o SEE-SOL; Para
tal efecto, en el SEE-SOL, la dirección del punto de llegada de los bienes se puede consignar
en el rubro "dirección del cliente".
e. Traslado de bienes por prestación de un servicio postal
El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por

el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo Nº 032-
93-TCC (04.11.93), deberá sustentarse de la siguiente manera:
e.1. Si se realiza dentro de una misma provincia, con la guía de remisión del remitente, emitida
por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los
numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los
casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con
el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia
emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratándose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
acápite, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y número de su documento de identidad.
(iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
e.2. Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del remitente
emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en
los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18º del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los
casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con
el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el párrafo anterior deberán estar acompañados de una

guía de remisión emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro
"Datos del bien transportado":
(i) Numeración de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los
bienes y/o guías de remisión a que se refiere el párrafo precedente.
(ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente.
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratándose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente
inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y número de su documento de identidad.
(iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
En el caso de traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo

establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo Nº 032-93-TCC, y siempre que no exista obligación de emitir guía de remisión y se le
emita una boleta de venta electrónica, el traslado se puede sustentar usando la
representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos señalados en el
inciso a) y en el segundo párrafo
del inciso b) del numeral 15.2. del artículo 15° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2 del artículo 11° de la Resolución de
Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, según sea SEE- Del
Contribuyente o SEE-SOL. Para tal efecto, en este sistema la dirección del punto de llegada
de los bienes se puede consignar en el rubro "dirección del cliente".
f. Guía de remisión con motivo de la importación de bienes
Cuando el motivo del traslado sea la importación de bienes, no será necesario consignar los
datos de los bienes transportados en la guía de remisión emitida por el remitente, siempre que
ésta se encuentre acompañada de la Declaración Única de Aduanas que contenga dichos
datos. Por lo tanto, en este caso bastará con consignar en la guía de remisión el número de la
Declaración Única de Aduanas.
g. Guía de remisión emitida por el Agente de Aduanas
Cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de

Aduanas para despachar los bienes, la guía de remisión además de los requisitos referidos en
el numeral anterior, deberá contener los siguientes datos del propietario o consignatario:
— Apellidos y nombres o denominación o razón social.
— Número de RUC, o documento de identidad, según corresponda.
h. Guía de Remisión Transportista "Resumen"
El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehículo trasladen bienes que
corresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión
del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien
Transportado" la siguiente información:
— Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra

que permitan sustentar el traslado de los bienes.
— Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del transportista, a los que
se refiere el numeral 2.2 del artículo 18º del Reglamento de Comprobantes de Pago (literal b)
numeral 3.2. del presente capítulo), se deberá indicar lo siguiente:
— Número de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte.
— Cantidad.
— Unidad de medida.
— Peso de los bienes por remitente.
— Monto del flete cobrado.
i. Consignación de las direcciones
En todos los casos las direcciones que constituyan los puntos de partida y de llegada que
deban ser consignados en las guías de remisión, deberán ser anotadas observando según sea
el caso, lo siguiente:
— Tipo de vía.
— Nombre de la vía.
— Número.
— Interior.
— Zona.
— Distrito.
— Provincia.
— Departamento.
6.2. Durante el traslado de los bienes
a. Imposibilidad de arribar al punto de llegada, de entregar los bienes o transbordo de

los bienes a otra unidad de transporte
En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a éstos, se viese

imposibilitado de arribar al punto de llegada consignado en la Guía de Remisión o habiendo
arribado al punto de llegada se encuentre imposibilitado de entregar los bienes trasladados y
en consecuencia deban partir a otro punto distinto, deberán consignar en la misma guía de
remisión que sustentaba el traslado interrumpido —al momento en que se produzca el hecho
que genere dicha imposibilidad— los nuevos puntos de partida y de llegada, así como el motivo
de la interrupción del traslado.
Lo dispuesto en el párrafo precedente también es aplicable a los casos en que los bienes
trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y
anulación de compraventa.
Asimismo, en el caso de transporte público, si el transportista por causas no imputables a éste,

se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte sea la nueva unidad de
la empresa de transporte o se subcontrate el servicio a un tercero, se indicará en la misma guía
de remisión del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificación de la nueva
unidad de transporte y del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a éste, se viese

obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo
sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicará en la misma guía de remisión del
remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte
y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicará además los apellidos
y nombres, o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista, el cual
se encuentra obligado a emitir la guía de remisión del transportista.
En el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercadería

extranjera desde el terminal portuario del Callao hasta los terminales de almacenamiento,
independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los
bienes, la información indicada en los párrafos anteriores deberá consignarse de manera
manuscrita en el reverso del "ticket de salida", según se trate de transporte público o transporte
privado.
Cabe señalar que las guías de remisión que correspondan al destinatario y la copia SUNAT
sustentan el traslado de los bienes y deberán llevarse durante el traslado quedando al término
del mismo en poder del destinatario.
En los casos de traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de

llegada y el traslado de encomiendas postales que se realizan fuera del ámbito de una
provincia, el original de la guía de remisión del remitente y la copia SUNAT de la misma, al
culminarse el traslado de los bienes quedarán en poder del remitente conjuntamente con la
copia destinatario y la copia SUNAT de la guía de remisión del transportista, cuando
corresponda, siempre que no haya sido entregado en una intervención de la SUNAT.
b. Traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago
En los casos de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de

pago se emitirá una Guía de Remisión, en la cual se podrán omitir los datos de identificación
del destinatario. Inmediatamente después de realizada la venta se deberá consignar en la Guía
de Remisión la numeración de los comprobantes de pago emitidos.
El traslado de los bienes que aún no han sido vendidos se sustenta con las referidas guías, a
la que se adjuntarán los comprobantes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si
los referidos comprobantes han sido emitidos a través del:
¿ Sistema de emisión electrónica de facturas, boletas de venta y documentos vinculados a

estas, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT y normas
modifi catorias, se usa, según corresponda, la representación impresa de la factura
electrónica o de la boleta de venta electrónica. Esta última incluso en el supuesto previsto
en el numeral 2 del segundo párrafo del artículo 11° de dicha resolución.(105)
c. Traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa
En el caso del traslado de bie.nes entre establecimientos de una misma empresa, existe la
obligación que las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de
llegada, hayan sido declaradas en el Registro Único de Contribuyentes.
7. Traslados exceptuados de ser sustentados con Guía de Remisión
7.1. Traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado
En el caso de traslado de bienes que se realice bajo la modalidad de transporte privado no se

exigirá guías de remisión del remitente en los supuestos siguientes:
DOCUMENTO QUE REQUISITOS ADICIONALES
SUPUESTOS SUSTENTA ELTRASLADO EN EL DOCUMENTO QUE
DE BIENES SUSTENTA EL TRASLADO
a. En la venta de bienes:Traslado El original de la factura.
hecho por el comprador. • El vendedor debe consignar
- La representación impresa de la previamente al traslado las
En la medida que el comprador factura electrónica emitida a direcciones del punto de partida y
haya adquirido la propiedad o través del Sistema de Emisión punto de llegada al momento de
posesión del bien al inicio del Electrónica desarrollado desde los emitir el comprobante de pago.
traslado. sistemas del contribuyente.(2)
Dicho documento deberá contener la
siguiente información:
Documento aprobado por el • Información impresa.

b. Traslado de bienes realizados Comité de Administración de
por los propios compradores, ZOFRATACNA y expedido por
a. Denominación de la entidad
desde la ZOFRATACNAhasta éste, el cual deberá contar con dos
(ZOFRATACNA).
la Zona Comercial de Tacna (1). copias destinándose la segunda de
ellas a la SUNAT.
b. Logotipo de la ZOFRATACNA.
c. Denominación del documento.

d. Destino del original y las copias.
• Información no necesariamente
impresa.
a. Numeración correlativa.
b. Datos de identificación de quien

remite los bienes.
• Apellidos y nombres, o
denominación o razón social.
• Número de RUC.
c. Datos de identificación del

destinatario de los bienes:
• Apellidos y nombres, o
denominación o razón social.
• Número del RUC.
• Dirección del establecimiento

que constituya el punto de
llegada, el cual deberá estar
declarado en el RUC.
d. Datos de los bienes

transportados:
• Descripción detallada (nombre

y características).
• Cantidad.
• Unidad de medida, de acuerdo a

los usos y costumbres del
mercado.
e. Numeración y fecha de emisión

del comprobante de pago que
acredite la compraventa (salvo
que el vendedor sea un no
domiciliado).
f. Datos de identificación de la
unidad de transporte y
conductor.
• Marca y número de placa del
vehículo. De tratarse de una
combinación se indicará el
número de placa del camión,
tracto, remolque y
semiremolque.
• Número de licencia de
conducir.
g. Fecha del control de salida de la

ZOFRATACNA.
(1) Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público se sustituye a la Guía de Remisión
del remitente por el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de ZOFRATACNA,
sin ser necesario que se consignen los datos que la unidad de transporte y conductor debiendo indicarse
en su lugar:
— Número de RUC.
— Nombres y apellidos o denominación o razón social del transportista (quien está obligado a emitir Guía
de Remisión Transportista.
Cabe señalar que le es aplicable a este tipo de traslado los demás requisitos referidos en el supuesto b) del
cuadro anterior.
(2) Inciso sustituido por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 199-2014/SUNAT

(28.06.2014) vigente a partir del 29.06.2014.
7.2. Traslado de bienes, independientemente de la modalidad de transporte utilizado
a. Guía de Remisión Remitente
No se exigirá guía de remisión remitente en los siguientes casos:

DOCUMENTO QUE
SUPUESTOS SUSTENTA EL TRASLADO REQUISITOS ADICIONALES
DE BIENES
• Marca y placa del vehículo, de tratarse de una
combinación se indicará el número de placa del
a. En la venta de bienes:
El original y copia SUNAT de camión, remolque, tracto remolcador y/o
Traslado hecho por el semirremolque según corresponda.
la factura.
vendedor.
- La representación impresa de • Número(s) de licencia(s) de conducir.
Debido a que en las
la factura electrónica emitida a
condiciones de venta
través del Sistema de Emisión • Direcciones de los establecimientos que
incluyen la entrega de
Electrónica desarrollado desde constituyen punto de partida y punto de llegada.
los bienes en el lugar
los sistemas del
designado por el
contribuyente. (1) Si durante el traslado de bienes sustentado con
comprador.
factura, se presenta una de las situaciones
siguientes:
• Se requiera el transbordo durante el trayecto a
otro medio de transporte de la misma empresa.
• No se pueda arribar al punto de llegada.
• Habiendo arribado al punto de llegada no se

puedan entregar los bienes transportados y deba
arribar a otro punto de llegada.
• Durante el transporte se ve obligado a

transbordar los bienes a otra unidad de
transporte.
Los supuestos detallados deberán ser consignados

adicionalmente en la factura conjuntamente con
los nuevos puntos de partida y de llegada. Cabe
señalar que no obstante el transportista se
encuentra obligado a emitir la Guía de Remisión
Transportista en el caso que el transbordo se
realice en una unidad de transporte de un tercero.
No se exigen requisitos adicionales, no obstante al
b. Traslado de bienes
Las boletas de venta y los momento de requerir los documentos que
realizados por los
ticketsemitidos por máquinas sustentan el traslado se tendrá en cuenta la
propios consumidores
registradoras. cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
finales.
transportados.
(1) Inciso sustituido por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 199-2014/SUNAT
(28.06.2014) vigente a partir del 29.06.2014.
b. Guía de Remisión Remitente y Transportista
No se exigirá la Guía de Remisión del Remitente ni Guía de Remisión del Transportista en los
supuestos siguientes:
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE
SUPUESTOS
BIENES
a. Transporte Internacional de Carga
efectuado por empresas de transporte • Carta de Porte Internacional.
terrestre internacional autorizadas
conforme a los términos del Acuerdo del
Alcance Parcial sobre Transporte • Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/ Declaración
Internacional Terrestre de los países de Tránsito Aduanero.
del ConoSur.
b. Transporte Internacional de Carga • Carta de Porte Internacional por Carretera.
efectuado por empresas de transporte
terrestre internacional autorizadas • Manifiesto de Carga Internacional.
conforme a los términos del Acuerdo de
Cartagena. • Declaración de Transito Aduanero Internacional.
c. Concesionario del servicio postal con
La Administración Tributaria podrá solicitar al concesionario
ámbito de concesión internacional,
del servicio postal documentación que acredite el origen del
remitidos desde el exterior o cuyo destino
servicio.
sea el exterior.
• Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por
consumidores finales.
d. Traslado de bienes en vehículos de • Con la factura de compra, cuando los bienes sean traslados por
transporte interprovincial regular de personas naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o
pasajeros. gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se
realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio
fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la
SUNAT.
e. Recojo de envases y/o embalajes vacíos

La SUNAT verificará al momento de la intervención que tales
que sean entregados por los destinatarios
envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por
o clientes por la normal reposición de los
motivo de su canje.
mismos al entregar nuevos productos.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentará el

traslado de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado
en vehículos no motorizados, o en vehículos tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados,
cuatrimotos y similares.
Para el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación del

traslado de la venta dentro de una misma provincia a
f. Venta dentro de una misma provincia, a
consumidores finales que sea concertada por internet, teléfono,
consumidores finales cuya venta sea
telefax u otros medios similares, se puede realizar usando la
concertada por internet, teléfono, telefax
u otros medios similares.
representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso
en los casos señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del
inciso b) del numeral 15.2. del artículo 15° de la Resolución de
Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias o en el numeral 2 del artículo 11° de la
Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y
normas modificatorias, según sea SEE - Del Contribuyente o
SEE-SOL.(2)
g. Traslado de títulos valores de cualquier

clase o los instrumentos donde conste la Los mismos Títulos Valores o los instrumentos donde conste la
adquisición de créditos o de derechos adquisición de créditos o de derechos personales.
personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones

h. Traslado de acciones o participaciones.
que cada socio tenga en sociedades o asociaciones.
i. Envíos postales (cartas, tarjetas postales

impresos, cecogramas, pequeños
No se requiere documentación adicional.
paquetes, etc.); excepto encomiendas
postales.
j. Traslado de afiches publicitarios

No se requiere documentación adicional.
impresos en papel.
k. Empresas que compren a personas La liquidación de compra podrá sustentar el traslado de los
naturales productoras de productos bienes por parte del remitente, siempre que contengan la
primarios. siguiente información adicional:
• Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se
indicará el número de placa del camión, remolque, tracto
remolcador y semirremolque, según corresponda.
• Número de licencia de conducir.
• Direcciones que constituyen punto de partida y punto de

llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de

transporte público, se consignará en la liquidación de compra el
número de RUC y nombres y apellidos, o denominación o razón
social del transportista.
Se sustentará con el "Ticket de Salida" emitido por el

administrador portuario consignando los siguientes datos de
manera impresa:
• Denominación del documento:Ticket de salida.

l. En el Traslado de bienes que ingresen al
país desde los terminales portuarios del • Número del ticket de salida.
Callao hasta los depósitos temporales(3).
• Número de RUC del sujeto que realiza el transporte.
En el caso de existir transporte bajo la modalidad de transporte

público, de existir subcontratación, el número de RUC a
consignar será el del sujeto subcontratado.
• Datos de identificación de la unidad de transporte y del

conductor:
— Número de placa del vehículo.
— Nombre del conductor.
— Número de licencia de conducir.
• Número(s) del (de los) contenedor (es), cuando corresponda.
• Descripción del embalaje.
• Número de bultos, cuando corresponda.
• Fecha y hora de salida del terminal portuario.
• Número de autorización generado por el administrador

portuario para la salida de los bienes del terminal portuario.
• La leyenda: "Traslado a depósito temporal".

• Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se
indicará el número de placa del camión, remolque, tracto
remolcador y semirremolque, según corresponda.
• Número(s) de licencia(s) de conducir.

m. En la adquisición de bienes a los socios
de cooperativas agrarias comprendidos en
la Ley 29972(4). • Direcciones que constituyen punto de partida y punto de
llegada.
Si el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte público,

solo se deberá indicar el número de RUC y nombres y apellidos,
o denominación o razón social del transportista.
(2) Supuesto considerando la sustitución del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 132-

2015/SUNAT publicada el 29-05-2015 y vigente a partir del 30.05.2015.
(3) Supuesto considerando la sustitución efectuada por el artículo único de la Resolución de

Superintendencia Nº 141-2010/SUNAT (18.05.2010) cuya vigencia rige a partir del 19 de mayo 2010.
(4) Texto incorporado por el artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N°362-2013/SUNAT,

publicada el 20.12.2013, vigente desde el 01.01.2014.
8. Facultad fiscalizadora de la SUNAT
Ante el traslado de bienes sin los correspondientes documentos que lo sustenten, la SUNAT
procederá a aplicar las sanciones que corresponde según las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Código Tributario. Es de acotar que, el traslado de bienes no podrá ser sustentado únicamente
con la guía de remisión correspondiente al destinatario, salvo que la copia SUNAT hubiera sido
solicitada por dicha entidad ante una verificación, y ésta haya sido retirada.
Quien transporta los bienes tiene la obligación de entregar a la SUNAT la copia que le
corresponde.
La Administración Tributaria podrá considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del
traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado.
En el caso de traslado de bienes a través de un servicio postal, la Administración Tributaria podrá

verificar que la persona natural o jurídica que realice el transporte se encuentre autorizada por el
MTC, ante ello entendemos que de no contar con la autorización, la SUNAT deberá de comunicar
dicho hecho al MTC para la aplicación de las sanciones correspondientes.
9. Archivo original y copias de las Guías de Remisión
Para efectos del archivo del original y copias de las Guías de Remisión se debe tener en cuenta
lo siguiente:
9.1. Guía de Remisión Remitente
• Original - Destinatario
El original de la Guía de Remisión deberá ser archivada por el destinatario.

En caso de traslado de bienes a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se
emita una sola guía remitente "resumen", quedará en poder del remitente.
• 1ra. Copia: Remitente
El remitente debe archivar de manera correlativa las Guías de Remisión, Copia Remitente.
• 2da. Copia: SUNAT
El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guías de remisión

emitidas por el remitente. Dicha copia deberá ser archivada cronológicamente.
En caso de traslado de bienes a varios destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se
emita una sola guía remitente "resumen" el original y la copia SUNAT, quedará en poder del
remitente siempre que no se haya entregado en una intervención de SUNAT.
9.2. Guía de Remisión Transportista
• Original - Remitente
El original de la Guía de Remisión deberá ser archivada por el remitente.
• 1ra. Copia: Transportista
Respecto al transportista, cabe señalar que éste deberá archivar la copia Transportista de la
guía de remisión de manera cronológica, adjuntando a la misma una copia del comprobante de
pago emitido por el servicio prestado; salvo en el traslado por encomiendas postales en cuyo
caso sólo deberá hacerse referencia a los comprobantes de pago emitidos por la prestación
del servicio.
• 2da. Copia: Destinatario
La Copia Destinatario de la Guía de Remisión deberá ser archivada por el destinatario. En caso
de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, deberá quedar en poder del
remitente.
• 3ra. Copia: SUNAT
El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guías de remisión

emitidas por el transportista. Dicha copia deberá ser archivada cronológicamente.
En caso de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, quedará en poder del

remitente siempre que no haya sido entregado en una intervención de la SUNAT.
10. Robo o extravío de las Guías de Remisión
La normatividad aplicable al extravío y robo de las guías de remisión es la misma que se

encuentra vigente para el caso del robo o extravío de comprobantes de pago.
11. Eliminación de la fecha de vencimiento

Mediante la Única Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 219-2004/SUNAT,
publicada el 26.09.2004, se ha excluido de la obligación de consignar en forma obligatoria e impresa
la fecha de vencimiento a las Guías de Remisión Remitente y Transportista. En tal sentido, a partir
del 26 de setiembre del 2004 ya no deben consignar fecha de vencimiento y se deben utilizar hasta
agotar el stock. Cabe indicar, que las Guías de Remisión cuya impresión hubiera sido autorizada por
SUNAT con anterioridad al 26 de setiembre 2004, podrán seguir siendo utilizadas hasta agotarse
salvo que la fecha de vencimiento se hubiera producido hasta el 25 de setiembre del 2004 en cuyo
caso estas ya no tienen validez y no pueden utilizarse.
12. Utilización de Guías de Remisión impresas con anterioridad al 31.12.2007
A raíz de las modificaciones introducidas mediante la Resolución de Superintendencia Nº 064-

2006/SUNAT en lo referente a los requisitos que deberán contener las Guías de Remisión Remitente,
las guías impresas con anterioridad al 1 de mayo de 2006 solo pudieron utilizarse hasta el 31 de
diciembre de 2007, siempre que los nuevos requisitos impresos y aquellos nuevos motivos de
traslado a ser utilizados hubiesen sido consignados mediante algún medio mecanizado,
computarizado o un sello legible.
13. Sistema de Emisión Electrónica de la Guía de Remisión Electrónica para Bienes

Fiscalizados
13.1. Antecedentes
El Decreto Legislativo N° 1126 estableció las medidas de control en los insumos químicos y
productos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de drogas ilícitas;
dando facultades a la SUNAT para ejercer dichas medidas.
Mediante el artículo 27° del mismo decreto, se estableció que el transporte o traslado de bienes
fiscalizados a los que se refiere el Decreto Supremo N° 024-2013-EF, requiere de una guía de
remisión para ser mantenida en poder del transportista mientras dure el servicio, según lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo establecido por SUNAT; además,
el artículo 30° de la misma Ley añade que el transporte o traslado de bienes fiscalizados será
efectuado por la ruta fiscal establecida y además contar con la documentación que corresponda,
conforme se disponga en el Reglamento de Comprobantes de Pago, facultando a la SUNAT para
la verificación de dichos documentos y bienes fiscalizados en los puntos que ésta establezca.
Por otro lado, la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT aprobó el Sistema de

Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea para la emisión de comprobantes de pago
y documentos relacionados directa o indirectamente con éstos, el cual está conformado por el
Sistema de Emisión Electrónica aprobado por el artículo 3° de la misma resolución y el Sistema
de Emisión Electrónica aprobado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 182-
2008/SUNAT.
Considerando lo antes señalado y a efectos de que la Administración Tributaria pueda dar mayor
certeza al control y fiscalización de dichos bienes, le resulta necesario incluir, dentro del sistema
de emisión electrónica de comprobantes de pago, a las guías de remisión que acrediten el
traslado de los bienes fiscalizados.
13.2. Disposiciones
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 271-2013/SUNAT publicada el 05.09.2013, se

implementa el mecanismo creado por SUNAT que permite:
1. La emisión de la Guía de Remisión Electrónica BF.

2. El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de la Guía de Remisión
Electrónica BF.
3. La confirmación de la recepción de los bienes fiscalizados.
Entre los principales temas que se establecen son:
— El traslado de bienes fiscalizados, que será mediante las modalidades de transporte público
y privado.
— El ingreso al sistema y la calidad de emisor electrónico.
— Los efectos de la obtención o asignación de la calidad de emisor electrónico.
— Oportunidad de emisión, procedimiento y características que se deberá consignar en las

Guías de Remisión BF Remitente y Transportista.
— Sustento del traslado y otorgamiento de las Guías.
— Baja de la Guía de Remisión BF Remitente y Transportista.
— Supuestos de emisión de Guía de Remisión de BF Complementaria así como otras

disposiciones referidas a la conservación y confirmación y disposiciones complementarias
modificatorias referida a la incorporación y aprobación del sistema.
Cabe mencionar, que mediante la Resolución de Superintendencia N° 015-2015/SUNAT, se

modificó el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 271-2013/SUNAT, la cual precisa
que la obtención o asignación de la calidad de emisor electrónico no excluye la emisión de guías
de remisión en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas incluso respecto de
bienes fiscalizados, ya sea que la impresión o importación, se hubiera autorizado con anterioridad
o posterioridad a que el usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrónico.
Asimismo, la SUNAT mediante resolución de superintendencia, podrá establecer las operaciones

exista la obligación de emitir Guías de Remisión Electrónica BF, por otro lado solo si por causas
no imputables al emisión electrónico, se encuentra imposibilitado a emitir una Guías de Remisión
Electrónica BF, este podrá emitir la guía de remisión usando los formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
13.3. Vigencia
Esta ley entró en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir, desde el 06.09.2013.
CAPÍTULO 7
CONTRIBUCIONES SOCIALES
TABLA 22: "INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS"
Tabla que es parte del Anexo 2 aprobado por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR
(19.04.2011) mediante la cual se aprueba la información de la planilla electrónica y las tablas para
su elaboración.
Tabla Nº 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS (*)
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
Essal Essa Fond Siste
Essal Siste
Descripción ud lud - Impue o ma Essalu Contri
ud ma Renta
Có de los Segur CBS Ess sto Dere Nacio d b.
Segur Priv 5ta.
dig ingresos, o SP - alu Extra chos Se nal Seguro Solidar
o ado Catego
o tributos y Regul Seg. d ord. Socia na de Regula ia
Agrar de ría
descuentos ar Tra SC de les ti Pensi r Asisten
io / Pens Retenci
Trab b. TR Solida del ones Pensio cia
Acuic ione ones
ajado Pesq ridad Artis 1999 nista Previs.
ultor s
r uero ta 0
010
INGRESOS
0
ALIMENTAC
010 IÓN
SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
1 PRINCIPAL
EN DINERO
ALIMENTAC
010 IÓN
2 PRINCIPAL
EN ESPECIE
010 COMISIONE
3 S O DESTAJO
COMISIONE
S
010 EVENTUALE
4 S A
TRABAJADO
RES
TRABAJO EN
SOBRETIEM
010
PO (HORAS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
5
EXTRAS)
25%
TRABAJO EN
SOBRETIEM
010
PO (HORAS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
6
EXTRAS)
35%
TRABAJO EN
DÍA
010
FERIADO O SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
7
DÍA DE
DESCANSO
INCREMENT
010
O EN SNP SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
8
3.3%
INCREMENT
010 O POR
SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ NO NO
9 AFILIACIÓN
A AFP 10.23%
INCREMENT
011 O POR
SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ NO NO NO
0 AFILIACIÓN
A AFP 3.00%
011 PREMIOS
1 POR VENTAS
PRESTACIO
NES
ALIMENTAR
011
IAS - SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
2
SUMINISTR
OS
DIRECTOS
PRESTACIO
NES
ALIMENTAR
011 N
IAS - NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
3 O
SUMINISTR
OS
INDIRECTOS
011 VACACIONE
4 S TRUNCAS
REMUNERA
CIÓN DÍA DE
DESCANSO
011
Y FERIADOS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
5
(INCLUIDA
LA DEL 1° DE
MAYO)
REMUNERA
011
CIÓN EN SÍ SÍ SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ NO SÍ NO NO
6
ESPECIE
COMPENSA
011 CIÓN
7 VACACIONA
L
011 REMUNERA
8 CIÓN
VACACIONA
L
REMUNERA
011 CIONES
9 DEVENGAD
AS
SUBVENCIÓ
N
012 ECONÓMICA N
SÍ NO NO SÍ NO NO SÍ NO NO NO NO
0 MENSUAL(P O
RACTICANT
E SENATI)
REMUNERA
012 CIÓN O
1 JORNAL
BÁSICO
REMUNERA
012 CIÓN
2 PERMANEN
TE
REMUNERA
CIÓN DE LOS
012
SOCIOS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
3
DECOOPERA
TIVAS
REMUNERA
CIÓN POR
012 LA HORA
SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO NO
4 DEPERMISO
POR
LACTANCIA
REMUNERA
CIÓN
012
INTEGRAL SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
5
ANUAL -
CUOTA
INGRESOS
DEL
CONDUCTO
012 R DE LA N
NO NO NO NO NO NO SÍ SÍ NO NO NO
6 MICROEMPR O
ESA
AFILIADO
AL SIS
INGRESOS
DEL
012 CONDUCTO N
SÍ NO NO SÍ NO NO SÍ SÍ NO NO NO
7 R DE O
LAMICROE
MPRESA -
SEGURO
REGULAR
INGRESOS:
020
ASIGNACIO
0
NES
020 ASIGNACIÓ
1 N FAMILIAR
ASIGNACIÓ
N O
020 BONIFICACI N
NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
2 ÓN O
POREDUCAC
IÓN (1)
ASIGNACIÓ
020 N POR N
3 CUMPLEAÑ O
OS
ASIGNACIÓ
020 N POR N
4 MATRIMONI O
O
ASIGNACIÓ
020 N POR N
5 NACIMIENT O
O DE HIJOS
ASIGNACIÓ
N POR
020 N
FALLECIMIE NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
6 O
NTO DE
FAMILIARES
ASIGNACIÓ
N POR
020 OTROS
7 MOTIVOSPE
RSONALES
(2)
ASIGNACIÓ
020 N
N POR NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
8 O
FESTIVIDAD
ASIGNACIÓ
N
PROVISIONA
L POR
020 N
DEMANDA NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
9 O
DE
TRABAJADO
R
DESPEDIDO
021 ASIGNACIÓ
0 N
VACACIONA
L
ASIGNACIÓ
N POR
ESCOLARID
021 N
AD 30 NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
1 O
JORNALES
BÁSICOS /
AÑO
ASIGNACIO
NES
OTORGADA
S POR ÚNICA
021 N
VEZ CON NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
2 O
MOTIVO DE
CIERTAS
CONTINGEN
CIAS
ASIGNACIO
NES
021 OTORGADA
3 S
REGULARM
ENTE
ASIGNACIÓ
021 N POR N
NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
4 FALLECIMIE O
NTO 1 UIT
INGRESOS:
030
BONIFICAC
0
IONES
BONIFICACI
030 ÓN POR 25 Y
SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
1 30 AÑOS DE
SERVICIOS
BONIFICACI
030 ÓN POR N
2 CIERRE DE O
PLIEGO
BONIFICACI
ÓN POR
030
PRODUCCIÓ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
3
N, ALTURA,
TURNO, ETC.
BONIFICACI
030 ÓN POR
4 RIESGO DE
CAJA
030 BONIFICACI
5 ONES POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
BONIFICACI
030
ONES SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
6
REGULARES
BONIFICACI
030 N
ONES CAFAE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
7 O
(3)
COMPENSA
CIÓN POR
TRABAJOS
030
EN DÍAS DE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
8
DESCANSO
Y EN
FERIADOS
BONIFICACI
ÓN POR
030 TURNO
SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
9 NOCTURNO2
0% JORNAL
BÁSICO
BONIFICACI
ÓN
CONTACTO
031
DIRECTO SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
0
CON AGUA
20% JORNAL
BÁSICO
BONIFICACI
ON
031 UNIFICADA
SÍ NO NO SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
1 DE
CONSTRUCC
IÓN
BONIFICACI
ON
031 EXTRAORDI N
2 NARIA O
TEMPORAL -
LEY 29351
BONIFICACI
ON
EXTRAORDI
031 N
NARIA NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
3 O
PROPORCIO
NAL - LEY
29351
INGRESOS:
040
GRATIFICA
0
CIONES /
AGUINALD
OS
GRATIFICAC
IONES DE
040
FIESTAS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
1
PATRIAS Y
NAVIDAD
OTRAS
GRATIFICAC
040
IONES SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
2
ORDINARIA
S
GRATIFICAC
040 IONES N
NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ
3 EXTRAORDI O
NARIAS
AGUINALDO
040
S DE JULIO Y SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
4
DICIEMBRE
GRATIFICAC
040 IONES
SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
5 PROPORCIO
NAL
GRATIFICAC
IONES DE
040 FIESTAS N
6 PATRIAS Y O
NAVIDAD -
LEY 29351
GRATIFICAC
IONES
040 N
PROPORCIO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
7 O
NAL - LEY
29351
INGRESOS:
050
INDEMNIZA
0
CIONES
INDEMNIZA
CIÓN POR
050 DESPIDO N
1 INJUSTIFICA O
DO U
HOSTILIDAD
INDEMNIZA
CIÓN POR
050 N
MUERTE O NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
2 O
INCAPACID
AD
050 INDEMNIZA N
3 CIÓN POR O
RESOLUCIÓ
N DE
CONTRATO
SUJETO A
MODALIDA
D
INDEMNIZA
CIÓN POR
050 N
VACACIONE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
4 O
S NO
GOZADAS
INDEMNIZA
CIÓN POR
RETENCIÓN
050 N
INDEBIDA NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
5 O
DE CTS ART.
52º D.S. Nº
001-97-TR
INDEMNIZA
CIÓN POR
NO
REINCORPO
RAR A UN
TRABAJADO
050 R CESADO N
6 EN UN O
PROCEDIMI
ENTO DE
CESE
COLECTIVO
- D.S. Nº 001-
96-TR
INDEMNIZA
CIÓN POR
REALIZAR
HORAS
050 N
EXTRAS NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
7 O
IMPUESTAS
POR EL
EMPLEADO
R
090 CONCEPTO
0 S VARIOS
BIENES DE
LA PROPIA
EMPRESA
OTORGADO
090 N
S PARA EL NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
1 O
CONSUMO
DEL
TRABAJADO
R
BONO DE
090 N
PRODUCTIVI NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
2 O
DAD
CANASTA
090 DE N
3 NAVIDAD O O
SIMILARES
COMPENSA
090 CIÓN POR N
4 TIEMPO DE O
SERVICIOS
GASTOS DE
REPRESENT
ACIÓN
(MOVILIDA
D,
090
VESTUARIO, SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
5
VIÁTICOS Y
SIMILARES)
- LIBRE
DISPONIBILI
DAD
INCENTIVO
POR CESE
090 N
DEL NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
6 O
TRABAJADO
R (4)
LICENCIA
090
CON GOCE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
7
DE HABER
MOVILIDAD
090 DE LIBRE
8 DISPOSICIÓ
N
MOVILIDAD
SUPEDITAD
A A
090 ASISTENCIA N
9 Y QUE O
CUBRE
SÓLO EL
TRASLADO
PARTICIPAC
IÓN EN LAS
UTILIDADES
- PAGADAS
091 N
ANTES DE NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
0 O
LA
DECLARACI
ÓN ANUAL
DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
PARTICIPAC
IÓN EN LAS
UTILIDADES
- PAGADAS
DESPUÉS DE
091 N
LA NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
1 O
DECLARACI
ÓN ANUAL
DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
PENSIONES
DE
JUBILACIÓN
091 N
O NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ SÍ
2 O
CESANTÍA,
MONTEPÍO O
INVALIDEZ
RECARGO
091 N
AL NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
3 O
CONSUMO
REFRIGERIO
QUE NO ES
091 N
ALIMENTAC NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
4 O
IÓN
PRINCIPAL
SUBSIDIOS
091 POR N NO
NO NO NO SÍ NO NO SÍ NO NO NO
5 MATERNIDA O (5)
D
SUBSIDIOS
DE
091 INCAPACID N NO
NO NO NO SÍ NO NO SÍ NO NO NO
6 AD POR O (5)
ENFERMED
AD
CONDICION
091 N
ES DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
7 O
TRABAJO
IMPUESTO A
LA RENTA
091
DE QUINTA SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO NO
8
CATEGORÍA
ASUMIDO
SISTEMA
NACIONAL
091
DE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
9
PENSIONES
ASUMIDO
SISTEMA
092 PRIVADO DE
0 PENSIONES
ASUMIDO
PENSIONES
DE
JUBILACIÓN
O
092 CESANTÍA, N
NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ
1 MONTEPÍO O O
INVALIDEZ
PENDIENTES
POR
LIQUIDAR
SUMAS O
BIENES QUE
092 NO SON DE N
2 LIBRE O
DISPOSICIÓ
N
INGRESOS
DE CUARTA
CATEGORÍA
092 N
QUE SON NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
3 O
CONSIDERA
DOS DE 5TA.
CATEGORÍA
INGRESOS
CUARTA -
QUINTA SIN
092 N
RELACIÓN NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
4 O
DE
DEPENDENC
IA
INGRESO
DEL
PESCADOR
Y
PROCESADO
R
092 N
ARTESANAL SÍ NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
5 O
INDEPENDIE
NTE - BASE
DE CÁLCUL
O APORTE
ESSALUD -
LEY Nº 27177
OTROS
100
CONCEPTO
0
S
SÍ
OTROS
100 SÍ / SÍ / SÍ / SÍ / SÍ / SÍ / / SÍ / SÍ / SÍ /
CONCEPTOS SÍ / NO SÍ / NO
1 NO NO NO NO NO NO N NO NO NO
1
O
SÍ
OTROS
2
O
SÍ
OTROS
3
O
SÍ
OTROS
4
O
SÍ
OTROS
5
O
SÍ
OTROS
6
O
SÍ
OTROS
7
O
SÍ
OTROS
8
O
SÍ
OTROS
9
O
SÍ
OTROS
10
O
SÍ
OTROS
11
O
SÍ
OTROS
12
O
SÍ
OTROS
13
O
SÍ
OTROS
14
O
SÍ
OTROS
15
O
SÍ
OTROS
16
O
SÍ
OTROS
17
O
SÍ
OTROS
18
O
SÍ
OTROS
19
O
SÍ
OTROS
20
O
RÉGIMEN
200
LABORAL
0
PÚBLICO
200 REMUNERA
1 CIÓN
200 SALARIO
2 OBREROS
BONIFICACI
ÓN
200
PERSONAL - SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
3
QUINQUENI
O
BONIFICACI
200
ÓN SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
4
FAMILIAR
200 BONIFICACI
5 ÓN
DIFERENCIA
L
200 AGUINALDO
6 S
REMUNERA
200 CIÓN
7 VACACIONA
L
ASIGNACIÓ
200 N POR AÑOS
8 DE
SERVICIOS
BONIFICACI
200 ÓN POR N
9 ESCOLARID O
AD
COMPENSAC
201 IÓN POR N
0 TIEMPO DE O
SERVICIOS
ALIMENTAC
201 N
IÓN - CAFAE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
1 O
(3)
201 MOVILIDAD N
2 - CAFAE (3) O
RACIONAMI
201 N
ENTO - NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
3 O
CAFAE
INCENTIVOS
201 N
LABORALES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
4 O
- CAFAE (3)
BONO
201 JURISDICCIO
5 NAL/ BONO
FISCAL
GASTOS
OPERATIVO
201 S DE N
6 MAGISTRAD O
OS Y
FISCALES
ASIGNACIÓ
201 N POR
SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ NO NO
7 SERVICIO
EXTERIOR
BONIFICACI
201
ÓN SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ NO NO
8
CONSULAR
201 ASIGNACIÓ N
9 N ESPECIAL O
PARA
DOCENTES
UNIVERSITA
RIOS
HOMOLOGA
CIÓN DE
202
DOCENTES SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
0
UNIVERSITA
RIOS
ASIGNACIÓ
N ESPECIAL
202 N
POR LABOR NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
1 O
PEDAGÓGIC
A EFECTIVA
ASIGNACIÓ
N
EXTRAORDI
202 N
NARIA POR NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
2 O
TRABAJO
ASISTENCIA
L
SERVICIOS
202 N
EXTRAORDI NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
3 O
NARIOS PNP
ASIGNACIO
202 N
NES FFAA Y NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
4 O
PNP
COMBUSTIB
202 N
LE FFAA Y NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
5 O
PNP
OTROS
INGRESOS
REMUNERA
202 N
TIVOS SÍ NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
6 O
PERSONAL
ADMINISTR
ATIVO
OTROS
INGRESOS
NO
202 REMUNERA N
7 TIVOS O
PERSONAL
ADMINISTR
ATIVO
OTROS
INGRESOS
202 REMUNERA N
SÍ NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
8 TIVOS O
MAGISTRAD
OS
OTROS
INGRESOS
NO
202 N
REMUNERA NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
9 O
TIVOS
MAGISTRAD
OS
OTROS
INGRESOS
REMUNERA
203 N
0 O
DOCENTES
UNIVERSITA
RIOS
OTROS
INGRESOS
NO
203 REMUNERA N
1 TIVOS O
DOCENTES
UNIVERSITA
RIOS
OTROS
INGRESOS
203 REMUNERA N
SÍ NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
2 TIVOS O
PROFESORA
DO
OTROS
INGRESOS
NO
203 N
REMUNERA NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
3 O
TIVOS
PROFESORA
DO
OTROS
INGRESOS
REMUNERA
203 N
4 O
PROFESION
ALES DE LA
SALUD
OTROS
INGRESOS
NO
203 REMUNERA N
5 TIVOS O
PROFESION
ALES DE LA
SALUD
OTROS
203 N
INGRESOS SÍ NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
6 O
REMUNERA
TIVOS FFAA
Y PNP
OTROS
INGRESOS
203 NO N
7 REMUNERA O
TIVOS FFAA
Y PNP
ASIGNACIÓ
203 N
N ESPECIAL - NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
8 O
D.U. 126-2001
INGRESOS D.
203 N
LEG. 1057 - SÍ NO NO SÍ NO NO SÍ SÍ NO NO NO
9 O
CAS
REMUNERA
CIÓN POR
DÍAS CON
204 RELACIÓN
0 LABORAL
EN EL
PERÍODO DE
UN CAS
AGUINALDO
204 S DE JULIO Y N
1 DICIEMBRE - O
LEY 28351
BONIFICACI
ÓN
204
ESPECIAL A SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
2
SERV. PUB. -
D.U. 037-94
APORTACIO
NES DEL
060 TRABAJAD
0 OR /
PENSIONIST
A
SISTEMA
PRIVADO DE
060 PENSIONES -
1 COMISIÓN
PORCENTUA
L
060 CONAFOVIC
2 ER
CONTRIBUCI
ÓN
060
SOLIDARIA
3
PARA LA
ASISTENCIA
PREVISIONA
L
060 ESSALUD
4 +VIDA
RENTA
QUINTA
060
CATEGORÍA
5
RETENCION
ES
SISTEMA
PRIVADO DE
060
PENSIONES -
6
PRIMA DE
SEGURO
SISTEMA
NACIONAL
060
DE
7
PENSIONES
D.L. Nº 19990
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES -
060
APORTACIÓ
8
N
OBLIGATORI
A
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES -
060
APORTACIÓ
9
N
VOLUNTARI
A
ESSALUD -
SEGURO
061
REGULAR -
0
PENSIONIST
A
OTRAS
APORTACIO
NES DEL
061
TRABAJADO
1
R /
PENSIONIST
A
SISTEMA
NACIONAL
061 DE
2 PENSIONES -
ASEGURA
TU PENSIÓN
RÉGIMEN
061 PENSIONARI
3 O - D.L. Nº
20530
RÉGIMEN
PENSIONARI
061 O DEL
4 SERVICIO
DIPLOMÁTI
CO
RÉGIMEN DE
061 PENSIONES
5 MILITAR -
POLICIAL
DESCUENT
070 OS AL
0 TRABAJAD
OR
070
ADELANTO
1
070 CUOTA
2 SINDICAL
DESCUENTO
AUTORIZAD
O U
070
ORDENADO
3
POR
MANDATO
JUDICIAL
070
TARDANZAS
4
070 INASISTENC
5 IAS
OTROS
DESCUENTO
S NO
070
DEDUCIBLE
6
S DE LA
BASE
IMPONIBLE
OTROS
DESCUENTO
S
070
DEDUCIBLE
7
S DE LA
BASE
IMPONIBLE
APORTACIO
080
NES DE
0
CARGO DEL
EMPLEADO
R
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES -
080
APORTACIÓ
1
N
VOLUNTARI
A
FONDO DE
DERECHOS
080
SOCIALES
2
DEL
ARTISTA
PÓLIZA DE
080
SEGURO - D.
3
LEG. Nº 688
ESSALUD
(SEGURO
REGULAR,
CBBSP,
080
AGRARIO /
4
ACUICULTO
R) -
TRABAJADO
R
PENSIONES
— SEGURO
080 COMPLEME
5 NTARIO DE
TRABAJO DE
RIESGO
ESSALUD —
SEGURO
080 COMPLEME
6 NTARIO DE
TRABAJO DE
RIESGO
080
SENATI
7
IMPUESTO
EXTRAORDI
080
NARIO DE
8
SOLIDARIDA
D
OTRAS
APORTACIO
080
NES DE
9
CARGO DEL
EMPLEADOR
081 EPS -
0 SEGURO
COMPLEME
NTARIO DE
TRABAJO DE
RIESGO
SEGURO
081 INTEGRAL
1 DE SALUD -
SIS
Nota importante:
FFAA = Fuerzas
SÍ = Concepto con Armadas
CAFAE = Comité de Administración del Fondo de
afectación
Asistencia y Estímulo
PNP = Policía
NO = Concepto sin Nacional del Perú
afectación
En caso se utilicen los códigos 1001 al 1020 ("Otros Conceptos"), estos pueden ser definidos libremente por
el Empleador, debiéndose consignar obligatoriamente la descripción del concepto habilitado, la descripción
del concepto remunerativo y/o no remuenrativo, así como su afectación.
(1) La asignación o bonificación por educación no están gravadas con las aportaciones a EsSalud, siempre
que sean por un monto razonable y se encuentren debidamente sustentadas.
(2) La asignación es distinta a las comprendidas en el inciso g) del artículo 19º de la Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios.
(3) Conceptos enmarcados dentro de lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 005-90-PCM.
(4) El incentivo que no está gravado es el contemplado en el artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Artículo 2°, Resolución de Superintencia N° 032-2015/SUNAT (30.01.2015).

TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES
EMPLEADOR TRABAJADOR
IES
CONCEPTO Renta
SCT SP
RCSSS(1) SENATI SNP
R(2) (Derogad P
5ta. Cat.
o)(3)
REMUNERACIONES
1. Sueldos y salarios básicos SI SI SI SI SI SI SI
2. Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI
3. Comisiones eventuales a SI SI SI SI SI SI SI
trabajadores
SI SI SI SI SI SI SI
4. Horas extras
5. Remuneración día de descanso y
feriados (incluida la del 1º de mayo) SI SI SI SI SI SI SI
6. Compensación por trabajo en días SI SI SI SI SI SI SI
de descanso y en feriados
7. Remuneración vacacional
8. Remuneración por vacaciones
trabajadas SI SI SI SI SI SI SI
9. Récord trunco vacacional SI (4) SI SI (5) SI SI (4) SI (6 SI (7)

)
10. Premios por ventas SI (8) NO NO (9) NO SI (8) SI

SI
11. Remuneraciones de los socios de NO (10) NO(10 NO (10) NO (10) NO(10 NO (10)
cooperativas ) )
NO (
10)
SI (11) NO NO SI
12. Remuneraciones de trabajadores SI (11)
NO
domésticos SI SI SI NO SI
SI SI
13. Subvención Económica SI
SI SI SI SI
Mensual (42)
SI SI
SI (37) NO (13) SI (37) SI SI
14. Propina a aprendices del SENATI
SI (37) SI (37)
NO (31) NO (13) NO (31) SI (3 SI
15. Remuneraciones devengadas 7)
NO(31 NO(38
) )
SI SI SI SI
16. Alimentación en dinero NO(
38)
SI SI SI SI — NO (16)
17. Prestaciones alimentarias bajo la
modalidad de suministro directo SI — SI (1
SI NO (13) SI 5) SI
18. Prestaciones alimentarias bajo
SI NO(12 SI SI SI SI
modalidad de suministro indirecto ) SI (1
5)
SI (17) SI (17) SI (17) SI SI (17)
19. Incremento 10.23% AFP SI
NO(
SI (44) SI (44) SI (44) SI (17) 14) SI (44)
20. Incremento 3.00% AFP
SI (17)
SI (44)
21. Remuneración en especie SI (44) SI
22. Incremento 3.3% SNP SI (1

7)
23. Remuneración por la hora de

permiso por lactancia SI (4
4)
24. Remuneración por licencia por

paternidad
ASIGNACIONES
1. Asignación familiar SI SI SI SI SI SI SI
2. Asignación o bonificación por NO (18) NO NO (18) NO (19) NO (1 NO SI
8) (14)
educación
SI SI SI SI SI
3. Asignación vacacional SI SI
NO (20) NO NO (20) NO (20) NO (20)
4. Asignación provisional por NO (2 NO
0) (20)
demanda de trabajador despedido NO (21) NO NO (18) NO (19) SI
5. Asignación por fallecimiento de NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (2 NO SI

1) (14)
familiares
NO (21) NO NO (18) NO (19) SI
6. Asignación por nacimiento de hijos NO (2 NO
1) (14)
NO (18) NO NO (18) NO (19) SI
7. Asignación por matrimonio
NO (2 NO
NO (21) NO NO (18) NO (18) 1) (14) SI
8. Asignación por cumpleaños
NO (21) NO NO (18) NO (18) SI
9. Otras asignaciones otorgadas por NO (1 NO
8) (14)
única vez con motivo de ciertas SI SI SI SI SI
contingencias
NO (2 NO
1) (14)
10. Otras asignaciones que se abonen
por pacto en determinadas
festividades NO (2 NO
1) (14)
11. Otras asignaciones otorgadas

regularmente SI SI
BONIFICACIONES
1. Bonificación por 30 años de

servicios
SI
SI SI
SI NO (9) SI SI
2. Otras bonificaciones por tiempo de
SI
servicios SI SI
SI SI SI SI
SI
3. Bonificación por riesgo de caja SI SI
SI SI SI SI
SI
4. Bonificación por cierre de balance SI SI
SI SI SI SI
SI
5. Bonificación por producción, SI SI
SI SI SI SI
altura, turno, etc.
NO (2
NO NO
NO (21) NO (18) NO (18) 1)
SI
6. Bonificación por cierre de pliego
NO(23 NO
NO (23) ) — NO (23) NO (2 (23) SI
7. Bonificación extraordinaria tempor 3)
al del 9% - Ley Nº 29351 y Ley Nº
29714 (vigente hasta el 31.12.2014) SI SI SI SI
SI SI
SI
8. Otras bonificaciones regulares
GRATIFICACIONES
1. Gratificaciones por Fiestas Patrias SÍ SÍ NO (22) SÍ SÍ SÍ SÍ
y Navidad
SÍ SÍ NO (22) SÍ SÍ SÍ SÍ
2. Gratificaciones truncas
NO (23) NO(23 NO (22) NO (23) NO (2 NO SI
) 3) (23)
3. Gratificaciones de julio y
diciembre - Ley Nº 29351 y Ley Nº NO (23) NO (22) NO (23) SI
29714 (vigentes sólo hasta el NO (23
NO (2 NO
31.12.2014) (45) SI
)
SI SI (19)
3) (23)
SI
4. Gratificación proporcional o trunca SI SI SI

NO (21) NO (18) NO (19) SI
- Ley Nº 29351 y Ley Nº 29714
(vigentes sólo hasta el
NO NO (2 NO
31.12.2014) (45) 1) (14)
5. Otras gratificaciones ordinarias
6. Gratificaciones extraordinarias
INDEMNIZACIONES
1. Indemnización por vacaciones no

gozadas NO(2 NO
1) (24)
2. Indemnización por retención

indebida de CTS (26) NO (21) NO NO (9) NO (19) NO(2 NO NO (25)
4) (24)
3. Indemnización por despido NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (25)

arbitrario u hostilidad NO(2 NO
1) (24)
NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (25)
4. Indemnización por resolución de
contrato sujeto a modalidad NO(2 NO
NO (21) NO NO (24) NO (24) 1) (24) NO (25)
5. Indemnización por muerte o
NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (25)
incapacidad NO(2 NO
1) (24)
NO (14) NO NO (24) NO (24) NO (25)
6. Indemnización por no reincorporar
a un trabajador cesado en un NO(2 NO
procedimiento de cese colectivo (27) NO (21) NO NO (24) NO (24) 1) (24) NO (25)
7. Indemnización por realizar horas NO(2 NO

1) (24)
extras impuestas por el
empleador (28)
OTROS
SI (29) NO NO NO NO (30)
1. Pensiones de jubilación o cesantía, NO NO
montepío e invalidez
NO (31) NO NO (31) NO (31) NO (30)
NO(3 NO
1) (31)
2. CTS
NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (24)
3. Gastos de representación NO (21) NO NO (18) NO (18) NO(2 NO SI
1) (14)
(movilidad, vestuario, viáticos y
similares) NO (21) NO NO (18) NO (18) NO
NO(2 NO
1) (14)
4. Refrigerio que no es alimentación NO (21) NO NO (9) NO (19) SI (25)
principal
NO (32) NO NO (32) NO (32) NO(2 NO SI (25)
1) (14)
5. Sumas o bienes que no son de libre
disposición
SI SI SI SI SI
NO(2 NO
1) (14)
6. Participación en las utilidades
NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (25)
7. Recargo al consumo NO(3 NO

NO (21) NO NO (18) NO (19) 2) (32) SI
8. Licencia con goce de haber

NO (21) NO NO (18) NO (19) SI
SI SI
9. Condiciones de trabajo
SI SI SI SI SI
NO(2 NO
1) (14)
10. Canasta de navidad o similares
NO (21) NO NO (18) NO (19) SI
11. Movilidad supeditada a asistencia NO(2 NO

NO (21) NO NO (18) NO (19) 1) (14) NO (34)
y que cubre sólo el traslado
NO SI NO NO NO(2 NO NO (36)
12. Movilidad de libre disposición
1) (14)
SI (39) SI (40) SI (40) SI (40) NO (41)

13. Bienes de la propia empresa
otorgados para el consumo del SI SI
trabajador
NO(2 NO
1) (14)
14. Incentivo por cese del
trabajador (33)
NO(2 NO
1) (14)
15. Subsidios
16. Tributos a cargo del trabajador NO(4 SI (

3) 35)
asumidos por el empleador
SI (40) SI (
40)
(23) Ley Nº 29351 (01.05.2009): durante los años 2009 y 2010 las
Notas:
gratificaciones (Ley Nº 27735) y la bonificación temporal no están
afectos a ningun tributo o aportación, salvo al Impuesto a la Renta
(1) El Seguro Social de Salud (SSS) de quinta categoría, condición que se reactivó desde el 20.07.2011
ha sido sustituido por el Régimen al 31.12.2014 (Ley Nº 29714).
Contributivo del Seguro Social en
Salud.
(24) No son remuneraciones.
(2) Ley Nº 26790 (17.05.97); D.S. Nº
(25) Artículos 18º y 34º TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. Nº
009-97-SA (09.09.97); D.S. Nº
179-2004-EF (08.12.2004) modificado por D.Leg. Nº 970
003-98-SA (14.04.98).
(24.12.2006).
(3) La contribución al FONAVI ha (26) En caso el empleador no demande por daños y perjuicios dentro
sido sustituida desde el 01.09.98 de los 30 días de producido el cese. Artículo 52º TUO LCTS, D.S.
por el Impuesto Extraordinario de Nº 001-97-TR (01.03.97).
Solidaridad, Ley Nº 26969
(27.08.97), el cual ha sido derogado (27) Artículo 74º, D.S. Nº 001-96-TR (26.01.96).
a partir del 01.12.2004 por la Ley
Nº 28378 (10.11.2004). (28) Artículo 9º, D.S. Nº 007-2002-TR (04.07.2002).
(4) D.S. Nº 030-91-TR (11.09.91),

(29) Artículo 3º Ley de Modernización de la Seguridad Social en
artículo 15º Ley Nº 26504
Salud, Ley Nº 26790 (17.05.97).
(18.07.95) y Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud,
Ley Nº 26790 (17.05.97). (30) Segundo párrafo del artículo 18º del TUO Ley del Impuesto a la
Renta, D.S. Nº 054-94-EF (14.04.99), modificado por la Ley Nº
27356 (18.10.2000).
(5) Artículo 1º, segundo párrafo,
D.Leg. Nº 870 (01.11.96).
(31) Quinta Disposición Derogatoria y Final del TUO D.Leg. Nº 650,
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97).
(6) Artículo 4º, D.S. Nº 054-97-EF
(14.05.97).
(32) Quinta Disposición Complementaria, D. Ley Nº 25988
(24.12.92).
(7) Artículo 34º inc. d) TUO Ley de
Impuesto a la Renta, D.S. Nº 054-
99-EF (14.04.99). (33) Indemnizaciones previstas en el artículo 48º inc. b) TUO D.Leg.
Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) dentro de un procedimiento
de cese colectivo y artículo 47º TUO D. Leg. Nº 728, Ley de
(8) Artículo 4º, D.S. Nº 002-70-TR
Formación y Promoción Laboral, D.S. Nº 002-97-TR (27.03.97),
(10.03.70); artículo 3º, D. Ley Nº
con el fin que el trabajador forme una nueva empresa o negocio.
19990 (24.04.73) y artículo 2º D.S.
Nº 001-98-SA (15.01.98).
(34) Artículo 18º TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. Nº 054-99-
EF (14.04.99).
(9) Artículo 9º, D.S. Nº 113-79-EF
(14.08.79).
(35) Artículo 30º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) y artículo 91º, Res.
Nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98).
(10) Artículo 45º, Ley Nº 28518
(24.05.2005) y artículo 33º, D.S. Nº
007-2005-TR (19.09.2005). (36) Artículo 18º TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. Nº 179-2004-
EF (08.12.2004) modificado por el D.Leg. Nº 970 (24.12.2006).
(11) Artículos 14º,15º y 16º, D. Ley
Nº 20151 (25.09.73) y artículo 40º, (37) De la definición de remuneración contenida en el artículo 6º del
D.S. Nº 012-74-IT-DS (07.05.74). D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97), se puede concluir que estas
prestaciones tienen carácter remunerativo.
(12) Tercera Disposición Transitoria,
D.S. Nº 003-98-SA (14.04.98). (38) Artículo 3º, Ley Nº 28051 (02.08.2003) y artículo 6º, D.S. Nº
003-97-TR (27.03.97).
(13) Artículo 5º, D. Ley Nº 22591
(01.07.79) y artículo 8º, D.S. Nº (39) Al respecto véase la RTF Nº 06203-3-2002 del 25.10.2002.
113-79-EF (14.08.79). Ver además
Res. del Tribunal Fiscal Nº 01931- (40) Según el Informe de la SUNAT Nº 016-2002-SUNAT/K0000, el
5-2004 publicada en el diario monto de los tributos asumidos por el empleador tienen carácter
oficial "El Peruano" el 14.05.2004. remunerativo.
(41) Artículo 47º, D.S. Nº 054-99-EF (14.04.99) e Informe de

SUNAT Nº 081-2003- SUNAT/2B0000.
(14) Artículo 30º, D.S. Nº 054-97-EF (42) Se incluyen la 1/2 subvención adicional por cada 6 meses de
(14.05.97) y artículo 90º, Res. Nº duración de la modalidad formativa y la subvención otorgada
080-98-EF/SAFP (05.03.98). durante los 15 días de descanso.
(15) Décima Disposición Final y (43) Artículo 70º del D. Ley Nº 19990 (30.04.73) modificado por 4ta.
Transitoria, D. Ley Nº 25897 D.T.F. de la Ley Nº 28991 (27.03.2007) y artículo 2°, Resolución
(06.12.92) ampliada por Ley Nº de Superintencia N° 032-2015/SUNAT (30.01.2015).
26489. Estaban exonerados hasta el
31.12.96. (44) Ley Nº 29409 (20.09.2009).
(16) Artículo 71º, D. Ley Nº 25897 (45) Ley Nº 29714 (19.06.2011).

(06.12.92) y artículo 74º, D.S. Nº
054-97-EF (14.05.97).
(17) Ley Nº 27403 (20.01.2001).
(18) Artículo 19º TUO D.Leg. Nº

650, D.S. Nº 001-97-TR
(01.03.97); artículo 7º TUO D.Leg.
Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR
001-96-TR (26.01.96).
(19) Artículo 11º, Ley Nº 26272

139-94-EF (08.11.94).
(20) No está afecto porque se otorga

con cargo a la CTS, la que está
inafecta a todo tributo, si luego el
trabajador logra la reposición, le
corresponderían las
remuneraciones devengadas las que
sí están afectas. Caso contrario, de
no lograr la reposición, se hubiera
aportado sobre la CTS.
(21) D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91);

artículo 19º TUO D.Leg. Nº 650,
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97);
artículo 7º TUO D.Leg. Nº 728,
D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) y
artículo 10º D.S. Nº 001-96-TR
(26.01.96).
(22) Ley Nº 27349 (04.10.2000).

EVOLUCIÓN DE LAS REMUNERACIONES MÍNIMAS: 1962 — 2015
Bonifi Unidad Bonifi
Nor Fecha de Sueld Rem. Ingres Bonific. Bonific. Mon
Vigenci c. de c.
ma Publicaci o Míni o Movilid Suplem to
a Especi Referen Suple
Legal ón Míni ma Míni ad . Rem.
al C. cia m.
mo de mo Adicio Mín.
Vital Vida Legal nal Vital
D.L. 22.08.62
S/.
Nº 21.08.62 al
750,00
14192 22.07.65
R.S. 23.07.65
1
Nº 23.07.65 al
200,00
269 24.09.67
R.S. 25.09.67
1
Nº 25.09.67 al
500,00
249 29.03.69
R.S.
30.03.70
Nº 1
30.03.70 al
075- 980,00
21.05.62
TR
R.S.
Nº 22.05.72
2
348- 22.05.72 al
400,00
72- 01.04.74
TR
R.S.
Nº 02.04.74
3
173- 02.04.74 al
000,00
74- 25.06.75
TR
R.S.
Nº 26.06.75
3
047- 26.06.75 al
540,00
75- 30.06.76
TR
R.S.
Nº 01.07.76
4
015- 01.07.76 al
500,00
76- 01.08.77
TR
R.S.
Nº 02.08.77
5
041- 02.08.77 al
400,00
77- 31.08.78
TR
R.S.
Nº 01.09.78
6
066- 01.09.78 al
900,00
78- 06.02.79
TR
R.S.
Nº 07.02.79
8
004- 07.02.79 al
970,00
79- 29.06.79
TR
R.S.
Nº 01.07.79
12
042- 30.06.79 al
000,00
79- 30.09.79
TR
R.S.
Nº 01.10.79
15
061- 28.09.79 al
000,00
79- 31.12.80
TR
R.S.
Nº 01.01.79
18
082- 28.12.79 al
000,00
79- 30.04.80
TR
R.S.
Nº 01.05.80
22
038- 11.04.80 al
020,00
80- 31.08.80
TR
R.S.
Nº 01.09.80
25
071- 27.08.80 al
350,00
80- 31.12.80
TR
R.S.
Nº 01.01.81
27
001- 05.01.81 al
390,00
81- 15.03.81
TR
R.S.
Nº 16.03.81
30
006- 20.03.81 al
690,00
81- 30.06.81
TR
R.S.
Nº 01.07.81
33
016- 30.06.81 al
750,00
81- 30.09.81
TR
R.S.
Nº 01.10.81
37
028- 30.09.81 al
140,00
81- 31.12.81
TR
R.S.
Nº 01.01.82
40
036- 30.12.81 al
860,00
81- 31.03.82
TR
R.S.
Nº 01.04.82
45
017- 01.04.82 al
780,00
82- 30.06.82
TR
R.S.
Nº 01.07.82
50
023- 28.06.82 al
370,00
82- 30.09.82
TR
R.S.
Nº 01.10.82
60
030- 25.09.82 al
000,00
82- 31.01.83
TR
R.S.
Nº 01.02.83
60 12 72
002- 03.02.83 al
000,00 000,00 000,00
83- 06.03.83
TR
R.S.
Nº 07.03.83
60 36 96
018- 09.03.83 al
000,00 000,00 000,00
83- 31.05.83
TR
R.S.
Nº
01.06.83
036 y 72 42 114
05.06.83 al
037- 000,00 000,00 000,00
31.08.83
83-
TR
R.S.
Nº 01.09.83
72 53 125
073- 04.09.83 al
000,00 100,00 100,00
83- 31.10.83
TR
D.S.
Nº 01.11.83
72 63 135
026- 03.11.83 al
000,00 000,00 000,00
83- 31.05.84
TR
D.S.
Nº 01.06.84
72 63 135 40 175
014- 02.06.84 al
000,00 000,00 000,00 500,00 500,00
84- 31.08.84
TR
D.S.
Nº 01.09.84
72 63 135 75 210
018- 01.09.84 al
000,00 000,00 000,00 600,00 600,00
84- 30.11.84
TR
D.S.
Nº 01.12.84
72 63 135 117 252
023- 01.12.84 al
000,00 000,00 000,00 720,00 720,00
84- 28.02.85
TR
D.S.
Nº 01.03.85
72 63 135 165 300
007- 02.03.85 al
000,00 000,00 000,00 000,00 000,00
85- 31.05.85
TR
D.S.
Nº 01.06.85
72 63 135 225 360
016- 01.06.85 al
000,00 000,00 000,00 000,00 000,00
85- 31.07.85
TR
D.S.
Nº
01.08.85
023 y 01 y 135 405 540
al
026- 07.08 000,00 000,00 000,00
31.01.86
85-
TR
D.S.
Nº 01.02.86
I/. I/. I/.
011- 08.02.86 al
135,00 565,00 700,00
86- 30.09.86
TR
D.S.
Nº 01.10.86
023- 16.10.86 al 135,00 765,00 900,00
86- 31.03.87
TR
D.S.
Nº 01.04.87
1 1
004- 04.04.87 al 135,00
125,00 260,00
87- 30.06.87
TR
D.S.
Nº 01.07.87
1 1
010- 09.07.87 al 135,00
575,00 710,00
87- 31.10.87
TR
D.S.
Nº
01.11.87
014 y 1 2
14.12.87 al 375,00
015- 825,00 200,00
14.12.87
07-
TR
D.S. 15.12.87
1 2
Nº 29.02.88 al 726,00
474,00 200,00
017- 28.02.88
87-
TR
D.S.
Nº 01.03.88
2 3
005- 09.03.88 al 726,00
794,00 520,00
88- 30.04.88
TR
D.S.
Nº 01.05.88
1 1,760, 3
011- 30.04.88 al
760,00 00 520,00
88- 30.06.88
TR
D.S.
Nº 01.07.88
1 4 6
020- 13.07.88 al
760,00 260,00 020,00
88- 30.08.88
TR
D.S.
Nº 01.09.88
1 13 15
027- 07.09.88 al
760,00 290,00 050,00
88- 31.10.88
TR
D.S.
Nº 01.11.88
1 19 21
044- 26.11.88 al
760,00 310,00 070,00
88- 31.12.88
TR
D.S.
Nº 01 y
003 y 02.01.89 6 22 28
11 y 13.1
005- al 000,00 000,00 000,00
89- 31.01.89
TR
D.S.
Nº 01.02.89
6 30 36
007- 01.02.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 28.02.89
TR
D.S.
Nº 01.03.89
6 43 49
009- 03.03.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.03.89
TR
D.S.
Nº 01.04.89
6 54 60
011- 01.04.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 30.04.89
TR
D.S.
Nº 01.05.89
6 78 84
013- 01.05.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.05.89
TR
D.S.
Nº
01.06.89
016 y 20 88 108
15.06.89 al
017- 000,00 000,00 000,00
30.06.89
89-
TR
D.S.
Nº 01.07.89
20 120 140
022- 18.07.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.07.89
TR
D.S.
Nº 01.08.89
20 155 175
025- 18.08.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 09.08.89
TR
D.S.
Nº 10.08.89
50 125 175
028- 22.08.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.08.89
TR
D.S.
Nº 01.09.89
50 169 219
034- 15.09.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 30.09.89
TR
D.S.
Nº 01.10.89
50 210 260
042- 18.10.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.10.89
TR
D.S.
Nº
01.11.89
047 y 75 243 318
1 y 19.11 al
051- 000,00 000,00 600,00
15.11.89
89-
TR
D.S.
Nº 16.11.89
100 218 318
053- 19.11.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 30.11.89
TR
D.S.
01.12.89
Nº 150 285 435
21.12.89 al
057 y 000,00 000,00 000,00
31.12.89
058-
89-
TR
D.S.
Nº 01.01.90
150 420 570
001- 09.01.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 31.01.90
TR
D.S.
Nº 01.02.90
150 630 780
006- 07.02.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 15.02.90
TR
D.S.
Nº 16.02.90
250 530 780
008- 09.02.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 28.02.90
TR
D.S.
Nº 01.03.90
250 764 1 014
012- 13.03.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 31.03.90
TR
D.S.
Nº
01.04.90
016 y 400 1 000 1 400
04.04.90 al
017- 000,00 000,00 000,00
31.04.90
90-
TR
D.S.
Nº
01.05.90
024 y 700 1 204 1 904
03.05.90 al
025- 000,00 000,00 000,00
31.05.90
90-
TR
D.S.
Nº 01.06.90
700 1 850 2 550
032- 06.06.90 al
000,00 000,00 000,00
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TR
D.S.
Nº 01.07.90
700 3 300 4 000
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000,00 000,00 000,00
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TR
D.S.
16
Nº 01.08.90
8 000 4 000 4 000 000
054- 20.08.90 al
000,00 000,00 000,00 000,0
90- 31.08.90
0
TR
D.S.
25
Nº 01.09.90
8 000 4 000 13 000 000
062- 27.09.90 al
000,00 000,00 000,00 000,0
90- 31.12.90
0
TR
D.S.
Nº 01.01.91
I/m. I/m. I/m. I/m.
002- 17.01.91 al
12,00 8,00 18,00 38,00
91- 08.02.92
TR
D.S.
Nº 09.02.92
S/.
003- 18.02.92 al
72,00
92- 31.03.94
TR
D.U. 01.04.94 S/.
Nº 22.04.94 al 132,0
10-94 30.09.96 0
D.U.
Nº 01.10.96 S/.
73- 01.10.96 al 215,0
96- 31.03.97 0
TR
D.U. 01.04.97 S/.
Nº 01.04.97 al 265,0
27-97 30.04.97 0
D.U. 01.05.97 S/.
Nº 13.04.97 al 300,0
39-97 31.08.97 0
01.09.97
D.U. S/.
al
Nº 03.08.97 345,0
09.03.20
74-97 0
00
D.U. 10.03.20
S/.
Nº 09.03.200 00 al
410,0
012- 0 14.09.20
0
2000 03
D.U. 15.09.20
S/.
Nº 13.09.200 03 al
460,0
022- 3 31.12.20
0
2003 05
D.S.
01.01.20
Nº S/.
29.12.200 06 al
016- 500,0
5 30.09.20
2005- 0
07
TR
01.10.20
D.S. S/.
20.09.200 07 al
Nº 530,0
7 31.12.20
022- 0
07
2007-
TR
D.S.
01.01.20
Nº S/.
29.09.200 08 al
022- 550,0
7 30.11.20
2007- 0
10
TR
D.S.
01.12.20
Nº S/.
11.11.201 10 al
011- 580,0
0 31.01.20
2010- 0
11
TR
D.S.
01.02.20
Nº S/.
11.11.201 11 al
011- 600,0
0 14.08.20
2010- 0
11
TR
D.S.
15.08.20
Nº S/.
14.08.201 11 al
011- 675,0
1 31.05.20
2011- 0
12
TR
D.S.
Nº 01.06.20 S/.
17.05.201
007- 12 en 750,0
2
2012- adelante 0
TR
R.S.
Nº 01.10.81
37
028- 30.09.81 al
140,00
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TR
R.S.
Nº 01.01.82
40
036- 30.12.81 al
860,00
81- 31.03.82
TR
R.S.
Nº 01.04.82
45
017- 01.04.82 al
780,00
82- 30.06.82
TR
R.S.
Nº 01.07.82
50
023- 28.06.82 al
370,00
82- 30.09.82
TR
R.S. 01.10.82
60
Nº 25.09.82 al
000,00
030- 31.01.83
82-
TR
R.S.
Nº 01.02.83
60 12 72
002- 03.02.83 al
000,00 000,00 000,00
83- 06.03.83
TR
R.S.
Nº 07.03.83
60 36 96
018- 09.03.83 al
000,00 000,00 000,00
83- 31.05.83
TR
R.S.
Nº
01.06.83
036 y 72 42 114
05.06.83 al
037- 000,00 000,00 000,00
31.08.83
83-
TR
R.S.
Nº 01.09.83
72 53 125
073- 04.09.83 al
000,00 100,00 100,00
83- 31.10.83
TR
D.S.
Nº 01.11.83
72 63 135
026- 03.11.83 al
000,00 000,00 000,00
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TR
D.S.
Nº 01.06.84
72 63 135 40 175
014- 02.06.84 al
000,00 000,00 000,00 500,00 500,00
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TR
D.S.
Nº 01.09.84
72 63 135 75 210
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000,00 000,00 000,00 600,00 600,00
84- 30.11.84
TR
D.S.
Nº 01.12.84
72 63 135 117 252
023- 01.12.84 al
000,00 000,00 000,00 720,00 720,00
84- 28.02.85
TR
D.S.
Nº 01.03.85
72 63 135 165 300
007- 02.03.85 al
000,00 000,00 000,00 000,00 000,00
85- 31.05.85
TR
D.S.
Nº 01.06.85
72 63 135 225 360
016- 01.06.85 al
000,00 000,00 000,00 000,00 000,00
85- 31.07.85
TR
D.S.
Nº
01.08.85
023 y 01 y 135 405 540
al
026- 07.08 000,00 000,00 000,00
31.01.86
85-
TR
D.S.
Nº 01.02.86
I/. I/. I/.
011- 08.02.86 al
135,00 565,00 700,00
86- 30.09.86
TR
D.S.
Nº 01.10.86
023- 16.10.86 al 135,00 765,00 900,00
86- 31.03.87
TR
D.S.
Nº 01.04.87
1 1
004- 04.04.87 al 135,00
125,00 260,00
87- 30.06.87
TR
D.S.
Nº 01.07.87
1 1
010- 09.07.87 al 135,00
575,00 710,00
87- 31.10.87
TR
D.S.
Nº
01.11.87
014 y 1 2
14.12.87 al 375,00
015- 825,00 200,00
14.12.87
07-
TR
D.S.
Nº 15.12.87
1 2
017- 29.02.88 al 726,00
474,00 200,00
87- 28.02.88
TR
D.S.
Nº 01.03.88
2 3
005- 09.03.88 al 726,00
794,00 520,00
88- 30.04.88
TR
D.S. 01.05.88
1 1,760, 3
Nº 30.04.88 al
760,00 00 520,00
011- 30.06.88
88-
TR
D.S.
Nº 01.07.88
1 4 6
020- 13.07.88 al
760,00 260,00 020,00
88- 30.08.88
TR
D.S.
Nº 01.09.88
1 13 15
027- 07.09.88 al
760,00 290,00 050,00
88- 31.10.88
TR
D.S.
Nº 01.11.88
1 19 21
044- 26.11.88 al
760,00 310,00 070,00
88- 31.12.88
TR
D.S.
Nº 01 y
003 y 02.01.89 6 22 28
11 y 13.1
005- al 000,00 000,00 000,00
89- 31.01.89
TR
D.S.
Nº 01.02.89
6 30 36
007- 01.02.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 28.02.89
TR
D.S.
Nº 01.03.89
6 43 49
009- 03.03.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.03.89
TR
D.S.
Nº 01.04.89
6 54 60
011- 01.04.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 30.04.89
TR
D.S.
Nº 01.05.89
6 78 84
013- 01.05.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.05.89
TR
D.S.
Nº
01.06.89
016 y 20 88 108
15.06.89 al
017- 000,00 000,00 000,00
30.06.89
89-
TR
D.S.
Nº 01.07.89
20 120 140
022- 18.07.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.07.89
TR
D.S.
Nº 01.08.89
20 155 175
025- 18.08.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 09.08.89
TR
D.S.
Nº 10.08.89
50 125 175
028- 22.08.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.08.89
TR
D.S.
Nº 01.09.89
50 169 219
034- 15.09.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 30.09.89
TR
D.S.
Nº 01.10.89
50 210 260
042- 18.10.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 31.10.89
TR
D.S.
Nº
01.11.89
047 y 75 243 318
1 y 19.11 al
051- 000,00 000,00 600,00
15.11.89
89-
TR
D.S.
Nº 16.11.89
100 218 318
053- 19.11.89 al
000,00 000,00 000,00
89- 30.11.89
TR
D.S.
Nº
01.12.89
057 y 150 285 435
21.12.89 al
058- 000,00 000,00 000,00
31.12.89
89-
TR
D.S.
Nº 01.01.90
150 420 570
001- 09.01.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 31.01.90
TR
D.S. 01.02.90
150 630 780
Nº 07.02.90 al
000,00 000,00 000,00
006- 15.02.90
90-
TR
D.S.
Nº 16.02.90
250 530 780
008- 09.02.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 28.02.90
TR
D.S.
Nº 01.03.90
250 764 1 014
012- 13.03.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 31.03.90
TR
D.S.
Nº
01.04.90
016 y 400 1 000 1 400
04.04.90 al
017- 000,00 000,00 000,00
31.04.90
90-
TR
D.S.
Nº
01.05.90
024 y 700 1 204 1 904
03.05.90 al
025- 000,00 000,00 000,00
31.05.90
90-
TR
D.S.
Nº 01.06.90
700 1 850 2 550
032- 06.06.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 30.06.90
TR
D.S.
Nº 01.07.90
700 3 300 4 000
040- 07.07.90 al
000,00 000,00 000,00
90- 31.07.90
TR
D.S.
16
Nº 01.08.90
8 000 4 000 4 000 000
054- 20.08.90 al
000,00 000,00 000,00 000,0
90- 31.08.90
0
TR
D.S.
25
Nº 01.09.90
8 000 4 000 13 000 000
062- 27.09.90 al
000,00 000,00 000,00 000,0
90- 31.12.90
0
TR
D.S.
Nº 01.01.91
I/m. I/m. I/m. I/m.
002- 17.01.91 al
12,00 8,00 18,00 38,00
91- 08.02.92
TR
D.S.
Nº 09.02.92
S/.
003- 18.02.92 al
72,00
92- 31.03.94
TR
D.U. 01.04.94 S/.
Nº 22.04.94 al 132,0
10-94 30.09.96 0
D.U.
Nº 01.10.96 S/.
73- 01.10.96 al 215,0
96- 31.03.97 0
TR
D.U. 01.04.97 S/.
Nº 01.04.97 al 265,0
27-97 30.04.97 0
D.U. 01.05.97 S/.
Nº 13.04.97 al 300,0
39-97 31.08.97 0
01.09.97
D.U. S/.
al
Nº 03.08.97 345,0
09.03.20
74-97 0
00
D.U. 10.03.20
S/.
Nº 09.03.200 00 al
410,0
012- 0 14.09.20
0
2000 03
D.U. 15.09.20
S/.
Nº 13.09.200 03 al
460,0
022- 3 31.12.20
0
2003 05
D.S.
01.01.20
Nº S/.
29.12.200 06 al
016- 500,0
5 30.09.20
2005- 0
07
TR
D.S.
01.10.20
Nº S/.
20.09.200 07 al
022- 530,0
7 31.12.20
2007- 0
07
TR
D.S.
01.01.20
Nº S/.
29.09.200 08 al
022- 550,0
7 30.11.20
2007- 0
10
TR
01.12.20
D.S. S/.
11.11.201 10 al
Nº 580,0
0 31.01.20
011- 0
11
2010-
TR
D.S.
01.02.20
Nº S/.
11.11.201 11 al
011- 600,0
0 14.08.20
2010- 0
11
TR
D.S.
15.08.20
Nº S/.
14.08.201 11 al
011- 675,0
1 31.05.20
2011- 0
12
TR
D.S.
Nº 01.06.20 S/.
17.05.201
007- 12 en 750,0
2
2012- adelante 0
TR
Seguro Social de Salud - EsSalud
1. Del EsSalud
La Ley Nº 27056 (30.01.99) creó el Seguro Social de Salud (EsSalud), en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un organismo público descentralizado con personería
jurídica de derecho público interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Seguro Social de Salud -
EsSalud (Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud - también denominado RCSSS), así
como mediante otros seguros de riesgos humanos.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras
ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus propios recursos y se
regula por la Ley Nº 26790 (17.05.97) y su Reglamento, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97), y por la Ley
Nº 27056 (30.01.99) y su Reglamento, D.S. Nº 02-99-TR (27.04.99).
2. Asegurados al EsSalud
2.1. Afiliados regulares
Son afiliados regulares:
— Los trabajadores activos que laboran bajo relación de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se
encuentren sujetos.
— Los pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad o de sobrevivencia,

cualquiera sea el régimen legal al cual se encuentren sujetos.
— Pescadores y procesadores artesanales independientes.
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 26790 (17.05.97); artículo 30º D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
— Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mínima de 4 horas
diarias (ver punto 2.6 de este capítulo).
— Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y

Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, que ingresaron a laborar antes del
01.10.2008.
Base Legal: Ley Nº 28015 (03.07.2003) y D.S. Nº 009-2003 (12.09.2003)
— Los trabajadores de las pequeñas empresas acogidos al régimen de la Ley Mype son
asegurados regulares.
Base Legal: D.S. Nº 013-2013-PRODUCE (28.12.2013) y D.S. Nº 008-2008-TR

(30.09.2008)
— El conductor de la microempresa comprendida en la Ley de Promoción y Formalización de

la Micro y Pequeña Empresa, entendido como la persona natural propietaria de la unidad
económica. En el supuesto que la microempresa pierda posteriormente su condición de tal,
el conductor propietario podrá continuar como asegurado regular.
Base Legal: Ley Nº 28015 (03.07.2003) y D.S. Nº 009-2003-TR (12.09.2003)
— Los aprendices del SENATI.
Base Legal: Artículo 14º, Decreto Ley Nº 20151 (26.09.73)
— Los servidores bajo el régimen de contratación administrativa de servicios - CAS.
Base Legal: Ley Nº 29849 (06.04.2012)
2.2. Afiliados potestativos
Son afiliados potestativos al RCSSS, los trabajadores y profesionales independientes, incluidos

aquellos sujetos a regímenes especiales obligatorios; las demás personas que no reúnan los
requisitos para una afiliación regular y todos aquellos que la Ley determine.
Base Legal: Artículo 3º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículos 7º y 24º, D.S. Nº 009-97-SA
(09.09.97)
2.3. Derechohabientes de los afiliados regulares
— Cónyuge del afiliado regular o el concubino.
— Hijos menores de edad.
— Hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo.

La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condición de dependiente del afiliado
regular; a partir de lo mencionado, serán derechohabientes siempre que no sean afiliados
regulares.
Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículo 7º D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
2.4. Contratación Administrativa de Servicios - CAS
— Los beneficiarios de la CAS son afiliados regulares a EsSalud, así como sus
derechohabientes.
— La contribución mensual a EsSalud le corresponde a la entidad contratante, teniendo como

base máxima el equivalente al 30% de la UIT y como mínimo el 9% de la RMV.
— La cuantía de las prestaciones económicas se determinará en función de los ingresos

percibidos por el asegurado sin que la base imponible exceda el 30% de la UIT.
— Para la cobertura y todo lo dispuesto con respecto a la contribución y beneficios de EsSalud,

se establece la aplicación de las disposiciones contenidas en la Ley Nº 26790, Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento.
— La obligación de pago al régimen contributivo de la seguridad social en salud operará a partir

del 1 de enero de 2009, sin que sea exigible a partir de esa fecha que los trabajadores tengan
3 meses continuos de aportación o 4 no continuos en el semestre anterior a la contingencia
para ser atendidos por EsSalud como afiliados regulares.
— El registro, la declaración, el pago, la acreditación y otros de los beneficiarios del CAS están
a cargo de la SUNAT, como agente retenedor de EsSalud; por lo que deberán registrarse
dentro del PDT PLAME por tener efecto de declaración jurada.
Base Legal: Artículo 6º, D. Leg. Nº 1057 (28.06.2008) , modificado por la Ley N° 29849
(06.04.2012) y artículo 9º, D.S. Nº 075-2008-PCM (25.11.2008)
— Cuando el trabajador se encuentre percibiendo subsidios como consecuencia del descanso

médico o licencia por maternidad, le corresponderá percibir las prestaciones derivadas del
régimen del EsSalud, debiendo asumir el empleador la diferencia entre la prestación
económica del EsSalud y la remuneración mensual del trabajador.
Base Legal: Ley Nº 29849 (06.04.2012)
2.5. Trabajadores de microempresa, Ley Mype
Ver sección correspondiente al Sistema Integral de Salud - SIS.

SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD PARA LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS
Tipo de Contribuyent
Precisión Seguro Régimen Beneficiarios
empresa e
El Seguro
Microempres empleado Integral Semicontributiv Derechohabiente
Estado Conductores
a r tendrá la de Salud o s
facultad (SIS)
de optar
Seguro
entre
Social de
cualquier
Salud
a de los
(EsSalud
seguros
)
de salud
Trabajadore
El Contributivo Empleador
s
empleado Seguro
r estará Social de
Pequeña
obligado Salud
empresa
a asegurar (EsSalud
al )
trabajador
2.6. Trabajadores del hogar
No pueden ser considerados trabajadores del hogar los familiares del empleador o de su cónyuge
hasta el cuarto grado de consanguinidad o hasta el segundo grado de afinidad.
TIPO DE PARENTESCO GRADO DE CONSANGUINIDAD
Padre - madre 1°
Hijo - hija 1°
Hermano - hermana 2°
Nieto - nieta 2°
Abuelo - abuela 2°
Tío - tía (hermano (a) de padres) 3°
Sobrino - sobrina (hijo (a) de hermano) 3°
Primo - prima (solo primos hermanos) 4°
GRADO DE
TIPO DE PARENTESCO
AFINIDAD
Padrastro - madrastra 1°
Hijastro - hijastra 1°
Suegro - suegra 1°
Yerno - nuera 1°
Hermanastro - hermanastra 2°
Cuñado - cuñada 2°
3. Registro y afiliación
3.1. Afiliados regulares
Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La inscripción es

obligatoria.
Las entidades empleadoras tienen la obligación de registrarse como tales ante el EsSalud.
Base Legal: Artículo 5º Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículos 30º modificado por el D.S. N° 020-
2006-TR (28.12.2006), 31º y 32º D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
Con excepción de los trabajadores adolescentes, la afiliación y registro de los afiliados regulares
al RCSSS es automática, siendo suficiente que el empleador realice la declaración de éstos en
el T-Registro.
3.2. Inscripción de las entidades empleadoras
Las entidades empleadoras se inscribirán ante la Seguridad Social mediante la presentación del
PDT PLAME con lo que se hace la declaración y pago de los tributos que gravan las
remuneraciones. Para ello se identificarán en las declaraciones respectivas, mediante su número
de R.U.C.
Base Legal: Artículo 10º, Res. Nº 080-99/SUNAT (15.07.98)
3.3. Derechohabientes de afiliados regulares
La inscripción de éstos deberá efectuarse a través del T-Registro. Asimismo, se deberá presentar
ante el EsSalud el Formulario Nº 1010, Formulario Único de Registro, conforme con los
procedimientos Nº 6, 7, 8, 9 y 10 del TUPA-ESSALUD, aprobado por D.S. Nº 010-2010-TR
(08.10.2010).
Actualmente, mediante la Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento N° 025-

GCASESSALUD-2014 (17.11.2014) se ha aprobado el Formulario Único de Registro (FUR),
F1010 versión 3, para ser utilizado en las Oficinas de Aseguramiento, Agencias de Seguros y
Módulos de Seguros.
3.4. Afiliados potestativos
La afiliación de los asegurados potestativos se realiza libremente ante el EsSalud o cualquier

EPS, de acuerdo al plan que ellos elijan.
Base Legal: Artículo 5º Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículo 25º D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
3.5. Trabajadores del hogar
Se ha creado el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y

sus Derechohabientes, cargo de la SUNAT y ante el cual se debe proceder al registro de:
• Empleadores de trabajadores del hogar.
• Trabajadores del hogar.
• Derechohabientes de los trabajadores del hogar.
Una vez iniciado el vínculo laboral, el empleador cuenta con 30 días calendaríos siguientes para
realizar la inscripción de su trabajador del hogar y, de corresponder, los derechohabientes del
mismo.
Además de los empleadores, los trabajadores del hogar y sus derechohabientes deberán ser
inscritos en el registro por el empleador o su representante. De igual manera, cualquier
modificación, actualización y baja de inscripción vinculadas a la inscripción de los trabajadores
del hogar y sus derechohabientes en el registro, será realizada por el empleador o su
representante.
La condición de empleador y de trabajador del hogar se adquiere en la medida que se inicie un

vínculo laboral y se mantenga vigente al momento de la inscripción.
Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 191-2005/ SUNAT (01.10.2005), que se

encuentra a cargo de la SUNAT.
Código de inscripción
La SUNAT otorgará un código de inscripción al empleador que se inscriba en el Registro. Una

vez registrado el empleador, se le entregará el Comprobante de Información Registrada (CIR)
emitido por la SUNAT en donde constará el código de inscripción.
3.6. Trabajadores pescadores
Se ha dispuesto que los trabajadores pescadores afiliados a la CBSSP se consideren como

afiliados regulares al EsSalud.
Base Legal: Artículo 3º, D.S. Nº 005-2005-TR (11.08.2005)
Para tales afectos se han dispuesto las siguientes reglas:
— La SUNAT será responsable de los procesos de registro, declaración, acreditación,

fiscalización y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargará del registro de los afiliados
titulares (sean trabajadores o pensionistas) y sus derechohabientes.
Para estos efectos se ha dictado la Res. Nº 193-2005/SUNAT (02.10.2005), mediante la cual

se regulan todos los procesos mencionados en el párrafo anterior.
— El aporte al EsSalud será de cargo del armador, a razón del 9% de la remuneración mensual
del trabajador pesquero, la cual no podrá ser menor a la base mínima imponible, que
actualmente equivale a 4,4 remuneraciones mínimas vitales, vigente del último día del mes
por el que el armador declara y paga el aporte.
Base Legal: Artículo 5º y 4ª D.F., D.S. Nº 005-2005-TR (11.08.2005)
Este mínimo será aplicado independientemente de los días laborados por el trabajador
pesquero, durante el período mensual declarado, con excepción de los períodos subsidiados
en los que la base mínima se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados
del correspondiente mes.
— La declaración y pago de los aportes al EsSalud, se realizará de acuerdo con el cronograma

que establezca la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Base Legal. Artículo 4º, Res. Nº 192-2005/SUNAT (02.10.2005)

— Si el pago del aporte al EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT
PLAME, éste se realizará mediante el Sistema Pago Fácil en efectivo o con cheque. El código
a utilizar será el 5238 - trabajadores pesqueros - Ley Nº 28320.
4. Contribuciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
4.1. Afiliados regulares en actividad
El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de
dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. Es
de cargo obligatorio de la Entidad Empleadora que debe declararlos y pagarlos en su totalidad
mensualmente a EsSalud, sin efectuar retención alguna al trabajador, dentro de los plazos
establecidos en la normatividad vigente, en el mes siguiente a aquél en que se devengaron las
remuneraciones afectas.
4.2. Afiliados regulares pensionistas
El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensión. Es de cargo del pensionista, siendo

responsabilidad de la entidad empleadora la retención, declaración y pago a EsSalud, en los
plazos establecidos en la normatividad vigente.
ASEGURADOS APORTES A CARGO DE TASAS
Asegurados regulares en actividad Entidad empleadora 9%
Asegurados regulares pensionistas Pensionista 4%
Asegurados potestativos Asegurado Según plan elegido
Base Legal: Artículo 6º Ley Nº 26790 (17.05.97), modificado por la Ley Nº 28791 (21.07.2006);
ar-tículos 27º y 33º D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97), modificados por el D.S. Nº 020-2006-EF
(28.12.2006); Ley Nº 27056 (30.01.99) y D.S. Nº 02-99-TR (27.04.99)
5. Remuneración asegurable
5.1. Remuneración asegurable
La base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la RMV vigente el último día calendario
del período laborado, y es aplicada independientemente de las horas y días laborados por el
afiliado regular en actividad durante el período mensual declarado.
• Subsidios
Tratándose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mínima imponible por
cada trabajador se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del mes
correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados
desde el inicio del mes, terminan su vínculo laboral sin labor efectiva, dicho período
subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las
contribuciones correspondientes (106).
• Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, éste deberá retener el 4% del monto
de la pensión, como aporte destinado a EsSalud.
Base Legal: Artículo 2º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91), artículo 6º, Ley Nº 26790 (17.05.97)
modificado por la Ley N° 28791 (21.07.2006), artículo 33º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
modificado por el D.S. N° 020-2006-TR (28.12.2006) y 4ª D.F., Ley Nº 27356 (18.10.2000)
5.2. Remuneración no asegurable (no afecta)
Por otro lado, no forman parte de la remuneración asegurable, las siguientes:
— Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente

a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o
aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución
de la AAT, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificación por cierre de
pliego.
— Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa.
— El costo o valor de las condiciones de trabajo.
— La canasta de Navidad o similares.
— El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que
el empleador otorgue por pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados.
— La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
— Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, por nacimiento de hijo, matrimonio,

fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una
negociación colectiva.
— Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, para el
consumo directo del trabajador y su familia.
— Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeño de su labor o con
ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario
y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
— La alimentación directamente otorgada por el empleador que tenga la calidad de condición

de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de
mandato legal. Tampoco tienen carácter remunerativo las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.
Base Legal: Artículo 7º LPCL, D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) y artículo 19º de la Ley de CTS,
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97), modificado por la Ley Nº 28051 (02.08.2003)
— Las gratificaciones truncas y ordinarias de trabajadores del sector privado y aguinaldos del
sector público, no están afectos durante el año 2009 y 2010, en aplicación de la Ley Nº 29351
(01.05.09). Dicha inafectación se amplió hasta el 31.12.2014 en aplicación de la Ley N°
29784 (19.06.2011).
— La bonificación extraordinaria sobre las gratificaciones otorgada al trabajador en aplicación

de la Ley Nº 29351, no está afecta.
Otros ingresos no afectos
• Refrigerio
Según el artículo 5º del D.S. Nº 04-97-TR (15.04.97) modificado por el D.S. Nº 06-2005-TR
(02.09.2005), el refrigerio que no constituya alimentación principal no será considerado como
remuneración para ningún efecto laboral.
• Recargo al consumo
En la Quinta Disposición Complementaria del D. Ley Nº 25988 (24.12.92) se precisa que los
establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con los
trabajadores, podrán fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios
que prestan. Dicho recargo al consumo, si fuera el caso, será abonado por los usuarios del
servicio en la forma y modo que fije cada establecimiento. La misma disposición señala que
este concepto no tiene carácter remunerativo.
Otros conceptos no remunerativos regulados por disposición legal
Algunos ingresos del trabajador cuya otorgamiento se generan por una disposición legal, no son
remuneración, pese a que la normas que las contiene no se pronuncian sobre su naturaleza
remunerativa.
— Indemnizaciones laborales.
— Seguro de vida obligatorio, regulado por el D.Leg. N° 688.
— Prestaciones económicas a cargo de EsSalud (subsidios por incapacidad, maternidad,

lactancia y gastos de sepelio).
— CTS.
— Incentivos o ayudas a los trabajadores que renuncien en forma voluntaria, para la

constitución de nuevas empresas.
— Compensación por invenciones.
— Asignación otorgada por el juez durante un procedimiento judicial de nulidad de despido.
5.3. Remuneración mínima asegurable
La base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la RMV vigente el último día calendario
del período laborado, y es aplicada independientemente de las horas y días laborados por el
afiliado regular en actividad durante el período mensual declarado.
Excepción
Tratándose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mínima imponible por cada
trabajador se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del mes
correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde
el inicio del mes, terminan su vínculo laboral sin labor efectiva, dicho período subsidiado no
determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones
correspondientes.
Base Legal: Artículo 6º Ley Nº 26790 (17.05.97), modificado por la Ley Nº 28791 (21.07.2006);
ar-tículos 27º y 33º D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97), modificados por el D.S. Nº 020-2006-EF
(28.12.2006)
La remuneración mínima sobre la que se efectúen los aportes de los trabajadores y conductores
de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y
Pequeña Empresa no será menor a la RMV de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada, cuando cumplan la jornada máxima legal.
Base Legal: Ley Nº 28015 (03.07.2003) y D.S. Nº 009-2003-TR (12.09.2003)
Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, éste deberá retener el 4% del monto de la
pensión, como aporte destinado a EsSalud.
Base Legal: Artículo 2º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91), artículo 6º, Ley Nº 26790 (17.05.97)
modificado por la Ley N° 28791 (21.07.2006), artículo 33º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
modificado por el D.S. N° 020-2006-TR (28.12.2006) y 4ª D.F., Ley Nº 27356 (18.10.2000)
6. Tasa de la contribución al EsSalud
EVOLUCIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES AL RCSS
Remuneración Tasas
Remuneración Mínima
MES Máxima
Asegurable Empleador Trabajador
Asegurable
19 Diciembre 92 a Marzo 94 S/. 72,00 —— (1) 6% 3%
Abril 94 a Julio 95 S/. 132,00 (2) —— (1) 6% 3%
Agosto 95 a Setiembre 96 S/. 132,00 (2) —— (1) 9% ——
Octubre 96 a Diciembre 96 S/. 215,00 (3) —— (1) 9% ——
Enero 97 S/. 215,00 —— (1) 9% ——
Abril 97 S/. 265,00 (4) —— (1) 9% ——
Mayo 97 S/. 300,00 (5) —— (1) 9% ——
Setiembre 97 S/. 345,00 (6) —— (1) 9% ——
Mayo 99 S/. 345,00 (6) —— (1) 9% ——
10 Marzo 2000 S/. 410,00 (7) —— (1) 9% ——

01 Setiembre 2001 S/. 410,00 (7) —— (1) 9% ——
Desde el 15.09.2003 al
S/. 460,00 (8) —— (1) 9% ——
31.12.2005
S/. 500,00 (9) —— (1) 9% ——
30.09.2007
S/. 530,00 (10) —— (1) 9% ——
31.12.2007
S/. 550,00 (10) —— (1) 9% ——
30.11.2010
S/. 580,00 (11) —— (1) 9% ——
31.01.2011
S/. 600,00 (11) —— (1) 9% ——
14.08.2011
S/. 675,00 (12) —— (1) 9% ——
31.05.2012
Desde el 01.06.2012 en
S/. 750,00 (13) —— (1) 9% ——
adelante
(6) Decreto de Urgencia Nº 074-97 (03.08.97).
(1) La Remuneración Máxima Asegurable fue (7) Decreto de Urgencia Nº 012-2000 (09.03.2000).
eliminada para el aporte de los trabajadores por
la Ley Nº 24786 y para los empleadores por el
D.S. Nº 140-90-PCM (30.10.90). (8) Decreto de Urgencia Nº 022-2003 (13.09.2003).
(2) Decreto de Urgencia Nº 10-94 (22.04.94). (9) Decreto Supremo Nº 016-2005-TR (29.12.2005).
(13) Decreto Supremo Nº 007-2012-TR (17.05.2012).
7. De la administración de las aportaciones
Originalmente, la Ley Nº 27056 (30.01.99) estableció que EsSalud podía delegar en otras
entidades sus facultades de recaudación, fiscalización, determinación y cobranza. Al amparo de ello
se firmó el Convenio Marco SUNAT - EsSalud para que SUNAT brinde un servicio integral de
recaudación y control de las aportaciones administradas por EsSalud en cumplimiento de lo
dispuesto por la Ley Nº 27038 que modificó el Código Tributario. Más recientemente, la Ley Nº 27334
(30.07.2000) estableció que sería SUNAT la institución responsable de la administración de las
aportaciones correspondientes al Seguro Social de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalización
Previsional (ONP). Luego, el reglamento de esta última ley, el D.S. Nº 039-2001-EF (13.03.2001),
señaló que SUNAT podrá ejercer todas las funciones concedidas por el D. Leg. Nº 510, Ley General
de SUNAT, respecto de las aportaciones a EsSalud y a ONP, de acuerdo con las facultades y
atribuciones otorgadas por el Código Tributario.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS VINCULADOS A LAS APORTACIONES
A ESSALUD Y ONP
PROCEDIMIENTOS SUNAT EsSalud Y ONP
Aportaciones a la Seguridad Aportaciones a la Seguridad Social
Tramitación y resolución de
Social correspondientes a los que correspondan a períodos
1 procedimientos administrativos
períodos tributarios de julio de tributarios anteriores a julio de
contenciosos
1999 en adelante. 1999, no transferidos a SUNAT.
Tramitación y resolución
Social correspondientes a los que correspondan a períodos
2 deprocedimientos
períodos tributarios de julio de tributarios anteriores a julio de
administrativos no contenciosos
1999 en adelante. 1999, no transferidos a SUNAT.
Procedimientos de Cobranza Deuda exigible sin importar los
3
Coactiva períodos.
Solicitudes de devolución de Social correspondientes a los que correspondan a períodos
4
pagos indebidos o en exceso períodos tributarios de julio de tributarios anteriores a julio de
1999 en adelante. 1999.
Procedimientos vinculados a los aportes a EsSalud y ONP
Los procedimientos administrativos vinculados a las aportaciones a EsSalud y a ONP serán

conocidos, bien por SUNAT, ONP o EsSalud, dependiendo ello de la fecha de la obligación o trámite
al que se refiere el procedimiento.
8. Prescripción de los aportes
PLAZOS PRESCRIPTORIOS
Obligaciones exigibles e
infracciones cometidas o EsSalud Sistema Nacional de Pensiones
detectadas (1):
— 4 años y 6 años para quienes no hayan
A partir del 01.01.99, se rigen 4 años y 6 años para quienes presentado la declaración respectiva(2).
por las normas contenidas en el no hayan presentado la
Código Tributario declaración respectiva (2). — 10 años cuando el agente de retención no
ha pagado el tributo retenido (3).
— 15 años, respecto de las aportaciones
propias del empleador(5).
Hasta el 31.12.98 10 años (4).
— La obligación de pagar las aportaciones
retenidas o que debió retenerse a los
trabajadores es imprescriptible (6).
(1) Artículo 8º, D.S. Nº 003-2000-EF (4) Artículo 2001º, inciso 1), Código Civil.
(18.01.2000).
(5) Artículo 18º, 1er párrafo, D Ley Nº 19990 (24.04.73).
(2) Artículo 43º, 1er párrafo, D. Leg. Nº 953
(05.02.2004). (6) Artículo 18º, 2do párrafo, D Ley Nº 19990 (24.04.73).
(3) Artículo 43º, 2do párrafo, D. Leg. Nº 953
(05.02.2004).
9. Plazo para la declaración y el pago de las aportaciones
Para la declaración y el pago de las aportaciones al RCSSS se aplicará el cronograma aprobado

para el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudación está a cargo de SUNAT.
Base Legal: Res. Nº 080-99/SUNAT (15.07.99)
El pago de las aportaciones por seguridad social en salud de los trabajadores del hogar y de los
asegurados de regímenes especiales deberá efectuarse de acuerdo con el cronograma general
establecido por SUNAT para el pago de las aportaciones que recauda o administra. Para estos
efectos deberá considerarse el último dígito del número de documento de identidad del empleador
del trabajador del hogar o del asegurado de regímenes especiales.
Base Legal: Res. Nº 059-2000/SUNAT (29.04.2000).

CRONOGRAMA DE PAGOS PARA TRIBUTOS ADMINISTRADOS Y RECAUDADOS POR LA
SUNAT
(INCLUYE ESSALUD Y ONP)
ÚLTIMO DÍGITO DEL NÚMERO DE REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTE

Mes al
(RUC) (*)
que
Buenos
correspo Contribu
nde yentes y
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 UESP
la
obligació 0, 1, 2, 3,
n 4, 5, 6, 7,
8y9
ENERO 13.02. 16.02. 17.02. 18.02. 19.02. 20.02. 09.02. 10.02. 11.02. 12.02. 23.02.201
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
FEBRE 13.03. 16.03. 17.03. 18.03. 19.03. 20.03. 09.03. 10.03. 11.03. 12.03. 23.03.201
RO 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
16.04. 17.04. 20.04. 21.04. 22.04. 23.04. 10.04. 13.04. 14.04. 15.04. 24.04.201
MARZO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
15.05. 18.05. 19.05. 20.05. 21.05. 22.05. 11.05. 12.05. 13.05. 14.05. 25.05.201
ABRIL
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
12.06. 15.06. 16.06. 17.06. 18.06. 19.06. 08.06. 09.06. 10.06. 11.06. 22.06.201
MAYO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
14.07. 15.07. 16.07. 17.07. 20.07. 21.07. 08.07. 09.07. 10.07. 13.07. 22.07.201
JUNIO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
14.08. 17.08. 18.08. 19.08. 20.08. 21.08. 10.08. 11.08. 12.08. 13.08. 24.08.201
JULIO
2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
AGOST 14.09. 15.09. 16.09. 17.09. 18.09. 21.09. 08.09. 09.09. 10.09. 11.09. 22.09.201
O 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
SETIEM 15.10. 16.10. 19.10. 20.10. 21.10. 22.10. 09.10. 12.10. 13.10. 14.10. 23.10.201
BRE 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
OCTUB 13.11. 16.11. 17.11. 20.11. 19.11. 20.11. 09.11. 10.11. 11.11. 12.11. 23.11.201
RE 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
NOVIE 15.12. 16.12. 17.12. 18.12. 21.12. 22.12. 09.12. 10.12. 11.12. 14.12. 23.12.201
MBRE 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 5
DICIEM 1.01.2 18.01. 19.01. 20.01. 21.01. 22.01. 11.01. 12.01. 13.01. 14.01. 25.01.201
BRE 016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 6
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
(*) Cronograma de vencimientos aprobado por la Res. de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT

(22.12.2014).
10. Recargos e intereses moratorios por pagos extemporáneos y multas
Mediante la R.M. Nº 085-99-EF/66 (20.04.99), se precisó que a partir del 01.01.99 sería de
aplicación la R.M. Nº 115-93-EF/66 (04.06.93) en lo que respecta a la determinación de la Tasa de
Interés Moratorio (TIM) aplicable a las aportaciones administradas por EsSalud y ONP.
La mencionada R.M. Nº 115-93-EF estableció que para efectos de determinar la deuda tributaria,
las entidades administradoras de tributos distintas a SUNAT (como es el caso del EsSalud y ONP)
debían aplicar la tasa TIM que para tal efecto haya publicado SUNAT.
Así, para determinar el interés moratorio por pagos extemporáneos de las aportaciones
administradas por EsSalud y ONP que se devenguen a partir del 01.01.99, deberá utilizar la TIM que
aplica SUNAT para los tributos que administra o recauda.
Además de este esquema se debe considerar que la Ley Nº 27681 (08.03.2002) y sus normas
reglamentarias D.S. Nº 064-2002-EF (10.04.2002) y la Res. Nº 038-2002/SUNAT (23.04.2002), que
regulan el sistema de RESIT, han establecido que las deudas tributarias exigibles al 31.12.97 se
actualizarán según la variación del IPC ó 6% si es menor hasta el 31.12.2001 y luego se aplicará el
interés moratorio a partir del 01.01.2002.
10.1. Deudas exigibles hasta el 31.12.97

10.2. Deudas exigibles entre el 01.01.98 y el 31.12.98
10.3. Deudas exigibles a partir del 01.01.99
10.4. Tablas para la aplicación de los sistemas de recargos

TABLA Nº 1
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN (Según variación del IPC o 6% si es menor)

Mes de
Pago
1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
Exigibilida
d
2.7299
Enero 3.446476 3.251393 3.067352 2.893728 2.575408 2.429630 2.292104
32
2.7167
Febrero 3.429782 3.235643 3.052494 2.879711 2.562932 2.417861 2.281001
08
2.7035
Marzo 3.413168 3.219970 3.037707 2.865762 2.550518 2.406149 2.269952
49
2.6904
Abril 3.396635 3.204372 3.022993 2.851880 2.538163 2.394493 2.258956
53
2.6774
Mayo 3.380181 3.188850 3.008349 2.838066 2.525868 2.382895 2.248014
20
2.6644
Junio 3.363808 3.173404 2.993777 2.824318 2.513633 2.371352 2.237124
51
2.6515
Julio 3.347514 3.158032 2.979275 2.810637 2.501457 2.359865 2.226288
44
2.6387
Agosto 3.331298 3.142734 2.964844 2.797022 2.489340 2.348434 2.215504
00
2.6259
Setiembre 3.315162 3.127511 2.950482 2.783474 2.477282 2.337058 2.204772
19
2.6131
Octubre 3.299103 3.112362 2.936190 2.769991 2.465282 2.325738 2.194092
99
2.6005
Noviembre 3.283122 3.097285 2.921967 2.756573 2.453340 2.314472 2.183464
40
2.5879
Diciembre 3.267219 3.082282 2.907813 2.743220 2.441456 2.303261 2.172887
44
Mes de
Pago
1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994
Exigibilida
d
1.7127
Enero 2.162362 2.039964 1.924494 1.815561 1.615843 1.524380 1.438094
93
1.7044
Febrero 2.151887 2.030083 1.915172 1.806766 1.608015 1.516996 1.431128
96
1.6962
Marzo 2.141464 2.020249 1.905895 1.798014 1.600226 1.509647 1.424196
40
1.6880
Abril 2.131091 2.010463 1.896663 1.789305 1.592475 1.502335 1.417297
23
1.6798
Mayo 2.120768 2.000724 1.887476 1.780637 1.584761 1.495058 1.410432
47
1.6717
Junio 2.110495 1.991033 1.878333 1.772012 1.577084 1.487815 1.403600
09
1.6636
Julio 2.100272 1.981388 1.869234 1.763428 1.569445 1.480609 1.396801
12
1.6555
Agosto 2.090098 1.971790 1.860180 1.754886 1.561843 1.473437 1.390034
53
1.6475
Setiembre 2.079973 1.962239 1.851169 1.746386 1.554277 1.466299 1.383301
34
1.6395
Octubre 2.069898 1.952734 1.842202 1.737926 1.546748 1.459197 1.376600
53
1.6316
Noviembre 2.059872 1.943275 1.833278 1.729508 1.539256 1.452128 1.369932
11
1.6237
Diciembre 2.049894 1.933862 1.824398 1.721130 1.531800 1.445094 1.363296
08
Mes de
Pago
1995 1996 1997
Exigibilida
d
Enero 1.356693 1.279899 1.207452
Febrero 1.350121 1.273699 1.201603
Marzo 1.343581 1.267529 1.195782
Abril 1.337073 1.261389 1.189990
Mayo 1.330596 1.255279 1.184226
Junio 1.324150 1.249199 1.178489
Julio 1.317736 1.243147 1.172781
Agosto 1.311353 1.237126 1.167100
Setiembre 1.305001 1.231133 1.161446
Octubre 1.298680 1.225170 1.155820
Noviembre 1.292389 1.219235 1.150222
Diciembre 1.286129 1.213329 1.144650
Nota: Procedimiento de Actualización de deuda no acogida al RESIT exigible y pendiente de pago al 31
de diciembre de 1997 (Artículo 13º del D.S. Nº 064-2002-EF).
Para efecto de la actualización de la deuda a la que se refiere el numeral 4.6 del Artículo 4º de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) La deuda susceptible de actualización es aquella exigible al 31 de diciembre de 1997 que al 08 de

marzo de 2002 se encontrara pendiente de pago, cualquiera sea el estado en que se encuentre.
Para tal efecto, la deuda comprende entre otros, el saldo de tributo, el saldo de multas por infracciones
cometidas o detectadas al 31 de diciembre de 1997, los intereses capitalizados y el saldo de
fraccionamientos que contienen exclusivamente deudas exigibles a dicha fecha.
b) Se actualizará la deuda al 31.12.2001 con el factor según cuadro anterior, debiendo aplicar a partir
del 1 de enero de 2002 y hasta la fecha de pago, la TIM conforme a lo previsto en el Artículo 33º del
Código Tributario, descontando los pagos parciales en la fecha que se efectúen de conformidad con lo
dispuesto por el Código Tributario.
c) La aplicación de este método de actualización no dará derecho a devoluciones ni compensaciones de
monto alguno.
Tabla Nº 2
Factores para determinar el interés moratorio (TIM IPSS) a partir del 01.01.98 hasta el 31.12.98
Día Días Días Días Días Días Días Días
s de FAC de FACT de FACT de FACT de FAC de FACT de FACT de FAC
Atr TOR Atr OR Atra OR Atra OR Atr TOR Atr OR Atra OR Atra TOR
aso aso so so aso aso so so
0.000 0.0394 0.0795 0.1212 0.164 0.2094 0.2560 0.304
1 47 93 139 185 231 277 323
8234 418 504 067 4703 033 702 5378
0.001 0.0402 0.0804 0.1221 0.165 0.2103 0.2571 0.305
2 48 94 140 186 232 278 324
6475 977 393 299 4291 992 044 6119
0.002 0.0411 0.0813 0.1230 0.166 0.2113 0.2581 0.306
3 49 95 141 187 233 279 325
4722 543 290 539 3888 958 395 6869
0.003 0.0420 0.0822 0.1239 0.167 0.2123 0.2591 0.307
4 50 96 142 188 234 280 326
2977 116 193 786 3492 933 755 7629
0.004 0.0428 0.0831 0.1249 0.168 0.2133 0.2602 0.308
5 51 97 143 189 235 281 327
1238 696 104 041 3104 916 123 8397
0.004 0.0437 0.0840 0.1258 0.169 0.2143 0.2612 0.309
6 52 98 144 190 236 282 328
9506 283 023 303 2723 907 500 9174
0.005 0.0445 0.0848 0.1267 0.170 0.2153 0.2622 0.310
7 53 99 145 191 237 283 329
7781 877 948 573 2351 906 885 9960
0.006 0.0454 0.0857 0.1276 0.171 0.2163 0.2633 0.312
8 54 100 146 192 238 284 330
6062 478 881 851 1987 913 278 0754
0.007 0.0463 0.0866 0.1286 0.172 0.2173 0.2643 0.313
9 55 101 147 193 239 285 331
4351 086 822 136 1631 929 681 1558
0.008 0.0471 0.0875 0.1295 0.173 0.2183 0.2654 0.314
10 56 102 148 194 240 286 332
2646 701 770 429 1282 953 091 2371
0.009 0.0480 0.0884 0.1304 0.174 0.2193 0.2664 0.315
11 57 103 149 195 241 287 333
0948 324 725 730 0942 986 511 3192
0.009 0.0488 0.0893 0.1314 0.175 0.2204 0.2674 0.316
12 58 104 150 196 242 288 334
9257 953 687 038 0609 026 939 4022
0.010 0.0497 0.0902 0.1323 0.176 0.2214 0.2685 0.317
13 59 105 151 197 243 289 335
7572 590 657 354 0285 075 375 4862
0.011 0.0506 0.0911 0.1332 0.176 0.2224 0.2695 0.318
14 60 106 152 198 244 290 336
5895 234 634 678 9968 132 820 5710
0.012 0.0514 0.0920 0.1342 0.177 0.2234 0.2706 0.319
15 61 107 153 199 245 291 337
4224 885 619 009 9659 197 274 6567
0.013 0.0523 0.0929 0.1351 0.178 0.2244 0.2716 0.320
16 62 108 154 200 246 292 338
2561 542 611 348 9359 271 737 7433
0.014 0.0532 0.0938 0.1360 0.179 0.2254 0.2727 0.321
17 63 109 155 201 247 293 339
0904 208 610 695 9066 353 207 8308
0.014 0.0540 0.0947 0.1370 0.180 0.2264 0.2737 0.322
18 64 110 156 202 248 294 340
9254 880 617 049 8782 443 687 9192
0.015 0.0549 0.0956 0.1379 0.181 0.2274 0.2748 0.324
19 65 111 157 203 249 295 341
7611 559 631 411 8505 542 175 0085
0.016 0.0558 0.0965 0.1388 0.182 0.2284 0.2758 0.325
20 66 112 158 204 250 296 342
5975 246 653 781 8236 648 672 0987
0.017 0.0566 0.0974 0.1398 0.183 0.2294 0.2769 0.326
21 67 113 159 205 251 297 343
4345 939 682 159 7976 764 178 1898
0.018 0.0575 0.0983 0.1407 0.184 0.2304 0.2779 0.327
22 68 114 160 206 252 298 344
2723 640 719 544 7723 887 692 2817
0.019 0.0584 0.0992 0.1416 0.185 0.2315 0.2790 0.328
23 69 115 161 207 253 299 345
1107 348 763 937 7478 019 215 3746
0.019 0.0593 0.1001 0.1426 0.186 0.2325 0.2800 0.329
24 70 116 162 208 254 300 346
9499 063 814 338 7242 159 746 4684
0.020 0.0601 0.1010 0.1435 0.187 0.2335 0.2811 0.330
25 71 117 163 209 255 301 347
7897 786 873 746 7013 308 286 5631
0.021 0.0610 0.1019 0.1445 0.188 0.2345 0.2821 0.331
26 72 118 164 210 256 302 348
6302 515 939 162 6793 465 835 6587
0.022 0.0619 0.1029 0.1454 0.189 0.2355 0.2832 0.332
27 73 119 165 211 257 303 349
4714 252 013 586 6580 629 392 7552
0.023 0.0627 0.1038 0.1464 0.190 0.2365 0.2842 0.333
28 74 120 166 212 258 304 350
3133 996 095 018 6376 803 959 8526
0.024 0.0636 0.1047 0.1473 0.191 0.2375 0.2853 0.334
29 75 121 167 213 259 305 351
1559 747 183 457 6180 986 534 9509
0.024 0.0645 0.1056 0.1482 0.192 0.2386 0.2864 0.336
30 76 122 168 214 260 306 352
9992 505 280 905 5992 176 117 0501
0.025 0.0654 0.1065 0.1492 0.193 0.2396 0.2874 0.337
31 77 123 169 215 261 307 353
8432 271 383 360 5811 375 709 1502
0.026 0.0663 0.1074 0.1501 0.194 0.2406 0.2885 0.338
32 78 124 170 216 262 308 354
6879 043 495 822 5639 582 310 2512
0.027 0.0671 0.1083 0.1511 0.195 0.2416 0.2895 0.339
33 79 125 171 217 263 309 355
5332 823 613 293 5475 797 920 3531
0.028 0.0680 0.1092 0.1520 0.196 0.2427 0.2906 0.340
34 80 126 172 218 264 310 356
3793 610 740 771 5320 021 539 4559
0.029 0.0689 0.1101 0.1530 0.197 0.2437 0.2917 0.341
35 81 127 173 219 265 311 357
2261 405 873 258 5172 254 166 5596
0.030 0.0698 0.1111 0.1539 0.198 0.2447 0.2927 0.342
36 82 128 174 220 266 312 358
0735 207 015 752 5032 495 802 6643
0.030 0.0707 0.1120 0.1549 0.199 0.2457 0.2938 0.343
37 83 129 175 221 267 313 359
9217 015 163 253 4901 744 447 7698
0.031 0.0715 0.1129 0.1558 0.200 0.2468 0.2949 0.344
38 84 130 176 222 268 314 360
7706 832 320 763 4777 002 100 8763
0.032 0.0724 0.1138 0.1568 0.201 0.2478 0.2959 0.345
39 85 131 177 223 269 315 361
6201 655 484 281 4662 268 763 9837
0.033 0.0733 0.1147 0.1577 0.202 0.2488 0.2970 0.347
40 86 132 178 224 270 316 362
4704 486 655 806 4555 542 434 0919
0.034 0.0742 0.1156 0.1587 0.203 0.2498 0.2981 0.348
41 87 133 179 225 271 317 363
3213 234 834 339 4456 825 113 2011
0.035 0.0751 0.1166 0.1596 0.204 0.2509 0.2991 0.349
42 88 134 180 226 272 318 364
1730 169 021 880 4365 117 802 3112
0.036 0.0760 0.1175 0.1606 0.205 0.2519 0.3002 0.350
43 89 135 181 227 273 319 365
0254 021 215 429 4282 417 500 4223
0.036 0.0768 0.1184 0.1615 0.206 0.2529 0.3013
44 90 136 182 228 274 320
8784 881 416 986 4208 725 206
0.037 0.0777 0.1193 0.1625 0.207 0.2540 0.3023
45 91 137 183 229 275 321
7322 748 626 550 4142 042 921
0.038 0.0786 0.1202 0.1635 0.208 0.2550 0.3034
46 92 138 184 230 276 322
5867 623 842 123 4083 368 645
TABLA Nº 3
CÁLCULO DEL INTERÉS MORATORIO ACUMULADO (TIM SUNAT) A PARTIR DEL 01.01.99
Tasa TIM SUNAT
——————————————————————————————x Número de días de atraso = %

Interés Moratorio (TIM SUNAT) (1)
[( 30 ) ]
(1)
En el caso de la Tasa de Interés Moratorio Acumulado se considerará tres decimales.
TASA
NORMA VIGENCIA
Mensual Diaria
Res. Sup. Nº 011-96/SUNAT (02.02.96) 2.2% 0.07333% Del 03.02.96 al 31.12.2000
Res. Sup. N° 144-2000/SUNAT (30.12.2000) 1.8% 0.06000% Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Res. Sup. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010) 1,2% 0,04% Del 01.03.2010 a la fecha
11. No derecho a devolución
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no procederá la

devolución de las aportaciones hechas a EsSalud que hayan sido pagadas respecto de dichas
personas.
Base Legal: 1ª D.F. D. Leg. Nº 953 (05.02.2004)
12. Trabajadores pescadores incorporados a EsSalud
Los trabajadores dependientes dedicados a la actividad pesquera tenían derecho a gozar de las
prestaciones de salud y de los beneficios pensionarios a cargo de la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador (en adelante CBSSP), además del pago de subsidios —por enfermedad y
lactancia— y determinados beneficios sociales.
Debido a la difícil situación económica de la CBSSP, que le impedía cumplir con sus obligaciones
a favor de los pescadores —sobre todo el pago de pensiones— se dictaron diversas normas con la
finalidad de revertir esta situación.
12.1. Incorporación al EsSalud
En concordancia con las propuestas sobre reestructuración de la CBSSP, se dispuso que las
prestaciones de salud ya no serán competencia de esta institución. En efecto, mediante la Ley
Nº 28193 (20.03.2004) se estableció que el Seguro Social de Salud —EsSalud— asumirá las
atenciones y prestaciones económicas que se encontraban a cargo de la CBSSP. Además,
EsSalud deberá coordinar con SUNAT, la forma de pago de las aportaciones teniendo en
consideración el régimen especial de la actividad pesquera.
El reglamento de esta ley fue aprobado mediante el D.S. Nº 005-2004-TR (11.08.2005), y

precisado por el D.S. Nº 010-2005-TR (30.09.2005), en el que se establece que los trabajadores
pescadores y pensionistas de la CBSSP se incorporan a EsSalud como afiliados regulares. Por
tanto, tendrá derecho a las prestaciones de prevención, promoción y recuperación de la salud,
prestaciones de bienestar y promoción social y prestaciones económicas, todas ellas reguladas
en la Ley Nº 26790 (17.05.97), Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y su
reglamento, aprobado mediante el D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97).
12.2. Aportes
El aporte a EsSalud será de cargo del armador a razón del 9% de la remuneración mensual del
trabajador pesquero, el cual no podrá ser menor a la base mínima imponible que actualmente
equivale a 4,4 RMV, vigente al último día del mes por el que el armador declara y paga el aporte.
Este mínimo será aplicado independientemente de los días laborados por el trabajador pesquero,
durante el período mensual declarado, con excepción de los períodos subsidiados en los que la
base mínima se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del correspondiente
mes.
12.3. Registro de los trabajadores pesqueros, pensionistas y derechohabientes
La SUNAT será responsable de los procesos de registro, declaración, acreditación, fiscalización

y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargará del registro de los afiliados titulares (sean
trabajadores o pensionistas) y sus derechohabientes. Para estos efectos se ha dictado la Res.
Nº 192-2005/SUNAT (02.10.2005).
12.4. Declaración y pago de aportes
La declaración y pago de los aportes a EsSalud se realizará de acuerdo con el cronograma que
establezca SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte a EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT 601 -
Planilla Electrónica, éste se realizará mediante el Sistema Pago Fácil en efectivo o con cheque.
El código a utilizar será el 5238 - Trabajadores pesqueros - Ley Nº 28320.
FORMULARIOS DEL ESSALUD*
INSCRIPCIÓN (registro)
* Formulario de registro de entidad F- 1011
* Registro de titular y beneficiarios (Seguro de Accidentes + Vida) F- 6012
* Solicitud de indemnización (Seguro de Accidentes + Vida) F- 9000
* Inscripción de asegurado agrario independiente F- 1069
* Registro de domicilio del asegurado F- 1010
* Contrato de seguro de salud para trabajadores independientes Contrato
* Formulario de afiliación F- 1010
* Modificación de datos — resolución de contrato F- 1010
* Formulario de modificación de datos F- 1010
* Declaración jurada de relación de concubinato D. Jurada
* Modelo de constancia de desplazamiento temporal por motivos laborales
DERECHO DE ATENCIÓN (acreditación)
* Solicitud de certificado para prestaciones sanitarias en España F- 1055
* Solicitud para derecho de cobertura por desempleo — latencia F- 1022
* Renuncia al derecho especial de cobertura por desempleo — latencia D. Jurada
PRESTACIONES ECONÓMICAS (subsidios)
* Solicitud de reembolso de prestaciones económicas (subsidios) F- 8001
* Solicitud de pago directo de prestaciones económicas (subsidios) F- 8002
* Solicitud de registro de cuenta bancaria para reembolso por prestaciones económicas F- 8008
Registro derechohabiente/ solicitud de pago de lactancia (formulario de uso exclusivo en
* F- 8010
centros asistenciales autorizados por EsSalud).
* Declaración jurada de beneficiario para reembolso de gastos de sepelio D. Jurada
* Nómina de funcionarios autorizados para trámite de prestaciones económicas ———
* Declaración jurada de inicio y cierre de planilla electrónica de la entidad empleadora Anexo-4
CERTIFICACIONES MEDICAS (CITT)
* Informe de evaluación médica Ley 26790 Anexo-4
* Formulario para validación por contingencias comunes Anexo-10
* Formulario para validación por contingencias laborales Anexo-11
* Formulario para validación por maternidad Anexo-12
* Postergación del descanso por maternidad Anexo-18
* Informe médico de incapacidad Ley N° 26790 F- 8004
* Informe de evaluación médica Anexo-6
FACILIDADES DE PAGO (cobranzas)
Solicitud de acogimiento al régimen de facilidades de pago para empleadores morosos. Seguro
* F- 6078
Regular — Seguro Agrario — Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho
* F- 6079
habientes de empleadores morosos (pago al contado)
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los Trabajadores y/o derecho
* F- 6080
habientes de empleadores morosos (pago fraccionado)
* Desistimiento de facilidad de pago (declaración jurada) F- 6081
Solicitud al régimen excepcional de cumplimiento de las obligaciones no tributarias para
* empleadores morosos. Seguro Regular — Seguro Agrario — Seguro Complementario de F- 6082
Trabajo de riesgo.
* F- 6083
habientes de empleadores morosos.
FORMATOS PARA ACOGER DEUDA NO TRIBUTARIA, DE NATURALEZA PRIVADA, AL
REGIMEN GENERAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA DE TERCEROS NO
ASEGURADOS Y ASEGURADOS SIN DERECHO DE COBERTURA, POR PRESTACIONES DE
SALUD
Solicitud de acogimiento al régimen general de facilidades de pago para deuda de terceros no
* asegurados o asegurados sin derecho de cobertura por prestaciones de salud otorgados por F- 6089
EsSalud — formulario web 19
* Anexo I — pago fraccionado — formulario web 20 F- 6090
FACILIDADES DE PAGO Y/O CANJE DE DEUDA CON BIENES Y SERVICIOS PARA DEUDA
NO TRIBUTARIA DE NATURALEZA PÚBLICA
Solicitud de acogimiento al régimen de facilidades de pago y/o canje de deuda con bienes y
* F- 6084
servicios para deuda tributaria de naturaleza pública
* F- 6085
habientes de empleadores morosos (pago al contado)
* F- 6086
habientes de empleadores morosos (pago fraccionado)
* Desistimiento de recurso impugnativo o facilidad de pago vigente (declaración jurada) F- 6087
* F- 6088
habientes de empleadores morosos
RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE
NATURALEZA PRIVADA PARA TERCEROS NO ASEGURADOS O TERCEROS SIN DERECHO
DE COBERTURA, POR DEUDA DE PRESTACIONES DE SALUD (recuperaciones)
Solicitud de acogimiento al régimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria
* F-6091
de naturaleza privada para terceros. — formulario web 21
Anexo I — declaración de deuda por concepto de prestaciones de salud brindadas a terceros.
* F-6092
— formulario web 22
RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDADES DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE
NATURALEZA PÚBLICA, POR CONCEPTO DEL COSTO DE PRESTACIONES BRINDADAS A
TRABAJADORES Y/O DERECHOHABIENTES DE ENTIDADES EMPLEADORAS MOROSAS, Y
POR RESOLUCIONES DE MULTA ADMINISTRATIVA IMPUESTA A EMPLEADORES POR
SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Solicitud de acogimiento al régimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria
* F-6093
de naturaleza pública — formulario web 23
Detalle de la deuda por concepto de reembolso brindada a los trabajadores y/o derechohabientes
* de empleadores morosos y por multas administrativas impuesta a empleadores por sanciones F-6094
administrativas — formulario web 24
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
* Empresas F-6056
Cláusulas generales del contrato de afiliación al seguro complementario de trabajo de riesgo
*
— Salud Empresa
* Independientes F-6004
Cláusulas generales del contrato de afiliación al seguro complementario de trabajo de riesgo
*
— Salud Independiente
* Aviso de accidente de trabajo F-0001
* Solicitud sobre prestaciones asistenciales ——
* Formato de solicitud de acceso a la información ——
(*)Nota:
De acuerdo con la relación de formularios publicadas por EsSalud en su página web: www.essalud.gob.pe/
tramites-y-gestiones.
Entidades Prestadoras de Salud - EPS
Dentro del esquema creado por la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, se ha
previsto que la cobertura otorgada por el RCSSS esté a cargo del EsSalud, y que ésta se
complemente con la cobertura que otorgue el empleador a sus trabajadores a través de servicios
propios o de terceros; en este último caso, mediante Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Base Legal: Artículo 2º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículo 32º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
1. Entidades Prestadoras de Salud - EPS
COMPLEMENTARIDAD EN LAS PRESTACIONES DEL ESSALUD Y LA EPS
1.1. Naturaleza y características

Las EPS son empresas e instituciones públicas o privadas, distintas al EsSalud, cuya única
finalidad es prestar servicios de atención para la salud, con infraestructura propia y de terceros,
los cuales podrán ser otras EPS, Ministerio de Salud (MINSA) u otros debidamente acreditados
para brindar esta clase de servicios, sujetándose a los controles dispuestos por la
Superintendencia Nacional de Aseguramiento en Salud (SUNASA).
Base Legal: Artículo 15º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículos 60º y 61º, D.S. Nº 009-97-SA
(09.09.97)
Antes de constituirse como persona jurídica, la EPS requiere la autorización de organización que
la SUNASA le otorgue la autorización de organización, debiendo antes de iniciar sus operaciones
y una vez cumplidos los requisitos mínimos para su organización, obtener de dicha institución la
autorización de funcionamiento respectiva.
Base Legal: Artículo 56º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)
1.1.1. Contratación con una EPS
El hecho de contratar los planes de salud de una determinada EPS implica contar con la
decisión de la mayoría absoluta de los trabajadores, obtenida a través de un proceso de
elección por votación universal, sobre la EPS a contratar; la cual será elegida de entre todas
las convocadas por el empleador, a iniciativa propia o a solicitud del 20% de los trabajadores.
No obstante a lo mencionado, cualquier trabajador puede mantener su cobertura de salud
íntegramente a cargo del EsSalud.
1.1.2. Retribución a la EPS
La retribución correspondiente a la EPS será la convenida entre ésta y el empleador y deberá

ser pagada directamente a la EPS. Este pago debe efectuarse en la misma oportunidad
prevista para los aportes al EsSalud.
• Copagos
Los planes de salud ofrecidos por las EPS pueden incluir además copagos a cargo del
asegurado, destinados a promover el uso equitativo de las prestaciones de recuperación,
los cuales, salvo consentimiento expresado por cada trabajador en forma individual, al
tiempo de la elección de la EPS y el plan de salud correspondiente, no podrán superar el
2% de su ingreso mensual por cada atención de carácter ambulatorio, el 10% de dicho
ingreso por cada atención de carácter hospitalario, ni el 10% del costo del tratamiento
recibido por el asegurado, sea ambulatorio o por hospitalización.
• Exoneración al copago
No están sujetas a copago las atenciones en servicios de emergencia, las prestaciones de

maternidad, las preventivas y promocionales, las de bienestar y promoción social, las
prestaciones económicas, subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia y
prestaciones por sepelio, así como tampoco las prestaciones que brinden los empleadores
en establecimientos propios de salud.
.Base Legal: Artículo 42º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97)

COSTO DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA EL EMPLEADOR
Empleador sin trabajadores en EPS Empleador con trabajadores en EPS
EsSalud EsSalud EPS
9% 6,75% 2,25%
1.2. Crédito contra las aportaciones al EsSalud
Los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante servicios propios
o a través de planes contratados con una EPS, gozarán de un crédito respecto de las
aportaciones al RCSSS.
Base Legal: Artículo 15º, Ley Nº 26790 (17.05.97)
El crédito contra el RCSSS equivale al 25% de las aportaciones que, por este sistema, el
empleador hace al EsSalud, respecto de los trabajadores que hayan elegido esta cobertura
complementaria. Es decir, a un 25% del 9% de aportación, lo que equivale al 2.25% de la
remuneración asegurable.

REQUISITO PARA EL GOCE O APLICACIÓN DEL CRÉDITO CONTRA LAS APORTACIONES
A ESSALUD
En cuanto a la utilización del crédito contra las aportaciones al EsSalud el Tribunal Fiscal, a través
de la RTF Nº 00419-3-2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano (02.03.2004), y la
Resolución aclaratoria Nº 00893-3-2004, ha establecido los siguientes criterios de observancia
obligatoria:
— ''El pago de las retribuciones a las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) constituye un
requisito para el goce o aplicación del crédito contra las aportaciones a EsSalud previsto en
el artículo 15º de la Ley Nº 26790, y la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la
pérdida del citado crédito, pues sólo diferirá su uso contra las aportaciones a EsSalud del
periodo en que se realizó el pago de dichas retribuciones."
— "Para efecto de aplicar el crédito de períodos anteriores, se deteminará el crédito del período
en que se realiza el pago así como el crédito de los períodos anteriores, bajo las reglas del
artículo 16º de la Ley Nº 26790, y en caso existiera un exceso de crédito éste deberá aplicarse
contra las aportaciones de los períodos siguientes."
— "La mora en el pago de los aportes a EsSalud, no ocasiona la pérdida del crédito previsto
en el artículo 15º de la Ley Nº 26790. En consecuencia, lo previsto en el segundo párrafo del
artículo 54º del Decreto Supremo Nº 009-97-SA excede los alcances del artículo 15º de la
citada Ley."
— "Procede utilizar el crédito contra las aportaciones al EsSalud del período a partir del cual
se efectúa el pago de las retribuciones a las EPS, por lo que habiéndose generado dicho
crédito con el pago de tales retribuciones, resulta procedente su aplicación en el mismo
período en el que se incurrió en mora en el pago de los aportes al EsSalud."
1.2.1. Límites al crédito
El crédito contra el RCSSS no debe exceder los siguientes montos:
— La suma efectivamente destinada por el empleador al financiamiento de la cobertura de

salud en el mes correspondiente. En caso que el mismo empleador brinde los servicios de
salud, éste se encuentra facultado para efectuar compensaciones entre los importes
gastados mensualmente dentro del ejercicio económico, entendiéndose por tal, el año
calendario. Se consideran como gastos de financiamiento de la cobertura de salud los
aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y
estabilidad del servicio.
— El 10% de la UIT multiplicado por el número de trabajadores que gocen de la cobertura.

El valor de la UIT a considerar será el vigente en cada mes. Cuando este valor varíe durante
dicho período, se utilizará el promedio de los valores correspondientes.
Base Legal: Artículo 16º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículo 40º, D.S. Nº 009-97-SA
(09.09.97)
1.2.2. Supuesto de mora
Según el artículo 54º del D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97) en caso de mora respecto del pago
de las aportaciones a la EPS elegida o al EsSalud, el empleador no podrá hacer uso del
mencionado crédito. Sin embargo, mediante la RTF Nº 00419-3-2004 publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 02.03.2004, el Tribunal Fiscal considera como no aplicable lo dispuesto
por este artículo. Por tanto, el empleador podrá utilizar este crédito en el mes en que se
realiza el pago. Para efectos de la aplicación del crédito y demás, revisar también el Informe
de la SUNAT Nº 088-2004-SUNAT/2B0000.
1.3. Prestaciones
La cobertura que otorgue el empleador por servicios propios o prestados por una EPS, debe
contemplar los mismos beneficios para todos los trabajadores cubiertos y sus derechohabientes,
al margen de su nivel remunerativo. Dicha cobertura no podrá ser inferior al Plan Mínimo de
Atención otorgado por el RCSSS (conjunto de intervenciones de salud que como mínimo deben
estar cubiertas por dicho régimen); deberá incluir al menos las prestaciones de la capa simple
(conjunto de intervenciones de salud de mayor frecuencia y menor complejidad), la atención de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no cubiertos por el SCTR; no pudiendo
excluir la atención de dolencias preexistentes.
Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por el empleador mantendrán su derecho a la

cobertura de atenciones de alta complejidad, enfermedades crónicas y subsidios económicos a
cargo del EsSalud.
1.4. Derecho de repetición de la EPS
El incumplimiento por parte del empleador de determinadas obligaciones dará lugar a que la EPS
contratada asuma algunas prestaciones a favor de los trabajadores, para luego solicitar el
correspondiente reembolso.
1.4.1. Por incumplimiento en el pago de aportes
De ocurrirle una contingencia a alguno de los asegurados y la entidad empleadora no ha

realizado oportunamente los aportes correspondientes, la EPS se encuentra obligada a cubrir
al asegurado con las prestaciones debidas. Posteriormente, la EPS tendrá derecho a exigir
al empleador el reembolso del costo de las prestaciones otorgadas, salvo pacto en contrario.
Asimismo, de encontrarse un trabajador o ex-trabajador en período de latencia (cobertura

por suspensión perfecta de labores o desempleo), la EPS contratada seguirá obligada a
brindar las prestaciones que correspondan, sin perjuicio que ésta pueda determinar y cobrar
las obligaciones que pudiera estar adeudando el empleador, por los períodos de aportación
computable para acceder a esta cobertura especial.
1.4.2. Por incumplimiento de normas de salud ocupacional

Los empleadores están obligados a cumplir las normas de salud ocupacional que se
establezcan con arreglo a Ley. En caso ocurriera una contingencia por incumplimiento
comprobado de dichas normas, la EPS con la que el empleador haya contratado cubrirá la
contingencia, teniendo derecho a exigirle el reembolso del costo de las prestaciones
brindadas, incluyendo los intereses compensatorios y moratorios que pacten las partes; salvo
pacto en contrario.
Seguro de Salud Agrario
Mediante Ley Nº 27360 (31.10.2000), modificada mediante el D. Leg. Nº 1035 (25.06.2008) y su

reglamento, D.S. Nº 049-2002-AG (11.09.2002), se aprobaron las Normas de Promoción del Sector
Agrario, las mismas que incluyen el Seguro de Salud Agrario (SSA). Cabe precisar que, los
beneficios contenidos en dicha normativa serán aplicables hasta el 31 de diciembre de 2021.
Asimismo, de acuerdo con lo señalado por la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura,

las disposiciones para el régimen especial agrario, relativas al régimen de la seguridad social, le son
aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acuícola.
En razón a lo mencionado, se considerará:
a. Actividad agraria
• Los empleadores, ya sean personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente

actividades de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal.
• Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial (107), fuera de la provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos
y/o crianzas, señalados en el numeral anterior, en áreas donde se producen dichos productos.
No se encuentran incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
• Para comprender cabalmente la extensión del ámbito subjetivo debemos tener en cuenta lo
siguiente:
— Se entenderá que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos

directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, cuando los
insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de
los insumos necesarios para la elaboración del bien agroindustrial, con exclusión del envase.
— Se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o

agroindustrial, cuando se presuma que los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, no superen en conjunto el 20% del
total de sus ingresos netos anuales proyectados.
Base Legal: Artículo 2º, Ley Nº 27360 (31.10.2000) y artículo 2º, D.S. Nº 049-2002-AG
(11.09.2002)
b. Actividad acuícola
Esta actividad comprende el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada,

en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales; sea
que realicen el ciclo biológico formal o completo, en aguas marinas, continentales o salobres.
También comprende la investigación y, para efectos legales, el procesamiento primario de los
productos provenientes del cultivo antes descrito.
Base Legal: Artículos 3º, 28º y 29º Ley Nº 27460 (26.05.2001)
2. Beneficiarios
Este seguro otorgará cobertura a:
a. Trabajadores de la actividad agraria
Todo aquél que trabaje para los empleadores que realicen actividad agraria, entiéndase como tal
aquellas comprendidas en el punto precedente. Se encontrará excluido el personal administrativo
que desarrolle sus labores en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Base Legal: Artículo 20º, D.S. Nº 049-2002-AG (11.09.2002), Tercera D.T. y F. de la Ley Nº 27360
(31.10.2000)
b. Derechohabientes
• El cónyuge o el concubino al que se refiere el artículo 326º del Código Civil.
• Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la
concepción, en el caso de la atención a la madre gestante.
3. Exclusión de cualquier otro régimen de seguridad social
Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario no están sujetos a la obligatoriedad
de cualquier otro régimen de Seguridad Social en Salud.
Base Legal: Artículo 20º, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
4. Aportes
El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario será del 4% de la remuneración, por cada
trabajador, y deberá estar a cargo del empleador.
Base Legal: Inciso 9.2, artículo 9°, Ley N° 27360 (31.10.2000)

El Reglamento precisa al respecto que el aporte por afiliación al Seguro de Salud Agrario se
aplicará tanto a los trabajadores dependientes como a los independientes, de la siguiente forma:
• Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y será equivalente al 4% de la

remuneración mensual que le corresponda al trabajador durante el período que dure el vínculo
laboral.
Para ello, deberá considerarse que los trabajadores del sector agrario tienen derecho a recibir una
remuneración diaria no menor a S/. 29.26 (S/. 877.90 mensuales), siempre que laboren más de 4
horas diarias en promedio. Dicha remuneración se actualizará en el mismo porcentaje que los
incrementos de la Remuneración Mínima Vital.
• Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y será equivalente al

4% de la Remuneración Mínima Vital.
Base Legal: Inciso a, artículo 7.2, Ley Nº 27360 (31.10.2000) y artículo 22º, D.S. N° 049-2002-AG
(11.09.2002)
5. Plazo para la declaración y pago
Las fechas de vencimiento son las mismas que las establecidas para el RCSS (ver numeral 9 de
la sección dedicada al Seguro Social de Salud - EsSalud).
6. Procedimiento de acogimiento, inscripción, recaudación y acreditación del Seguro de Salud

Agrario
El reglamento señala que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se efectuará en
la forma, plazo y condiciones que SUNAT establezca. Si bien el Reglamento precisa que el referido
acogimiento se realizará con una periodicidad anual y tendrá carácter constitutivo, el Tribunal Fiscal
ha emitido la Resolución Nº 05835-1-2005 (23.09.2005), estableciendo como precedente de
observancia obligatoria, que dicho carácter constitutivo vulnera el principio de legalidad.
Para estos efectos, el empleador deberá presentar ante SUNAT el Formulario Nº 4888 -
"Declaración Jurada de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley de Promoción del Sector
Agrario y de la Ley de Promoción de la Acuicultura", hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable,
ante las diversas dependencias de SUNAT.
Para la fiscalización correspondiente, SUNAT podrá solicitar al Ministerio de Agricultura la

calificación técnica referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que será
remitida dentro de los 30 días hábiles siguientes de efectuada la solicitud. Si se constatara la falsedad
de la información proporcionada al acogerse a la Ley, o si al final del ejercicio no se cumpliera con
lo señalado en el numeral 1 del artículo 2º de la misma, se considerará para todo efecto que no hubo
acogimiento, para lo cual SUNAT emitirá la resolución correspondiente. En estos casos, los
contribuyentes estarán obligados a regularizar la declaración y el pago de los tributos omitidos
durante el ejercicio gravable, más los intereses y multas correspondientes, según lo previsto en el
Código Tributario.
Base Legal: Artículo 3º, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
7. Declaración y pago de las aportaciones

Estas deberán efectuarse en los mismos plazos establecidos en la planilla mensual de
remuneraciones.
Una vez que el empleador se haya acogido a los beneficios de la Ley a través de la inscripción
ante la SUNAT, el registro al Seguro Agrario Dependiente lo realizará a través de la planilla
electrónica.
8. Renovación anual de acogimiento ante EsSalud
Con la presentación de la declaración jurada ante SUNAT, ya no es necesario que el empleador

o los trabajadores realicen trámite alguno ante EsSalud para gozar de los beneficios del Seguro de
Salud Agrario.
Base Legal: Primera D.F., Res. Nº 018-2000/SUNAT (30.01.2000)
9. Prestaciones
Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario son las contempladas en el artículo 9º de la Ley
Nº 26790 (17.05.97), Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.
Base Legal: Artículo 21°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
• Prestaciones de salud:
— Prevención, promoción y atención de la salud.
— Recuperación de la salud.
• Prestaciones económicas:
— Subsidio por incapacidad temporal.
— Subsidio por maternidad.
— Subsidio por lactancia.
• Prestaciones por sepelio (hasta S/. 2,070.00).
• Prestaciones de bienestar y promoción de la salud.
Cabe mencionar que el Seguro de Salud Agrario contempla exclusiones y limitaciones para sus
afiliados, pues no cubre casos de cirugía plástica, odontología estética, lentes de contacto y/o daños
derivados de la autoeliminación.
En cuanto a la atención en los centros asistenciales de EsSalud, ésta se obtendrá presentando

únicamente el documento de identidad del asegurado. Para el caso de los derechohabientes
menores de edad (hijos), la atención se realizará con la presentación del documento de identidad del
asegurado titular.
Tendrán derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes, siempre que
aquellos cuenten con 3 meses de aportación consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de
los 12 meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal. En caso de accidente, basta
que exista afiliación.
Base Legal: Inciso 9.3., artículo 9° Ley N° 27360 (31.10.2000)
Seguros independientes del EsSalud(108)
1. Nuevo EsSalud Independiente
Es un seguro que EsSalud pone a disposición en el mercado en cumplimiento de lo establecido en la Ley Nº 29344 (09.04.2009); Ley Marco de
Aseguramiento Universal en Salud y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 008-2010-SA (03.04.2010), para trabajadores independientes,
comprende atención en consulta externa, hospitalización, cirugías, emergencias y provisión de medicamentos, cubriendo el 80% de las enfermedades
más frecuentes. Este seguro no tiene límite de edad.
1.1. Beneficiarios
• Profesionales independientes.
• Trabajadores independientes.
• Todas las personas independientes que deseen contar con un seguro en salud.
• También comprende a los dependientes (cónyuge, concubino, hijos menores de edad y mayor
incapacitado para el trabajo de manera permanente).
1.2. Beneficios y cobertura
Es un seguro diseñado en base a las necesidades de salud de la población con coberturas de

atención de enfermedades de baja, mediana y alta complejidad. Los medicamentos son
entregados a los asegurados sin costo adicional (los incluidos en el petitorio institucional).
Brinda las prestaciones que señala el Plan Esencial de Aseguramiento en Salud - PEAS (1,169
diagnósticos contenidos en el D.S. Nº 016-2009-SA) y muchas más (236) que EsSalud ha
adicionado para brindar mayor protección. Entre otras, brinda prestación de las siguientes
enfermedades:
• VIH/sida.
• Cardiológicas.
• Maternidad.
• Pediátricas.
• Tumores de cuello uterino, mama, próstata, estómago y colon.
• Odontológicas.
1.3. Condiciones asegurables e inicio de cobertura
a. Condiciones asegurables
Las condiciones asegurables son los estados de salud que se busca mantener, en caso de
la persona sana o recuperar, en caso de la persona enferma. La cobertura que otorga el
seguro de salud para trabajadores independientes se encuentra detallada en la lista de
condiciones asegurables del seguro de salud para trabajadores independientes.
b. Inicio de la cobertura
La atención podrá brindarse desde el día siguiente de realizado el pago del primer aporte y
posteriormente, deberá encontrarse al día en sus aportaciones.
Si con posterioridad el afiliado incluye a otros dependientes, el inicio de la cobertura de éstos

últimos será desde el día siguiente de efectuado el pago del primer aporte que corresponda.
c. Período de carencia
Existen algunas condiciones asegurables que tienen un periodo de carencia de tres (03)
meses, detalladas en la lista de condiciones asegurables con periodo de carencia o que
cuentan con tiempo de espera, indicadas en la lista de condiciones asegurables con periodo
de espera.
d. Exclusiones
— Las condiciones asegurables no detalladas en la lista de condiciones asegurables del seguro

de salud para trabajadores independientes.
— Todo procedimiento o terapia que no contribuya a la recuperación o rehabilitación de

paciente, de naturaleza cosmética, estética o suntuaria.
— Las exclusiones y gastos no cubiertos se extienden a: acceso a los centros

de rehabilitación profesional (CERP); acceso a los centros del adulto mayor (CAM); acceso
al programa de asistencia domiciliaria (PADOMI); accidentes sufridos en estado de
embriaguez o drogadicción; Otras señaladas en el contrato de afiliación.
1.4. Afiliación
La afiliación se realiza en cualquier agencia del Essalud, presentando:
• Formulario único de registro - FUR -1010 (ver modelo)
• Contrato de afiliación
• Documento de identidad (DNI), para el caso de nacionales
• Carnet de extranjería o pasaporte con visa vigente, para los extranjeros.
1.5. Costo
Este seguro tiene costos variables, que van desde los S/. 64,00 por una persona a S/. 228,00
para una familia de 4 ó más miembros:
Titular y 1 Titular y 2 Titular y 3 dependientes ó
Titular
dependiente dependientes más
Afiliación S/.
S/. 114,00 S/. 169,00 S/. 228,00
individual 64,00
Las primas incluyen IGV.
1.6. Pago de la aportación
a. Modalidad
El afiliado podrá optar por la modalidad de pago más conveniente, pudiendo ser esta de
manera mensual, trimestral, semestral o anual.
b. Lugar
El pago de los aportes podrá realizarlo en las agencias del Banco de la Nación, Interbank,
Banco de Crédito y Agentes BCP.
c. Plazo
El pago de la primera aportación debe realizarse dentro de los 10 días hábiles de suscrito el
contrato de afiliación, de no realizar el pago dentro de los 10 días señalados el contrato
quedara anulado.
El pago de las siguientes cuotas se realizará en base al cronograma de pago del afiliado,
disponible a través del portal institucional mediante la clave de acceso brindada al momento
de la suscripción del contrato. Este cronograma también podrá ser entregado en los puntos
de atención, a solicitud del afiliado.
d. Incumplimiento
La falta de pago de un aporte mensual, suspende la cobertura a partir del día siguiente de la
fecha de vencimiento. Se recobra el derecho de gozar de la cobertura a partir del día siguiente
de efectuado el (los) pago (s) pendiente (s).
La falta de pago de 4 aportes mensuales consecutivos conlleva a la resolución automática

del contrato. En estas situación, se entenderá que EsSalud ha cumplido con comunicar su
aplicación cuando publique en su pagina web dicho incumplimiento.
2. Seguro potestativo (+ SALUD)
Es un seguro que a la fecha no se oferta y que brinda cobertura médica, en los centros
asistenciales de EsSalud a aquellas personas que se afilien voluntariamente (trabajadores
independientes, vendedores, amas de casa) que no son asegurados regulares de EsSalud, cabe
decir que no tiene vinculo laboral o no tienen condición de pensionistas.
2.1. Beneficios
Cubre las atenciones de las enfermedades comprendidas en el plan mínimo de atención.

• Atención médica, ambulatoria, hospitalaria y de emergencia.
• Medicamentos e insumos médicos, según petitorio institucional.
• Ayuda al diagnostico (según oferta institucional).
• Atención por maternidad, que incluye control de la estación parto, puerperio y atención del
recién nacido, siempre que la gestante se encuentre afiliado al momento de la concepción.
• Prestaciones de prevención y promoción de la salud.
• Cobertura de enfermedades preexistentes siempre que estén dentro del plan mínimo de
atención.
2.2. Costo
El aporte mensual es individual de acuerdo a la edad del titular y de los derechohabientes que
se afilien, según el siguiente cuadro:
Rango de edad Prima S/.

Menores de 18 años S/. 40,00
De 18 hasta 24 años S/. 49,00
De 65 años a más S/. 139,00
El aporte total considerará el aporte del titular más los derecho-habiente (Incluye I.G.V.).
2.3. Suspensión y pérdida
Si deja de pagar una cuota se le suspenderá la atención médica hasta que regularice el pago. El
derecho de atención lo recuperará al día siguiente de regularizado el pago. Si deja de pagar dos
cuotas consecutivas el contrato será resuelto, perdiendo su condición de asegurado a este plan
de salud.
3. Seguro de Accidentes (+Vida)
Desde hace varios años el Seguro Social de Salud — EsSalud, brinda el servicio del EsSalud-
VIDA: un seguro contra accidentes, de contratación voluntaria, para trabajadores dependientes e
independientes.
Ahora denominado +Vida Seguro de Accidentes, otorga indemnización en caso de muerte o

invalidez permanente total o parcial como consecuencia de un accidente.
3.1. Características
+Vida Seguro de Accidentes es un seguro de accidentes personales que protege al contratante

y a su cónyuge o concubina (o) las 24 horas del día, los 365 días del año, dentro y fuera del país.
Sus principales características son:

— Indemniza al afiliado o beneficiarios por riesgos derivados de un accidente.
— Es voluntario.
— Es independiente a cualquier otro seguro que se tenga contratado.
— Es complementario a cualquier otro seguro, no suponiendo en caso alguno una sustitución

o reducción de estas prestaciones.
— Su vigencia es mensual y se renueva automáticamente con el pago de la prima

correspondiente.
3.2. ¿Quiénes pueden afiliarse?
Todas las personas que sean afiliados titulares a un seguro de salud en EsSalud: asegurados
regulares, agrarios, potestativos, independientes, pescador-procesador artesanal independiente
y bomberos activos del Cuerpo General de Bomberos voluntarios, sin límite de edad, salvo los
bomberos, cuya edad límite es de 70 años.
Para los asegurados independientes se exige tener entre 15 y 80 años de edad.
No podrán afiliarse ni seguir afiliados a +Vida, las personas declaradas inválidas permanentes
según se encuentra definido en el artículo 2º de la Resolución Nº 232-98-EF/SAFP.
Si el (la) asegurado (a) titular tiene registrado en su seguro de salud a su cónyuge o concubina
(o) como derechohabiente, ella (él) también es cubierto por este seguro, es decir, también se
indemnizará en caso de fallecimiento o invalidez permanente total o parcial siempre que haya
sido consecuencia de un accidente.
3.3. Costo
La prima mensual de este seguro es de S/. 5,00 soles.
3.4. Forma de afiliarse
— Los trabajadores con vínculo laboral deberán solicitar y autorizar a su empleador para que
efectúe el descuento de la prima mensual de su remuneración.
— Los independientes podrán afiliarse en las agencias de atención al público en Lima, o en las
oficinas de aseguramiento ubicadas a nivel nacional.
— En ambos casos deberán llenar el formulario 6012.
3.5. Forma de pago
El empleador deberá efectuar la retención respectiva y proceder a la declaración y pago a través

de la Planilla Electrónica (PDT 601) cuyo contenido fue aprobado por Resolución Ministerial Nº
250-2007-TR (30.09.2007); o a través de la planilla mensual de pagos - PLAME, cuyo contenido
fuera aprobado por la R.M. Nº 121-2011-TR. La declaración se debe hacer en registro
de trabajadores marcando la opción (Sí) en la casilla de + vida seguro de accidentes.
Los trabajadores ya inscritos en EsSalud Vida, no necesitarán una nueva inscripción, toda vez
que automáticamente gozarán de los nuevos beneficios.
3.6. Cobertura
A partir del 01 de agosto de 2011, los beneficios son los siguientes:

Beneficios Monto
Al afiliado titular
Por muerte accidental S/. 63 000.00
Por invalidez permanente total por accidente S/. 63 000.00
Por invalidez permanente parcial S/. 47 250.00
Cónyuge o concubino
Por muerte accidental S/. 31,500.00
Por invalidez permanente total por accidente S/. 31,500.00

Cobertura adicional por desamparo familiar súbito
Por muerte de ambos padres en el mismo accidente S/. 40 000,00

Cobertura adicional por beneficio del hijo póstumo
Cuando el cónyuge se encuentra embarazada al fallecimiento del titular S/. 2 000,00

Otras coberturas adicionales
Quemadura
Electrocución
Ahogamiento
Pérdida total y definitiva:
De la visión de ambos ojos S/. 1 500,00
De la audición de ambos oídos
Amputación
De ambos brazos (arriba del codo)
De ambas piernas (arriba la rodilla) S/. 12 000,00
Pago adicional (S/. 1,000 x 12 meses) de libre disponibilidad por muerte accidental del titular S/. 12 000,00
Coberturas adicionales especiales
Beneficio de luto, como adelanto de póliza por muerte del titular S/. 3 000,00
Servicio de sepelio solo el titular
Cobertura especial de vida
Muerte accidental por negligencia médica S/. 16 000,00
3.7. Exclusiones de la cobertura
La indemnización no se otorgará si las lesiones que sufra el afiliado se deban directa o indirecta,
total o parcialmente a:
• Cualquier enfermedad corporal o mental, y las consecuencias de tratamientos médicos o

quirúrgicos que no sean motivadas por accidentes amparados por la presente póliza.
• Los denominados accidentes médicos, tales como apoplejías, congestiones, síncope,

vértigos, edemas agudos, infartos del miocardio, trombosis, ataques epilépticos y otros
análogos.
• Los accidentes que se produzcan mientras el afiliado se encuentre en estado de ebriedad o

bajo los efectos de drogas, alucinógenos o en estado de sonambulismo. A estos efectos se
considerará que el afiliado se encuentra en estado de ebriedad si alcanza o supera los 0.5gr/lt
de alcohol en la sangre, según certificado de dosaje etílico. Esta exclusión no alcanzará a
aquellos afiliados, que viajen como pasajeros en algún vehículo de servicio público.
• Lesiones que el afiliado sufra en servicio militar de cualquier clase, en actos de guerra
internacional (con o sin declaración) o civil, insurrección, rebelión, invasión, huelgas, motín o
tumulto popular, en actos delictuosos en que el afiliado participe por culpa grave propia, así
como tampoco en peleas o riñas salvo en aquellos casos en que se establezca jurídicamente
que se ha tratado de legítima defensa. Asimismo, se deja constancia que la compañía no se
responsabiliza y está exenta de toda obligación cuando el afiliado participe en forma activa
en actos de terrorismo.
• Lesiones causadas por el afiliado voluntariamente a si mismo, así como el suicidio o tentativa
de suicidio.
• Accidentes ocasionados por la emisión de radiaciones ionizantes o contaminación por

radioactividad de cualquier combustible nuclear o de cualquier desperdicio proveniente de la
combustión de dicho combustible.
• Participación del afiliado como conductor o acompañante en carreras de automóviles,

motocicletas, lanchas a motor, avionetas, incluyendo sus carreras de entrenamiento.
• Los accidentes que se produzcan en la práctica de deportes notoriamente peligrosos, pero

no limitados a: ciclismo, concursos o prácticas hípicas, alpinismo o andinismo, cacería de
fieras, parapente, ala delta, buceo profesional o de recreo, canotaje, paracaidismo, escalada
en paredes verticales montañosas o artificiales, práctica de surf ypuenting.
• Los accidentes ocasionados por fenómenos de la naturaleza tales como sismos, erupciones
volcánicas, inundaciones y similares, siempre y cuando sean más de uno los asegurados
afectados, vale decir, si el afectado es solo un asegurado se procederá a pagar la
indemnización respectiva.
• Las consecuencias de hernias y enredamientos intestinales, de insolaciones, como tampoco

las intoxicaciones y envenenamiento que no sean accidentales.
• Actos infractorios de leyes o reglamentos, o actos notoriamente peligrosos que no estén

justificados por alguna necesidad profesional.
• Las consecuencias no accidentales de embarazos o partos.

En el caso del pescador artesanal, se excluye los accidentes que se produzcan en la práctica de
pesca submarina, siempre y cuando el accidente se produzca como consecuencia del mal
funcionamiento o falta de mantenimiento del equipo compresor. Asimismo, se excluye los
accidentes producidos como consecuencia de maretazos.
3.8. Beneficiarios
— Los beneficiarios serán los indicados por el titular.
En caso no haya tal designación, la indemnización será pagada según orden de precedencia
que se indica en la póliza.
— El beneficiario en caso de muerte accidental del cónyuge o concubina (o) será el cónyuge
sobreviviente.
— El beneficio de desamparo familiar súbito se entrega a los hijos menores de 18 años o

mayores con incapacidad para el trabajo.
— Por hijo póstumo: en caso de fallecimiento del titular (padre) en un evento accidental, la
cónyuge o concubina embarazada recibirá la indemnización por cobertura adicional.
3.9. Definiciones
• Accidente: toda acción imprevista, fortuita y externa que cause invalidez permanente o
muerte al asegurado, y que pueda ser determinada por los médicos.
• Invalidez permanente total: cuando a consecuencia de un accidente, el asegurado es

incapaz de mover su cuerpo o ha sufrido la pérdida de sus miembros, lo que le impide realizar
algún tipo de trabajo por el resto de su vida.
• Invalidez permanente parcial: pérdida por accidente de algún o algunos miembros del
cuerpo que no impiden totalmente al asegurado realizar algún trabajo.
Seguro Integral de Salud - SIS
TIPO DE SEGURO SEGÚN EL TIPO DE EMPRESA

Tipo de Contribuyent
Precisión Seguro Régimen Beneficiarios
empresa e
El Seguro
empleado Integral Semicontributiv
Estado Conductores
r tendrá la de Salud o
facultad (SIS)
Microempres de optar Derechohabiente
a entre Seguro s
cualquier Social de Trabajadore
a de los Salud Contributivo Empleador
s
seguros (EsSalud
de salud )
El
empleado Seguro
r estará Social de
Pequeña
obligado Salud
empresa
a asegurar (EsSalud
al )
trabajador
1. Pequeña empresa: Seguro Social de Salud (EsSalud)
Los trabajadores de las pequeñas empresas son asegurados regulares del Essalud, de acuerdo
con las disposiciones contenidas en la Ley Nº 26790 (17.05.97). De esta forma, dichos trabajadores
no podrán ser asegurados del componente semisubsidiado del Seguro Integral de Salud (SIS).
Base Legal: Artículo 63º, D.S. Nº 013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
2. Microempresa: Seguro Integral de Salud (SIS)
Los trabajadores y conductores de las microempresas serán asegurados del componente

semisubsidiado del Seguro Integral de Salud, el mismo que tendrá las siguientes características:
— Comprenderá a trabajadores, conductores y a los derechohabientes de ambos, entendiéndose

como derechohabientes a los hijos menores de edad o mayores de edad con incapacidad absoluta,
así como al cónyuge o conviviente.
— Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado.
— La cobertura será la comprendida en el listado priorizado de intervenciones sanitarias

establecidas en el artículo 1º del D.S. Nº 004-2007-SA (17.03.2007).
— El conductor o su representante debe pagar mensualmente en la cuenta determinada por el SIS,

el aporte por el conductor y por el total de los trabajadores registrados.
Base Legal: Artículos 63º y 64º, D.S. Nº 013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
Sin perjuicio de lo mencionado, en vista que la normativa otorga al empleador de la microempresa

la facultad de brindar mejores condiciones laborales a sus trabajadores, éste podrá asegurarlos al
Seguro Regular de EsSalud.
2.1. Acreditación
La afiliación de los asegurados al SIS se inicia con el registro de la microempresa al REMYPE el

cual se encontrará a cargo del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE).
En la fase de acreditación de derechos, el SIS publicará a través de su portal institucional, dentro

de los 7 días hábiles contados a partir de la fecha de pago, la relación de trabajadores y
conductores de la microempresa, y de sus derechohabientes que se encuentren asegurados.
Si las condiciones descritas en el formulario solicitud de afiliación al componente semisubsidiado
del SIS cambian, la microempresa deberá presentar al SIS los documentos correspondientes a
los nuevos trabajadores y conductores y sus derechohabientes, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 43º, D.S. Nº 008-2008-TR (30.09.2008) modificado por el D.S. Nº 024-2009-
PRODUCE (11.07.2009)
2.2. Aporte mensual del afiliado y del Estado (subsidio)
El artículo 1º del Decreto Supremo Nº 024-2009- PRODUCE, que modifica el artículo 44º del D.S.
Nº 008-2008-TR (30.09.3008), señala lo siguiente:
a. Subsidio del 50% por el Estado
La obligación a cargo de la microempresa corresponden al 50% de la aportación mensual

establecida en el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA (17.03.2007). El 50%
restante constituye el subsidio del Estado.
b. Período de latencia
Los conductores y trabajadores, así como sus derechohabientes, gozarán de un período de

latencia para la cobertura de las prestaciones comprendidas en el componente semisubsidiado
de hasta 3 meses contados a partir del último aporte realizado por la microempresa,
independientemente de su permanencia en la microempresa o de los aportes que ésta hubiera
realizado.
COBERTURA DE SEGUROS DE SALUD PARA MYPES
Sistema Integral de Salud - SIS Seguro Social de Salud - ESSALUD
(micro empresas) (pequeñas empresas)

Preventivas
Preventivas y promocionales
Atenciones ambulatorias
Atenciones hospitalarias
Recuperación
Atenciones quirúrgicas
Recuperativas
Intervenciones Atenciones de emergencia Bienestar y promoción social
Prestaciones
sanitarias Atenciones de maternidad y Incapacidad
de recién nacido temporal
Rehabilitación Económicas Maternidad
Transporte por evacuación Lactancia
Prestaciones por sepelio Sepelio
c. No pago del aporte al SIS
En caso la microempresa no cumpla con pagar el aporte mensual al componente

semisubsidiado, el SIS reportará el hecho al REMYPE, en un plazo de 15 días calendario y
exigirá a la microempresa el reembolso del costo total de las prestaciones que hayan sido
brindadas a los conductores y trabajadores, así como a sus derechohabientes.
Base Legal: Artículo 44º, D.S. Nº 008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. Nº 024-
2009-PRODUCE (10.07.2009)
d. No cancelación del aporte mensual por la microempresa
De acuerdo con el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 024-2009-PRODUCE, que modifica el

artículo 68º del Reglamento de la Ley MYPE, se establece que cuando la microempresa deja
de cumplir 2 meses sucesivos con la cancelación del aporte mensual al SIS es calificada como
morosa por éste. En el registro de la microempresa del REMYPE se consignará como
observación "no pago al SIS". El levantamiento de estas observaciones se realizará dentro de
los 7 días siguientes a la fecha en que la microempresa cumpla con pagar las deudas
pendientes.
Base Legal: Artículo 68º, D.S. Nº 008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. Nº 024-
2009-PRODUCE (10.07.2009)
2.3. Proceso de afiliación al Sistema Integral de Salud
Mediante Resolución Jefatural Nº 220-2009/SIS (30.12.2009), se aprueba la Directiva Nº 04-

2009-SIS/GO, Directiva que establece el Proceso de Afiliación de los Trabajadores y
Conductores de la Microempresa y sus Derechohabientes al Componente Semisubsidiado del
Seguro Integral de Salud y sus Anexos.
De esta forma, la Directiva comentada implementa la afiliación de los trabajadores y conductores

de las microempresas y de sus derechohabientes al SIS.
a. Proceso de afiliación
— Registro
La microempresa, a través del conductor o del representante legal, deberá registrar en el

portal del REMYPE los datos personales y la información complementaria que se requiera
de los conductores, trabajadores, así como la de sus derechohabientes.
— Traslado de información
El SIS recibirá del REMYPE la información correspondiente a los datos de los conductores,
trabajadores y derechohabientes, la misma que deberá estar debidamente validada.
Asimismo, generará las cuotas pendientes de pago por cada trabajador y remitirá a la entidad
recaudadora, que será el Banco de la Nación, el archivo de las mismas.
— Corroboración de datos
El SIS remitirá a la microempresa, vía correo electrónico, el usuario y contraseña que deberá
utilizar para ingresar al portal del SIS (www.sis.gob.pe).
b. Cancelación de cuotas pendientes de pago
El pago mensual para la afiliación y la acreditación del derecho de cada trabajador o conductor
de la microempresa y de sus derechohabientes, corresponde al 50% de la aportación familiar
establecida en el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA (17.03.2007), o aquella
norma que la sustituya.
— Impresión de cuotas
Una vez que la microempresa ingrese al portal del SIS podrá imprimir las cuotas pendientes
de pago de cada trabajador.
— Pago de las cuotas
Impresas las cuotas, el conductor o representante de la microempresa deberá apersonarse

al banco a fin de cancelar los pagos correspondientes por el seguro de salud del conductor
y/o de cada trabajador.
— Oportunidad de pago
La microempresa deberá cancelar las cuotas de forma adelantada, es decir, por mes
adelantado.
• Obligación del SIS respecto a la cancelación de las cuotas
Una vez canceladas las cuotas pendientes de pago, el SIS recibirá de la entidad recaudadora
el archivo de las cuotas pagadas, con lo cual deberá actualizar la cuenta corriente de los
trabajadores y reportar quincenalmente al REMYPE la relación de microempresas que no han
cumplido con el pago del aporte mensual.
c. Disposiciones específicas
— Asegurados del SIS
A efectos que el conductor y el trabajador, así como sus derechohabientes, sean

considerados asegurados del SIS, deberán darse las siguientes condiciones de forma
conjunta:
• La microempresa deberá estar inscrita y acreditada por el REMYPE,
• El REMYPE deberá haber cumplido con enviar la información de los datos validados al SIS, y
• La microempresa no deberá tener ninguna cuota pendiente de pago.
— Afiliación de los derechohabientes
• Hijos o hijas mayores de 18 años con incapacidad absoluta para el trabajo: Para su
afiliación, el titular deberá presentar un documento a la Oficina Desconcentrada del SIS
(ODSIS), solicitando su incorporación como asegurado, adjuntando el Informe de Comisión
Evaluadora de hijos mayores de 18 años con incapacidad, emitido por el EsSalud u otra
comisión acreditada por el Ministerio de Salud (MINSA). El SIS tendrá la facultad de realizar
las verificaciones correspondientes.
— Asignación del establecimiento de salud
El SIS asignará el establecimiento de salud donde debe atenderse el asegurado, de acuerdo

con el domicilio declarado en el REMYPE.
• Cambio de domicilio: Todo trámite por cambio de domicilio se deberá realizar ante la ODSIS
que corresponda al nuevo domicilio.
— Periodo de cobertura de salud
La cobertura de salud del asegurado se iniciará una vez efectuado el pago del aporte
respectivo en la entidad recaudadora designada por el SIS, hasta la fecha de vencimiento
del mismo. De esta forma, el asegurado no podrá acceder a la cobertura de salud si el
conductor de la microempresa no cumple con efectuar el pago hasta la fecha de vencimiento
correspondiente.
• Ante cambio de empleador
A efectos que el conductor o trabajador asegurado al SIS pueda mantener la cobertura de

salud, habiendo concluido un vínculo laboral e iniciado uno nuevo, se deberán presentar las
siguientes condiciones:
— El conductor o trabajador no deberá haber activado el período de latencia.
— El REMYPE deberá haber enviado al SIS los datos validados del trabajador con el nuevo
empleador.
— Deberá existir continuidad entre la última cuota pagada por el anterior empleador y la
primera que realice oportunamente el nuevo empleador.
— Periodo de latencia
Siendo el periodo de latencia aquel en el cual el asegurado mantiene la cobertura de salud
por pérdida del vínculo laboral, éste deberá ser activado de acuerdo a lo siguiente:
• El asegurado titular deberá presentar a la ODSIS de su jurisdicción, una solicitud con carácter
de declaración jurada (original y copia), solicitando el derecho de cobertura por desempleo.
Dicha solicitud deberá ser presentada dentro del plazo que le corresponda para el goce de
dicho beneficio.
• La ODSIS verificará y evaluará la solicitud, emitiendo la aprobación o denegación

correspondiente, según el reporte generado por el sistema de información.
• Aprobada la solicitud, ésta deberá ser utilizada por el titular o sus derechohabientes a fin de
acreditar su derecho de cobertura de salud en los establecimientos de salud
correspondientes.
Inicio del período
El periodo de latencia se iniciará un día después del vencimiento de la fecha del último pago,
de acuerdo a la siguiente tabla:
PERÍODOS DE LATENCIA SEGÚN PAGOS REALIZADOS
Número de aportaciones continuas Meses continuos de latencia
3a5 1 mes
6a8 2 meses
9 o más 3 meses
— Estado de cuenta de la microempresa
El SIS, a través de su portal web (www.sis.gob.pe), pondrá a disposición de las

microempresas el estado de cuenta de los aportes de los asegurados destinados a la
cobertura de salud.
De igual modo, el SIS deberá publicar en su portal, dentro de 7 días hábiles contados a partir
de la fecha de pago, la relación de los conductores, sus trabajadores y derechohabientes que
se encuentran asegurados.
— Periodo de carencia
El periodo de carencia de los asegurados será aplicado de acuerdo a lo establecido por el

Decreto Supremo Nº 004-2007-SA (17.03.2007), sus normas modificatorias y
complementarias.
— Alta y baja de asegurados
El REMYPE deberá remitir mensualmente al SIS la información validada de los nuevos

conductores y trabajadores de las microempresas, así como la de sus derechohabientes.
• Respecto a la condición de alta: Esta condición se constituirá una vez que el conductor
efectúe el pago de los aportes correspondientes.
• Respecto a la condición de baja: Esta condición se generará cuando la microempresa no
haya efectuado el pago del aporte a favor del trabajador o conductor hasta por tres cuotas
consecutivas, y al vencimiento del periodo de latencia.
PERÍODO DE CARENCIA
Carencia
Intervenciones recuperativas Tope
(*)
Cirugías mayores programadas: vesícula biliar, próstata, hernias, histerectomías
6 meses
y otras previamente autorizadas
Periodo de carencia para gestación y parto 3 meses
Medicina especializada 1 por mes
2 consultas por
Consulta externa 1 mes
mes
1 consulta por
Odontología 3 meses
mes
Diagnóstico por imágenes
Ecografía 1 por mes
Radiología 1 por mes
(*) El periodo de carencia no se aplica en caso de emergencias.
Sistema Nacional de Pensiones - SNP
1. Creación y finalidad
El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), sustituto de los sistemas de pensiones de las Cajas
de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro Social del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilación de Empleados Particulares (FEJEP), se creó con el objeto de eliminar
desigualdades, corregir deficiencias en las prestaciones y lograr el financiamiento de los distintos
regímenes de pensiones para brindar una protección más amplia y adecuada de los trabajadores,
posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes.
Fue creado por el D. Ley Nº 19990 (30.04.73), brinda prestaciones por jubilación, muerte e
invalidez a sus asegurados. A partir del 1 de junio de 1994, la administración del SNP estuvo a cargo
de la ONP, en aplicación de la Ley N° 27334 (30.07.2000) algunos aspectos como la recaudación,
fiscalización y demás están a cargo de la SUNAT.
2. Contribuyentes
a. Los asegurados obligatorios
Son asegurados obligatorios del SNP:
— Los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada a empleadores
particulares, cualesquiera que sea la duración del contrato de trabajo o el tiempo de trabajo por
día, semana o mes, siempre que no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
— Los trabajadores al servicio del Estado, que se indica a continuación:
• Los ingresados a prestar servicios al Estado sujetos al D. Ley Nº 11377 (16.06.50) a partir del
12.07.62.
• Los reingresados al servicio del Estado con posterioridad al 12.07.62, sujetos a la Ley Nº 11377
y que no hayan sido comprendidos en los regímenes de cesantía, jubilación y montepío; así
como los que estando bajo estos regímenes hayan reingresado con posterioridad al 28.02.74.
• Los ingresados a prestar servicios como docentes de universidades del Estado a partir del
01.05.73.
• Los ingresados a prestar servicios en el Poder Judicial a partir del 01.05.73.
• Los que presten servicios bajo el régimen laboral de la actividad privada cualquiera que fuese
su fecha de ingreso.
— Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de

cooperativas de trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grado
superiores y similares.
— Los trabajadores artistas a que se refiere la Ley Nº 28131 (19.12.2003).
— Otros trabajadores que sean comprendidos en el SNP por Decreto Supremo.

— Los asegurados y pensionistas de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad
Social y del Seguro Social del Empleado, así como los pensionistas de invalidez del Régimen
del Seguro Social Obrero (Ley Nº 8433) que quedaron integrados al Sistema Nacional de
Pensiones a partir del 01.05.73.
— Los pensionistas hombres y mujeres, del régimen del Fondo Especial de Jubilación en
Empleados Particulares (FEJEP), que al cumplir 60 y 55 años de edad, respectivamente, hayan
sido incorporados al SNP.
— Los representantes a la Asamblea Constituyente que no estén comprendidos en el D. Ley Nº

20530 (27.11.74) u otro que les permita acumular tiempo de servicios, a partir del 28 de julio de
1978.
— A partir del 01.08.80, el Presidente de la República y a partir del 28 de julio del mismo año, los
Ministros de Estado, senadores, diputados, prefectos, subprefectos, alcaldes, miembros de
Jurado Nacional de Elecciones y del Ministerio Público, que no se encuentren comprendidos en
el D. Ley Nº 20530, u otro que les permita acumular tiempo de servicios.
Base Legal: Artículo 3º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73) y artículo 1º, D.S. Nº 011-74-TR (31.07.74)
— Los trabajadores del hogar.
Base Legal: Ley Nº 27986 (03.06.2003) y D.S. Nº 177-2001-EF (27.07.2001)
— Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
— Los trabajadores agrarios.
Base Legal: Artículo 25º, D.S. Nº 049-2002-AG (11.09.2002)
— Los trabajadores y conductores de la microempresa podrán afiliarse al SNP.
b. Los asegurados facultativos
Pueden asegurarse facultativamente en el SNP:
— Las personas que realicen actividad económica independiente.
— Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por la continuación
facultativa, que:
• Tengan por lo menos 18 meses de aportación; o
• Que presenten su solicitud dentro del término de 6 meses contados a partir del último mes de
aportación, o a partir del día siguiente al último goce del subsidio, si el asegurado o asegurada
hubiera estado percibiendo subsidio por enfermedad o maternidad.
— Los asegurados obligatorios de las ex-Cajas de Pensiones de los Seguros Sociales y del Seguro
Social del Perú que cesaron antes del 31.07.74, que al momento del cese hubieran tenido por lo
menos 18 meses de aportación y que hubieran solicitado su inscripción dentro de los 6 meses
anteriores contados a partir del 31.07.74.
— Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de trabajadoras
independientes.
Base Legal: Artículo 4º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73), artículo 4º, D.S. Nº 011-74-TR (31.07.74),
Dir. Nº 007-PE-IPSS-87 (23.07.87) y R.J. Nº 047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000)
c. Trabajadores de MYPES
El TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y

Pequeña Empresa, D.S. N° 007-2008-TR (30.09.2008) ahora reemplazado por el D.S. N° 013-
2013-PRODUCE (28.12.2013), TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, ha precisado el acceso a los sistemas pensionarios, distinguiendo entre:
Trabajadores de microempresas
Los trabajadores y conductores de la microempresa deberán afiliarse a:
• Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
• Sistema Privado de Pensiones (SPP), o
• Sistema de Pensiones Sociales, si no pertenecen a ninguno de los sistemas anteriores.
Trabajadores de pequeñas empresas
Los trabajadores de la pequeña empresa deberán afiliarse a:
• Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
• Sistema Privado de Pensiones (SPP).
d. Trabajadores pensionistas
A través de la Ley Nº 28678 (03.03.2006) se modificó el artículo 45º del D. Ley Nº 19990, el cual
anteriormente establecía una incompatibilidad entre percibir pensión de jubilación y realizar un
trabajo remunerado para cualquier empleador o para una empresa de propiedad social,
cooperativa o similar.
El nuevo texto del artículo 45º, vigente desde el 03.05.2006, señala que el pensionista que se
incorpore a la actividad laboral como trabajador dependiente o independiente elegirá entre la
remuneración o retribución que perciba por sus servicios prestados o su pensión generada por el
SPP. En caso que el trabajador elija percibir su pensión de jubilación, se entiende que ya no podrá
continuar laborando, ya sea de manera dependiente o independiente.
Cuando el trabajador haya cesado de su actividad percibirá el monto de su pensión primitiva con
los reajustes que se hayan efectuado, así como los derechos que hubiera generado el SNP, la
misma que se restituirá en un plazo no mayor de 60 días.
De manera excepcional, el pensionista podrá percibir pensión y remuneración o retribución a la
vez si es que la suma de estos conceptos no supera el 50% de la UIT vigente.
Al igual que el artículo modificado, la ONP mediante acción coactiva recuperará las sumas
indebidamente cobradas en el caso que se supere el límite señalado del 50% de la UIT y no se
suspenda la pensión por el SNP.
Asimismo, pueden ser compensadas las sumas que se le adeudare por tal concepto, reteniendo
una suma igual al 60% de las pensiones que pudieran corresponder al pensionista cuando cese
en el trabajo, hasta cubrir el importe de las prestaciones cobradas indebidamente.
El aporte de los trabajadores pensionistas será tanto en la pensión como en la remuneración, de

acuerdo al porcentaje estipulado en la ley para cada uno de estos ingresos.
POSIBILIDAD EN PERCIBIR PENSIÓN Y REMUNERACIÓN EN FORMA SIMULTÁNEA
CON LA NORMA ANTERIOR CON LA NUEVA NORMA
Origen Origen de la Remuneración Origen Origen de la Remuneración
de la SECTORPÚBLIC SECTORPRIVAD de la SECTORPÚBLIC SECTORPRIVAD
Pensión O O Pensión O O
SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO
D. Ley D. Ley
NO (2) SI NO (2) SI
Nº 20530 Nº 20530
D. Ley D. Ley
Nº 19990 NO (1) NO (1) Nº 19990 SI (1) SI (1)
— SNP — SNP
Sistema Sistema
Privado Privado
de SI SI de SI SI
Pensione Pensione
s s
SECTOR PRIVADO SECTOR PRIVADO
D. Ley D. Ley
Nº 19990 NO (1) NO (1) Nº 19990 SI (1) SI (1)
— SNP — SNP
Sistema Sistema
Privado Privado
de SI SI de SI SI
Pensione Pensione
s s
(1) Artículo 45º del D. Ley Nº 19990 (24.04.74),
modificado por la Ley Nº 28678 (03.03.2006) y
(1) Artículo 45º del D. Ley Nº 19990 (24.04.74) y
artículo 45º del D.S. Nº 011-74-TR (31.07.74). En
artículo 45º del D.S. Nº 011-74-TR (31.07.74). En
caso que desee laborar dependientemente o realizar
caso que desee laborar dependientemente, el
una actividad independiente, el pensionista deberá
pensionista deberá solicitar la suspensión del pago
solicitar la suspensión del pago de la pensión, salvo
de la pensión.
que la suma de la pensión y la remuneración o
retribución no supere el 50% de la UIT vigente.
(2) Artículos 8º y 9º del D. Ley Nº 20530 y artículo
7º del D. Leg. Nº 276. Excepcionalmente, se podrá
(2) Artículos 8º y 9º del D. Ley Nº 20530 y artículo
percibir del Estado sueldo y pensión, cuando uno de
7º del D. Leg. Nº 276. Excepcionalmente, se podrá
ellos provenga de servicios docentes.
percibir del Estado sueldo y pensión, cuando uno de
ellos provenga de servicios docentes.
e. Contratación Administrativa de Servicios - CAS: seguridad social en pensiones
e.1. D. Leg. N° 1057: hasta el 06.04.2012
• Afiliación opcional
Sólo para quienes a la fecha de vigencia del D. Leg. Nº 1057 (29.06.2008) se encuentran
prestando servicios a favor del Estado y son contratados bajo el CAS; en estos casos se
procederá de la siguiente manera:
— Personal no afiliado a un régimen pensionario que hubiera suspendido sus pagos o se

encuentren aportando un monto voluntario, podrán permanecer en dicha situación u optar
por aportar como afiliado regular debiendo informar, mediante declaración jurada, a la
entidad que realizará las retenciones correspondientes.
• Afiliación obligatoria
Para las personas que recién son contratadas bajo el régimen del CAS; el procedimiento a
seguir es el siguiente:
— Si el beneficiario ya se encuentra afiliado a un régimen pensionario debe comunicarlo a la

entidad contratante, mediante una declaración jurada, para que ésta proceda a realizar los
descuentos.
— El beneficiario puede optar por el SPP o el SNP.
— El beneficiario que no se encuentra afiliado a ningún régimen pensionario tiene 10 días

para optar por un sistema previsional.
— El beneficiario puede iniciar el proceso de libre desafiliación.
Base Legal: Artículo 6º, D. Leg. Nº 1057 (28.06.2008) y artículo 10º, D.S. Nº 075-2008-
PCM (25.11.2008)
• Procedimiento para los aportes voluntarios al sistema pensionario por períodos

anteriores a la vigencia del régimen especial de contratación administrativa de
servicios
Los beneficiarios del CAS que se afilien a un sistema pensionario podrán efectuar aportes por
períodos de servicios anteriores, la cual es reglamentada de la siguiente manera:
Afiliados al Sistema Nacional de Pensiones
— El afiliado debe presentar una solicitud escrita ante la ONP.
— La ONP evaluará la solicitud presentada por el afiliado.
— Si la ONP considera procedente el pedido formulado, emitirá el acto administrativo que

posibilita al asegurado realizar las aportaciones por períodos anteriores; del mismo modo
informará el cronograma de los pagos pendientes por el período comprometido.
— El monto sobre el cual se fija el aporte es la retribución consignada en el contrato por los
períodos durante los cuales se presta el servicio.
— La retribución sobre la que se aplica el aporte no puede ser menor a la remuneración

mínima vital vigente en cada momento.
— Si en el plazo máximo convenido para el pago no se cumple con el pago total o parcial
programado, el afiliado no podrá solicitar nuevamente pagar el período no cancelado.
— Los aportes pagados por períodos anteriores a la vigencia del CAS deberán registrarse y
acreditarse como tales, en el registro correspondiente que debe contener los campos
necesarios para poder registrar el aporte por los períodos anteriores a ser pagados en forma
voluntaria.
Afiliados al SPP
Se aplicarán las disposiciones que determine la SBS.
Base Legal: 3ra. D.C.T., D. Leg. Nº 1057 (28.06.2008), artículo 10º y 2da. D.C.T., D.S. Nº
075-2008-PCM (25.11.2008)
e.2. Ley N° 29849: a partir del 07.04.2012
De acuerdo con la Ley N° 29849 (06.04.2012), norma que establece la eliminación progresiva
del régimen CAS y el reconocimiento de más y mejores derechos a los servidores de este
régimen, se determina el derecho general de afiliarse a un régimen pensionario, pudiendo elegir
entre el SNP o el SPP y cuando corresponda afiliarse al SCTR.
3. Agentes de retención
Respecto de los asegurados obligatorios, los empleadores son agentes de retención de los
aportes de los trabajadores. Se considera empleadores a:
— El Estado.
— La persona natural o jurídica que cuente por lo menos con un trabajador que sea asegurado
obligatorio.
— Las empresas de propiedad social.
— Las cooperativas de producción y de trabajo.
— Los contratistas, subcontratistas o intermediarios, quienes responderán en forma solidaria con el

empleador principal de las obligaciones correspondientes.
4. Registro de trabajadores ante la ONP
Mediante el artículo 16º de la Ley Nº 28991 (27.03.97) estableció que el empleador debe entregar
a aquellos trabajadores no afiliados a un sistema pensionario, que ingresen por primera vez a un
centro laboral, una copia del Boletín Informativo (109) (documento que debe contener información
sobre los costos previsionales, los requisitos de acceso a pensión, los beneficios y las modalidades
de pensión que otorga cada sistema, y la información relacionada con el monto de la pensión). Así,
dicho boletín había sido aprobado por la Resolución Ministerial N° 226-2007-TR, pero como
consecuencia de importantes cambios en los sistemas pensionarios, principalmente los establecidos
por la Ley N° 29903, que reformó el Sistema Privado de Pensiones, el Ministerio de Trabajo y
Promoción Social ha aprobado una nueva versión del boletín informativo, la cual ha sido dada por la
Resolución Ministerial N° 044-2013-TR, publicada el día sábado 2 de marzo de 2013. Esta norma
precisa que el contenido del mencionado boletín será publicado en la página web del Portal del
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: www.trabajo.gob.pe.
Una vez incorporado al SPP el trabajador no puede trasladarse o retornar al SNP en forma
voluntaria. Sin embargo, si el contrato de afiliación es declarado nulo por la SBS, el trabajador puede
continuar en el SNP o celebrar un nuevo contrato de afiliación con otra AFP (110).
Base Legal: Artículo 51º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98) y artículo 1º, Ley Nº 28192
(19.03.2004)
Si el trabajador eligiera incorporarse o mantenerse en el SNP y comunica de tal decisión a su

empleador, éste deberá declararlo en la Planilla Electrónica - PLAME del mes en que incorpora su
trabajador en la empresa.
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 131-2001/SUNAT (24.11.2001)
La inscripción de los trabajadores del hogar y de las personas naturales que ostenten la condición
de entidades empleadoras de trabajadores del hogar en el SNP, se realizará mediante la
presentación de la Declaración - Pago (Formulario Nº 1076), siendo considerada como fecha de
inscripción, la que figure en la primera declaración presentada.
Base Legal: Artículo 3º, D.S. Nº 177-2001-EF (27.07.2001)
Las condiciones específicas para la inscripción de los trabajadores del hogar y sus empleadores
ha sido regulado por la Resolución Nº 191-2005/SUNAT (01.10.2005) (Ver punto referido al Seguro
Social de Salud - RCSSS).
5. Las aportaciones
a. Personas y entidades que aportan al SNP
Aportan a él los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable.
Base Legal: Artículo 4º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73) y 2ª Disposición Transitoria, Ley Nº 26504
(18.07.95)
REMUNERACIÓN MÍNIMA ASEGURABLE Y PENSIÓN MÁXIMA EN EL SNP
Remuneración
Remuneración Máxima Pensión
MES
Asegurable (1) Máxima (2)
Mínima Asegurable
Enero 92 S/. 38.00 —— (1) S/. 608.00
Febrero 92 S/. 62.96 —— (1) S/. 1,007.36
Mar. a Dic. 92 (1-18) S/. 72.00 —— (1) S/. 1,152.00
Dic. 92 (19-31) a Marzo 94 S/. 72.00 —— (1) S/. 600.00(3)
Abr. 94 a Jul. 95 S/. 132.00 (4) —— (1) S/. 600.00(3)
Ago. 95 a Set. 96 S/. 132.00 (4) —— (1) S/. 600.00(3)
Oct. 96 a Dic. 96 S/. 215.00 (6) —— (1) S/. 600.00(3)
Enero 97 S/. 215.00 (6) —— (1) S/. 600.00(3)
Abril 97 S/. 265.00 (7) —— (1) S/. 600.00(3)
Mayo 97 S/. 300.00 (7) —— (1) S/. 600.00(3)
Setiembre 97 S/. 345.00 (10) —— (1) S/. 696.00(11)
Abril 99 S/. 345.00 (10) —— (1) S/. 807.36(12)
10 Marzo 2000 S/. 410.00 (14) —— (1) S/. 807.36(12)
01.09.2001 S/. 410.00 (14) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005 S/. 460.00 (16) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007 S/. 500.00 (17) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007 S/. 530.00 (18) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010 S/. 550.00 (18) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011 S/. 580.00 (19) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 01.12.2011 al 14.08.2011 S/. 600.00 (19) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012 S/. 675.00 (20) —— (1) S/. 857.36(15)
Desde el 01.06.2012 en adelante S/. 750.00 (21) —— (1) S/. 857.36(15)
(1) La Remuneración Máxima Asegurable fue (9) Seguro Social de Salud, Ley Nº 26790 (15.05.97).
eliminada para el aporte de los trabajadores por la
Ley Nº 24786 y para los empleadores por el D.S. (10) D.U. Nº 074-97 (03.08.97).
Nº 140-90-PCM (30.10.90).
(11) R.J. Nº 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97).
(2) Art. 4º, D.S. Nº 077-84-PCM (30.11.84): La
pensión máxima mensual será equivalente al 80% (12) D.S. Nº 056-99-EF (15.04.99).
de la remuneración máxima asegurable. Como ésta
ya no existe se utiliza para el cálculo 20 (13) El SSS ha sido sustituido por el Régimen
remuneraciones mínimas asegurables. Pese a este Contributivo de la Seguridad Social en Salud
dispositivo el IPSS estableció administrativamente administrado por el ESSALUD, regulado por la
que a partir del 09.02.92 la pensión máxima sería Ley Nº 27056 (30.01.99) y el Reglamento de ésta,
de S/. 576.00. D.S. Nº 02-99-TR (27.04.99).
(3) Art. 3º, D. Ley Nº 25967 (07.12.92). (14) D.U. Nº 012-2000 (09.03.2000).
(4) Decreto de Urgencia Nº 10-94 (22.04.94). (15) D.U. Nº 105-2001 (31.08.2001).
(5) Ley Nº 26504 (18.07.95). (16) D.U. Nº 022-2003 (13.09.2003).
(6) D.U. Nº 073-96 (01.10.96). (17) D.S. Nº 016-2005-TR (29.12.2005).
(7) D.U. Nº 027-97 (01.04.97). (18) D.S. Nº 022-2007-TR (27.12.2007).
(8) D.U. Nº 034-97 (15.04.97). (19) D.S. Nº 011-2010-TR (11.11.2010)

(20) D.S. Nº 011-2011-TR (14.08.2011)
(21) D.S. Nº 007-2012-TR (17.05.2012)
b. Remuneración asegurable de los asegurados obligatorios
Las aportaciones al SNP correspondientes a los asegurados obligatorios serán calculadas, sin
topes, sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas por éstos, tomando en cuenta los
mismos criterios y conceptos establecidos respecto de la base imponible sobre la que se calculan
las aportaciones al RCSSS (ver numeral 5 de la sección referida al RCSSS).
Base Legal: Artículo 10º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73), artículo 1º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91)
y 4ta. D.F., Ley Nº 27356 (18.10.2000)
c. Remuneración asegurable de los asegurados facultativos
— De aquellos que realicen actividad económica independiente: la doceava parte de su ingreso

anual, según Declaración Jurada de Pago del Impuesto a la Renta del año anterior. Dichos
ingresos están sujetos a verificación.
— De los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios: el promedio de la remuneración

asegurable mensual percibida durante el último año de servicios.
Los trabajadores independientes que se hubieran inscrito como asegurados facultativos bajo la
vigencia de la Res. Jefatural Nº 047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000), aportarán un monto
único, determinado por la ONP mediante resolución.
Base Legal: Artículos 14º y 15º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73), artículo 24º, D.S. Nº 011-74-TR
(31.07.74) y Dir. Nº 006-GG-77 (21.07.77)
d. Remuneración máxima asegurable
Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas
por el asegurado.
Base Legal: Artículo 10º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73) y artículo 1º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91)
e. Remuneración mínima asegurable
La remuneración mínima asegurable no puede ser inferior a la remuneración mínima que por
disposición legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima
legal o contractual. Cuando no se realice la jornada máxima legal o no se trabaje la totalidad de
días de la semana o del mes, la aportación se calculará sobre lo realmente percibido, siempre que
se mantenga la proporcionalidad con la remuneración mínima con la que debe retribuirse a un
trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular.
Base Legal: Artículo 2º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91)
En el caso de los trabajadores del hogar el aporte al SNP se calculará en base a la Remuneración
Mínima Vital.
6. Plazo para la declaración y el pago
Las fechas de vencimiento para la declaración y el pago de las contribuciones al SNP, así como
los medios para hacer efectivos éstos, son los mismos que los señalados para las aportaciones
correspondientes al RCSSS.
7. Recargos por mora
Se aplican los mismos sistemas de recargo que corresponden al RCSSS.
8. Prescripción de los aportes
Ver cuadro del numeral 8 de la sección correspondiente al RCSS.
9. No derecho a devolución
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no procederá la

devolución de las aportaciones hechas al SNP que hayan sido pagadas respecto de dichas personas.
Base Legal: Primera D.F., D. Leg. Nº 953 (05.02.2004)
10. Liquidación anual de aportes y retenciones
El empleador debía presentar, ante la entidad administradora respecto de la cual realiza la

declaración y pago de los aportes de sus trabajadores, una Liquidación Anual de Aportes y
Retenciones de la Seguridad Social por cada uno de los afiliados, la misma que debía presentarse
en el mes de enero del año siguiente al que corresponda el aporte.
Esta obligación, originalmente establecida por la Ley N° 27605 (22.12.2001), ha sido

expresamente derogada por el D. Leg. N° 1110 (20.06.2012).
EVOLUCIÓN DE APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
Tasas
Períodos Base Legal
Empleador Trabajador
Del 01.01.61 al 30.04.70 2.0% (1) 2.0% (1) Ley Nº 13640 (21.04.63)
Del 01.05.70 al 30.04.73 3.0% (1) (2) 2.0% (1) Ley Nº 13640 (21.04.63)
Del 01.10.62 al 30.04.73 2.0% (3) 1.0% (3) Ley Nº 14069 (07.05.62)
(5)
2%
Del 01.05.73 al 31.12.74 4% (5) D. Ley Nº 19990 (30.04.73)
(5)(6)
2%
2.5% (7)
(7)
Del 01.01.75 al 30.11.84 5% D. Ley Nº 19990 (30.04.73)
2.5% (7) (8)
Del 01.12.84 al 31.07.95 6% 3% D.S. Nº 077-84-PCM (30.11.84)
Del 01.08.95 al 31.12.96 —— 11% Ley Nº 26504 (18.07.95)
Del 01.01.97 a la fecha —— 13% (9) Ley Nº 26504 (18.07.95)
(1) Aportes respecto de los trabajadores considerados como obreros.
(2) Porcentaje establecido por la R.S. Nº 360-GG-70 (30.04.70).
(3) Este fue el primer aporte legalmente establecido respecto de los trabajadores considerados empleados.
Hasta antes de dictarse este dispositivo y según lo establecido por la Ley Nº 10624 (10.07.46), era el
empleador el que otorgaba una pensión; sin embargo esto sólo era aplicable para aquellos empleadores
que tuvieran un capital social de mas de dos millones de soles.
(4) Si bien mediante la Ley se autorizó al Poder Ejecutivo promulgar el proyecto de Ley sobre la Caja de
Pensiones del Seguro Social del Empleado, la versión definitiva e incorporada a la Ley Nº 13724 fue
aprobado mediante D.S. del 11.07.62, cuya 4ª D.T. establecía el aporte a partir del 01.10.62.
(5) Mediante el D. Ley N° 19990 se unificaron los sistemas de pensiones de los trabajadores obreros y
empleados. Por tanto los aportes que se detallan en adelante serán de aplicación para ambos tipos de
trabajadores.
(6) Porcentaje aplicable a la parte de la remuneración del trabajador que excediera de S/. 37,500 hasta un
máximo de S/. 56,250.
(7) Los nuevos porcentajes ya estaban preestablecidos en la 5ª D.T. del D.Ley Nº 19990.
(8) Porcentaje aplicable a las remuneraciones del trabajador que excedieran de S/. 37,500 hasta un máximo
de S/. 56,250.
(9) Porcentaje incrementado según lo establecido en la 2ª D.T. de la Ley Nº 26504.
11. Comprobante de retención a los sistemas pensionarios
El empleador que realice la retención y pago de los aportes al SNP, deberá entregar a cada
trabajador el comprobante de retenciones por aportes al sistema de pensiones, antes del 1º de marzo
de cada año.
Base Legal: Ley Nº 27605 (22.12.2001)
12. Prestaciones en el SNP
12.1. Pensión de invalidez
Se considerará inválido al asegurado que:
— Se encuentre en incapacidad física o mental prolongada o presumida permanente, que le

impida ganar más de la tercera parte de la remuneración o ingreso asegurable que percibiría
otro trabajador de la misma categoría, en un trabajo igual o similar, en la misma región.
— Habiendo gozado de subsidio por enfermedad durante el tiempo máximo de Ley, continúa
incapacitado para el trabajo.
Artículo 24º, D.Ley Nº 19990 (30.04.73)
• Monto de la pensión
La pensión por invalidez será igual al 50% de la remuneración o ingreso de referencia, el cual
se incrementará, de contar el trabajador con más de 3 años completos de aportación, en un
1% por cada año completo de aportación que exceda de tres años.
12.2. Pensión de jubilación
Tienen derecho a pensión de jubilación los trabajadores, hombres o mujeres a partir de los 65
años de edad, siempre que tengan un mínimo de 20 años completos de aportación. La edad de
jubilación no se aplica para los trabajadores que al 19 de julio de 1995, fecha de entrada en
vigencia de la Ley Nº 26504, contaban con 60 ó 55 años de edad, según fuesen hombres o
mujeres, a los cuales les es de aplicación las reglas establecidas en el Decreto Ley Nº 19990
(30.04.73).
Artículo 9º, Ley Nº 26504 (18.07.95)
• Monto
El monto de la pensión es equivalente al 50% de la remuneración o ingreso de referencia del

asegurado, siempre que tengan 20 años completos de aportación. Este porcentaje se
incrementará en 4% por cada año adicional completo de aportación, hasta el 100% de la
remuneración de referencia.
Para estos efectos, la remuneración de referencia será calculada de la siguiente forma:
— Para los asegurados que hubieran aportado durante 30 o más años completos, es igual al
promedio mensual que resulte de dividir entre 36, el total de las remuneraciones asegurables
percibidas por el asegurado en los últimos 36 meses consecutivos inmediatamente anteriores
al último mes de aportación.
— Para los asegurados que hubieran aportado durante 25 años completos y menos de 30, es
igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 48, el total de las remuneraciones
asegurables percibidas por el asegurado en los últimos 48 meses consecutivos
inmediatamente anteriores al último mes de aportación.
— Para los asegurados que hubieran aportado durante 20 años completos y menos de 25, es
asegurables percibidas por el asegurado en los últimos 60 meses consecutivos
inmediatamente anteriores al último mes de aportación.
Decreto Ley Nº 25967 (19.12.92)
Por otro lado, mediante la Ley Nº 27617 (01.01.2001) y el D.S. Nº 099-2002-EF (13.06.2002)
se han establecido nuevas reglas para la determinación del monto de la pensión de jubilación,
las cuales serán de aplicación para los afiliados que hayan nacido con posterioridad al 1 de
enero de 1947, y que luego de esa fecha cumplan con los requisitos de edad y años de
aportación.
El monto de la pensión de los asegurados que a la fecha de la entrada en vigencia de la Ley

Nº 27617, es decir al 02.01.2001, independientemente de la fecha en que se afilien al SNP,
contaban con las edades que se señalan a continuación y que al momento de adquirir su
derecho hayan cumplido 65 años de edad, de conformidad con lo establecido en la Ley Nº
26504 (18.07.95) y 20 años completos de aportación al SNP de conformidad con el Decreto
Ley Nº 25967 (19.12.92), será equivalente al porcentaje de su remuneración de referencia,
según el detalle siguiente:
Rango de edad % por los primeros 20 años
Hasta 29 años 30%
De 30 a 39 años 35%
De 40 a 49 años 40%
De 50 a 54 años 45%
Estos montos se incrementarán en 2% de la remuneración de referencia por cada año

completo de aportación que exceda a los 20 años, hasta alcanzar como límite el 100% de la
remuneración de referencia.
• Jubilación adelantada
Se han regulado dos supuestos mediante los cuales el trabajador tiene derecho a gozar de
una pensión de jubilación antes de cumplir con los requisitos anteriormente señalados.
— Si el varón cuenta con 55 años de edad y 30 años de aportaciones, puede solicitar una
pensión de jubilación. En el caso de la mujer, los requisitos son 50 años de edad y 25 años
de jubilación.
— En el caso de reducción o cierre de local de la empresa, siempre que se acredite 20 años

de aportación y tener un mínimo de 50 años de edad.
En ambos casos, el monto de la pensión se reducirá en 4% por cada año de adelanto

respecto de los 65 años de edad.
12.3. Pensión de sobrevivientes
Se otorga por el fallecimiento del asegurado, únicamente cuando a la fecha de acaecido éste, el
beneficiario haya reunido las condiciones establecidas para el goce de este derecho.
Artículo 50º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73)
Las pensiones de sobrevivientes pueden ser:
— Pensión de viudez: Tendrá derecho a ella la cónyuge del asegurado o pensionista fallecido
y el cónyuge inválido o mayor de 60 años de edad, de la asegurada o pensionista fallecida.
Para ello, el matrimonio debe haberse celebrado por lo menos un año antes del fallecimiento
del causante y antes de que éste cumpla 60 años de edad, si fuese hombre, o 50 años si
fuese mujer; o dos años antes en caso de haberse celebrado el matrimonio después de
superadas estas edades.
El monto de la pensión de viudez será igual al 50% de la pensión de invalidez o jubilación

que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el afiliado. Ésta se reducirá si la suma de los
porcentajes correspondientes al cónyuge y a los huérfanos, excede el 100% de la pensión.
Artículos 53º y 54º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73)
— Pensión de orfandad: Tendrán derecho a ella los hijos menores de 18 años de edad del
asegurado o pensionista fallecido; los mayores de 18, siempre que sigan en forma
ininterrumpida estudios de nivel básico o superior de educación; y los hijos mayores de 18
años de edad que a la fecha del deceso del causante estén incapacitados para el trabajo.
El monto máximo de la pensión de orfandad de cada hijo es igual al 20% (111)del monto de la
pensión de invalidez o jubilación que percibía o hubiera podido percibir el causante.
En caso de huérfanos de padre y madre, la pensión máxima equivalente al 40% (112). Si el

padre y la madre hubieran sido asegurados o pensionistas, la pensión se calcularía sobre la
base de la pensión más elevada.
Artículos 54º, 56º y 57º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73)
— Pensión de ascendientes: Tendrán derecho a ella los padres del asegurado o pensionista
fallecido que dependan económicamente del causante, que sean inválidos, o que tengan 60
ó más años de edad tratándose del padre y 55 ó más en el caso de la madre. Ello siempre
que no existan beneficiarios de pensión de viudez y orfandad, o cuando quede saldo
disponible de la pensión del causante, deducidas las pensiones de viudez y/u orfandad.
El monto máximo de la pensión de ascendientes será, para cada uno de ellos, igual al 20%
de la pensión que percibía o hubiera podido percibir el causante.
Artículos 58º y 59º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73)
12.4. El incremento de pensiones para el pensionista que goce de más de una pensión en los
regímenes que administra la ONP
Se hará efectivo sólo en una de ellas, salvo el caso de pensionistas de viudez que perciban
jubilación por derecho propio, quienes recibirán el incremento en ambas pensiones, sin exceder
del tope máximo de pensión establecido para el SNP. En todos los demás casos el incremento
se efectuará sólo en la pensión de mayor monto.
Cuando la percepción de una pensión se encuentre inactiva por cualquier motivo, el incremento
a cargo de la ONP será considerado para efectos del reinicio del pago de la pensión.
Artículo 2º, R.J. Nº 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97); artículos 2º y 3º, R.J. Nº 061-97-

JEFATURA/ONP (28.08.97)
12.5. Capital de defunción
Se otorga al fallecimiento de un asegurado que percibía o hubiera percibido pensión de jubilación

o de invalidez, únicamente en los casos en que éste no deje beneficiarios con derecho a pensión
de sobrevivientes, otorgándoselo en orden excluyente al cónyuge, hijos, padres y hermanos
menores de 18 años de edad. De existir beneficiarios con igual derecho, el capital de defunción
será distribuido en forma proporcional al número de ellos.
El monto del capital de defunción es equivalente a 6 remuneraciones o ingresos de referencia,

no pudiendo exceder del monto de la pensión máxima mensual que actualmente equivale a S/.
857,36 nuevos soles.
Si el fallecido es un pensionista de jubilación o invalidez cuyo capital de defunción resulte menor
al monto que como pensión mínima le correspondía al momento de su fallecimiento y tomando
en cuenta los años de aportación reconocidos, el capital de defunción será nivelado a dicho
monto.
Artículos 67º, 68º y 69º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73) y R.J. Nº 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97)
12.6. Remuneración de referencia
La remuneración de referencia que se toma en cuenta para el cálculo de algunas de las

prestaciones que otorga el SNP y a la cual se alude en los párrafos anteriores, deberá calcularse
de la siguiente manera:
— Para los asegurados que hubieran aportado durante 30 o más años completos, ésta será
asegurables percibidas por el asegurado en los 36 meses consecutivos inmediatamente
anteriores al último mes de aportación.
— Para los asegurados que hubieran aportado entre 25 y menos de 30 años, será igual al
promedio mensual que resulte de dividir entre 48, el total de las remuneraciones asegurables
percibidas por el asegurado en los 48 meses consecutivos inmediatamente anteriores al
último mes de aportación.
— Para los asegurados que hubieran aportado entre 20 y menos de 25 años completos, será
asegurables percibidas por el asegurado en los 60 meses consecutivos inmediatamente
anteriores al último mes de aportación.
Artículo 2º, D. Ley Nº 25967 (19.12.92)
12.7. Pensión máxima
Las pensiones que se otorguen por invalidez, jubilación y sobrevivencia no podrán exceder de la
remuneración o ingreso de referencia, ni de la pensión máxima establecida por la ONP, siendo
esta última equivalente, en la actualidad a S/. 857,36 nuevos soles.
Artículo 18º, D. Ley Nº 19990 (24.04.73) y artículo 5º, D.U. Nº 105-2001 (31.08.2001)
12.8. Pensión mínima
La pensión mínima mensual de los pensionistas de derecho propio del SNP con 20 años o más
de aportación es de S/. 415,00 nuevos soles.
Única D.T., Ley Nº 27617 (01.01.2002) y D.S. Nº 028-2002-EF (20.02.2002)
Sistema Privado de Pensiones - SPP
Con el Decreto Ley Nº 25897 (06.12.92) se aprueba la creación del Sistema Privado de
Pensiones (SPP) como un sistema alternativo al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). Esta norma
ha sido objeto de sucesivas modificaciones, por lo que se hizo necesaria la aprobación de un Texto
Único Ordenado. Es así que el SPP se encuentra regulado principalmente por el Decreto Supremo
Nº 054-97-EF (14.05.97), TUO de la Ley del SPP, su Reglamento, Decreto Supremo Nº 004-98-EF
(21.01.98). El SPP es un régimen previsional conformado por las Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP), quienes administran los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalización individual, otorgando pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia.
Artículos 4º y 40º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) y artículos 1º, 2º y 1ª D.T. y F., Ley Nº 28991
(27.03.2007)
Posteriormente, con la Ley Nº 29903 (20.07.2012), Ley de Reforma del Sistema Privado de
Pensiones (LRSPP), en adelante la Ley, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 20 de
julio de 2012 el Estado Peruano establece una serie de modificaciones al Sistema Privado de
Pensiones en el Perú modificaciones que se tomarán en cuenta para el presente capítulo.
Mediante la Ley Nº 27328 (24.07.2000) se ha establecido que la Superintendencia de Banca,

Seguros y AFP (SBS) es la encargada de controlar y supervisar este sistema pensionario.
1. Objeto
De acuerdo a la LRSPP, ésta tiene por objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema
de seguridad social en el área de pensiones, a efectos de otorgar protección ante los riesgos de
vejez, invalidez y fallecimiento, y está conformado principalmente por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones (AFP), las que administran los fondos de pensiones a que se refiere el
Capítulo II del Título III de la LRSPP. Complementariamente, participan del SPP las empresas de
seguros que proveen las prestaciones que correspondan, así como las entidades o instancias que
participan de los procesos operativos asociados a la administración de los Fondos de Pensiones.
El SPP provee obligatoriamente a sus afiliados las prestaciones de jubilación, invalidez,

sobrevivencia y gastos de sepelio a que se refiere el Capítulo V del Título III de la LRSPP.
Artículo 1º, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1º, Ley N° 29903 (19.07.2012
2. Afiliación
La incorporación al SPP se efectúa a través de suscripción de un contrato de afiliación a una

AFP, bajo los procedimientos de afiliación previstos en la LRSPP. Tal incorporación es voluntaria
para todos los trabajadores dependientes o independientes. Las personas que no tengan la condición
de trabajadores dependientes o independientes pueden afiliarse voluntariamente a la AFP que elijan,
en calidad de afiliados potestativos.
Sin perjuicio de su condición laboral, los socios trabajadores de las cooperativas, incluyendo los
de las cooperativas de trabajadores, son considerados como trabajadores dependientes para efectos
del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, el Sistema Nacional de Pensiones
a que se refiere el Decreto Ley N° 19990 y el Régimen de Prestaciones de Salud a que se refiere el
Decreto Ley N° 22482.
Artículo 39º, D.S. Nº 004-98-EF (21.01.98) y artículos 4º y 5º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP

(05.03.98), Artículo 4º, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1º, Ley N° 29903
(19.07.2012)
Firmado el contrato de afiliación, al trabajador se le asignará un Código Único de identificación

SPP (CUSPP), a partir de lo cual inician los derechos y obligaciones del trabajador y de la AFP.
Artículo 39º, D.S. Nº 004-98-EF (21.01.98) y artículos 4º y 5º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.07.98)
3. Entrega del boletín informativo
El empleador debe entregar a aquellos trabajadores no afiliados, que ingresen por primera vez a
un centro laboral, una copia del boletín informativo sobre las características, diferencias y demás
peculiaridades de los sistemas pensionarios vigentes. Dicho Boletín debe incluir, como mínimo, la
información sobre los costos previsionales, los requisitos de acceso a pensión, los beneficios y las
modalidades de pensión que otorga cada sistema, y la información relacionada con el monto de la
pensión.
Así, dicho boletín había sido aprobado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE), pero debido a los importantes cambios en los sistemas pensionarios, el MTPE ha aprobado
una nueva versión del boletín informativo, la cual ha sido dada por la Resolución Ministerial N° 044-
2013-TR (02.03.2013). Cabe mencionar que el contenido de dicho boletín se puede obtener de la
página web del Portal del MTPE: www.trabajo.gob.pe.
Artículo 15º, Ley Nº 28991 (27.03.2007), R.M. N° 226-2007-TR (06.09.2007)
El trabajador tendrá un plazo de 10 días contados a partir de la entrega del Boletín Informativo
para expresar por escrito su voluntad para incorporarse a uno u otro sistema pensionario, teniendo
10 días adicionales para ratificar o cambiar su decisión. El plazo máximo de elección es la fecha en
que percibe su remuneración asegurable; vencido este plazo, si el trabajador no hubiese manifestado
su voluntad de afiliarse a un sistema pensionario, el empleador lo afiliará a la AFP en las condiciones
que se señala en el artículo 6° del Texto Único Ordenando de la Ley del Sistema Privado de
Pensiones aprobado por Decreto Supremo N° 054-97-EF. El Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo establecerá el formato de elección del sistema pensionario, siendo asimismo, responsable
de realizar las acciones de inspección que corresponda para el cabal cumplimiento de esta obligación
por parte de los empleadores.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo establece las sanciones por el incumplimiento
de esta obligación por parte del empleador (113).
Artículo 16º, Ley Nº 28991 (27.03.2007), modificado por el artículo 5º, Ley 29903 (19.07.2012)
BOLETÍN INFORMATIVO ACERCA DE LAS CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES (SPP) Y DEL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP)
Versión aprobada por la R.M. N° 004-2013-TR (02.03.2013)

1. ¿Por qué es importante informarse adecuadamente respecto de los sistemas pensionarios?
Porque los beneficios y condiciones que puedan obtener los trabajadores con derecho a una pensión
dependerán de su elección entre los dos sistemas (público y privado) actualmente existentes en el país. La
elección de uno de estos dos sistemas determinará su nivel de protección ante los riesgos que se originen
ante la contingencia de terminar su vida laboral (jubilación, incluyendo la invalidez y el fallecimiento).
2. ¿Entre qué sistemas de pensiones debe elegir un trabajador?
Un trabajador debe elegir entre los siguientes sistemas previsionales:

Sistema Privado de Pensiones - SPP Sistema Nacional de Pensiones - SNP
A cargo de las Administradoras Privadas de Administrado por la Oficina de Normalización Previsional
Fondos de Pensiones (AFP) que son empresas (ONP).
privadas sujetas a regulación y supervisión por
parte del Estado. Los aportes realizados por el trabajador activo forman
parte de un fondo común que sirve para financiar el pago
El SPP funciona mediante una cuenta individual de las pensiones de Jos actuales jubilados del SNP.
de capitalización (CIC) que pertenece a cada
afiliado, donde se abonan los aportes que realiza El nivel de la pensión depende del cumplimiento de los
a lo largo de su vida laboral. requisitos de años de aportación realizados y del promedio
de sus remuneraciones en los últimos 12, 24, 36, 48 ó 60
El nivel de la pensión depende de los aportes y la meses de su vida laboral, según la Ley aplicable.
rentabilidad que acumule en dicha cuenta más el
valor del Bono de Reconocimiento, de ser el
caso.
Ambos sistemas tienen por finalidad satisfacer las necesidades del afiliado y su familia cuando llegue la
etapa de su jubilación; o, con anterioridad, si sufre alguna invalidez o fallece, otorgando protección a sus
beneficiarios.
3. ¿Qué plazo tiene el trabajador para decidir a qué sistema pensionario afiliarse?
El trabajador tiene un plazo de diez (10) días contados desde la entrega del presente boletín informativo
para expresar su voluntad de afiliarse al SPP o al SNP, teniendo diez (10) días adicionales para cambiar de
decisión, siendo el plazo máximo de elección, la fecha en que percibe su remuneración asegurable.
Vencido este plazo; sin que el trabajador haya hecho su elección, el empleador le requerirá afiliarse a una
AFP. Dicha afiliación se hará a la AFP que cobre la menor comisión por administración (1).
Recuerde que si se afilia al SPP ya no podrá regresar al SNP (la decisión es irreversible). Por el contrario,
si se afilia al SNP, puede eventualmente migrar al SPP, en cuyo caso sería conveniente la verificación de
los aportes efectuados al SNP que se pueden recuperar a través de un Bono de Reconocimiento.
4. ¿Qué variables se debe tomar en cuenta para decidir un sistema pensionario?
Al momento de decidir el sistema pensionario al cual afiliarse, el trabajador debería evaluar, entre otros
aspectos, lo siguiente:
4.1 Su edad: En el SPP mientras más joven sea, mayor será la posibilidad de acumulación de recursos en
su cuenta individual debido a que el monto acumulado estará en relación directa con los años de
aportación y la rentabilidad generada por los referidos aportes.
Por el contrario, en el SNP esto dependerá de los años de aportación previamente definidos por ley para
gozar del beneficio. Así, el número minimo de años de aportación para tener derecho a una pensión de
jubilación es 20; supuesto en el cual el monto de la pensión será igual al 50%, incrementándose en 4%
por cada año adicional de aportación, hasta llegar al 100% de la remuneración de referencia o el tope de
la pensión máxima (S/. 857,36).
4.2 El nivel de sus ingresos: En el SPP, mientras mayores sean los ingresos de los aportes del afiliado,
mayores serán sus aportes a su cuenta individual; razón por la cual es de esperarse que perciba una
pensión mayor a la que reciban otros trabajadores con igual tiempo de aportes pero menores ingresos.
Por el contrario, en el SNP, si bien es cierto que la pensión está calculada en función de la remuneración
de referencia del afiliado, debe tenerse presente que en este caso el monto de la pensión se encuentra
sujeto a un tope máximo (S/. 857,36); razón por la cual, alcanzado el referido tope, resulta irrelevante
para el monto pensionario, cualquier incremento en la remuneración del afiliado.
5. ¿Cuánto se aporta mensualmente a cada sistema pensionario?
Los nuevos afiliados se encuentran afectos al esquema siguiente:

SPP SNP
El trabajador aporta del modo siguiente:
• 10% de la remuneración asegurable destinada a la Cuenta Individual

de Capitatización (CIC);
• Un porcentaje de la remuneración asegurable destinada a financiar

las prestaciones de invalidez sobrevivencia y gastos de sepelio(2);
El trabajador aporta el 13% de la
• Una comisión porcentual sobre su remuneración asegurable remuneración mensual, monto que
(comisión sobre el flujo) y/o una comisión sobre el saldo del fondo incluye el financiamiento de los
de pensiones (comisión sobre el saldo) (3), por concepto del servicio gastos administrativos del sistema.
de administración de los fondos del afiliado.
Los porcentajes de la comisión de la AFP por la administración de

aportes, son variables y son determinados por cada administradora.
Cabe resaltar que si el trabajador no elige un sistema previsional será
requerido a afiliarse a la AFP que cobre la menor comisión por
administración del sistema.
6. ¿A qué beneficios se tiene derecho en los Sistemas de Pensiones?
Ambos sistemas cubren las contingencias de la jubilación, invalidez así como el falfecimiento, en cuyo
caso; otorgan pensiones de sobrevivencia al viudo (a). hijos y/o padres del afiliado o asegurado fallecido,
según las disposiciones de cada sistema.
Asi, de modo comparativo, los principales beneficios que provee cada sistema son:
SPP SNP
1. Pensión de jubilación 1. Pensión de jubilación
2. Pensión invalidez 2. Pensión de invalidez
3. Pensión de sobrevivencia(4) (no excede 3. Pensión de sobrevivencia (no excede del 100% de la pensión
del 100% de la remuneración mensual mensual del asegurado)
del afiliado)
• 50% para la viuda.
• 42% para la viuda sin hijos;
• 50% para los hijos menores de 18 años. La pensión se puede
• 35% para la viuda con hijos; extender más allá de tal edad, si es que están incapacitados
para el trabajo o siguen estudios de nivel básico o superior
• 14% para cada hijo de manera ininterrumpida
• 14% para los padres, en caso se • 20% para cada uno de los padres; siempre que no hubiera
encuentren en condición de beneficiarios de viudez u orfandad, sea discapacitado o tenga
dependencia y sean mayores de 60 más de 60 o más años de edad en el caso del padre y 55 en el
años. caso de la madre. Adicionalmente, éstos deben depender
económicamente del causante y no percibir ingresos
Los hijos reciben pensión hasta los 18 superiores a la probable pensión.
años de edad o más allá de dicha edad
si es que se encuentran incapacitados de • Capital de defunción que cumple las mismas funciones que
manera total y permanente para el los gastos de sepelio.
trabajo.
4. Gastos de sepelio.
7. ¿Qué mecanismos de protección en cuanto a jubilación otorga el Estado a los sistemas pensionarios?
El Estado, garantiza el pago de una pensión mínima para los afiliados al SPP o al SNP; siempre que éstos
cumplan con los requisitos y exigencias definidos en cada sistema. Así, comparativamente se tiene lo
siguiente:
SPP SNP
En el caso de la jubilación) la pensión mínima es de En el caso de la jubilación, la pensión mínima
S/. 5 810 anuales que equivale a 12 pagos mensuales asciende a S/. 5 810 anuales que equivale a 14 pagos
de S/. 484.17. mensuales de S/. 415.
8. ¿Qué requisitos se deben cumplir para tener derecho a la pensión mínima?
En ambos sistemas, la exigencia es tener 65 años de edad.
En el caso del Sistema Nacional además deberá contar con 20 años de aportación; para este efecto deben
efectuarse aportes sobre una base no menor a la remuneración minima vital (RMV) vigente en cada fecha.
En el caso del SPP, además de los requisitos señalados, solo tienen posibilidad de acceder a esta pensión
mínima quienes hayan pertenecido al SNP hasta el mes de diciembre de 1992 y Juego se hayan incorporado
al SPP siempre que la pensión que se alcance con lo acumulado en la Cuenta Individual y el Bono de
Reconocimiento no llegue a la pensión mínima.
9. ¿Existe un tope en el monto de la pensión que se perciba en los sistemas pensionarios?
En el SPP no existe un valor tope a la pensión, dado que su valor está en función a los aportes acumulados
por el afiliado en su cuenta individual, el rendimiento alcanzado por dichos aportes a lo largo de los años,
y de ser el caso, el valor del bono de reconocimiento. En consecuencia, debe tenerse presente que el pago
de la pensión siempre deberá estar respaldado por el saldo en la cuenta individual de capitalización del
afiliado.
En el SNP, la pensión sí tiene un tope que es determinado por el Estado. A la fecha, la pensión máxima
que se otorga en este sistema es S/. 857,36.
10. ¿A qué edad se alcanza la jubilación en ambos sistemas pensionarios?
Tanto en el SPP como en el SNP la jubilación se puede alcanzar desde los 65 años.
11. ¿Se puede acceder a una jubilación antes de la edad de 65 años?
En ambos sistemas existe la posibilidad de jubilarse antes de los 65 años; teniendo en cuenta las siguientes
consideraciones:
SPP SNP
Jubilación anticipada ordinaria:
Jubilación Adelantada
Si la pensión es igual o superior al 50% (5) de la remuneración
promedio de los últimos 120 meses, y registra un minimo de 72 • Hombres: A partir de los 55 años edad y
aportes en el referido período. Para esta opción no hay una edad 30 años de aporte;
mínima exigible.
• Mujeres: A partir de los 50 años edad y 25
En este caso, el afiliado se puede pensionar, bajo la modalidad años de aporte.
de pensión que elija.
En caso de jubilación adelantada la pensión
Régimen Especial de Jubilación Anticipada: se reduce en 4% por cada año de adelanto
respecto de los 65 años de edad.
A partir de 55 años los hombres y 50 años las mujeres; siempre
que se encuentren en situación de desempleo por doce (12) Cabe señalar que, además se otorga pensión
meses anteriores a la presentación de la solicitud. Si la pensión por los llamados regímenes especiales a los
es igual o mayor a la Remuneración Mínima Vital se otorgará trabajadores mineros, de construcción civil
pensión; pero si resulta menor se podrá devolver el 50% del de la industria del cuero, marítimos, pilotos
monto acumulado en la cuenta individual. y periodistas, de acuerdo a su legislación
particular.
Este régimen culmina el 31 de diciembre de 2013.
12. ¿Qué otras características tienen cada uno de los sistemas pensionarios?
Cuando el afiliado se encuentra trabajando:
• En el caso del SPP, el afiliado puede eventualmente cambiar a otra AFP si así lo decide, salvo que se trate
de un afiliado licitado a la AFP que ofrecía la menor comisión de administración de fondos, pues en tal
caso, deberá respetar el plazo de permanencia obligatorio, contados a partir de la fecha de su afiliación
en la mencionada AFP.
Excepcionalmente, el afiliado podrá traspasar sus fondos a otra AFP durante el periodo de permanencia
obligatorio a una AFP si la rentabilidad neta de comisión por tipo de Fondo de tal AFP resulta menor en
comparación al mercado o si ésta es declarada en quiebra, disolución o se encuentre en proceso de
liquidación.
• Asimismo, en el SPP) el afiliado puede escoger entre cuatro tipos de fondos para realizar sus aportes:
a) Fondo 0 o de protección (6) (muy bajo riesgo) obligatorio para todos los afiliados al cumplir 65 años y
hasta que opten por una pensión de jubilación;
b) Fondo 1 o Conservador (bajo riesgo), de carácter obligatorio para la administración de recursos de

todos los afiliados mayores de 60 y menores de 65 años;
c) Fondo 2 o Mixto (riesgo medio);y;
d) Fondo 3 o de mayor riesgo (pero mayor rentabilidad esperada).
El trabajador tiene la opción de cambiar de tipo de fondo en base al nivel de riesgo que esté dispuesto a
asumir. Adicionalmente, puede realizar aportes voluntarios con la finalidad de incrementar el saldo de
su cuenta individual y mejorar su pensión en el futuro.
En el caso del SNP, el trabajador realiza sus aportes a un solo fondo de carácter colectivo por tanto no
existen elecciones adicionales que tomar.
13. ¿Qué otras características son aplicables al momento en que se perciba algún beneficio?
Cuando el afiliado o sus beneficiarios van a recibir algún beneficio (jubilación, invalidez o sobrevivencia}:
• En el SPP, el afiliado o sus beneficiarios pueden optar por percibir su pensión en nuevos soles (ajustados
a la inflación o una tasa fija anual del 2%) o en dólares americanos (ajustados a una tasa fija anual del
2%). En el SNP la pensión se otorga únicamente en nuevos soles y sin ningún mecanismo automático de
ajuste en el tiempo.
• En ambos sistemas, se proveen pensiones de carácter vitalicio que otorgan protección ante la jubilación
o invalidez del afiliado o asegurado, así como de protección al grupo familiar o beneficiarios, en caso de
fallecimiento, de acuerdo con lo antes señalado.
——————————————
(1) Conforme a lo previsto por la Ley 29903, los nuevos afiliados a partir del 24 de setiembre de 2012 solo
se pueden incorporar a la AFP que menor comisión ofrece.
(2) El valor de la prima de seguro se determina en base a un proceso de licitación del seguro previsional.
(3) EI esquema de comisión mixta (comisión sobre el flujo + comisión sobre el saldo) se aplicará para tos
nuevos afiliados que se incorporen por primera vez al mercado laboral bajo el esquema de licitación, así
como a aquellos afiliados que no hayan optado por permanecer en el esquema de comisión sobre el flujo.
El esquema de comisión sobre el flujo será aplicable, únicamente, a los afiliados que han optado por
permanecer en éste.
(4) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 29903, las condiciones de acceso a las pensiones de
sobrevivencia relativas a la edad serán las mismas que las aplicables en el SNP; incluyendo las referidas
al hijo mayor de edad que sigue estudios de manera ininterrumpida de nivel básico o superior, así como
también respecto de la edad de la madre, (55) años de edad.
(5) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 29903, el porcentaje que regirá será de 40% de la
remuneración promedio.
(6) Este tipo de Fondo será aplicable una vez que la Ley N° 29903 entre en vigencia.
4. Nuevos afiliados al SPP

El trabajador que se incorpore al SPP es afiliado a la AFP que ofrezca la menor comisión por
administración, según el procedimiento de licitación previsto en el artículo 7-A.
La Superintendencia licitará el servicio de administración de las cuentas individuales de

capitalización de aportes obligatorios de los trabajadores que se incorporen al SPP. En cada licitación
se adjudicará el servicio a la AFP que, cumpliendo con los requisitos establecidos por el reglamento
de la Superintendencia, ofrezca la menor comisión de administración. La Superintendencia licitará el
servicio de administración de cuentas individuales cada veinticuatro (24) meses.
El plazo de permanencia de un afiliado en una AFP adjudicataria, como producto de la licitación

realizada, será de veinticuatro (24) meses, contados a partir de la fecha de su afiliación en la
mencionada AFP. Durante este período, respecto a dicho afiliado, la AFP adjudicataria no podrá
aumentar la comisión a que se refiere el párrafo anterior.
Las AFP tienen la obligación de afiliar a cualquier trabajador a su solicitud o por motivo de la
licitación a que se refiere el artículo 7-A, cuando corresponda y en las condiciones establecidas en
la LRSPP, sus reglamentos y las disposiciones generales que emita la Superintendencia.
Artículo 6°, D.S. N° 054-97-EF, modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2013)
5. Traspaso a otra AFP
Los trabajadores que se hayan incorporado a la AFP adjudicataria únicamente podrán

traspasarse a otra AFP en los siguientes supuestos:
a. Si se afiliaron a la AFP adjudicataria con anterioridad a la fecha de inicio de la licitación.
b. Si se cumplieron con el período de permanencia obligatorio.
c. Durante el período de permanencia obligatorio, podrán traspasarse si: (i) la rentabilidad neta de
comisión por tipo de Fondo de la AFP adjudicataria sea menor al comparativo del mercado; o, (ii)
se solicite o se declare a la AFP adjudicataria en quiebra, disolución o se encuentre en proceso de
liquidación.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el afiliado presenta ante la AFP a la que desea
trasladarse, la solicitud correspondiente. La Superintendencia establecerá las disposiciones
reglamentarias sobre la materia.
El empleador que contrate en calidad de independiente a quien, por la naturaleza de los servicios
prestados, tiene la calidad de trabajador dependiente, será responsable de regularizar todos los
aportes al SPP devengados en el correspondiente período, incluidos los intereses por mora. Esta
obligación existe sin menoscabo de las sanciones que aplique el Ministerio de Trabajo y Promoción
Social en función de las normas laborales pertinentes.
Al término del plazo de permanencia obligatoria establecido en el segundo párrafo del artículo 7-
A, aquellos afiliados que se incorporaron a la AFP adjudicataria, podrán traspasarse libremente a
otra AFP. Para ello deberán presentar la solicitud de traspaso correspondiente ante la AFP a la que
desean trasladarse. La Superintendencia establecerá las disposiciones reglamentarias sobre la
materia.
Artículo 7ºE, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), incorporado por el artículo 2º, Ley N° 29903
(19.07.2012) y Vigésimo Primera Disposicion Final y Transitoria de la Ley Nº 29903 (19.07.2012)
6. Régimen de aportaciones: aportes y retribuciones
6.1. Aportes obligatorios
Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes al SPP están constituidos por:
— El 10% de la remuneración asegurable, destinado a la cuenta individual de capitalización

(CIC).
— Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a financiar las prestaciones de

invalidez, sobrevivencia y un monto destinado a financiar la prestación de gastos de sepelio.
— Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP como retribución por los servicios que
prestan, así como para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria. Si bien este
porcentaje debe ser aplicado a todos los afiliados por igual, cada AFP podrá ofrecer planes
de descuento en las retribuciones de los afiliados en función al tiempo de permanencia o
regularidad de cotización en la AFP.
Artículos 24º, 30º y 34º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1º, Ley Nº 29903
(19.07.2012)
Cuando las AFP cobren la comisión por retribución sobre la remuneración asegurable desde el
día siguiente de la publicación de la LRSPP, deberá realizar una provisión correspondiente a la
retribución por la administración de los nuevos aportes de acuerdo a las normas internacionales
de contabilidad (NIC) 18.
Artículo 30º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1º, Ley Nº 29903
(19.07.2012)
• Exclusiones
— El afiliado a una AFP que estuviera recibiendo una pensión de jubilación y laborando como
trabajador dependiente, no realizará los aportes obligatorios al SPP.
— Los trabajadores que cumplan con la edad para tener derecho a una pensión de jubilación
no realizarán el pago de la prima de seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Artículo 87º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
— Aquellos afiliados que perciban una pensión de invalidez y estuvieran laborando, tampoco
están obligados a realizar los aportes al SPP por las remuneraciones percibidas.
Artículo 76ºA, Res. Nº 232-98-EF/SAFP (19.06.98)
• Aportes por trabajadores que realizan actividades de riesgo
Respecto de los trabajadores que realizan actividades de riesgo, se deben realizar aportes
complementarios a la CIC, de acuerdo con el siguiente detalle:
Estos aportes serán de cargo del empleador y del trabajador por partes iguales.
Artículos 1º y 2º, D.S. Nº 094-2002-EF (12.06.2002)

Tasa de
Anticipo en la edad
aportes a la Actividades productivas
de jubilación
CIC
Tasa de 1 año de la edad

aporte a la Construcción civil legal por cada 36
CIC + 2% meses de cotización.
Extracción minera subterránea
Extracción minera a tajo abierto

Tasa de 2 años de la edad
aporte a la Centros de producción minera, metalúrgicos y siderúrgicos, expuestos legal por cada 36
CIC + 4% a riesgos de toxicidad e insalubridad, según la escala de riesgos de las meses de cotización.
enfermedades establecidas por el Decreto Supremo Nº 029-89-TR,
Reglamento de la Ley Nº 25009, Ley de Jubilación Minera.
6.2. Aportes voluntarios
Los afiliados al SPP se encuentran facultados a efectuar aportes voluntarios:
— Con fin previsional: tienen como finalidad incrementar la CIC del afiliado que los realiza y,
de esa manera, procurarle un mayor monto de pensión. Estos aportes son inembargables y
sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
— Sin fin previsional: no están destinados necesariamente a procurrar un mayor monto de

pensión de jubilación para el afiliado.
Permiten al afiliado gozar de la rentabilidad que las AFP pueden obtener para estos fondos,
pudiéndose incluso efectuar retiros con ciertos límites. Estos aportes tienen la condición de
embargables. Los aportes voluntarios sin fin previsional solo pueden ser realizados por aquellos
afiliados al SPP que registren un mínimo de 5 años de incorporados al SPP.
(19.07.2012
El empleador y terceros también pueden efectuar aportes voluntarios, los cuales no están sujetos
a límite alguno.
Artículo 31º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97)
6.3. Retribución a las AFP
Las AFP perciben por la prestación de todos sus servicios una retribución establecida libremente
según los siguientes factores:
— Una comisión porcentual calculada sobre la remuneración asegurable del afiliado, por el
aporte obligatorio de los trabajadores dependientes.
— Una comisión porcentual calculada sobre los aportes voluntarios, en caso de retiro de los
mismos.
— Una comisión porcentual solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicatoria a
la licitación.
La retribución será aplicada por la AFP por igual a todos los afiliados, pero caben reducciones
en función al tiempo de permanencia o regularidad de cotización en la AFP respectiva.
— Solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria de la licitación se aplicará:
Por la administración de los aportes obligatorios a que se hace referencia en el inciso a) del
artículo 30º, una comisión integrada por dos componentes: una comisión porcentual
calculada sobre la remuneración asegurable del afiliado (comisión sobre el flujo) más una
comisión sobre el saldo del Fondo de Pensiones administrado por los nuevos aportes que se
generen a partir de la entrada en vigencia de la primera licitación de que trata el artículo 7º-
A (comisión sobre el saldo). Si el afiliado no obtiene una remuneración asegurable o ingreso
no se le aplicará el cobro de la comisión sobre el flujo.
— Para los afiliados existentes, resultará de aplicación una comisión mixta respecto de sus
nuevos aportes, salvo que manifiesten su decisión de permanecer bajo una comisión por
flujo, en los plazos y medios que establezca la Superintendencia.
Artículo 24º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97), modificado por la Última Disposición Complementaria
Derogatoria, Ley Nº 29903 (19.07.2012)
6.4. Base imponible: remuneración asegurable
Se entiende por remuneración asegurable el total de los ingresos provenientes del trabajo
personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban
atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre renta.
Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza, se
encuentran afectos a los aportes al SPP.
Las gratificaciones que se otorguen en períodos regulares y estables en el tiempo, se consideran

remuneraciones asegurables y deben ser incluidas en las planillas de pago de aportes
previsionales de dichos períodos. Se considera que una gratificación es regular cuando es
abonada por el empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos durante 2 años
consecutivos, cuando menos, en períodos semestrales.
En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneración, éste estará afecto a los aportes
obligatorios, siempre que durante el período al que corresponda, el trabajador se haya
encontrado afiliado al SPP. El reintegro será declarado como parte de la remuneración del mes
en que se paga. En tal caso, dichos aportes no estarán afectos al pago de intereses moratorios.
(19.07.2012) y artículos 91º, 92º y 93º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Al igual que en el RCSSS y en el SNP, no forman parte de la remuneración asegurable para

efectos del cálculo de las aportaciones al SPP, los conceptos señalados en los artículos 19º y
20º del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97).
A partir del 01.07.97 los incrementos del 10,23% y del 3% por afiliación a una AFP dispuesto por
el Decreto Ley Nº 25897 (06.12.92), se encuentran sujetos a los aportes al SPP.
10ª D.F. y T., Ley Nº 25897 (06.12.92); artículo 1º, Ley Nº 26489 (29.05.95) y artículos 3º y 4º,
Ley Nº 26504 (18.07.95)
• Tasa del aporte obligatorio
La tasa de aporte obligatorio al fondo deberá ser aquella que provea en términos promedio,
una adecuada tasa de reemplazo a los afiliados, tomando en consideración indicadores de
esperanza de vida, rentabilidad de largo plazo de los fondos de pensiones y de densidad de
aportes o contribuciones de los trabajadores.
Cualquier modificación que se proponga en la referida tasa de aporte obligatorio al fondo de

pensiones requerirá de una modificación por ley que deberá contar con la opinión previa del
Ministerio de Economía y Finanzas y la Superintendencia. Asimismo, este organismo de
control y supervisión deberá encargar por concurso público a una entidad de reconocido
prestigio, la revisión y evaluación de la viabilidad de la tasa de aporte obligatorio al fondo de
pensiones en función a los criterios definidos en el presente artículo, proponiendo las
modificaciones que correspondan a las instancias legislativas, de ser el caso. Dicha revisión
deberá hacerse en forma periódica, cada 7 años como un plazo máximo.
Artículo incorporado por el artículo 2º, Ley Nº 29903 (19.07.2012), que entrará en vigencia
en el plazo de 120 días a partir del día siguiente de la publicación del reglamento en el diario
oficial El Peruano.
Si bien las aportaciones al SPP son de cargo del trabajador, al ser el empleador, el agente de
retención de éstas (tanto de las obligatorias como de las voluntarias) corresponde a éste su
declaración y pago a la entidad centralizadora de recaudación a la que se refiere el cuarto párrafo
del artículo 14-A del D.S. Nº 054-97-EF incorporado por el artículo 2º, Ley Nº 29903 (19.07.2012)
respectiva, dentro de los primeros 5 días del mes siguiente a aquél en que se devengaron las
remuneraciones afectas. Si el pago se realiza ante la propia AFP, mediante cheque, o se efectúa
en una entidad financiera pero con cheque de distinto banco, el plazo se reduce al tercer día
hábil.
(19.07.2012) artículo 73º, Res. Nº 049-93-EF/SAFP (06.05.93) y artículo 108º, Res. Nº 080-98-
EF/SAFP (05.03.98)
AFP NET
Para el uso de medios magnéticos y electrónicos las AFP y la Superintendencia de Banca y

Seguros (SBS), desarrollaron formatos que viabilizarán la declaración y pago a través de estos
medios. La Asociación de AFP ha implementado un sistema de declaración y pago de las
obligaciones referidas al SPP, denominado AFP NET, el cual está operativo a partir del mes de
febrero de 2009.
Si bien, este nuevo medio de declaración y pago no ha sido desarrollado a través de normas
estatales, ha sido hecho público por las distintas AFP y por la Asociación de AFP. El 23 de abril
de 2009 se aprobó el Portal de Recaudación AFP NET que será usado por las AFP para efectos
de la declaración y pago de aportes previsionales por parte de los empleadores que cuenten con
trabajadores afiliados a una AFP.
• Uso obligatorio
Originalmente, la Resolución SBS Nº 2876-2009 (23.04.2009) dispuso el uso obligatorio del
Portal de Recaudación AFPNET para aquellos empleadores que en la oportunidad de
elaborar la planilla de aportes correspondiente a diciembre 2009 (que se declaraba y pagaba
en enero 2010) contara con 50 o más trabajadores afiliados al SPP.
Resolución SBS Nº 8611-2011 (27.07.2011)
Obligados
Actualmente de acuerdo a la Resolución SBS Nº 8611-2011, desde el 01.07.2012 están

obligados a declarar las aportaciones mediante el sistema AFP los empleadores con 5 o más
trabajadores afiliados al SPP a la fecha de presentación de la declaración de la planilla de
aportes previsionales o en el mes de devengue que corresponda.
• Incumplimiento en el uso del AFP NET
En caso el empleador no cumpla estrictamente con las disposiciones del uso obligatorio del
portal AFP NET, las AFP o las entidades financieras recaudadoras no admitirán las
recepciones de declaraciones y pagos de aportes previsionales presentados por el
empleador infractor.
Este hecho no releva al empleador de la obligación de retención, declaración y pago de

aportes, así como tampoco evita que se generen los intereses moratorios ni que la AFP inicie
las acciones de cobranza correspondientes.
• Formato detalle adicional de la planilla de aportes
Se deja sin efecto el uso del formato detalle adicional de la planilla de pagos de aportes
previsionales que los empleadores debían presentar cuando tenían más de 15 trabajadores
afiliados a una AFP.
Por lo tanto:
— Quedan sin efecto los formatos del detalle adicional de la planilla de pagos de aportes
previsionales.
— Se los elimina de la obligación de distribución de la planilla de aportes - medios físicos.
— Se los elimina de la presentación cuando se haga una declaración sin pago - DSP.
• Nuevos formatos
Se ha dispuesto la sustitución de los siguientes formatos:
— Planilla de pago de aportes previsionales.
— Planilla de pago de aportes previsionales - Ley Nº 27252.
— Declaración sin pago de aportes previsionales.
Cabe mencionar que los nuevos formatos han sido puestos a disposición en el portal
institucional de la SBS: www.sbs.gob.pe.
Res. SBS Nº 2876-2009 (23.04.2009)
Información publicada en el portal institucional de AFP NET
Sobre la base de la información publicada en el portal de AFP NET (www.afpnet.com.pe) se

debería observar lo siguiente:
¿Cómo acogerse?
Para contar con este servicio deberá realizar los siguientes pasos:
— Ingresar al portal de AFPnet y ubicar la opción Nuevo Usuario.
— Llenar la ficha de registro.
— Imprimir, llenar, firmar y sellar la Declaración Jurada del empleador.
— Entregar la Declaración Jurada en la agencia o al representante de cualquier AFP.
— Esperar el mensaje de confirmación en su correo electrónico.
6.6. Recargos por mora
A partir de enero del año 1997 las aportaciones no pagadas dentro de los plazos previstos,
generan el pago por parte del empleador de un interés equivalente a una tasa que no podrá
exceder del límite previsto en el artículo 33º del Código Tributario, es decir de la tasa de interés
moratorio (TIM), la cual a su vez, como máximo, podrá ser hasta un 20% mayor que la tasa activa
del mercado promedio mensual en moneda nacional que publica la SBS el último día hábil del
mes anterior. A partir del 1º de enero del 2002, la tasa de interés moratorio fijada por la SBS
equivale al 1,35% mensual.
Artículo 34º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) y Circular AFP Nº 024-2002 (28.12.2002)
6.7. Multas
Mediante la Resolución N° 816-2005-SBS (06.06.2005) se ha aprobado el reglamento de

sanciones por incumplimiento de los empleadores como agentes de retención, aplicable a
personas naturales y jurídicas supervisadas por la SBS, entre las cuales se encuentran las AFP.
a. Infracciones
La resolución antes mencionada contiene un listado de infracciones atribuibles a los

empleadores en su calidad de agente retenedor de los aportes al SPP, las mismas que se
detallan en el cuadro de la página siguiente.
b. Sanciones
Si se constata que el empleador ha cometido alguna de estas faltas se le impondrá la multa

correspondiente, de acuerdo con la gravedad de la infracción, sin perjuicio de que el infractor
cese de inmediato los actos u omisiones que dieron lugar a la sanción.
— Por infracciones leves, una multa no menor de 0.5 UIT ni mayor de 3 UIT.
— Por infracciones graves, una multa no menor de 3.5 UIT ni mayor de 8 UIT.
El monto de las multas se fija en base a la UIT vigente a la fecha de pago.
Para determinar el valor de la multa, se tomarán en cuenta los siguientes criterios:
• Atenuantes
— Subsanación de la infracción por iniciativa propia.
— Colaboración del infractor en las investigaciones preliminares o en el correspondiente

procedimiento sancionador.
• Agravantes
— Ocultamiento de la infracción.
— Cometer la infracción para ejecutar u ocultar otra infracción.
— Beneficio que la comisión de la infracción genera a favor del infractor o de terceros.
— Efectos negativos o daños producidos por la infracción.
— Reincidencia en la comisión de la infracción.
— Naturaleza de la obligación cometida.
— Características particulares del infractor.
— Antecedentes del infractor.
— Hacer participar o utilizar a otras empresas para cometer la infracción.
Si por la realización de una misma conducta el infractor incurriese en mas de una infracción,
se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad.
Estas sanciones deberán ser debidamente notificadas y contenidas en una resolución, para
efectos de su vigencia.
c. Impugnación
El empleador puede impugnar las resoluciones de multa, presentando los recursos de

reconsideración o apelación regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley N° 27444 (11.04.2001).
d. Ejecución
Las multas deben ser pagadas dentro de los 5 días siguientes, contados a partir del día
siguiente de su notificación. Transcurrido dicho plazo, sin que el infractor haya cumplido con
pagar íntegramente la multa, la SBS iniciará la cobranza coactiva de la multa, de acuerdo
con las normas que regulan los procedimientos de ejecución coactiva.
Res. N° 816-2005-SBS (06.06.2005)
7. Aportes del trabajador independiente
El trabajador independiente puede afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema

Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) voluntariamente.
Articulo 33°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) modificada por la Ley Nº 30237 (17.09.2014)
8. Obligación del empleador de retener los aportes
Los aportes a los que se refiere el artículo 30º, deben ser declarados, retenidos y pagados por el
empleador a la entidad centralizadora de recaudación a que se refiere el artículo 14º-A. El pago
puede ser hecho a través de la institución financiera o de otra naturaleza que designe la entidad
centralizadora mencionada. La declaración, retención y pago deben efectuarse dentro de los
primeros 5 días del mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14º-A, el calendario de declaración, retención y pago lo establecerá dicha entidad, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 29º del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-
EF y normas modificatorias.
Los aportes del empleador a que se refiere el artículo 31º serán recaudados por la entidad
centralizadora a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14º-A. El monto de los aportes al SPP
no pagados dentro del plazo establecido en las normas pertinentes, generará un interés equivalente
a la tasa de interés moratorio previsto para las obligaciones tributarias en el artículo 33º del Código
Tributario.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora de la recaudación y cobranza, cuando los

agentes de retención no hubiesen cumplido con la obligación de retener el aporte serán sancionados
de acuerdo con el Código Tributario. En tal caso, los trabajadores dependientes, deberán declarar y
pagar el aporte correspondiente, e informar a la SUNAT, dentro de los primeros 12 días del mes
siguiente al de percepción de la renta. En caso de que el trabajador incumpla con declarar y pagar,
el agente retenedor será solidariamente responsable por los aportes no pagados y por las
obligaciones derivadas de ellos.
(19.07.2012)
INFRACCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS EMPLEADORES COMO AGENTES DE
RETENCIÓN
Infracciones leves Infracciones graves
Empleadores
Empleadores
— Ocultar o falsear la información que permita
— Declarar remuneraciones asegurables menores a determinar sus obligaciones previsionales.
las realmente percibidas por un trabajador
incorporado al SPP. — No brindar las facilidades necesarias para la
realización
— No registrar en la planilla de pago de aportes la de la inspección, siempre que, a criterio de la SBS,

información de los cambios en las relaciones hayan conllevado al impedimento de la misma.
laborales(inicio y término de la relación laboral,
licencias, subsidios) de los trabajadores afiliados — No exhibir las planillas, registros y/o documentos en
a su cargo. general que sean solicitados, o no proporcionar copia
de la información solicitada por los inspectores para
— No entregar el formato de declaración jurada, efectos de verificar el cumplimiento de los aportes al
recibido junto con la notificación de una visita SPP.
inspectiva
— No formular la declaración sin pago de aportes en la
(Artículo 11º, Res. Nº 213-99-EF/SAFP). forma y plazo establecidos en las normas que rigen el
SPP.
— No llevar a cabo, dentro de los plazos fijados por
la SBS, las acciones conducentes a conciliación de Sanción específica: Multa equivalente al 10% (diez por
la deuda previsional y/o la subsanación de las ciento) de la UIT vigente a la fecha de pago, por cada
infracciones. trabajador cuyos aportes no fueron declarados.
— Negarse a recibir la notificación y/o a los inspectores

de la SBS.
9. Prestaciones
9.1. Pensión de jubilación
Tienen derecho a ella los trabajadores que cumplan 65 años de edad. No obstante ello, también
existe la posibilidad que los trabajadores obtengan una pensión anticipada:
— Cuando el afiliado así lo disponga, siempre que obtenga una pensión igual o superior al 40%
del promedio de remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los últimos 120
meses, debidamente actualizadas.
Artículos 41º y 42º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1º, Ley Nº 29903
(19.07.2012)
— En los casos en los que se trate de trabajadores afiliados al SPP que realicen directamente
labores que impliquen riesgo para su vida o su salud, acelerando el desgaste físico y
provocando envejecimiento, en actividades de extracción minera subterránea y a tajo abierto,
en centros de producción minera, metalúrgicos y siderúrgicos expuestos a toxicidad,
peligrosidad e insalubridad, o en actividades de construcción civil. Los periodos aportados
según los porcentajes señalados en el numeral 5.2.1. permiten descontar años a la edad
legal para jubilarse en forma anticipada.
Ley Nº 27252 (07.01.2001) y D.S. Nº 164-2001-EF (19.07.2001)
Asimismo se ha regulado la posibilidad de obtener una pensión adelantada, siempre que se

cumplan determinadas condiciones y requisitos.
a. Jubilación adelantada del Decreto Ley Nº 19990: Los trabajadores afiliados al 13.06.2002
a una AFP, que al momento de su incorporación al SPP cumplían con los requisitos para el
derecho a jubilación adelantada en el SNP conforme al artículo 44º del Decreto Ley Nº 19990
(24.04.73), podrán jubilarse en forma adelantada en el SPP cumpliendo los mismos requisitos
y bajo las mismas condiciones que las exigidas por la ONP. Para estos efectos la ONP emitirá
un bono complementario de jubilación adelantada con el propósito de asegurar que el afiliado
alcance una pensión que no sea menor a lo que hubiese percibido en el SNP.
El pago de la pensión se realizará bajo la modalidad de retiro programado.
Ley Nº 27617 (01.01.2002), D.S. Nº 100-2002-EF (14.06.2002) y R.M. Nº 281-2002-EF/10

(25.06.2002)
b. Pensión mínima
Se ha dispuesto el pago de una pensión mínima (PM) de jubilación. El trabajador afiliado al

SPP tendrá derecho a una pensión mínima al momento de jubilarse, siempre que el cálculo
de su pensión estimado sobre la base de los aportes a su CIC y Bono de Reconocimiento,
resulte menor al valor de dicha PM. En estos casos, la parte no cubierta de la PM será
financiada a través de un bono complementario. Entre los diversos requisitos se exige haber
nacido a más tardar el 31 de diciembre de 1945 y cumplir por lo menos 65 años de edad.
Ley Nº 27617 (01.01.2002) y D.S. Nº 100-2002-EF (14.06.2002)
c. Jubilación anticipada
Procede la jubilación cuando el afiliado así lo disponga, siempre que obtenga una pensión
igual o superior al 40% del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas
durante los últimos 120 meses, debidamente actualizadas.
d. Jubilacion anticipada para desempleados en el Sistema Privado de Pensiones
Mediante Ley Nº 29426 (27.10.2009) se ha creado un régimen especial de jubilación

anticipada para desempleados, bajo las siguientes condiciones:
— Es aplicable únicamente al SPP.
— Es un régimen de naturaleza temporal, vigente solo hasta el 31 de diciembre de 2015.
Articulo único de la Ley N° 29903 (28.12.2013)
Este régimen de jubilación anticipada se aplicará a los afiliados al SPP que cumplan
conjuntamente con:
— Tener al momento de solicitar la pensión anticipada un mínimo de 55 años si es varón o 50

años si es mujer.
— Encontrarse 12 meses o más en calidad de desempleado.
— Que la pensión calculada en el SPP resulte igual o mayor al valor de la remuneración mínima
vital.
Otros
— Quienes se acojan a este régimen tendrán derecho a la redención anticipada de su bono de

reconocimiento, de acuerdo con lo establecido en el D.S. Nº 180-94-EF (31.12.94).
— La SBS deberá establecer las condiciones mínimas de los documentos que sustenten la
condición de desempleo.
9.2. Pensión de invalidez
Tienen derecho a ella los trabajadores afiliados que queden en condición de invalidez, total o
parcial, no originada por accidente de trabajo, por acto voluntario, enfermedad profesional, por el
uso de sustancias alcohólicas o estupefacientes o por preexistencias; siempre que no estén
gozando de pensión de jubilación.
9.3. Pensión de sobrevivientes
Se otorgará a los beneficiarios del afiliado no jubilado siempre que su muerte no haya sido
causada por accidente de trabajo, enfermedad profesional, actos voluntarios, uso de sustancias
alcohólicas o estupefacientes, o preexistencias.
Tienen derecho a ella, en orden excluyente:
— El cónyuge o concubino.
— Los hijos menores de 18 años de edad y los mayores de edad incapacitados de manera
total y permanente para el trabajo.
— El padre o madre del trabajador afiliado, siempre que sean inválidos total o parcialmente,
tengan más de 60 años y hayan dependido económicamente del causante.
9.4. Gastos de sepelio
Tienen derecho a este pago, exclusivamente, los trabajadores afiliados a la AFP comprendidos
bajo las condiciones de la cobertura del seguro al momento de su muerte.
Es importante mencionar que el otorgamiento de las tres últimas prestaciones se encuentra

sujeto a las condiciones establecidas en el contrato de administración de riesgo celebrado entre
la AFP y la empresa de seguros, en base a las normas establecidas por la SBS.
10. Pensión mínima, complementaria y complementaria para labores de riesgo
La pensión mínima en el SPP, al igual que las pensiones complementarias son reguladas por la
Ley Nº 28991 (23.03.97) y su Reglamento el D.S. Nº 063-2007-EF (29.05.2007).
Complementariamente las regula el reglamento operativo para las pensiones mínimas y
complementarias, aprobado por la Res. SBS Nº 827-2007 (30.06.2007).
10.1. Pensión mínima
Los afiliados al SPP, que al momento de la creación de éste pertenecieron al SNP, gozarán de
una pensión mínima (PM) de jubilación equivalente en términos anuales a la que reciben los
afiliados al SNP. Los afiliados al SPP que accedan a esta PM deberán cumplir los mismos
requisitos del SNP y pagar el diferencial de aportes respectivo.
La parte de PM no cubierta por el SPP con recursos de la CIC y de la redención del bono de
reconocimiento, será financiada a través del bono complementario a que se refiere el artículo 8º
de la Ley Nº 27617.
Artículo 10º, Ley Nº 28991 (23.03.97) y artículo 7º, D.S. Nº 063-2007-EF (29.05.2007)
Para acceder a la PM los afiliados al SPP deben cumplir con los siguientes requisitos:
— Que al momento de creación del SPP hayan estado afiliados al SNP.
— Al momento de solicitar esta pensión mínima hayan cumplido con 65 años de edad.
— Al momento de solicitar el beneficio cumplan con 20 años de aportación entre el SPP y el

SNP.
— Que los aportes de esos 20 años se hayan efectuado teniendo como base mínima de cálculo
la remuneración mínima vital.
— Que la pensión que se otorgue en el SPP, con base al acumulado de la cuenta individual y
al Bono de Reconocimiento, sea menos a la pensión mínima anualizada que otorgue el SNP.
— Que no haya dispuesto de los recursos de la CIC en las condiciones que establezca la SBS.
Los procedimientos de presentación, trámite, evaluación y calificación de solicitudes así como de

pago de planillas de la PM se regula por la Res. SBS Nº 827-2007 (30.06.2007). Adicionalmente,
en lo que resulte aplicable, al Decreto Supremo Nº 100-2002-EF, la Resolución Ministerial Nº
184-2004-EF/10 y la Resolución Ministerial Nº 281-2002-EF/10 que estableció el procedimiento
operativo de presentación y trámite para el acceso a los beneficios de jubilación adelantada de
la Ley Nº 27617.
Artículo 1º, Res. SBS Nº 827-2007 (30.06.2007) y 7ª D.C. y F., D.S. Nº 063-2007-EF (29.05.2007)
10.2. Pensión complementaria
La pensión complementaria (PCPM) está destinada para las personas incursas en los siguientes
supuestos:
• A los pensionistas pertenecientes al SPP que, al momento de la entrada en vigencia de la

Ley Nº 27617, cumplían con los requisitos previstos para acceder a la pensión mínima de
dicha norma, conforme con lo dispuesto por su artículo 8º de dicha norma, y que hoy perciben
una pensión de jubilación menor a ésta.
• A los afiliados al SPP que al momento de solicitar su pensión complementaria, perciban

pensión de jubilación menor a la pensión mínima anualizada en el SNP. Para ello debe
encontrarse en cualquiera de los siguientes tres supuestos:
— Perciban pensión definitiva, bajo cualquier modalidad, menor a la pensión mínima

anualizada en el SNP.
— Cuando hayan agotado su saldo de CIC percibiendo una pensión definitiva bajo la modalidad
de retiro programado.
— Cuando no percibieron pensión, dado que el saldo de su CIC fue inferior al monto mínimo
para cotizar, establecido en las normas del SPP.
• Que no hayan dispuesto de los recursos de la CIC, en las condiciones que establezca la SBS.
Artículo 1º, Ley Nº 28991 (27.03.2007) y artículos 8º, 9º y 10º, D.S. Nº 063-2007-EF
(29.05.2007)
El procedimiento para solicitar la PCPM consiste:
— Presentación y trámite de solicitudes de PCPM ante la AFP.
— Remisión de información de los montos y modalidades de pensión de los solicitantes.
— Notificación de resolución SBS y remisión del expediente a la ONP.
— Evaluación y calificación de la PCPM a cargo de la ONP.
— Generación y recepción de planillas de pago de PCPM.
— Pago de la PCPM.
Artículo 5º, Res. SBS Nº 827-2007 (30.06.2007)
10.3. Pensión complementaria para labores de riesgo
El Reglamento Operativo aprobado mediante Res. SBS Nº 827-2007 (30.06.2007) también

implementa el procedimiento para que aquellos afiliados que se han jubilado en el régimen para
labores de riesgo, Ley N° 27252. En este caso, si los pensionistas de ese régimen especial tenían
pensiones menores a las pensiones que hubieran obtenido en el SNP, ahora podrán equiparar
dichas pensiones. Sus pensiones ahora serán similares a las que recibirían de estar en SNP.
La Ley establece que se otorgará la pensión complementaria para labores de riesgo (PCLR) a
aquellos pensionistas pertenecientes al SPP que hayan accedido o accedan al régimen
extraordinario establecido en la Ley Nº 27252 y sus normas reglamentarias, de modo que su
pensión no sea menor al monto que le hubiera correspondido percibir, en forma anual, en el SNP.
Artículo 13º, Ley Nº 28991 (27.03.2007)
Esta pensión complementaria se otorgará bajo los criterios de equidad y racionalidad.
Por su parte el reglamento, establece los siguientes requisitos:
— Que, hayan accedido o accedan al régimen extraordinario de jubilación anticipada

establecido en la Ley N° 27252 y sus normas reglamentarias.
— Que, la pensión de jubilación en el SPP sea menor al monto que le hubiera correspondido
percibir, de manera anualizada, en el SNP.
— Que, no hayan dispuesto de los recursos de la CIC, en las condiciones que establezca la
Superintendencia.
Artículo 13º, Ley Nº 28991 (27.03.2007)
11. Régimen especial de jubilación anticipada
La Ley Nº 28991 (27.03.2007) crea un régimen especial de jubilación anticipada (REJA)de

naturaleza temporal en el SPP. El plazo de duración de este régimen es desde la publicación del
reglamento de la Ley (29.05.2007) hasta el 31 de diciembre de 2008.
Artículos 17º y 18º, Ley Nº 28991 (27.03.2007)
Este régimen esta destinado a aquellos afiliados que se encuentren en las situaciones siguientes:
• Cuenten, al momento de solicitar el beneficio, con un mínimo de 55 años cumplidos.
• Se encuentren desempleados por lo menos durante 12 meses anteriores a la presentación de la

solicitud, acreditando dicha situación con la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.
• La pensión calculada en el SPP resulte igual o superior al 30% del promedio de remuneraciones
percibidas y rentas declaradas durante los últimos 120 meses, debidamente actualizadas en
función al índice de precios al consumidor (IPC) que publica periódicamente el INEI.
• Registren una densidad de cotizaciones de, por lo menos, 60% respecto de los últimos 120 meses
anteriores a la presentación de la solicitud. Respecto de la densidad de cotizaciones, resultará de
aplicación a lo establecido en el artículo 42º del D.S. Nº 054-97-EF, y en las condiciones que
establezca el reglamento de la presente Ley. Para dicho efecto, las aportaciones deben realizarse
sobre la base de la remuneración mínima vital.
Artículo 17º, Ley Nº 28991 (27.03.2007) y artículo 17º, D.S. Nº 063-2007-EF (29.05.2007)
El procedimiento para acceder a la REJA 28991 está regulado en la Res. SBS Nº 1041-2007
(29.07.2007). Los pasos a seguir son:
— Presentación de la solicitud de pensión de jubilación anticipada, en la misma se debe indicar que

el solicitante está debidamente informado.
— Verificación del cumplimiento de los requisitos del artículo 17º de la Ley.
— Cotización de pensiones definitivas.
La Ley establece que las pensiones de los afiliados que se acogen a este régimen especial no
podrán ser inferiores a 1 pensión mínima y que el bono de reconocimiento de los afiliados que
accedan a éste régimen deberá redimirse luego de agotada la CIC del afiliado. Los mecanismos
específicos de pago serán definidos en el reglamento.
Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (FCJMMS)
El Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (FCJMMS), se creó

mediante Ley N° 29741 (09.07.2011) en la cual se indicó que los trabajadores que desarrollen
actividades riesgosas para su vida y salud y se jubilen mediante la Ley N° 25009 (25.01.89), Ley de
jubilación de los trabajadores mineros, y la Ley N° 27252 (07.01.2000), Ley que establece el derecho
a la jubilación anticipada para los afiliados al SPP, tendrán un monto adicional al de su pensión al
momento de su jubilación denominado Beneficio Complementario el cual será cubierto por el
FCJMMS.
El FCJMMS es un fondo de seguridad social de carácter intangible cuya finalidad es otorgar un

beneficio complementario a la pensión de jubilación de los trabajadores y ex trabajadores mineros,
metalúrgicos y siderúrgicos que laboren en minas subterráneas o aquellos que realicen labores
directamente extractivas en las minas de a tajo, así como quienes laboren en centros mineros,
metalúrgicos o siderúrgicos conforme a las definiciones en el D.S. N° 029-89-TR (24.08.89) y el D.S.
N° 164-2001-ER (19.07.2001).
El FCJMMS, está constituido por los aportes de los trabajadores y las empresas, el aporte es de
0,5% de la renta neta anual de las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas, antes de
impuestos; y el aporte del 0,5% mensual de la remuneración bruta mensual de cada trabajador, el
cual constituirá un fondo de seguridad social.
Entidad Funciones
Fondo Consolidado de
Reservas Previsionales Administrar los recursos del FCJMMS.
(FCR)
— Administrar el beneficio complementario.
— Realizar el cálculo del mismo.

ONP
— Efectuar el cálculo actuarial.
— Absolver las consultas vinculadas al funcionamiento del FCJMMS.
Remitir a la ONP la información necesaria para el cálculo del beneficio

AFP
complementario.
Administrar los aportes los cuales serán transferidos al FCR para integrar el
SUNAT FCJMMS, luego de deducir la comisión respectiva en favor de la SUNAT y la
comisión correspondiente a la ONP.
SBS Supervisar y controlar el FCJMMS.
Comisión mixta Fiscalizar la gestión de los recursos del FCJMMS.
1. Pago de los aportes
Están obligados a retener el aporte, los sujetos que paguen o acrediten remuneraciones a los
trabajadores. Las retenciones deberán ser pagadas a la SUNAT dentro de los plazos establecidos
en el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Los aportes de la empresa deberán ser pagados a la SUNAT dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente de presentada la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
efectúen las empresas. En caso de incumplimiento del pago de los aportes se aplicará los intereses
de acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario.
La SUNAT, por medio de la Resolución de Superintendencia Nº 124-2012/SUNAT (09.06.2012),

en relación al plazo para la declaración y pago de las retenciones ha señalado que la declaración y
pago de las retenciones correspondientes al período mayo 2012 será presentada por medio del PDT
PLAME, teniendo en cuenta las fechas establecidas en el anexo 1 de la Resolución de
Superintendencia Nº 003-2012/SUNAT para las obligaciones correspondientes al período junio 2012.
Sujetos aportantes Monto del aporte Plazo de pago
Trabajadores mineros, metalúrgicos 0,5% mensual de la Dentro del plazo indicado en el Código
y siderúrgicos. (retención por parte remuneración bruta Tributario para obligaciones de
del empleador). mensual. periodicidad mensual (1).
0,5% de la renta neta Dentro de los 12 primeros días hábiles del

Empresas mineras, metalúrgicas y
anual antes de los mes siguiente de presentada la DJ anual
siderúrgicas.
impuestos. del impuesto a la renta (2).
(1) Por medio de la Resolución de Superintendencia Nº 124-2012/SUNAT (09.06.2012) se estableció que el

pago y la declaración de las retenciones de los aportes del período mayo de 2012 se prorrogarán hasta
las fechas de vencimiento correspondiente al período junio de 2012, que vence en julio conforme el
cronograma indicado en la Res. de Superintendencia Nº 003-2012/SUNAT.
(2) Los aportes correspondientes al período 2012 se efectuarán en el 2013 cuya referencia es la declaración
jurada del ejercicio gravable 2012.
2. Requisitos para el goce del beneficio complementario
Los requisitos para el goce del beneficio complementario son:
— Presentar la solicitud de obtención del beneficio complementario ante la ONP o AFP en que se
haya obtenido el derecho pensionario, hasta el último día de cada año.
— Acreditar la condición de pensionista:
• Para el caso del SNP: contar con el acto administrativo que otorga la pensión al beneficiario y/o
estar percibiendo dicha pensión.
• Para el caso del SPP: percibir pensión bajo cualquier modalidad.
— La pensión no sea mayor a la UIT ni al promedio de las remuneraciones (promedio de las

remuneraciones percibidas en los 12 últimos meses anteriores a la fecha de cese).
3. Aplicación temporal de los aportes al FCJMMS - devengados
Los aportes de los trabajadores devengados hasta la entrada en vigencia del D.S. Nº 006-2012-
TR, es decir el 12.05.2012, Reglamento de la Ley N° 29741, serán pagados de manera fraccionada
en el plazo de 12 cuotas mensuales. El pago de dichas cuotas deberá efectuarse en el plazo previsto
en el Código Tributario para las obligaciones de determinación mensual que conforme al inciso b)
del artículo 29° del mencionado código se pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
siguiente cuyo día de pago varía dependiendo del último dígito del número de RUC.
Por devengados se entiende a aquellos aportes que se generaron entre la entrada en vigencia
de la Ley N° 29471, julio de 2011, hasta el período abril de 2012 conforme lo indica la Resolución de
Superintendencia Nº 138-2012/SUNAT (23.06.2012). El dispositivo señalado indica que la fecha de
pago de la primera cuota de los aportes devengados hasta abril 2012, el cual será fraccionado, se
iniciará en las fechas de vencimiento del mes de setiembre de 2012 correspondientes a las
obligaciones del mes de agosto de 2012, establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 003-
2012/ SUNAT.
SUJETOS DE RETENCIÓN
Los agentes de retención, de las cuotas del fraccionamiento, son aquellos sujetos que
pague o acredite la remuneración del trabajador y que esté obligado a retener el aporte
de éste siempre que a la fecha en que deba efectuar la retención del referido aporte
Agentes de cuente con al menos un trabajador respecto del cual deba pagar alguna cuota.
retención
En caso el trabajador estuviere laborando para más de un empleador en el mes en el
que se deba pagar la cuota, será agente de retención de éstas el empleador que pague
la mayor remuneración.
El trabajador realizará el pago fraccionado de las cuotas en los siguientes casos:
— Cuando en el mes en el cual deba pagarse la cuota no tenga vínculo laboral con un
El trabajador
agente de retención (empleador)
— Cuando el empleador no hubiera efectuado la retención.
— Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retención la comunicación,

cuando éste no hubiera sido el empleador de aquél por alguno de los períodos
comprendidos entre julio 2011 a abril de 2012, del monto de la remuneración
correspondiente al citado mes.
El trabajador
— Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retención la comunicación
del monto de las remuneraciones consideradas para el cálculo de las cuotas del
fraccionamiento en caso que el trabajador éste laborando para más de un empleador
y sea el obligado al pago el empleador que pague mayor remuneración.
Inicio aporte
Devengados Inicio pago devengados
Trabajador
junio 2012
julio 2011
(incluye
abril 2012
mayo 2012)
Setiembre 2012
Pago en 12 cuotas mensuales de los devengados
4. Plazo, medio, forma y condiciones para la declaración y pago de las cuotas por el agente
de retención
4.1. Período 2012
El pago de la primera cuota se efectuará en las fechas de vencimiento del mes de setiembre de
2012, conforme a lo previsto en el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 138-
2012/SUNAT (23.06.2012).
El agente de retención efectuará la declaración y el pago de las cuotas en el medio, forma y

condiciones establecidas en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 138-
2012/SUNAT (23.06.2012), esto es por medio de la Planilla Electrónica (PLAME).
Para efecto de lo dispuesto en párrafo anterior, el agente de retención deberá consignar la
sumatoria de las remuneraciones consideradas para el cálculo de los aportes devengados,
respecto de los cuales retiene la cuota.
Los aportes de las empresas correspondientes al período 2012, se efectuarán en el 2013,

teniendo como referencia la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio gravable 2012. Los devengados serán pagados por parte de los trabajadores.
4.2. Período 2013
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 020-2014/SUNAT (24.01.2014) se establecieron

la forma y condiciones en que las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas realizarán el
pago de sus aportes al FCJMMS correspondientes al período 2013. Para ello, se ha dispuesto lo
siguiente:
a. Medio de pago
El pago debe hacerse mediante el sistema Pago Fácil a través de SUNAT Virtual o en los
bancos habilitados utilizando el número de pago SUNAT (NPS), los cuales generan el
Formulario Nº 1662 — Boleta de Pago, el Formulario Virtual Nº 1662 — Boleta de Pago o el
Formulario Virtual Nº 1663 — Boleta de Pago, respectivamente, consignando como período
tributario 13/2013 y como código de tributo: 5631 — FONDO CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
b. Cálculo del aporte
El aporte del empleador del 0.5% sobre la renta neta anual antes de impuestos se hará sobre
el monto consignado en la casilla 110 renta neta imponible del PDT 684: renta anual 2013 —
tercera categoría e ITF.
c. Vencimiento
Este pago debe realizarse hasta el 12 día hábil del mes siguiente a aquel en que se presente
el PDT 684: renta anual 2013 — tercera categoría e ITF.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR
Mediante el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), se brinda cobertura adicional

—mediante prestaciones de salud y prestaciones económicas— a los trabajadores (afiliados
regulares) que desempeñen actividades de alto riesgo y se encuentren regularmente expuestos a
sufrir accidentes de trabajo o enfermedades profesionales.
• Accidente de trabajo
Es toda lesión orgánica o perturbación funcional causada en el centro de trabajo o con ocasión del
trabajo, por acción imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que
obra súbitamente sobre la persona del trabajador o debido al esfuerzo del mismo y que pueden
ser determinadas por los médicos de una manera cierta.
• Enfermedad profesional
Es todo estado patológico permanente o temporal que sobreviene al trabajador como
consecuencia directa de la clase de trabajo que desempeña o del medio en que está obligado a
trabajar.
Base Legal: Artículo 19º, Ley Nº 26790 (17.05.97); artículo 82º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97) y
artículos 2º y 3º, D.S. Nº 003-98-(14.04.98)
1. Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
Están obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades
riesgosas. Se incluye a:
— Cooperativa de trabajadores.
— Empresas de servicios especiales (temporales, complementarias o especiales).
— Contratistas.
— Subcontratistas.
— Toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia
centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Base Legal: Artículo 19º, Ley Nº 26790 (17.05.97); artículo 82º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97) y
artículo 5º y 4ª D.F., D.S. Nº 003-98-SA (14.04.98)
2. Actividades de riesgo
Se consideran actividades riesgosas, las detalladas en el Anexo Nº 5 del D.S. Nº 009-97-SA

(09.09.97), modificado por la 4ª D.F. del D.S. Nº 003-98-SA (14.04.98), sin embargo, se deberá tener
en cuenta que a la fecha existe una nueva revisión del CIIU (revisión 4) que podrá ser revisada en
la página web de referencia.
ACTIVIDADES ECONÓMICAS CONSIDERADAS RIESGOSAS
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
A EXTRACCIÓN DE MADERA
0200 3 0200 3 Extracción de Madera
B PESCA
Pesca de altura y pesca costera
0500 1
Pesca en aguas interiores; criaderos de peces de estanque cultivados; actividades
0500 2
de servicio de pesca
0500 2 0122 3
Cría de ranas
0150 2
Captura de mamíferos marinos
0150 3
Captura de animales en aguas interiores (por ejemplo, ranas)
C EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
EXPLOTACIÓN DE MINAS DE CARBÓN
1010 0 1010 1 Extracción y aglomeración de carbón de piedra
1020 0 1010 2 Extracción y aglomeración de lignito

PRODUCCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL
1010 0 1010 2 Gasificación en situ del carbón
1010 6 1110 0 Extracción de Petróleo crudo y gas natural

EXTRACCIÓN DE MINERALES METÁLICOS
Extracción de minerales de uranio y torio
1200 1 1200 0
Extracción de minerales de hierro
1310 9 1310 1
Extracción de minerales metalíferos no ferrosos, excepto los materiales de
1320 0 1320 0
uranio y torio
EXTRACCIÓN DE OTROS MINERALES
1030 1 1030 1 Extracción y aglomeración de turba
1410 5 1410 1 Extracción de piedra de construcción y de piedra de talla sin labrar; de arcilla
para la industria de la cerámica y los productos refractarios de talco, dolomita,
1410 5 1410 2 arena y grava
1421 9 1421 0 Extracción de yeso y anhidrita
1422 1 1422 0 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos
1429 0 1429 1 Extracción de sal

1429 0 1429 2 Extracción de feldespato
Explotación de minas y canteras de asbesto, mica, cuarzo, piedras preciosas,

materiales abrasivos, etc.
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
INDUSTRIA DE TABACO
1600 7 1600 0 Elaboración de productos de tabaco
FABRICACIÓN DE TEXTILES
0140 0 0140 3 Desmotado de algodón
1730 6 1730 0 Fabricación de artículos de tejido y ganchillo
1820 1 1820 1 Fabricación de pieles artificiales y crin de caballo
2430 5 2430 1 Fabricación de hilados de pegamento sintético
2520 0 2520 1 Fabricación de tejidos de plástico excepto prendas de vestir
2610 6 2610 1 Fabricación de hilados de fibra de vidrio
3720 1 3720 1 Reciclamiento de fibras textiles

1711 0
Preparación de fibras textiles
1712 0
Acabado de productos textiles
1721 0
Fabricación de artículos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas
de vestir
1711 7 1722 0
Fabricación de tapices y alfombras
1712 0 1723 0
Fabricación de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
2021 1 1729 1
Fabricación de tejidos estrechos, trencillas y tules
2022 4 1729 2
Fabricación de tejidos de uso industrial, incluso mechas; productos textiles
2023 7 3699 1
n.c.p. (por ejemplo, fieltro, tejidos bañados y laminados y lienzos para pintores)
2023 7 1820 3
Fabricación de linóleo y otros materiales duros para revestir pisos.
2029 3 1911 0
322 INDUSTRIA DEL CUERO Y PRODUCTOS DE CUERO Y DE
SUCEDÁNEOS DE CUERO
2029 3 1912 0
Industria de adobo y teñido de pieles
3699 2
Curtido y adobo de cueros
1920 2
2010 1 Fabricación de maletas, bolsos de mano y artículos similares, y de artículos de
talabartería y guarnicionería
2010 2
Fabricación de látigos y fustas
2021 1
331 INDUSTRIA DE LA MADERA Y PRODUCTOS DE MADERA Y
2022 0 CORCHO
2023 1 Fabricación de calzado confeccionado totalmente de madera
2023 2 Aserrado y acepilladura de madera, incluso subproductos; fabricación de

tabletas para la ensambladura de pisos de madera y de traviesas de maderas para
vías férreas;
2029 1
Preservación de la madera
2029 2
Fabricación de madera en polvo y aserrín
Fabricación de hojas de madera para enchapado, tablero con enchapado, tablero

laminado
Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones
Fabricación de productos de tonelería de madera
Fabricación de cajas, jaulas, barriles y otros recipientes de madera
Fabricación de materiales trensables, cestas y otros artículos trensables.
Procesamiento de corcho, fabricación de productos de corcho, pequeños

artículos de madera.
FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS QUÍMICAS INDUSTRIALES
2330 0 Elaboración de combustible nuclear
2411-6 2411 0 Fabricación de sustancias químicas básicas, excepto abono y compuestos del
nitrógeno
2412-9 2412 1
Fabricación de productos de la industria de abono nitrogenado (ácido nítrico,
2412-9 2412 2 amoníaco).
2413-1 2413 0 Fabricación de abonos nitrogenados, fosfatados y potásicos puro (no con
silicona)
2421-7 2421 0
Fabricación de plásticos en formas primarias y de caucho sintético
2429-9 2429 2
Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
2424-5 2430 2
Fabricación de carbón activado; preparados anticongelantes; productos
2424-5 2519 1 químicos de uso industrial
2520 2 Fabricación de fibras discontinuas y estopas de filamentos artificiales, excepto
vidrio
2422 1
Fabricación de productos de caucho sintético en formas básicas: planchas,
2422 2 varillas, tubos, etc.
2423 1 Fabricación de productos de plástico en formas básicas: planchas, varillas,

tubos, etc.
2424 1
352 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS
2424 2
Fabricación de pinturas, barnices y lacas
Fabricación de tintas de imprenta
Fabricación de drogas y medicamentos
Fabricación de jabones y preparados para limpiar, perfumes, cosméticos y otros

preparados de tocador
Fabricación de bruñidores para muebles, metales, etc.; ceras; preparados

desodorantes
Fabricación de tintas para escribir y dibujar, productos gelatina; productos
2429-9 2429 3
fotoquímicos; placas y películas
2927-5 2927 1
Fabricación de explosivos y municiones
3699-6 3699 3
Fabricación de velas y fósforos
REFINERÍAS DE PETRÓLEO
2328-8 2320 1 Refinerías de petróleo
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DERIVADOS DE PETRÓLEO Y
DEL CARBÓN
1010-0 1010 3 Fabricación de briquetas de carbón de piedra en la mina o con carbón comprado
1020-0 1020 2 Fabricación de briquetas de lignito en la mina o carbón comprado
2310-7 2310 0 Fabricación de productos de horno de coque
2320-8 2320 2 Fabricación de productos de la refinación del petróleo con materiales comprados
2699-8 2699 2 Fabricación de productos de asfalto

FABRICACIÓN DE PRODUCTOS PLÁSTICOS
1920-8 1920 5
Fabricación de calzado de plástico
2520-0 2520 3
Fabricación de artículos de plástico n.c.p. (vajilla de mesa, baldosas, materiales
de construcción, etc)
3610-4 3610 2
2691-6 2691 0 Fabricación de muebles de plástico
Fabricación de productos de cerámica no refractaria para uso no estructural

(artículos de alfarería, loza)
FABRICACIÓN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
2610-6 2610 2 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
3190-0 3190 1 Fabricación de piezas aislantes de vidrio

FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO
METÁLICOS
Fabricación de briquetas de turba (fuera de la tubera)
1030-1 1030 2
Fabricación de lana de vidrio
2610-6 2610 3
Fabricación de productos de arcilla refractaria
2692-9 2692 1
Fabricación de productos refractarios sin contenidos de arcilla
2692-9 2692 2
Fabricación de productos de arcilla y cerámica no refractarias para uso
2693-1 2693 0 estructural
2694-4 2694 0 Fabricación de cemento, cal y yeso
2695-7 2695 0 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
2696-0 2696 0 Corte, tallado y acabado de la piedra (fuera de la cantera)
2699-8 2699 3 Fabricación de productos de asbestos, materiales de fricción; materiales

aislantes de origen mineral
2720-3 2720 1
Fabricación de aleaciones metalocerámicas (cermet)
3190-0 3190 2
Fabricación de productos de grafito
INDUSTRIA BÁSICA DE HIERRO Y ACERO
Fabricación de productos primarios de hierro y acero (excepto las operaciones
2710-2 2710 1 de forja y fundición)
2731-7 2731 0 Fundición de hierro y acero
2891-9 2891 1 Forja de hierro y acero
2892-1 2892 1 Tratamiento y procesamiento especializado del hierro y el acero a cambio de

una retribución o por contrata
INDUSTRIA BÁSICA DE METALES NO FERROSOS
2720-3 2720 2
Fabricación de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos
2892-1 2892 2
2732-0 2732 0 Tratamiento y procesamiento especializado de metales preciosos y metales no
ferrosos
2891-9 2891 2
Fundición de metales no ferrosos
Forja de metales preciosos y metales no ferrosos

FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METÁLICOS
Fabricación de accesorios de hierro y acero para tubos
Fabricación de accesorios de metales no ferrosos para tubos; productos de cable

2710-2 2710 2 y alambre no ferrosos
2720-3 2720 3 Fabricación de productos metálicos para uso estructural
2811-1 2810 0 Fabricación de depósitos y tanques de metal para almacenamiento y uso

industrial
2812-4 2812 1
Fabricación de radiadores y recipientes de metal para gas comprimido y gas
2812-4 2812 2 licuado
2813-7 2813 0 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para
calefacción central
2891-9 2891 3
Prensado y estampado de productos de metal
2892-1 2892 3
Tratamiento y revestimiento de metales (enchapado, pulimento, gravadura y
2893-4 2893 1 soldadura) a cambio de retribución o por contrata
2899-0 2899 1 Fabricación de artículos de uso doméstico (cuchillos, utensilios); herramientas

de mano del tipo utilizado en la agricultura, ganadería y jardinería
2899-0 2899 2
Aparatos de cocina accionados a mano
Fabricación de productos metálicos de uso en oficinas (excepto muebles)

Fabricación de sujetadores de metal, muelles, recipientes, artículos de alambre,
2899-0 2899 3 ar-tículos sanitarios de metal
2912-0 2912 1 Fabricación de válvulas y artículos de bronce para fontanería
2914-6 2914 1 Fabricación de hornos, hogares y otros calentadores metálicos no eléctricos
2926-2 2926 2 Fabricación de muebles metálicos de máquinas de coser
2930-7 2930 1 Fabricación de hornos y calentadores no eléctricos de uso doméstico
3150-6 3150 1 Fabricación de lámparas de metal
3150-6 3150 2 Fabricación de equipo, partes y piezas de metal para iluminación, excepto los
de uso en bicicletas y vehículos automotores
3190-0 3190 3 Fabricación de equipo de iluminación para bicicletas
3311-8 3311 1 Fabricación de muebles y accesorios de uso médico, quirúrgico y odontológico
3511-0 3511 2 Fabricación de secciones metálicas de buques garrabas
3610-4 3610 3 Fabricación de muebles y accesorios de metal
3699-6 3699 4 Fabricación de recipientes herméticos

CONSTRUCCIÓN DE MAQUINARIAS
2893 2
Fabricación de piezas y accesorios de máquinas herramientas (motorizados o
no)
2911 1
Fabricación de motores y turbinas
2912 2
Fabricación de bombas de laboratorio
2912 3
Fabricación de bombas, compresoras de aire y gas, válvulas compresoras de
2913 0 refrigeración y aire acondicionado
2893-4
2914 2 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de
2911-8 transmisión
2914 3
2912-0 Fabricación de hornos eléctricos de panadería
2915 1
2912-0 Fabricación de hornos, hogares y otros calentadores metálicos no eléctricos
2915 2
2926-2 Fabricación de grúas de brazo móvil; equipo de elevación y manipulación para
2919 1 la construcción y la minería
2927-5
2919 2 Fabricación de maquinaria de elevación y manipulación, grúas, ascensores,
2929-0 camiones de uso industrial, tractores, máquinas de apilar; partes especiales de
2919 3 equipo de elevación y manipulación
2929-0
2921 0 Fabricación de maquinaria de envase y empaque; embotellado y enlatado;
2929-0 limpieza de botellas; calandrado
2922 1
2930-7 Fabricación de balanzas
2922 2
Fabricación de aparatos autónomos de acondicionamiento de aire, equipo de
2923 0 refrigeración, ventiladores de uso industrial, gasógenos, aspersores contra
incendios, centrifugadoras y otra maquinaria n.c.p.
2924 0
Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal
2925 0
Fabricación de máquinas herramienta, piezas y accesorios para máquinas de
trabajar los metales y la madera (no eléctricas)
2926 3
2926 4 Fabricación de máquinas herramienta para el equipo industrial, excepto las de
trabajar, los metales y la madera (no eléctricas)
2927 2
Fabricación de maquinaria metalúrgica
2929 1
Fabricación de maquinaria para la explotación de minas y canteras y para obras
2929 2 de construcción
2929 3 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco
2930 2 Fabricación de maquinaria textil
Fabricación de máquinas de coser, máquinas de lavandería tintorería, incluso

limpieza en seco y planchado
Fabricación de armas portátiles y accesorios, artillería pesada y ligera: tanques
Fabricación de moldes de fundición de metales
Fabricación de maquinaria para imprentas, maquinaria para industria de papel;

máquinas para fabricar fibras e hilado artificiales, trabajar el vidrio y producir
baldosas
Fabricación de secadoras de ropa centrífugas
Fabricación de cocinas, refrigeradoras y lavarropas de uso doméstico

Fabricación de maquinaria de oficina, contabilidad e informática
3000-5 3000 1
Fabricación de lavaplatos, excepto los de uso doméstico
3190-0 3190 5
Fabricación de remolques de uso industrial;contenedores
3420-2 3420 1
Fabricación de plataformas de perforación flotantes y torres de perforación de
3511-0 3511 3
petróleo
3599-0 3599 1
Fabricación de carretillas, carros y portacargas (incluso los de uso industrial)
3694-2 3694 1
Fabricación de máquinas de juegos, mecánicas y accionada por monedas
7250-5 7250 1
Reparación de máquinas de oficina, cálculo y contabilidad
E SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
4010 0 Generación, captación y distribución de energía eléctrica
4020 0 Fabricación de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías
4030 0 Suministro de vapor y agua caliente
4100 0 Captación, depuración distribución de agua

F CONSTRUCCIÓN
Actividades de servicios relacionados con la extracción de petróleo y gas,
1120 0 excepto las actividades de prospección
4510-6 4510 0 Preparación del terreno (construcción)
4520-7 4520 1 Construcción de edificios completos y de partes de edificios obras de ingeniería

civil
4530-8 4530 1
Acondicionamiento de edificios
4540-9 4540 0
Terminación de edificios
4550-0 4550 0
Alquiler de equipo de construcción y demolición dotados de operarios
TRANSPORTE AÉREO, ALMACENAMIENTO Y
I
COMUNICACIONES
6210 0
6210-3 Transporte regular por vía aérea
6220 0
6220-4 Transporte no regular por vía aérea
6301 3
6301-1 Manipulación de la carga para el transporte por vía aérea
(*)
6303-7
6303 7 Otras actividades complementarias del transporte por vía aérea
6412-1
6412 2 Actividades de correo distintas a las actividades postales nacionales (por vía
aérea)
6420-7
6420 1
Funcionamiento de radiofaros y estaciones de radar Alquiler de equipo de
7113-3 transporte por vía aérea (sin operario)
7113 0
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
K
ALQUILER
7493-0 7493 1 Actividades de limpieza de edificios
O OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS
Eliminación de desperdicios y aguas residuales, saneamiento, actividades
9000-4 9000 0
similares
SERVICIOS MÉDICOS Y ODONTOLÓGICOS, OTROS SERVICIOS
N
DE SANIDAD VETERINARIA
3311-8 3311-4 Fabricación de aparatos protésticos, dientes postizos de encargo
8511-1 8511-0 Actividades de hospitales
8512-4 8512 0 Actividades de médicos y odontólogos
8519-3 8519 0 Otras actividades relacionadas con la salud humana

8520-0 8520 0 Actividades veterinarias
(*) Se incluyen las actividades comprendidas en la Ley del Trabajo Portuario, Ley Nº 27866 (16.11.2002).
Mediante la Ley Nº 28081 (02.10.2003), se ha incluido en la cobertura que brinda el SCTR a

aquellos que desarrollan actividades como profesionales en periodismo y camarógrafos de la prensa
televisiva, radial y escrita que se dedican a la investigación de campo que implique riesgo para su
vida y salud. Sin embargo, aún no se han dictado las normas reglamentarias pertinentes.
3. Asegurados obligatorios
Son afiliados obligatorios del SCTR, la totalidad de los trabajadores del centro de trabajo en el
cual se desarrollan las actividades de riesgo, así como todos los demás trabajadores de la empresa
que, no perteneciendo a dicho centro de trabajo, se encuentren regularmente expuestos al riesgo de
accidente de trabajo o enfermedad profesional por razón de sus funciones.
Para estos efectos, se considera centro de trabajo al establecimiento de la entidad empleadora

en el que se ubican las unidades de producción en las que se realizan las actividades de riesgo
inherentes a la actividad descrita en la 4a. D.F. del Decreto Supremo N° 003-98-SA.
Se incluye a las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las unidades
de producción, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional
propio de la actividad productiva. Cuando por la dimensión del centro de trabajo, las unidades
administrativas o de servicios se encuentren alejadas de las unidades de producción por una
distancia tal que evidencie que los trabajadores de dichas unidades administrativas o de servicios
no se encuentran expuestas al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la
actividad desarrollada por la entidad empleadora, ésta podrá decidir, bajo su responsabilidad, la no
contratación del seguro complementario de trabajo de riesgo para dichos trabajadores.
Son también asegurados obligatorios del seguro complementario de trabajo de riesgo, los
trabajadores de la empresa que, no perteneciendo al centro de trabajo en el que se desarrollan las
actividades de riesgo, se encuentran expuestos a éste por razón de sus funciones, a juicio de la
entidad empleadora y bajo las responsabilidades que correspondan.
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, la entidad empleadora es
responsable frente al Essalud o la Oficina de Normalización Previsional — ONP, por el costo de las
prestaciones que dichas entidades otorguen al trabajador afectado por un accidente o enfermedad
profesional que, estando expuestos al riesgo, no hubieran sido asegurados.
Base Legal: Artículo 82º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97) y artículos 5º y 6º, D.S. Nº 003-98-SA
(14.04.98)
4. Contratación facultativa
El empleador está facultado a contratar el SCTR respecto de los trabajadores considerados como
asegurados no obligatorios.
Los afiliados potestativos del EsSalud, micro-empresarios, titulares de empresas individuales de

responsabilidad limitada, y demás trabajadores que no tengan la condición de asegurados
obligatorios del ESSALUD, que desarrollen actividades de riesgo, también están facultados para
contratar la cobertura del SCTR.
5. Prestaciones
a. Prestaciones de salud
El empleador puede contratar la cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR

con el EsSalud o con una Entidad Prestadora de Salud (EPS). De elegir contratar con una EPS,
deberá hacerlo con aquellas que anteriormente haya sido elegida por los trabajadores para la
cobertura regular de la salud. De no existir EPS elegida, el empleador podrá contratar el SCTR
con cualquier otra EPS.
La cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR, cualquiera sea la entidad

con la que se contrate, incluirá como mínimo:
— Asistencia y asesoramiento preventivo-emocional a la entidad empleadora y a los asegurados,

en salud ocupacional.
— Atención médica, farmacológica, hospitalaria y quirúrgica, cualquiera que fuere el nivel de

complejidad, hasta la recuperación total, la declaración de la invalidez permanente, de acuerdo
con el artículo 7° del D.S. N° 009-97-SA.
— Rehabilitación y reaadaptación laboral del asegurado.
— Aparatos de prótesis y ortopédicos necesarios para el asegurado.
De elegir la contratación de las prestaciones médicas con el EsSalud los aportes a realizar se rigen
por las reglas que establezcan esta institución (ver numeral 8.1); mientras que la retribución a una
EPS, será establecida libremente por las partes.
b. Prestaciones económicas
Respecto de las prestaciones económicas, el empleador tiene la libertad para contratar con la ONP
o con una compañía de seguros privada, las siguientes prestaciones mínimas:
— Pensión de sobrevivencia.
— Pensión de invalidez (sea ésta total o parcial, temporal o permanente).
— Gastos de sepelio.
Los aportes a la ONP, en caso de contratarse con ella, son establecidos en tarifas que dicha
institución determina, en tanto que la retribución a la compañía de seguros es establecida por
acuerdo de las partes contratantes.
Base Legal: Artículos 13° y 18°, D.S. N° 003-98-SA (14.04.98)
5.1. Remuneración asegurable

La remuneración asegurable mensual sobre la que se calcularán los aportes del empleador para
el SCTR está constituida por los siguientes conceptos:
— El total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero,
cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas
tributarias sobre la materia.
— En el caso de los trabajadores dependientes, se considera remuneración asegurable la

establecida en el TUO de la Ley de CTS y sus normas reglamentarias, o la que la sustituya.
— Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza.
— Las gratificaciones ordinarias, es decir aquéllas que se otorguen en períodos regulares y

estables en el tiempo, a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2 años
consecutivos, cuando menos, en períodos semestrales.
— No se considera remuneración afecta las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias y

Navidad hasta el 31.12.2014 (tanto la cobertura pensionaria como la de prestaciones de
salud). Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a través del Informe N° 505-2009-MTPE/9.110
(22.07.2009) ha reafirmado que los aportes al SCTR no afectan a las gratificaciones.
— Tampoco están afectas las bonificaciones extraordinarias que se pagan sobre las
gratificaciones en aplicación de la Ley N° 29351.
En el caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneración, éste será declarado como
parte de la remuneración del mes en que se paga.
Base Legal: 3ª D.F., D.S. Nº 003-98-SA (14.04.98), artículo 8º-A, Ley Nº 29351 (01.05.2009) y
artículo 2º, D.S. Nº 007-2009-TR (20.06.2009)
Los trabajadores que se afilien de manera potestativa al SCTR, están obligados a aportar al
SCTR sobre una base mínima equivalente a media (1/2) UIT.
Base Legal: Punto 2 del Acuerdo Nº 41-14-ESSALUD-99 (16.07.99)
6. Contratación del SCTR
6.1. Contratación con el EsSalud
Para la contratación del SCTR se utiliza el formato que contiene las cláusulas generales del
contrato de afiliación con EsSalud, aprobadas mediante la Res. N° 1082-66-EsSalud-2001
(13.02.2001).
Este contrato tendrá una duración indeterminada, salvo que la entidad empleadora no continúe
con las actividades consideradas riesgosas, o se prsente alguno de los supuestos de resolución
del contrato.
PRESTACIONES QUE BRINDA EL SCTR
Prestaciones Entidad que brinda la cobertura con la cual se contrata el SCTR
De salud
EsSalud o EPS
(Atención médica y otros)
Económicas
ONP o Empresas de Seguro Privadas
(Pago de pensiones)
a. Tasas del aporte
El aporte que debe pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la
remuneración afecta. La tasa aplicable se determinará según lo siguiente:
Tasa básica de aporte general: 0.53%
Aporte mínimo: 0.60% (incluido IGV)
Adicionalmente a esta tasa básica, a cada una de las actividades comprendidas en el SCTR
se le ha asignado una segunda tasa de acuerdo con el nivel de riesgo que ella representa (Tasa
Adicional por Riesgo Presunto), la misma que será adicionada a la tasa básica de aportación
general. De este modo, según el nivel de riesgo, las tasas adicionales, y por ende las tasas
totales de aportación al SCTR contratado con EsSalud, por actividad, son las siguientes:
TASAS DE APORTACIÓN AL SCTR CONTRATADO CON EL ESSALUD — DESCUENTOS Y
RECARGOS (*)
NIVEL
COTIZAC.
TASA TASA COTIZAC.
ACTIVIDADES TOTAL
DE TOTAL CON
ECONÓMICAS
BÁSICA ADICIONAL I.G.V. (**)
SIN I.G.V.
RIESGO
— Actividades de limpieza de
edificio
— Servicios sociales de salud

I 0.00% 0.53% 0.63%
— Eliminación de
desperdicios y aguas
residuales, saneamiento,
actividades similares
— Industrias manufactureras
0.53%
— Suministro de electricidad,
gas y agua
— Transporte aéreo, II 0.51% 1.04% 1.24%

almacenamiento y
comunicaciones
— Actividad portuaria:
manipuleo de carga (***)
— Extracción de madera III 0.77% 1.30% 1.55%

— Pesca
— Construcción
— Explotación de minas y
IV 1.02% 1.55% 1.84%
canteras
(**) Debe utilizar sólo dos (02) dígitos decimales.

(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo
Nº 41-14-EsSalud-99 (16.07.99).
(***) Ley del Trabajo Portuario, Ley Nº 27866 (16.11.2002).
1) DESCUENTO POR NÚMERO DE TRABAJADORES

NÚMERO DE TRABAJADORES INSCRITOS DESCUENTO AUTOMÁTICO (*)
De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1000 15%
De 1001 a 2000 20%
De 2001 a 3000 25%
Más de 3,000 35%
(*) Los descuentos se efectuarán por el número de trabajadores asegurados de la empresa y es automático
2) RECARGOS Y DESCUENTOS POR CUMPLIMIENTO DE MEDIDAS DE HIGIENE Y

SEGURIDAD INDUSTRIAL
NIVEL Empresas que no alcanzan a cumplir con la totalidad de sus obligaciones en
Recargo 10%
1 materia de higiene y seguridad industrial.
NIVEL Empresas que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia de Sin recargo ni
2 higiene y seguridad industrial. descuento
NIVEL
Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad vigente. Descuento 20%
3
3) RECARGO O DESCUENTO ANUAL SEGÚN TASA DE RIESGO

Nº Días perdidos
Tasa de Riesgo = ————————————————————— x 100
Nº Trabajadores
Tasa de Riesgo: indica el total de días perdidos (incapacidad temporal) por accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales por cada cien (100) trabajadores de la entidad empleadora.
Días perdidos: total de días de incapacidad temporal (descansos médicos) en un año por accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales.
Nº Trabajadores: será el promedio de trabajadores sujetos a cotización en cada uno de los períodos de pago
durante el año analizado.
Tasa adicional de recargo o descuento: será la cotización equivalente a la tasa de riesgo, establecida con
la fórmula precedente que
sustituirá a la tasa adicional por riesgo presunto establecida a la suscripción del contrato.
Tasa de riesgo del año Tasa de riesgo del año
Tasa Tasa
anterior adicional % anterior adicional %
Menor que 45 0,00 Entre 301 y 360 2,55
Entre 46 y 100 0,43 Entre 361 y 480 3,40
Entre 101 y 140 0,85 Entre 481 y 600 4,25
Entre 141 y 200 1,28 Entre 601 y 700 5,10
Entre 201 y 250 1,70 Entre 701 y 830 5,95
Entre 251 y 300 2,13 Más de 830 6,80
— Los descuentos de los numerales 2) y 3) se solicitan al EsSalud, quien los autorizará mediante resolución,
previa evaluación y calificación positiva.
— Las resoluciones de descuentos se emiten con una vigencia de 12 meses, pudiendo tramitarse su
renovación mediante solicitud por escrito, presentada un mes antes de la culminación de su vigencia.
— Los descuentos no son excluyentes, son acumulativos, no pudiendo configurar una tasa menor que la tasa
de aportación mínima.
(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo Nº 41-14-EsSalud-99 (16.07.99).
La obligación de realizar los aportes a dicho seguro, se genera a partir del día siguiente de la
suscripción del contrato de afiliación a éste.
(30 — día de suscripción)
Aporte primer mes = ————————————————————— x remuneración x tasa SCTR
30
b. Declaración y pago
Los aportes al SCTR que se haya contratado con el EsSalud, deben ser declarados a través
del PDT 601 - Planilla Electrónica.
La oportunidad para la declaración y el pago de los aportes al SCTR contratados con el
EsSalud, se determinará de acuerdo con el cronograma que aprueba la SUNAT para la
declaración y pago de los tributos que ella administra, también aplicable al RCSS.
El pago realizado fuera de los plazos señalados, genera los intereses establecidos para tributos
recaudados por la SUNAT.
En el PDT 601- Planilla Electrónica, no se puede efectuar un pago menor al monto que
efectivamente corresponda aportar.
Base Legal: Artículo 15º, Resolución Nº 080-99/SUNAT (15.07.99), Resolución Nº 158-

2003/SUNAT (27.08.2003) y artículo 2º y 2da. y 5ta. D.F., Res. Nº 018-2000/SUNAT
(30.01.2000)
c. Cobertura
Para que el asegurado tenga derecho a las prestaciones que otorga el SCTR contratado con
el ESSALUD, deberá contar con la aportación correspondiente al mes anterior al de la
contingencia.
6.2. Contratación con la ONP (114)
Para la contratación del SCTR ante la ONP se deberá seguir el siguiente procedimiento:
• El empleador deberá presentar la Cartilla de Declaración de Remuneraciones, suscrita y

sellada por el representante de la empresa, así como la relación de trabajadores cubiertos
por este seguro, dentro de los 10 primeros días útiles del mes por el cual se contrata el SCTR,
y en forma anticipada al depósito bancario.
• La presentación de la información se debe realizar en la oficinas de la ONP.
a. Oportunidad de pago
El depósito bancario, sea mediante cheque o en efectivo, debe efectuarse dentro de los 10
primeros días útiles del mes por el cual se contrata el SCTR. El depósito efectuado en forma
posterior a los 10 días útiles, da derecho a la cobertura a partir de la fecha en que se realice
dicho depósito. Debe precisarse que no se aceptan pagos parciales.
b. Vigencia
La póliza emitida por la ONP tiene vigencia anual y se renueva mensualmente.
c. Procedimiento de cotización
A diferencia del EsSalud, no se han publicado las tasas de aportación, siendo la ONP quien
determina el aporte a realizar, de acuerdo con el procedimiento que se detalla a continuación:
— El empleador solicita la cartilla de cotización en forma personal o telefónicamente al 634-

2222 anexo 2789 ó 2758. También puede obtenerlo a través del correo electrónico
cotizacionesSCTR@onp.gob.pe.
— La ONP entrega la cartilla personalmente o vía fax, según el caso.

— El empleador consigna los datos de la empresa que se solicitan en la cartilla.
— En "PLANILLA DEL MES" se coloca el monto total de la planilla correspondiente a los

trabajadores por los cuales se va a contratar el SCTR.
— En los recuadros correspondientes a los ítems 1, 2, 3 y 4, se debe colocar el número de

trabajadores y el monto total de sus remuneraciones de acuerdo a los niveles de riesgo a los
que se encuentran expuestos. La ONP asesorará para la identificación de los niveles de
riesgo.
— La cartilla con la información se entrega en forma personal o vía fax.
— La ONP realiza la cotización de acuerdo con la actividad de riesgo de la empresa,

completando en la cartilla los campos correspondientes a la tasa prima neta, IGV y total,
determinando a su vez si es necesario realizar una inspección del centro laboral para verificar
las condiciones de higiene y seguridad industrial.
— La ONP entrega la cotización.
— Si el empleador está de acuerdo con la cotización y decide contratar el SCTR con la ONP,
firma en señal de aceptación y procede a realizar el depósito bancario al día siguiente de la
presentación de la declaración.
— El empleador entrega la boleta de depósito bancario a la ONP, la cual procede a emitir la

póliza de SCTR y a entregar la correspondiente factura cancelada.
7. Obligación de admitir la afiliación
Toda institución que ofrezca planes de SCTR está obligada a admitir la afiliación del centro de
trabajo que lo solicite, y no puede negársele la inscripción a ningún trabajador. Lo único que sí puede
hacer EsSalud, las Entidades Prestadoras de Salud, la ONP y las compañías de seguro a exigir un
examen médico y/o declaración de salud previas a la celebración del contrato correspondiente,
únicamente para delimitar la cobertura correspondiente a los trabajadores que ostenten una
condición de invalidez previa al seguro. Asimismo, podrán supeditar la vigencia de la cobertura a la
adopción de medidas de prevención o protección de cumplimiento obligatorio.
En lo que respecta a la cobertura de salud del SCTR, los contratos que se celebren deben ceñirse
a lo establecido en la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud y a su reglamento.
Cabe señalar que será nulo de pleno derecho cualquier pacto, asimismo, las cláusulas que estipulen
exclusiones, restricciones de cobertura o causales de pérdida de beneficios, tanto para los
asegurados como para sus beneficiarios se tiene como inexistente.
8. Responsabilidad del empleador
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, si el empleador no se inscribe
en el registro, no contratara el SCTR o éste fuera insuficiente, será responsable ante el EsSalud o la
ONP, por el costo de las prestaciones que éstas otorguen a sus trabajadores que sufrieran una
contingencia; independientemente de su responsabilidad civil frente al trabajador y sus beneficiarios,
por los daños y perjuicios irrogados.
La responsabilidad del empleador por el costo de las prestaciones cubiertas por la ONP es por
el valor actualizado de las mismas.
Los trabajadores y sus beneficiarios podrán accionar directamente contra el empleador por
cualquier diferencial de beneficios o prestaciones no cubiertas en relación con las que otorga el
SCTR, que se derive de los incumplimientos antes mencionados.
Si el empleador no se inscribió en el registro señalado en el numeral 2, el trabajador y sus

beneficiarios tendrán acción directa contra el empleador por el íntegro de las prestaciones
correspondientes a las coberturas de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio del SCTR.
Contribución al SENATI
1. Sujetos de la contribución
Son sujetos de la contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial -

SENATI:
a. Personas naturales y empresas que desarrollen actividades industriales
Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la

Categoría C de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
económicas de las Naciones Unidas (Revisión 4), es decir aquéllas que se dediquen a la industria
manufacturera, siendo la base de cálculo el total de las remuneraciones que otorguen a sus
trabajadores (115).
Base Legal: Artículo 11º, Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículo 3º a), D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94)
b. Empresas que desarrollen otras actividades económicas además de la industrial
En el caso de las empresas que ejerzan otras actividades económicas además de la industrial, la
contribución afectará únicamente a las remuneraciones que correspondan al personal dedicado a
la actividad industrial y a labores de instalación, reparación y mantenimiento.
Base Legal: Artículo 11º, Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículo 2º b), D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94)
c. Empresas no comprendidas en la Categoría C de la "Clasificación Industrial Internacional

Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 4)"
Las empresas que no desarrollan actividades comprendidas en la Categoría C de la Clasificación

Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones
Unidas (Revisión 4), pagarán la contribución sólo sobre las remuneraciones del personal dedicado
a labores de instalación, reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa
como de terceros.
No osbtante lo anterior, no están obligadas al pago de esta contribución, las empresas que se
dediquen a la instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción,
comprendidas en la Categoría "F" División 41, 42 y 43 de la CIIU (Revisión 4) que están afectas a
la contribución al SENCICO.
Base Legal: Artículo 12º Ley Nº 26272 (01.01.94), modificados por el artículo 1º de la Ley Nº
26449 (07.05.95) y artículo 2º c), D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94)
Conforme lo establecido en el Acuerdo del Consejo Nacional de SENATI Nº 033-2003, para

determinar la actividad económica que realiza la empresa se tomará en cuenta lo siguiente:
— Actividades que constituyen el objeto social de la empresa, según lo establecido en los Estatutos
de la empresa.
— Actividades declaradas por la empresa en el RUC.
— Actividades declaradas por la empresa en el Padrón de Contribuyentes del SENATI.

ESTRUCTURA DE LA CIIU REVISIÓN 4
Sección
División
Descripción de categorías de la CIIU Revisión 4
Grupo
Clase
C Industrias manufactureras
10 Elaboración de productos alimenticios
101 Elaboración y conservación de carne
1010 Elaboración y conservación de carne
102 Elaboración y conservación de pescado, crustáceos y moluscos
1020 Elaboración y conservación de pescado, crustáceos y moluscos
103 Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas
1030 Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas
104 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
105 Elaboración de productos lácteos
1050 Elaboración de productos lácteos
106 Elaboración de productos de molinería, almidones y productos derivados del almidón
1061 Elaboración de productos de molinería
1062 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón

107 Elaboración de otros productos alimenticios
1071 Elaboración de productos de panadería
1072 Elaboración de azúcar
1073 Elaboración de cacao y chocolate y de productos de confitería
1074 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares
1075 Elaboración de comidas y platos preparados
1079 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
108 Elaboración de piensos preparados para animales
1080 Elaboración de piensos preparados para animales
11 Elaboración de bebidas
110 Elaboración de bebidas
1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas
1102 Elaboración de vinos
1103 Elaboración de bebidas malteadas y de malta
1104 Elaboración de bebidas no alcohólicas; producción de aguas minerales y otras aguas embotelladas
12 Elaboración de productos de tabaco
13 Fabricación de productos textiles
131 Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles
1311 Preparación e hilatura de fibras textiles
1312 Tejedura de productos textiles
1313 Acabado de productos textiles
139 Fabricación de otros productos textiles
1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo

1392 Fabricación de artículos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393 Fabricación de tapices y alfombras
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
1399 Fabricación de otros productos textiles n.c.p.
14 Fabricación de prendas de vestir
141 Fabricación de prendas de vestir, excepto prendas de piel
1410 Fabricación de prendas de vestir, excepto prendas de piel
142 Fabricación de artículos de piel
1420 Fabricación de artículos de piel
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
15 Fabricación de productos de cuero y productos conexos
151 Curtido y adobo de cueros; fabricación de maletas, bolsos de mano y artículos de talabartería y
guarnicionería; adobo y teñido de pieles
1511
Curtido y adobo de cueros; adobo y teñido de pieles
1512
Fabricación de maletas, bolsos de mano y artículos similares, y de artículos de talabartería y
guarnicionería
152
Fabricación de calzado
1520
Fabricación de calzado
16
Producción de madera y fabricación de productos de madera y corcho, excepto muebles; fabricación
161 de artículos de paja y de materiales trenzables
1610 Aserrado y acepilladura de madera
162 Aserrado y acepilladura de madera
1621 Fabricación de productos de madera, corcho, paja y materiales trenzables
1622 Fabricación de hojas de madera para enchapado y tableros a base de madera
1623 Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones

1629 Fabricación de recipientes de madera
17 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, paja y materiales

trenzables
170
Fabricación de papel y de productos de papel
1701
Fabricación de papel y de productos de papel
1702
Fabricación de pasta de madera, papel y cartón
1709
Fabricación de papel y cartón ondulado y de envases de papel y cartón
18
Fabricación de otros artículos de papel y cartón
181
Impresión y reproducción de grabaciones
1811
Impresión y actividades de servicios relacionadas con la impresión
1812
Impresión
182
Actividades de servicios relacionadas con la impresión
1820
Reproducción de grabaciones
19
Reproducción de grabaciones
191
Fabricación de coque y productos de la refinación del petróleo
1910
Fabricación de productos de hornos de coque
192
Fabricación de productos de hornos de coque
1920
Fabricación de productos de la refinación del petróleo
20
Fabricación de productos de la refinación del petróleo
201
Fabricación de sustancias y productos químicos
2011
Fabricación de sustancias químicas básicas, de abonos y compuestos de nitrógeno y de plásticos y
2012 caucho sintético en formas primarias
2013 Fabricación de sustancias químicas básicas
202 Fabricación de abonos y compuestos de nitrógeno
2021 Fabricación de plásticos y caucho sintético en formas primarias
Fabricación de otros productos químicos

2022 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
2023 Fabricación de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas de imprenta y

masillas
2029
Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfumes y preparados de
203 tocador
2030 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.
21 Fabricación de fibras artificiales
210 Fabricación de fibras artificiales
2100 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de

uso farmacéutico
Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de

uso farmacéutico
Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de

uso farmacéutico
22 Fabricación de productos de caucho y de plástico
221 Fabricación de productos de caucho
2211 Fabricación de cubiertas y cámaras de caucho; recauchutado y renovación de cubiertas de caucho
2219 Fabricación de otros productos de caucho
222 Fabricación de productos de plástico
2220 Fabricación de productos de plástico
23 Fabricación de otros productos minerales no metálicos
231 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
239 Fabricación de productos minerales no metálicos n.c.p.
2391 Fabricación de productos refractarios
2392 Fabricación de materiales de construcción de arcilla
2393 Fabricación de otros productos de porcelana y de cerámica

2394 Fabricación de cemento, cal y yeso
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
2396 Corte, talla y acabado de la piedra
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
24 Fabricación de metales comunes
241 Industrias básicas de hierro y acero
2410 Industrias básicas de hierro y acero
242 Fabricación de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos
2420 Fabricación de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos
243 Fundición de metales
2431 Fundición de hierro y acero
2432 Fundición de metales no ferrosos
25 Fabricación de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo
251 Fabricación de productos metálicos para uso estructural, tanques, depósitos y recipientes de metal
2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural
2512 Fabricación de tanques, depósitos y recipientes de metal
2513 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefacción central
252 Fabricación de armas y municiones
2520 Fabricación de armas y municiones
259 Fabricación de otros productos elaborados de metal; actividades de servicios de trabajo de metales
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia
2592 Tratamiento y revestimiento de metales; maquinado
2593 Fabricación de artículos de cuchillería, herramientas de mano y artículos de ferretería
2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal n.c.p.
26 Fabricación de productos de informática, de electrónica y de óptica

261 Fabricación de componentes y tableros electrónicos
2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos
262 Fabricación de ordenadores y equipo periférico
2620 Fabricación de ordenadores y equipo periférico
263 Fabricación de equipo de comunicaciones
2630 Fabricación de equipo de comunicaciones
264 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo
2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo
265 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control y de relojes
2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control
2652 Fabricación de relojes
266 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico
2660 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico
267 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico
2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico
268 Fabricación de soportes magnéticos y ópticos
2680 Fabricación de soportes magnéticos y ópticos
27 Fabricación de equipo eléctrico
271 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y aparatos de distribución y

control
2710
de la energía eléctrica
272
Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y aparatos de distribución y
2720 control
273 de la energía eléctrica
2731 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores
2732 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores

2733 Fabricación de cables y dispositivos de cableado
274 Fabricación de cables de fibra óptica
2740 Fabricación de otros hilos y cables eléctricos
275 Fabricación de dispositivos de cableado
2750 Fabricación de equipo eléctrico de iluminación
279 Fabricación de equipo eléctrico de iluminación
2790 Fabricación de aparatos de uso doméstico
28 Fabricación de aparatos de uso doméstico
281 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico
2811 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico
2812 Fabricación de maquinaria y equipo n.c.p.
2813 Fabricación de maquinaria de uso general
2814 Fabricación de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehículos automotores y
motocicletas
2815
Fabricación de equipo de propulsión de fluidos
2816
Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas
2817
Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisión
2818
Fabricación de hornos, hogares y quemadores
2819
Fabricación de equipo de elevación y manipulación
282
Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto ordenadores y equipo periférico)
2821
Fabricación de herramientas de mano motorizadas
2822
Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso general
2823
Fabricación de maquinaria de uso especial
2824
Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal
2825
Fabricación de maquinaria para la conformación de metales y de máquinas herramienta
2826
2829 Fabricación de maquinaria metalúrgica
29 Fabricación de maquinaria para la explotación de minas y canteras y para obras de construcción
291 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco
2910 Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas de vestir y cueros
292 Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso especial
2920 Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques
293 Fabricación de vehículos automotores
2930 Fabricación de vehículos automotores
30 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques
301 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques
3011 Fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores
3012 Fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores
302 Fabricación de otro equipo de transporte
3020 Construcción de buques y otras embarcaciones
303 Construcción de buques y estructuras flotantes
3030 Construcción de embarcaciones de recreo y de deporte
Fabricación de locomotoras y material rodante
Fabricación de locomotoras y material rodante
Fabricación de aeronaves, naves espaciales y maquinaria conexa
Fabricación de aeronaves, naves espaciales y maquinaria conexa
304 Fabricación de vehículos militares de combate
3040 Fabricación de vehículos militares de combate
309 Fabricación de equipo de transporte n.c.p.
3091 Fabricación de motocicletas3092 Fabricación de bicicletas y de sillones de ruedas para inválidos
3099 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

31 Fabricación de muebles
32 Otras industrias manufactureras
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos
3211 Fabricación de joyas y artículos conexos
3212 Fabricación de bisutería y artículos conexos
322 Fabricación de instrumentos de música
3220 Fabricación de instrumentos de música
323 Fabricación de artículos de deporte
3230 Fabricación de artículos de deporte
324 Fabricación de juegos y juguetes
3240 Fabricación de juegos y juguetes
325 Fabricación de instrumentos y materiales médicos y odontológicos
3250 Fabricación de instrumentos y materiales médicos y odontológicos
329 Otras industrias manufactureras n.c.p.
3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.
33 Reparación e instalación de maquinaria y equipo
331 Reparación de productos elaborados de metal, maquinaria y equipo
3311 Reparación de productos elaborados de metal
3312 Reparación de maquinaria
3313 Reparación de equipo electrónico y óptico
3314 Reparación de equipo eléctrico
3315 Reparación de equipo de transporte, excepto vehículos automotores
3319 Reparación de otros tipos de equipo

332 Instalación de maquinaria y equipo industriales
3320 Instalación de maquinaria y equipo industriales
2. Base Imponible
a. Remuneración afecta
La contribución al SENATI grava el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las
empresas que desarrollen actividades industriales manufactureras según laCategoría C de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las
Naciones Unidas (Revisión 4) - industrias manufactureras. Para estos efectos, deberá entenderse
por remuneración todo pago que perciba el trabajador sujeto a contrato de trabajo, cualquiera sea
su origen, naturaleza o denominación, por la prestación de sus servicios, conforme a lo señalado
en los artículos 6º y 7º del D.S. Nº 003-97-TR.
Base Legal: Artículo 11°, Ley N° 26272 (01.01.94) y artículo 3°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
b. Remuneración inafecta
No se considera remuneración afecta a la contribución:
— Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a

título de liberalidad, en razón del trabajo o con motivo del cese.
— Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y otras de
semejante naturaleza.
— La compensación por tiempo de servicios.
— La participación en las utilidades de la empresa.
— El costo o valor de las condiciones de trabajo.
— El valor de la movilidad, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
— Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, en cumplimiento
de convenios colectivos de trabajo.
— Las pensiones de jubilación y/o invalidez a cargo de la empresa.
— Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasión de sus
funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y similares,
siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto o naturaleza no
revelen el propósito de evadir la contribución.
Base Legal: Artículo 11º Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículos 3º y 4º D.S. Nº 139-94-EF
(08.11.94)
— Las gratificaciones y aguinaldos por Navidad y Fiestas Patrias, además de las bonificaciones
extraordinarias que de ellas se desprenden. Inafectación vigente hasta el 31.12.2014.
Base Legal: Ley 29351 (01.05.2009) y Ley N° 29714 (19.06.2011)
Asimismo, en aplicación del artículo 7° de la LPCL, tampoco estarán gravadas con dicha
contribución:
— La canasta de Navidad y similares.
— La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
— El refrigerio que no constituya alimentación principal, entendiéndose como tal el desayuno,

almuerzo o refrigerio de medio día cuando lo sustituya y la cena o comida.
La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición

de trabajo, por ser indispensable para la prestación del servicio o cuando se derive de mandato
legal.
Tampoco tiene carácter remunerativo las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto.
Base Legal: Artículo 4°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94), artículos 19° y 20°, D.S. N° 001-97-TR
(01.03.97)
3. Tasa
La tasa de la contribución al SENATI es de:

Tasa Año
A partir de 1997 0,75%
4. Exoneraciones de la contribución
Están exonerados de la Contribución al SENATI las empresas que durante el año anterior
hubieran tenido un promedio de veinte (20) trabajadores o menos dedicados a las actividades
económicas indicadas en el numeral 1.
Base Legal: Artículo 13º Ley Nº 26272 (01.01.94)
5. Pago de la contribución
5.1. Inscripción en el SENATI
Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, tienen la
obligación de inscribirse en el Padrón de Contribuyentes del SENATI, para ello utilizarán el
formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual deberán adjuntar lo siguiente:
— Carta dirigida a la zonal del SENATI. Para ello utilizarán el formulario aprobado para tal
efecto por dicha entidad, al cual deberán adjuntar lo siguiente:
• Copia del RUC de la empresa.
• Copia de la Licencia de Funcionamiento.
• Copia de la Escritura Pública de Constitución de la empresa.
• Último PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripción, el SENATI efectuará ésta de oficio.
Base Legal: Artículo 8°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)

CANTIDAD DE TRABAJADORES
Año: Año. Año: Año. Año: Año. Año: Año. Año: Año. Año: Año.
Emple Obr To Emple Obr To Emple Obr To Emple Obr To Emple Obr To Emple Obr To
ados eros tal ados eros tal ados eros tal ados eros tal ados eros tal ados eros tal
Enero #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
Febrer
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
o
Marzo #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
Abril #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
Mayo #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
Junio #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
Julio #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
Agost
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
o
Setie
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
mbre
Octub
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
re
Novie
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
mbre
Dicie
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
mbre
TOTA
#. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #. #.
L
PARA USO EXCLUSIVO DE SENATI (No llene los siguientes espacios)

Promedios
1er año ...................................... De ...................................... a ......................................
2do año ...................................... De ...................................... a ......................................
3er año ...................................... De ...................................... a ......................................
4to año ...................................... De ...................................... a ......................................
5to año ...................................... De ...................................... a ......................................
6to año ...................................... De ...................................... a ......................................
5.2. Cupones de pago
Como consecuencia de la inscripción antes mencionada, el contribuyente recibirá anualmente en

su domicilio fiscal los cupones que deberá hacer efectivos durante el año a efectos de cumplir
con el pago de la contribución al SENATI.
Base Legal: Artículo 11°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
5.3. Plazo para el pago
El pago de la contribución se efectuará dentro de los doce (12) días hábiles del mes siguiente a
aquél en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
Base Legal: Artículos 7º y 11º, D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94)
5.4. Incumplimiento en el pago

Son aplicables al pago de la contribución al SENATI las normas del Código Tributario
relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, así como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la demora

origine se realizará mediante acción coactiva.
Base Legal: Artículos 14º y 15º Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículos 8º y 11º D.S. Nº 139-94-EF
(08.11.94)
6. Otras obligaciones
6.1. Presentación de la declaración jurada anual
Todos los sujetos de la contribución descritos en el numeral 1 deberán presentar al SENATI una
declaración jurada anual en el mes de junio, en la que consignarán la cantidad de personal que
labora en la empresa, así como la información adicional que así lo determine el Consejo Nacional
de dicha entidad. Para ello utilizarán el formulario que apruebe el SENATI cada año.
6.2. Comunicación de la modificación o cese de actividades
Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, deberán
comunicar al SENATI la modificación o cese de sus actividades, dentro del plazo de 30 días de
producidos estos hechos.

Contribución al SENCICO
Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO),

las personas naturales y jurídicas que construyan para sí o para terceros(116)dentro de las actividades
comprendidas en la Gran División 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas, tales como empresas constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros,
maestros de obra, etc.(117).
Base Legal: Artículo 21º, D. Leg. Nº 147 (15.06.81) y artículo 49º, D.S. Nº 032-2001-MTC
(18.07.2001)
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU (*)
REVISIÓN IV - ONU
Sección F: Construcción
Las actividades corrientes de construcción abarcan la construcción completa de viviendas, edificios de

oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la
construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril,
aeropuertos, puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas,
etcétera.
Esas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o por contrata. La
ejecución de partes de obras, y a veces de obras completas, puede encomendarse a subcontratistas. Se
clasifican en esta sección las unidades a las que corresponde la responsabilidad general de los proyectos de
construcción. También se incluyen las actividades de reparación de edificios y de obras de ingeniería.
Esta sección abarca la construcción completa de edificios (división 41), la construcción completa de obras de
ingeniería civil (división 42) y las actividades especializadas de construcción, si se realizan sólo como parte
del proceso de construcción (división 43). El alquiler de equipo de construcción con operarios se clasifica
con la actividad de construcción concreta que se realice con ese equipo.
Esta sección comprende asimismo el desarrollo de proyectos de edificios u obras de ingeniería mediante la
reunión de recursos financieros, técnicos y materiales para la realización de los proyectos con miras a su venta
posterior. Si esas actividades no se realizan con miras a la venta posterior de los proyectos de construcción,
sino para su explotación (por ejemplo, para alquilar espacio en esos edificios o para realizar actividades
manufactureras en esas instalaciones), la unidad no se clasifica en esta sección, sino con arreglo a su actividad
operacional, es decir, entre las actividades inmobiliarias, manufactureras, etcétera.
• División 41. Construcción de edificios
Esta división comprende la construcción corriente de edificios de todo tipo. En ella se incluyen obras nuevas,
reparaciones, ampliaciones y reformas, la erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y también
la construcción de obras de carácter provisional.
Se incluye la construcción de viviendas enteras, edificios de oficinas, almacenes y otros edificios públicos
y de servicios, edificios de explotaciones agropecuarios, etcétera.
— Grupo 410. Construcción de edificios
Clase 4100. Construcción de edificios
Esta clase comprende la construcción de edificios completos residenciales o no residenciales, por cuenta
propia, a cambio de una retribución o por contrata. Puede subcontratarse una parte o incluso la totalidad
del proceso de construcción. Si sólo se realizan partes especializadas del proceso de construcción, la
actividad se clasifica en la división 43.
Se incluyen las siguientes actividades:
• Construcción de todo tipo de edificios residenciales:
casas unifamiliares
edificios multifamiliares, incluidos edificios de muchos pisos

• Construcción de todo tipo de edificios no residenciales:
edificios destinados a actividades de producción industrial, como fábricas, talleres,
plantas de montaje, etcétera
hospitales, escuelas, edificios de oficinas
hoteles, tiendas, centros comerciales, restaurantes
edificios de aeropuertos
instalaciones deportivas cubiertas
aparcamientos, incluidos los subterráneos
almacenes
edificios religiosos
• Montaje y erección in situ de construcciones prefabricadas
Se incluyen también las siguientes actividades:
• Reforma o renovación de estructuras residenciales existentes
No se incluyen las siguientes actividades:
• erección de construcciones prefabricadas completas a partir de componentes de fabricación propia de

materiales distintos del hormigón; véanse las divisiones 16 y 25
• construcción de instalaciones industriales, excepto edificios; véase la clase 4290

• actividades de arquitectura e ingeniería; véase la clase 7110
• actividades de gestión de proyectos relacionadas con la construcción; véase la clase 7110
• División 42. Obras de ingeniería civil
Esta división comprende obras generales de construcción para proyectos de ingeniería civil. Abarca obras
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la erección in situ de estructuras prefabricadas y también
la construcción de obras de carácter provisional.
Se incluyen obras de construcción tales como carreteras, calles, puentes, líneas de ferrocarril, aeropuertos,
puertos y otros proyectos relacionados con vías de navegación, sistemas de riego, sistemas de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías de transporte y líneas eléctricas, instalaciones deportivas
al aire libre, etc.
Esas obras pueden ser realizadas por cuenta propia o a cambio de una retribución o por contrata. Puede
subcontratarse una parte o incluso la totalidad de la actividad.
— Grupo 421. Construcción de carreteras y líneas de ferrocarril
Clase 4210. Construcción de carreteras y líneas de ferrocarril
Esta clase comprende las siguientes actividades:
• Construcción de carreteras, calles, carreteras, y otras vías para vehículos o peatones
• Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o túneles:
asfaltado de carreteras
pintura y otros tipos de marcado de carreteras
instalación de barreras de emergencia, señales de tráfico y elementos similares
• Construcción de puentes y viaductos
• Construcción de túneles
• Construcción de líneas de ferrocarril y de metro
• Construcción de pistas de aeropuertos
• Instalación de luces y señales eléctricas en las calles; véase la clase 4321
• Actividades de arquitectura e ingeniería; véase la clase 7110
• Actividades de gestión de proyectos relacionadas con obras de ingeniería civil; véase la clase 7110
— 422 Construcción de proyectos de servicio público
4220 Construcción de proyectos de servicio público
Esta clase comprende la construcción de líneas de distribución y edificios conexos y estructuras que sean
parte integral de esos sistemas.
• Construcción de obras de ingeniería civil relacionadas con:
tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica y comunicaciones, de larga distancia
tuberías urbanas, líneas de transmisión de energía eléctrica y comunicaciones; obras auxiliares en zonas
urbanas
construcción de conductos principales y acometidas de redes de distribución de agua
sistemas de riego (canales)
depósitos
• Construcción de:
sistemas de alcantarillado, incluida su reparación
instalaciones de evacuación de aguas residuales
estaciones de bombeo
centrales eléctricas
• Perforación de pozos de agua
— Grupo 429. Construcción de otras obras de ingeniería civil
Clase 4290. Construcción de otras obras de ingeniería civil
• Construcción de instalaciones industriales, excepto edificios; por ejemplo:
refinerías
fábricas de productos químicos
• Construcción de:
vías de navegación, obras portuarias y fluviales, puertos deportivos, esclusas, etcétera
presas y diques
• dragado de vías de navegación
• Obras de construcción distinta de las de edificios; por ejemplo:
instalaciones deportivas al aire libre
• Subdivisión de tierras con mejora (por ejemplo, construcción de carreteras, Infraestructura de suministro
público, etcétera)
• División 43. Actividades especializadas de construcción
Esta división comprende actividades especializadas de construcción (obras especiales), es decir, la

construcción de partes de edificios y de obras de ingeniería civil sin asumir la responsabilidad de la totalidad
del proyecto. Por lo general, esas actividades se concentran en un aspecto común a diferentes estructuras,
que requiere la utilización de técnicas o equipo especiales, como la hincadura de pilotes, la cimentación, la
erección de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocación de mampuestos de ladrillo y piedra, la
instalación de andamios, la construcción de techos, etc. También se incluye la erección de estructuras de
acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la propia unidad constructora.
Las actividades de construcción especializadas suelen realizarse en régimen de subcontrata, en particular
en el caso de los trabajos de reparación que se realizan directamente para el dueño de la propiedad.
Se incluyen asimismo las actividades de terminación y acabado de edificios.
Está comprendida la instalación de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para el funcionamiento
de la construcción. Esas actividades se suelen realizar a pie de obra, aunque algunas partes pueden realizarse
en un taller especial. Se incluyen actividades tales como la instalación de sistemas de fontanería, de
calefacción y de aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos eléctricos, sistemas
de aspersores de extinción de incendios, ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se incluyen las
obras de aislamiento (térmico, acústico, contra humedades), los trabajos de chapa, la instalación de sistemas
de refrigeración comercial, y la instalación de sistemas de alumbrado y señalización para carreteras, vías
férreas, aeropuertos, puertos, etcétera. Se incluyen asimismo las actividades de reparación
correspondientes.
La terminación de edificios abarca las actividades que contribuyen a la terminación o el acabado de una
obra, como las de colocación de cristales, revoque, pintura, revestimiento de pisos y paredes con baldosas
y azulejos u otros materiales, como parqué, alfombras, papel de empapelar, etc., pulimento de pisos,
acabado de carpintería, insonorización, limpieza del exterior, etc. Se incluyen asimismo las actividades de
reparación correspondientes.
El alquiler de equipo de construcción con operarios se clasifica en la actividad de construcción

correspondiente.
— Grupo 431. Demolición y preparación del terreno
Este grupo comprende actividades de preparación del terreno para posteriores actividades de construcción,
incluida la eliminación de estructuras existentes.
Clase 4311. Demolición
• Demolición o derribo de edificios y otras estructuras

Clase 4312. Preparación del terreno
Esta clase comprende la preparación del terreno para posteriores actividades de construcción.
• Limpieza de terrenos de construcción
• Movimiento de tierras: excavación, nivelación y ordenación de terrenos de construcción, excavación de

zanjas, remoción de piedras, voladura, etcétera
• Perforaciones de prueba, sondeos de exploración y recogida de muestras de sondeo para actividades de

construcción y para fines geofísicos, geológicos o similares
• Preparación de terrenos para actividades de explotación de minas y canteras:
• remoción del estéril y actividades de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades
mineros, excepto yacimientos de petróleo y gas
• Drenaje de terrenos de construcción
• Drenaje de tierras agrícolas o forestales
• Perforación de pozos de producción de petróleo o gas, véanse las clases 0610 y 0620
• Perforaciones de prueba y sondeos de exploración para actividades de explotación de minas y canteras

(distintas de la extracción de petróleo y gas); véase la clase 0990
• Descontaminación del suelo; véase la clase 3900
• Perforación de pozos de agua; véase la clase 4220

• Profundización de pozos; véase la clase 4390
• Exploración de petróleo y gas, estudios geofísicos, geológicos y sismográficos; véase la clase 7110
• Grupo 432 Instalaciones eléctricas y de fontanería y otras instalaciones para obras de construcción
Este grupo comprende las actividades de instalación que sostienen el funcionamiento de un edificio como
tal, como la instalación de sistemas eléctricos y de fontanería (sistemas de suministro de agua, gas y
electricidad), sistemas de calefacción y de acondicionamiento de aire, ascensores, etcétera.
Clase 4321. Instalaciones eléctricas
Esta clase comprende la instalación de sistemas eléctricos en todo tipo de edificios y estructuras de
ingeniería civil.
• Instalación de:
instalaciones y accesorios eléctricos
líneas de telecomunicaciones
redes informáticas y líneas de televisión por cable, incluidas líneas de fibra óptica
antenas parabólicas
sistemas de iluminación
sistemas de alarma contra incendios
sistemas de alarma contra robos
sistemas de alumbrado y señales eléctricas de calles
alumbrado de pistas de aeropuertos
• Conexión de aparatos eléctricos y equipo doméstico, incluidos sistemas de calefacción radiante
• Construcción de líneas de comunicaciones y de transmisión de electricidad; véasela clase 4220
• Supervisión o supervisión a distancia de sistemas electrónicos de seguridad, como los de alarma contra
robos y contra incendios, incluido su mantenimiento; véase la clase 8020
Clase 4322. Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado

Esta clase comprende la instalación de sistemas de fontanería, calefacción y aire acondicionado, incluidas
adiciones y modificaciones, y su mantenimiento y reparación.
• Instalación en edificios y otros proyectos de construcción de:
sistemas de calefacción (eléctricos, de gas y de gasóleo)
calderas, torres de refrigeración
colectores de energía solar no eléctricos
equipo de fontanería y sanitario
equipo y conductos de ventilación, refrigeración o aire acondicionado
conducciones de gas
tuberías de vapor
sistemas de aspersores contra incendios
sistemas de riego por aspersión para el césped
• Instalación de conductos
• Instalación de sistemas de calefacción radiante; véase la clase 4321
Clase 4329. Otras instalaciones para obras de construcción
Esta clase comprende la instalación de equipo diferente de los sistemas eléctricos, de fontanería, de
calefacción y de acondicionamiento de aire o de maquinaria industrial en edificios y estructuras de
ingeniería civil, incluidos su mantenimiento y reparación.
• Instalación en edificios u otros proyectos de construcción de:
ascensores, escaleras mecánicas
puertas automáticas y giratorias
pararrayos
sistemas de limpieza por aspiración
aislamiento térmico, acústico o contra las vibraciones

• Instalación de maquinaria industrial; véase la clase 3320
— Grupo 433. Terminación y acabado de edificios
Clase 4330. Terminación y acabado de edificios
• Aplicación en edificios y otros proyectos de construcción de yeso y estuco para interiores y exteriores,
con los materiales de enlistonar correspondientes
• Instalación de puertas (excepto puertas automáticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y

ventanas de madera o de otros materiales
• Instalación de muebles de cocina a medida, escaleras, mobiliario para tiendas y similares
• Instalación de mobiliario
• acabado de interiores, como techos, revestimientos de madera para paredes, tabiques movibles, etcétera
• Colocación en edificios y otros proyectos de construcción de:
baldosas, losas y losetas de cerámica, hormigón o piedra tallada para paredes y pisos, accesorios de
cerámica para cocinas
parqué y otros revestimientos de madera para pisos alfombras y cubrimientos de linóleo para pisos,
incluidos los de caucho o plástico
revestimiento para suelos o paredes de terrazo, mármol, granito o pizarra
papel de empapelar
• Pintura interior y exterior de edificios
• Pintura de obras de ingeniería civil
• Instalación de vidrios, espejos, etcétera
• Limpieza de edificios nuevos después de su construcción
• Otras actividades de terminación de edificios n.c.p.
• Instalación de interiores de tiendas, casas móviles, embarcaciones, etcétera

• Pintura de carreteras; véase la clase 4210
• Instalación de puertas automáticas y puertas giratorias; véase la clase 4329
• Limpieza interior corriente de edificios y otras estructuras; véase la clase 8121
• Limpieza interior y exterior especializada de edificios; véase la clase 8129
• Actividades de decoradores de interiores; véase la clase 7410
• Montaje de muebles no empotrados; véase la clase 9524
— Grupo 439. Otras actividades especializadas de construcción
Clase 4390. Otras actividades especializadas de construcción
• actividades de construcción especializadas en un aspecto común a diferentes tipos de
estructuras y que requeren conocimientos o equipo especializados:
cimentación, incluida la hincadura de pilotes

obras de aislamiento contra el agua y la humedad
deshumidifacación de edificios
profundización de pozos
erección de elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora
curvado de acero
colocación de mampuestos de ladrillo y de piedra
construcción de techos para edificios residenciales
instalación y desmontaje de andamios y plataformas de trabajo, excluido el alquiler de andamios y

plataformas
construcción de chimeneas y hornos industriales
trabajos en lugares de difícil acceso que requieren la utilización de técnicas de escalada y del equipo
correspondiente, como, por ejemplo, los trabajos a gran altura en estructuras elevadas
• Obras subterráneas
• Construcción de piscinas al aire libre

• Limpieza de exteriores de edificios con vapor, con chorro de arena y con otros medios
• Alquiler de grúas con operadores
• alquiler de maquinaria y equipo de construcción sin operadores, véase la clase 7730.

(*) Según CIIU Versión 4, publicada en la página web de estadísticas de las Naciones Unidas:
http://unstats.un.org/unsd/cr/registry.
Es aplicable a:
— Los contratos de construcción
Contratos de construcción celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado

en nuestro país e independiente al lugar donde se perciban los ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato deberán encontrarse enmarcados en el

clasificador CIIU-45 Construcción de las Naciones Unidas, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del
30.01.2010 se aplica el CIIU Sección F Construcción, Revisión 4.
Cabe precisar, que son sujetos de la Contribución al SENCICO, aquellos contribuyentes que
desarrollen actividades de construcción con o sin exclusividad.
— Los servicios
Se refiere a los trabajos de instalación, reparación y mantenimiento enmarcados en la actividad de

la construcción.
Asimismo, están gravadas con la contribución al SENCICO tanto el contratista principal, como los
subcontratistas, por los conceptos que facturen a sus clientes en la medida que realicen
actividades enmarcadas en el CIIU - 45, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del 30.01.2010 se
aplica el CIIU Sección F Construcción, Revisión 4.
2. Base imponible
La base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribución está constituida por el total
de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano
de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratación de obras.
Base Legal: Artículo 21º, D. Leg. Nº 147 (15.06.81)
3. Tasa de la contribución
Año Tasa
A partir de 1996 0,2%
Base Legal: Ley Nº 26485 (19.06.95)

4. Pago del aporte
4.1. Inscripción
Los aportantes al SENCICO deberán inscribirse en dicha institución a efectos de poder realizar
los aportes respectivos. Para ello deberán presentar la declaración jurada.
4.2. Nacimiento de la obligación
La obligación de pago de este aporte se genera desde la fecha de emisión del comprobante de
pago, o con la fecha en que se perciben los ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra
primero(118).
El pago es exigible a partir del día siguiente de la fecha de vencimiento que dispone el
cronograma de pagos de la SUNAT.
4.3. Plazo y forma de pago
Las personas naturales o jurídicas deberán efectuar el pago del aporte al SENCICO en el Banco
de la Nación o en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT, mediante el Sistema de
Pago Fácil.
Realizado el pago, el banco proporcionará un comprobante como constancia del pago efectuado,
el mismo que contiene la información proporcionada.
Las fechas de pago son las establecidas por la SUNAT para el pago de los tributos que administra
y recauda (ver numeral 9 de la sección correspondiente al RCSSS).
Base Legal: Artículo 22º, D.Leg. Nº 147 (15.06.81), modificado por el artículo 31º de la Ley Nº
25381 (28.12.91), Res. Nº 125-2003/SUNAT (25.06.2003) y comunicado publicado en el Diario
Oficial "El Peruano" el 19.07.2004
Códigos del Tributo
Pago de tributo - SENCICO 7031
Pago de fraccionamiento - SENCICO 7031
D. Leg. Nº 848 7033
REFT - Ley Nº 27344 7036
SEAP - D. Leg. Nº 914 7037
RESIT - Ley Nº 27681 7038
Otras multas 6535
5. Fiscalización y sanciones
La fiscalización de los aportes al SENCICO corresponde a la SUNAT. Asimismo, para efectos de

las sanciones por moras u omisiones en el pago de los aportes al SENCICO, serán de aplicación las
disposiciones pertinentes del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 52º y 54º, D.S. Nº 032-2001-MTC (18.07.2001)

Acciones de control
— Control concurrente (verificación)
Control concurrente en el domicilio fiscal del Contribuyente, consistente en verificar el cumplimiento

de sus obligaciones (declaraciones juradas y pago de la Contribución).
— Trabajo de campo
Acción que permite conocer el universo de las obras en ejecución y los Contribuyentes que se
encuentran omisos a la presentacion de la Declaracion Jurada y al pago de la Contribución.
El SENCICO emite un Comunicado y/o Notificación, esperando que el Contribuyente cumpla con
presentar los descargos correspondientes.
6. Contribución al SENCICO e Impuesto a la Renta
El pago del aporte al SENCICO es deducible de la renta neta de las empresas constructoras para
efectos del pago del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artículo 21º, D. Leg. Nº 147 (15.06.81)
Los contribuyentes al SENCICO deben presentar una Declaración Jurada de Obras

conjuntamente con la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la cual se hará en el formato
correspondiente a la Ficha de Inscripción, o a través de la declaración jurada telemática usando la
Clave SOL.
La no presentación de esta declaración es considerada como una infracción, tipificada en el

artículo 176º del Código Tributario.
Base Legal: Artículo Único, D.S. Nº 263-82-EFC (08.09.82)
La declaración jurada estará referida a las operaciones gravadas durante el ejercicio anterior al
de la presentación:
Contenido de la declaración
Rubro I Rubro II Rubro III
Relación de Obras cuya Consignar en forma mensual las Bases Imponibles constituidas
Datos del fecha de inicio se dio por el valor venta de la factura emitida afectas a la contribución
Contribuyente. durante el periodo al SENCICO, generadas durante el periodo tributario
declarado. coincidente con lo asentado en el Registro de Ventas.
8. Certificado de no adeudos
De acuerdo a lo dispuesto en el TUPA — SENCICO, el contribuyente que requiera solicitar el

Certificado de No Adeudos por obra, debe cumplir con los siguientes requisitos:
— Presentar solicitud dirigida a la Gerencia General del SENCICO, la misma que deberá llevar
la firma y sello del representante legal.
— Copia del contrato de construcción de la obra, por la que se solicita el Certificado.
— Haber cumplido con la presentación de la Declaración Jurada de los últimos cuatro periodos.
— No mantener deudas con el SENCICO.

Lugares de presentación de la declaración jurada (*)
SEDE CENTRAL TACNA
Dirección Av de la Poesia N° 351(alt. Cdra 15 Av. Canada)-

Dirección Calle Zela N° 578 - Tacna
San Borja
Teléfono 052-425200
Teléfono 211-6300 anexo 2001
e-mail bquispe@sencico.gob.pe
e-mail aportes@sencico.gob.pe
ICA IQUITOS
Dirección Av. Juan de Loyola Sur 147 Dirección Calle Pablo Rosell N° 748 — 750
Teléfono 056-235035 Teléfono 065-606279
e-mail myllu@sencico.gob.pe e-mail iflores@sencico.gob.pe
CUSCO HUANCAYO
Dirección Av. Tomasa Ttito Condemayta 441 Distrito Dirección Jr. Nemesio Raez N° 307 "El
Wanchaq Tambo"
Teléfono 084-232680 anexo 26 Teléfono 064-254007 anexo 203
e-mail rcaceres@sencico.gob.pe e-mail ylazo@sencico.gob.pe
CHICLAYO PIURA
Dirección Av. Juan Tomi Stack N° 980 Dirección Av. Grau N° 1535
Teléfono 074-202354 / 202354 / 202476 anexo 11 Teléfono 073-328747 / 073-304208 anexo 116
e-mailpnanfunay@sencico.gob.pe e-mail clopezn@sencico.gob.pe
TRUJILLO PUNO
Dirección Av. Carlos Monge 292 Urb. Chimú Dirección Av. Simón Bolivar N° 955
Teléfono 044-214426 / 217580 anexo 106 Teléfono 051-351536 anexo 209
e-mailaplasencia@sencico.gob.pe e-mailcfuentes@sencico.gob.pe
AREQUIPA CAJAMARCA
Dirección Calle Puente Grau N° 325 — Cercado Dirección Jr. Tarapacá N° 558 Cajamarca
Teléfono 054-235947 Teléfono 076-363359

e-mail equispe@sencico.gob.pe e-mailaplasencia@sencico.gob.pe
(*) De acuerdo con la información contenida en la página web del SENCICO: www.sencico.gob.pe
Contribución al CONAFOVICER(119)
1. Finalidad
El Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Vivienda y Centros

Recreacionales (CONAFOVICER), tiene como finalidad administrar y controlar el Fondo para la
Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores dedicados a la actividad
de la construcción civil.
a. Sujeto activo
El acreedor de los aportes es el Fondo. El CONAFOVICER es el encargado de la administración,

recaudación y control de los aportes.
b. Sujeto pasivo
Son sujetos afectos al aporte al CONAFOVICER los trabajadores de construcción civil (entiéndase
obreros de construcción, operarios, ayudantes u oficiales y peones), es decir toda persona natural
que realiza libremente y de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra
persona jurídica o natural también dedicada a la actividad de la construcción, con relación de
dependencia y a cambio de una remuneración. Para estos efectos se considera como actividad de
construcción a las señaladas en la Sección F de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
de todas las Actividades Económicas de las Naciones Unidas (CIIU), Revisión 4 (120):
— Construcción de edificios.
— Obras de ingeniería civil.
— Actividades especializadas de construcción civil.
(Ver el detalle de estas actividades en el punto 1. de la sección dedicada al SENCICO).
c. Agentes de retención
Los empleadores que contratan a los trabajadores arriba descritos son considerados agentes de
retención, y como tales están obligados a efectuar las retenciones y pagos correspondientes.
Base Legal: Numeral 1, R.S. Nº 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por el artículo 4º,
Resolución Nº 001-95-MTC (06.01.95)
3. Base imponible
La base imponible de los aportes al CONAFOVICER está constituida por el jornal básico percibido
por el trabajador de construcción civil.
AFECTACIÓN TRIBUTARIA
Tributo o aportación
Ingreso o beneficio
CONAFOVICER
Códigos PDT 601 602
121 Remuneración básica SÍ
311 BUC NO
Crear BAE NO
909 Movilidad NO
115 Dominical SÍ
211 Asignación escolar NO
206 Asignación por fallecimiento NO
402 Gratificaciones NO
904 12% CTS NO
Compensación por tiempo de servicios
910 13% Utilidades NO
303 Bonificación por altura NO
Crear Bonificación por altitud NO
310 Bonificación por trabajo en contacto con agua NO
Crear Bonificación por trabajo en contacto con aguas servidas NO
118 Remuneración vacacional SÍ
117 Compensación vacaciones vendidas NO
504 Indemnización vacaciones no gozadas NO
Crear Horas extras NO
107 Compensación por trabajo en día de descanso NO
4. Tasa de la contribución
Trabajador Tasa
Jornal básico del trabajador 2%
Base Legal: R.S. Nº 001-95-MTC (06.01.95)
5. Pago de la contribución
5.1. Forma
El pago de la contribución al CONAFOVICER deberá efectuarse en cualquier agencia de los

siguientes bancos:
Banco Nº de Cuenta CCI
Banco de la Nación Código 00035 01800000000006767901
Banco Continental 0011-0112-04-0200090836 011 112 00200090836 04
Banco de Crédito 193-1572919-0-68 00219300157291906814
Banco Scotiabank Mencionar pago al CONAFOVICER
Para ello el empleador deberá indicar su número de RUC, el mes al que corresponde la
aportación y el monto a depositar.
Base Legal: R.S. Nº 001-95-M.T.C. (06.01.95), Comunicado publicado en el Diario Oficial El

Peruano el 18.08.2006, e información contenida en la página web del CONAFOVICER:
www.conafovicer.com.
5.2. Plazo
El empleador deberá retener semanalmente los aportes correspondientes al CONAFOVICER al

momento de pagar al trabajador.
El depósito de lo retenido al trabajador deberá efectuarse dentro de los 15 días siguientes al mes
de la retención.
Base Legal: Numeral 1, R.S. Nº 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por la R.S. Nº 001-95-
MTC (06.01.95)
5.3. Incumplimiento
Transcurrido el plazo para efectuar el depósito correspondiente, el empleador incurre

automáticamente en mora y deberá abonar un recargo del 2% por mes o fracción de mes.
Base Legal: Numeral 3, R.S. Nº 155-81-VI-1100 (20.10.81)
La retención efectuada no es un tributo, sino un aporte del trabajador de construcción civil al

CONAFOVICER y que la omisión del pago en la forma y fecha establecida se encuentra tipificado
como un ilícito penal.
6. Información complementaria
El CONAFOVICER, mediante su portal web (www.conafovicer.com) ha dispuesto el aplicativo

"cuenta corriente del empleador", tanto para el envío de información, como para el acceso a
información ya registrada. Para tal efecto, se deberán utilizar los siguientes modelos elaborados en
hoja de cálculo, cuyo modelo es proporcionado por el CONAFOVICER, solicitándolo al correo:
recaudacion@conafovicer.com
a. Ficha de inscripción
Para la inscripción se debe llenar el formato correspondiente, según modelo publicado en:
www.conafovicer.com.descargas/pdfs/ficha.pdf
7. Base Legal
Fecha de
Base Legal Sumilla
publicación
Se dispone la creación del fondo para la construcción de viviendas
R. Subdirectoral Nº 058-
22.01.76 y centros recreacionales para los trabajadores obreros de
76-911000
construcción civil.
Aprueban Estatuto del Comité de Administración del Fondo para
R.S. Nº 266-77-VC 03.11.77
Construcción de Viviendas.
R.S. Nº 0060-80-VC- Aprueban sustituir 5 artículos de los Estatutos del
27.03.80
1100 CONAFOVICER.
Establecen nuevo aporte que deberán hacer trabajadores de la
R.S. Nº 155-81-VI-1100 20.10.81
construcción civil al CONAFOVICER.
R. Directoral Nº 324-95- Incrementan el jornal básico de los trabajadores de construcción
02.08.95
DRTPSL-DPSC civil.
Modifican el Estatuto del Comité Nacional del Fondo para la
R.S. Nº 001-95-MTC 06.01.95 Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales
(CONAFOVICER).
R. Directoral Nº 010- Otorgan incrementos diarios sobre el jornal básico de los
01.03.2003
2003-DRTPEL-DPSC trabajadores en construcción civil.
R. Directoral Nº 090- Otorgan incrementos diarios sobre el jornal básico de los
10.10.2003
2003-DRTPEL-DPSC trabajadores en construcción civil.
CAPÍTULO 8
PLANILLA ELECTRÓNICA: T-REGISTRO Y PLAME
El PDT 601: Planilla Electrónica vigente desde enero de 2008 se encuentra regulado bajo el D.S.
N° 018-2007-TR (28.08.2007) y sus modificaciones, este es un aplicativo electrónico que sirve como
medio de registro de la información de los empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal de terceros y derechohabientes, así como para la declaración mensual de
remuneraciones, ingresos, contribuciones, aportaciones y tributos.
El PDT 601 se yergue como una de las mejores formas de fiscalización en materia tributaria y
laboral aplicada sobre los empleadores, puesto que en este aplicativo se consolida la información de
todos los sujetos que prestan servicios en la empresa o entidad, así como de sus ingresos y
contribuciones, aportaciones y tributos de cargo del empleador.
Para efectos de una mejor aplicación del dispositivo se efectuaron algunas modificaciones en los
términos de sus definiciones y contenido, lo cual posibilita una mejor actuación institucional, en el
ámbito nacional, regional y local; estas modificaciones fueron introducidas por el D.S. N° 015-2010-
TR (18.12.2010), la cual crea una nueva estructura en la Planilla Electrónica, compuesta por dos
nuevos aplicativos, el T-REGISTRO que es el registro de información laboral y LA PLAME, la planilla
mensual de pagos que se elaborara obligatoriamente a partir de la información consignada en el T-
REGISTRO.
1. ESTRUCTURA DE LA PLANILLA ELECTRONICA PARA UNA MEJOR ACTUACIÓN

INSTITUCIONAL DE LA SUNAT Y DEL MINTRA.
Conforme habíamos señalado El D.S. Nº 015-2010-TR (18.12.2010) modifico el D.S. Nº 018-

2007-TR (28.08.2007), introduciendo cambios en la misma buscando posibilitar una mejor actuación
institucional, tanto en materia laboral como tributaria. Ya que se ha establecido que la información
de la planilla electrónica podrá ser utilizada por la SUNAT, para el mejor cumplimiento de sus
funciones y obligaciones establecidas por ley y en los convenios interinstitucionales de recaudación.
De la misma forma, se ha facultado a los inspectores de trabajo a solicitar la planilla electrónica,
inclusive en medios digitales, a fin de ejercer una efectiva fiscalización e imponer las sanciones
administrativas correspondientes, en caso de verificar el incumplimiento de las obligaciones
laborales y de la seguridad social; del mismo modo, se recalca la imposición de sanciones
administrativas por cada trabajador no incorporado en la Planilla.
La Planilla Electrónica esta conformada por el T-REGISTRO y la PLAME, los cuales son definidos
de la siguiente manera:
- T-REGISTRO: es el registro de información laboral de empleadores, trabajadores, pensionistas,

prestadores de servicios, personal en formación, personal de terceros y derechohabientes.
Comprende la información de carácter laboral, de seguridad social y otros datos relevantes sobre
el tipo de ingresos de los sujetos registrados.
- PLAME: dispositivo a través del cual se realiza la declaración jurada mensual, contiene la
información sobre las remuneraciones e ingresos correspondientes al mes calendario anterior a
aquél en que vence el plazo para dicha presentación, de los sujetos inscritos en el T-REGISTRO
y en la PLAME, los días laborados y no laborados, horas ordinarias y en sobretiempo del
trabajador, los ingresos de los prestadores que obtienen rentas de cuarta categoría, así como
información correspondiente a la base de cálculo y la determinación de los conceptos tributarios y
no tributarios.
FORMULARIOS VIRTUALES PARA REGISTRAR INFORMACIÓN EN EL T-REGISTRO Y LA

PLAME
Tipo de formulario Uso Vigencia
Dar de alta o de baja en el T-REGISTRO a los

Formulario Virtual N° 1602 —
derechohabientes o para la modificación y/o actualización 01/02/2011
Información del Derechohabiente
de sus datos
Formulario Virtual N° 1603 — Dar de alta o de baja en el T-REGISTRO al Empleador o
01/08/2011
Información del empleador para la modificación y/o actualización de sus datos.

Dar de alta o de baja en el T-.REGISTRO al Trabajador,
Información del Trabajador,
Pensionista, Personal en formación-Modalidad Formativa
Pensionista, Personal en
Laboral y otros, Personal de terceros, así como para la 01/08/2011
formación-Modalidad Formativa
modificación y/o actualización de los datos vinculados a los
Laboral y otros, Personal de
citados.
terceros.
A partir del período enero de 2013 todos los empleadores

están obligados al uso del PDT PLAME para la declaración
Formulario PDT Planilla
de sus obligaciones como Empleadores. Aportes a
Electrónica — PLAME,
ESSALUD, retenciones de ONP así como de rentas de 24/08/2011
cuarta y quinta categorías, entre otros conceptos. A partir de
versión 2.8
01 de febrero del 2015 es de uso obligatorio la versión 2.8
del PDT- Planilla Electrónica.
1.1. Ámbito de aplicación
Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrónica y presentarla ante el MTPE, los

empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con uno (1) o más trabajadores, con excepción de aquellos empleadores que
efectúen la inscripción ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante la presentación
del Formulario Nº 402 "Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones", siempre que
estos últimos no tengan más de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios
del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categoría.
e) Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen
servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley Nº 26790, normas reglamentarias
y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios - modalidad formativa.
A tal efecto, la Planilla Electrónica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los
empleadores envíen a través del medio informático la Planilla Electrónica a la SUNAT.
1.2 Registro de Información Laboral (T-REGISTRO)
Mediante la primera Disposición Complementaria Final del D.S. N° 015-2010-TR, se dispuso que
a partir del 01 de febrero de 2010 entraría en vigencia la implementación del T-REGISTRO; sin
embargo, mediante R.S. N° 010-2011/SUNAT (26.01.2011), se dispuso sólo el registro de
derechohabientes a través del T-REGISTRO, y la inscripción del resto de personal se haría
efectiva a partir del 01 de agosto de 2011.
El empleador deberá registrarse en el T-REGISTRO, así como, a los trabajadores dependientes,

pensionistas, prestadores de servicios que obtenga rentas de quinta categoría a las que se refiere
el inciso e) artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, personal en modalidades formativas
laborales y otros, personal de terceros y derechohabientes, excepcionalmente en el caso del
prestador de servicios independiente que tributa renta de cuarta categoría a que se refiere el
artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, el registro se efectúa en la PLAME.
¿ Para efecto de la Planilla Electrónica, se entiende por:
a) Empleador:
A aquel que:
i) Pague pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión, cualquiera

fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contrate a un prestador de servicios.
iii) Contrate a un personal en formación - modalidad formativa laboral y otros, de conformidad

con la Ley Nº 28518 o cualquier otra ley especial.
iv) Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados
regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley
especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
vi) Se encuentre obligado por el Decreto Supremo Nº 001-2010-ED u otras normas de carácter
especial, a abonar las remuneraciones, compensación por tiempo de servicios, bonificaciones
y demás beneficios del personal de la Administración Pública que le sea asignado.
b) Trabajador:
Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación, sujeto
a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo y al socio
trabajador de una cooperativa de trabajadores. En el caso de sector público, abarca a todo
trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral.
c) Pensionista:
Quien percibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia, u otra pensión,

cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto, y sean asegurados regulares
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
d) Prestador de servicios:
Persona natural que:
i) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de cuarta categoría a las que
se refiere el artículo 33 del D.S N° 179-2004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
ii) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de quinta categoría a las que
se refiere el inciso e) artículo 34 del D.S N° 179-2004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
iii) Se encuentra incorporado como asegurado regular al Régimen Contributivo de la Seguridad

Social en Salud por mandato de una ley especial por las que existe obligación de realizar
aportaciones de salud.
e) Personal en formación - Modalidad Formativa Laboral y otros:
Persona natural:
i) Que se encuentra bajo alguna de las Modalidades Formativas Laborales reguladas por la Ley
Nº 28518 o cualquier otra ley especial.
ii) Que se encuentra bajo la modalidad de Secigra Derecho, regulada por el Decreto Ley Nº
26113.
f) Personal de terceros:
Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en
los lugares o centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organización laboral
de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vínculo jurídico.
g) Derechohabientes:
Son derechohabientes aquellos definidos como tales en el artículo 3 de la Ley Nº 26790, que
aprueba la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud y normas modificatorias.
1.2.1. Carga inicial de información: personal inscrito con anterioridad al T-REGISTRO
Para la implementación del T-REGISTRO, la SUNAT iniciará un proceso de carga inicial de

información en los Formularios Virtuales N° 1603 y 1604 tomando, para ello, en cuenta:
— La base la obtenida del PDT 601 que por los meses de marzo, abril o mayo de 2011, el
empleador hubiera enviado y la SUNAT recibido hasta el 30 de junio de 2011. Con lo cual,
los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, modalidad formativa laboral y
personal de terceros, que hubieran ingresado del 01 de junio al 31 de julio de 2011, no
ingresaran en la carga inicial y deberán ser ingresados directamente al T-REGISTRO.
— Los trabajadores identificados con DNI se considerarán inscritos si el número de

documentos y la fecha de nacimiento consignada coinciden con los datos de la RENIEC,
de lo contrario, es decir en caso exista un error en los datos de identificación, los
trabajadores no serán ingresados en la carga inicial que realiza la SUNAT.
— Cabe indicar que el registro de trabajadores a través del T-REGISTRO, permite la

validación de datos de identificación en forma automática.
1.2.2 Plazo en el registro y entrega de certificados
Para efectos de realizar el registro en el T-REGISTRO se han establecido plazos para, de

acuerdo al tipo de personal, registrarlos; así también, se ha dispuesto la entrega obligatoria,
así como los plazos de la misma, de certificados o constancia de inscripción, modificación
de datos y baja para el trabajador.
PLAZOS PARA EL ALTA, BAJA Y MODIFICACIONES EN EL T-REGISTRO
TIPO DE
ALTA BAJA
PERSONAL
Dentro del día de ingreso,

Trabajador independientemente de la
dependiente modalidad contractual y de los
días laborados.
Contrato cuarta
quinta categoría Dentro del día de ingreso,
independientemente de la
modalidad contractual y de los
(Art. 34° inciso f) días laborados. Dentro del primer día hábil siguiente a la fecha en que
del TUO de la LIR) se produjo el término de la prestación de servicios, la
suspensión o fin de la condición de pensionista, el fin
Hasta el día de vencimiento o de la obligación de realizar aportaciones a ESSALUD
Aprendiz SENATI presentación de la declaración o el fin de la condición de derechohabiente, según
de los aportes a ESSALUD. corresponda.
Primer día hábil del mes a aquél
Pensionista en que se produjo el devengo de
la primera pensión.
Primer día hábil siguiente a la

comunicación que efectúe el
Derechohabiente
trabajador, pensionista y
Aprendiz SENATI.
Cualquier modificación o actualización de los datos de la información existente en el T-REGISTRO, deberá

ser efectuada por el empleador dentro del plazo de cinco (05) días hábiles de haber ocurrido el evento o de
la fecha en que el empleador tuvo conocimiento.
Res. Nº 183-2011/SUNAT (05.11.2011)
1.2.3 Modificación y/o baja de oficio por la SUNAT
El D.S. N° 015-2010-TR establece para el caso de la información registrada en el T-

REGISTRO, que la SUNAT podrá modificar o dar de baja de oficio de manera automática
cuando:
i. Los sujetos inscritos en el T-REGISTRO hayan actualizado o modificado sus datos de

identificación en el RENIEC y la SUNAT disponga de dicha información. Asimismo, se
procederá a la actualización o modificación de los datos del empleador, respecto del
nombre o razón social y de los establecimientos, cuando haya sido actualizada o
modificada en el Registro Único de Contribuyentes de la SUNAT.
ii. El sujeto inscrito en el T-REGISTRO haya fallecido y dicha defunción se encuentre inscrita
en RENIEC e informada a la SUNAT.
iii. Tratándose de derechohabientes, se procederá a la baja de oficio cuando:
— El hijo menor de edad adquiera la mayoría de edad y no se hubiera comunicado el

vínculo como hijo mayor de edad incapacitado.
— Culmine el período de gestación
— Adquiere la condición de asegurado regular de EsSalud.
— El empleador hubiera registrado la baja del trabajador, pensionista o prestador de

servicios incorporado como asegurado regular al régimen contributivo de la seguridad
social en salud por mandato de una ley especial.
— El trabajador, pensionista o prestador de servicios incorporado a EsSalud por mandato

legal, no registren períodos de aportación a EsSalud en los últimos 12 períodos.
1.2.4 Registro y validación en línea de datos de identificación de Trabajadores,

Pensionistas, Prestadores de servicios, Modalidad Formativa Laboral, Personal de
Terceros
Para el registro de información de los sujetos, de acuerdo al Formulario Virtual N° 1604, el

empleador deberá identificar a cada sujeto con: DNI, carné de extranjería, pasaporte o
partida de nacimiento (documento que podrá ser utilizado sólo para el personal en formación
y otros). Así, tratándose del alta de este personal, el sistema validará en línea los datos de
las personas identificadas con DNI, con la información de la RENIEC que obre en poder de
la SUNAT.
1.2.5. Carga y modificación masiva de información
Podrá realizarse el alta o baja, así como la modificación y/o actualización de datos de
identificación, a través de importación de archivos planos elaborados de acuerdo a la
estructura de datos aprobada por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR (19.04.2011).
Asimismo, se permitirá modificar o actualizar datos en forma masiva, tales como: tipo de
trabajador, régimen laboral, régimen pensionario, régimen de salud (incluyendo Entidad
Prestadora de Salud), período laboral, período de formación, período de destaque o
desplace y vigencia de cobertura, siempre que la nueva información sea la misma para las
personas seleccionadas.
1.2.6. Información proporcionada a EsSalud
La SUNAT proporcionará al EsSalud la información del Registro de Asegurados Titulares y

Derechohabientes a EsSalud, utilizando la información de los derechohabientes de los
trabajadores, pensionistas y prestadores de servicios — asegurados regulares al EsSalud
que se encuentre registrada en el T-REGISTRO.
De esta manera, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 183-2011/SUNAT

(05.07.2011), se entenderá cumplida la obligación de informar el registro de asegurados
titulares y derechohabientes con el registro de información en el T-REGISTRO, en las
mismas oportunidades previstas para el mismo (revisar cuadro sobre plazos de registro en
el T-REGISTRO).
Así también, el registro de las entidades empleadoras contribuyentes y/o responsables de
las aportaciones a la seguridad social, así como la modificación y/o actualización de datos,
se entenderá cumplida con el registro de información en el T-REGISTRO. No obstante ello,
a través de la Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento N° 24-GCASESSALUD-
2011 (22.07.2011) que establece disposiciones para la tramitación de diversos
procedimientos administrativos contenidos en el TUPA del Seguro Social de Salud, EsSalud
ha establecido la creación del sistema informático "Sistema de Aseguramiento — SAS" como
soporte de la Plataforma de Aseguramiento para su utilización por parte de empleadores y
asegurados comprendidos en el Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
como una forma de tramitación excepcional de los procedimientos administrativos de alta,
baja y modificación de datos correspondientes a los asegurados titulares y derechohabientes
del Seguro Regular y del Seguro de Salud Agrario Dependiente.
A través del uso del Sistema de Aseguramiento se indica que se podrá realizar, con carácter
de declaración jurada, transacciones para consultar información e iniciar los procedimientos
relacionados con los seguros y/o coberturas que administra y brinda EsSalud, tales como:
— Registro del aseguramiento titular.
— Registro del cónyuge.
— Registro del concubino.
— Registro del hijo mayor incapacitado en forma total y permanente para el trabajo.
— Registro del hijo menor de edad.
— Registro de madre gestante.
Asimismo, el Sistema de Aseguramiento - SAS incluirá los siguientes procedimientos:
— Registro de la Organización Social Representativa vinculada a los trabajadores agrarios

independientes.
— Registro de trabajadores agrarios independientes, avícolas, acuícola o agroindustriales.
— Registro de afiliados al SCTR, tanto para trabajadores dependientes e independientes.
— Registro del titular y beneficiarios del Seguro de Accidentes +Vida.
— Cambio de adscripción permanente.
— Cambio de adscripción temporal.
— Actualización de datos de avisos de accidentes de trabajo.
— Seguimiento de trámites.
— Consultas de información de asegurados.
— Consultas de normas y procedimientos de aseguramiento.

Ante lo cual, al parecer, se estaría creando un segundo registro de información para los
derechohabientes como un sistema de tramitación excepcional para el alta, baja y
modificación de datos de los derechohabientes y asegurados titulares, entre otros
procedimientos, a fin de, en concordancia a lo indicado por EsSalud, fortalecer la eficacia en
la gestión del reconocimiento del derecho a las prestaciones; no obstante ello, la Resolución
de Gerencia antes mencionada no dispone cuáles son los supuestos para aplicar la
tramitación excepcional del nuevo sistema informático creado.
ENTREGA DE CONSTANCIA AL TRABAJADOR DEL REGISTRO EN T-REGISTRO DEL
PDT 601
TIPOS DEFINICIÓN PLAZO
Se produce al ingreso o reingreso

Alta en el registro El día hábil siguiente del inicio de la prestación.
del trabajador
Modificación o Referidos a los datos de Dentro de los 15 días calendario siguientes a la

actualización de identificación de trabajadores y fecha en que se produjo la modificación o
datos derechohabientes. actualización.
Sólo si es solicitado por el trabajador. Su

Se produce al cese en las labores entrega se realiza dentro de los 2 días calendario
Baja en el registro
del trabajador. siguiente de la fecha en que se presentó la
solicitud.
1.3. Presentación de la Planilla Mensual de Pagos (PLAME)
La declaración mensual de la PLAME que se realiza ante la SUNAT debe contener la información
correspondiente al mes calendario precedente a aquél en que vence el plazo para dicha
presentación, de acuerdo al cronograma que establezca la SUNAT.
Para ello el empleador debe mantener actualizada la información en el T-REGISTRO, la cual

será utilizada para la elaboración de la PLAME y la declaración respectiva, así, la PLAME tendrá
dentro de sus funciones aquella que le permita descargar directamente la información,
previamente registrada en el T-REGISTRO, a través de la clave sol.
Las remuneraciones e ingresos declarados en el PLAME deben ser los devengados y/o pagados
al trabajador, pensionista, los efectivamente pagados al prestador de servicios, al personal bajo
modalidades formativas laborales y otros, así como los descuentos, tributos, aportes y
contribuciones vinculados a dichos sujetos. Tratándose del personal de terceros, contendrá la
base de cálculo del aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de
ESSALUD, cuando el empleador declarante asuma este.
- Si con respecto a la información correspondiente a la que aluden los párrafos anteriores, el

empleador utiliza una fecha de inicio y cierre mensual distinta al primer y último día de dicho
mes:
i) La referida información será atribuida al mes calendario precedente a aquél en que vence el
plazo para dicha presentación siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo.
ii) El plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual que utilice el empleador, no podrá exceder
de 31 días calendario.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT establece el cronograma de presentación
del PLAME.
1.3.1. Constancias de presentación de la PLAME
Con la presentación del PDT Planilla Electrónica — PLAME se emitirán dos constancias de
presentación o de rechazo, según corresponda:
— Una constancia por la PLAME.
— Una constancia por la declaración de los conceptos y de ser el caso, del monto pagado.
La constancia de presentación de la declaración y del pago, permitirá a los sujetos que

declaren SCTR con el EsSalud, sustentar gasto o costo para efecto tributario, así como
ejercer el derecho de crédito fiscal. Dicha constancia contendrá el IGV discriminado.
1.3.2. Modificación y/o actualización de datos de identificación en la PLAME
Para actualizar o modificar datos de identificación de los trabajadores en la PLAME,

previamente se debe realizar la operación a través del T-REGISTRO; posteriormente, se
deberá realizar la misma con respecto a declaraciones presentadas anteriormente, a través
del Formulario Virtual N° 1601
— Corrección y/o actualización de Datos de Identificación.
Para ello, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea.
2. Ubicar Formulario Virtual N° 1601
3. Ingresar los datos de la persona a quien se va a modificar datos.
4. Seleccionar las declaraciones en las que se efectuará la actualización o modificación de

datos.
5. Terminada la operación se generará una constancia que contendrá el detalle de lo

informado y el número de operación.
DATOS REGISTRADOS MENSUALMENTE EN LA PLAME
TRABAJADOR DETALLE DE LA DECLARACIÓN
— Datos básicos obtenidos del T-REGISTRO.
— Indicador de aporte a +Vida.
Datos del trabajador — Indicador de aporte a Asegura tu pensión.
— Indicador de aporte al FSDA (en caso de artistas).
— Indicador de percibir otras rentas 5ta. categoría.

— Indicador de domicilio LIR.
— Tasa SCTR, en caso aporte al EsSalud.
— Tasa de convenio IES (sólo para convenios de estabilidad).
— Días laborados.
— Días subsidiados (tipo y número de días).
Jornada laboral — Días no laborados y no subsidiados (tipo y número de días).
— Horas ordinarias.
— Horas en sobretiempo.
— Códigos de ingreso o remuneración.
Ingresos — Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
— Montos de ingresos o remuneraciones pagados.
— Códigos de descuentos.
Descuentos
— Montos de descuentos.
— Bases de cálculo de tributos o aportes.

Tributos y aportes
— Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
1.3.3. Disposiciones sobre boletas de pago
El Decreto Supremo N° 009-2011-TR (23.07.2011) que modifica el Decreto Supremo N° 001-

98-TR (22.01.98), dispone que el pago de la remuneración se acredita con la boleta de pago
firmada por el trabajador o con la constancia respectiva, cuando aquél se haga a través de
terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta pago, o mediante el empleo de tecnologías
de la información y comunicación. En los casos en que el pago de la remuneración se realice
a través de las empresas del sistema financiero, el pago se acredita con la constancia de
depósito en la cuenta de ahorros a nombre del trabajador.
La boleta de pago debe contener los mismos datos que figuran en la PDT-planilla electronica.
- Firma digitalizada: dicha disposición asimismo estableció que en los casos que el
empleador cuente con menos de cien trabajadores, la boleta de pago deberá ser sellada
y firmada por el empleador o su representante legal. En los casos en que se cuente con
más de cien trabajadores, la firma ológrafa y el sellado manual de las boletas de pago
podrán ser reemplazados por la firma digitalizada, previo acuerdo con los trabajadores, e
inscripción en el registro de firmas a cargo del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo. Pero, debe de considerarse que a la fecha tal implementación del Registro de
firmas no se ha realizado. Por tanto, dicha disposición no se encuentra vigente.
Sin embargo, y a pesar de ello, conforme lo expuesto por el Informe N° 065-2013-
MTPE/2/14.1, de la Dirección General de Trabajo, del Ministerio de Trabajo, es posible
utilizar la firma digitalizada del empleador o su representante legal en las boletas de pago,
en base a lo establecido en el articulo 141-A del Código Civil, el cual es de aplicación
supletoria al ordenamiento laboral.
De acuerdo a dicha disposición la firma digitalizada es un mecanismo a través del cual

puede manifestarse la voluntad o firmarse un documento, por lo que es aplicable a la firma
de boletas de pago.
En consecuencia la firma de la boleta de pago por parte de los empleadores se sujeta a

las normas establecidas en el Código Civil.
- Boleta electrónica: alternativamente, previo acuerdo con el trabajador, la entrega de la

boleta de pago podrá efectuarse a través del empleo de tecnologías de la información y
comunicación, tales como, intranet, correo electrónico u otros de similar naturaleza. Para
ello, se debe dejar constancia de su emisión por parte del empleador y se debe garantizar
su efectiva recepción por parte del trabajador. La firma del trabajador en la boleta de pago
o confirmación de su recepción electrónica, no implica renuncia por éste a cobrar las
sumas que considere le corresponden y no figuran en la boleta.
REPORTES GENERADOS POR LA PLAME
TRABAJADORES Y CAS PENSIONISTAS
R01 - Trabajadores — Datos de ingresos, tributos y R10 - Pensionistas - Datos de ingresos, tributos y
aportes. aportes.
R02 - Trabajadores - Tipos de ingreso. R11 - Pensionistas — Base de cálculo, tributos y

aportes del pensionista.
R03 - Trabajadores - Base de cálculo, Tributos y aportes. OTROS PRESTADORES
R04 - Trabajadores — Tributos y aportes a cargo del

trabajador.
R05 - Trabajadores — Tributos y aportes a cargo del R12 - P.S. Rentas de cuarta categoría — Recibos.
empleador.
R13 - Personal de Terceros - Base de cálculo del
R06 - Trabajadores - Jornada Laboral. aporte.
R07 - Trabajadores - Motivo de Suspensión de Labores. R14 - P.S. Modalidad Formativa Laboral - Monto
de subvención.
R08 — Reporte individual por Trabajador (contiene datos
de una boleta de pago).
R15 — Determinación de la deuda.
2. Registro de Derechohabientes en el T-REGISTRO
Los derechohabientes son los familiares del trabajador, pensionista u otro asegurado regular al
EsSalud(121) a quienes el empleador podrá inscribir a través de SOL (SUNAT Operaciones en Línea),
a fin de que puedan acceder a las prestaciones que el EsSalud brinda; para ello se consideran
derechohabientes, de acuerdo a la Ley Nº 26790, Ley de la Modernización en la Seguridad Social
en Salud:
— El/la cónyuge o concubino(a),
— El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el
trabajo,
— La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras dure el período de la concepción.
2.1. Acreditación de los derechohabientes
En función de la Resolución de Superintendencia Nº 010-2011/SUNAT, se ha establecido que el

registrodel alta, modificación de datos y baja de los derechohabientes se realice, desde del 01
de febrero de 2011, a través del T-REGISTRO; para lo cual, el trabajador o pensionista deberá
presentar al empleador fotocopia de los documentos que acrediten la situación de sus
derechohabientes.
ACREDITACIÓN DE LA SITUACIÓN DE CADA DERECHOHABIENTE (1) (2)
Tipo de Modificación de
Alta Baja
derechohabiente datos
— Acta o partida de matrimonio civil
— Para el matrimonio celebrado en el — Acta o Partida de

extranjero el Acta o Partida de defunción, o
Matrimonio inscrito en el Registro
Cónyuge Consular peruano del lugar de — Partida de matrimonio
celebración del acto o el Acta o Partida civil con anotación
de Matrimonio legalizado por el marginal de divorcio o
consulado peruano de su jurisdicción y disolución de vínculo
por el Ministerio de Relaciones matrimonial.
Exteriores e inscrito en la
municipalidad o RENIEC.
— El registro del concubino(a) del
asegurado, se realizará con la
presentación de la declaración jurada Fotocopia de los
de unión de hecho (3). Esta declaración documentos que — Acta o Partida de
jurada deberá renovarse cada 2 años, defunción, o
sustentan la
manteniéndose como alternativas la modificación de la
presentación de: información a — Declaración jurada de
Concubina (o) realizar. fin de relación de
— La Resolución Judicial de concubinato o cese de la
reconocimiento de la Unión de Hecho. Unión de Hecho suscrita
por el concubino y el
trabajador, pensionista o
— Escritura Pública de reconocimiento prestador de servicios.
de la Unión de Hecho, según el
trámite señalado en la Ley N° 29560,
o
— DNI del hijo menor de edad.
Corresponde al empleador verificar la
Hijo menor relación de parentesco en los datos
consignados en este documento. Acta o Partida de
defunción.
de edad
— En el caso del hijo menor de edad
identificado con carné de extranjería o
pasaporte, el Acta de Nacimiento o
documento análogo que sustenta la
filiación.
Hijo mayor de — Resolución de Incapacidad otorgada
edad por el Centro Asistencial de EsSalud.
— Escritura Pública, Testamento o la
sentencia de declaratoria de paternidad
Gestante
que acredite el reconocimiento del
concebido.
(1) En función de las disposiciones establecidas por la SUNAT, para realizar el registro de sus
derechohabientes, el trabajador o pensionista, deberá presentarle al empleador fotocopia de los
documentos señalados, según se trate del alta y la baja, así como de la modificación de sus datos.
(2) Adicionalmente se requiere la fotocopia del documento de identidad del derechohabiente.
(3) Mediante Resolución N° 30-GCAS-ESSALUD-2011, EsSalud simplificó el registro de los

derechohabientes del asegurado. Estas disposiciones son aplicables también para el registro de
derechohabientes del Seguro de Salud Agrario Independiente.
Mediante la Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento N° 24-GCAS-ESSALUD-2011,

se estableció que para efectos del registro de concubino o concubina se requerirá la copia
fedateada del documento de Reconocimiento de Unión de Hecho sea por Resolución Judicial o
por Escritura Pública de Reconocimiento, según trámite señalado en la Ley N° 29560, Ley de
Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos, y la Ley N° 26887, Ley General de
Sociedades.
Sin embargo, posteriormente mediante Resolución N° 30-GCAS-ESSALUD-2011, EsSalud

simplificó al registro del concubino(a) con el objeto de facilitar la atención en el seguro de los
convivientes.
Esta simplificación será aplicable sólo cuando la información de los asegurados titulares y
derechohabientes no se encuentre registrada en los sistemas de EsSalud o los datos
relacionados con el aseguramiento sean incompletos.
2.2. Procedimiento para el registro de los derechohabientes
Para efectuar el procedimiento de registro de derechohabientes, el empleador debe seguir los

siguientes pasos:
i. Ingresar con su "Clave SOL" y "Código de Usuario" a SUNAT Operaciones en Línea (SOL).
ii. Buscar la opción Mi RUC/Otros Registros/T-REGISTRO para ubicarse en el Registro de

Derechohabientes.
iii. Para proceder al registro, modificación de datos y/o la baja de los derechohabientes, el
aplicativo T-REGISTRO cuenta con las siguientes opciones:
— Registro, a través de esta opción se realizará el alta y la baja de derechohabientes, así

como la modificación de sus datos, de forma manual, de uno en uno.
— Carga masiva, a través de esta opción el ingreso de la información se realizará mediante la
carga de archivos de importación, atendiendo al formato establecido mediante R.M. Nº 009-
2011- TR (08.01.2011). Esta opción ha sido desarrollada para facilitar el ingreso de la
información a empleadores que requieran presentar grandes volúmenes de información.
— Consultas y reportes, aquí podrá verificar los derechohabientes inscritos por rango de
fechas, por trabajador o pensionista y por derechohabiente.
Una vez concluido el registro, modificación o baja del derechohabiente, el aplicativo generará el
Comprobante de Información Registrada (CIR), por el registro del total de derechohabientes o en
forma individual, si se requiere.
2.3. Carga inicial: Derechohabientes inscritos antes del T-REGISTRO
Los Derechohabientes que fueron declarados en el PDT 601 serán considerados inscritos dentro
del primer registro realizado por la SUNAT, a fin de facilitar la implementación del nuevo T-
REGISTRO de derechohabientes, si:
— Han sido informados en el PDT 601 por el empleador con DNI, Carné de Extranjería y/o
pasaporte, hasta el 27 de enero de 2011.
— Han sido informados por el empleador en el PDT 601 con Partida de Nacimiento, hasta el
27 de enero de 2011, siempre que, de acuerdo a la información que la SUNAT disponga
cuenten con DNI. En estos casos, se les considerará inscritos asignándoles el número de
DNI.
De esta manera, sólo se considerarán en el T-REGISTRO a los derechohabientes que tengan

documento de identificación, especialmente el DNI para el caso de los nacionales. Siendo que
para efectos de conocer si los derechohabientes han sido inscritos, el empleador podrá ingresar
dentro de la opción "Consultas y Reportes de T-REGISTRO/ Registro de derechohabientes" a
través de SOL.
MODIFICACIONES NORMATIVAS EN EL T-REGISTRO Y PLAME
NORMAS FECHA CONTENIDO
D.S. N° 018- Establece las disposiciones relativas al uso de la Planilla Electrónica
28.08.2007
2007-TR (definiciones y contenido).
D.S. Nº 015- Modifica el D.S. Nº 018-2007-TR, mediante el cual se crean el T-REGISTRO
18.12.2010
2010-TR y PLAME.
Se aprobaron los siguientes anexos de información para la Planilla Electrónica:
— Información de derechohabientes a solicitar por el T-Registro.

R.M. Nº 009-
08.01.2011
2011-TR — Tablas que se utilizan en el registro de derechohabientes en el T-REGISTRO.
— Estructura de datos requerida por los archivos de importación, para carga

masiva.
Establece el procedimiento para el registro de derechohabientes en el Registro
R.S. Nº 010-
26.01.2011 de Información Laboral (T-REGISTRO) a través del Sistema SUNAT
2011/SUNAT
Operaciones en Línea.
R.M. N° 121- Aprueba información de la planilla como tablas paramétricas, estructura de
19.04.2011
2011-TR archivos de importación.
D.S. N° 008-
05.06.2011 Aprueban normas de adecuación al T-REGISTRO y PLAME.
2011-TR
R.S. N° 183- Aprueban normas y procedimientos para la presentación de la Planilla
05.07.2011
2011/SUNAT Electrónica (PLAME y T-REGISTRO).
Modifican el PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual Nº 0601 -
R.S. Nº 211-
23.08.2011 Versión 2.0 y el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual Nº 0601 - Versión
2011/SUNAT
1.9.
Postergan la utilización del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario
R.S. Nº 212-
27.08.2011 Virtual Nº 0601 - versión 2.0 y establecen los supuestos para su implementación
2011/SUNAT
gradual.
R.S. N° 016- Aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario
31.01.2012
2012/SUNAT Virtual N° 601 y del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 601.
Modifican el artículo 4° del Decreto Supremo N° 018-2007-TR, mediante el
D.S. N° 002-
28.02.2012 cual se establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado
2012-TR
"Planilla Electrónica".
Amplían uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME, aprueban nueva
R.S. N° 095- versión del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 y modifican
28.04.2012
2012/SUNAT el Anexo N° 1: Información de la Planilla Electrónica, aprobado por la
Resolución Ministerial N° 121-2011-TR.
Aprueban nueva versión del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario
R.S. N° 111-
24.05.2012 Virtual N° 0601 y modifican el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N°
2012/SUNAT
0601 - versión 1.92.
R.S. N° 124- Prorrogan plazo para el pago de las retenciones por los aportes al Fondo
09.06.2012
2012/SUNAT Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica.
Dictan normas para realizar la declaración y el pago de las retenciones por los
R.S. N° 138-
23.06.2012 aportes al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y
2012/SUNAT
Siderúrgica.
Dictan las normas para realizar el pago de las cuotas del fraccionamiento de los
R.S. N° 181-
04.08.2012 aportes de los trabajadores al Fondo Complementario de Jubilación Minera,
2012/SUNAT
Metalúrgica y Siderúrgica, devengadas hasta el mes de abril 2012.
R.S. N° 241- Amplían uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME y aprueban nueva
20.10.2012
2012/SUNAT versión del PDT Planilla Electrónica.
Sustituyen rubro de una Tabla Paramétrica del anexo 2 de la Planilla Electrónica,
R.S. N° 290-
08.12.2012 aprobada por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR y normas
2012/SUNAT
modificatorias.
R.S. N° 032-
29.01.2013 Se aprobó el PDT-PLAME versión 2.4.
2013/SUNAT
R.S. N°235- Se aprobó el PDT Planilla Electrónica — PLAME versión 2.5, a ser utilizado a
26.07.2013
2013/SUNAT partir del periodo agosto de 2013.
Se aprueban las normas para registrar la información de los trabajadores
R.S. N° 027- pesqueros comprendidos en la Ley N° 30003 y se aprobó el PDT-PLAME
29.01.2014
2014/SUNAT versión 2.6. a ser utilizado por los sujetos obligados a que se refiere el artículo
4° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2011/SUNAT.
Se modifican anexos de la R.M N° 121-2011-TR, que aprobó información de la
R.M. N° 107-
06.06.2014 Planilla Electrónica, tablas Paramétricas, estructura de los archivos de
2014-TR
importación y dicta otras medidas.
R.M. N° 231- Se amplía plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 2 de la R.M N° 107-
31.10.2014
2014-TR 2014-TR, mediante la cual se modifico anexos de la R.M N° 121-2011-TR, que
aprobó información de la planilla electrónica, tablas paramétricas, estructura de
los archivos de importación, y dicto otras medidas.
R. M. N° 019-
31.01.2015 Se amplía plazo señalado en el artículo 1 de la R.M N° 231-2014-TR.
2015-TR
Se aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrónica - PLAME,
R. S. Nº 032- Formulario Virtual Nº 0601 y del Formulario Virtual Nº 616 - PDT Trabajadores
30.01.2015
2015/SUNAT Independientes, y sustituyen dos rubros del Anexo 2: Tablas Paramétricas de la
Planilla Electrónica
3. Infracciones por incumplimiento de obligaciones sobre planilla de pago

(*) Los sujetos del Régimen Especial se encontrarán obligados a presentar el PDT Nº 601 "Planillas
Electrónicas" cuando tengan trabajadores dependientes en planilla, debiendo incluir, si
corresponde las rentas de cuarta categoría abonadas en cada período. En el supuesto que
exclusivamente paguen honorarios profesionales a sujetos generadores de rentas de cuarta
categoría, no se encontrarán obligados a presentar el PDT 601, al no calificar como agentes de
retención.
1. Notas:
(a) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los
ingresos netos.
(b) Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el Régimen de Incentivos será de aplicación

siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de Pago
o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa, según corresponda.
Las condiciones que se deben cumplir a efectos de acceder a las rebajas establecidas en el
Régimen de Incentivos cuando se traten de tributos retenidos, son las siguientes:
— Si se presentó la declaración con importe a pagar cero (00): Se debe pagar el tributo en
forma íntegra y pagar la multa íntegra.
— Si se presentó la declaración sin incluir base, ni tributo retenido o percibido y tampoco

se pagaron: Se debe presentar la Declaración Jurada Rectificatoria, pagar el tributo íntegro y
pagar la multa íntegra.
— Si no se presentó la declaración y no se pagó el tributo retenido o percibido: Se debe

presentar la declaración, declarar y pagar el tributo en forma íntegra así como pagar la multa
íntegra.
(c) El inciso e) de la Nota (21) de la Tabla I y II del Código Tributario señala que, en el caso de
omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo omitido.
(d) El primer párrafo del artículo 117º del TUO del Código Tributario establece que el Procedimiento
de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de
las Órdenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) días hábiles bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas,
en caso éstas ya se hubieran dictado.
2. Configuración de la infracción:
A efectos de realizar la actualización de las sanciones aplicadas es importante tener en cuenta la

oportunidad en que se configuran las infracciones:
— Artículo 178º (numeral 1): Es una infracción de configuración instantánea, es decir la

oportunidad en la que se comete es la fecha en el que sujeto presentó su declaración original
conteniendo cifras o datos falsos, omitiendo datos o consignándolos indebidamente.
Consecuentemente a partir de dicha fecha deberá actualizarse la multa respectiva, sea que tal
declaración haya sido presentada antes de la fecha de vencimiento, salvo que el contribuyente
haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para ello.
— Artículo 178º (numeral 4): Infracción instantánea, es decir se configura a partir del día siguiente
del vencimiento del plazo para pagar la respectiva retención.
Teniendo en cuenta lo establecido en la Res. de Superintendencia N° 080-2012/SUNAT, la cual

fue publicada el 05.08.2012.
La Ley N° 28806 y el D.S. N° 019-2006-TR, Ley y Reglamento de la Ley General de Inspecciones

de Trabajo, respectivamente, establecen las multas aplicables en caso de incumplimiento de
obligaciones sobre plantilla de pago, es decir, el PDT-PLAME Planilla Electrónica.
El Decreto Supremo N° 012-2013-TR (07.12.2013) introduce algunas modificaciones en el

Reglamento de la Ley General de Inspección de Trabajo, entre ella cambia la gradación de
infracciones en lo referido a las obligaciones sobre el registro de trabajadores en planillas, estas
modificaciones entran en vigencia a partir del 1 de marzo del 2014, de modo tal que la gradación de
infracciones actualmente es la siguiente:
INFRACCIONES LABORALES POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SOBRE
PLANILLAS
GRADUALIDAD SEGÚN TIPO DE EMPRESA Y
Califican como
NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS (entre
infracción Base de cálculo
12.07.2014 - 12.07.2017 se impondrá solo el 35% de la multa
grave
resultante)
— No
encontrarse
actualizado.
— No estar
debidamente
autorizado de NO MYPE
ser exigido. 1,000
1 a 11 a 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a
y
10 25 50 100 200 300 400 500 999
— No consignar más
los datos 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
completos.
PEQUEÑA EMPRESA (50% de la multa)
— No presentar Hasta 100 UIT 1 a 6 a 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
a la AAT. (temporalmente solo 5 10 20 30 40 50 60 70 99 más
35% de multa resultante) 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
— No presentar MICROEMPRESA (50% de la multa)
dentro del
plazo o 10 y
1 2 3 4 5 6 7 8 9
incluyendo más
datos falsos o 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
que no
correspondan a
la realidad.
— No efectuar
el alta en el
registro, la
modificación o
actualización
de datos o la
baja en el
Registro,
dentro del
plazo
correspondient
e.
GRADUALIDAD SEGÚN TIPO DE EMPRESA Y
Califican como NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS (entre
Base de cálculo
infracción muy grave 12.07.2014 - 12.07.2017 se impondrá solo el 35% de la multa
resultante)
— No registrar NO MYPE
trabajadores,
pensionistas, 101 201 301 401 501
1 a 11 a 26 a 51 a 1,000
prestadores de a a a a a
10 25 50 100 y más
servicios, personal 200 300 400 500 999
en formación — 5.0 10.0 15.0 22.0 27.0 35.0 45.0 60.0 80.0 100.0
modalidad 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
formativa laboral y
otros, personal de PEQUEÑA EMPRESA (50% de la multa)
terceros o Hasta 200 UIT 1a 6a 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
derechohabientes (temporalment 5 10 20 30 40 50 60 70 99 más
en las planillas de e solo 35% de
pago o electrónicas. multa 1.7 11.0
2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 17.00
resultante) (1) 0 0
— No registrar MICROEMPRESA (50% de la multa)
trabajadores y 10 y
prestadores de 1 2 3 4 5 6 7 8 9
más
servicio en el plazo
y con los requisitos 0.5
0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
previstos. 0
Únicamente para el cálculo de la multa a imponer, se entiende por trabajadores afectados a los pensionistas,
prestadores de servicios, personal en formación (Modalidad Formativa Laboral) y otros, así como
derechohabientes.
Ley Nº 28806 (22.07.2006), D.S. Nº 019-2007-TR (29.10.2006) modificados por el D.S. Nº 008-2011-TR
(06.06.2011)
(1) Ley N° 30222: una vez establecida la multa con los criterios de gradualidad, se limitará al 35% de ella.
Esto no se aplica en casos de: libertad sindical, discriminación, trabajo de menores, trabajo forzoso,
seguridad y salud, obstrucción a labor inspectiva. Limitación aplicable solo entre el 12.07. 2014 y el
12.07.2017.
(*) Los sujetos del Régimen Especial se encontrarán obligados a presentar el PDT Nº 601 "Planillas
Electrónicas" cuando tengan trabajadores dependientes en planilla, debiendo incluir, si
corresponde las rentas de cuarta categoría abonadas en cada período. En el supuesto que
exclusivamente paguen honorarios profesionales a sujetos generadores de rentas de cuarta
categoría, no se encontrarán obligados a presentar el PDT 601, al no calificar como agentes de
retención.
1. Notas:
(a) Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los
ingresos netos.
(b) Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el Régimen de Incentivos será de aplicación

siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de Pago
o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa, según corresponda.
Las condiciones que se deben cumplir a efectos de acceder a las rebajas establecidas en el
Régimen de Incentivos cuando se traten de tributos retenidos, son las siguientes:
— Si se presentó la declaración con importe a pagar cero (00): Se debe pagar el tributo en
forma íntegra y pagar la multa íntegra.
— Si se presentó la declaración sin incluir base, ni tributo retenido o percibido y tampoco

se pagaron: Se debe presentar la Declaración Jurada Rectificatoria, pagar el tributo íntegro y
pagar la multa íntegra.
— Si no se presentó la declaración y no se pagó el tributo retenido o percibido: Se debe

presentar la declaración, declarar y pagar el tributo en forma íntegra así como pagar la multa
íntegra.
(c) El inciso e) de la Nota (21) de la Tabla I y II del Código Tributario señala que, en el caso de
omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo omitido.
(d) El primer párrafo del artículo 117º del TUO del Código Tributario establece que el
Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete
(7) días hábiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas, en caso éstas ya se hubieran dictado.
2. Configuración de la infracción:
A efectos de realizar la actualización de las sanciones aplicadas es importante tener en cuenta la

oportunidad en que se configuran las infracciones:
— Artículo 178º (numeral 1): Es una infracción de configuración instantánea, es decir la

oportunidad en la que se comete es la fecha en el que sujeto presentó su declaración original
conteniendo cifras o datos falsos, omitiendo datos o consignándolos indebidamente.
Consecuentemente a partir de dicha fecha deberá actualizarse la multa respectiva, sea que tal
declaración haya sido presentada antes de la fecha de vencimiento, salvo que el contribuyente
haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para ello.
— Artículo 178º (numeral 4): Infracción instantánea, es decir se configura a partir del día siguiente
del vencimiento del plazo para pagar la respectiva retención.
Únicamente para el cálculo de la multa a imponer, se entiende por trabajadores afectados a los
pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación (Modalidad Formativa Laboral) y otros,
así como derechohabientes.
Base Legal: Ley N° 28806 (22.07.2006), D.S. N° 019-2007-TR (29.10.2006), modificados por el
D.S. N° 008-2011-TR (06.06.2011)
4. Aplicación del T-REGISTRO y la PLAME
4.1. Aplicación del T-REGISTRO
El T-REGISTRO tiene como objeto registrar la información laboral que se declaraba en la planilla
electrónica, por lo cual, todos los sujetos que interactúan en la empresa, incluido el empleador,
deberán registrarse en el mencionado aplicativo. Para ello, se debe tener en cuenta que el
registro de los derechohabientes en el formulario virtual N° 1602, se encuentra vigente desde el
01 de febrero de 2011, siendo que para el resto de sujetos (empleador, trabajadores, prestadores
de servicios, personal en formación - modalidad formativa laboral, entre otros, y personal de
terceros) la obligación de registro de información en el T-REGISTRO está vigente a partir del 01
de agosto de 2011.
Por tanto, los aplicativos que serán usados a fin que los declarantes puedan registrar información
en el T-REGISTRO, se deberán registrar de la siguiente manera:
a. Registro del empleador, Formulario Virtual N° 1603
Se debe registrar al declarante en el T-REGISTRO a fin que pueda iniciarse el registro del
personal. De esta manera, para aquellos empleadores que hubieran presentado
declaraciones de PDT — 601 con anterioridad al 01 de agosto, deberán revisar los datos
registrados por la SUNAT en la primera carga inicial.
En la declaración y registro del empleador a través del T-REGISTRO se deberá indicar, entre
otras situaciones, si:
— Es una empresa inscrita en el REMYPE
— Es una empresa de intermediación, tercerización o no; asimismo, deberá indicar si destaca

trabajadores a otras empresas o si otras empresas le destacan trabajadores a través de la
opción detalle.
— Desarrolla actividades de riesgo, para efectos del SCTR.
— Tiene trabajadores sin régimen pensionario.
— Es una empresa promocional de personas con discapacidad.
— Es una agencia de empleos.

b. Registro de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios (contrato 4ta.-5ta.
categoría), personal de terceros, modalidad formativa laboral Formulario Virtual N°
1604
Bajo el formulario virtual N° 1604, T-Registro del Trabajador, se registrarán a los

trabajadores, prestador de servicios (regulados en el articulo 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta), personal bajo modalidades formativas laborales, personal de terceros y otros. Para
ello deberá tomarse en cuenta que el T-Registro validara los datos de identificación de dichos
prestadores y pensionista en linea; por lo cual, los datos de los sujetos registrados con DNI,
serán corroborados en linea con los datos de la RENIEC que obren en poder de la SUNAT.
Así, no podrán registrarse datos de trabajadores, pensionistas y otros prestadores de

servicios que se encuentren errados; de esta manera, el primer paso del registro se realizará
a través de la opción Búsqueda de personas, en la cual se deberá consignar los datos del
documento de identidad del sujeto a registrar.
Una vez registrado el sujeto, se deberá indicar la categoría del mismo, siendo las mismas:
— Prestadores de servicios.
— Trabajador.
— Pensionista.
— Personal en formación laboral.
— Personal de terceros.
— Datos del Trabajador
El registro del trabajador incluye cuatro tipos de datos a declarar, tales como:
i. Datos laborales.
Se deberá registrar datos tales como: periodo laboral, tipo de trabajador, régimen laboral, tipo
de contrato, monto de su remuneración, jornada laboral, etc.
ii. Datos de seguridad social
Se debe registrar datos del trabajador relativos al: régimen de salud, régimen pensionario y
cobertura al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
iii. Datos de la Situación Educativa
Por Resolución Ministerial N° 107-2014-TR, que modifica la Resolución Ministerial 121-2011-

TR, se dispone la modificación de la información requerida en la Planilla Electrónica,
incorporando los datos de la situación educativa del trabajador, siendo los nuevos datos a
registrar: nombre de la carrera o especialidad seguida por el trabajador, la institución
educativa donde la cursó y el año de egreso de la misma.
El registro de los datos de la situación educativa del trabajador es obligatorio para todos los
empleadores que registren nuevos trabajadores, así como para aquellos que efectúen la
actualización o modificación de la situación educativa de sus trabajadores.
Los empleadores que, con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha resolución

ministerial, hubiesen registrado a sus trabajadores en el T-REGISTRO con la situación
educativa de los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: "Nivel Educativo" del Anexo 2- tablas
paramétricas de la Planilla Electrónica, aprobado mediante la Resolución Ministerial Nº 121-
2011-TR y sus normas modificatorias, deben registrar los nuevos datos de la situación
educativa del trabajador
Tabla 9 - NIVEL EDUCATIVO
N° Descripción Descripción Abreviada
01 SIN EDUCACIÓN FORMAL SIN EDUCACIÓN FORMAL
02 EDUCACIÓN ESPECIAL INCOMPLETA ESPECIAL INCOMPLETA
03 EDUCACIÓN ESPECIAL COMPLETA ESPECIAL COMPLETA
04 EDUCACIÓN PRIMARIA INCOMPLETA PRIMARIA INCOMPLETA
05 EDUCACIÓN PRIMARIA COMPLETA PRIMARIA COMPLETA
06 EDUCACIÓN SECUNDARIA INOMPLETA SECUNDARIA INCOMPLETA
07 EDUCACIÓN SECUNDARIA COMPLETA SECUNDARIA COMPLETA
08 EDUCACIÓN TÉCNICA INCOMPLETA TÉCNICA INCOMPLETA
09 EDUCACIÓN TÉCNICA COMPLETA TÉCNICA COMPLETA
10 INCOMPLETA SUPERIOR INCOMPLETA (INSTIT. SUPER)
11 COMPLETA SUPERIOR COMPLETA (INSTIT. SUPER)
12 EDUCACIÓN UNIVERSITARIA INCOMPLETA UNIVERSITARIA INCOMPLETA
13 EDUCACIÓN UNIVERSIDAD COMPLETA UNIVERSIDAD COMPLETA
14 GRADO DE BACHILLER GRADO DE BACHILLER
15 TITULADO TITULADO
16 ESTUDIOS DE MAESTRÍA INCOMPLETA ESTUD. MAESTRÍA INCOMPLETA
17 ESTUDIOS DE MAESTRÍA COMPLETA ESTUD. MAESTRÍA COMPLETA
18 GRADO DE MAESTRÍA GRADO DE MAESTRÍA
19 ESTUDIOS DE DOCTORADO INCOMPLETO ESTUD. DOCTORADO INCOMPLETO
20 ESTUDIOS DE DOCTORADO COMPLETO ESTUD. DOCTORADO COMPLETO
21 GRADO DE DOCTOR GRADO DE DOCTOR
La situación educativa a registrar debe corresponder al mayor nivel alcanzado según los tipos
señalados en la Tabla N° 9 Situación Educativa.
Solo cuando el trabajador cuente con estudios concluidos de formación superior completa en
una institución educativa del Perú, se deberán registrar los nuevos datos solicitados:
• Formación superior completa

• Indicador de estudios en una institución educativa del Perú
• Institución educativa
• Carrera
• Año de egreso
Para el registro de los nuevos datos de la Situación Educativa del trabajador se debe considerar lo
siguiente:
Plazo para registrar la situación educativa de los trabajadores
De conformidad con el artículo 1° de la R.M N° 019-2015-TR, publicada el 31 de enero de

2015, se amplía el plazo señalado en el artículo 1° de la R.M N° 231-2014-TR, hasta el 31 de
mayo de 2015.
Por tanto, a partir del 01 de junio se debe registrar los nuevos datos de la situación educativa
vinculados a la formación superior completa, cuando se registren nuevos trabajadores o
cuando se realicen modificaciones en la situación educativa de un trabajador previamente
registrado.
La información reportada por los empleadores en la Planilla Electrónica es susceptible de

fiscalización por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
iv. Datos tributarios
Finalmente, se deberá indicar si el trabajador registrado tiene convenio de doble imposición

tributaria o si éste percibe rentas de 5ta categoría exoneradas de impuesto a la renta.
— Registro del Pensionista
Para efectos del registro del pensionista, el T-REGISTRO también validará en línea los datos
de identificación registrados por la entidad declarante.
En este opción, se deberá registrar información complementaria del pensionista declarado para
efectos de, darse el caso, indicar el motivo de suspensión y período de inicio y fin del mismo,
así como, el régimen pensionario, tipo de pago y situación del pensionista.
— Registro de personal en formación: Modalidad Formativa Laboral
Dentro del registro de la información complementaria del personal bajo modalidad formativa
laboral, se debe indicar a qué tipo de modalidad pertenece, incluyendo a los secigristas, así
como el tipo de seguro médico contratado, el nivel educativo, la ocupación desempeñada por
el sujeto registrado, el centro de formación al que pertenece, entre otros.
4.2. Aplicación de la PLAME
En la Planilla Mensual de Pago o PLAME, se declarará la información mensual de los ingresos,

tributos y aportaciones, correspondientes al mes calendario anterior a la fecha de presentación
de la misma; es decir, la PLAME ha reemplazado la declaración que se realizaba anteriormente
a través del PDT 601 — Planilla Electrónica.
Así, a partir del período de enero de 2013, se hizo obligatorio el uso de la PLAME, tanto para los
empleadores del sector público como privado, para efectos de cumplir con la obligación de
declaración de ingresos, tributos y aportaciones del empleador. Por tanto, a partir del período de
enero del 2013 solo se podrá utilizar el PDT-PLAME.
Actualmente está vigente la versión 2.8. del PDT-PLAME, de acuerdo a la Resolución de

Superintendencia N° 032-2015-SUNAT publicada el 30 de enero del 2015.
De esta manera, se ha dispuesto que a través de la PLAME se realizara la declaración mensual

de ingresos, tributos y aportaciones del empleador, para lo cual, se descargará la información
previamente registrada de los trabajadores, prestadores de servicios (4ta-5ta categoría, aprendiz
SENATI), pensionistas, modalidad formativa laboral y personal de terceros, registrada en el T-
REGISTRO.
Por tanto, se deberá realizar el registro en la PLAME de la siguiente manera:
a. Información General: Declaración del empleador

Para la presentación de la declaración mensual de pago de ingresos, tributos y aportaciones,
a partir del período enero de 2015 que se presenta en el mes de febrero del mismo año, se
utilizará la PLAME o planilla mensual de pago versión 2.8, versión que ya incorpora el nuevo
monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable al ejercicio 2015.
De esta manera, se deberá iniciar la declaración mensual de pago registrando información

general correspondiente al empleador.
En la declaración del empleador se puede encontrar hasta 3 opciones, a fin que la planilla
mensual sea declarada con los datos correctos del empleador y acorde con las necesidades
del declarante, siendo estas opciones:
— Identificación del empleador
— Mantenimiento de conceptos
— Convenio de estabilidad y/o exoneración

Después de registrar la declaración general con respecto a la información del empleador, se
deberá ingresar a "Declaraciones Juradas" a fin de registrar información relevante al período
tributario de la declaración a presentar, si está es una declaración sustitutoria o no.
Sincronización de datos con el T-REGISTRO
Para que el PDT PLAME importe la información del T-REGISTRO, el empleador podrá hacer
uso de alguno de los siguientes procesos:
• Sincronización de datos con T-REGISTRO.
• Importación de Archivo Personalizado del T-REGISTRO.
La sincronización es un proceso en línea, a través de internet, que permite actualizar en el

PDT PLAME las novedades del T-REGISTRO (nuevos registros, actualizaciones o bajas),
respecto a los datos necesarios para la elaboración de las declaraciones mensuales.
Este proceso podrá ser ejecutado desde el módulo Declaraciones Juradas del PDT, al
momento de elaborar su declaración o modificar la misma
Concluido dicho proceso, podrá ingresar a la sección "Detalle de Declaración" donde se
muestran los datos obtenidos del T-REGISTRO.
Asimismo Cabe señalar que la carga completa de los datos del T-REGISTRO al PDT PLAME,
permitirá que la información sea utilizada para modificar o rectificar declaraciones de otros
períodos utilizando la opción "Utilizar datos del T-REGISTRO al " desde la sección
"Información General" de la declaración.
b. Detalle de la Declaración
Para el registro en el "Detalle de la Declaración", se requiere declarar la información

relacionada a los ingresos, tributos, aportaciones, entre otros, tanto de los trabajadores como
de los pensionistas, personal de terceros y prestadores de servicios 4ta. categoría.
— Declaración del trabajador
En la Declaración del trabajador, se deberá informar los datos referidos a:
• Datos personales y de seguridad social
• Jornada laboral
• Ingresos
• Descuentos
• Tributos y aportes tanto del trabajador como del empleador.
Para el registro de los datos del trabajador en la declaración, se deberá ingresar en cada
campo para efectos de informar los datos relativos a la jornada laboral, para efectos del
registro de días laborados, días no laborados y no subsidiados, días subsidiados, horas
efectivamente trabajadas y horas extras, de darse el caso; ingresos, en donde se incluye el
listado de todos los ingresos activados o creados previamente por el empleador; los
descuentos realizados al trabajador, sean que afecten la base imponible o no; y, finalmente,
los tributos y aportes, para el registro de los tributos y aportes realizados por los empleadores
y trabajadores, respectivamente.
— Declaración del Pensionista
En la declaración del pensionista se deberá registrar: los datos del pensionista, sus ingresos,
descuentos y aportes realizados por éste.
Por otro lado, se hace hincapié con respecto al registro de los pensionistas, dado que el mismo
se realiza, solamente, por la entidad que realice el pago de pensiones.
— Declaración de personal en formación — Modalidades Formativas Laborales
En la declaración de personal en formación — modalidad formativa laboral, para efectos

declarativos e informativos, se deberá ingresar el monto de la subvención entregada
mensualmente al practicante.
— Declaración de personal de terceros
El personal de terceros se describe como aquel trabajador que se ha destacado o desplazado

para prestar servicios en los lugares y centros de trabajo de otro empleador. Adicionalmente,
para efectos de la obligación de registro de este personal, la empresa usuaria o empleador
donde es destacado deberá pagar por éstos SCTR en salud contratado con EsSalud; sólo
de esta manera, el personal destacado será registrado como "Personal de Terceros".
Así, para la declaración del "Personal de Terceros" se deberá ingresar el monto de la

remuneración de éstos y el porcentaje determinado para el pago del SCTR contratado con
EsSalud.
— Declaración del prestador de servicios — 4ta categoría
Antes de la realizar la declaración del prestador de servicios — 4ta categoría, se debe tener
en cuenta que este personal sólo se registra en la PLAME, más no en el T-REGISTRO, por
lo que se deberá registrar al momento de la declaración información referida a sus datos.
Así, para la declaración del prestador de servicios — 4ta categoría, se deberá registrar
información referida a los datos del PS 4ta Categoría, tales como:
• Tipo y número de documento (referido al RUC del prestador de servicios)
• Apellidos y nombres
• Si es domiciliado o no
• Si tiene convenio de doble imposición tributaria.
Así también, se debe registrar información relativa al detalle del comprobante de pago, es
decir, del Recibo por Honorarios.
c. Determinación de la deuda
Posteriormente al registro de la declaración, se deberá indicar en la "Determinación de la

deuda" los montos a pagar por tributos y aportaciones, tanto de los trabajadores como del
empleador, respectivamente.

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Prólogo

El MANUAL TRIBUTARIO ha sido elaborado siguiendo una metodología pedagógica

Capítulo 1 : Código Tributario

Capítulo 2 : Tributos del Gobierno central

Capítulo 3 : Tributos de los Gobiernos locales

Capítulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias

Capítulo 5 : Comprobantes de pago

Capítulo 6 : Traslado de bienes y guías de remisión

Capítulo 7 : Contribuciones sociales

Capítulo 8 : Planilla electrónica: T-Registro y PLAME

CPC Ana Pacherres R.

Decreto Supremo Nº 395-82-EFC 06.01.83

Decreto Supremo Nº 218-90-EF 30.07.90

Decreto Ley Nº 25859 01.12.92

Decreto Legislativo Nº 773 01.01.94

2.1. Concepto de Tributo

a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor

b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios

Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de

2.2. Interpretación de las normas tributarias

En tal sentido, el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no pueden crear

2.3. Calificación, elusión de normas tributarias y simulación

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución

Se reconoce únicamente a la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en

2.4. Vigencia de las normas tributarias

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se

2.5. Cómputo de los plazos

Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día de

2.6. Valor de la UIT

Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el acreedor

Base Legal: Artículo 1º del TUO del Código Tributario.

3.2.1. Sujeto activo o acreedor tributario

Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria —SUNAT— en su

3.2.1. Sujeto pasivo o deudor tributario

Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestación

• Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición contractual o actividad que

• Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o posición

4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva

Base Legal: Artículo 21º del TUO del Código Tributario.

En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación corresponderá a sus

Base Legal: Artículo 22º del TUO del Código Tributario.

5. Responsabilidad tributaria subjetiva

5.1. Responsabilidad solidaria de los representantes

d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.

g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los

i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del

k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la

En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de

5.2. Responsabilidad solidaria de los Administradores de hecho

c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente

6. Sucesión de la deuda tributaria

6.1. Surgimiento de la responsabilidad

En la reorganización de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad

6.2. Cese de la responsabilidad por sucesión

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

• Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.

3Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un

7.3. Subsistencia del domicilio fiscal

a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia

c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se