AUDITORIA

FINANCIERA

NAGAS Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DR. LEONCIO HUAYLLANI TAYPE
SEMANA N° 01
 SAS- LAS DECLARACIONES DE
NORMAS DE AUDITORIA-Statement
on auditing standards.

Son normas emitidas por el Instituto Americano

de Contadores Públicos Certificados(AICPA), son
interpretaciones de las normas de auditoria
generalmente aceptadas y directrices de auditoria
autorizadas para los miembros de las profesión.
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA
NIA
Las Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento son emitidas por el:

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Atestiguamiento (IAASB)

Las cuales de acuedo con la Comisión de Normas de

Auditoría y Aseguramiento (CONAA) reemplazaran a
partir del 2012 a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA)
 Precisiones:
La adopción de las ISA sustituirá únicamente a las NAGA.
quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (Normas
para Atestiguar, serie 7000) y de Revisión de Información
Financiera, serie 9000), así como la Norma de Control de Calidad
Aplicable a las Firmas de Contadores Públicos que desempeñan
Auditorías y Revisiones de Información Financiera, Trabajos para
Atestiguar y Otros Servicios Relacionados, el Marco de
Referencia para Trabajos de Aseguramiento y las Normas
Relativas a Otros Servicios Relacionados, serie 11000, las cuales
se seguirán rigiendo con la normatividad emitida por los
organismos competentes de cada País.
 NIAs

Principios Determinación
Usando el Conclusiones y Áreas
Generales y de Riesgos y Evidencia
Responsabilidades
trabajo de otros Dictamen Especializadas
Respuestas

NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800

NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805

NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720

NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

NIA 560

NIA 570

NIA 580

Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA) 10

 Naturaleza jurídica de las Normas de Auditoría…
[TA]; 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo III, Febrero de 1996; Pág. 168

• … el legislador no está obligado a definir todos los elementos de las

disposiciones comprendidas en los ordenamientos legales que expida,
cuando como en el caso, se trata de conceptos técnicos ajenos, por su
propia naturaleza, a las materias reguladas en el código referido
traducidos en el empleo legal de ciertos conceptos instrumentales o
técnicos que es un tema ajeno al problema de la constitucionalidad de
la ley; y, por el contrario, pertenece al de la interpretación, para efecto
de su aplicación exacta ya que, en todo caso, el aspecto a dilucidar es si
en cada supuesto planteado se está en presencia o no de una de las
normas de auditoría a que se refiere el precepto impugnado.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)

11
 Marcos de Información sobre Normas de Información Financiera…

• Actualmente no existen fundamentos objetivos y aceptados,

generalmente reconocidos a nivel mundial, para juzgar la aceptabilidad de
los marcos de información con fines generales; por lo anterior, las normas
emitidas por organismos internacionales son aceptables en lo que se
refiere a los estados financieros…
• Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB, International Accounting Standard Board).
• Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público (IPSASB, International Public Sector Accounting
Standard Board)
• Las Normas contables promulgadas por organismos emisores de normas
autorizados o reconocidos en una determinada jurisdicción de cada Pais.

12
 Norma de control de calidad número 1

• Las firmas deben:

• Destinada a C.P. independientes.
• Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser comunicadas
al personal de la firma
• Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado
• Deben establecerse políticas de consulta
• Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de empresas listadas
• Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad
• Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad.

13
Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

• NIA 200: Objetivos de una auditoría

• El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información que
se da a los usuarios
• Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
• El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros
en su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
• Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo
contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs .
• El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir errores materiales.
• Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al trabajo.

14
 Realización de una Auditoría de conformidad con las NIA…
NIA 200 Objetivos globales del Auditor….

Las NIA no invalidan las disposiciones legales o reglamentarias que pudieran regular
la emisión de los estados financieros.

Las NIA son aplicables a los encargos del sector público. Sin embargo, las
responsabilidades pueden verse afectadas por disposiciones legales o reglamentarias.

15
Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

• NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo de Auditoría.

• El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han sido
aceptadas por la gerencia :
• Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes :
• Base contable aceptable,
• La gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los estados
financieros y en el diseño e implementación del control interno que asegure
que los estados financieros estén libres de error ya sea por fraude o error, y
• La gerencia de la dará al auditor toda la información.
• Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los
términos del trabajo.
• Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito.

16
 Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 220: Control de calidad en una auditoría

• De acuerdo con la Norma de Control de Calidad, las firmas de

auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de
calidad para proporcionar razonable certeza de que:
• La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los
requerimientos legales.
• Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
• El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse
que esto se cumpla.
• Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe
documentar su trabajo como revisor de control de calidad.

17
 Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 230: Documentación de Auditoría

• Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditoría se

planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs. Los medios de almacenamiento
puedes ser físicos o electrónicos.
• Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y cuando.
• Los procedimientos deben tener conclusiones.
• Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
• Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego de fecha
opinión según Norma de Control de Calidad Número 1).
• Los factores que inciden en el contenido y extensión de la documentación son
entre otros: dimensión y tamaño de la entidad, naturaleza de los
procedimientos, riesgos identificados, significatividad de la evidencia,
metodología y herramientas utilizadas.
18
Septiembre 2012 20
 NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude

• La carta de la Administración debe incluir una manifestación que la gerencia es

la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la
información al auditor.
• Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al
auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta
y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede
tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el
auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un
punto de vista legal.

21
 “Fraude” es un evento de pérdida contenido en el Riesgo
Operativo que debe ser mitigado y se clasifica en:

 Fraude Interno: Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a

defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar leyes o políticas empresariales
en las que participa, al menos, una parte interna a la empresa.
• Actividades No Autorizadas: Ej. Operaciones no reveladas; valoración errónea de posiciones
(intencional).
• Hurto y Fraude: Ej.: Créditos, hurto / malversación / robo / extorsión; destrucción dolosa activos;
abuso de información privilegiada (en contra de la ENTIDAD)

 Fraude Externo: Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación

encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o
soslayar la legislación por parte de un tercero.
 Seguridad de los Sistemas: Ej.: daños por ataques informáticos; robo de
información (con pérdidas pecuniarias).”
 Hurto y Fraude: Ej. Robo; falsificación de cheques o firmas, etc..

22
La definición de fraude es:
“Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación
de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de
violencia o fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales
o de negocio”

El auditor interno al realizar su trabajo puede encontrar indicadores o casos de

fraude, quedando delimitada su responsabilidad de detección por cuanto:

 “El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los
indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares
a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e
investigación del fraude.” y,

 Los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con
el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será detectado.

23
 El Auditor Interno respecto del fraude (posible o existente), debe:
 Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan, reconocer los indicios /
indicadores de fraude existente (presente).
 Permanecer siempre alerta ante cualquier oportunidad; es decir, reconocer los fraudes potenciales
que podrían presentarse en la empresa (futuro).
 Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de un fraude comunicando a la dirección los casos
en que ha concluido: Que hay suficientes indicios que se ha cometido un fraude; y,Que, por lo tanto,
amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).

 Nada impide y es necesario que la Auditoría Interna:

 Incorpore un área con habilidades especiales para asumir con mayor
fortaleza esta responsabilidad frente al fraude,
 Colabore para implementar un modelo consistente de administración del
riesgo.
 Valide que la organización en sus diversos procesos contemplen esta
amenaza para su identificación con canales o esquemas de respuesta
coordinados.

24
Desafíos – Gerenciamiento
•Prevención de fraudes: de los
Profundizar la Política de Gestión Riesgos
de Riesgos mediante:
•

Aspectos regulatorios en materia de Gestión Integral de Riesgos;

Aplicación del “Acuerdo por el que se establecen los elementos, el
modelo de control interno y la evaluación al desempeño de la
Administración Pública Estatal”

El incremento de las regulaciones y requerimientos de información,

“CONTROLES”;
Una mayor sofisticación en productos y tecnología aplicada toda vez que el
uso de sistemas informáticos permite eficiéntar procedimientos;
Responsables de los niveles estratégicos y directivos atentos a la
administración de los recursos y sus riesgos;
Tratamiento de los riesgos sin burocratizar los procesos; Evaluación de
riesgos, evaluación de controles, mapa de riesgos institucional, definición de
estratégias y acciones para la administración de riesgos.
Conjugar esfuerzos hacia focos comunes: áreas que presentan problemas
por constantes quejas, acciones preventivas como capacitación,
conformación de Comités de Control Interno.

25
25
  Validar la existencia de políticas y procedimientos antifraude.
 Verificar su alineación con el código de ética / conducta y políticas de contratación
 Complementar y re-pensar las funciones de AI en el nuevo contexto
Ambiente de
control  Incorporar un esquema de aprendizaje que derrame en diseños y capacitaciones
 Implantar políticas y metodológicas de investigación
 Revisar eventos, alertas y trx sospechosas de fraude
 Delimitar responsabilidades y comunicar resultados

Evaluación  Validar evaluaciones de procesos que contemplen el riesgo de fraude

de riesgos de  Incorporar el riesgo de fraude a las matrices de riesgos y controles existentes
fraude  Converger en la documentación, actualización y certificación de los procesos

 Colaborar en la definición de controles mitigantes de riegos identificados

Actividades
 Asistir para mejorar controles preventivos y detectivos.
de control de
fraude  Ayudar a generar Planes anti-fraude con rotación de énfasis aprobados por la Dirección
 Incorporar al Plan Anual de Auditoría actividades de control anti-fraude

Información  Consensuar con RRHH programas corporativos de comunicación

y  Asistir en la implementación de capacitaciones
comunicación  Fomentar el uso de programas de denuncia anónima

 Realizar evaluaciones periódicas de controles fraude

Monitoreo  Aprovechar las herramientas de análisis de datos
 Implementar un modelo de monitoreo continuo
26
 NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría

• La gerencia es responsable de asegurarse que la entidad cumple con las leyes

incluyendo su impacto contable.

• El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las leyes y

regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica
instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
fiancieros y responde apropiadamente.
• Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se
evalúa el impacto en la auditoría.

27
 NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo

El auditor debe:

a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las responsabilidades del
auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la oportunidad de los procedimientos.
b)Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante para la auditoría
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con observaciones
significativas surgidas de la auditoria y relevante para su responsabilidad de supervisión del
proceso de reportes financieros.
d)Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los miembros del
gobierno corporativo.
NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno

• El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su

conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio
profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).
• La comunicación no tiene porqué ser por escrito.
• Los auditores del Sector Público pueden tener responsabilidades adicionales de
comunicar deficiencias en un grado no previsto en las NIA. Las disposiciones legales
o reglamentarias también pueden exigir cierto tipo de informes con alcances
distintos a los establecidos en las NIA.

• Para explicar los posibles efectos de las deficiencias no es necesario que se

cuantifiquen. En las comunicaciones escritas de las observaciones se pueden hacer
las sugerencias sobre las medidas correctivas.
31
 NIA 300: Planificación de la auditoría

• Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría.

• Aspectos claves: Analítica para identificar riesgos. Determinación de materialidad. Evaluar necesidad
de involucrar expertos.
• El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los
miembros del equipo del contrato y de la revisión de su trabajo. Incluye:
• a.- Selección del equipo del contrato
• b.- Asignaciones de tiempo
• c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones, entregas), etc
• d.- Administración, dirección y supervisión (plan para supervisión diaria, disponibilidad para
resolver problemas, reuniones de avances, etc)

34
 NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno

• Determinación de riesgos significativos

• Riesgo de fraude.
• Complejidad de transacciones.
• Subjetividad de la medición de la información financiera.
• Transacciones fuera del giro habitual de negocios. Operaciones inusuales.

• Procedimiento de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría aplicados

para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, su control interno,
con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material,
debida a fraude u error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones.

35
Riesgo de auditoría

Riesgo de auditoría
Riesgo de
Riesgo Riesgo de
detecció
inherente control
n

36
 RIESGO DE AUDITORÍA

Definición
Es el riesgo de emitir un informe que no se
corresponde con la realidad de los Estados
Financieros.

El riesgo de emitir un informe erróneo por

ejemplo: emitir un informe “limpio” (sin
salvedades) cuando se registran desvíos a NIIF,
limitaciones en el alcance ó sujeción a hechos
futuros.

37
 Tipos de Riesgos

1. Riesgos de Detección

Es el riesgo imputable a la figura del Auditor, el riesgo

que surge al realizar su trabajo.

Este riesgo surge por ejemplo:

- Aplicar procedimientos erróneos
- Determinar erróneamente el alcance
- No asignar las tareas a los colaboradores
correspondientes
- No aplicar los procedimientos en el momento adecuado

38
 Tipos de Riesgos

1. Riesgos de Detección …
Determinación inadecuada de...

Naturaleza  “¿Qué procedimientos?”

Alcance  “¿Cuántos comprobantes voy a
controlar? Cuantos clientes voy a
circularizar”
Oportunidad  “¿Cuándo voy aplicar los
procedimientos?”

39
 Tipos de Riesgos

2. Riesgos de Control

Son riesgos endógenos, por posibles fallas en los

controles internos, en los sistemas de información,
en los procedimientos, en la estructura existente,
en los niveles de autorización, etc.)

Son riesgos controlables por la empresa, no por el

auditor.
Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en
forma mensual por deficiencias del personal.

40
 Tipos de Riesgos

3. Riesgo Inherente

Son riesgos del contexto, propios de cada

industria ó empresa.

No son manejables por la dirección.

Ejemplo: Riesgo de incobrabilidad por recesión
económica, robos en almacenes cuando son
numerosos artículos o pequeños, riesgos por la
falta de documentos previamente foliados en
salidas de almacenes, recepción de ingresos, Etc.
41
 NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación o ejecución de la auditoría.

• Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional. La materialidad es el grado en

el que se valora la importancia de las incorrecciones en los estados financieros y en las
afirmaciones.
• Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para los estados en
su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3) materialidad para saldos o
transacciones específicas.
• Guías para materialidad para los estados en su conjunto:
• Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si utilidades son
volátiles: ingresos o utilidad bruta.
• Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
• Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas circunstancias.
• En el sector público la valoración debe guardar relación con la legislación y reglamentación.

42
 NIA 330: Respuesta del auditor a los riesgos

• El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de

error material a nivel de los estados financieros.
• Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen
adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son
suficientes.
• Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen
de asientos de diario.
• Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de
ejercicio.

43
 NIA 402: Utilización de entidades de servicios

• Aplicable cuando se revisa una entidad que utiliza servicios de otras entidades (subcontratos,
maquilas, outsourcing) El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios.
• Son relevantes dichos servicios cuando los controles sobre ellos son parte de los mismos sistemas
de información de la entidad auditada.
• Ejemplos:
• Servicios de contabilidad y/o de cálculos fiscales por un despacho externo.
• La gestión de cobranza.
• Máquila de la nómina y cumplimiento de obligaciones.
• En estos supuestos se deberá evaluar la aplicación de procedimientos en la entidad prestadora de
servicios directamente o a través del otro auditor según convenio.

45
NIA 500: Evidencia
 NIA 500: Evidencia

• Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.

• Evidencia externa es más confiable.
• Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
• Evidencia escrita es más confiable que la verbal.
• Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia.
• Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando
muestreo.
• Técnicas de Auditoría a utilizar: Inspección, Observación, Confirmación externa,
Recálculo, Reejecución, Procedimientos analíticos, Indagación.

47
 NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas

• Partidas que implican control de bienes (inventarios, activos fijos). Evaluación previa del control
interno establecido. Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento
físico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre. La
existencia de bienes inmuebles y muebles debe verificarse físicamente así como la documental
de soporte.

• Revisión e asuntos en litigio o reclamaciones. Pruebas sobre litigios contra la empresa

incluyendo revisión de gastos legales, indagación con gerencia y lectura de actas y de
considerarse necesario se obtiene carta del abogado. La valuación de posibles repercusiones se
deben reflejar en cunestas de orden o en notas.

• Revisión de operaciones reflejadas en información por segmentos. Se debe comparar la

congruencia de las cifras con periodos anteriores.
• .
48
 NIA 505: Confirmaciones Externas

• El auditor debe mantener el control de la revisión, elegir la muestra, solicitar se le confirme

directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas. Evaluar el procedimiento de
confirmación vía correo electrónico (fiabilidad).
• Si la gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo comunica al
órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe, toda vez que constituye una posible
salvedad.
• Las confirmaciones negativas son menos confiables que positivas.
• Los resultados de las confirmaciones deben evaluarse respecto a la naturaleza de los conceptos
revisados.
• En caso de no obtener el nivel óptimo en el alcance de las respuestas evaluar procedimientos
alternos: prueba de hechos posteriores.

49
 Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 510: Auditoría de primer año (cont.)

• Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio

Opinión modificada • Abstención de

(NIA 705) opinión (NIA 705)

• Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio de políticas contables o las políticas
contables del año son diferentes a las de años anteriores

Opinión modificada Opinión adversa (NIA

(NIA 705) 705)

Septiembre 2012 50
 NIA 520: Procedimientos analíticos

• Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones plausibles con
información financiera y no financiera. También abarca la identificación de fluctuaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un
monto significativo.
• Analítica sustantiva
• Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva)
• Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un
umbral, calcular la diferencia e investigarla.
• Analítica final
• Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes con el
entendimiento del auditor.

51
NIA 530: Muestreo
 NIA 530: Muestreo
• El objetivo es poder sacar conclusiones de la población.
• El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
• Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
• Las desviaciones deben ser investigadas.
• En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población.
• Nia 530 Anexo IV.- Métodos de Selección de Muestras.
• Aleatorio. Tablas de núemros aleatorios, papel o archivo electrónico.
• Selección sistemática de un universo.
• Por unidad o valores monetarios: importancia de los saldos.
• Selección incidental.
• Selección en bloque.
• En los papeles de trabajo se deberá indicar el método de la muestra y el alcance de la misma.

54
 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de valores razonables y
revelaciones

• Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgación.

• Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el resultado de las
estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
• Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
• Se hace una o más de estas tareas:
• Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia.
• Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación (muy aplicable en
auditorías de empresas pequeñas).
• Testear la estimación de la gerencia.
• Testear los controles de la gerencia.

55
 NIA 550: Partes Relacionadas

• Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.

Solicitar a la Administración informe sobre esta clase de operaciones.
• Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
• El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que
se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo significativo.
• Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá re-evaluar
el riesgo de fraude.
• Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción con
partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una transacción
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditoría suficiente
sobre dicha aserción.

56
 NIA 580: Manifestaciones escritas.

• Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:

• Ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones
cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA 250);
• Reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para
prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
• Nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
• Nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);

57
 NIA 580: Manifestaciones escritas

• Han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al

marco regulatorio aplicable (NIA 560);
• Cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como entidad en marcha (NIA 570).
• Cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados
financieros tomados en su conjunto (NIA 450);
• Ha incluido información completa referida a la identificación de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550);
• Considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son
razonables (NIA 540).
• Nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).

58
 NIA 610: Utilización el trabajo de auditoría interna

• El auditor externo debe determinar lo siguiente:

• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
• Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo siguiente:
• Su objetividad;
• Su competencia técnica: formación técnica y experiencia, colegiado, políticas de contratación y
capacitación de los auditores externos.
• El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables;
• La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa.

59
 NIA 620: Uso del trabajo de expertos

• El auditor externo debe determinar lo siguiente:

• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;

Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su

informe, salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.

60
 NIA 700: Informe de auditor independiente

• Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros auditados; los
períodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
• Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los estados financieros
• Párrafo de la responsabilidad del auditor
• Párrafo de opinión.
• El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros están
preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte financiero
aplicable.

61
 NIA 705:Modificaciones al informe del auditor

• Incertidumbres muy significativas Abstención de opinión

• Si existe:
• - una limitación en el alcance
• - un error material en los estados financieros Opinión modificada

Opinión modificada Abstención Opinión adversa

(cuantificar efecto) de opinión (cuantificar efecto)

62
 NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor

• Párrafo de énfasis
• Para resaltar un tema que afecte los estados financieros
• Para indicar un problema de empresa en marcha
• Incertidumbre significativa

No modifica la opinión

63