REGIMEN TRIBUTARIO 2DO PARCIAL

 Parte XIII: Finanzas Seguridad Social:

El estudio de la Seguridad Social tiene una unidad orgánica y una estructura típica de los problemas financieros:
proceso recurso-gasto y colocación de fondos líquidos resultantes del exceso de los recursos sobre los gastos.

La seguridad social se base en una estructura de financiación contributiva, o sea de aportes de los propios
trabajadores, que, salvo circunstancias especiales, serán los futuros beneficiarios del sistema de Seguridad
Social; de las contribuciones patronales, generalmente en medida superior a los aportes de los trabajadores.

Este sistema contributivo deriva de su antecesor, el seguro social (contrato en el cual el asegurado debe aportar
periódicamente a la entidad aseguradora su prima de seguro, mientras el asegurador asume la obligación de
pagar los beneficios del seguro). No cambia el sistema en su esencia si, en lugar de la base contractual, tanto
las primas como los beneficios para los asegurados están establecidos por la ley. De la forma contractual del
seguro social se pasa a la seguridad social por ley pero sobre la base contributiva que hemos descripto arriba.
Puede no existir la contribución del Estado y los demás aportes y contribuciones pueden variar en sus
proporciones respectivas; o sea, financiado con los recursos del Estado en general.

Aportes y contribuciones: Los aportes patronales son obligaciones a cargo de los empleadores, mientras que los
de los trabajadores son obligaciones a cargo de éstos. En ambos casos se trata gravámenes cuyos hechos
Imponibles y bases de medición se hallan determinados por las cláusulas del contrato de trabajo, colectivo y/o
individual.

Incidencia y naturaleza de los mercados: Régimen de perfecta competencia tanto en el mercado del producto
como en el de los factores. Régimen de competencia imperfecta en el mercado del producto y de competencia
perfecta en el de los factores. Régimen de competencia perfecta en el mercado del producto e imperfecta en el
de los factores (Aquí el precio de venta del producto no varía pero disminuyen los salarios y la producción y
aumenta la desocupación). Régimen de competencia imperfecta en el mercado del producto y en el de los
factores.

Traslación: En caso de aplicación universal de los aportes y contribuciones de la seguridad social, la oferta de
los factores se vuelve relativamente inelástica porque no existen posibilidades de empleo exentas de la carga de
la seguridad social. Crece, entonces, la posibilidad de la traslación hacia atrás sobre los factores. Un aumento
del costo y la consiguiente disminuci6n de la demanda de trabajo significan una disminución de la productividad
marginal de los demás factores. El costo de la seguridad social se distribuye, entonces, sobre los diferentes
factores y no sólo sobre el trabajo. La conclusión final que S. E. Harris enuncia es que no sólo el trabajo soporta
la carga de la seguridad social, sino que una parte sustancial de esa carga recae sobre otros, porque la
elasticidad del sistema monetario puede permitir un aumento general de los precios acompañados por el
aumento de la oferta de dinero y de la demanda monetaria. favoreciendo así la productividad marginal, de
manera que el costo de la seguridad social es absorbido sin que sufra la tasa del salario ni el volumen de empleo
de trabajadores; porque las condiciones de competencia imperfecta en el mercado de productos y en el de
factores hacen posible la traslación sobre consumidores y factores de producción diversos del trabajo o,
finalmente, porque la complementariedad y la limitada importancia de la sustitución permiten la traslación sobre
otros factores distintos del trabajo. A esto, hay que agregarle, la influencia que sobre la traslación ejerce la
coyuntura económica, así como el tiempo en que se desarrolla el proceso de la traslación.

Efectos del Régimen de beneficios: Se trata en algunos casos de prestaciones en especie o sea mediante
servicios preestablecidos y organizados en forma tal que, verificándose la existencia de los presupuestos de
hecho definidos en la ley respectiva, dichas prestaciones serán cumplidos o hecha cumplir en favor del
destinatario. También puede haber prestaciones en dinero, como es habitual en los servicios de seguridad
social, como ser prestaciones periódicas por vejez o invalidez temporaria o definitiva o en el caso de
enfermedades, desocupación, ayuda escolar o aprendizaje industrial. Puede haber tambien beneficios no
periódicos sino instantáneos y por una sola vez en dinero, por ejemplo, por matrimonio, por nacimiento de hijos,
por muerte y/o entierro de familiares y otros.
Los beneficios de la seguridad social, contrariamente a los tributos que hemos examinado antes, se operan en
favor de los destinatarios, sin la posibilidad de un fenómeno parecido a la traslación.

Colocación de fondos de la Seguridad Social: Harris distingue tres posibles inversiones de dichos excedentes: a)
Inversión en los bancos comerciales y cajas de ahorro; b) Atribución a los Bancos Centrales de la administración
de los fondos; c) La inversión en títulos públicos.

Finalización no contributiva: La seguridad social realiza su cometido con el cumplimiento de los beneficios que
debe proporcionar a sus destinatarios. Hay, sin embargo, otras formas de financiación y también de recíproco
acondicionamiento de los servicios de seguridad social y de los medios y arbitrarios destinados a financiarlos.
El sistema que se propicia buscará la financiación anual de los beneficios que se devenguen en el mismo año.
No se tratará de unos medios que tengan efectos regresivos ni que afecten en forma exorbitante el nivel de vida
actual de los trabajadores. El sistema financiero podrá ser corregido en el sentido de una mayor progresividad.

 Parte IX: Impuesto al Gasto:

La imposición deberá orientarse en la dirección de gravar a los contribuyentes por los que ellos sustraen a la
sociedad antes que gravarlos por lo que ellos aportan, construye un impuesto que ha de reemplazar los
impuestos personales sobre la renta individual y se funda en la innegable manifestación de capacidad
contributiva que el gasto total de las personas físicas pone en evidencia. Este impuesto sustituirá al impuesto a
la renta. Grava el conjunto de riqueza, en su manifestación del gasto o sea de la salida de su patrimonio por
cualquier razón que fuere; reconoce las deducciones por monto no imponible y cargas de familia y admite la
aplicación de alícuotas progresivas. Excluye de la materia gravada el ahorro tanto para atesoramiento como para
inversiones o para consumos futuros.
Se trata de sumar las existencias de dinero al principio del año con todas las cobranzas durante el año tanto por
las partidas corrientes que consisten en salarios, beneficios, intereses, dividendos, etc., como por partidas de
capital.

Aspectos Técnicos: "Se trata, pues, de un verdadero impuesto directo sobre el gasto”

Críticas al gravamen: Se mencionan los supuestos fracasos en la India y en Ceilán; Otras críticas se refieren a
la difícil administración de un impuesto como el del gasto, por el desconocimiento por parte de los funcionarios
del mecanismo de este nuevo instrumento; “el gravamen al gasto agregaría el de la determinación precisa de
los ahorros netos del período;
“Los gastos de compra de bienes de consumo duradero deberían computarse entre los gastos imponibles”;
“Pueden surgir inconvenientes y tentativas de evasión fiscal en la delimitación de los gastos de consumo
individual o de la familia y !as inversiones y los gastos de explotación de las empresas de propiedad del
contribuyente.
 Parte X: Imposición al Consumo:

Capitulo 1: Impuestos Particulares sobre lso consumos:

Los impuestos al consumo pueden asumir una de las siguientes formas:

1) Impuestos a la producción o fabricación de determinados artículos (El impuestos se cobra al
productor o fabricante
2) Impuestos al cOl1swno establecidos en la ultima etapa de negociación de las mercaderías ( o sea
en la venta al consumidor final)
3) Derechos aduaneros(se trata de impuestos sobre mercaderías de importación o de exportación)
4) Impuestos a la importación y/o a la exportación establecidos
5) Impuestos específicos y "ad valorem": Los impuestos específicos son aquellos cuya base de
medición consiste en número de unidades, peso, volumen u otra unidad de medida (corresponden a los
objetos de las obligaciones en el derecho romano, mientras los ad valorem tienen como base de medición el
precio unitario multiplicado por el número de unidades vendidaso fabricadas. El interés del distingo entre las
dos especies consiste en que los impuestos ad valorem interfieren directamente sobre los precios del
mercado, influyendo sobre la oferta.

Efectos Economicos: a) Traslación e incidencia de los particulares a los consumos. b) diferencial de

los impuestos a los consumos selectivos, en comparación con el impuesto a la renta (o a los
réditos) y con el impuesto general a las ventas. C) Carácter regresivo de los impuestos a los
consumos selectivos y las excepciones. d) Efectos sobre consumo presente y futuro, sobre el
ahorro y la inversión. e) Redistribuci6n de ingresos, estabilidad del nivel de precios y de ocupación,
desarrollo económico.

Traslacion:

1) Competencia perfecta. Impuesto particular sobre una industria

a) Impuesto especifico: El precio aumenta en una cantidad igual al monto del impuesto, como
consecuencia del aumento del costo medio y de la salida de empresas del mercado, por cuanto la
curva de la: oferta se encuentra con la de la demanda en un punto más elevado y más a la
izquierda
b) Impuesto "ad valorem": se aplica un impuesto ad valorem, cuyo monto varia con las
modificaciones del precio del bien.
c) Impuesto sobre el rédito neto
d) Impuesto de suma fija

2) Costos crecientes
a) Impuesto específico: el impuesto es particular sobre las cantidades producidas en una industria determinada,
que opera en régimen de competencia perfecta y cuyos costos son crecientes.
b) Impuesto sobre el valor de las venias: el impuesto no se mide según las cantidades vendidas, sino sobre el
valor de lo vendido, o sea según los ingresos brutos de la empresa.

3) Costos decrecientes

a) Impuesto específico: el precio del producto como consecuencia de la aplicación de un impuesto medido según
las cantidades vendidas por cada empresa, aumentará no sólo por el monto del impuesto, sino también por el
mayor costo consecuente con la menor producción.
b) Impuesto "ad valorem": El impuesto advalorem es una carga decreciente a medida que aumenta la
producción y que acentúa el decrecimiento de los costos
Hasta aquí hemos expuesto el proceso de traslación de un impuesto particular sobre una
determinada industria, tal como resulta de) análisis económico teniendo en cuenta los siguientes
elementos: a) Régimen de mercado: competencia perfecta. b) Costos y determinación de la curva
de oferta. c) Impuesto particular. d) Base de medición. 1. Cantidades producidas. 2. Valor de las
mercaderías vendidas. 3. Suma fija. 4. Rédito neto de las empresas. e) Elasticidad de la demanda.

Impuestos Selectivos, Globales a la renta y General a las ventas: Se ha sostenido que un impuesto
que grave un artículo determinado esto es, un impuesto al consumo selectivo o particular sobre un
bien produce una carga adicional, en comparación con un impuesto general sobre la renta y
también en comparación con un impuesto general sobre las ventas. El impuesto al consumo
selectivo, a diferencia del impuesto a la renta, crea una distorsión en los precios de los bienes
gravados que aumentan en comparación con los bienes no gravados

Regresividad de la imposición selectiva al consumo: Se suele decir que, amén de constituir "cargas
excedentes", como se ha expuesto precedentemente, dichos impuestos son regresivos con
respecto a la renta, esto es, que son pagados en mayor proporción por los sectores de la población
de menor ingreso y en medida menor por los más pudientes. Esta afirmacion presupone, como es
obvio, que los impuestos a los consumos selectivos, cobrados de los productores puedan por éstos
ser trasladados sobre los compradores comerciantes mayoristas y por éstos a los minoristas y
finalmente a los consumidores finales que soportarían la carga del impuesto. Ahora bien, la
regresividad del impuesto al consumo con respecto a la renta puede no ser cierta cuando se trata
de bienes suntuarios o de lujo en cuyo caso la incidencia en consumidores pudientes da al
impuesto un carácter progresivo respecto de la renta.

Efectos del impuesto al consumo: Es evidente que un impuesto particular sobre el consumo de un
determinado bien puede producir el efecto de la disminución de la demanda del mismo, con la
alternativa para los consumidores, de volcar su demanda hacia otros bienes de consumo o bien
ahorrar, ya sea para el consumo futuro o para inversión. La segunda consecuencia del impuesto
arriba enunciado, consiste en que el contribuyente retire su demanda del bien gravado; ahorrando
el monto respectivo, para consumo futuro

Capitulo 2: Impuestos Generales sobre las Ventas:

El impuesto general a las ventas puede asumir diferentes formas que reseñaremos a continuación:
a) Impuesto sobre todas las transacciones por su monto: simplicidad del impuesto,
estructura en cascada
b) Impuesto sobre las ventas en una sola etapa: La base imponible está representada
por los ingresos brutos obtenidos por las ventas
c) Impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin acumulación ni piramidacion:
asume como hecho imponible la venta de mercaderías y la prestación de servicios y como base
de medición, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la producci6n primaria
hasta la ultima venta al consumidor final

Aspectos Tecnicos:
a) Trato de los bienes instrumentales (excluye del alcance del impuesto las ventas de bienes
instrumentales, como maquinarias, instalacions, inmuebles destinados a establecimientos
industriales o comerciales)
b) Imposición de los servicios (deberían excluirse del alcance del impuesto en la etapa los servicios
prestados a las empresas, que constituyen un elemento del costo de los bienes que se produzcan o
se vendan, a fin de evitar una aplicación de gravamen.)
c) Traslación e incidencia.
d) Efecto regresivo y medios para contrarrestarlo. Exenciones y desgravaciones,: El impuesto a las
ventas en sus diferentes formas debe, para cumplir con los principios de igualdad y neutralidad,
abarcar todas las operaciones de venta y todos los bíenes y servicios, en forma tal que se evite
toda desigualdad de trato en condiciones iguales y no se produzcan dobles gravámenes ni vacíos
de impuesto, para evitar distorsiones y disloque de los precios relativos.
e) Neutralidad del impuesto.
f) Papel del impuesto en la política fiscal de redistribución, estabilización y desarrollo econónúco,
Capitulo 3: Impuestos Aduaneros y Regimen Cambiario:

Los impuestos aduaneros constituyen gravámenes a la importación y a la exportación de bienes.

Los impuestos a la importación gravan toda mercadería que se importe.

Capitulo 4: Impuestos Internos:

La definición del hecho imponible de los impuestos internos debe mantener la tradición histórica de
la división de dicho gravamen no sólo por cada uno de los artículos O bienes sobre los cuales recae
el impuesto, sino también según la diferente estructura jurídica de los impuestos agrupados en los
títulos primero (expendio) y segundo de la ley (definía como hecho imponible la transferencia a
cualquier título, completando la definición del artículo anterior que decía que los impuestos del
segundo título se aplicarían sobre el expendio que la otra disposición identifica con la transferencia
de la cosa a cualquier tirulo).

Hechos Imponibles Ersatz: Constituyen hechos imponibles sucedáneos o con la conocida expresión
Alemana destinada a cubrir eventuales lagunas en la definición de los hechos imponibles
principales: Un primer ejemplo consiste en el consumo de las mercaderías gravadas en la fábrica,
manufactura o locales de fraccionamiento o acondicionamiento,

Vinculacion del Hecho Imponible con el sujeto Activo: Este concepto equivale a establecer el ámbito
espacial o el grupo social en el cual debe situarse el hecho imponible para generar la obligación
tributaria.

Imputacion del Hercho Imponible al Periodo Fiscal: Los impuestos internos se imputan, a
diferencia del IVA a un período fiscal de tres meses, pero como aquél, son tributos instantáneos
siendo el hecho imponible la transferencia de la mercadería gravada a cualquier titulo. Es así como
resulta entre otros por el texto del segundo párrafo del artículo 56 que establece que el impuesto es
adecuado desde el momento del expendio de la cosa gravada.

Base Imponible: los derechos aduaneros como los Impuestos internos fueron modificando su base
imponible adoptando cada vez más el precio de venta o el valor monetario en plaza. La sola
excepción es la del impuesto sobre los cigarrillos cuya base imponible es la suma que adiciona al
precio del cigarrillo da como resultado el precio de venta al público Sin discriminar el impuesto

Impuesto a los Objetos Suntuarios: Se trata de un impuesto sobre las ventas. u otros contratos
parificados a ia venta, con el proposito de aprovechar la capacidad contributiva y que proyecta su
carga sobre la economía o más modestamente sobre los consumidores de esos objetos que, por
Su naturaleza, corresponden al uso de esos bienes por su magnificencia y, al mismo tiempo, lujo.
Por lo tanto, y a estar a la teoría de la ciencia tributaría, ponen de manifiesto la existencia de una
capacidad tributaria destacada. Desde el punto de vista técnico los impuestos a los objetos
suntuarios tienen como hecho imponible el expendio o sea la transferencia de los bienes

Sujetos Pasivos de Impuestos Internos: aquellos que en el momento de la apertura del sumario
sean poseedores de los efectos que se tengan en contravención a las normas de la ley; un
producto en cocontravencion a las normas legales

Capitulo 5: Impuesto sobre Ingresos Brutos:

Este carácter deriva de la ley de coparticipación federal que ha reconocido el derecho de las provincias y de la
municipalidad mencionada a establecer y mantener un impuesto autónomo sobre los ingresos obtenidos en el
ejercicio de actividades con fines de lucro en sus territorios respectivos.

Naturaleza: Además de su carácter de impuesto .local-provincial o municipal, el impuesto sobre los ingresos
brutos es por su naturaleza real, trerritorial y periódico.

Conceptos:
Hecho imponible: el ejercicio de cualquier comercio, industria, profesión, oficio, negocio o actividad lucrativa
habitual.
 Ámbito territorial del hecho imponible: el ejercicio de la actividad en el territorio de la provincia pertinente o de la
Capital Federal.
Imputación al año fiscal: es la apropiación al periodo fiscal de los ingresos devengados en el ejercicio.
Base imponible: está constituida por los ingresos brutos anuales obtenidos en el ejercicio anual o por un
periodo diferente, en su caso.

Base Imponible: el impuesto se determinará sobre la base de los ingresos devengados durante el periodo fiscal
por el ejercicio de la actividad gravada.

Deducciones: Se pueden deducir de la base imponible:

a) Las sumas correspondientes a las devoluciones, bonificaciones y descuentos efectivamente
acordados por épocas de pago, volumen de ventas u otros conceptos similares,
b) El importe de los créditos incobrables producidos en el transcurso del periodo fiscal que se liquida
y que hayan debido computarse como ingreso gravado en cualquier período fiscal
c) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador, siempre que
no se trate de pactos de retroventa o retrocesión.

Excenciones: art 23

Convenio Multilateral: igual carpeta