ESCUELA DE GRADUADOS

GESTION IMPOSITIVA
MAF-400

FACILITADORA: GERMANIA GRULLON, C.P.A.,M.B.A.,C.T.C.

1
 Criterios para un estructura impositiva
Condicionantes de la estructura tributaria.

1. La evolución de los sistemas fiscales.

Los problemas asociados a la elaboración y administración

de los diversos impuestos varían con la estructura de la
economía en que se aplican y con el clima de actitudes
públicas con respecto a la imposición.
Sin embargo, difieren igualmente con las fases de,
desarrollo económico y podrían observarse algunas
características generales de la estructura impositiva en
relación con la renta per cápita.
En sentido general, se observa que en países con baja
renta ocupan un lugar de importancia los impuestos sobre
el comercio exterior (principalmente derechos de aduanas)
y los impuestos sobre la producción interior y las ventas.
A medida que aumenta la renta per cápita, la importancia
de los impuestos sobre la renta aumenta también con
respecto a los tributos anteriores, como en el caso de los
impuestos sobre las nóminas.
Del mismo modo, la naturaleza de los diferentes impuestos se
encuentra sujeta a un proceso de cambio, de forma que los
gravámenes clasificados como impuestos sobre la renta en
países de baja renta suelen ser frecuentemente impuestos
per cápita, es decir impuestos que se cobra por una misma
cantidad a toda persona, no importa el nivel de ingreso.
Estos se asemejan a el impuesto sobre la renta
individualizado de los países con mayor nivel de desarrollo.
De igual forma, los denominados impuesto sobre la renta de
las sociedades, en los primeros, se aproximan, normalmente,
más a impuestos sobre las ventas que a los impuestos sobre
los beneficios aplicados en países desarrollados.
Desde el punto de vista histórico, es imprescindible
diferenciar dentro de la imposición directa e indirecta
entre dos tipos de gravamen: antiguos y modernos.
Dentro de los impuestos antiguos de carácter indirecto
deben mencionarse los derechos de peaje, los
monopolios fiscales y los impuestos sobre consumos
necesarios, entre otros, siendo calificados de nuevos
los gravámenes sobre el volumen general de ventas y
los impuestos sobre consumos específicos de uso
general no necesario.
Cada uno de estos conceptos impositivos de
comportan de forma muy distinta a lo largo del
desarrollo económico
Resumiendo:
La evolución de los sistemas fiscales
La evolución de las estructuras tributarias descansa
básicamente en cuatro puntos de apoyo:
1.Los impuestos sobre el producto, con clara
preponderancia del gravamen sobre la agricultura(primera
etapa),
2.Impuestos sobre el comercio exterior (segunda etapa),
3.Impuestos sobre el consumo (tercera etapa) e
4.Impuestos sobre la renta y los beneficios (cuarta etapa)
 Factores de cambio en una estructura tributaria
La expresión “reforma tributaria” da a entender la necesidad de alguna
modificación de la estructura de uno o varios impuestos, o del sistema tributario
en su conjunto. (ver Ley-253-12 Reforma Tributaria en R.D.)

Las circunstancias en las que surge la demanda de una reforma tributaria

pueden agruparse en tres categorías:
Cambios en la función de bienestar; la demanda de una reforma tributaria
puede proceder de la alteración en el número de “argumentos” contenidos en la
función de bienestar del gobierno o de un cambio en la relación de arbitraje entre
dichos “argumentos”.

Cambios en las restricciones sobre la maximización de la función de bienestar;

la necesidad de reforma puede deberse a algún cambio en la estructura o en la
marcha de la Economía que escape al control directo del gobierno.
La influencia de los factores políticos y sociales se pone de
manifiesto tanto en los criterios de equidad (principio de
Capacidad de Pago), asociando progresividad a los impuestos
directos y regresividad a los impuestos sobre el consumo,
como en las tendencias centralizadoras o descentralizadoras y
sus efectos sobre la mayor tecnicaficación de las formas
impositivas y los medios administrativos.
B) Factores económicos
Los factores económicos que influyen la demanda de cambio
de una estructura tributaria están relacionados, principalmente,
con los cambios en la naturaleza de las bases imponibles y en
las posibilidades de acceso fiscal.
Atendiendo a este grupo de determinantes,
Musgrave*diferencia dos periodos en el proceso de
desarrollo. En el primero de estos periodos se observa un
predominio de la agricultura, la pequeña dimisión de los
procesos fabriles y el escaso desarrollo de la contabilidad
empresarial, limitándose tanto las posibilidades de un
impuesto sobre consumos como de un impuesto global
sobre la renta.
La imposición sobre el producto agrícola, el gravamen
parcial de ciertas rentas y el gravamen sobre la circulación
exterior de bienes integran el cuadro fundamental de
ingresos impositivos.
1.*Economista Norteamericano de origen Aleman.
2. En el segundo periodo la superación de la mayor parte de estas
dificultades, la disminución relativa del sector rural, el desarrollo de
sociedades industriales con un importante sector servicios, el aumento de la
dimensión empresarial, la generalización de las técnicas contables y la
monetización completa de la economía, permitirá el desarrollo de una
imposición indirecta de carácter interno y la posibilidad de aparición de un
impuesto global y sintético sobre la renta.

Se facilita en este nuevo contexto económico, una mayor diversificación

impositiva, aunque originando problemas administrativos asociados a la
mayor complejidad de las instituciones y el mayor grado de especialización y
tecnificación de la Administración fiscal.
 1. Clasificación de los ingresos públicos
.
1.1. Según su grado de obligatoriedad

Gratuitos: aportados por los individuos voluntariamente y sin
contraprestación al sector público.

Ejemplo: donaciones o herencias a favor del sector público.

 Contractuales: existe voluntariedad por parte de los individuos y

contraprestación por parte del sector público.
Ejemplo: ingresos por la venta de bienes y servicios, operaciones
patrimoniales y financieras; rendimientos del capital mobiliario e
inmobiliario.

 Obligatorios: a través de la coacción del Estado sobre los

ciudadanos:

 Expropiaciones forzosas

Poder penal (multas, sanciones)

 6.Poder fiscal (impuestos, tasas, contribuciones especiales)
.
Según su grado de contraprestación

 Ingresos en los que no está determinada una contraprestación

Ejemplo: ITBIS, Impuesto de Sociedades.
Ingresos en los que está implícita una contraprestación.
Ejemplo:

7 cotizaciones sociales (sistema de salud, derechos de pensión).

Clasificación de los ingresos público

1.3. Según su grado de obligatoriedad y contraprestación
1) Impuestos
2) Impuestos afectados
3) Tasas
 4) Contribuciones especiales
5) Precios públicos
6) Venta de bienes
7) Recargos y multas
8) Ingresos patrimoniales
9) Venta de inversiones reales
10) Transferencias corrientes
11) Transferencias de capital
12) Activos financieros
13) Deuda pública.
 1) Impuestos

 Recursos recaudados de forma coactiva que no implican

contraprestación por parte del sector público.
 Se utilizan para financiar el conjunto del gasto público.

Ejemplo: ISR, ITBIS, ISC

2) Impuestos afectados
 Se utilizan para financiar una actividad concreta relacionada con la
actividad gravada.

 Existe una relación, indirecta, entre los recursos que aporta el

contribuyente y los beneficios que recibe.
Ejemplo: cotizaciones sociales (derecho a pensión).
Clasificación de los ingreso
3) Tasas
 Ingresos de carácter coactivo con contraprestación directa.
  Ingresos de carácter coactivo con contraprestación directa por
parte del sector público.

Ejemplo: tasas por expedir , el pasaporte o un título

académico.
4) Contribuciones especiales

 Pago obligatorio al sector público que responde al beneficio que

obtiene un individuo por la realización de una inversión pública que
se traduce en un mayor valor de sus propiedades.

Ejemplo: utilizados habitualmente por las Corporaciones Locales

para financiar obras de urbanización (alumbrado público,
abastecimiento de aguas, saneamiento, pavimentación de calles,


5) Precios públicos

Ingresos de carácter voluntario y contractual que sirven para
financiar servicios demandados de forma voluntaria por los
ciudadanos y que podrían ser prestados por el sector privado. Es
decir, los precios de los bienes y servicios producidos por el sector
público.

Ejemplo: precios por la entrada a polideportivos, parquímetros, tarifa

del autobús.

6) Venta de bienes

 Ingresos voluntarios derivados de un contrato de compraventa

donde un agente del sector privado adquiere bienes producidos.

Ejemplo: Venta de fotocopias, impresos, etc.

7) Recargos y multas

Ingresos de carácter coactivo derivados de penalizaciones
impuestas por acciones u omisiones voluntarias o antijurídicas
tipificadas en la legislación.

8) Ingresos patrimoniales

 Ingresos procedentes de activos reales o financieros que posee

el sector público.

Ejemplo: alquiler de un inmueble del sector público, intereses de

cuentas bancarias, etc.

9) Venta de inversiones reales

 Ingresos que se obtienen de manera voluntaria y contractual por
la venta de bienes de capital (edificios, terrenos, etc.).12

10) Transferencias corrientes

 Ingresos procedentes del propio sector público o del sector

privado para financiar gastos públicos corrientes.

Ejemplo: transferencias del Estado a los ministerios. en materia de

sanidad, educación entre otros.

11) Transferencias de capital

 Ingresos procedentes, casi siempre, del sector público pero
condicionados a financiar gastos de inversión.

Ejemplo: recursos recibidos a través del Fondo de Cohesión europeo

(infraestructuras).


12) Activos financieros

 Ingresos procedentes de préstamos concedidos por el sector

público a otras entidades.

13) Deuda pública

 Títulos de deuda que implican una relación contractual entre el

Estado y el comprador (persona o entidad) que compra la deuda
Elementos del impuesto
Sujeto activo Base
liquidable

Sujeto pasivo Tipo

impositivo

Objeto imponible Cuota

íntegra

Hecho imponible Cuota

líquida
Base imponible Cuota

diferencial
Deuda tributaria
2.1. Elementos del
impuesto
(1)Sujeto activo 
entidad con la
capacidad y
competencia para exigir
el pago de los
impuestos.
es el Estado
representado por las
Administraciones
Locales DGII.
(2) Sujeto pasivo 
persona física o jurídica
obligada al
cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Ej, personas físicas.

personas jurídicas.

(3) Objeto imponible 

la capacidad económica
sometida a gravamen
(renta, consumo o
riqueza).
(2) Sujeto pasivo 
persona física o jurídica
obligada al
cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Ej, personas físicas.

personas jurídicas.
(3) Objeto imponible 
la capacidad económica
sometida a gravamen
(renta, consumo o
riqueza).
Ej:, Impuesto s/renta.
Impuesto de Patrimonio,
riqueza.
ITBIS consumo.
En Resumen:

(1)Las sociedades tradicionales obtienen sus ingresos

fundamentalmente de impuestos directos antiguos (impuestos
originarios sobre el patrimonio) cuyo peso disminuye a medida que la
sociedad se desarrolla.

(2) Cuando la sociedad rompe con sus viejas tradiciones, los

ingresos se apoyan fundamentalmente en los impuestos al
comercio exterior.

(3) En la 2ª etapa de la sociedad en transición, en la medida que lo

permite el desarrollo de la economía monetaria y el crecimiento de la
producción interior y de la producción interior y las transacciones.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO

NO . TASA FECHA LIMITE FORMULARIO

DE
TIPO DE
IMPUESTO
1. IMPUESTO SOBRE LA 29% ANUAL 30 DE ABRIL, 30 DE IR-2 Y ANEXOS
RENTA (PERSONAS JULIO, 31 DE OCTUBRE
JURIDICAS) Y 31 DE ENERO
IMPUESTO A LA 18% Y 8% LOS DIAS 20 DE CADA IT-1
TRANSFERENCIA DE LOS MES
BIENES
INDUSTRIALIZADOS Y
SERVICIOS
2. ASALARIADOS:

RENTAS HASTA EXENTA 10 DE CADA MES IR-3

RD$416,220.00
15% DEL 31 DE MARZ0 CADA IR-1
RENTAS DESDE EXCEDENTEDE AÑO
RD$416,220.01 HASTA RD$416,220.01
624,329.00
$31,216.00 MAS EL
RENTAS DESDE 20% DEL EXCEDENTE
RD$624,329.01HASTA $624,329.01
867,123.00

RENTAS DESDE
$79,776..00 MAS EL
$867,123.01 EN
25% DEL EXCEDENTE
ADELANTE
DE $867,123.01
3.
 ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO
NO . TASA FECHA LIMITE FORMULARIO
DE
TIPO DE
IMPUESTO PRESENTACION
PRESENTACION
4. LOS PAGOS A PERSNAS 29% ANUAL DIA 10 DE CADA MES IR-17
FÍSICAS POR HONORARIOS
PROFESIONALES Y A
TECNICOS EXTRANJEROS,
ESTAN GRAVADOS EN SU
TOTALIDAD (REMESAS AL
EXTERIOR) LEY 253-12
5. LOS INTERESES PAGADOS
SOBRE PRÉSTAMOS
CONCERTADOS CON
ENTIDADES DE
FINANCIAMIENTO EN EL
EXTERIOR GRAVADOS EN
SU TOTALIDAD CON LEY 10% DIA 10 DE CADA MES IR-17
253-12

6. DIVIDENDOS (LEY-253- 10% DIA 10 DE CADA MES IR-17

12)

7. LOS PAGOS
REALIZADOS A LAS
PERSONAS FISICAS POR
CONCEPTO DE I
SERVICIOS
PROFESIONALES ESTAN
GRAVADOS CON UN DIA 10 DE CADA MES R-17
10%
IMPUESTO DEL
 ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO
NO . TASA FECHA LIMITE FORMULARIO
DE
TIPO DE
IMPUESTO PRESENTACION
PRESENTACION
8. LOS PAGOS REALIZADOS A LOS 2% MENSUAL DIA 10 DE CADA MES IR-17
MAESTROS DE LA
CONSTRUCCION Y A LOS
OBREROS ESTAN GRAVADOS
CON UNA TASA DEL (N-07-07)

9. EL SUELDO 13VO. O BONO DE DE ACUERDO A LA ESCALA

NAVIDAD ESTA EXENTO DE
APLICABLE A LOS
IMPUESTO EN UN 100% HASTA
EL MONTO DE LA 12VA. PARTE
ASALARIADOS Y PERSONAS
DEL MONTO DEVENGADO EN UN FÍSICAS
AÑO9, EL EXCEDENTE ESTA
GRAVADO CON UNA TASA DIA 10 DE CADA MES IR-3

10. EL SUELDO 14VO.Ó DE ACUERDO A LA ESCALA DIA 10 DE CADA MES IR-13

BONO POR LA APLICABLE A LOS
PARTICIPACIÓN EN ASALARIADOS Y PERSONAS
LOS BENEFICIOS QUE
FÍSICAS
GENERA LA EMPRESA
DURANTE EL
EJERCICIO
ECONOMICO ESTA
GRAVADO EN UN 100%
CON UN TASA DEL
11. TASA VARIADA TALES SEMANAL PARA LAS FORMULARIO DE
COMO EL 16% SEGUROS ENTIDADES ACUERDO A LA
IMPUESTO SELECTIVO AL 10% FINANCIERAS Y LOS ACTIVIDAD.
TELECOMUNICACIONES Y
CASINOS LOS DEMAS
EL 16% MAS ADVALOREN
 BIBLIOGRAFIA
LIC. EUNICE ARIAS TORRES -UNIFICACION DEL CODIGO
TRIBUTARIO DE R.D. LEY 11-92-3ERA- ED- EDITORA AMIGO DEL
HOGAR- AÑO 2010.
JUAN TORIBIO Y TEOFILO A. REYES- FINANZAS PUBLICAS Y
GESTION FISCAL 2DA. EDICION AÑO 1998.

DR. JAIME ROSS BRAVO- DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO-

PUBLICACIONES FAPGEFI- SANTO DOMINGO, R.D. 2009.

UNIVERSIDAD DE SALAMANCA-FINANCIACION DEL SECTOR

PUBLICO. ESTRUCTURA Y DINAMICA- CURSO HACIENDA PUBLICA
AÑO 209-2010.
WWW.DGGI.GOV.DO
LEY 253-12