CAPITULO IV: COMPORTAMIENTO DEL COSTO Y ANALISIS

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Autores: Wareen- Revee- Duchac

Comportamiento del costo

Es la forma en la que un costo cambia conforme varia una actividad relacionada.

La comprensión del comportamiento de un costo depende de:

1. Identificar las actividades que causan el cambio del costo. Dichas actividades se llaman
bases de actividad (o generadores de actividad).
2. Especificar el rango de actividad sobre el cual son de interes los cambios en el costo. Este
rango de actividad se llama rango relevante.

Costos variables
Son aquellos que se modifican en proporción a los cambios en la base de actividad. Cuando la
base de actividad es unidades producidas, los costos de materiales directos y de mano de obra
directa por lo general se clasifican como costos variables.

Costos fijos
Son aquellos que permanecen constantes en cantidad monetaria total conforme cambia la base de
actividad. Cuando la base de actividad es unidades producidas, muchos costos indirectos, como
la depreciación en línea recta, se clasifican como costos fijos.

Costos mixtos
Son los costos que tienen características tanto del costo variable como del fijo. Los costos mixtos
en ocasiones se llaman costos semivariables o semifijos.

Para propósitos de análisis, los costos mixtos por lo general se separan en sus componentes fijos
y variables. El método punto alto-punto bajo es un método de estimación de costos que puede
usarse para este propósito. El método punto alto-punto bajo usa los niveles de actividad más alto
y más bajo y sus costos relacionados para estimar el costo variable por unidad y el costo
fijo.

Resumen de conceptos del comportamiento del costo

Resumen el comportamiento del costo de los costos variables y los costos fijos.
Algunos ejemplos de costos variables, fijos y mixtos para la base de actividad unidades
producidas son los siguientes:

Un método para reportar los costos variables y fijos se llama costeo variable o costeo directo.

Relaciones costo-volumen-utilidad

El análisis costo-volumen-utilidad es el examen de las relaciones entre precios de venta, ventas

y volumen de producción, costos, gastos y utilidades. El análisis costo-volumen-utilidad es útil
para tomar decisiones administrativas. Algunas de las formas en las que se puede usar el análisis
costo-volumen-utilidad incluyen:

1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas
2 . Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos
3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen
4. Establecer precios de venta
5. Seleccionar la mezcla de productos para vender
6. Elegir entre estrategias de marketing

Margen de contribución

Es especialmente útil porque proporciona comprensión acerca del potencial de utilidad de una
empresa. El margen de contribución es el exceso de ventas sobre los costos variables, como se
muestra a continuación.
Margen de contribución =Ventas - Costos variables

Razón de margen de contribución

El margen de contribución también se puede expresar como porcentaje. La razón de margen de

contribución, en ocasiones llamada razón volumen-utilidad, indica el porcentaje de cada dólar
de ventas disponible para cubrir los costos fijos y proporcionar utilidad de operación. La razón
de margen de contribución se calcula del modo siguiente:

Margen de contribución unitario

También es útil para analizar el potencial de utilidad de las decisiones propuestas. El margen de
contribución unitario se calcula del modo siguiente:

Margen de contribución unitario =precio de venta por unidad - costo variable por unidad

Enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad 141

El enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad utiliza ecuaciones para determinar lo

siguiente:
1. Ventas necesarias para equilibrio
2 . Ventas necesarias para conseguir una utilidad objetivo o deseada.

Punto de equilibrio
Es el nivel de operaciones donde los ingresos y gastos de una empresa son iguales. En el
equilibrio, una empresa no reporta utilidades o perdidas en operación. El punto de equilibrio en
unidades de ventas se calcula del modo siguiente:

Efecto de los cambios en los costos fijos

Los costos fijos no cambian en total con los cambios en el nivel de actividad. Sin embargo, los
costos fijos pueden cambiar debido a otros factores, como cambios en las tasas del impuesto a la
propiedad o los sueldos de los supervisores de la fábrica.
Los cambios en los costos fijos afectan el punto de equilibrio del modo
siguiente:
1. Aumento en costos fijos incrementa el punto de equilibrio.
2 . Disminución en costos fijos disminuye el punto de equilibrio.

Efecto de los cambios en los costos variables unitarios

Los costos variables unitarios no cambian con los cambios en el nivel de actividad. Sin embargo,
los costos variables unitarios pueden resultar afectados por otros factores como por ejemplo los
cambios en el costo por unidad de materiales directos.
Los cambios en los costos variables unitarios afectan el punto de equilibrio
del modo siguiente:
1. Aumento en costos variables unitarios aumenta el punto de equilibrio.
2 . Disminución en costos variables unitarios disminuye el punto de equilibrio.
Efecto de los cambios en el precio de venta unitario Los cambios en el precio de venta
unitario afectan el margen de contribución unitario y, por ende, el punto de equilibrio.
Específicamente, los cambios en el precio de venta unitario afectan el punto de equilibrio del
modo siguiente:
1. Aumentos en el precio de venta unitario disminuyen el punto de equilibrio.
2 . Disminución en el precio de venta unitario aumentan el punto de equilibrio.

Utilidad objetivo

En el punto de equilibrio, ventas y costos son exactamente iguales. Sin embargo, la meta de la
mayoría de las empresas es obtener una utilidad.

Enfoque gráfico al análisis costo-volumen-utilidad

El analisis costo-volumen-utilidad se puede presentar a manera de grafico asi como en forma de
ecuacion.

Gráfico del costo-volumen-utilidad (equilibrio)

Un gráfico del costo-volumen-utilidad, a veces llamado gráfico de equilibrio, muestra

gráficamente ventas, costos y utilidad o perdida relacionada para varios niveles de unidades
vendidas. Auxilia a comprender la relación entre ventas, costos y utilidad o perdida de operación.

Gráfico del volumen-utilidad 148

Otro enfoque grafico al analisis costo-volumen-utilidad es el grafico volumen-utilidad. El gráfico

volumen-utilidad muestra solo la diferencia entre ventas totales y costos totales (o utilidades). De
esta forma, el grafico volumen-utilidad permite a los administradores determinar la utilidad (o
perdida) de operación para varios niveles de unidades vendidas.

Suposiciones del análisis costo-volumen-utilidad

El análisis costo-volumen-utilidad depende de muchas suposiciones. Las suposiciones se

mencionan a continuación.
1 . Ventas totales y costos totales pueden representarse mediante líneas rectas.
2 . Dentro del rango relevante de la actividad de operación, la eficiencia de las operaciones no
cambia.
3 . Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable.
4 . La mezcla de ventas es constante.
5. No hay cambio en las cantidades del inventario durante el periodo.

Consideraciones de mezcla de ventas

Muchas empresas venden más de un producto a diferentes precios de ventas. Ademas, los
productos usualmente tienen diferentes costos variables unitarios y, por tanto, diferentes
márgenes de contribución unitarios. En tales casos, todavia puede realizarse el analisis de
equilibrio al considerar la mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la distribucion relativa de
ventas entre los productos vendidos por una empresa.
Apalancamiento operativo

La relación del margen de contribución de una empresa con la utilidad de operación se mide
mediante el apalancamiento operativo. El apalancamiento operativo de una empresa se calcula
del modo siguiente:

La diferencia entre margen de contribucion y utilidad de operacion son los costos fijos. Por
tanto, las empresas con costos fijos altos usualmente tendran un apalancamiento operativo alto.
Los ejemplos de tales empresas incluyen aerolineas y empresas automotrices. El apalancamiento
operativo bajo es normal para empresas que tienen trabajo intensivo, como las empresas de
servicios, que tienen costos fijos bajos.

Margen de seguridad
El margen de seguridad indica la posible disminucion en ventas que puede ocurrir antes de que
resulte una pérdida de operación. Por ende, si el margen de seguridad es bajo, incluso un
pequeño declive en los ingresos por ventas puede resultar en una pérdida de operación.
El margen de seguridad se puede expresar en las formas siguientes:
1. Dolares de ventas
2 . Unidades de ventas
3 . Porcentaje de ventas actuales

CAPITULO II: INTRODUCCION AL COMPORTAMIENTO DEL COSTO

Y LAS RELACIONES COSTO-VOLUMEN
 Autor: HORNGREN

Identificación de actividades, costos y causantes del costo

Cualquier medición que genere costos (es decir, que ocasione el uso de recursos que tienen un
costo) es un causante de costo (cost driver).

Sobre una base día a día, los gerentes centran sus esfuerzos en administrar las actividades
de fabricación, venta y distribución de productos o servicios —no necesariamente en los
productos y servicios por sí mismos. Un gerente de producción necesita conocer cómo influyen
en los costos actividades de rutina, como el mantenimiento y la reparación de las máquinas. Ya
que la comprensión de los costos es tan importante para controlarlos, un factor clave para
lograrlo es asociarlos con las actividades.

Comparación de los costos variables y fijos

La clave para entender el comportamiento del costo, es diferenciar entre los costos variables y
los costos fijos. Los contadores clasifican los costos como variables o fijos en función del
cambio que experimentan conforme se modifica el nivel de un causante del costo en particular.
Un costo variable es aquel que cambia en proporción directa a los cambios del causante del
costo. En contraste, los cambios en el nivel del causante del costo no afectan de inmediato a un
costo fijo.
Al analizar los costos, siempre es útil tomar en cuenta las siguientes reglas prácticas:
1. Pensar en los costos fijos como un total. Los costos fijos totales permanecen sin cambio,
aunque haya cambios en la actividad causante del costo.
2. Los costos variables se deben considerar sobre la base por unidad. El costo variable unitario
permanece sin cambio, aunque haya cambios en la actividad causante del costo. Como resultado,
el costo total variable cambia en forma proporcional con el nivel de actividad del causante del
costo.
El rango relevante es el límite del nivel de actividad del causante del costo dentro del que es
válida una relación específica entre los costos y el causante del costo.
Análisis de costo-volumen-utilidad (CVU)
Es el estudio de los efectos del volumen de ventas sobre los ingresos (ventas), gastos (costos),y
la utilidad neta.
Para aplicar el análisis CVU, los administradores, generalmente, hacen algunas suposiciones
simplificadoras. La principal de ellas es que los costos pueden clasificarse como variables o fijos
en relación con una medida única del volumen de la actividad de producción.
El punto de equilibrio es el nivel de ventas con el que los ingresos son iguales a los gastos y la
utilidad neta es cero.
La contribución marginal unitaria (ingreso marginal) Es el precio de venta menos el costo
variable unitario.
La contribución marginal total es el número total de unidades vendidas multiplicado por la
contribución marginal unitaria.
La contribución marginal es el término que se emplea tanto para la contribución marginal
unitaria como para la contribución marginal total.
El porcentaje de costo variable son los costos variables totales divididos entre las ventas totales.
El porcentaje de contribución marginal es el cociente de la contribución marginal total entre las
ventas, o el 100% menos el porcentaje del costo variable.
La razón del costo variable son los costos variables totales expresados como razón.
La razón de contribución marginal es el porcentaje de contribución marginal expresado en forma
de razón.
Usos adicionales del análisis costo-volumen
Mejor estructura de costos
El análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad es una responsabilidad importante de la
administración. Por lo general, los administradores intentan descubrir la estructura de costos
combinación de los factores de costos variables y fijos— que sea más rentable.
Apalancamiento operativo
Es la razón de los costos fijos a los variables de una empresa.
Margen de seguridad
Muestra cuánto pueden caer las ventas por debajo del nivel pronosticado antes de que comience
a producirse una pérdida. El margen de seguridad compara el nivel de ventas pronosticado con el
punto de equilibrio:

Contribución marginal y margen bruto

El margen bruto, es también llamado utilidad bruta, es el excedente de las ventas por arriba del
costo de los bienes vendidos. El costo de ventas es el costo de la mercancía que adquiere o
produce una compañía y que después vende. Compare el margen bruto con la contribución
marginal:
Análisis de la mezcla de ventas
La mezcla de ventas se define como las proporciones relativas o combinaciones de cantidades de
productos que comprenden las ventas totales

EJERCICIOS
-A continuación, se proporcionan los costos de producción de Sige Enterprises para los primeros
tres meses del año:

Con el método punto alto-punto bajo, determine: (a) el costo variable por unidad y (b) el costo
fijo total.
A) Costo variable por unidad = ($200,000 - $150,000) / (2,500- 1,500) =$50 por unidad
B) Costo fijo total = $200,000 – ($50 x 2,500) =75,000
-Carlin Company vende 14,000 unidades a $10 por unidad. Los costos variables son $9 por
unidad y los costos fijos son $5,000. Determine: (a) la razón de margen de contribución, (b) el
margen de contribución unitario y (c) la utilidad de operación.
A) Punto de equilibrio de venta = ($10 - $9) / $1 = 10%
B) Margen de contribución unitario =( $10-$9) =$ 1 por unidad
C) Utilidad de operación
Ventas $140,000 (14,000 unidades x $10 por unidad)
Costos variables 126,000 (14,000 unidades x $9 por unidad)
Margen de contribución $14,000 [14,000 unidades x ($14 - $9)]
Costos fijos 5,000
Utilidad de operación $9,000
-Grobe Inc. vende un producto en $90 por unidad. El costo variable es $75 por unidad, mientras
que los costos fijos son $45,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y
(b) el punto de equilibrio si el precio de venta disminuye a $85 por unidad.
A) $45,000 / ($90 - $75) = 3,000 unidades
B) $45,000 / ($85- $75) = 4,500 unidades
-Beets Company vende un producto en $75 por unidad. El costo variable es $65 por unidad y los
costos fijos son $100,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el
punto de equilibrio en unidades de ventas si la empresa quiere una utilidad objetivo de $50,000.
A) $100,000 / ($75 - $65) = 10,000 unidades
B) ($100,000 + $ 50,000) / ($75- $65) = 15,000 unidades
-Hackworth Company tiene costos fijos de $150,000. El precio de venta unitario, costo variable
por unidad y margen de contribucion por unidad para los dos productos de la empresa se
muestran a continuacion:

La mezcla de ventas para los productos R y S es 40% y 60%, respectivamente. Determine el

punto de equilibrio en unidades de R y S.
Precio de venta unitario de E: [($40 x 0.40) + ($60 x 0.60)] = $52
Costo variable unitario de E: [($25 x 0.40) + ($50 x 0.60)] = 40
Margen de contribución unitario de E: $12
Ventas de equilibrio (unidades) = $150,000 / $12 = 12,500 unidades
- Saik Co. reporta los siguientes datos:

Determine el apalancamiento operativo de Saik Co.

Apalancamiento operativo = Margen de contribución / Utilidad de operación = $450,000/

300,000 =1.5
1.5= ($750,000 - $300,000) / ($750,000 - $300,000 - $150,000) = $450,000/$300,000
-Rejeski Company tiene ventas de $400,000 y el punto de equilibrio en dólares por ventas es
$240,000. Determine el margen de seguridad de la empresa como porcentaje de ventas actuales.
Margen de seguridad = ($400,000 - $240,000) / $400,000 =40%
Ejercicios básicos de CVU

1. Dado: precio de venta por unidad, $20; costos fijos totales, $5,000; costos variables por
unidad, $16. Encuentre las ventas en el punto de equilibrio expresadas en unidades.

Punto de equilibrio =costos fijos / margen de contribución

Punto de equilibrio = $5,000 / ($20- $16) = $1,250 unidades

2.Dado: ventas, $40,000; costos variables, $30,000; costos fijos, $8,000; ingreso neto, $2,000.
Encuentre las ventas en el punto de equilibrio.

Volumen objetivo en ventas = costos fijos + utilidad neta / razón de contribución marginal
Volumen objetivo en ventas = $8,000 + $2,000 / 0.25 = $40,000

El porcentaje del costo variable es igual a costos variables /ventas = 30,000/40,000=0.75≈75%

El porcentaje de contribución marginal es igual a 100 % - porcentaje de costos variables = 100%-
75% = 25% ≈0.25

3.Dado: precio de venta por unidad, $30; costos fijos totales, $33,000; costos variables por
unidad, $14. Calcule las ventas totales en unidades que se requieren para lograr una utilidad de
$7,000, con la suposición de que no hay cambio en el precio de venta.

Volumen objetivo en ventas= costos fijos + utilidad neta /contribucion marginal por unidad
Volumen objetivo en ventas = $33,000 + $7,000/30-14 = 2,500 und

4. Dado: ventas, $50,000; costos variables, $20,000; costos fijos, $20,000; utilidad neta, $10,000.
Suponga que el precio de venta no cambia; calcule la utilidad neta si el volumen de actividad se
incrementa 10%.

Ventas = $50,000
Costos variables = 20,000 + 10% = $22,000
Costos fijos = $20,000 + 10% = $22,000
Utilidad neta = Ventas – Costos variables – Costos fijos = $50,000 - $22,000 -$22,000= 6,000

(costo variable + costo fijo)-ventas = ($22,000 + 22,000) - $50,000 = 6,000.00

5. Dado: precio de venta por unidad, $40; costos fijos totales, $80,000; costos variables por
unidad, $30. Suponga que los costos variables se reducen un 20% por unidad, y que los costos
fijos totales se incrementan 10%. Obtenga las ventas expresadas en unidades que se requieren
para alcanzar una utilidad de $20,000, suponga que el precio de venta no se modifica.

Costo variable = 30%-20% = 24p/u

Costos fijos totales= $80,000 + 10%=88,000
Punto equilibrio = total costo fijo / (precio de venta – precio de compra)
Punto de equilibrio = $88,000 / ($40-$30) = 8,800 unidades
Utilidad requerida/precio de venta =$20,000/$24=833 unidades
Unidades de utilidad requerida + unidades de utilidad total = 8,800 + 833=9,633.00

Ejercicios básicos de repaso

Para cada uno de los casos independientes que se mencionan a continuación, llene los espacios
en blanco (haga caso omiso del impuesto sobre la renta):

Ventas Costos Variables Contribución marginal Costos fijos Utilidad neta

1. $900,00 $500,000 $400,000 $330,000 $70,000
2. $800,000 $450,000 $350,000 $270,000 $80,000
3. $960,000 $600,000 $360,000 $250,000 $110,000

Formulas utilizadas
Contribución marginal= Ventas – Costos Variables
Utilidad neta= Ventas- Costos variables – Costos Fijos
1. Contribución marginal = $900,000-$500,000= $400,000
Utilidad neta = $900,000 - $500,000 - $330,000 = $70,000
2. Costos variables =$800,000 - $350,000= $450,000
Costos fijos = $800,000 - $ 450,000- $80,000 = $270,000
3. Ventas = $600,000 + $360,000 = $960,000
4. Utilidad neta = $960,000 - $ 600,000 - $250,000 = 110,000

Ejercicios básicos de repaso

Llene los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes que se
muestran a continuación:

Caso (a) (b) (c) (d) (e) (f)

Precio de Costo Total de Contribución Total de Utilidad
venta por variable unidades marginal costos fijos neta
unidad por unidad vendidas total
1 $25 $19 120,000 $720,000 $650,000 $70,000
2 $10 $6 100,000 $400,000 $320,000 $80,000
3 $20 $15 20,000 $100,000 $85,000 $15,000
4 $30 $20 60,000 $600,000 $588,000 $12,000
5 $11 $9 80,000 $160,000 $110,000 $50,000

Caso 1.
Costo variable por unidad
720,000 = (25 – x) + 120,000
720,000 = 3,000,000 – 120,000 x
X = 2,280,000 / 120,000= $19
 Utilidad neta
$720,000 - $650,000= $70,000

Caso 2.
Contribución marginal total
$320,000 + $80,000= $400,000

Utilidad neta
$400,000 - $320,000= $80,000

Caso 3.
Total de unidades vendidas
$100,000 = (20-15) x
$100,000 = 5x
X = $100,000 / 5 = 20,000

Total de costos fijos

$100,000-$15,000=$85,000

Caso 4.
Contribución marginal total
Cm=$60,000 - (30-20) x
Cm= 10x $60,000= $600,000

Total de costos fijos

$600,000 - $12,000=$588,000

Caso 5.
Precio de venta por unidad
160,000=(x-9) 80,000
160,000 = 80,000x – 720,000
880,000=80,000 x
X=11

Utilidad neta
$160,000-$110,000= $50,000

2-32 Costos de hospital y fijación de precios

El St. Vincent Hospital tiene costos variables conjuntos de 30% del ingreso total, y costos fijos
de $42 millones por año.
1. Calcule el punto de equilibrio, expresado en importe total.
Punto de equilibrio = costo fijo / razón de contribución marginal= 42,000,000 /0.7= 60,000,000
Porcentaje de contribución marginal =100% - % costo variable
 = 100% - 30%= 70%
2. Es frecuente que se use la unidad paciente-día para medir el volumen de un hospital.
Suponga que el año próximo habrá 50,000 pacientes. Calcule el ingreso diario promedio
por paciente que es necesario para alcanzar el punto de equilibrio.

Ingreso diario promedio por paciente = 60,000,000 / 50,000 = 1,200

2-33 Rentas en moteles

Suponga que Motel 6 (“Dejaremos la luz encendida para usted”) tiene costos fijos anuales de
$3.4 millones para su motel de 400 habitaciones, rentas promedio diarias de $50 por habitación,
y costos variables promedio de $10, por cada habitación rentada. Opera los 365 días del año.

1. ¿Cuál será la utilidad neta que generará por sus cuartos el Motel 6, (a) si está al 100% de
ocupación durante todo el año, y (b) si está al 50% de ocupación?

a) Utilidad neta= ventas – costos variables – costo fijo

=(400 x 50 x 365) – (400 x 10 x 365)- 3,400,000
=7,300,000 – 1,460,000 – 3,400,000
= 2,440,000

b) Utilidad neta= ventas – costos variables – costo fijo

=(200 x 50 x 365) – (200 x 10 x 365)- 3,400,000
=3,650,000 – 730,000 – 3,400,000
= - 480,000 pérdida

2. Calcule el punto de equilibrio en número de cuartos rentados. ¿Qué porcentaje de ocupación

se necesita tener durante el año para alcanzar el punto de equilibrio?

Punto de equilibrio = costos fijos/ contribución marginal por unidad

= 3,400,000 / (50-10)
= 85,000
= 85,000 / 365= 233 und.
Porcentaje = 233/400= 0.58≈ 58%

2-34 Costo variable para el equilibrio

General Mills fabrica Wheaties, Cheerios y mezclas para el pastel Betty Crocker, además de
muchos otros productos. Suponga que la gerente de producción de un cereal nuevo de General
Mills determinó que el precio de venta al mayoreo de una caja del cereal es de $48. Los costos
fijos de la producción y el marketing del cereal son de $19 millones.

1. La gerente de producto estima que puede vender 800,000 cajas al precio de $48. ¿Cuál es
el costo variable más grande por caja que puede pagar General Mills y aun así tener una
utilidad de $1 millón?
 1,000,000= (48 x 800,000)- Costo variable – 19,000,000
1,000,000= (38,400,000)- Costo variable – 19,000,000
1,000,000- 38,400,000 +19,000,000= -Costo variable
-18,400,000 = - Costo Variable

CV= 18,400,000/800,000 = 23

2. Suponga que el costo variable es de $25 por caja. ¿Qué utilidad (o pérdida) debe esperar
General Mills?

Utilidad neta = ventas – costos variables – costos fijos

Un = (48 x 800,000) – (25 x 800,000) – 19,000,000
Un =38,400,000 – 20,000,000 – 19,000,000
Un= -600,000 pérdida