Concepto de renta según la teoría de la renta-producto

Al respecto, es importante mencionar que el inciso a) del artículo 1 de la LIR adopta lo

que en doctrina se conoce como la teoría “renta producto”, considerándose como tal a
aquella renta que proviene de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
De otro lado, el inciso b) del artículo 1 de la LIR señala que el impuesto a la renta
grava también las ganancias de capital, entendiéndose por estas según el artículo 2 de
la citada norma a cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital.
El mismo artículo 2 define a los bienes de capital como aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa,
dispositivo que recoge la teoría de flujo de riqueza.
Ahora, si bien la teoría de renta producto esta plasmada en la Ley del Impuesto a la
Renta esto no quita que exista controversia entre el contribuyente y la Administración
Tributaria respecto del reconocimiento de algunas operaciones como ingresos
gravados. Por tal razón, revisaremos algunas resoluciones del Tribunal Fiscal que han
intentado resolver tales controversias a través del análisis conceptual de la teoría de
renta producto.

RTF:09844-3-2019 – Ingresos por venta de vales de pavo

En esta RTF la controversia consiste en determinar si la resolución de determinación

aludida; así como la multa vinculada, han sido emitidas con arreglo a ley.

La recurrente sostiene que durante el procedimiento de fiscalización la Administración

Tributaria le comunicó que los saldos de la cuenta 49- Ganancias Diferidas, debieron
ser considerados como ingresos extraordinarios o eventuales; no obstante, en la
instancia de reclamación modificó el sustento del reparo al calificarlos como ingresos
operativos bajo el criterio de renta producto; agrega que este cambio de criterio implica
una vulneración a su derecho a la defensa por lo que solicita la nulidad de la
resolución apelada.

Al respecto, la Administración Tributaria señala que efectuó el reparo a la renta neta

imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 por ingresos por la venta de vales
de pavo que no fueron considerados como ingreso por el importe de S/309,182, por
cuanto el importe pagado por la compra de vales se devengó en el periodo 2008 aun
cuando no fueron atendidos, debido a que según lo establecido en los contratos
suscritos con los clientes corporativos, tales vales se encontraban vencidos al
31.12.2008.

Frente a esta controversia el Tribunal Fiscal le dio la razón al contribuyente debido a

que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 127 del Código Tributario, la
Administración goza de la facultad para realizar un nuevo examen completo de los
aspectos del sustento controvertido, ello no la faculta a modificar los fundamentos de
los valores emitidos.

Asimismo, señala que de acuerdo con el inciso a) del artículo 1 del Texto único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta , aprobado por Decreto Supremo N° 179-
2004-EF, dicho impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos y que
de conformidad con el artículo 3 de esta misma ley, en general, constituyen renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con
terceros.
Bajo este concepto los vales de pavo que no fueron canjeados hasta el 31.12.2008
deberán ser considerados como ingresos extraordinarios o eventual del periodo 2008,
dado que el beneficiario según las condiciones pactadas pierde el derecho de canje el
31.12.2008 y la recurrente no tiene la obligación posterior de devolver el efectivo
pagado a la emisión del vale. Por lo tanto, el importe pagado por el vale es un ingreso
para la recurrente.

Además, menciona que dichas operaciones fueron realizadas con un tercero, por lo
que el ingreso por venta de vales de pavo a pesar de ser eventual o extraordinario
constituyen ingreso gravado para efectos del Impuesto a la Renta.

En conclusión, el tribunal fiscal le da la razón a concuerda con la Administración

Tributaria respecto a la clasificación de ingreso gravado la venta de vales de pavo. Sin
embargo, termina dándole la razón a la recurrente declarando nula la Resolución de
Intendencia y dejando sin efecto la Resolución de Multa relacionada debido a que la
Administración Tributaria vulnero el debido proceso puesto que esta no estaba
facultada a modificar los fundamentos de los valores emitidos.

RTF:09844-3-2019 – Ganancias originadas por inversiones en el exterior

Se declara infundada la prescripción invocada por la recurrente respecto a la acción de la

Administración para exigir el pago de la deuda contenida en las resoluciones de determinación y
de multa, giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004 y la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, dado que no operó la prescripción alegada. Se
confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación contra dichos valores,
toda vez que los reparos efectuados por el citado impuesto y ejercicio se encontraban acorde a
ley, de acuerdo a lo siguiente: i) Ganancias originadas por inversiones en el exterior (fondos
mutuos) con fondos del encaje legal; se verificó que los rendimientos obtenidos por las inversiones
efectuadas con los recursos del encaje legal se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta
bajo la teoría de la renta producto y que tales resultados obtenidos se consideran devengados en
cada ejercicio en que se determinan, siendo que el importe observado devengó en el año 2004, al
tenerse en dicho ejercicio el derecho sobre tales ingresos al haberse producido los hechos
sustanciales generadores de estos; y ii) Prorrata de los Gastos Comunes; se comprobó que el
cálculo de la prorrata realizada por la Administración era acorde a lo dispuesto por el inciso p) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. De igual modo, la multa acotada al
sustentarse en la mencionada resolución de determinación, se encontraba arreglada a ley.