DIFERENCIAS ENTRE

INFRACCIN Y DELITO TRIBUTARIO

AGENDA
1. 2. Lnea del tiempo de la tributacin Ciudadana, tributacin y Estado

3.
4. 5.

Cumplimiento del pago del tributo

Formas de prestacin tributaria como conducta formal Concepto de Actitud

6.
7. 8.

Concepto de Conducta Formal

Conductas anti-sociales Medios de control social

9.

Poltica criminal del Estado

10. Delitos econmicos y bienes jurdicos macro sociales

AGENDA
11. Mecanismos para reducir el pago del tributo 12. La evasin tributaria y sus causas

13. Concepto de evasin tributaria

14. Casos de evasin tributaria - conductas anti-sociales 15. Bien jurdico tutelado la Hacienda Pblica 16. Concepto de ilcito tributario 17. Diferencia desde los sujetos en la infraccin y delito t.

18. Diferencia desde el contenido de la voluntad

AGENDA
19. Teora ontolgica 20. Teora no ontolgica

21. Teora de las sanciones

22. Teora desde la perspectiva formal cuanta 23. Diferencia desde el tributo y la sancin 24. Diferencia procedimental 25. Conclusiones

1. LINEA DEL TRIBUTACIN

Tributo = Tribu = Participacin en la comunidad

TIEMPO

DE

LA

Tributo = Cupo = Signo de dominacin Roma y reinos

Tributo = Aporte = Contrato Social Estado de Derecho Derechos fundamentales

4000 aos aC

Siglo I aC

Siglo XVIII dC

2. CIUDADANA, TRIBUTACIN Y ESTADO

Derechos
Garantiza

Ciudadano

Estado

Sostiene

Obligaciones

3. CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL TRIBUTO

TRIBUTO = RELACIN DEBER DE CONTRIBUIR

Directo - RENTA

LEY TRIBUTARIA

HIPTESIS

RELACIN OBLIGACIN

IMPUESTO Indirecto IGV - ISC - TASAS - CONTRIBUCIONES

TRIBUTO NO VINCULADO: TRIBUTOS VINCULADOS :

ELEMENTOS ESPECIFICOS MATERIAL :

- HECHO GEN-IMPONIBLE - MATERIA IMPONIBLE

- ACREEDOR - DEUDOR

OBLIGACIONES
PAGO FORMALES - HACER - NO HACER -CONSENTIR SUSTANCIALES (Econmica)) - DAR FUNCIONALES: -RETENER - PERCIBIR

PERSONAL :

TEMPORAL :

- INMEDIATO - PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE ALICUOTA O PORCENTAJE

DEUDA

EXTINCION OTROS

CUANTIA

- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL

4. FORMAS DE PRESTACIN TRIBUTARIA COMO CONDUCTA FORMAL

De dar
-Pago de tributo -Retencin o percepcin -Pago de multas e intereses -Pago de gastos y costas
-Entregar comprobantes de pago -Presentar declaraciones juradas -Llevar libros y registros -No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros Obligacin Sustancial Obligacin Formal

De hacer PRESTACIN De no hacer

Obligacin Formal Obligacin Formal

-Permitir las inspecciones De tolerar -Acceder a las fiscalizaciones

5. CONCEPTO DE ACTITUD

La actitud es la forma de actuar de una persona, el comportamiento que emplea un individuo para hacer las cosas.(*) en su hogar , trabajo, lugares pblicos, lugares privados.

(**)

http://es.wikipedia.org/wiki/Actitud (17/05/2011)

6. CONCEPTO DE CONDUCTA FORMAL

Una conducta humana se considera formal cuando en el comportamiento se cumplen una serie de reglas reconocidas como valiosas en una comunidad o sociedad. En las sociedades occidentales, por ejemplo, se considera formal ser explcito, determinado, preciso, serio, puntual. Esta palabra tiene su base en la aplicacin principalmente en la conducta que tienen las personas con respecto a sus valores o bienes valiosos.

([1])

http://es.wikipedia.org/wiki/Actitud (17/05/2011)

7. CONDUCTAS ANTI SOCIALES

Leves = presentar una declaracin fuera de plazo Graves = omitir ingresos Muy graves = defraudar evadiendo tributos con engao al fisco.

8. MEDIOS DE CONTROL SOCIAL

DERECHO como medio formal de control social, que se desarrollan a travs de estatutos, leyes y regulaciones contra las conductas no deseadas. Dichas medidas son respaldadas por el gobierno y otras instituciones por medios explcitamente coactivos, que van desde las sanciones administrativas o hasta el encarcelamiento como sanciones penales.

9. POLTICA CRIMINAL DEL ESTADO

Al respecto, CLAUSS ROXIN dice:
Para criminalizar una conducta, debe determinarse si es necesario que la defensa del bien jurdico sea a nivel del sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta as, que los otros mecanismos de control social son insuficientes para combatir determinadas conductas, y que se requiere del medio ms drstico con que cuenta nuestro ordenamiento jurdico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la dureza de las sanciones.
ROXIN, Claus, Limites y sentido de la Pena Estatal, En: Problemas bsicos del derecho penal, Madrid, Reus SA, 1976, pp. 20-26.

10. DELITOS ECONOMICOS Y JURIDICOS MACROSOCIALES

La Tarea del Derecho Penal Proteger Bienes jurdicos Restablecer la vigencia de la norma
Origen de los Bienes Jurdicos La Constitucin Vinculacin directa con el ser humano

BIENES

Naturaleza de los Bienes Jurdicos Individuales o microsociales: la vida, la salud, la integridad etc. Supraindiviuales o macrosociales: el medio ambiente, la hacienda pblica, etc.

11. MECANISMOS DE REDUCIR EL PAGO DE TRIBUTOS MECANISMOS

Economa de opcin Elusin Evasin

Escoger el sistema con ms beneficio

Utilizar deficiencia de la norma para reducir impuesto

Transgredir la norma

Legales

Irregulares

Ilegales

15

12.

LA EVASIN CAUSAS

TRIBUTARIA

SUS

Ideolgicas o polticas = se para los tributos y no se ve que el Estado hace obras y hay corrupcin.

Econmicas = alcuotas muy altas o beneficios tributarios que no funcionan por falta de control. La tcnica jurdica de la Imposicin = normas confusas
La creacin de riesgo = prevencin general y especial mnimo

13. CONCEPTO DE EVASIN TIRBUTARIA

Evadir proviene del latn evadere que significa sustraerse, irse o marcharse de algo donde se esta incluido. Aplicando este razonamiento al campo tributario evadir va a tener el significado de sustraerse al pago (dolosamente o no) de un tributo que se adeuda. En consecuencia la evasin tributaria es un concepto genrico que engloba tanto al ilcito tributario (Infraccin Tributaria) ilcito tributario penal (Delito Tributario).

SANABRIA ORTIZ, Rubn D., Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios, Editorial San Marcos, Lima, 1997, p. 526.

14. CASOS DE EVASIN TRIBUTARIA COMO CONDUCTAS ANTISOCIALES

No declarar ventas

No entregar comprobante de pago

No anotar ingresos en los libros y registros contables Subvaluacin o sobrevaluacin Gastos falsos o facturas de favor

Prstamos ficticios para generar intereses a la vinculada

Deduccin de gastos sin comprobantes de pago.

18

15. BIEN JURIDICO TUTELADO HACIENDA PBLICA - MACROSOCIAL El proceso recaudatorio en cada tributo y la correlativa redistribucin de lo recaudado = Hacienda Pblica

16. CONCEPTO DE ILICITO TRIBUTARIO

El trmino "ilcito" engloba todas las conductas antijurdicas en el mbito tributario, con lo cual se evita, de inicio, su desdoblamiento en delitos, figura propia del mbito penal, e infracciones o contravenciones administrativas. Todo ello sin desconocer que en el derecho positivo, ya se trate de legislacin nacional o comparada, se los ubica en una u otra categora. O aun sin encuadrar metodolgicamente el antijurdico, se utiliza indistintamente dichos vocablos (delitos, infracciones, contravenciones) como sinnimos.

17. DIFERENCIA DESDE LOS SUJETOS EN LA INFRACCIN Y EL DELITO TRIBUTARIO

Presupone siempre la presencia de una relacin jurdico-tributaria. En virtud de ella, un ente pblico acreedor (sujeto activo) puede exigir el pago de una determinada cantidad en concepto de tributo a un deudor (sujeto pasivo). Los sujetos de la relacin jurdico-tributaria invierten sus papeles en la relacin jurdico-penal, pues el sujeto activo de aqulla (la Hacienda Pblica) pasa a ser convertirse en el sujeto pasivo de sta, y viceversa (*).
(*) Cfr. MARTINEZ PEREZ, Carlos, El delito de defraudacin tributaria, Comentarios a la Legislacin Penal, Tomo VII, dirigidos por M. Cobo del Rosal, Madrid, 1986, pg. 276, pg. 276; BERDUGO GOMEZ DE LA TORRE/FERRE OLIVE, Todo sobre el fraude tributario, pg. 38; MORALES PRATS, Fermin, en Comentarios al nuevo Cdigo Penal, Gonzalo Quintero Olivares (Director), Jos Manuel Valle Muiz (coordinador), Pamplona, 1996, pg. 1368; APARICIO PEREZ, Jos, El Delito Fiscal a travs de la Jurisprudencia, Pamplona, 1997, pg. 61; DE JUAN I CASADEVALL, Jorge/GARCIA LLAMAS, Mara del Camino, en Delitos societarios, de la receptacin y contra la Hacienda Pblica. Artculos 290 a 310 del Cdigo Penal, Barcelona, 1998, pg. 281.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO DE LA VOLUNTAD

DELITO TRIBUTARIO Comportamiento: Actos fraudulentos que generen como resultado que se deje de pagar en todo o en parte el tributo o se obtenga beneficios fiscales indebidos.
Contenido de Voluntad: Dolo y, Mvil destinado a obtener ventaja o beneficio econmico en el agente.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO DE LA VOLUNTAD

INFRACCIONES TRIBUTARIAS Comportamiento: Actos fraudulentos que generen como resultado que se deje de pagar en todo o en parte el tributo o se obtenga beneficios fiscales indebidos. Contenido de Voluntad: SOLO LO OBJETIVO en el Cdigo Tributario Peruano Otros pases si se aplica: Dolo y, Mvil destinado a obtener ventaja o beneficio econmico en el agente.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO DE LA VOLUNTAD

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.

18. DIFERENCIA DESDE L CONTENIDO DE LA VOLUNTAD

Artculo 165 del C.T. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

19. TEORIA ONTOLGICA

1) Desde el punto de vista ontolgico, sealan que los ilcitos penales y administrativos son ontolgicamente iguales. No se puede diferenciar ontolgicamente ambos conceptos, lo que implica que la criminalizacin o descriminalizacin de esas conductas puede convertirse en un problema de eleccin legislativa, esto es, una cuestin poltico criminal basada en criterios de oportunidad con amplia libertad para el legislador.

19. TEORIA ONTOLGICA

Por la primera posicin apoya la doctrina mayoritaria, que no encuentra diferencias cualitativas o materiales entre los ilcitos y sostiene la identidad ontolgica basando la distincin en el mbito cuantitativo. As, dejan al ilcito penal los hechos antijurdicos ms graves, mientras el ilcito administrativo acoge a los menos graves.
CEREZO MIR Jos: Limites entre derecho penal y administrativo, Anuario de Derecho Penal y Ciencias Penales, Madrid, 1975, p. 159.

19.1. EJEMPLO DE TEORIA ONTOLGICA

Art. 175 del C.T.
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Art. 5 de la L.P.T. a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

19.1. EJEMPLO DE TEORIA ONTOLGICA

Art. 175 del C.T.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros

Art. 5 de la L.P.T. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.

20. TEORIA NO ONTOLGICA

Quienes apoyan esta concepcin indican que s existen diferencias ontolgicas, porque los delitos lesionan derechos subjetivos. Mientras que los ilcitos administrativos no son en s antijurdicos e inmorales, sino simples creaciones del Estado que amenaza con penalidad ciertos comportamientos peligrosos para la seguridad y el orden pblico.

20.1. EJEMPLO DE TEORIA NO-ONTOLGICA

Art. 177 del C.T.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. ().

L.P.T. No existe penal. como tipo

21. TEORIA DESDE LAS SANCIONES

Tiedemann sostiene la diferencia cualitativa entre delitos y contravenciones desde las sanciones, asiendo el siguiente razonamiento. Por una parte, si se considera el injusto en sentido estricto, desligado de la consecuencia jurdica, podra afirmarse la identidad material entre ilcitos penales y administrativos. Esto sera as porque ambos protegen bienes jurdicos. Pero al considerar la consecuencia jurdica (sanciones), esto es, la multa, entiende que la multa penal es diferente que la multa administrativa. Del mismo modo, con las dems sanciones.
TIEDEMANN Klaus, Delitos contra el Orden Econmico, Edicin Barbero Santos, Madrid, 1982, p. 166.

21.1.
C.T.

EJEMPLO DE SANCIONES

TEORIA
L.P.T.

DE

LAS

1. Multas. 2. Comiso de bienes. 3. Internamiento temporal de vehculos. 4. Cierre temporal de establecimientos. 5. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones

1.

2. 3.

Pena Privativa Libertad Das Multa Inhabilitacin

de

21.2.

EJEMPLO DE SANCIONES

TEORIA

DE

LAS

Art. 168 C.T.

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

Art. 6 CODIGO PENAL () se aplicar la ms favorable al reo, en caso de conflicto en el tiempo de leyes penales. Si durante la ejecucin de la sancin se dictare una ley ms favorable al condenado, el Juez sustituir la sancin impuesta por la que corresponda, conforme a la nueva ley.

21.2.

EJEMPLO DE SANCIONES

TEORIA

DE

LAS

No existe la retroactividad benigna en el C.T.

Art. 7 CODIGO PENAL

Retroactividad benigna Si, segn la nueva ley, el hecho sancionado en una norma anterior deja de ser punible, la pena impuesta y sus efectos se extinguen de pleno derecho.

22.

TEORIA DESDE FORMAL - CUANTA

PERSPECTIVA

La diferencia formal por excelencia es la cuanta como una condicin objetiva de punibilidad, puesto como referimos, al igual que la doctrina dominante, tanto el delito como la infraccin tributaria son sustancialmente lo mismo. La nica excepcin est en aquellas infracciones donde no existe detrs de estas un bien jurdico protegido sino simples incumplimientos administrativos en la gestin de los tributos. En las cuales no se necesita la cuanta.

22.1. EJEMPLO DE TEORIA FORMAL-CUANTA

Art. 1 L.P.T.
1. El que, en provecho

Art. 305 CODIGO PENAL ESPAOL

propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad () y con 365 a 730 das-multa

1. El que, por accin u omisin, defraude a la Hacienda Pblica (), siempre que la cuanta de la cuota defraudada, exceda de 120.000 euros, ser castigado con la pena de prisin de uno a cuatro aos y multa ().

23. DIFERENCIA DESDE EL TRIBUTO Y LA SANCIN

Elemento Principal
Tributo = JUS TRIBUTUM Multa = JUS PUNIENDI

Elemento Accesorio

Inters moratorio

BASE LEGAL: Artculo 28 del Cdigo Tributario: DEUDA TRIBUTARIA

24. DIFERENCIA PROCEDIMENTAL

AUTODETERMINACIN

REALIZADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

LA DEUDA TRIBUTARIA

DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN 2. PROCEDIMEINTO SANCIONADOR

BASE LEGAL: Artculo 59 del Cdigo Tributario

24. DIFERENCIA PROCEDIMENTAL

AUTODETERMINACIN
REALIZADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

LA DEUDA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 59 del Cdigo Tributario

PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

25. CONCLUSIONES
Falta de eficiencia del delito de defraudacin tributaria y del delito contable por: a) Imposibilidad de distinguir entre infraccin y delito tributario, por falta de una cuanta. b) Facultad discrecional de la Administracin Tributaria para denunciar delitos o infraccin tributaria. c) Procedimiento administrativo y penal deben ser paralelos y no juntos. Tambin la fiscalizacin y el procedimiento sancionador. Salvo que el contribuyente renuncie voluntariamente. d) Mecanismos de control social ineficientes: Falta de una educacin tributaria.

FUENTES
BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Felipe. El delito tributario: criminalizacin y tipificacin. DAZ, Vicente O. Tratado de Tributacin. Tomo II. Poltica y Economa Tributaria. Volumen 2. Editorial ASTREA. ESCRIBANO, Francisco. Configuracin Jurdica del deber de contribuir: aspectos constitucionales, Academia Internacional de Derecho Tributario y Editorial Grijley, 2010. GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria. Contadores y Empresa. 1era Edicin. 2005 FLORES POLO, Pedro. Delitos econmicos y delitos tributarios. LUNA-VICTORIA LEN. El delito tributario. Instituto Peruano de Derecho Tributario. PREZ ROYO, Fernando. Curso de Derecho Financiero. Derecho Tributario (Parte General). 2007. CIVITAS PREZ DE AYALA, Jos Lus y Jerez de Ayala, Miguel. Fundamentos de Derecho Tributario. 4ta. Edicin. EDERSA. RANCAO MARTN, Mara Asuncin. El delito de defraudacin tributaria. Editorial Marcial Pons, 1997. ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco Javier; Villanueva Gutirrez, Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Cdigo Tributario. Doctrina y Comentarios. Instituto de Investigacin El Pacifico. 1era Edicin. 2005. SANABRIA ORTIZ, Rubn D., Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios, Editorial San Marcos, Lima, 1997, YACOLCA ESTARES, Daniel. Derecho tributario. El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios. Academia Internacional de Derecho tributario y Editorial Grijley. 2009. Lima. YACOLCA ESTARES, Daniel. Dir, Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios. Aproximacin al derecho procesal y procedimental tributario. Ara Editores. 2007.

DIFERENCIAS ENTRE

INFRACCIN Y DELITO TRIBUTARIO dyacolca@pucp.edu.pe GRACIAS

Daniel Yacolca Estares, Dr , Mg. Catedrtico de Derecho Tributario de la UNMSM Director de AIDET