ANALISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU)

El análisis costo volumen utilidad (CVU) proporciona una visión financiera

panorámica del proceso de planeación. El CVU está constituido sobre la
simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.
También se puede decir: es un modelo que ayuda a la administración a determinar
las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en
el caso de las empresas lucrativas es llamado utilidades. Esta elaborado para
servir como apoyo fundamental de la actividad de planear, es decir, diseñar las
acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa.
Este modelo ayuda a implantar la última etapa del modelo de planeación
estratégica, facilita la toma de decisiones y la puesta en práctica de acciones
concretas.
En la actualidad la única de la tres variables que la empresa tendrá bajo
su control será la de los costos y por ello se le dirigirán todos los esfuerzos, habrá
de pensar la forma de reducirlos a través de un sistema de administración de
costos.
SUPUESTOS DEL ANALISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD.
Los supuestos en que se basa el Método de Costo-Volumen-Utilidad son los
siguientes:
a) Asume una dependencia lineal de los costos y el ingreso en el intervalo de
análisis. b) Los cambios en el volumen de ventas no afectan el precio unitario.
c) Todos los costos se pueden clasificar en fijos y variables y están definidos
claramente.
d) El Costo Fijo Total se mantiene para todos los volúmenes de venta. e) Los
ingresos y los costos se componen sobre una misma base.
f) Los precios de venta, al igual que el precio de los factores que influyen en los
costos, tienden a permanecer constantes.
g) El análisis, o cubre un solo producto, o asume que una composición de ventas
se mantiene aunque cambie el volumen de ventas total.
h) La eficiencia y la productividad permanecen sin cambios.
i) El volumen de la producción es igual al volumen de ventas.
j) El volumen de las ventas es el único factor de importancia que afecta el costo.
Fundamento del análisis de contribución.
El análisis de contribución implica el empleo de una serie de técnicas analíticas
para determinar y evaluar los efectos sobre las utilidades, de: los cambios en el
volumen de ventas {esto es, en las unidades vendidas}, en los precios de venta,
en los costos fijos y en los costos variables. Se enfoca en el margen de
contribución, que es el ingreso por ventas menos los costos variables totales.
Las compañías que identifican y miden por separado los componentes fijos y
variables del costo, a menudo utilizan un enfoque del margen de contribución en
sus estados periódicos de resultados que preparan para uso interno de
la administración.

Margen de contribución = ingresos-costo variable.

El margen de contribución se verá alterado si cambia alguna de las siguientes

variables:
1}el volumen {unidades vendidas},
2}el precio de venta o
3}la relación del costo variable.

El método tradicional es el que se estudia en los cursos de contabilidad financiera

que se enfoca para los informes en uso interno. Este método no aplica el concepto
de la variabilidad de los gastos. En cambio, un estado de resultados formulado
bajo el enfoque del margen de contribución, enfatiza la variabilidad de los gastos,
a causa de su relevancia en las responsabilidades de la función administrativa de
planificación y control.
Análisis de equilibrio.

El análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de

contribución como el análisis de equilibrio. La segunda emplea los mismos
conceptos que el análisis de margen de contribución; si embargo, pone el énfasis
en el nivel de producción o de actividad productiva, en el cual los ingresos por
venta son exactamente son iguales a los costos: no hay ni utilidad ni perdida. El
análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los
costos-la identificación y la medición separadas de los componentes fijos y
variables del costo.
El análisis de equilibrio por lo general comprende tanto:
a} el análisis del punto de equilibrio como
b} las gráficas del punto de equilibrio.

c}Supuestos Básicos Sobre Los Que Se Apoyan Los Análisis De Contribución Y

De Equilibrio

d}El análisis de contribución y el análisis de equilibrio se basan en una serie de

supuestos que
Consideraciones De Precios De Venta Y De La Mezcla De Ventas
El análisis de costo – volumen – utilidad, presume un precio unitario de venta
constante; por lo tanto, en la gráfica, la línea del ingreso es recta. Se establece
este supuesto simplificador por dos razones prácticas. En primer lugar, debe
mostrarse el efecto del precio de venta presupuestado. En 
segundo lugar, puesto que la línea de las ventas muestra los resultados
combinados del volumen (unidades) y el precio de venta, en cualquier intento por
mostrar el efecto de los cambios de los precios unitarios de venta, sobre el
volumen de las ventas, tendría que aplicarse la teoría de los precios y la demanda.
Sin embargo, si fuera posible hacer una estimación confiable del efecto neto de un
aumento o de una disminución en los precios, sobre las unidades que podrían
venderse, el analista estaría en posibilidad de representar en la gráfica, un plan de
ventas no lineal, con una línea de ventas, que tampoco fuera recta. La mezcla de
ventas se refiere a las cantidades y los importes relativos, de los distintos
productos vendidos por una compañía durante un período dado.
Éticas De La Administración

El análisis del costo – volumen – utilidad, implica algunos supuestos sobre las
políticas básicas de la administración. Los datos de los ingresos que se emplean
en los cálculos, sugieren políticas definidas sobre aspectos tales como: precios de
venta, mezcla de ventas y productos. Los datos de los costos fijos, encierran
políticas específicos sobre conceptos tales como: escalas de salarios, número de
empleados indirectos a sueldo fijo, métodos de depreciación, coberturas
de seguros, investigación, publicidad y capacidad de la planta; es decir, aquellas
políticas que determinan la estructura de los costos fijos de una compañía. Los
datos de los costos variables sugieren políticas específicas que determinan la
estructura de los costos variables de una empresa, tales como: la calidad de las
materias primas, la tecnología de la producción, las cuotas salariales para los
empleados de mano de obra directa y 
las comisiones de ventas.
Problemas Especiales En El Analís De Costo-Volumen-Utilidad Los análisis de
costo-volumen-utilidad se aplican: a) a productos o partes individuales de un
negocio y b) a todos los productos o actividades combinados. En el segundo caso,
se pueden presentar tres problemas diferentes: a) la base de actividad, b) los
cambios en el inventario y c) los gastos e ingresos no operacionales.
Base De Actividad

Cuando dos o más productos o actividades se combinan para efectos del análisis
de equilibrio, la base de actividad es generalmente el monto de las ventas. Es
preferible usar las unidades de producto, si el análisis se aplica a un solo producto.
Cuando se trata de múltiples productos, la base de actividad debe ser en unidades
adicionales, utilizando un común denominador del volumen o la producción.
Cambios En El Inventario
Por lo general, los cambios presupuestados en los inventarios (es decir, los
artículos terminados y producción en proceso) son de un monto insignificante y por
consiguiente, pueden no tomarse en consideración en los análisis de costo –
volumen – utilidad. Sin embargo, cuando el cambio presupuestado en el inventario
es de importancia, si debe incluirse en el análisis.
Ingresos Y Gastos No Operacionales

Si un monto es de consideración, los ingresos (ganancias) y los gastos (pérdidas)

no operacionales, así como las ganancias y pérdidas extraordinarias, originan otro
problema en el análisis de costo-volumen-utilidad. El punto básico, es si deben
incluirse o no en el análisis. Las ganancias y pérdidas extraordinarias son no
recurrentes y no usuales; por lo tanto, no deben incluirse. Los ingresos (y las
ganancias) y los gastos (y las pérdidas) no operacionales, son recurrentes, pero
no se relacionan con las operaciones cotidianas.

TIPOS DE COSTOS
Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la
utilización que se les de. Algunas de las clasificaciones más utilizadas son:
Según el área donde se consume:
Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de
transformar la materia prima en productos terminados: se clasifican en material
directo, mano de obra directa, CIF y contratos de servicios.
Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto
o servicio hasta el consumidor final.
Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la
empresa. Se denominan Gastos.
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso
de recursos de capital.
Según su identificación:
Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto,
servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la
Mano de Obra Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de
productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio específico. Para su
asignación se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de
personas, etc.).
De acuerdo con el momento en el que se calcula:
Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y
que se utilizan para elaborar presupuestos.
De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no
con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el que
se genero el costo.
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía vendida.
De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:
Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la
organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc.)
tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en
los salarios de los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo
controlable para la empresa.
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene
autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo
no controlable, pues dependen del dueño del inmueble.
De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una
u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que
se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los
costos fijos.
De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido:
Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo.
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación que
conlleva la renuncia de otra alternativa.
 PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los
ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operación. El punto en
que los ingresos de las empresas son iguales a sus costos se llama punto de
equilibrio; en él no hay utilidad ni pérdida.
Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el
comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difícil determinar la
ubicación de este punto.
Punto de equilibrio

En economía y en los negocios el punto de equilibrio es un indicador en el que los

costos, gastos y los ingresos son iguales: no hay pérdida neta ni ganancia. El
punto de equilibrio es expresado en volumen de producción y ventas, donde las
ventas de productos necesariamente cubren los costos totales incurridos, con el
fin de identificar la igualdad de estas cuatro variables, las mismas que son
cantidades, precios, costo variable unitario y costos fijos.
El punto de equilibrio es de gran importancia para la gestión del negocio, porque
aportará con información relevante sobre el estado en que se encuentra la
empresa. Para llegar al punto de equilibrio es necesario conocer los costos fijos,
costos variables y el margen de contribución. Se expresa mediante una ecuación,
donde la variable dependiente es la cantidad en equilibrio con un valor de cero,
mientras que la variable independiente es la diferencia de la sumatoria del
producto de cantidad y precio unitario, que representa los ingresos totales, más el
producto de las cantidades por el costo variable unitario, constituyéndose en el
costo de ventas totales, agregándose los costos fijos, operación matemática que
queda expresada de la siguiente manera:
Los nuevos retos que enfrentan los empresarios en los últimos años requieren de
un amplio conocimiento en la gerencia y la administración  que les ayude a
seleccionar las estrategias adecuadas para la  toma de  decisiones que conlleven
al cumplimiento de los objetivos a corto y largo plazo de la organización.
El punto de equilibrio es una herramienta que sirve para proyectar los niveles de
operatividad y es la base en la toma de decisiones financieras que aporta al
cumplimiento de las metas planteadas. Al conocer el punto de equilibrio al inicio
del periodo se podrían modificar las decisiones, puesto que el empresario se daría
cuenta de la insuficiencia de la capacidad empresarial o del exceso en la meta
fijada. En este sentido, es importante que una empresa conozca su punto de
equilibrio, es decir donde el nivel de costos, gastos e ingresos son iguales porque
si se opera por debajo del mismo obtiene perdidas y por arriba ganancias .
La planificación financiera

La planificación financiera es una herramienta de gestión que se basa en el

proceso de organización llevada a cabo por el reconocimiento de la situación
actual financiera, la planificación financiera puede ser efectuada por personas
físicas y jurídicas. La planificación financiera proporciona la dirección a las
decisiones financieras, lo que permite una visión global de las finanzas personales
y la comprensión de cómo cada decisión financiera afecta a facilita las
herramientas y procesos para realizar las tareas de una forma ordenada y
sistemática, como se indica en la siguiente figura.

Requisitos para una planificación financiera efectiva

Para evitar problemas financieros futuros es indispensable realizar una buena

planificación, para lo cual se tomará como primer punto la previsión en la que
debemos disponer de lo probable e improbable. Se debe mencionar que no
existen planes óptimos, por lo cual los planificadores deben hacer frente a los
asuntos sin resolver basándose en su criterio al balancear deudas, ingresos,
costos, etc. Como último punto corresponde tomar en cuenta si el proceso que se
está ejecutando es o no el correcto, en caso de que no sea este el correcto tratar
de hacer las modificaciones que sean necesarias, los planes que se hacen a largo
son aquellos que hacen referencia a los comportamientos.
Metodología
La metodología que ha sido empleada en el presente estudio, es de enfoque
cualitativo y cuantitativo no experimental. Mediante el uso de las técnicas
cualitativas, se obtuvo los criterios de los sujetos a los que se les consultará sobre
el comportamiento de esta temática. Mientras que, mediante las cuantitativas, se
obtuvo las estadísticas numéricas que apoyan el presente estudio. La principal
técnica fue la entrevista.

Tomando en cuenta lo expuesto anteriormente, se realizaron las siguientes

actividades

 Obtención de la información a través de entrevistas dirigidas al personal de

contabilidad
 Recopilados los datos, éstos fueron procesados, a través de  Microsoft
Excel, posteriormente se tabulo la información obtenida, y se reflejó los
resultados de forma cualitativa en gráficos.
 Análisis e interpretación de los resultados obtenidos.
Elementos para una buena planificación financiera

 Conocer la situación actual, en la que se incluye la ejecución de un

inventario de los bienes y deudas. Para la elaboración de un plan financiero
es fundamental tener información de todo lo concerniente a la operación de
ingresos y gastos en la compañía tales como: contabilidad, presupuestos,
contabilidad de costos, etc.
 La gestión financiera se encarga de equilibrar el presupuesto mensual, se
encuentra basado en un programa que se encargue del manejo de dinero
para así poder reducir la deuda y administrar los ingresos y gastos. El
presupuesto mensual es el siguiente paso del plan financiero en el que va a
medir el nivel de gastos en comparación de sus ingresos, en el que la
compañía puede incurrir para tener una disciplina financiera y alcanzar por
lo menos el punto de equilibrio, es importante acotar que el presupuesto
mensual es un elemento importante para tener un mayor control de hasta
donde la empresa puede endeudarse siempre en función de los ingresos.
 Planificación de inversiones, la estrategia de inversión se basa en la
distribución de los activos y la diversidad de las inversiones que reflejen el
cambio de las necesidades financieras.

Fundamentalmente los gerentes tienen que decidir cómo adquirir y utilizar los
recursos económicos con vista a una meta de la organización. A menos de que
puedan realizar predicciones razonablemente exactas sobre niveles de costos e
ingresos, sus decisiones pueden producir resultados indeseables o incluso
desastrosos por lo general estas decisiones son a corto plazo, ¿cuántas unidades
deben fabricarse?, ¿se deben cambiar los precios? Etc. Sin embargo, decisiones a
largo plazo como la compra de plantas y equipos también dependen de
predicciones sobre las relaciones resultantes de costo- volumen -utilidad.

Aplicación de los costos en el punto de equilibrio

Costos Fijos (CF): son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción. Los costos
fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se consideran
variables.
}GRAFICO 1
COSTOS FIJOS

Costos Variables (CV): son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen
de producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se
producen muchas unidades el costo variable es alto.
GRAFICO 2
COSTOS VARIABLES

Costo semivariable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y
una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción. Hay
dos tipos de costos semivariable:
Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste
comienzan a incrementar
Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto
punto, luego crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente. La
separación de costos en fijos y variables es una de las más utilizadas en
la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de
decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son:
a) Facilita el análisis de las variaciones
b) Permite calcular puntos de equilibrio
c) Facilita el diseño de presupuestos
d) Permite utilizar el costeo directo
e) Garantiza mayor control de los costos
GRAFICO 3
COSTOS SEMIVARIABLE MIXTO

GRAFICO 4
COSTOS SEMIVARIABLE ESCALONADO

MÉTODOS PARA ENCONTRAR EL
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es: el punto en el cual los Ingresos Totales son iguales a los
Costos Totales entendiéndose que el Costo Total es:

El punto de equilibrio se han aplicado tres métodos diferentes:

1. Margen de Ecuación

2. Método contribución

3. Método gráfico

En cualquier caso, es necesario clasificar los Costos en Costos de Producción,

Gastos de Ventas, Gastos Administrativos, y luego separarlos en dos grupos,
Costos Fijos y Costos Variables.

MÉTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES

Es Decir:
 Ingreso total = costo total
Ejemplo:
30 unidades
1,000 precio unitario
850 costo variable unitario
4,000 costos fijos
Formula
(Q cantidad) (PUV)-(CVU)-Costos fijos= utilidad
(30) (1,000)-(850)-4,000=500 Utilidad

MÉTODO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los
costos que varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción. 
(precio de vta.) - costos unitarios variables) x Nro. de unidades = costos fijos +
ingreso de operación 
margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación 
El ingreso de operación es igual a cero, entonces: 

Número de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de

contribución por unidad 

a) Punto de equilibrio (en cantidad – unidades)

Ejemplo:
800 precio unitario
500 costo variable unitario
9,000 costos fijos

PE= 9,000/800-500= 9,000/300= 30 unidades

b) Punto de equilibrio (en unidades monetarias, Quetzales)

PE= 9,000/ 1- 500/800= 9,000/0.375= Q24,000

El margen de contribución por unidad es la diferencia entre el precio de Venta

Unitario y el Costo Variable Unitario

MÉTODO GRÁFICO

En el método gráfico se trazan las líneas de costos totales e ingresos totales para
obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Es el punto en
donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
Como regla, los casos presentados en la literatura consultada, señalan la
determinación del Punto de Equilibrio en una organización en marcha, no
obstante, se conoce que previo a la ejecución de cualquier tipo de inversión, se
efectúan análisis de factibilidad de la misma, con el propósito de tener una idea de
cómo se deberá desarrollar el negocio.

En cualquier caso, ya sea un negocio de futuro o actual, las operaciones del

mismo se deberán llevar a cabo con la eficiencia esperada.

· IT = Ingreso total
· CT = Costo Total
· P = Pérdida
· CF = Costo Fijo
· CV = Costo Variable
· G = Ganancia

Como regla, señala la determinación del Punto de Equilibrio en una organización

en marcha, no obstante, se conoce que previo a la ejecución de cualquier tipo de
inversión, se efectúan análisis de factibilidad de la misma, con el propósito de
tener una idea de cómo se deberá desarrollar el negocio.
 EJERCICIO PRACTICO

La compañía LA MEJOR, S.A desea que usted le efectué el cálculo de punto de

equilibrio de acuerdo a los resultados de operación presupuestados del mes de
enero del próximo año y para el efecto le proporciona la siguiente información.

Datos presupuestados en enero.

Costos fijos. 14,700
Precio de venta: 30
Costo variable:
Materiales directos 7
Mano de obra directa: 2
Gasto de venta: 7
Costo por unidad: 16

SOLUCION:
F0RMULA.
PEU: costos fijos =
Precio-costo variable

PEU: 14,700 = 1,050

30 -16

PEU: costos fijo =

%ventas-costo v/precio

14,700= 27,562.50
1- 16/30
 GRAFICA DE PUNTO DE QUILIBRIO

30,000
27000 Punto de equilibrio
20,000

10,000
14,400 gastos fijos

1,000 2,000 3,000 4,000 5,000