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Contenido Semana 8 Iva
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GNATURA
SEMANA 8
Situaciones especiales del IVA
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SEMANA 8 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS
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1.
APRENDIZAJES ESPERADOS
El estudiante será capaz de:
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INTRODUCCIÓN
En el camino recorrido en este curso, que ya Considerando lo anterior, existen situaciones
llega a su semana 8, hemos aprendido cómo especiales que es necesario analizar puesto
determinar el IVA, cómo declararlo, cómo que, si bien están vigentes desde hace
pagarlo y cuáles son algunos de los tiempo, han sido modificadas en virtud de la
beneficios más importantes que el reforma y contrarreforma señaladas.
contribuyente puede utilizar.
En consecuencia, esta sección revisará el
En los últimos años, en nuestro país se han cambio de sujeto, las importaciones, el
desarrollado importantes cambios en el área crédito especial de empresas constructoras,
tributaria. En 2014 comenzó a regir la y repasaremos las exportaciones.
Reforma Tributaria, la cual, principalmente,
cambió la base de la tributación del impuesto
a la renta y el impuesto global
complementario; sin embargo, el IVA no
quedó exento de modificaciones.
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1. CAMBIO DE SUJETO
Como hemos visto en secciones anteriores, el sujeto del impuesto se define como la persona obligada a
pagar el impuesto, es decir, a cumplir una obligación tributaria. Existe el sujeto activo y el pasivo. El activo
es el que cobra, por lo tanto, es el fisco; y el pasivo, es que se definió como obligado a pagar.
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Vendedor o
Fisco prestador de
servicio
http://bit.ly/2HZSQsU
• El cambio parcial traslada una parte de la obligación, es decir, una parte de la tasa del IVA, no su
totalidad.
• El cambio total, trasla la tasa completa del IVA.
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Los productos que tienen como tasa el 19%, corresponden a un cambio total; los que tienen menos de 19%,
tienen un cambio parcial, en el que se retiene la diferencia. Por ejemplo el arroz tiene como IVA retenido el
8%, y tiene IVA no retenido un 11%, con lo cual se completa la tasa de 19% vigente del IVA.
En el caso de la carne, por ejemplo, se adiciona un 5%, por lo tanto, se suma al 19%.
De todo esto se deja el detalle en las facturas que se emiten.
Sin embargo, existen circulares y resoluciones que instruyen e interpretan la norma señalada, siendo la
última, la Resolución 42 del 30 de abril de 2018.
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Resoluciones vigentes:
a) Los que han sido caracterizados como de difícil fiscalización. En esta categoría, se encuentran:
• Las Personas Naturales que no realicen ventas de manera habitual, por lo que no se constituyen
como vendedores. Ejemplos son: recolectores de chatarra, huesos, papeles, y otros de escaso
valor, pescadores artesanales, cazadores, artesanos, pequeños agricultores.
▪ Que hayan sido sancionados reiteradamente por infracciones al Artículo 97 N.º 10 del
Código tributario.
▪ Realizar ventas o compras sin documentos legales.
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▪ Arroz
▪ Carne
▪ Chatarra
▪ Especies hidrobiológicas
▪ Ganado vivo
▪ Legumbres
▪ Madera
▪ Productos silvestres
▪ Trigo
▪ Berries
La actividad de la construcción se define como una actividad comercial productiva, que elabora inmuebles y
obras de infraestructura, ya sea por administración1 u obra vendida, la que se conoce como a suma alzada2.
La resolución 142 de 2005 sentó las bases de este cambio de sujeto, señalando que son agentes
retenedores las empresas constructoras que cumplan lo siguiente:
• Sean contribuyentes del IVA y declaren en la primera categoría del impuesto a la renta.
1 Obras por administración se consideran hechos gravados de básico de servicios, puesto que la constructora realiza el trabajo y el
mandante proporciona los materiales.
2 A suma alzada es aquella obra en la que la empresa constructora proporciona el servicio y los materiales. En este caso es un hecho
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• Haber tenido ventas netas del giro construcción en alguno de los 3 últimos años por un valor igual o
superior a 36425 UTM.
Respecto a los Agentes Retenedores que son designados por resolución, debe considerarse que tienen una
vigencia y que deben solicitar la renovación. Esto puede hacerlo optando por alguna de las dos
modalidades existentes:
De forma De forma
automática Para los contribuyentes condicionada Condicionada a que el agente
que, en vista de lo retenedor presente ciertos
dispuesto en la resolución antecedentes.
o resoluciones anteriores,
Una declaración, en triplicado,
tengan a la fecha de
para que les certifique su
entrada en vigencia de la
calidad de agente retenedor. A
nueva resolución, la
quienes no presenten la
calidad de agente
declaración señalada, se les
retenedor o estén
revocará automáticamente
exceptuados del Cambio
dicha condición, a partir de la
de Sujeto del IVA, se les
entrada en vigencia de la nueva
mantendrá dicha calidad.
resolución.
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• El IVA retenido se paga en el Formulario 29, en el recuadro de retenciones que vimos en las
sesiones anteriores.
• El IVA es un crédito fiscal, ya que este documento es una factura de compra emitida, por lo cual se
registra en el libro de compras como cualquier compra, pero a su vez, como se retuvo el IVA, debe
pagarse al fisco para cumplir con la obligación del vendedor, la cual se traspasó al agente
retenedor.
La recuperación del IVA crédito fiscal se puede hacer de las siguientes formas:
Recuperación del
Mediante solicitud de Crédito Fiscal del IVA
devolución mediante devolución
en efectivo
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2. IMPORTACIONES
Una importación es el transporte legítimo de bienes y servicios del extranjero. Dichos bienes se adquieren
en un país y se distribuyen en otro, pudiendo tratarse de cualquier producto o servicio recibido dentro de la
frontera de un Estado.
Las importaciones para determinar la base imponible que afectan al IVA proceden de la siguiente forma:
En general están afectas al pago de arancel aduanero conocido como derecho ad valorem, equivalentes al
6% sobre el valor CIF3.
Por ejemplo:
También existen mercancías que pagan impuestos adicionales del 15% sobre el valor aduanero más el
certificado, como por ejemplo: los artículos suntuarios4 que se importan. Otros pagan el 50%5.
Si bien todas las importaciones deben realizar el desaduanamiento6, estas son compras, por lo que el IVA
pagado es un crédito fiscal, el cual se respalda con la Declaración de Internación, conocida como DI, y se
registran en el libro de compras y en el Formulario 29 de manera separada:
• Línea 25: importaciones sin derecho a crédito fiscal (códigos 566 y 560).
• Línea 33: importaciones del giro con derecho a crédito fiscal (códigos 534 y 535).
• Línea 34: importaciones de activo fijo con derecho a crédito fiscal (códigos 536 y 553).
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Por tanto, los contribuyentes afectos son todas las personas naturales y jurídicas que realicen este tipo de
operaciones.
3. CONSTRUCCIÓN
La actividad de la construcción es muy importante en el ciclo económico de Chile, y a su vez, ha sido fuente
de grandes discusiones en el tema tributario.
Como ya se dijo, se define como una actividad productiva, que elabora inmuebles y obras de
infraestructura, ya sea por administración u obra vendida que se conoce como a suma alzada.
a) Cambio de sujeto total para aquellos contribuyentes que por resolución son declarados agentes
retenedores.
b) Crédito especial para empresas constructoras, normado por el DL 910.
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En el caso de contribuyentes que construyan viviendas, están afectos al crédito especial que se describirá
en el punto siguiente.
Existe un crédito especial que rebaja al débito fiscal en las operaciones en que una persona natural,
adquiere una vivienda de una empresa constructora.
El beneficiario es el comprador, que obtiene una rebaja en el monto del IVA que debe pagar por la
adquisición de este bien.
Para que proceda este beneficio necesitamos se cumplan los siguientes requisitos:
• Que el comprador sea una persona natural, u organismos sin fines de lucro como la Cruz Roja.
• Que el destino del bien sea habitacional.
• En el caso de los organismos sin fines de lucro no es necesario que sea con destino habitacional,
pero, durante un plazo de 10 años no puede enajenarlo. Si lo hace, deberá restituir al fisco el
monto del crédito utilizado.
• La vivienda no debe superar el valor de 20007 Unidades de Fomento, valor que se incrementa en
200 UF si se construye con un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y
Urbanismo.
7 Hasta 2014 no existía tope de valor. Para 2015 se estableció como tope 4550 UF y luego 4000, 3000 para llegar al 1 de enero de
2017 con 2000 UF, valor que se mantiene hasta la fecha.
8 Los terrenos están exentos.
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• Puede utilizarse para pagar cualquier impuesto de retención o recargo de los que se declaran y
pagan en el Formulario 29.
• Se traspasa de un mes a otro el remanente, si es que hay. Salvo lo que exceda en diciembre,
puesto que no se traspasa a enero, sino que, ese valor se utiliza como un pago provisional contra el
impuesto a la renta, por lo tanto, ese valor constituye un crédito contra el impuesto de primera
categoría.
• Las urbanizaciones de terrenos cuyo destino será habitacional, también dan derecho al crédito
especial descrito.
Si una vivienda tiene un valor de 3000 UF, no tiene derecho a utilizar el crédito.
Detalle Valores en UF
Valor vivienda $ 2.000
IVA 19% $ 380
Crédito especial 65% $ 225
Valor a pagar $ 2.155
Si hacemos el cálculo, el 65% del débito fiscal corresponde a 247 UF, que es 380 * 65%, ya que el tope son
225 UF.
Detalle Valores en UF
Valor vivienda $ 1.500
IVA 19% $ 285
Crédito especial 65% $ 185
Valor a pagar $ 1.600
En este caso, se podría utilizar todo el valor, dado que no supera el tope.
En estricto rigor, la rebaja que obtiene el comprador es significativa, en el primer caso, ya que de las 380 UF
de IVA paga 155; en el segundo caso, de 285 solo paga 100, pues lo que paga por IVA es la diferencia entre
el débito fiscal y el crédito del 65%.
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Sin embargo, es un beneficio de igual forma para el vendedor, lo que explicaremos en el siguiente ejemplo:
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Observaciones:
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Por último, como ejemplo, veamos lo que ocurriría si el débito fiscal fuera aumentado en $2.000.000.
Tendríamos un débito de $7.722.733 y su situación será la siguiente:
En este caso, el contribuyente debe pagar, puesto que el crédito especial de 65% no alcanza a cubrir los
valores a pagar en el formulario.
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4. EXPORTACIONES
En Chile, las exportaciones constituyen una actividad importante para la economía, dado el efecto que
produce en la balanza comercial9,puesto que todos los países buscan tener una balanza positiva.
En virtud de lo señalado respecto a la balanza, además de todo el impacto en el Producto Interno Bruto
(PIB), se toman medidas para que se mejoren las capacidades exportadoras.
En el caso de los impuestos, se ha establecido que las exportaciones estarán exentas del IVA y las compras
realizadas con objeto de generar estas operaciones, podrán recuperarse mensualmente.
• DL 825, que fue entregado como recurso adicional en la semana 1. Específicamente se encontrará
la información en:
▪ Artículo 12, letra A, N.º 5.
▪ Artículo 36.
• DS 348, de 1975 del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción (actual Ministerio de
Economía, Fomento y Turismo).
Además, el Servicio de Impuestos Internos ha dictado resoluciones y circulares propias relativas al tema,
que pueden revisarse en la página del SII.
9 Se define como la relación que existe entre las exportaciones y las importaciones de un país en un periodo.
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Se entiende por exportador a las personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Chile, que
hayan realizado los trámites para realizar una exportación.
La recuperación consiste en los trámites y métodos que tiene el contribuyente beneficiario para recuperar,
a través de una devolución por parte de la Tesorería General de la República.
Formas de recuperación:
Existen 3 formas para recuperar el IVA que se ha pagado por los conceptos descritos al comienzo, las cuales
son:
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Aspectos generales del trámite de solicitud de devolución del IVA crédito fiscal:
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5. COMENTARIO FINAL
Las leyes tributarias sin duda otorgan un marco de referencia a los contribuyentes, ya que entregan
lineamientos sobre las operaciones que realiza una persona, natural o jurídica, que sean afectas a
impuestos y también aquellas que se encuentran exentas.
En el caso de esta asignatura, se han revisado los aspectos relativos a la normativa y a la práctica asociada,
lo que permite obtener conocimientos para determinar la base imponible del IVA y también confeccionar el
Formulario 29.
En cada sección se trabajaron temas importantes para que el estudiante determinara el IVA y el pago o
situación mensual que le afecte.
Asimismo, se revisaron situaciones especiales que son recurrentes en el ejercicio de la profesión contable,
por lo cual es fundamental, la capacitación y actualización permanente, puesto que estos temas son y
seguirán siendo objeto de modificaciones.
Esta asignatura concluye esta semana, en la que se vieron las situaciones especiales, comunes de
encontrar, pues atañen a actividades desarrolladas en el país por un gran número de contribuyentes.
Para culminar entonces, queda la invitación y desafío a aplicar lo aprendido y seguir aprendiendo sobre
este impuesto que tanto aporta al desarrollo del país.
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REFERENCIA
Decreto Ley 825 (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Publicada en el Diario Oficial el 31 de
diciembre de 1974. Ministerio de Hacienda. Recuperado de: http://bit.ly/2Hev1vZ
Semana 8.
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