Teoria Tecnica e Impositiva II Resumen B

Teoría técnica e impositiva II – Resumen de clase
Clase 1
Teoría del consumo
Capacidad contributiva: Se entiende como la aptitud para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias y sostener a los gastos del estado. Ello implica que no se puede gravar allí donde no
existe tal aptitud. Lo cual sucede, por ejemplo, cuando el contribuyente no posee bienes para
sus gastos vitales o cuando se grava un hecho imponible que no revela la mencionada aptitud.
Las tres posibles manifestaciones de capacidad contributiva susceptibles de ser alcanzadas por
OM
impuestos, están dadas dentro de la ecuación básica:
Y-C+S
Y=Ingreso
C=Consumo
S=Ahorro
.C
La racionalidad de este tipo de tributos depende del cumplimiento de los principios
económicos de la imposición: equidad y eficiencia.
DD
Equidad en el sentido de tratamiento igual, de acuerdo a nociones de justicia vigentes, en un
territorio y en una oportunidad histórica dada, para quiénes están en igualdad de condiciones
económicas (equidad horizontal) y de tratamiento desigual para quiénes poseen atributos
económicos diferentes a los demás (equidad vertical).
Eficiencia, en el sentido de perjudicar en el menor grado posible al sector privado por las
LA
transferencias que debe compulsivamente realizar para financiar el gasto público.
Sobre el tema equidad, Fisher planteó que es más adecuado gravar a los ciudadanos en
función de lo que obtienen de la sociedad (consumo), que en función de lo que le aportan a
ella, lo cuál se mide por su renta.
FI
En sociedades en la que los medios de producción y cambio son de propiedad privada y donde
la empresa tiene un papel relevante en el desarrollo económico, sustentado en las decisiones
de reinversión de utilidades, resultaría mas justo alcanzar con impuestos solo la parte de
renta dispuesta que aquella otra ahorra y reinvertida.

La estructura impositiva óptima es aquella que maximiza el bienestar social, en que la elección
entre equidad y eficiencia refleja la actitud de la sociedad hacia esos objetivos contrapuestos.
Regresividad. Se entiende como la incidencia mayor que tienen ciertos impuestos sobre los
sectores de menores ingresos, siendo esto una crítica típica a la imposición a los consumos.
Esto sucede en que la proporción del consumo en relación al ingreso, cae a medida que el
ingreso se incrementa (debido al desarrollo normal que adopta la propensión marginal a
consumir) y esa misma disminución se produce respecto de los impuestos que gravan el
consumo.
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Por lo que en los sectores bajos de la sociedad donde el ingreso es menor, la mayor parte es
destinado a consumo. Por lo tanto, la afectación de la imposición va tener un efecto mayor
que en los sectores más altos de la sociedad, donde al haber mayores ingresos, el impuesto al
consumo incide en menor proporción y el componente más afectado va ser el ahorro.
Existen tres formas básicas de atenuar la regresividad:
Dentro de la propia imposición sobre los consumos:
1) Gravar los consumos de bienes y servicios superiores (que son prescindibles o lujosos),
mediante:
• Impuestos selectivos
OM
• Tasas diferenciales mayores, dentro de una estructura de impuestos generales
sobre las ventas.
1) Eximir o aplicar tasa cero o tasas diferenciales reducidas a los consumos esenciales.
2) Reintegrar en forma explícita parte de los impuestos recaudados, a fin del período
fiscal, a los sujetos de menores ingresos.
Efectos económicos
.C
Eficiencia. Los principales argumentos a favor de la imposición a los consumos derivan de sus
efectos económicos y de su carácter neutral cuando se trata de impuestos generales sobre las
ventas, en el sentido de generar el menor exceso de carga sobre el sector privado, más allá del
DD
efecto ingreso que naturalmente produce al disminuir la renta por el pago de impuesto. Su
costo económico resulta equivalente a la recaudación lograda.
La imposición al consumo, NO interfiere en la toma de decisiones de inversión de capital o de

mano de obra.
LA
Oferta de mano de obra: El impuesto sobre los consumos no reduce la oferta de mano obra en
tanto si lo hace el impuesto a la renta. Para remover este último es necesario generar menos
ingresos, para ello es necesario trabajar menos. En cambio, en la imposición a los consumos, la
disminución del tributo se logra gastando menos.
FI
Tasa potencial de formación de capital: Definida esta tasa como la función ahorro sobre renta
(S/Y), los impuestos sobre los consumos tienden a asegurar una mayor relación que con el
impuesto a la renta. Ello favorece también el nivel de empleo.
Tiene incidencia el efecto sustitución, ya que para reducir el impacto de la imposición, se debe

dejar de consumir y en consecuencia, ahorra. El efecto se da cuando todo el ahorro tiende a

ser permanente y no equivale a un mero diferimiento del gasto.
Inversión: Las decisiones de inversión se adoptan en función de la tasa interna de retorno

(TIR). Una inversión califica como aceptable cuando la TIR supera la tasa de costo de capital o
de oportunidad. El impuesto a las ganancias se aplica al resultado antes de impuesto de un
negocio (EBT – earnings before taxes), por lo que afecta al resultado neto final (NIAT – net
income after taxes) disminuyendo este último y por lo tanto, la TIR de los que invierten en ese
negocio.
El impuesto al consumo no tiene ese efecto en forma directa, no obstaculizando las

inversiones en alternativa.

Demanda: La imposición sobre los consumos reduce la demanda de bienes y servicios por el
aumento de sus precios. Esto puede tener como consecuencia una disminución de la TIR por
obtener menos resultados, por lo tanto puede tener un efecto nocivo sobre la inversión
privada y una reducción en el nivel de empleo.
Contención de la inflación: Si bien la implantación de un impuesto sobre los consumos implica

un aumento en los precios, sin embargo, ello deriva en una disminución de la demanda. La
contracción del mercado en la medida que no es reemplazada por la demanda del gobierno,
quita presión sobre la oferta y contiene un eventual proceso inflacionario.
Tipos de impuestos al consumo:
OM
C Directo: El impuesto se aplica directamente a la persona.
.C
S
M Indirecto: El impuesto se traslada a otro sujeto a través de los precios.

DD
O
Particular/Específico: Impuestos internos. Gravan determinados bienes.

LA
General: Grava todos los bienes y servicios
Industrial
Mayorista
Minorista
Consumidor final
FI

Externos: Impuestos aduaneros. Local: 1) Monofásico: Se aplica en una sola etapa.

2) Plurifásico: Se aplica en más de una etapa.
Acumulativo: Ingresos brutos No acumulativo: IVA

OM
El efecto se produce en consecuencia de que el impuesto es trasladado al precio, por lo tanto
lo paga el consumidor.
.C
DD
LA
FI

Si se produce la imposición al consumo, hay una traslación de la curva de oferta hacia la

izquierda, generando un nuevo punto de equilibrio.
Esto representa un aumento del precio por parte del productor al tener que aplicar en sus
costos el impuesto al consumo (se traslada la curva de oferta a la izquierda, aumenta el precio)
y también una caída de la demanda, ya que vende menos cantidades.
Para el consumidor implica que va pagar un mayor precio y por lo tanto, tiene menos ingreso
disponible para consumo, lo que termina haciendo que compre menos cantidades (va gastar
menos)

OM
.C
El impuesto en la etapa industrial o en la etapa minorista es monófasico, ya que solo se aplica
en una etapa. Si se aplica en la industrial, el minorista traslada el impuesto que viene del
industrial a su costo, por lo tanto recalcula su margen de utilidad y no tributa impuestos.
DD
LA
FI
Si se compara el sin impuesto contra el plurifásico acumulativo se da un efecto de acumulación

de $31,50. Hay $5 que son efecto piramidal.

La idea del plurifásico no acumulativo es que se tome el impuesto como un crédito contra el
fisco, y que no se lo utilice para aplicarlo al costo de las ventas y por lo tanto recalcular un
nuevo margen de utilidad, lo que provoca el efecto piramidación.
Esta es la idea del IVA. (Gravar el valor agregado de cada etapa).
El plurifásico no acumulativo se llama IVA y el acumulativo INGRESOS BRUTOS.

Clase 2
Los impuestos indirectos de tipo valor agregado: IVA
El impuesto al valor agregado es una imposición plurifásica “no acumulativo”, por cuanto su
objeto no es el valor total, sino el mayor valor que adquiere el producto en las distintas
etapas de la producción y distribución, desde las materias primas hasta el producto
terminado.
Presenta la particularidad de incidir una sola vez en el precio final de los bienes y servicios,
eliminando consecuentemente el “efecto piramidación” al gravarse solo la parte que
representa el valor agregado en cada una de las transferencias, de forma tal que se verifique
OM
una igualdad entre los impuestos abonados en las distintas etapas del proceso económico
(crédito fiscal) y el impuesto que se obtendría por aplicar la alícuota del tributo en el precio
neto final de ventas (débito fiscal).
.C
DD
LA
FI

Método de adición: Consiste en determinar la base de medida sumando los distintos

elementos que componen el valore agregado (mano de obra, gastos y utilidad). Es descartado
en la práctica, debido a su complejidad y difícil administración.
Método de sustracción: Implica determinar la referida base restando el importe de ventas de

bienes, locaciones o prestaciones de servicios el valor de las adquisiciones de mercaderías,
materias primas y otros insumos alcanzados por el impuesto.
Este método presenta dos variantes:
1. Base contra base: el impuesto surge de detraer al importe de las ventas, locaciones o
prestaciones del período el valor de las compras realizadas, aplicándose la alícuota
correspondiente sobre la diferencia obtenida.

2. Impuesto contra impuesto: El gravamen se liquida por diferencia entre los
“impuestos” correspondientes a las ventas, locaciones o prestaciones de servicios
(débito fiscal) y a las compras (crédito fiscal) del período considerado. Esta es la
variante utilizada por nuestra ley de impuesto al valor agregado.
¿En qué momento imputar/computar los débitos y créditos fiscales?
Existen dos criterios, el de integración física y el de integración financiera.
1. Criterio de Integración física: Establece el cómputo de las compras o de los impuestos
OM
vinculados a las mismas en el período fiscal de su utilización. Presenta la misma
complejidad que el método de adición ya que implica la necesidad de efectuar
rigurosos seguimientos en el proceso de producción para identificar los productos que
se incorporan en el producto final. Se debe aparear físicamente las cantidades
vendidas con las cantidades compradas. Por ej si vendo 5 unidades de un bien x, solo
puedo computarme crédito fiscal por la compra de los componentes o mp de esas 5
unidades.
.C
2. Criterio de integración financiera: Se deduce todo el crédito fiscal obtenido por las
compras dentro de un mismo período, prescindiendo del momento en que se
produzca la efectiva utilización. Es indistinto si la factura de compra ya se abonó o si la
DD
factura de venta ya se percibió. Se debe computar el impuesto de igual manera ya que
no va por lo percibido.
El criterio adoptado por la ley de IVA es el de integración financiera, ya que no importa lo

percibido o lo pagado sino lo facturado ya sea por compras o por ventas.
Tratamiento del crédito del impuesto por adquisiciones de bienes de capital (bienes de uso)
LA
La doctrina reconoce tres métodos principales:
1. El método de consumo, que consiste en computar la totalidad del crédito del tributo
por la compra o importación de este tipo de bienes en el período fiscal de la compra o
FI
importación.
2. El método de la renta o ingreso, el cual autoriza el cómputo del gravamen de manera
periódica, conforme a la amortización del bien de capital (Se refiere a computar el
crédito de acuerdo a la vida útil del bien, con su respectivo devengamiento de la
amortización mensual)

3. El método del producto, que impide la deducción del impuesto soportado en la

compra de bienes de capital.
La ley de IVA aplica el método 1, que viene de la teoría del consumo., por lo que el crédito
fiscal se debe computar dentro del mes de compra.
Afectación a la actividad gravada: Todo el impuesto de las compras solo lo puede considerar
en la liquidación a medida que haya una afectación a la actividad gravada.
Se debe distinguir entre dos conceptos que en la práctica tienen el mismo sentido económico,
pero que derivan por estar desafectado del objeto del impuesto en un primer momento o no.
Exento vs No gravado.

No gravado: Nunca estuvieron en el alcance del impuesto.
Exento: Está dentro del objeto del impuesto pero luego fue calificado como exento por la
legislación.
Por lo tanto, si yo tengo una compra de materia primera que en parte está destinada a la
actividad gravada y la otra exenta, la ley diría:
• Identificar que proporción está destinada a cada parte, y solo computar la gravada.
• Si no se puede identificar (está afectado indistintamente), se debe utilizar el criterio de
“prorrateo”, que se realza en proporción a las ventas.
OM
Ej: Si tengo las ventas de A y B, donde A es gravado y B exento:
Ventas de A: $ 8.000 - 80% de la ventas

Ventas de B: $ 2.000 - 20% de las ventas
Total: $ 10.000
En este caso, solo se debe tributar el débito fiscal por el 80% de las ventas que sí corresponden
.C
al alcance del impuesto.
Operaciones en el mercado externo

DD
Aparecen dos criterios de vinculación sobre cuál potestad tributaria va a gravar la operación.
• País de origen: Se tributa donde está originada la mercaderia.

• País destino: El destino final del producto es el que tiene la potestad tributaria.
El principio de origen implica aplicar un impuesto a la producción que grava la totalidad de

LA
bienes y servicios producidos, sean destinados al mercado interior como a la exportación.
Por el contrario, la imposición al consumo responde al principio de destino, que gava el

consumo o utilización en el interior del país, de los bienes y servicios producidos en este o en
el exterior, eximiendo del gravamen del impuesto a las exportaciones de bienes elaborados
localmente, facilitando de esta manera las exportaciones y evitando distorsiones en las
FI
condiciones de competencia.
Nuestra ley de IVA, utiliza el criterio de país de destino.
Existen dos grupos de exportadores:

• Exportador puro: Exporta el 100% de su producción de bienes y/o servicios al exterior.

• Exportador impuro: Exporta al exterior, pero también realiza ventas en el mercado
local.
El exportador puro tiene la particularidad de que como no realiza ventas en el país, su débito
fiscal va ser cero. Pero si va tener crédito fiscal por las compras que realice para la producción
de su negocio.
Ese crédito fiscal, por principio de afectación a la actividad gravada, el exportador puro no
tendría forma de computárselo ya que las exportaciones se encuentran exentas en su totalidad
por el art.8 de la Ley.

Por lo tanto, para evitar que el exportador agregue ese crédito fiscal al costo de venta de su
producto (y de esta manera tenga un efecto negativo en las exportaciones al exterior), la ley
Argentina considera que la compra y su crédito fiscal correspondiente “es como” si estuviera
destinado a la actividad gravada.
Entonces, el exportador va tener un saldo a favor con el fisco, el cual tiene la posibilidad de ser
compensando en el pago del impuesto a las ganancias o bien, pedir su devolución.
Ver Arts. 24 y 24.1
Art. 24 – Saldos a favor
OM
El saldo a favor el contribuyente (tanto el proveniente del régimen especial de concesiones de
explotación como el crédito fiscal originado por importaciones definitivas), solo deberá
aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes.
La disposición precedente no se aplicará a los saldos de impuesto a favor del contribuyente

emergentes de ingresos directos. Solo podrán ser objeto de las compensaciones y
acreditaciones previstas por los artículos 35 y 36 de la Ley, o en su defecto, les será devuelto o
.C
se permitirá su transferencia a terceros responsables en los términos del segundo párrafo del
art. 36.
DD
LA
FI


Ley de IVA
VENTA DE COSAS MUEBLES
El impuesto al valor agregado que rige en el país fue introducido en nuestra legislación por la
Ley 20.631 con vigencia a partir del 1 de Enero de 1975.
El hecho imponible puede ser definido como el hecho o acto o conjunto de actos, de
naturaleza económica, previstos en la norma legal y cuya configuración da origen a la relación
jurídica principal, esto es, la obligación tributaria. Está integrado por sus aspectos objetivos,
subjetivo, espacial y temporal.
OM
.C
DD
Objeto – Art.1
El aspecto objetivo puede ser entendido como la descripción objetiva de la hipótesis de

LA
incidencia tributaria; es el presupuesto hecho de que la ley establece como determinante del
mismo. En la primera manifestación del hecho generador, el ámbito objetivo está dado por “la
venta de cosas muebles”.
• Venta de cosas muebles: Se debe dar el elemento objetivo + elemento subjetivo +

FI
venta de activos fijos. (3.a)

• Obras, locaciones y prestaciones:
1.Trabajo sobre inmueble ajeno – 3.b
2.Obras sobre inmuebles propios - 3.c

3.Elaboración por encargo a terceros - 3.d

4.Obtención de bienes de la naturaleza. – 3.e
5. Prestaciones de servicios
• Importaciones definitivas de cosas muebles (bienes y/o servicios)
• Servicios digitales
Se debe desglosar el objeto, entre elemento objetivo y subjetivo, que abarca desde los arts. 1
al 4 de la Ley.

Concepto de venta – Art. 2
OM
.C
DD
LA
FI


OM
Compra venta: Contrato a través por el cual una de la partes se obliga a transferir a otra la
.C
propiedad de una cosa y ésta a pagarle por ella un precio cierto en dinero, adquiriendo el
acreedor el dominio u otro derecho real cuando se produzca la tradición de la cosa.
Permuta: Tiene lugar cuando uno de los contratistas se obligue a transferir a otro la propiedad
DD
de una cosa, con tal de que este le de la propiedad de otra cosa.
Dación en pago: Hay dación en pago cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe,
el acto tendrá los mismos efectos que la compra y la venta.
Adjudicación de cosas muebles por disolución de sociedades: Comprende la entrega a los

LA
socios de cosas muebles en proporción a su derecho de propiedad sobre la sociedad.
Aportes a sociedades: Se considera venta a efectos fiscales, cuando el aporte realizado por un
socio resulte una transmisión de cosas muebles gravadas. Ej: aportes en efectivo (no
gravados) más aportes en muebles de oficina (gravado).
FI
Ventas y subastas judiciales: Se incluyen como ventas las transmisiones compulsivas de cosas
muebles del fallido (ej sujeto en quiebra), a sus acreedores o terceros.
Todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso


OM
a) Incorporación de bienes muebles de propia producción a operaciones exentas o no
.C
alcanzadas:
El art.2 establece que se considera venta a la incorporación de bienes de propia producción, en

los casos de operaciones y prestaciones de servicios exentas o no alcanzadas, situación que
DD
quedará configurada cuando se incorporen cosas muebles obtenidas por quién realiza la
prestación o locación, mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación, aún
cuando estos procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación y estas
se lleven a cabo en forma simultánea.
A esto la doctrina lo llama “hecho imponible complejo”, por lo que se debe tener en cuenta los
LA
principios de “divisibilidad” (separación) y de la “unicidad”.
Criterio de divisibilidad
• Si las cosas muebles se incorporaran a locaciones o prestaciones gravadas, integrarán

FI
la base imponible calculada para estas. (Art. 10 , párrafo quinto, ap. 3 de la ley):
“El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del
art. 3”.
• Si la venta o elaboración de cosas muebles exentas se realiza en forma conjunta y
complementaria con locaciones de servicios gravadas, la exención NO será procedente

(salvo disposición en contrario, art. 7 ultimo párrafo):

“La exención establecida en este artículo NO será procedente cuando el sujeto
responsable por la venta o locación, la realice en forma conjunta y complementaria
con locaciones de servicios gravadas, salvo disposición expresa en contrario”.
Esta concepción debería aplicarse también en sentido inverso, por lo que no debería estar
alcanzada la incorporación de cosas muebles gravadas (que no sean de propia de producción)
que estén directa e indisolublemente vinculadas con una locación o prestación exenta o no
gravada.

Entonces en resumen, se considerarán ventas las incorporaciones a prestaciones o locaciones
que reúnan concurrentemente las siguientes condiciones:
1. Que las cosas muebles sean de propia producción, y
2. Que se “incorporen” a locaciones, prestaciones u obras exentas o no gravadas.
Conforme al art. 10 del DR, se incorporarán como hecho imponible autónomo los intereses
originados en operaciones exentas o no gravadas.
Criterio de unicidad
A efectos de considerar el tratamiento conjunto o separado de la incorporación de cosas

muebles (que no sean de propia producción) en locaciones o prestaciones:
OM
a) Accesoriedad: Si la cosa mueble es accesoria del concepto principal (prestación o
locación), recibirá idéntico tratamiento que éste, salvo situación prevista en el art.2
inc a de la ley (cosa mueble de propia producción incorporada a una prestación o
locación, exenta o no gravada).
b) Importancia relativa de los valores de la transacción total: Si el valor del bien mueble
es significativamente inferior al de la prestación o locación, queda subsumido en
esta.
.C
c) Interdependencia recíproca de los bienes y prestaciones: Si la cosa mueble
incorporada está indisolublemente vinculada con la prestación, es decir, no puede
DD
ser prescindible de esta, por lo que sería un objeto vital para la misma.
d) Finalidad: En el caso de contratos integrados por pluralidad de prestaciones con
unidad de causa, el factor determinante para considerar su situación frente al
gravamen es la finalidad sustancial del acto o negocio jurídico que se persigue.
e) Voluntad de las partes: Cuando la intención de las partes exteriorizadas en el objeto
del contrato o los usos y costumbres, signifique que la cosa mueble es un accesorio
LA
normal del trabajo pactado, recibirá el mismo tratamiento que lo principal.
En conclusión, si el estudio integrado de los elementos precitados indicara que las cosas
muebles NO pueden separarse de la prestación o locación, constituyendo una consecuencia
directa e inescindible de esta, les corresponderá el tratamiento asignable a esta última
FI
(prestación o locación).
En cambio, si se demostrara que no existe una relación de conjunción y complementariedad

entre ambas, la incorporación o transferencia de la cosa debería ser tratada como “venta”
independiente de la prestación convenida.


OM
.C
b) Enajenación de bienes, que siendo susceptibles de tener individualidad propia se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia.
DD
Si bien las cosas muebles que se incorporan a bienes inmuebles se transforman en inmuebles
por accesión, la ley art. 2 inc a) califica como “venta de cosas muebles” a los bienes que
concurrentemente que:
• Sean susceptibles de tener individualidad propia (aquellos que por si mismo posean un
LA
valor relativo de cambio).

• Se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, y
• Tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.
Ej: Una empresa rural vende un campo con toda su plantación (sementera). Si bien la venta del
inmueble no está gravada por el impuesto, si lo está la plantación.
FI
c) Transferencias reguladas a través de medidores
Tratándose de transferencia reguladas a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas de energía, tendrán el tratamiento previsto para las

ventas.
Tanto el importe fijo como aquel equivalente a la efectiva provisión del servicio que se trata,
contenidos en la correspondiente factura, serán considerados como “venta” a los fines del
presente gravamen.
d) Autoconsumos
La ley considera también “venta” a través del inciso b del art 2, a la desafectación de cosas
muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o de los titulares
de la misma. Esto aplica para empresas unipersonales o sociedades de hecho, no sociedades
regulares.

e) Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros
Por comisionista se entiende a aquella persona que realiza casi siempre de forma habitual y
profesional, mandatos con fines comerciales, es decir, operaciones mercantiles por cuenta y
orden de otro sujeto llamado comitente.
Por su parte, el consignatario es la persona a cuyo nombre se hace la consignación, la cual

consiste en el depósito de una mercadería en mano de un comisionista, que se encarga de
venderla.
OM
.C
DD
LA
a) Expropiación
La expropiación puede ser definida como aquel acto unilateral del Estado, a través del cual
pueden adquirirse cosas por causa de utilidad pública.
b) Reorganización de sociedades
FI
Para que la transferencia de dominio de cosas muebles con motivo de reorganización

societaria no se encuentre alcanzada por el tributo, se tiene que dar cumplimiento a lo
dispuesto por el art. 77 de la ley de IIGG.

• Fusión de empresas preexistes a través de una tercera o por absorción de una de ellas
• Escisión o división de una empresa en otra u otras, que continúen con las operaciones
de la primera.
• Ventas y transferencia de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyen un mismo conjunto económico.
Se trata de operaciones neutras ya que el cómputo del impuesto se va dar por las empresas
continuadoras, por ese tiene un efecto neutro.

c) Transferencias a favor de descendientes y/o cónyuges
Las transferencias de cosas muebles en favor de descendientes y/o cónyuges, cuando tanto el
o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto
(mismo caso que en el b)
Aspecto subjetivo – Art. 4
En estos tipos de impuestos indirectos, el contribuyente de derecho no coincide, con el

contribuyente de hecho, eso es, quien soportara el peso del gravamen.
OM
.C
DD
LA
FI

El elemento subjetivo alcanza a “quienes” hagan habitualidad en las ventas de cosas muebles,
ya sean personas físicas o jurídicas.
1) Habitualistas: Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de

cosas muebles. Se distinguen cinco elementos para distinguir en que momento una
operación es habitual:

OM
a) Fin de lucro: La intención de lucrar debe ser el motivo principal y directo de la
adquisición de bienes con destino a su comercialización.
b) Frecuencia de las operaciones: Constituye un presupuesto objetivo para medir la
habitualidad por caracterizarse en la repetición de actos.
c) Importancia relativa de la operación: Importa que existe habitualidad tomando en
consideración la significatividad de determinada operación en el conjunto de ingresos
que percibe el sujeto.
.C
d) Inclusión dentro del objeto social en el caso de sociedades: A pesar de estar incluidas
en el objeto del estatuto social, no implica gravabilidad si la realidad indica una falta de
habitualidad en las operaciones.
DD
e) Vinculación con el giro comercial: Aunque sean de una frecuencia limitada, si las
mismas posibilitan el cumplimiento del giro comercial del negocio, debe estar gravada.
2) Sujetos que realicen actos de comercios accidentales con cosas muebles

LA
Los actos de comercios deben ser accidentales. Por ejemplo, enajenaciones de cosas muebles
previamente adquiridas con el propósito de lucrar con su transferencia, como así también las
ventas de cosas muebles utilizadas en una actividad comercial.
En cambio, no es acto de comercio accidental gravado, la reventa que un sujeto efectúe de

FI
cosas adquiridas para su consumo o uso particular.
Lo que define este acto es la intencionalidad en obtener un lucro o no. Por lo que por ej,
vender un auto usado propio para comprar uno nuevo, no tiene intencionalidad de lucro.

3) Herederos o legatarios de responsables inscriptos
Los herederos o legatarios de responsables inscriptos son sujetos pasivos del impuesto cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
• Si el causante fuere un responsable inscripto.

• Se trate de bienes cuya venta en cabeza del causante hubiera sido objeto del
impuesto.
4) Sujetos que realicen en nombre propio y por cuenta de terceros, ventas o compras.
Son sujetos pasivos del impuesto quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de
terceros, ventas o compras.

5) Empresas constructoras, locadores y prestaciones de servicios
Sean empresas constructoras que realicen obras a las que se refiere el inc. B del Art. 3
(“las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre el inmueble propio”),
cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales.
Se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a

través de terceros, efectúe en las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta, total o parcial inmueble.
OM
.C
DD
LA
FI

• La venta de bienes empleados en forma exclusiva para la consecución de

operaciones gravadas o utilizados indistintamente para la realización de
hechos gravados, no gravados o exentos, está alcanzada por el tributo.
• Cuando un bien se utiliza exclusivamente en la consecución de operaciones
exentas y/o no gravadas y se vende, la enajenación no está gravada. Esta
afirmación se fundamenta por el hecho de que no se perfecciona el aspecto

subjetivo del imponible, dado que el vendedor no es sujeto en la actividad a la
que tales bienes estaban afectados en forma exclusiva.
Un ejemplo de estos casos seria, la venta de una fábrica con maquinarias adheridas al suelo
(bienes accesorios). Por lo cual la venta va estar gravada por esos bienes, pero el terreno no ya
que está exento por la ley.
8) Concursados y fallidos
Quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil mantendrán su condición de sujetos
OM
pasivos con relación a las ventas y subastas judiciales y demás hechos imponibles que se
efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos.
Aspecto espacial de la ley
.C
DD
LA
El aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. La lay
FI
considera la atribución de la potestad tributaria conforme al criterio de pertenencia económica

(principio de territorialidad o fuente).
Esto significa que el ámbito de aplicación del gravamen se refiere exclusivamente a las venas
de cosas muebles situadas o colocadas dentro de nuestro país, no estando alcanzadas las

ventas de cosas muebles colocadas o situadas en el exterior.
Conforme el art 1 del DR, a los fines del hecho imponible, las cosas muebles de procedencia
extranjera solo se considerarán situadas o colocadas en el territorio del país cuando hayan sido
importadas en forma definitiva.

Aspecto temporal (Art 5 a) y 6 / DR: 17,18 y 19
OM
.C
El aspecto temporal es la descripción del momento de vinculación del hecho imponible con el
instante en que nace la obligación tributaria.
DD
Marchevsky señala que resulta imperfecta la definición “nacimiento o perfeccionamiento del
hecho imponible” a la que aluden las normas de la ley y el reglamento, y prefiere referirse a
esta cuestión como “momento de generación del débito fiscal”.
LA
FI

Condición general de existencia y puesta a disposición (Art 6)

OM
El segundo párrafo del Art 6 establece que “en todos los supuestos comprendidos en
las normas del art. 5 a y b punto 1, el hecho imponible se perfeccionará en tanto
medie la existencia de los bienes y estos hayan sido puestos a disposición del
.C
comprador.”
El objetivo de esta norma ha sido evitar que ciertos responsables con saldo a favor
facturen operaciones que todavía no se han perfeccionado, dando derecho al cómputo
DD
del crédito fiscal al comprador, para así disminuir la cuantía de aquel saldo y
habilitando (en conveniencia del comprador), el cómputo del crédito fiscal aunque o se
haya hecho efectiva la transmisión del bien.
El concepto de puesta a disposición debe ser entendido en el sentido de la existencia

efectiva del bien y el pleno dominio sobre el mismo.
LA
Señas o anticipos que congelan precio (Art 5 ultimo párrafo)
El último párrafo del art. 5 consigna que, “sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos
precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho
imponible se perfeccionará, respecto del precio recibido, en el momento en que tales
FI
señas o anticipos se hagan efectivos.”
Este caso es un claro ejemplo en el cual debe adelantarse un ingreso a cuenta del
gravamen en virtud de un hecho imponible a producirse, lo cual no impide que la
obligación tributaria nazca igualmente en determinados supuestos legislados, lo que el

impuesto en cuestión no es otra cosa que la generación del débito fiscal

correspondiente a tales señas percibidas.
La norma alude a las señas o anticipos que congelen precios, y se refiere a pagos
totales de estas señas.

Venta – Inclusive de bienes registrables (Art 5 a) Y 6 / DR: 18
Criterio general de perfeccionamiento del hecho imponible para la venta de cosas muebles:
• ENTREGA
• EMISIÓN DE LA FACTURA LO QUE SUCEDA ANTERIOR
• ACTO EQUIVALENTE
El precepto legal cuya verificación origina la obligación impositiva requiere la necesaria

existencia del bien al tiempo de generarse la relación jurídica – tributaria principal.
OM
Por lo tanto, el hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega del bien, emisión
de la factura respectiva o acto equivalente, el que fuera anterior, debiendo estar la
mercadería a disposición del comprador.
Así, al facturarse la mercadería solicitada para sus clientes y cargarse para su entrega, ésta se
encuentra disponible para el comprador.
Ejemplo:
•
.C
Se emite una factura de venta el 28/08 y se entrega el 02/09.
DD
Al momento de emisión de factura, hay que preguntarse si existen los bienes y si están a
disposición del comprador.
• Si existen los bienes: Se debe imputar en el mes de Agosto

• Si no existen los bienes (ej que no haya stock), queda diferido el nacimiento del hecho
imponible hasta que existan los bienes o se produzca su entrega, por lo que el débito
LA
fiscal se debe imputar en Septiembre.
Puede suceder el mismo caso pero al revés:
• Se entrega la mercadería el 28/08

• Se factura el 02/09
FI
En este caso, ya que primero se produjo la entrega de mercadería y luego se la facturó, se

debe tomar primero la fecha de entrega, la cual va estar respaldada por su remito
correspondiente.

Para venta de cosas muebles, el concepto financiero de cobro / pago, está desvinculado al
nacimiento del hecho imponible.
Excepción a este criterio general
• Servicios de provisión de agua (salvo lo previsto en el próximo ítem)

• Energía eléctrica o de gas regulado por medidor
En estos casos, el hecho imponible se perfeccionará cuando:
• Se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio

• Se produzca la percepción parcial o total del pago
• El que fuere anterior

Si la provisión de agua es regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, el hecho imponible se perfeccionará en el momento en
que se produzca la percepción total o parcial del precio.
Comercialización de productos primarios cuya fijación del precio tenga lugar con
posterioridad a la entrega del producto (Art 5 a)
En los casos en que la comercialización de productos primarios:
• Provenientes de agricultura y ganadería

• Avicultura, piscicultura y apilcultura
• Obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja
OM
• Extracción de madera
• Caza y pesca
• Actividades extractivas de petróleo y gas
Se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio tendrá lugar con posterioridad
a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
proceda a la fijación de dicho precio.
.C
La ley de IVA ni su DR definen que es un producto primario, pero por jurisprudencia en el caso
“Cooperativa Yerbatera Andresito LTDA” y Fallo Bruera, Arnoldo”, se sostiene que debe
interpretarse como producto primario como aquel producto que no ha sufrido ningún proceso
DD
de transformación, debiendo analizarse cada caso en forma particular, y que el hecho de haber
recibido algún tratamiento no le haría perder el carácter de primario.
Ejemplo:
• El 10/07 un proveedor agropecuario hace entrega a un productor agropecuario de 500

LA
kg de abono para la Tierra.

• Con fecha 16/09, el productor paga el abono con una tonelada de maíz cuyo valor en
plaza es de $10.000.
• Por lo tanto, para ambos sujetos, el hecho imponible se perfeccionará el 16/09.
FI
Operaciones de canje de productos primarios (Art 5 a) / DR: 17)
Cuando los productos primarios anteriormente enunciados se comercialicen mediante

operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados – que se reciben con
anterioridad a la entrega de los productos primarios – los hechos imponibles correspondientes
a ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega.
• Se podrá admitir que la contraprestación a cargo del productor primario no se realice

mediante la entrega de los bienes comprometidos, solo en aquellos casos en que se
demuestre fehacientemente la imposibilidad de su cumplimiento.
• En los casos en los que la operación de canje no abarque la totalidad de la transacción,
solo será de aplicación con respecto de la proporción atribuible a los bienes
entregados a cambio de los productos primarios.
La operación de canje es un instrumento que le sirve a los productores agropecuarios, ya que

al necesitar diferentes bienes y/o servicios para sus sembrados en los distintos momentos del

ciclo productivo a lo largo de varios meses, esto le permite poder financiar su capital de
trabajo al no tener que abonarlo en el momento que lo reciben.
Una vez que el agricultor obtiene la cosecha de su tierra, le va entregar forma de pago a su
proveedor con lo cosechado o extraído (ej semillas de soja, cereales, etc).
Al momento de entregar los cereales, se perfecciona la venta por parte del agricultor, y de esta
manera se va poder computar el crédito fiscal de lo facturado por su proveedor de insumos.
AFIP y la ley permiten al productor financiar el crédito fiscal de sus compras hasta que su
producto este terminado y por lo tanto, poder tomarse ese crédito fiscal a favor en el pago de
su débito fiscal.
OM
Ambos – proveedor y productor – deben liquidar el impuesto en ese período mensual
determinado.
Bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de servicios

exentas o no gravadas (Art 5 a)
En el supuesto de bienes de propia producción que son incorporados en servicios de
•
.C
locaciones y prestaciones exentas o no gravadas:
El hecho imponible se perfecciona con la entrega del bien, entendiéndose como tal al
momento de la incorporación a la locación o prestación.
DD
Ejemplo:
• Una obra social que brinda el servicio de prótesis y ortopedia a sus afiliados
obligatorios, atiende a un paciente al cual se le coloco una prótesis en la pierna,
fabricada por la misma obra social.
LA
• La operación se llevó a cabo el 20/11 y el pago de la operación es realizado por la obra

social el 04/12.
• En este supuesto, el hecho imponible se produce con la incorporación de la prótesis a
la prestación exenta (el 20/11), indistintamente del momento en que dicha prestación
se pague.
FI


OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADOS
Aspectos del hecho imponible:
• Objetivo: Obras, locaciones o prestaciones previstas en el articulo 3.

• Espacial: Realizados en el territorio de la Nación.
Tratando de prestaciones de servicios incluidas en el Art 3 de la ley, basta la existencia del

elemento objetivo y espacial – sin condicionamientos respecto del aspecto subjetivo – es decir,
para que nazca la obligación tributaria solo se requiere la realización del hecho imponible en el
territorio de la Nación, cualquiera fuera el sujeto que lo lleve a cabo.
OM
Esto se excluye en el caso de obras sobre inmueble propio, donde se requiere la
interdependencia de los elementos subjetivos y objetivo (se requiere la realización de una
obra por parte de una “empresa constructora”).
Aspecto objetivo (Art 3 a)
•
.C
1) Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno:
Debe ser realizado sobre un inmueble.

DD
• Propiedad de un tercero.
• Directamente o a través de un tercero contratado.
Se entiende como trabajos realizados directamente o a través de terceros a:
• Las construcciones de cualquier naturaleza.

•
LA
Las instalaciones civiles, comerciales e industriales.

• Las reparaciones
• Los trabajos de mantenimiento y conservación.
Ejemplo:
FI
• El propietario de un inmueble contrata a un albañil para que realice la construcción de

una pared en el jardín de su casa, además del trabajo de mantenimiento y reparación
de dicha propiedad. En esta situación, el albañil efectúa prestaciones alcanzadas por el

impuesto.
• Distinto sería si el albañil realizara un trabajo de carpintería destinado a reparar la
mesa del comedor, ya que no encuadra en el hecho imponible “trabajos sobre
inmuebles de terceros”, sino que se trataría de una de las prestaciones del Art 3 inc e
apartado 21 punto f.
2) Obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio
La ley grava las “obras” efectuadas por empresas constructoras directamente o a través de
terceros sobre inmueble propio. (Art 3 inc b)
Empresa constructora (Elemento subjetivo)

• Persigue un fin de lucro por la posterior venta del inmueble
• Según jurisprudencia, por la ejecución de la obra.
La realización de la obra por sí misma no está alcanzada por el impuesto: se requiere que la
lleve a cabo una “empresa constructora” (concurrencia de elemento objetivo y subjetivo) y
que se transfiera a título oneroso, al escriturarse u otorgarse la posesión, lo que fuese
anterior.
Algunos ejemplos para entender el concepto y evitar confusiones:
• La enajenación de una vivienda destinada a casa – habitación construida sobre

inmueble propio. En este caso la respuesta debería ser negativa, toda vez que el sujeto
OM
al construir la obra no tuvo la intención de lucrar con su posterior ejecución o venta,
sino destinarla a casa habitación propia.
• Construcción de locales comerciales destinados a locación (alquiler). En este caso, el
sujeto de empresa constructora no solo debe encuadrar dentro del objeto del
gravamen por la posterior venta del inmueble, sino también como se da en este caso
por la ejecución de la obra a través del alquiler de los locales comerciales.
.C
• No se van a encontrar alcanzadas por el impuesto, la venta de obras realizadas por
sujetos empresas constructoras cuando por un lapso continuo de 3 años (desde que
se realiza la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesión, si este acto
fuese anterior), las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento
DD
(alquiler). De verificarse esta situación, deberán reintegrarse los créditos fiscales
oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfiere pero que no va estar
alcanzado.
3) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de terceros

LA
Se encuentra gravada la elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble – aun

cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión - por encargo de un tercero, con o sin
aporte de materias primas si supone:
• Obtención del producto final

FI
• Constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en

condiciones de utilización.
El objeto del hecho imponible es obtener una cosa mueble nueva que se entrega o transfiere a
quien encargo la elaboración.

Soporte material de la prestación exenta o no gravada:
Lo dispuesto no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa
mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación.
• Ambas obligaciones – prestación y entrega del bien – se perfeccionen en forma

conjunta.
• Que exista entre ellas una relación vinculante por la cual la prestación del servicio no
se pueda realizar sin la entrega de la cosa mueble.
• Que la cosa mueble elaborada constituye simplemente el soporte material de la
obligación principal.

Ejemplo: La entrega de una placa radiográfica procesada, con la que se completa el servicio
medico exento, ya que no puede por si misma dar origen a ningún valor económico agregado
sin el servicio prestado por el medico profesional el cual da su diagnóstico a través de lo que
ve.
4) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero
Se encuentra alcanzada por el impuesto la obtención de bienes de la naturaleza por encargo

de un tercero.
La norma legal se refiere a la locación efectuada por un tercero a quien el productor primario
le encarga la obtención de los bienes de referencia.
OM
• El suelo
• Yacimientos minerales solidos, líquidos (petróleo) o gaseosos.
• Recursos hidráulicos
• Flora silvestre
• Energía hidráulica, eólica, térmica, nuclear, etc
• Etc
.C
5) Otras locaciones y prestaciones de servicios
Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no

DD
estuvieran incluidas en los incisos anteriores.
• Servicios de refrigerios, comidas o bebidas – Quedan exceptuadas las prestaciones en

lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de
enseñanza reconocidos por el Estado, en tanto sean de uso exclusivo para el personal,
LA
pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado.

• Hoteles y similares
• Posadas, hoteles o alojamientos por hora
• Servicios de telecomunicaciones
• Prestaciones de gas o de electricidad, excepto del servicio de alambrado publico.
FI
• Servicios de agua corriente, cloacales y desagues

• Locación de cosas muebles
• Servicios de conservación y almacenaje en camaras frigoríficas.
• Locaciones o servicios de reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.

• Servicios de decoración de inmuebles

• Locaciones y prestaciones destinadas a preparar, coordinar o administrar trabajos
sobre inmuebles ajenos.
• Servicios efectuados por casas de baño, masajes y similares.
• Locaciones en boxes en studs.
• Servicios prestados por peluquerias, salones de belleza y similares.
• Prestaciones efectuadas por playas de estacionamiento, garajes y similares.
• Prestaciones efectuadas por tintorerias y lavanderias
• Locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares
• Servicios de pensionado, entrenamiento, aseo y peluqueria de animales.
• Prestaciones por acceso y consumo realizados en lugares de entretenimiento y
diversión.

• Restantes locaciones y prestaciones (obligaciones de dar y/o hacer). Por las cuales un
sujeto se obliga a ejecutar a través del ejercicio de su actividad y mediante una
retribución determinada, un trabajo o servicio que le permita recibir un beneficio.
6) Servicios digitales
Se considera dentro del gravamen de la ley. En tanto no sea un prestador obligado, sino un
consumidor final de ese servicio digital. Ej: Netflix / Spotify
Se encuadra dentro de importación de servicios, y el sujeto del impuesto es quien recauda el
OM
servicio. Por ej: El banco o la tarjeta de crédito.
• Suministro y alojamiento de sitios informáticos y paginas web

• Suministro de productos digitalizados en general
• Mantenimiento a distancia, en forma autorizada de programas y equipos.
• Administración y soporte técnico en línea
• Servicios web con almacenamiento de dato (Webmal o Google drive)
•
•
• .C
Acceso y descarga a imágenes, texto, videos, películas, canciones etc como Netflix o
HBO online / Spotify.
Servicios de citas web (Tinder)
DD
Puesta a disposición de bases de datos para libre búsqueda de información
• Servicios brindados por blogs, revistas o periódicos en línea
• Enseñanza a distancia virtual
• Servicios de compra y venta en linea como Mercado Libre
LA
7) Servicios conexos relacionados y transferencias o cesiones de derechos vinculados
El último párrafo del Art. 3 establece que, cuando se trata de locaciones o prestaciones
gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones del uso y goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
FI
comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.
Si las prestaciones se ejecutan en forma conjunta:
• Prestaciones o locaciones gravadas incorporadas a prestaciones o locaciones:

a) Si la prestación o locación principal es gravada: Total gravado – Se aplica

criterio de unicidad.
b) Si la prestación o locación principal es no alcanzada o exenta: Total no
alcanzado o exento – Parte de la doctrina aplica el criterio de unicidad en
sentido contrario, donde “lo accesorio gravado sigue a lo principal no gravado
o exento. Sin embargo, el Fisco ha sostenido en algunos dictámenes que
tratándose de prestaciones exentas que tengan intrínsecamente incorporadas
prestaciones gravadas, el encuadre impositivo debe realizarse teniendo en
cuenta cada locación o servicio separadamente.
• Prestaciones o locaciones no gravadas o exentas incorporadas a prestaciones o
locaciones:
a) Si la prestación o locación principal es gravada: Total gravado – Se aplica
criterio de unicidad.

b) Si la prestación o locación principal es no alcanzada o exenta: Total no
alcanzado o exento. – Cualquiera sea la pauta utilizada, la resolución es la
misma. Por criterio de unicidad, lo accesorio exento sigue la suerte de lo
principal también no alcanzado o exento. Por su parte analizando cada
concepto por separado, también se concluye que el importe total resulta
exceptuado del impuesto.
OM
Aspecto subjetivo (Art 4 d) e) f) h) y 4.1 / DR 14,14.1, 15, 15.1 Y 16)
1) Empresas constructoras
2) Prestadores de servicios gravados y locadores en el caso de locaciones gravadas
3) Otros sujetos
4) Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva
5)
.C
Sujetos del exterior que realizan prestaciones en el país: responsables sustitutos
DD
1) Empresas constructoras (Art 4 d)
El inciso d del art 4 prevé que son sujetos pasivos del impuesto quienes sean empresas
constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b del articulo 3 (obra sobre
inmueble propio), cualquiera que sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales.
LA
Empresas constructoras son aquellas que directamente o a través de terceros, efectúen obras
sobre inmueble propio con el propósito de obtener un lucro con su ejecución (alquiler,
concesión, etc) o con la posterior venta, total o parcial del inmueble.
Ejemplo:
FI
• Una persona humana construye sobre un terreno de su propiedad:

1) Un loft con el fin de habitarlo con su familia: no es sujeto pasivo del tributo.
2) Una casa con finalidad de venderla: dicho sujeto es considerado empresa
constructora, por lo tanto, resulta ser sujeto pasivo del gravamen.

2) Prestadores de servicios y locadores, en el caso de locaciones gravadas (Art e y f / DR

14,16)
Los prestadores de servicios y locadores, en el caso de locaciones gravadas, son sujetos pasivos
del impuesto, ya sea que las realicen directamente o que actúen como intermediarios a
nombre propio.
A diferencia de lo que sucede con el hecho imponible “venta de cosas muebles”, donde se
requiere que los aspectos subjetivo y objetivo se verifiquen conjuntamente, para el caso de
prestaciones de servicios y locaciones, simplemente basta con que:
• Se realice el servicio a título oneroso

• En forma directa
• O como intermediario y en este ultimo caso, siempre que lo haga a nombre propio.
Ejemplo:
• Si un ingeniero en sistemas presta ocasionalmente a terceros y a título oneroso,

servicios de asesoramiento informático, dicha prestación está gravada.
• Si un sujeto alquila un inmueble para conferencias, por un día, dicha locación está
alcanzada por el impuesto.
3) Otros sujetos (Art 4 / DR:15,15.1)
OM
También son sujetos pasivos del impuesto quienes se encuentren comprendidos en alguna de
las situaciones previstas de los incisos a) a g) del art 4 (contribuyentes del impuesto) y revistan
la calidad de uniones transitorias, agrupamientos de colaboración, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro tipo de
contrato asociativo.
.C
5) Sujetos del exterior que realizan prestaciones en el país: responsables sustitutos (Art 4 h) y
4.1 / DR: 14.1, 14.2, 16.1 Y 65.6
En principio, un sujeto prestador del exterior que realiza una locación o prestación alcanzada
DD
por el impuesto en el país, adquiere la calidad de sujeto pasivo del gravamen en los términos
del inciso e) o f) del art 4 y en consecuencia está obligado como contribuyente.
La dificultad de la situación, se radica en que el Fisco no puede inscribir a un sujeto que actúa
en el país por un plazo breve por cuanto no tiene posibilidad de hacer efectivo el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, pudiendo surgir inconvenientes en cuanto a la inscripción,
LA
respecto del domicilio fiscal o de la documentación que debe presentar, en razón del corto
periodo de tiempo que permanece en el país.
Por lo tanto, si el locador y/o prestador no posee domicilio en el país en los términos antes
descriptos, deberá actuar como responsable sustituto el sujeto residente o domiciliado en el
FI
país que:
• Sea locatario y/o prestatario del sujeto del exterior (Contrate o reciba el servicio)
• Realice las locaciones o prestaciones gravadas en el país como intermediario o en
representación de aquel sujeto, siempre que las efectúe a nombre propio.

No corresponderá asumir la condición de responsable sustituto si:
a) Cuando se trate de locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos

del exterior que sean consumidores finales.
b) O que acrediten su condición de monotributistas.
Este régimen ha sido reglamentado operativamente por la RG 4356, que establece que el
ingreso del impuesto deberá efectuarse dentro de los 10 días hábiles posteriores a aquel en
que se haya perfeccionado el hecho imponible y dentro de los 20 días hábiles posteriores en el
caso del Estado Nacional y todos sus entes autárquicos y descentralizados.

Aspecto Temporal (Art 5 b); 6 / DR 23)
Criterio general de perfeccionamiento del hecho imponible y sus excepciones (Art 5 b)
El hecho imponible se perfecciona, en el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de

obras y servicios, cuando:
• Se termina la ejecución o prestación.

• En el momento de la percepción total o parcial del precio.
Se debe tomar lo que fuera anterior, es decir, lo que suceda primero dará lugar al nacimiento
del hecho imponible.
OM
Excepciones al criterio general de cuando se perfecciona el nacimiento del hecho imponible:
1) Si las mismas se efectúan sobre bienes (Art 5 b 1 / DR 19):
a) En el momento de la entrega de tales bienes

b) Emisión de la factura
c) Lo que suceda primero
.C
2) Servicios cloacales, de desagües o provisión de agua corriente (Art 5 b y 2):
a) Si se trata de prestaciones a consumidores finales en domicilios destinados a

DD
vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del
precio.
b) Si se trata de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que
se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepción total o parcial, el que fuera anterior.
LA
3) Operaciones de seguros o reaseguros (Art 5 b 6):
En este caso, el hecho imponible se perfeccionará con la emisión de la póliza o la suscripción

del respectivo contrato.
4) Servicios financieros (Art 5 b) 7):

FI
El criterio general cuando se trate de colocaciones o prestaciones financieras, el hecho

imponible se perfecciona:
a) Vencimiento del plazo fijado para el pago del rendimiento

b) Percepción total o parcial

c) El que fuere anterior (Lo que suceda primero)
El interés de colocaciones o prestaciones financieras es un valor agregado. Por lo que si presto

1M de pesos y recibo 1.1 M de pesos, el valor agregado son $100 k. Esto es valor agregado, por
lo tanto va estar alcanzado.
Si la percepción es parcial, solo se grava ese monto parcial.
5) Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio (Art 5 e)
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el

hecho imponible se perfeccionará:

a) En el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose por
tal:
1) Extensión de la escritura
2) Entrega de la posesión
Lo que suceda anterior o lo que suceda primero.
6) Obras realizadas sobre inmuebles de terceros (Art 5 c)
En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros:
a) En el momento de aceptación del certificado de obra, parcial o total.
OM
b) En el momento de la percepción total o parcial del precio
c) Emisión de la factura
7) Locaciones (Alquileres) de inmuebles (Art 5 b 8)
Si se trata de locaciones de inmuebles, el hecho imponible se perfeccionará:
.C
a) En el momento en el que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el
pago de la locación.
b) En el momento de su percepción total o parcial.
DD
Si se da un incumplimiento del pago y se inician acciones judiciales tendientes a su cobro, los

hechos imponibles de los periodos impagos posteriores a dicha acción, se van a perfeccionar
con la percepción total o parcial del precio convenido de alquiler.
LA
Por lo que el hecho imponible se va diferir hasta que se cobre lo adeudado.
8) Locaciones de cosas muebles, arriendos de circuitos y sistemas de telecomunicaciones (Art

5 d)
FI
Si se trata de locaciones de cosas muebles, arriendos de circuitos o sistemas de

telecomunicaciones, el hecho imponible se perfeccionará:
a) En el momento de devengarse el pago, entendiéndose por esto como el vencimiento

de la obligación.

b) En el momento de su percepción. Como no habla de percepción parcial, se entiende

que el pago debe ser total.
Lo que suceda anterior o lo que suceda primero
9) Importaciones (Art f y h)
A) Importación definitiva de cosas muebles
El hecho imponible se perfecciona en el momento en que esta sea definitiva.
Tres son las instancias o momentos que presenta una importación regular para su consumo:
1) El registro por el servicio aduanero de la solicitud de destinación definitiva de importación

para consumo.

2) El pago de los derechos aduaneros e impuestos.
3) El libramiento aduanero de la mercancía (despacho a plaza).
Por lo que la obligación tributaria nace cuando se produce el libramiento del punto 3, cuando
se ha dictado el acto administrativo que disponga el libramiento, es decir, la autorización del
retiro de la mercancía objeto del despacho, puesto que solo en ese momento se extingue la
relación jurídico – aduanera y la mercadería se encuentra en libre circulación en el territorio.
B) Importación de servicios (Art 5 h)
El inciso d del Art 1 hace referencia a la cuarta manifestación del hecho imponible alcanzada
por el tributo, al establecer que el impuesto recaerá sobre las prestaciones comprendidas en
OM
el art 3 inc e, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo
en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y
revistan la calidad de responsables inscriptos
1) Criterio general para el perfeccionamiento del hecho imponible:
a) Momento en que se termina la prestación
.C
b) Momento del pago total o parcial del precio
c) Lo que fuera anterior o suceda primero.
2) El criterio general no aplica para el caso de colocaciones o prestaciones financieras:

DD
a) Momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento.
b) Percepción total o parcial.
c) Lo que fuera anterior o suceda primero.
LA
10) Locación de cosas muebles con opción a compra (Leasing) (Art 5 g)
El art 5 inc g) norma acerca del perfeccionamiento del hecho imponible cuando se trate de
cosas muebles con opción a compra, siempre que no cuadren en el régimen de leasing previsto
FI
por la Ley 25.248.
Como la finalidad del legislador ha sido la de alcanzar el tributo con la totalidad del precio
concebido como contraprestación, toma como momento de perfeccionamiento a aquel en que
se produzca la entrega del ben o acto equivalente.

De esta forma, se “adelanta” el débito fiscal sobre la totalidad de la contraprestación, es decir,

sobre los cánones o cuotas y sobre el precio de compra.
Para que este sea el tratamiento fiscal y no se encuadre como una operación de contrato de
leasing, debe suceder lo siguiente:
a) Si son bienes muebles de uso durable: que se destinen a consumidores finales o sean
utilizados en actividades exentas o no gravadas.
b) Si no sucede que se destinan a consumidores finales o se utilizan en actividades
gravadas, el plazo de duración de la financiación no puede exceder 1/3 de la vida útil
del bien.
De esta manera, el Fisco busca evitar que se encuadren simples locaciones o venta de cosas
muebles en cuotas bajo una operación de leasing. Ya que si encuadran bajo este régimen,

tiene un tratamiento menos gravoso puesto que el perfeccionamiento del hecho imponible
nace en el momento de devengamiento (vencimiento) del canon (en forma mensual) y de
corresponder, cuando se ejerce la opción.
Así, el tomador pagará el tributo en cuotas en vez de tener que abonarlo todo junto.
Ejemplo:
• Alquiler de contrato de maquinaria con una vida útil de 5 años (60 meses), y el
contrato se estipula por 14 meses. Como no supera el 1/3 de la vida útil, el nacimiento
OM
del hecho imponible se perfecciona al momento de entrega del bien
• Si el contrato fuese por 22 meses – supera el 1/3 de la vida útil – se encuadra bajo
régimen de leasing, por lo tanto el hecho imponible se perfecciona en cada cuota.
.C
DD
LA
FI


EXENCIONES (Art 7)
Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones

y/o prestaciones que, si bien encuadran en el ámbito de imposición del gravamen, el
legislador, por razones fiscales o extrafiscales, los exceptúa de la imposición.
Como regla general, cuando se adquieren bienes tanto en el mercado local como en el
extranjero o se contratan servicios u obras que sean exentos, no devengan impuestos (débito
fiscal) y, por lo tanto, no generan crédito fiscal para quien los adquiere o contrata, aun cuando
los destine a su actividad gravada.
En caso de realizarse operaciones en el mercado local, además del efecto mencionado en el
OM
párrafo anterior, se limita el derecho al cómputo del crédito fiscal por las compras, locaciones
y/o prestaciones recibidas y relacionadas con la operación exenta. En otras palabras, el
impuesto facturado no se computa como crédito fiscal y pasa a formar parte del costo del
bien. De esta manera, solo se exime el valor agregado en la etapa liberada, sin que el Fisco
pierda el impuesto devengado en la etapas anteriores y siguientes.
En cambio, cuando se efectúan operaciones de exportación y las asimiladas a tales, si bien se
.C
encuentran exentas, existe la posibilidad de computar los créditos fiscales provenientes de las
compras, locaciones o prestaciones vinculadas con aquellas. Así, se libera no solo el valor
agregado en la etapa de exportación, sino todo el valor agregado acumulado en el producto
DD
hasta el momento de su salida del país (regla de imposición a tasa cero).
Artículo 7: Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las
locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas que tengan por
objeto las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones
comprendidas en el mismo, que se indican a continuación:
LA
a) Libros, folleto e impresos similares, diarios, revistas y publicaciones periódicas, así como
las suscripciones de ediciones periodísticas digitales de información en línea, en toda la
cadena de comercialización y distribución, en todos los casos cualquiera fuere el soporte o
medio utilizado para su difusión, excepto:
FI
• Servicios de distribución, clasificación, reparto y/o devolución de diarios, revistas y

publicaciones periódicas que sen prestados a sujetos cuya actividad sea la producción
editorial.
Por lo tanto, la exención aplica en toda la cadena de comercialización y distribución –

Mayoristas y kioskeros – En cambio, va estar gravada si el servicio se le presta a sujetos cuya

actividad sea la producción editorial.
Esta exención, tiene como fundamento la necesidad de desgravar un impuesto al consumo de

determinados bienes de primera necesidad, en este caso para la educación y el desarrollo
cultural, al tratarse de bienes históricamente utilizados para estos fines.
Otro punto importante de este punto es que la exención no comprende los bienes gravados
que se comercialicen en forma conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en
tanto tengan:
a) Un precio diferenciado de venta. Se entenderá que tienen un precio diferenciado

cuando posean un valor propio de comercialización, aun cuando el mismo integre el

precio total de los bienes que complementan, incrementando el importe habitual del
bien principal.
b) No constituyan un elemento sin el cual el bien principal no podría utilizarse
Ejemplo: Una revista de armado de aviones de guerra que trae como bien accesorio los
componentes para armar un avión de juguete. Sin la revista, el bien accesorio carece de
sentido ya que no tiene las indicaciones de como armarlo, en este caso estaría todo exento.
Diferente es un libro autobiográfico de Mozart, que explique toda su obra y vida y traiga como
accesorio un CD con sus principales obras. El libro va estar exento, y el CD que va tener un
valor propio de comercialización y no constituye un bien por el cual el principal no podría
utilizarse, va estar gravado.
OM
f) Agua ordinaria natural, leche y especialidades medicinales para uso humano (Art 7 f)
Este inciso exime determinados bienes que cubren necesidades de primer orden, buscando
con una finalidad social, no encarecer tales productos, dado que el impuesto podría dificultar
el acceso a estos bienes de las personas con menores recursos.
.C
En el caso de especialidades medicinales para uso humano, se trata de una franquicia de orden
social, tendiente a que quienes deben consumir los medicamentos accedan a ellos con una
menor carga tributaria sin importar el origen del bien.
DD
1) Agua ordinaria natural
2) Leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos
Para que proceda la exención, es necesario que el comprador sea:

LA
a) Un consumidor final
b) El Estado
c) Comedores escolares o universitarios
d) Obras sociales
Ejemplo
FI
• Venta del Tambo a la empresa láctea: Gravada

• Venta de la empresa láctea a supermercado: Gravada
• Venta del supermercado a consumidor final: Exenta

En el caso del supermercado, al estar exenta la venta a los consumidores finales, NO puede
computarse el crédito fiscal. Entonces ese monto se lo va aplicar al costo de los bienes a la
hora de recalcular el margen de utilidad de ganancias.
Si no aplicaría la exención, al poder computarse el crédito fiscal y no trasladarlo al precio de

venta por el cual adquieren los productos el consumidor final, el efecto sería nulo y esto
evitaría el encarecimiento de estos bienes.
3) Especialidades medicinales para uso humano van estar exentas cuando:
• Se trate su reventa por droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por

el organismo competente que cumplan funciones similares a las droguerías y

farmacias, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera
venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los respectivos
locatarios en caso de fabricación por encargo.
Ejemplo:
1) Laboratorio argentino importa medicamentos de USA: Gravada

2) Mismo laboratorio revende los medicamentos a una farmacia mayorista: Gravada, al
ser la primera venta que se realiza en el país.
3) Farmacia mayorista revende medicamento a farmacia minorista: Exento, ya que no es
la primera venta en el país.
4) Farmacia minorista revende a consumidor final: Exento
OM
h) Locaciones y prestaciones taxativamente exentas (Art 7 h)
Aplican para las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso 3 del Art
3:
1) Locaciones y prestaciones efectuadas por el Estado, siempre y cuando no sean
.C
sociedades mixtas con participación estatal (en ese caso no aplica la exención, por ej
empresas mixtas con el Estado que vendan bienes o presten servicios a terceros a
título oneroso, o realicen prestaciones y locaciones relativas a la explotación de
loterías y juegos de azar (Altec S.E)
DD
2) Servicios de educación, correspondientes a los servicios prestados por
establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza
oficial, transporte de alumnos y alojamiento en casos de campus para realización de
posgrados. La exención también comprende clases particulares que sigan el plan de
enseñanza oficial y a las guarderías y jardines materno – infantiles.
LA
3) Servicios de enseñanza a discapacitados

4) Servicios de culto de entidades religiosas
5) Servicios de entidades de bien publico
6) Prestaciones sanitarias, médicas y paramédicas

FI
La exención se limita exclusivamente a:
a) Los importes que deban abonar a los prestados los Colegios y Consejos Profesionales,
las Cajas de Previsión Social para Profesionales

b) Obras sociales, que sean reconocidas o creadas por normas legales o provinciales.
1) Aplica para aquellos adherentes no voluntarios a las obras sociales (empleados
en relación de dependencia)
2) Si los adherentes no voluntarios del punto 1 realizan pagos de coseguro (pagar
para pasar a un plan mayor): Exento
3) Falta de servicio por parte de la obra social y que se realice en otro
establecimiento: Exento, el importe se debe reintegrar.
Por lo tanto,
a) Trabajador en relación de dependencia, tiene obra social: EXENTO

b) Trabajador independiente con obra social prepaga: Gravado, pero con alícuota
diferencial del 10,5%

c) Trabajador independiente sin obra social prepaga, si necesita realizar alguno de estos
servicios está GRAVADO con alícuota general del 21%.
7) Espectáculos teatrales y musicales. La entrada a estos espectáculos va estar exenta, pero si

la actividad se complementa con una locación de servicios, corresponde discriminar las
distintas locaciones o prestaciones que se efectúen, siempre que ellas sean tipificables e
independientes entre si, a efectos de que cada una reciba su propio tratamiento impositivo.
Ej: El teatro va estar exento siempre y cuando la entrada corresponda al acceso a dicho
evento. Si la misma incluye cena show, va estar todo gravado ya que el evento principal no es
exclusivo.
OM
8) Servicios de transportes de pasajeros (remises y taxis) en la medida que no superen los 100
kms de distancia recorrida por viaje
9) Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de frontera por

agua.
.C
Además del transporte y pasajero de cargas, la exención comprende todos los servicios
conexos al transporte, siempre que se verifique en forma concurrente las siguientes
condiciones:
DD
• Que los servicios complementen al transporte
• Que tengan por objeto exclusivo servir al mismo
Se les aplicará el régimen a los exportadores del Art. 43 por el cual podrán computarse el
crédito fiscal en la medida en que dichos servicios conexos sean prestados a quienes realizan el
transporte exento que los involucra, ya sea directamente por el prestador contratado o
LA
indirectamente por terceros intervinientes en los casos que se requiera para su ejecución la
participación de personal habilitado especialmente por organismos competentes y que estos
últimos facturen el servicio al prestador original o cuando sean facturado por los transportistas
en concepto de recupero de gastos.
FI
10) Colocaciones y prestaciones financieras:
a) Depósitos en efectivo en moneda nacional o moneda extranjera.

b) Intereses pasivos correspondientes a regímenes de ahorro y préstamo, de ahorro y
capitalización de planes de seguro de retiro privado y fondos de jubilaciones,

pensiones y mutuales privados inscriptas y autorizadas por el estado.

c) Intereses provenientes de operaciones de prestamos que realicen las empresas a sus
empleados o viceversa, teniendo en cuenta las practicas normales del mercado.
d) Intereses de obligaciones negociables.
e) Intereses de acciones preferidas y títulos públicos, bonos emitidos por el Estado
f) Intereses de préstamos para vivienda concedidos por el Fondo Nacional de la Vivienda.
g) Intereses de prestamos u operaciones bancarias cuando el tomador sea el Estado
Nacional.
h) Intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la ley de micro crédito
para el desarrollo de la economía social.

11) Las prestaciones inherentes a los cargos de Director, síndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y consejos de
otros tipos de sociedades, asociaciones, fundaciones y cooperativas.
La exención dispuesta será de aplicación si:
• Se acredita la efectiva prestación de servicios

• Exista una razonable relación entre la tarea desempeñada y los honorarios.
12) Locación de inmuebles, excepto para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
a) Inmuebles destinados exclusivamente a casa – habitación del locatario y su familia. No
OM
se consideran comprendidas en la exención aquellas locaciones de inmuebles que no
tengan como único destino el de vivienda, ni aquellas que aún teniendo dicho destino,
no sean habitadas por el locatario y su familia.
b) Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
c) Inmuebles cuyo locatario sea el Estado.
d) Restantes locaciones, cuando el valor del alquiler (de acuerdo a lo convenido en el
contrato), sea igual o inferior a los $ 1.500 por unidad, por locatario y por período
.C
mensual. A estos efetos deberán adicionarse a dicho precio los montos que por
cualquier concepto se estipulen como complemento del mismo (valor llave, mejoras),
prorrateados por los meses de duración del contrato
DD
• No constituyen complemento del alquiler los importes correspondientes a
gravámenes, expensas y gastos de mantenimiento y demás gastos por tasas y servicios
que el locatario tome a su cargo.
• El importe mensual del alquiler gravado se determinará por unidad y por locatario.
Cuando un sujeto alquile dos o más unidades a un mismo locatario, el importe a
LA
considerar será el que corresponda a cada una de las unidades alquiladas, siempre que
tales unidades y el monto de alquiler de cada una de ellas sea independientemente
identificables, según el respectivo contrato.
• En caso de que distintas partes de una misma unidad sean alquiladas por diferentes
FI
locatarios, el importe a considerar será el que le corresponda a cada una de dichas

partes. Tratándose de unidades utilizadas en forma no simultánea por distintos
locatarios, el importe a considerar será el que le corresponde a cada locatario.
Ejemplo: Alquiler de un departamento de consultorio a dos locatarios diferentes:

• Locatario 1 por Consultorio A a $800

• Locatario 2 por Consultorio A a $ 400
• Total $1000 – Como no superan los $1500, esta exento.
Si el consultorio es el mismo pero los importes superan los $1500, esta gravado. Si el inmueble
es distinto, se debe gravar o no según corresponda.
Conceptos no comprendidos en esta exención:
a) Inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.

b) Locaciones temporarias de inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones
de servicios similares al punto a (Hoteles, hosterias, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, apart hoteles y similares).

BASE IMPONIBLE (Art 10)
• El impuesto al valor agregado es un gravamen plurifásico no acumulativo.

• Su objeto no es el valor total, sino el mayor valor añadido o agregado que adquiere el
producto, locación o servicio en las distintas etapas de circulación.
• El impuesto se calcula (en términos generales), restándole al impuesto sobre las
ventas, prestaciones y locaciones gravadas realizadas (débito fiscal), el impuesto sobre
las compras de bienes, obras y servicios (crédito fiscal).
• La base imponible puede ser objeto de modificaciones con posterioridad a su
determinación debido a, por ejemplo, descuentos y bonificaciones que concedan u
OM
obtengan o por devoluciones.
• El impuesto que recaiga sobre los descuentos y bonificaciones obtenidos o
devoluciones efectuadas, deberá considerarse cómo “débito fiscal”. Ej: Si a una
empresa le realizan una bonificación en una compra o esa empresa realiza una
devolución en una venta, esto se lo debe computar como débito fiscal ya que aumenta
el débito por el cual se debe contribuir al fisco
.C
• Aquel que derive de los descuentos y bonificaciones cedidos o devoluciones recibidas,
se computara como crédito fiscal. Ej: una nota de crédito.
Precio neto
DD
Se trata del punto de partida para la liquidación del débito fiscal. La misma está integrada por
el “precio neto” que resulte de la factura o documento equivalente, a la que se le restarán los
descuentos y conceptos similares de acuerdo con las costumbres de plaza que figuren
discriminados en la factura y se le adicionarán los componentes financieros y los servicios
accesorios, aunque, en este último caso no estén discriminados en dicha facturación.
LA
En ningún caso, el impuesto al valor agregado integrará el precio neto ni otros impuestos que
tengan como hecho imponible la misma operación gravada.
Dentro de este precio, pueden surgir elementos adicionales al precio de venta del bien o
servicio, por lo que van a formar parte de la base imponible.
FI
1) Servicios accesorios
• Son elementos que integran la base imponible, aunque se convengan o facturen por
separado, y aun cuando son considerados independientemente no se encuentren

sometidos a impuesto.
• La alícuota impositiva aplicable a los conceptos accesorios debe ser la misma que le
corresponde a la operación principal, por su condición de secundarios
• Ejemplos de estos: Transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación
mantenimiento, similares
2) Componentes financieros
Según art 10 punto 2, son integrantes del precio neto gravado:
• Intereses
• Actualizaciones

• Comisiones
• Recuperos de gastos
• Similares
Que sean percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
Por lo tanto, si la Ley dice que forman parte del precio neto gravado, en caso de tener una
venta de un producto exento (por ej un libro) financiada en cuotas, el componente financiero
debería formar parte del precio neto, por lo tanto estaría exento como el bien principal.
Esto tiene una contradicción con el Art 10 del DR, que enuncia lo siguiente: “Los intereses
originados en la financiación o fuera de término, del precio correspondiente a las obras,
OM
locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones
que dieron lugar a su determinación se encuadren exentas o no gravadas”.
En este caso, el reglamento se excede a lo impuesto en la Ley, pero el Fisco no lo tiene en

cuenta a pensar de existir jurisprudencia sobre esto.
Fallo Angulo, Jose Pedro y otros c/DGI – 09/2010
.C
Se trata de una persona física que vende un paquete accionario, otorgándole un plazo para el
pago de una parte del precio de venta. Dicha financiación generó intereses que consideró que
no se encuentra alcanzado por el impuesto al valor agregado al considerar a los intereses por
DD
pago diferido como accesorios o complementarios de una operación principal – venta de
acciones – que se encuentra exenta del gravamen.
La AFIP determinó de oficio la obligación tributaria por aplicación el art 10 del DR.
El contribuyente apelo la determinación primero ante el Tribunal Fiscal obteniendo una

LA
respuesta negativa y dándole la razón al fisco, pero exonerándolo del pago de intereses
resarcitorios por la confusión que trajo este tema.
Apelo nuevamente frente a la Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones, también con una
respuesta desfavorable y además revocándolo la exceptuación de pagar los intereses
resarcitorios.
FI
El contribuyente apelo el decisorio frente a la Corte Suprema de Justicia, quien revocó el fallo
de la Cámara de Apelaciones.
Concluyendo, la Corte Suprema de Justicia declaró la ilegalidad del art 10 del DR frente a lo

expuesto en la ley de IVA, ya que los intereses que nacen de una operación exenta financiada,
forman parte del precio neto de dicho bien o servicio, por lo tanto también deben estar
exentos y no constituyen una operación que den lugar a un hecho imponible autónomo.

Obras realizadas sobre inmuebles propio (Art 10 DR 45)
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el

precio neto computable será:
• Proporción que, del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del
gravamen
• La proporción asignada a la obra no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible
a la misma según el correspondiente avalúo fiscal
• Si la venta se efectuara con pago diferido y se pactarán expresamente intereses,
OM
actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, estos no integrarán el
precio neto gravado.
a) Es decir, los intereses que se originen luego de la posesión o escrituración según
corresponda, están excluidas del precio neto gravado de la obra sobre inmueble
propio
b) Están gravados en su condición de hecho imponible autónomo (Art 3 inc e ap
.C
21)
Ejemplo de caso de aplicación práctica:
Determine el precio neto gravado de cada una de las operaciones que se enuncian a
DD
continuación:
1) La empresa “HACETODO S.A”, responsable inscripta, vende una casa a estrenar con lote
propio construida por ella a un valor de $500.000 (IVA incluido). Del precio acordado, se
atribuye un 80% a la obra y el 20% restante al terreno. De acuerdo con la valuación fiscal,
LA
se asigna un 75% a la obra y 25% al terreno.

2) Dentro de los parámetros del punto anterior, se pacta el pago de la propiedad en base
al siguiente detalle:
• Cantidad de pagos: 4
• Vencimientos: 10/03; 10/04; 10/05 y 10/06
FI
• Importe cuota capital: $125.000

• Importe cuota intereses: $6.250
• Importe cuota total: $131.250
• Importe total de las cuotas: $525.000
• La escrituración del dominio de la propiedad se acuerda para el 20/05.

3) Considerando los datos del punto 1), supongamos que el comprador adelanto un pago
de $430.000 el día 29/03, congelando el precio total de la transacción. La escrituración
del inmueble se acuerda para el 20/05.

Soluciones:
1) Para calcular el valor atribuible a la obra, debe computarse el porcentaje pactado por
las partes, es decir, el 80%, por ser este ultimo un valor superior al que surgiera de
aplicar el porcentaje del avalúo fiscal.
• El precio neto se establece con sustento en el siguiente cálculo:
Precio Total (PT) = Precio Neto (PN) + IVA
IVA= 0.21x0.80xPN
OM
IVA= 0,168 PN
PT= PN + 0.168 PN
PT= 1,168 PN
PN= PT dividido 1,168
.C
PN= $ 500.000/1.168 = $ 428.082,19
Base imponible= $428.082,19 x 0.80 = $342.465,75

DD
IVA= 342.465,75 x 0.21= $ 71.917,81
2) Integrarán el precio convenido, a fin de establecer el precio neto gravado, los intereses
pertenecientes a los primeros tres pagos, ya que tienen vencimiento anterior al
momento del nacimiento de la obligación tributaria (firma de la escritura). Respecto de
los intereses de la última cuota, nos encontramos ante un hecho imponible autónomo
LA
de nacimiento posterior al momento de la escrituración.

3) Los $ 430.000 deben ser asignadas en forma íntegra al precio de la obra; por ende, se
generaría un débito fiscal de $90.300 ($430.000 x 0,21). Sin embargo, el precio de la de
la obra determinado en el punto 1) ($428.082,19), resulta menor al valor del anticipo.
Por ello, el sujeto responsable ingresará el impuesto resultante al aplicar sobre el 80%
FI
de $428.082.19 el 21%, generándose un debito fiscal de $71.917,81 (límite del precio

neto gravado).


ALÍCUOTAS
Alícuota general del impuesto (Art 28)
• La alícuota del impuesto será del 21%
Por lo que: BASE IMPONIBLE X ALICUOTA = DÉBITO FISCAL
Alícuota incrementada del impuesto (Art 28 / DR 66)
De acuerdo con lo previsto por el segundo párrafo del art 28 de la norma legal, la alícuota del
OM
impuesto se incrementará al 27% para:
1) Ventas de gas reguladas por medidor.

2) Ventas de energía eléctrica reguladas por medidor.
3) Ventas de agua reguladas por medidor.
4) Las demás prestaciones comprendidas en los puntos 4,5 y 6 del inciso e artículo 3. Es
decir, las efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto
.C
que los preste ENCOTESA y los de las agencias noticiosas, provean gas o electricidad,
excepto el alumbrado publico y presten servicios de provisión de agua corrientes,
cloacales y de desague, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
DD
Para la aplicación de está alícuota, deben verificarse las siguientes situaciones en forma
concurrente:
a) Que la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados a vivienda o casa

de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos.
LA
b) Que el comprador o usuario sea un sujeto categorizado como responsable inscripto o

se trate de sujetos que optaron por el Monotibruto.
En que casos NO se puede aplicar este incremento:
a) Cuando la venta o prestación fuera destinado a sujetos jurídicamente independientes

FI
que resulten revendedores

b) O que sean coprestadores de los mismos bienes o servicios comprendidos en la norma.
c) Cuando se trate de provisiones de gas utilizadas como insumo en la generación de
energía eléctrica o prestaciones de servicio de valor agregado en telecomunicaciones.
d) Los servicios de instalación de alarmas o de reparación y venta de aparatos telefónicos

o bien de arrendamiento de enlaces internacionales con conectividad a Internet, no

pueden encuadrarse como “servicios de telecomunicación”, razón por la cuál no les
resulta aplicable la cuota diferencial del gravamen.
Alícuota reducida (Art 28 y 28.1)
Están alcanzadas por una alícuota equivalente al 50% de la alícuota general (10,5%):
a) Animales vivos
b) Carnes
c) Frutas, legumbres y hortalizas
d) Miel de abeja a granel

e) Granos – cereales y oleaginosos – excluido arroz, legumbes secas (porotos, arvejas y
lentejas).
f) Harina de trigo
g) Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería, galletitas, bizcochos.
h) Residuos solidos resultantes de la extracción industrial de aceite de soja.
i) Granos desoja desnaturalizados, desactivados, tostados, quebrados, etc.
j) Las ventas, la obtención de bienes de la naturaleza por encargo de terceros y las
ventas definitivas de cuero bovino fresco, o salado.
k) Las siguientes obras, locaciones, prestaciones de servicios:
1) Labores culturales del suelo
2) Siembre y/o plantación
OM
3) Aplicaciones de agroquímicos – Si se compran por separado, están al 21%
4) Fertilizantes (su aplicación)
5) Cosecha
l) Venta de inmuebles destinados a vivienda al 10,5%. Si es para oficinas, va al 21%
m) (Decreto 324 art 2)
• La reducción de alícuota no alcanza a los bienes de propia producción que se
.Cincorporen a trabajos realizados sobre inmueble ajeno, supuesto en el que el

precio neto determinado, se reproducirá el precio neto a aquellos bienes, los
que se facturarán en forma separada.
• Ej: Si un carpintero realiza una obra como por ej. Colocación de una puerta o
DD
una tubería, NO califica como obre sobre inmueble. Por lo que se va gravar al
21%.
• Los bienes de reventa por trabajos sobre inmueble propio, van al 10,5%
n) Interesados generados por entidades financieras
o) Taxis, remises y servicios de transportes de pasajeros que superen la exención de
LA
100kms.
p) Medicina prepaga.
q) Venta de cooperativas al Estado Nacional.
r) Venta de propano, butano y gas líquido del petróleo.
s) Ventas, locaciones del inc c art 3 (elaboración de cosas muebles por encargo de
FI
terceros) y las importaciones definitivas para uso agrícola.


Débito (Art 11) y Crédito (Art 12) Fiscal
A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones y prestaciones de servicios
gravados que hace referencia el art 10 (Base imponible), imputables al período fiscal que se
liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que
se practica.
Esquema de liquidación
+ Débito Fiscal
+ Notas de crédito de Compras (Devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones, etc)
OM
+ Reintegro de crédito fiscal por donaciones – Si es por publicidad se puede computar, pero si
es por entregas a título oneroso, el crédito fiscal obtenido para realizar dichos bienes o
servicios se debe reintegrar -
+ Reintegro de crédito fiscal por venta o desafectación de la actividad gravada de inmuebles

propios antes de 10 años
(Crédito Fiscal)
.C
(Notas de crédito de ventas)
DD
------------------------------------------
Saldo a favor a pagar (Saldo técnico) ----→ Solo puede utilizarse contra pago de IVA
(Ingresos Directos)
- Retenciones = Se descuenta del monto a pagar

LA
- Percepciones= Adición al monto a vender a un cliente

- Pagos a cuenta = Cuando se utiliza lo que pague a cuenta del impuesto para
descontarlo
------------------------------------------
FI
SALDO FINAL ------------→ El saldo por ingresos directos, se puede usar para pagar IVA y otros
impuestos
Crédito Fiscal

Requisitos
a) El impuesto debe ser facturado y discriminado conforme a las normas vigentes sobre
emisión de comprobantes.
• No corresponde computar el crédito fiscal cuando no queda demostrada la

preexistencia de los bienes. En tal sentido, a fin de probar la realidad económica de las
operaciones, pueden destacarse como hechos a probar el pago de las operaciones, la
forma en que se transportaron las mercaderías, los seguros que las cubren, la manera
de cancelar el pago o cualquier otra situación que permitan concluir que las compras
fueron efectivamente realizadas.

• La discriminación del tributo pasa a ser una exigencia fundamental en el esquema
legal, por lo que su ausencia hace presumir que no se lo ha pagado y en consecuencia
no existe derecho a computarlo como crédito en la etapa siguiente, sin que se admita
prueba en contrario.
b) El impuesto facturado no sea superior al importe que resulte de aplicar la alícuota

sobre la base de medida. (Regla del tope)
El crédito fiscal será computable hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los
montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones, o en su caso, sobre el monto
imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran
OM
estado sujeta en su oportunidad.
c) El impuesto facturado se vincule con la consecución de operaciones gravadas por el

impuesto (regla de atinencia causal)
Solo se dará lugar al cómputo del crédito fiscal, las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen a las operaciones
.C
gravadas cualquiera que fuese la etapa de su aplicación, puesto que en el impuesto al valor
agregado debe verificarse una conexión directa o indirecta entre las compras o importación de
bienes, locación o prestación – que resulten propias a la relación de negocio llevada a cabo por
el contribuyente – y las operaciones generadores de débito fiscal.
DD
d) Que el crédito sea imputable al periodo fiscal que se liquida (criterio financiero de
cómputo del crédito)
e) Las operaciones que originen el crédito hubieran generado para el vendedor, locador o
LA
prestador, el débito respectivo (acreencia sujeta a condición)

f) Corresponde a una operación existente (principio de realidad económica)
g) La cancelación de la operación se instrumente mediante determinados medios de
pago.
Conforme a lo establecido por la denominada “Ley Antievasión”, no surtirán efectos entre las
FI
partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de dinero superiores a $
1.000 que no sean realizados mediante:
• Depositos en cuentas bancarias

• Giros o transferencias bancarias

• Cheques
• Tarjetas de crédito o débito
• Facturas de crédito
• Otros procedimientos que expresamente autorice el Poder Ejecutivo Nacional.
Casos en que no procede el cómputo del crédito fiscal:
1. Compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contrato de

leasing) de automóviles, cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si
son de propia producción o alquilados, sea superior a la suma de $ 20.000 – neto del
impuesto al valor agregado – al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación

o suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse, el crédito fiscal a
computar no podrá superar al que correspondería deducir respecto de dicho valor
2. Locaciones y prestaciones de servicios prestados, por general a particulares, los que
independientemente de su vinculación o no con actividades gravadas, no generaran
crédito fiscal. Consisten entre otros, en aquellos efectuados por bares, restaurantes,
confiterias, hoteles, pensiones campamentos, posadas, hoteles alojamiento por hora,
casas de baño, masajes, peluquerías, etc
El Art 52 establece que dicha restricción no será de aplicación cuándo:

• Los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los
mismos servicios ahí indicados.
OM
• Cuando la contratación de estos tenga por finalidad la realización de
conferencias congresos o eventos similares directamente relacionado con la
actividad gravada del contratante.
3. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo, y

cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
.C
exclusivo en el lugar de trabajo.
• El art 52 también establece que esta restricción no tendrá lugar cuando la

indumentaria y accesorios tengan para el adquiriente o importador el carácter de
DD
bienes de cambio o por sus características sean de uso exclusivo en los lugares de
trabajo (guardapolvos, camisas con logos, guantes, máscaras, botas, etc)
Decreto 814 – Aportes y contribuciones

LA
Podrán computar cromo crédito fiscal del gravamen, las contribuciones patronales sobre la
nómina salarial del personal, devengadas en el periodo fiscal y efectivamente abonadas al
momento de presentación de la declaración jurada del tributo, los sujetos cuya actividad sea:
• Prestación de servicios de radiodifusión televisiva abierta

FI
• Radiodifusión sonora
• Prestación de señales cerradas de televisión
• También tendrán el derecho al referido cómputo las empresas editoras de diarios,
revistas, publicaciones periódicas ediciones digitales de información en línea y los
distribuidores de esas empresas editoras.


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Teoria Tecnica e Impositiva II Resumen B

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Teoría técnica e impositiva II – Resumen de clase

Teoría del consumo

transferencias que debe compulsivamente realizar para financiar el gasto público.

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Existen tres formas básicas de atenuar la regresividad:

Dentro de la propia imposición sobre los consumos:

La imposición al consumo, NO interfiere en la toma de decisiones de inversión de capital o de

dejar de consumir y en consecuencia, ahorra. El efecto se da cuando todo el ahorro tiende a

Inversión: Las decisiones de inversión se adoptan en función de la tasa interna de retorno

El impuesto al consumo no tiene ese efecto en forma directa, no obstaculizando las

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Contención de la inflación: Si bien la implantación de un impuesto sobre los consumos implica

Tipos de impuestos al consumo:

M Indirecto: El impuesto se traslada a otro sujeto a través de los precios.

Particular/Específico: Impuestos internos. Gravan determinados bienes.

General: Grava todos los bienes y servicios

Externos: Impuestos aduaneros. Local: 1) Monofásico: Se aplica en una sola etapa.

Acumulativo: Ingresos brutos No acumulativo: IVA

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Si se produce la imposición al consumo, hay una traslación de la curva de oferta hacia la

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Si se compara el sin impuesto contra el plurifásico acumulativo se da un efecto de acumulación

Esta es la idea del IVA. (Gravar el valor agregado de cada etapa).

El plurifásico no acumulativo se llama IVA y el acumulativo INGRESOS BRUTOS.

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Los impuestos indirectos de tipo valor agregado: IVA

Método de adición: Consiste en determinar la base de medida sumando los distintos

Método de sustracción: Implica determinar la referida base restando el importe de ventas de

Este método presenta dos variantes:

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¿En qué momento imputar/computar los débitos y créditos fiscales?

Existen dos criterios, el de integración física y el de integración financiera.

1. Criterio de Integración física: Establece el cómputo de las compras o de los impuestos

El criterio adoptado por la ley de IVA es el de integración financiera, ya que no importa lo

La doctrina reconoce tres métodos principales:

3. El método del producto, que impide la deducción del impuesto soportado en la

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Ventas de A: $ 8.000 - 80% de la ventas

Operaciones en el mercado externo

• País de origen: Se tributa donde está originada la mercaderia.

El principio de origen implica aplicar un impuesto a la producción que grava la totalidad de

bienes y servicios producidos, sean destinados al mercado interior como a la exportación.

Por el contrario, la imposición al consumo responde al principio de destino, que gava el

Nuestra ley de IVA, utiliza el criterio de país de destino.

Existen dos grupos de exportadores:

• Exportador puro: Exporta el 100% de su producción de bienes y/o servicios al exterior.

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Ver Arts. 24 y 24.1

Art. 24 – Saldos a favor

La disposición precedente no se aplicará a los saldos de impuesto a favor del contribuyente

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El aspecto objetivo puede ser entendido como la descripción objetiva de la hipótesis de

• Venta de cosas muebles: Se debe dar el elemento objetivo + elemento subjetivo +

venta de activos fijos. (3.a)

3.Elaboración por encargo a terceros - 3.d

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Adjudicación de cosas muebles por disolución de sociedades: Comprende la entrega a los

socios de cosas muebles en proporción a su derecho de propiedad sobre la sociedad.

Todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso

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El art.2 establece que se considera venta a la incorporación de bienes de propia producción, en