REGIMENES PYME

INCORPORADOS EN REFORMA TRIBUTARIA 2020, LEY 21.210

VICTOR MUÑOZ M.

LIDER CONSULTORIA TRIBUTARIA

VMUNOZ@LMCONSULTING.CL

#SoyLinkeTaxes
Asociación de Profesionales Tributarios y Financieros A.G.
LinkeTaxes A.G.
 REQUISITOS DE INGRESO
 Que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda
de U.F. 85.000, según el valor de esta al primer día del mes de inicio de las
actividades.
 Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del giro,
considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a ingresar
al régimen, no exceda de U.F. 75.000.
 Que el conjunto de los ingresos que percibe la Pyme en el año comercial
respectivo, correspondientes a las siguientes actividades, no excedan de un
35% del total de sus ingresos brutos del giro:
 20 Nº 1 Y Nº 2, con excepción de las rentas de BRA.
 Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.
 De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión.

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 COMPUTO DE LOS INGRESOS
 Sólo se considerarán ingresos del giro provienentes de la actividad que
realiza habitualmente el contribuyente, (ventas, exportaciones, prestaciones
de servicios y otras operaciones)
 Excluyendo ingresos extraordinarios o esporádicos (ganancias de capital o eventa
de activo inmovilizado)
 No se considera IVA, Impuestos Adicionales o Impuestos Específicos de recargo de
las ventas o los servicios.
 Los ingresos se transforman a UF según el valor al 31.12 de cada año.
 Aplican normas de relación para el cómputo de los ingresos (Art. 8 Nº 17 CT)

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 NORMAS DE RELACION
AGREGAN 100% LOS INGRESOS
 El controlador y las controladas.
Se considerará como controlador a toda persona o entidad o grupo de ellas con
acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras
personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o
tiene derecho a más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas
de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como
controladas.
Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación
conjunta cuando se verifique una convención entre dos o más personas o
entidades que participan simultáneamente en la propiedad de la sociedad,
directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas,
mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la gestión
de la sociedad u obtener el control de la misma.
 Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.

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 NORMAS DE RELACION
AGREGAN PROPORCION DE LOS INGRESOS
 Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier
otro título posean, directamente o a través de otras personas o entidades,
más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o
derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
 El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario
respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de
las utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de asociación u otro
negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que
tengan derecho a más del 10% de las utilidades.
 Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a las
relaciones anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de controlador
y controladas, se considerarán relacionadas entre sí.

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EJEMPLO NORMAS DE RELACION
Empresa 2:

Debe sumar a sus ingresos:

Socio PN 3 Todos los ingresos de:
Socio PN 1 Socio PN 2 • Empresa 1
(3%) (2%) (95%) (30%)
• Empresa 3 (por estar bajo un
mismo controlador)

Emp. 1 Emp. 8 Empresa 3:

Debe sumar a sus ingresos:
Todos los ingresos de:
• Empresa 1
(51%) (70%) (15%) (55%) • Empresa 2 (por estar bajo un
Emp. 2 Emp. 3 Emp. 4 Emp. 9 mismo controlador)
• Empresa 6

(10%) (100%) (9%) (2,5%) Empresa 4:

Emp. 5 Emp. 6 Emp. 7 Emp. 10 Debe sumar a sus ingresos:
• 15% de los ingresos de
Empresa 1

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EJEMPLO NORMAS DE RELACION

Socio PN 1 Socio PN 2 Socio PN 3

(3%) (2%) (95%). (30%) Empresa 5:

No suma Ingresos

Emp. 1 Emp. 8 Empresa 6:

Debe sumar a sus ingresos:
Todos los ingresos de:
(51%) (70%) (15%) (55%) • Empresa 3
Emp. 2 Emp. 3 Emp. 4 Emp. 9
Empresa 7:

(10%) (100%) (9%) (2,5%) No suma ingresos

Emp. 5 Emp. 6 Emp. 7 Emp. 10

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EJEMPLO NORMAS DE RELACION

Socio PN 1 Socio PN 2 Socio PN 3 Empresa 8:

(3%) (2%) (95%). (30%) Debe sumar a sus ingresos:
Todos los ingresos de:
• Empresa 9
Debe sumar el 28,5% de la
Emp. 1 Emp. 8 Empresa 1

Empresa 9:
(51%) (70%) (15%) (55%) Debe sumar a sus ingresos:
Todos los ingresos de:
Emp. 2 Emp. 3 Emp. 4 Emp. 9
• Empresa 8

(10%) (100%) (9%) (2,5%) Empresa 10:

Emp. 5 Emp. 6 Emp. 7 Emp. 10
No suma Ingresos

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EJEMPLO NORMAS DE RELACION
Empresa 1:

Socio PN 1 Socio PN 2 Socio PN 3

Debe sumar a sus ingresos:
(3%) (2%) (95%) (30%)
Todos los ingresos de:
• Empresa 2
• Empresa 3
Emp. 1 Emp. 8 • Empresa 6

Debe sumar ademas:

• 15% de los ingresos de Emp.4
(51%) (70%) (15%) (55%) • 28,5% de los ingresos de
Emp. 2 Emp. 3 Emp. 4 Emp. 9 Emp. 8
• 15,675% de los ingresos de
Emp. 9 (no los suma por no
(10%) (100%) (9%) (2,5%) estar relacionada a traves de
Emp. 5 Emp. 6 Emp. 7 Emp. 10 PN)

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 TIPOS DE INGRESOS DE LA PYME
MONTO
ITEM DEFINICION CONCEPTO
(UF)
Ventas internas del Giro 10.000 Aplica Ingreso del Giro
IVA por ventas internas del giro 1.900 No aplica Impuesto no aplica
Exportaciones del giro 35.000 Aplica Ingreso del Giro
Explotación Bienes Raíces No Agricolas 12.000 Aplica al Tope 20-1
Explotación Bienes Raíces Agricolas 15.000 No aplica al tope 20-1 Excluido
Intereses percibidos Depositos a plazo 1.200 Aplica al Tope 20-2
Intereses devengados Fondos Mutuos 2.000 Aplica al Tope 20-2 Excluido
Ingreso por venta Inmueble oficina
contribuyente 75.000 No aplica al tope Ingreso esporadico
Dividendos percibidos 6.000 Aplica al Tope Ingresos por tenencia de acciones
TOTAL INGRESOS DEL GIRO 45.000
TOTAL INGRESOS (14 LETRA D Nº 1 LETRA C LITERAL iii) 19.200
PORCENTAJE 42,67%

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 ACCESO A FINANCIAMIENTO PYME
 El SII, previa solicitud, entregará, en el sitio personal de la Pyme, un informe de
la situación tributaria de la empresa, con la información que mantenga a su
disposición y sea relevante para facilitar el acceso al financiamiento de la Pyme.
 No se entenderán entidades relacionadas con la Pyme, aquellas que participen en
ella o la financien, mediante un acuerdo que conste la participación o
financiamiento de la entidad en la Pyme, previamente certificado por la CORFO y
tener por finalidad apoyar la puesta en marcha, el desarrollo o crecimiento de
emprendimientos o de proyectos de innovación tecnológica de la Pyme.
 Un plan de ejecución y desarrollo del emprendimiento o del proyecto de innovación
tecnológica por un plazo no menor a 2 años, que refleje adecuadamente los costos en
que incurrirá la Pyme para el logro de su objetivo
 Una prohibición de efectuar disminuciones de capital que afecten el aporte de la
entidad que participa o financia la Pyme, durante el plazo de su plan de ejecución y
desarrollo; y
 Una declaración jurada de no encontrarse la entidad y la Pyme relacionadas de manera
previa o coetánea al acuerdo.

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TRIBUTACION DE LA PYME
BASE IMPONIBLE
 Ingresos sólo percibidos (Excepto si provienen de Relacionadas del Regimen General)
 Gastos y Costos sólo cuando constituyen desembolsos efectivos (Excepto si provienen de
Relacionadas del Regimen General)
 Incobrables
 Perdidas de ejercicios anteriores
 Tratandose de pagos en cuotas, sólo constituirán gasto las cuotas efectivamente pagadas en el
ejercicio
 Sin Corrección Monetaria
 Depreciación Instantánea
 Existencias serán gasto en el periodo de su adquisición
 Aplica Crédito por Adquisiciones de Activo Fijo (Monto del Crédito se Agrega a BI)
 Capitales Mobiliarios solo Agrega Mayor Valor cuando se produzca
 Ingresos percibido menos costo de la inversión actualizado
 Dividendos NO SON PARTE de la Base

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TRIBUTACION DE LA PYME
REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES

RAI Sólo si generan

Rentas Exentas
DDAN
A menos que por
REX esas rentas se
genere un DTE
SAC

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TRIBUTACION DE LA PYME
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

(+) Capital Aportado y sus aumentos

(+) Dividendos, Retiros o Participaciones Recibidas
(+) Bases Imponibles de IDPC Acumuladas (incluída la
del ejercicio)
(-) Perdidas Tributarias Acumuladas (incluída la del
ejercicio)
(-) Partidas Art. 21 efectivamente pagadas
(-) disminuciones de Capital
(-) Retiros o Distribuciones del Ejercicio

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 TRIBUTACION DE LA PYME
TASA DE PPM

 En el año del inicio de sus actividades, la tasa será de 0,25%.

 Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de UF 50.000, se
efectuarán con una tasa de 0,25% sobre los ingresos respectivos.

 Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de UF 50.000, se
efectuarán con una tasa de 0,5% sobre los ingresos respectivos.

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 TRIBUTACION DE LA PYME
SITUACION RETIROS Y DIVIDENDOS

Socio Retira y tributa en

Entidad para IDPC Socio usa el 100% del
base incrementada su IGC
con Tasa 25% crédito IDPC contra IF.
(Retiro + Factor 0,333333)

Socio usa el 100% del crédito

Entidad percibe IDPC. Por las Rentas 14D.
Socio Retira y tributa en
dividendos, retiros o
base incrementada su IGC
participaciones, de
(Retiro + Factor 0,333333) Socio debe reintegrar a
un 14D o un 14A
beneficio fiscal 35% del crédito
IDPC, por las Rentas 14A.

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 EFECTOS DE INCORPORACION A LA PYME
Registros sin modificaciones

FUR mantiene su suspensión, hasta

Regimen al 31.12.2019 TG, enajenación o 14D8 o RP

RAP y REX pasa a REX

DDAN y SAC se mantienen igual
Semi Integrado
RAI: CPT – RAP - REX – K al
31.12.2019
Renta Atribuida
FUR mantiene su suspensión , hasta
TG, enajenación o 14D8 o RP
14 Ter

Realiza Inventario de Activos y Pasivos a Valor

Tributario, los activos llevados a gasto se registran a
1 peso. Menos el K aportado (Considerando
Aumentos y Disminuciones). Pasará al REX

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 TRIBUTACION DE LA PYME
ORDEN DE IMPUTACION Y ASIGNACION DE CREDITOS
SI NO GENERA RENTAS EXENTAS Y NO REALIZA DTE

Retiros, Distribuciones y
Participaciones

Todo retiro se incrementa con

REX proveniente de RAP
factor 0,333333 y se imputa al SAC

Existe preferencia indistinta respecto a los retiros, distribuciones y participaciones que se imputan al ISFUT

Creditos

Sin obligación de Sin obligación de Con obligación de Con obligación de IDPC e IPE Con derecho a
restitución y sin restitución y con restitución y sin restitución y con Sin derecho a devolución
derecho a devolución derecho a devolución derecho a devolución derecho a devolución devolución
(IT, IPE) Generados desde Generados desde Generados desde Generados antes Generados antes
Generados desde 01.01.2017 01.01.2017 01.01.2017 31.12.2016 31.12.2016
01.01.2017

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 TRIBUTACION DE LA PYME
ORDEN DE IMPUTACION Y ASIGNACION DE CREDITOS
SI GENERA RENTAS EXENTAS Y NO REALIZA DTE

Retiros, Distribuciones y
Participaciones

REX REX Utilidades Capital IGC sin

proveniente RAI
(RTC, REX e INR) Financieras Pagado crédito
de RAP

Existe preferencia indistinta respecto a los retiros, distribuciones y participaciones que se imputan al ISFUT

Creditos

Sin obligación de Sin obligación de Con obligación de Con obligación de IDPC e IPE Con derecho a
restitución y sin restitución y con restitución y sin restitución y con Sin derecho a devolución
derecho a devolución derecho a devolución derecho a devolución derecho a devolución devolución
(IT, IPE) Generados desde Generados desde Generados desde Generados antes Generados antes
Generados desde 01.01.2017 01.01.2017 01.01.2017 31.12.2016 31.12.2016
01.01.2017

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 TRIBUTACION DE LA PYME
PROCEDIMEINTO PARA INCORPORACION

 Al inicio de actividades
 Cumpliendo los requisitos se acoge de pleno derecho al régimen
 Si el año de inicio de actividades tuvo ingresos inferiores a UF 1.000 y optó por
regimen general, se reclasificará al regimen ProPyme de pleno derecho.

 Si ya inició actividades
 Deberá informar al SII entre el 01.01 y el 30.04 del año en que se incorpora al
regimen

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 TRIBUTACION DE LA PYME
EFECTOS DE INCORPORACION
Regimen General al 01.01.2020

 Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio los activos fijos
depreciables conforme a lo dispuesto en el número 5 o 5 bis del artículo 31, según
su valor neto (descontada su depreciación).
 Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio las existencias e
insumos que formen parte del activo realizable.
 Considerarán como un gasto o egreso del primer día del ejercicio las pérdidas
tributarias.
 Sus RREE se mantienen igual a en caso de traer REX, si no trae REX sólo controla
SAC

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 TRIBUTACION DE LA PYME
RETIRO O EXCLUSION DEL REGIMEN

 Respecto a los ingresos, sólo se promediarán los ingresos de su permanencia en el

Régimen.
 Si opta por salir voluntariamente o por incumplir algun requisito de permanencia,
deberá dar aviso entre el 01.01 y el 30.04 del año en que tributa con el regimen
general.

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 TRIBUTACION DE LA PYME
RETIRO O EXCLUSION DEL REGIMEN

Los ingresos devengados Maquinarias, vehículos,

y los gastos adeudados CPT inicial: El equipos y enseres en un
Deberán dar aviso hasta
que no hayan sido determinado conforme peso. Opción de
el 30 de abril de cada
computados, deberán al Regimen Propyme al registrar a valor neto
año.
ser reconocidos y término del régimen menos depreciación
deducidos. lineal

Materias primas y Intangibles tales como

productos en diferentes marcas, patentes o Otros bienes,
estados en un peso. derechos y bienes no dependiendo de su
Bienes Raices a un peso.
Opción de registrar a depreciables, a valor de naturaleza se asimilará
costo, adquisición o adquisición pagado a los expuesto
venta menos margen. reajustado.

Cuando se opte por no registrar a 1 peso, se registrará el efecto en el CPT… No habrá efecto en RLI

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 TRIBUTACION DE LA PYME
OPCION TRANSPARENCIA

 Mismos requisitos ProPyme con la salvedad que sus propietarios deben ser
contribuyentes de impuestos finales.
 No pagara IDPC
 Estará liberada de llevar Contabilidad
 No practicará inventario
 No aplica Corrección Monetaria
 No lleva Registros Empresariales
 Tributarán ingresos y egresos según RCV
 Deberán llevar libro de Caja (según Res. SII pendiente
 No aplican Gastos Rechazados Art. 21

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 TRIBUTACION DE LA PYME
OPCION TRANSPARENCIA
BASE AFECTA A IMPUESTOS FINALES
 Ingresos sólo percibidos (Excepto si provienen de Relacionadas del Regimen General)
 Gastos y Costos sólo cuando constituyen desembolsos efectivos (Excepto si provienen de
Relacionadas del Regimen General)
 Incobrables
 Perdidas de ejercicios anteriores
 Tratandose de pagos en cuotas, sólo constituirán gasto las cuotas efectivamente pagadas en el
ejercicio
 Sin Corrección Monetaria
 Depreciación Instantánea
 Existencias serán gasto en el periodo de su adquisición
 Aplica Crédito por Adquisiciones de Activo Fijo (Monto del Crédito se Agrega a BI)
 Capitales Mobiliarios solo Agrega Mayor Valor cuando se produzca
 Ingresos percibido menos costo de la inversión actualizado
 Dividendos SON PARTE de la Base debidamente INCREMENTADOS

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TRIBUTACION DE LA PYME TRANSPARENTE
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
SOLO EN CASO DE INGRESOS SUPERIORES A UF 50.000

(+) Capital Aportado y sus aumentos

(+) Dividendos, Retiros o Participaciones
Recibidas
(+) Bases Imponibles Acumuladas (incluída la del
ejercicio)
(-) Perdidas Tributarias Acumuladas (incluída la
del ejercicio)
(-) disminuciones de Capital

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 TRIBUTACION DE LA PYME TRANSPARENTE
TASA DE PPM

 En el año del inicio de sus actividades, la tasa será de 0,2%.

 Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de UF 50.000, se
efectuarán con una tasa de 0,2% sobre los ingresos respectivos.

 Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de UF 50.000, se
efectuarán con una tasa de 0,5% sobre los ingresos respectivos.

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 TRIBUTACION DE LA PYME TRANSPARENTE
TRIBUTACION IMPUESTOS FINALES

 Propietarios tributan IGC o IA de acuerdo a la proporcion de la base

respecto a su participación del capital de la Pyme.
 Pueden usar los siguientes creditos en la misma proporcion dela asignación
de la base:
 IDPC por Dividendos, Retiros o participaciones percibidas
 Credito por adquisiciones de AF con tope 25% de la base
 PPM puestos a disposición de los propietarios por la Pyme

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 TRIBUTACION DE LA PYME TRANSPARENTE
FORMA DE INCORPORACION

Dando aviso hasta el 30 de abril del año siguiente al inicio de actividades.

Dando aviso hasta el 30 de abril de cada año.

Para ejercer la opción, los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y los
contribuyentes del artículo 58, número 1), deberán presentar al Servicio de Impuestos internos, en la oportunidad
que este señale mediante resolución, una declaración suscrita por la Pyme, en la que contenga la decisión de
acogerse a la transparencia tributaria. Tratándose de comunidades, la declaración en que se ejerce el derecho a
esta opción deberá ser suscrita por todos los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión.
En el caso de sociedades de personas y sociedades por acciones, la opción se ejercerá presentando la declaración
suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública en que conste el acuerdo unánime de todos los
socios o accionistas. Tratándose de sociedades anónimas, la opción se ejercerá presentando la declaración
suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública de la junta extraordinaria en que conste el acuerdo
de las dos terceras partes de las acciones emitidas con derecho a voto.

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TRIBUTACION DE LA PYME TRANSPARENTE
RETIRO O EXCLUSION
SI PASA A PROPYME

El determinado
conforme al Regimen
CPT inicial: Propyme al término
del régimen

SOLO PODRÁN
VOLVER A
Preparar registros TRANSPARENTE
según corresponda.
DESPUES DE 5 AÑOS
EN AMBOS CASOS

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 CUADRO COMPARATIVO AMBOS REGIMENES
PROPYME
REGIMEN PROPYME
TRANSPARENTE
CARACTERISTICAS
TIPO DE RENTA EFECTIVA EFECTIVA
CONTABILIDAD COMPLETA CON OPCION SIMPLIFICADA SIMPLIFICADA CON OPCION COMPLETA
REQUISITOS
CAPITAL EFECTIVO (INICIO DE ACTIVIDADES) UF 85.000 UF 85.000
PROMEDIO INGRESOS UF 75.000 UF 75.000
INGRESOS POR BBRR, K. MOB. Y PARTIC. 35% 35%
PROPIETARIOS INDIFERENTE CONTRIBUYENTES DE IMPUESTOS FINALES
TRIBUTACION EMPRESA
DETERMINACION BASE IMPONIBLE BI SIMPLIFICADA BI SIMPLIFICADA
TASA IDPC 25% NO APLICA
GASTOS RECHAZADOS ART. 21 APLICA NO APLICA
CREDITOS CONTRA IDPC 33BIS NO APLICA

INGRESOS < UF50.000 NO APLICA

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO CPT SIMPLIFICADO
INGRESOS > UF50.000 CPT SIMPLIFICADO

BENEFICIO REINVERSION APLICA NO APLICA

TASA 0,25 TASA 0,2
PPM
TASA 0,5 (ING. > UF50.000) TASA 0,5 (ING. > UF 50.000)
TRIBUTACION DE PROPIETARIOS
BASE IMPONIBLE RETIROS EFECTIVOS CON BASE INCREMENTADA PROPORCION DEL CAPITAL SOBRE LA BASE IMPONIBLE

TASA IGC IGC SEGÚN TABLA, MAXIMO 40% IGC SEGÚN TABLA, MAXIMO 40%
TASA IA TASA UNICA 35% TASA UNICA 35%
CREDITOS IDPC CONTRA IF APLICA 100% NO APLICA
DEBITO POR RESTITUCION NO APLICA NO APLICA
CREDITO POR DISTRIBUCIONES EN TRAMO QUE SUPERA LAS UTM 310 5% NO APLICA
CREDITO CONTRA IF TODOS LOS APLICABLES 33BIS E IDPC

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 GRACIAS !!!

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