Unidad 2 / Escenario 4

Lectura fundamental

Etapas en las liquidaciones oficiales

Contenido

1 Liquidaciones oficiales

Palabras clave: liquidaciones oficiales, recurso tributario, procedimiento de aforo, procedimiento de revisión.
Introducción
La segunda fase en la vía gubernativa corresponde a los actos administrativos provocados por la DIAN
en donde se expiden las siguientes liquidaciones fiscales:

»» Liquidación oficial de revisión

»» Liquidación oficial de aforo

»» Liquidación oficial de corrección solicitada

»» Liquidación oficial de corrección aritmética

»» Liquidación oficial de revisión

Se da lugar a esta fase cuando en la inspección tributaria o en el requerimiento especial no se

resolvieron las intenciones por parte de la DIAN con los contribuyentes. Es decir, la DIAN debe
seguir con el proceso para garantizar el recaudo de los impuestos, anticipos y las respectivas
sanciones. En esta etapa de liquidaciones oficiales, se podrán interponer por parte de los
contribuyentes los siguientes recursos:

»» Recurso de reconsideración

»» Recurso de reposición

En esta etapa, el contribuyente podrá realizar algún tipo de alegato (antes la ley fiscal no lo permitía).
Una vez pase la etapa de liquidaciones oficiales, el procedimiento que surte es el régimen probatorio,
discusión y cobro.

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1. Liquidaciones oficiales

1.1. Liquidaciones oficiales

Las liquidaciones oficiales son actos administrativos generadores de efectos jurídicos individuales,
los cuales no dan nacimiento a la obligación tributaria, sólo identifican y delimitan la existencia y
magnitud de un hecho ocurrido con anterioridad.

Las clases de liquidaciones son:

»» Liquidación oficial de revisión

»» Liquidación oficial de aforo

»» Liquidación de corrección solicitada

»» Liquidación oficial de corrección aritmética

»» Liquidación oficial provisional

1.2. Liquidación oficial de revisión

La liquidación oficial de revisión es el acto administrativo que concretiza la determinación

oficial de un tributo, en el cual la DIAN en ejercicio de sus funciones liquidadoras incorpora
una modificación en forma oficial a la declaración privada presentada por el contribuyente,
responsable, agente retenedor, o declarante, a partir de los presupuestos hechos, los
argumentos jurídicos y los cuestionamientos delimitados en el requerimiento especial.
(Cermeño, 2016, pág. 162)

En la liquidación oficial de revisión se determinan los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente a

cargo del contribuyente, a partir de la modificación de las bases gravables y de la depuración tributaria
incorporada en una respectiva declaración. Además, se pone la sanción por inexactitud propuesta
en el requerimiento especial cuando hay diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a favor, según
sea el caso, incorporado en la declaración privada y el mayor saldo a pagar o menor saldo a favor
determinados oficialmente por la DIAN. Igualmente, esta declaración está motivada con base en la
ley fiscal sobre los supuestos hechos a cambiar en la declaración inicial y la declaración oficial.

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Adicionalmente, la liquidación oficial de revisión es de suma importancia y cuidado, ya que al igual que el
requerimiento especial, solamente se podrá proferir por una sola vez sobre cada impuesto de cada período
gravable. Es decir, no es procedente que existan dos liquidaciones oficiales de revisión sobre una misma
declaración tributaria. No obstante, se podrá proferir una liquidación oficial de revisión que cuestione el
impuesto sobre las ventas o la retención en la fuente, respectivamente, por más de un período gravable. La
notificación de la liquidación oficial de revisión deberá seguir los parámetros establecidos en el Art 565 del E.
T., a través de notificación electrónica, en forma personal o a través de la red oficial de correos o de cualquier
otro servicio de mensajería especializado autorizado para el efecto.

1.2.1. Oportunidad para notificar la liquidación oficial de revisión

La liquidación oficial de revisión es un acto administrativo mediante el cual la DIAN le determina

de manera oficial el impuesto al contribuyente. Esta se da cuando el contribuyente presenta su
declaración, pero a juicio de la DIAN en su proceso de fiscalización en la inspección tributaria y
posterior requerimiento especial la declaración presenta inexactitudes o errores al momento de
aplicar las disposiciones que regulan cada caso. Entonces, la liquidación deberá ser notificada dentro
de la oportunidad legal fijada para ello, puesto que el contribuyente no puede pretender que, una
vez notificado el requerimiento especial, la DIAN esté facultada para proferir y notificar el acto
administrativo liquidatario.

Es decir, en caso de que hubiera mérito jurídico, probatorio para proferir una liquidación oficial
de revisión, esta deberá ser notificada dentro del plazo de seis (6) meses siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para responder el requerimiento especial o la ampliación a este.

Al término de los seis (6) meses antes señalados podrá suspenderse la liquidación según los siguientes casos:

»» Cuando la DIAN profiere una inspección tributaria, se suspenderá el término para notificar la
liquidación oficial de revisión por el plazo de tres (3) meses contados a partir de la notificación
de la inspección

»» Cuando no sea notificado directamente por la DIAN

»» Cuando se practique una inspección contable a solicitud del contribuyente. El término para
notificar la liquidación oficial de revisión se suspenderá por el tiempo que dure la inspección

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 1.2.2. Contenido de una liquidación oficial de revisión

La liquidación oficial de revisión debe notificarle al contribuyente los datos según lo establecido en el
Art 712 del Estatuto tributario, a saber:

a. La fecha. En caso de no indicarla, se tendrá en cuenta la fecha de recibido de la notificación

b. Periodo gravable correspondiente

c. Nombre o razón social del contribuyente

d. Número de identificación tributaria

e. Base gravable de cuantificación del tributo

f. Monto del tributo y sanciones a cargo del contribuyente

g. Explicación sumaria de las modificaciones efectuadas en lo concerniente a la declaración

h. Firma o sello del control manual o automatizado

1.2.3. Cuando es nula una liquidación oficial de revisión

La expedición de la liquidación oficial de revisión será nula cuando:

a. Tenga ausencia de las bases de cuantificación del tributo, monto de los tributos, monto de las
sanciones, explicación de la sanciones

b. Cuando la liquidación no esté precedida por el requerimiento especial

c. Caducó la potestad de la DIAN para la revisión de la declaración

d. Falta de correspondencia con el requerimiento especial

1.2.4. Efecto de la corrección de la liquidación oficial de revisión

El contribuyente podrá reducir la sanción inicialmente proferida en la liquidación oficial de revisión si

se acoge a lo siguiente:

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 a. Dentro del término para interponer el recurso de reconsideración, acepta total o
parcialmente los hechos planteados en la liquidación de revisión

b. Corrige su liquidación privada, incluyendo los mayores valores pagados y aceptando la

sanción por inexactitud reducida

c. Presenta un memorial ante la correspondiente oficina de recursos tributarios en el que

conste los hechos aceptados

d. Adjunta copia de la respectiva corrección y de las pruebas de pago o de acuerdo de pagos de

impuestos, retenciones y sanciones, incluida la sanción reducida

1.2.5. Esquema gráfico de la liquidación oficial de revisión

Requerimiento Ampliación Liquidación

Especial Requerimiento Oficial de
3 años

3 meses 3 meses 6 meses

Presentación de Respuesta al Ampliación Al

la declaración requerimiento requerimiento

Figura 1. Esquema liquidación oficial de revisión.

Fuente: elaboración propia

En la figura anterior se representan gráficamente los tiempos referentes a la liquidación oficial de

revisión. Dentro de las alternativas que tiene el contribuyente al que le fue proferida una liquidación
oficial de revisión, se encuentra la posibilidad de acceder directamente a la jurisdicción de lo
contencioso administrativo a través del medio de control de nulidad y restablecimiento de derecho,
en el cual se demanda en forma directa dicho acto administrativo.

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Si bien la alternativa de demandar directamente la liquidación oficial de revisión, sin que medie la
presentación previa de un recurso de reconsideración en contra de la misma, se encuentra sustentada
en la Ley Fiscal Art 720 del E.T., para que esto proceda, el obligado debió atender en debida forma el
requerimiento especial presentando la respuesta al mismo, en cumplimiento de todos los requisitos
determinados para ello, con la notificación expedida por la DIAN , a través de una liquidación oficial
de revisión; al no haber presentado un recurso de reconsideración en contra de la liquidación oficial
y presentar la demanda de nulidad y restablecimiento de derecho en contra de la liquidación oficial
de revisión, cumpliendo con los requisitos propios de ello, dentro del término de cuatro (4) meses
siguientes a la notificación de dicho acto administrativo.

Cuando el contribuyente no se pronuncie frente a ningún aspecto anteriormente relacionado, la

DIAN contará con un título ejecutivo ejecutoriado sobre el cual podrá erigir un proceso de cobro
coactivo de los valores allí determinados.

1.3. Liquidación oficial de aforo

El procedimiento oficial de aforo es el mecanismo jurídico determinado por el legislador para

propender porque los contribuyentes obligados a presentar una respectiva declaración tributaria, que
hubieran omitido dicha obligación, cumplan con su deber de declarar, sin perjuicio de que, si no lo
hicieran, la autoridad tributaria a partir de la aplicación de este, determine mediante una liquidación
oficial de aforo la obligación a cargo del contribuyente (Cermeño. 2016, pág. 206).

En otras palabras, la liquidación de aforo suple la falta de una liquidación tributaria por parte del
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante. En esta liquidación se identifican los
hechos generadores y se cuantifica la base gravable.

Para expedir una liquidación oficial de aforo, la DIAN debe tener certeza de que el contribuyente
no esté obligado a declarar. Para esto, él tendrá que adjuntar soporte probatorio. Si el contribuyente
desconoce la liquidación oficial de revisión, su sanción será: sanción por no declarar.

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 1.3.1. Oportunidad para proferir una liquidación oficial de aforo

Como primera etapa del procedimiento de aforo, la DIAN, dentro del término de cinco años,
deberá proferir y notificar el emplazamiento para declarar, el cual configurará el acto administrativo
preparatorio para la segunda etapa. Cabe recordar que el contribuyente tendrá un (1) mes para
presentar la declaración en donde se encuentra omiso. Una vez pasado este tiempo, la DIAN iniciará
con la expedición de la liquidación oficial de aforo. En esta última etapa del procedimiento oficial
de aforo que solamente se desarrolla una vez agotadas las etapas anteriores – todo esto dentro del
término perentorio y preclusivo de cinco (5) años – consistirá en la expedición de la liquidación oficial
de aforo, en la cual la DIAN procederá a determinar en forma oficial la obligación tributaria omitida
por el contribuyente que estaba llamado a cumplir con la misma.

1.3.2. Contenido de una liquidación oficial de aforo

La liquidación oficial de aforo debe notificarle al contribuyente conforme lo establecido en el Art 712
del E.T., a saber:

a. La fecha. En caso de no indicarla, se tendrá en cuenta la fecha de recibido de la notificación

b. Período gravable a que corresponda la omisión

c. Nombre o razón social del contribuyente

d. Número de identificación tributaria

e. Base gravable de cuantificación del tributo omitido

f. Monto del tributo y sanciones a cargo del contribuyente

g. Explicación sumaria de las modificaciones efectuadas en lo concerniente a la declaración

h. Firma o sello del control manual o automatizado

1.3.3. Nulidad en una liquidación oficial de aforo

La expedición de la liquidación oficial carece de legalidad cuando:

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 a. Tenga ausencia de las bases de cuantificación del tributo, monto de los tributos, monto de las
sanciones, explicación de la sanciones

b. Cuando la liquidación no esté precedida por el emplazamiento para declarar

c. Caducó la potestad de la DIAN para la revisión de la declaración

1.3.4. Esquema gráfico de la liquidación oficial de aforo

Liquidación
Oficial del Aforo
art 717 ET
1 mes Pliego de Cargos Resolución

2 meses Recurso de
El contribuyente tiene
que presentar la reconsideración
Fecha de
vencimiento declaración con sanción
para declarar por extemporaneidad

Figura 2. Esquema liquidación oficial de aforo

Fuente: elaboración propia

Cuando el contribuyente insiste en la omisión de la declaración a la cual está obligado, se le expedirá

el pliego de cargo (acusación o motivación de una infracción que da lugar a una consiguiente
sanción). Es una especie de listado de violaciones a la ley tributaria que se ponen en conocimiento del
contribuyente para que ejerza el derecho de defensa, y presente sus descargos ante la administración
tributaria. El medio de defensa que procede por parte del contribuyente es el recurso de
reconsideración en forma independiente en contra de la resolución ‘sanción no declarar’, como contra
la liquidación oficial de aforo. Una vez agotado el recurso de reconsideración, se finaliza la discusión
administrativa relacionada con el procedimiento oficial de aforo. Una vez resueltos y debidamente
notificados los recursos de reconsideración, el contribuyente podrá acudir a la jurisdicción de lo
contencioso administrativo dentro del término perentorio e improrrogable de cuatro (4) meses,
contados a partir del día siguiente a la notificación de la resolución que resuelva el recurso de
reconsideración, para instaurar el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho.

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 1.4. Liquidación de corrección solicitada

En una liquidación de corrección solicitada el contribuyente incurrió en un error y este generó:

»» Un menor impuesto a cargo

»» Un mayor saldo a favor

En caso de presentarse menor Impuesto o n mayor saldo a favor, el contribuyente deberá presentar
un proyecto de corrección dentro de los términos establecidos en el Art 589 del E.T. Para corregir
las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando al saldo a favor, se elevará
una solicitud a la administración de impuestos y aduanas correspondiente (dentro de los dos años
siguientes al vencimiento de término de la declaración).

La administración debe practicar la liquidación oficial de corrección dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma. De lo contrario, el proyecto de corrección
sustituirá a la declaración inicial. La corrección de las declaraciones no impide la facultad de revisión,
la cual se contará a partir de la fecha de corrección o vencimiento de los seis meses siguientes a la
solicitud, según el caso de la declaración corregida.

Una liquidación oficial de corrección aritmética está estipulada en el Art 697 del E.T. Se presenta
error aritmético en las declaraciones tributarias cuando:

»» A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos imponibles

o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado

»» Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar

»» Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que implique un menor
valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un
mayor saldo a su favor para compensar o devolver

La DIAN, mediante liquidación de corrección, podrá corregir los errores aritméticos de las
declaraciones tributarias que hayan originado un menor valor a pagar por concepto de impuestos,
anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver
(Art 698. E.T).

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El término en que se debe practicar la corrección, sin perjuicio de la facultad de revisión, deberá
proferirse dentro de los dos años siguientes a la fecha de presentación de la respectiva declaración
(Art 699. E.T).

La liquidación de corrección aritmética deberá contener según el Artículo 700 del Estatuto Tributario
lo siguiente:

a. Fecha. En caso de no indicarla, se tendrá en cuenta la de su notificación.

b. Período gravable correspondiente.

c. Nombre o razón social del contribuyente.

d. Número de identificación tributaria.

e. Error aritmético cometido.

Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no liquidó en su declaración las

sanciones a las que está obligado (o las liquidó incorrectamente), la DIAN las liquidará incrementadas
en un treinta por ciento (30%). Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente,
procede el recurso de reconsideración.

El incremento de la sanción se reducirá a la mitad de su valor si el contribuyente, responsable, agente

retenedor o declarante, dentro del término establecido para interponer el recurso respectivo, acepta
los hechos, renuncia a los mismos y cancela el valor total de la sanción más el incremento reducido
(Art 700. E.T).

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 1.5. Liquidación oficial provisional

1. Parte de supuesto de la ausencia de la declaración tributaria.

2. Determina provisionalmente el impuesto a cargo, por
estimación directa.
3. Se realiza un cálculo general. Según el impuesto a cargo,
es lo establecido en la última declaración presentada aumentada
con un incremento porcentual del IPC entre la última declaración
y el último día del año gravable que corresponde a la declaración omitida.
4. Expedida la liquidación provisional, la DIAN pierde la competencia para
proferir Liquidación de Aforo.

Figura 3. Liquidación oficial de revisión

Fuente: elaboración propia

1.6. Recursos tributarios

Los recursos tributarios son actos administrativos que pueden interponer los contribuyentes en las
liquidaciones oficiales, a saber:

»» Recurso de reconsideración

»» Recurso de reposición

Con estos recursos, lo que busca el contribuyente es manifestar su inconformiso frente a la

liquidación oficial, pretendiendo que la DIAN cambie o modifique su posición.

1.6.1. Recurso de reconsideración

El objetivo de este recurso es que la administración aclare, modifique o revoque su decisión.

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 RECURSO DE RECONSIDERACIÓN
1. Herramienta para controvertir los actos proferidos por la DIAN
2. Diferente a un recurso de reposición
3. Es conocido y resuelto por un funcionario diferente al que lleva el
proceso de fiscalización

Figura 4. Recurso de reconsideración

Fuente: elaboración propia

Este recurso sólo se podrá interponer en:

»» Liquidaciones oficiales

»» Resoluciones en donde se impongan sanciones

»» Actos administrativos en donde la Administración Tributaria da como no presentada la declaración.

¿Sabía que...?
Este recurso no procede en:
1. Actos de solicitud de pruebas
2. La inspección tributaria
3. Emplazamientos
4. Requerimiento especial

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Los requisitos que debe contener el recurso de reconsideración presentado por el contribuyente son:

1. Deber ser por escrito

2. Debe presentarlo en los dos (2) meses seguidos de la expedición de la liquidación oficial

3. En su escrito ser claro en la inconformidad y adjuntar pruebas de hecho y derecho

4. No puede objetar lo que se aceptó en respuesta de requerimiento especial

Una vez interpuesto el recurso, la DIAN cuenta con el término de un (1) año para contestarlo. Si
dentro de este lapso no surte efecto la contestación, opera el silencio administrativo positivo – en
términos de derecho fiscal, es la aceptación del recurso –.

1.6.2. Recurso de reposición

Recurso de reposción

* Actos donde procede Art 735 E.T

Resoluciones que imponen sanción de clausura de establecimiento

* Sanción por incumplir la sanción de clausura del establecimiento

Frente a las sanciones contadores públicos y revisores fiscales arts 739 y 660 E.T.

Figura 5. Recurso de reposición

Fuente: elaboración propia

1.7. Finalización por vía gubernativa

La finalización por la vía gubernativa es la parte final de las discusiones entre la DIAN y los
contribuyentes. Si el proceso no termina, la siguiente discusión es por la vía administrativa (Consejo
de Estado o Corte Constitucional), en donde se resuelve por medio del derecho, puesto que aquí los
contadores no tienen ningún alcance.

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 1 año para decidirlo

2 meses 1 mes 10 días 5 días

3 meses 3 meses 3 meses 6 meses 3 meses 6 meses

Notificación resolución
sanción o liq. oficial

Recurso de
reconsideración

Auto admisorio o
indamisorio si pasados
10 días no se presenta

Recurso reposición

Fallo de recurso

Figura 6. Finalización por vía gubernativa

Fuente: elaboración propia

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Referencias
Cermeño, C. (2016). Procedimiento Tributario. Bogotá: Legis ediciones.

Decreto 624. (1989). Estatuto Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales. Bogotá.

Pugliese, M. (1939). Instituciones del derecho financiero. (versión española de José Silva) P.18.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Procedimiento Tributario

Unidad 2: Procedimiento por via gubernativa
Escenario 4: Liquidaciones oficiales y recursos tributarios

Autor: Aleajndra Carolina Bautista Godoy

Asesor Pedagógico: Adriana Alexandra Bolaños Contreras

Diseñador Gráfico: Eveling Peñaranda
Asistente: Laura Andrea Delgado Forero

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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