Costos por rdenes y por procesos; Sistema de Costo por Proceso: Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboracin

continua o en masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de produccin. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad fsica de produccin se le asigna una parte alcuota del todo que representa el costo de produccin. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante tcnicas de produccin en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando se producen artculos homogneos en gran volumen as como en las refineras de petrleo, en una fbrica de azcar o en una fbrica de acero. Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Sistema de Costo por rdenes de Trabajo: Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos identificados con rdenes de produccin especficas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes niveles del costo en relacin con la produccin total, en las empresas donde la produccin se hace por pedidos. Un sistema de acumulacin de Costos por rdenes de Trabajo es ms adecuado donde un solo producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la medida. Costos predeterminados- estimados y estndar Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos. Costos histricos: son los que se incurrieron en un determinado periodo.

Costos predeterminados: son los que estiman con bases a estadsticas y se utilizan para elaborar presupuestos. Costeo variable y costeo absorbente: Costo Variable, se lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin Al Costeo Absorbente Davidson lo defini como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y Financieros) y los de Distribucin se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en trminos variables.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

OPERACIONES DE LA FBRICA

FECHA DE CLCULO

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN Costeo absorbente

Por rdenes de produccin

Histricos

Predeterminados Costeo Variable Por procesos Costeo basado en Actividades (ABC) Ilustracin 1 - sistemas de contabilidad de costos Sistema de costos Fecha de clculo Grado de especializacin Histricos o Reales POR RDENES DE PRODUCCIN COSTOS POR PROCESOS POR PROCESOS

Predeterminados Estimados Estndar

Histricos o Reales

Predeterminados Estimados Estndar

Mtodo de costeo

Costeo Costeo Costeo Costeo Costeo Costeo Costeo absorbente variable absorbente variable absorbente variable absorbente

Costeo variable

Costeo absorbente

Costeo variable

Costeo absorbente

Costeo variable

Modelo de administracin

A.B.C.

A.B.C.

A.B.C.

A.B.C.

A.B.C.

A.B.C.

A.B.C.

A.B.C.

Ilustracin 2 Relacin entre los Sistemas de costeo la fecha de clculo el mtodo de costeo y el modelo de administrativo

Qu propone? En la actualidad el sistema ms moderno y evolucionado que existe es el de Costo Integral- Conjunto, basado en la Teora de Conjuntos, por lo que resulta ser integrador y as tambin fundamentado en los Principios de Contabilidad. Este mtodo es el autntico costo absorbente, porque los costos de Administracin y Financiacin son aplicados a los Costos de Produccin y de Distribucin, con bases lgicamente usadas, que son slidas, para que al final se le aplique el Costo de Produccin, el Costo de Distribucin y de esta manera obtengamos el Costo Integral-Conjunto. El argumento en que se basa dicha inclusin, es que para llevar a cabo la actividad de producir, se requiere ambos tipos de costos para generar los productos; sin excluir que los ingresos debern cubrir dichos costos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta a su vez, esta en funcin dentro de un periodo determinado y nunca con el volumen de produccin; por lo tanto para costear por ste mtodo se incluirn nicamente los costos variables y los costos fijos de produccin debern llevarse directamente al Estado de Resultados. Efectos en la contabilidad? Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:La utilidad ser mayor en el mtodo de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que volumen de produccin; en el costeo absorbente la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin, en el costeo variable la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. Costeo basado en actividades: La esencia del sistema de costeo basado en actividades (ABC o Activities Based Costing ) es la de asignar los costos indirectos de fabricacin a los productos, precisamente en funcin de cual actividad, para la fabricacin de cual producto, genera que costos indirectos esperados, y no hacerla en funcin de un solo factor comn para todos los productos.

Lo anterior implica que no hay una sola tasa predeterminada o de aplicacin de indirectos, sino varias tasas, una para los indirectos de cada actividad que se realiza a una orden de produccin especfica. Mtodo de asignacin de costos indirectos a los objetos de costos, a travs de las actividades, por se estas las consumidoras de recursos. Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con las actividades que se realizan en la empresa (Saez, 1997). Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los productos. Conclusin: El modelo ABC no es contable sino de gestin Contabilidad financiera, de gestin y de costos La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestin constituyen las dos ramas ms importantes de la Contabilidad. La Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. La contabilidad de Gestin es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captacin, medicin, registro, valoracin y control de la circulacin interna de valores de la empresa, con el objetivo de suministrar informacin para la toma de decisiones sobre la produccin, formacin interna de precio de costo y sobre la poltica de precios de venta y anlisis de los resultados mediante el contraste con la informacin que revela el mercado de factores y productos, basndose en las leyes tcnicas de produccin, las leyes sociales de organizacin y las leyes econmicas del mercado. La Contabilidad de Gestin no slo abarca la toma de decisiones interna de la empresa, sino que tambin es utilizada para el anlisis externo acerca de su comportamiento con respecto al entorno competitivo. La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestin, que se relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones. Es adems la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan

medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin.

Clasificaciones de los costos. La clasificacin de los costos puede hacerse de diferentes formas en funcin del criterio de clasificacin elegido, entre las principales se encuentran: Elementos del costo de un producto.

Materiales Mano de obra. Otros costos de manufactura. Materiales Son los materiales los principales bienes que se usan en la produccin y que se transforman en artculos terminados. Estos materiales se pueden dividir en materiales directos e indirectos. Los materiales directos son todos aquellos elementos fsicos que sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboracin de un producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de manufactura. Charles Horngren, en su cuarta edicin, define los materiales directos como: toda aquella materia prima que fsicamente puede ser observada como formando parte ntegramente del producto terminado y que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible econmicamente. Los materiales indirectos son todos los que no estn asociados directamente con el producto o servicio terminado. Charles Horngren, en su cuarta edicin, define los materiales indirectos como: los costos de determinar la cantidad exacta que de estos materiales tiene el producto terminado, para as calcular ms exactamente el costo del producto, no se justifican en trminos de los beneficios a obtenerse. Mano de Obra La mano de obra se define como el esfuerzo fsico o mental gastado en la fabricacin de un producto o servicio. Su costo se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Charles Hongren, en su cuarta edicin plantea: la mano de obra directa se define como la mano de obra que est directamente involucrada en la produccin de un artculo terminado, la cual puede ser fcilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su produccin.

La mano de obra indirecta es la que no se vincula directamente en el proceso productivo. Charles Hongren, en su cuarta edicin, plantea: no es fcilmente rastreada en el producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano de obra en relacin con el producto. Otros Costos de Manufactura Los otros costos de manufactura son todos los costos de produccin, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribucin. Aqu aparece el trmino Costo Indirecto de Fabricacin. Por su incorporacin al producto. Directos: Son aquellos que son identificables con unidades especficas de produccin o servicio dado. Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o servicio y que se relacionan con l de forma indirecta. Estos costos indirectos forman parte del trmino Costo Indirecto de Fabricacin, que son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura que no se pueden identificar directamente con los productos especficos, ejemplo de costos indirectos de fabricacin adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta se encuentran: arrendamiento de almacenes, oficinas, autos, energa, depreciacin de los equipos de fbrica, y otros. Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Para su mejor comprensin se muestra el siguiente esquema:

Fuente: Elaboracin Propia. De acuerdo al perodo en que se van a cargar a los ingresos.

Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artculos vendidos que se enfrentan con los ingresos del perodo en el cual se vendieron los productos. Costo del perodo: Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se inventaran. Los costos del perodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el ingreso. Por su relacin con el nivel de actividad. Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en proporcin al volumen de produccin y permanecen constantes en su magnitud unitaria. Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total, independientemente del aumento o disminucin de los volmenes de produccin y varan inversamente proporcional a los volmenes de produccin en su magnitud unitaria. Mixtos: Estos costos contienen una porcin fija y una porcin variable, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin Por su relacin al momento del clculo. Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso productivo durante un perodo de tiempo. Predeterminado: Es calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio determinado para un perodo futuro. Elementos del gasto. Los gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, atendiendo a las disposiciones del Ministerio de Finanzas y Precios. Segn las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza econmica, estn o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio.

Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso productivo o de servicio, tales como, administracin, distribucin, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad. Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos los siguientes: Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales bsicos y auxiliares. Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnolgicos para producir energa, bien estn asociados al proceso productivo, administrativo, de distribucin y venta o ajenos a las actividades fundamentales. Energa: Est constituido por todas las formas de energa adquiridas por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnolgicas y las restantes demandas elctricas. Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas, pagos por condiciones anormales y cualquier remuneracin al trabajo que se realice a partir del fondo de salarios. Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la aplicacin de las tasas aprobadas por la legislacin financiera vigente que se aporta como contribucin al estado y como impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo. Comprende adems los pagos por concepto de seguridad social a corto plazo que se realiza al personal de la entidad en los lmites establecidos por la ley. Depreciacin y amortizacin: Incluye los gastos de utilizacin de los activos fijos tangibles sobre la base de la aplicacin de las tasas establecidas al efecto a sus valores iniciales (en el caso de la depreciacin); y comprende tambin los gastos por la utilizacin de los activos fijos tangibles y la distribucin alcuota de los valores pagados por ellos. Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre los cuales pueden citarse los gastos de personal en comisin de servicios, los impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos comprados, etc. Partidas del costo.

La agrupacin de los gastos por partidas, est asociada al proceso de produccin o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la determinacin y clculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusin en el producto y por su incidencia directa o indirecta. Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupacin por elementos es insuficiente para la planificacin, el registro, el clculo y el anlisis del costo de produccin por tipos de productos. Partidas de costo directo: Materias primas y materiales. Salario y otros gastos de fuerza de trabajo. Partidas de costo indirecto: Gastos indirectos de fabricacin.