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2.

IMPUESTOS PLURIFASICOS Son aquellos impuestos que se aplicanen ms de una etapa o en todas las etapas de produccin y distribucin de un bien o servicio. En la primera parte para estructurar un impuesto general a las ventas se vio el sistema de impuesto monofsico, ahora este ltimo impuesto se denomina plurifsico y ste puede clasificarse en 2 tipos: Impuesto Plurifsico acumulativo o en cascada Impuesto Plurifsico no acumulativo o al valor agregado. 2.1. IMPUESTO PLURIFSICO ACUMULATIVO 2.1.1. ASPECTOS GENERALES: La evolucin en lo que se refiere al impuesto general a las ventas, en el Per, fue de inicialmente una modalidad plurifsica acumulativa sobre el valor total, con el Impuesto de Timbres Fiscales hacia el Impuesto sobre el Valor Agregado. El Impuesto de Timbre Fiscales nace mediante Ley 9923 un 25 de Enero de 1944 durante el Gobierno de Manuel Prado. El Timbre Fiscal es un tributo y a su vez una renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia de la venta de sellos o estampillas como timbres (movibles y fijos) y papel (sellado y de

aduanas);provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos, actos y contratos especificados en la ley. Estos sellos se pegaban en los documentos con la idea de realizar el pago de los tributos ello implicaba que mientras ms timbres se pegaran mayor sera el incremento de la base imponible del IGV, pero este fenmeno se derog en 1972 como consecuencia de elevacin de precios, imposibilidad de conocer la incidencia del tributo, laprdida de sencillez del mismo entre otros.

Es en 1973, a travs del Decreto Ley 19620, que se establece el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS), el cual en una primera etapa era bsicamente un impuesto monofsico que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador, con un crdito fiscal del 70%, y que contaba con tasas diferenciales. En una segunda etapa, por modificaciones introducidas por el Decreto Ley 21070, a partir de 1975 el rgimen impositivo va camino a convertirse en uno estructurado bajo la tcnica del valor agregado, pero an poco tcnica, pero es a partir de 1982, con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 190, que se comienza a implementar un impuesto general al consumo estructurado bajo la tcnica del valor agregado. 2.1.2. CONCEPTO: Este impuesto se da en funcin a la totalidad de transferencias de bienes y servicios dentro de cada fase del procesode produccin y distribucin gravando todas las operaciones comprendidas enella, y segn la doctrina se le conoce como un tributo en cascada.

2.1.3. CARCTERSTICAS: Las caractersticas que comprende el impuesto plurifsico: Es mltiple Debido a que es un tributo grava todas las transferencias que se realicen, comprendiendo a las ventas que se efecten en distintas etapas de la produccin y distribucin como las que haga el

fabricante al mayorista, ste al minorista y las que realice el detallista al consumidor final, as como las transferencias entre fabricantes, mayoristas y minoristas.

Es ntegro Es decir sobre la base total, debido a que considera como base imponible el precio total del producto de cada venta, sin efectuar deduccin alguna por el impuesto pagado en etapas anteriores. De este modo el impuesto se agrega a la base imponible de las transferencias sucesivas del producto y as el monto de la base va aumentando, sin rebaja del impuesto pagado en etapas anteriores naciendo la siguiente caracterstica. Es acumulativo Debido a que al gravarse todas las transferencias sobre el valor total se produce una sucesiva imposicin, es decir se abona impuesto sobre impuesto puesto que dentro de la base imponible sobre la que se aplica el tributo est conformada en parte por el impuesto a las venta pagadas en etapas anteriores y que ha sido incluido supuestamente como costo del producto. En consecuencia de esta caracterstica nace la denominacin en cascada. 2.1.4. CONSIDERACIONES Y CASO PRCTICO. CASO DE EFECTO CASCADA Debido al efecto acumulacin y mltiple, donde el precio ya incorporado el impuesto constituir base imponible para una siguiente transaccin, y adems de involucrar todas las etapas del proceso, se deduce que el impuesto caer con mayor rigor sobre bienes objetos del mayor nmero de transacciones previas a la transaccin final entre el ltimo vendedor y el ltimo consumidor.

Tambin a ste ltimo efecto se suman dos consecuencia de que el impuesto discrimina el precio (ignora que se presente en forma dudosa), y que el impuesto est confundido en el precio (se presente en forma dudosa).

IMPUESTO EN CASCADA

FABRICANTE Costo Total Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos MAYORISTA Costo Total Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos MINORISTA Costo Total Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos Hiptesis:

El 100 100 5 105

precio

final al

otorga

consumidor es de 115.76 Tasa nominal : 5% 105 105 5.25 110.25 Calculando la tasa efectivamente pagada. Base o valor: 110.25 Precio final: Recaudacin : 15.76

110.25 110.25 5.51 115.76

)*100= 14.29%

Las entregas quedan gravadas al 5%(tasa general), margen 0, durante el periodo impositivo. En el primer caso se tiene por ejemplo un tributo con una tasa del 5%.Si el valor de venta es de S/.100.25; el impuesto (nominal) con la tasa del 5% sera de S/.5.51 y el precio de venta final que debe abonar el consumidor es de 115.76.

Pero en el segundo caso, para trasladarse el impuesto al comprador en su integridad, deber aumentar su precio de venta a

S/.126.01(110.25+15.76) que es la materia imponible y a que la tasa nominal del 5% se convierte en una tasa efectivamente pagada de 14.29%.
IMPUESTO EN CASCADA

FABRICANTE C Costo Total Precio de Venta A antes de impuestos Impuestos S Precio de Venta con O impuestos MAYORISTA Costo Total Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos MINORISTA Costo Total Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos

Si 100 100 5 105

el a

mayorista cabo la del

llevara

distribucin

producto (se asocia con el minorista) slo

105 105 0 105

pagaran 5 soles de impuestos.

105 105 0 105

EFECTO CASCADA Y PIRAMIDACIN No es necesario el efecto piramidacin (efecto que incluye en la fijacin precios un margen comercial calculado sobre el costo) para que haya efecto cascada pero si existe margen, entonces da lugar a ambos efectos slo que el clculo del impuesto se complica ms.

IMPUESTO EN CASCADA

FABRICANTE Costo Total Margen (30%) Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos MAYORISTA Costo Total Margen (60%) Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos MINORISTA Costo Total Margen (40%) Precio de Venta antes de impuestos Impuestos Precio de Venta con impuestos 2.1.5. VENTAJAS

El 100 30 130 6.5 136.5

precio

final al

otorga

consumidor es de 337.10 Tasa nominal : 5% Calculando la tasa efectivamente pagada. Base o valor: 321.05 Precio final: Recaudacin : 33.47

136.5 81.9 218.40 10.92 229.32

)*100= 10.43%

229.32 91.73 321.05 16.05 337.10

Facilidad de definicin del campo de aplicacin La definicin legal del impuesto, en cuanto al mbito de aplicacin, materia imponible, percepcin y dems elementos, es normalmente sencilla. Buen rendimiento en lo que corresponde a recaudacin fiscal La base imponible amplia o sea un mbito de aplicacin que cubra todas las transferencias permite un buen rendimiento fiscal Tasa ms bajas La amplitud de la base imponible le permite la utilizacin de alcuotas ms bajas.

El tener una tasa baja facilita la traslacin del impuesto al consumidor final, a quien est dirigido el tributo. Desde el punto de vista poltico puede ser sicolgicamente conveniente, puesto que el impuesto queda oculto al comprador. 2.1.6. DESVENTAJAS Mayor incidencia tributaria en los minoristas y consumidor final El impuesto al estar gravando todas las etapas de circulacin medida sobre los proceso de

del producto, entonces grava en mayor

contribuyentes que se ubican en las ltimas fases del comercializacin. Econmicamente en la prctica, resulta

imposible

calcular

verazmente la incidencia real del impuesto a las ventas en los productos siendo consecuentemente una modalidad que dificulta el mercado comn El nmero excesivo de contribuyentes o responsables hace costosa la labor fiscalizadora de la Administracin Tributaria. Distorsiona el comercio exterior La modalidad distorsiona la concurrencia al mercado o competencia comercial. El carcter acumulativo del impuesto trae consigo que a mayor sea el nmero de transacciones que se realicen hasta llegar el producto al consumidor final mayor ser la carga tributaria, afectando el principio de neutralidad e incentivando la integracin vertical de las empresas (para que stas asuman menos gravamen).

BIBLIOGRAFIA http://www.ifaperu.org/uploads/articles/32_08_CT26_CRD.pdf http://212.128.130.23/eduCommons/ciencias-sociales-1/hacienda-publicai/contenidos/presentaciones/tema17.pdf