IMPUESTO A LA RENTA

Semana 4
Régimen Tributario Pro Pyme General
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APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Determinar el impuesto a pagar por los contribuyentes sujetos al Régimen
Tributario Pro Pyme General con la finalidad de cumplir con la normativa legal
vigente.

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ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ......................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ................................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ..................................................................................................................................................................... 5
PREGUNTAS GATILLANTES ....................................................................................................................................................... 5
1. RÉGIMEN TRIBUTARIO PRO PYME GENERAL ............................................................................................................................ 6
1.1 DESCRIPCIÓN GENERAL Y NORMATIVA LEGAL VIGENTE ASOCIADA ................................................................................... 6
1.2 CONTRIBUYENTES A LOS QUE ESTÁ DIRIGIDO, BENEFICIOS Y CARACTERÍSTICAS ............................................................... 6
1.3 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN ........................................................................................................................ 7
1.4 TIPO DE CONTABILIDAD, DECLARACIONES JURADAS Y REGISTROS OBLIGATORIOS ASOCIADOS ....................................... 8
1.5 TRIBUTACIÓN APLICABLE .................................................................................................................................................... 9
2. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA Y DECLARACIÓN .................................... 10
2.1 PROCESO PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE .......................................................................................................... 10
2.2 TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA APLICABLE ................................................................................................ 12
2.3 FORMULARIO 22 PARA CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN PRO-PYME GENERAL .............................................................. 12
COMENTARIO FINAL .............................................................................................................................................................. 18
REFERENCIAS ......................................................................................................................................................................... 19

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INTRODUCCIÓN
Se presentará el régimen Pro- Pyme general, que fue pensado para favorecer a las pequeñas y medianas
empresas, es decir a las llamadas Pymes. Para entrar dentro de esta categoría se toman en consideración
diferentes parámetros que sirven para mediar a las empresas, como ingresos del año, patrimonio y capital
con que fueron creadas. Con este régimen se busca simplificar la forma de declarar para estos
contribuyentes.
Los temas que se abordarán corresponden a los requisitos, características, beneficios y la normativa que le
aplica a este tipo de empresas. También se presentarán los registros que son obligatorios, así como el tipo
de contabilidad que pueden llevar. Sin embargo, como se ha mencionado en otras ocasiones es importante
que siga estudiando por su cuenta, ya que la Ley de Impuesto a la Renta es muy amplia y además está bajo
constantes reformas tributarias

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RESUMEN
Como el régimen Pro-Pyme general está encaminado en favorecer a pequeñas y medianas empresas, tiene
varios requisitos para poder ingresar y permanecer en éste. Los requisitos de ingreso están asociados al
promedio de ingresos brutos y al monto del capital efectivo con que se cuente; además, se debe considerar
a los contribuyentes que perciben rentas vinculadas a rubros relacionados con las inversiones, lo que tienen
bienes raíces y los que explotan capitales mobiliarios, ya que todos ellos pueden entrar en la categoría de
Pyme cumpliendo con los requisitos ya nombrados.
Estos contribuyentes llevan contabilidad completa, aunque pueden optar por contabilidad simplificada,
pero, en cualquier caso, tributan con una tasa de Impuesto de Primera Categoría del 25 % sobre una base
imponible que deben determinar considerando los ingresos percibidos que hayan tenido en el periodo y
deduciendo los gastos pagados. A su vez, los propietarios se afectan con los impuestos personales. Por
último, indicar que deben realizar pagos provisionales mensuales con una tasa del 0,25 %, además de llevar
los registros de rentas empresariales siguiendo las instrucciones específicas para el caso.

PALABRAS CLAVE
• Ingresos Percibidos
• Gastos Pagados
• Pyme
• Ingresos Devengados
• Contabilidad Simplificada

PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Cuál es el esquema para determinar la base imponible de tributación de los contribuyentes?
• ¿En qué formulario se presenta la declaración anual de impuesto a la renta?
• ¿Cuándo se debe declarar el impuesto a la renta anual?

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1. RÉGIMEN TRIBUTARIO PRO PYME GENERAL

1.1 DESCRIPCIÓN GENERAL Y NORMATIVA LEGAL VIGENTE ASOCIADA

El régimen Pro-Pyme general entró en vigor el 01 de enero de 2020 con la reforma tributaria contenida en
la Ley N° 21 210, siendo uno de los regímenes tributarios enfocados en las PYME, específicamente en los
contribuyentes clasificados como micro, pequeños y medianos. Este régimen se suma a los de renta
presunta, al de contribuyentes no sujetos al artículo 14 de la Ley de Impuesto a la renta y a los que se verán
en las siguientes sesiones.
Este régimen nace por la intención de clasificar y canalizar a las empresas según su tamaño y también
incentivar la inversión de capital. En cuanto a que sea un régimen específico para las PYMES, es importante,
primero que todo, establecer bajo qué conceptos se considera a un contribuyente en dicha clasificación,
esto es: capital efectivo, ingresos brutos e ingresos año comercial. Estos conceptos serán tratados más
adelante en este mismo documento. La normativa que rige a este régimen corresponde al N° 3 de la letra
D del artículo 14 de la Ley de Impuesto a la renta y la circular N° 62 de septiembre de 2020.

1.2 CONTRIBUYENTES A LOS QUE ESTÁ DIRIGIDO, BENEFICIOS Y

CARACTERÍSTICAS
Este régimen está dirigido exclusivamente a aquellos contribuyentes clasificados como micro, pequeños y
medianos, que se encuentren en fase de crecimiento y desarrollo económico. Pueden acogerse quienes
inicien actividades a contar del 1 de enero de 2020, todos los contribuyentes que tributen en la 1.ª
categoría y desarrollen actividades de las que contemplan los números 1 al 5 del artículo 20 de la Ley de
Impuesto a la renta, cualquiera sea su naturaleza jurídica y estructura societaria, siempre que cumplan los
requisitos establecidos para ello y que se presentan en el siguiente punto.
Los contribuyentes acogidos al régimen Pro-Pyme general tienen los siguientes beneficios:
• Tienen una propuesta de declaración para el Impuesto a la Renta en base a los antecedentes
contenidos en el Registro de Compras y Ventas.
• Determinan su capital propio tributario de manera simplificada.
• Utilizan una tasa de PPM fija.
• Cuentan con un incentivo a la inversión por el que pueden rebajar de la base imponible del IDPC el
50 % de la RLI con un tope máximo de UF 5 000.
• Pueden acceder a un informe que muestre la situación tributaria que tienen y así obtener
financiamiento.
• Aplican depreciación instantánea a los bienes físicos del activo inmovilizado.
• Como norma transitoria, tienen los siguientes beneficios:

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o Rebaja en la tasa del PPMO (pagos provisionales mensuales obligatorios) a la mitad por 3 años
a contar de octubre del año 2020.
o Posibilidad de solicitar la devolución del remanente de bienes raíces fiscal del IVA determinado
en los meses de julio, agosto o septiembre del año 2020, siempre que el promedio de sus
ingresos haya disminuido en un 30 % al menos en el periodo comprendido entre el 01 de enero
y el 31 de mayo de 2020 en relación con igual periodo del año 2019.

Las características de este régimen son:

• Establece sus resultados con base en una renta efectiva, pero puede optar por contabilidad
simplificada.
• La tasa del IDPC es de un 25 %, rebajada al 10 % por las rentas que se obtengan en los ejercicios
comerciales 2020, 2021 y 2022, equivalentes a los años tributarios 2021, 2022 y 2023
respectivamente.
• Las pérdidas de ejercicios anteriores se consideran egresos del ejercicio.
• Las existencias o los insumos existentes al término del año se reconocen como gastos al término
del año comercial.

1.3 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

Para acogerse a este régimen, los contribuyentes deben cumplir los siguientes requisitos:
a) Pertenecer a la categoría de contribuyentes clasificados como Pyme.
b) Tributar en la Primera Categoría.
c) Al momento del inicio de actividades, en caso de ser a partir del 01 de enero de 2020, el capital
efectivo declarado no podrá superar las UF 85.000. Este requisito no aplica para los contribuyentes
que hayan iniciado actividades antes del 01 de enero de 2020 y que producto de la reforma
tributaria opten por este régimen.
d) Los contribuyentes que hayan iniciado actividades en una fecha previa a la entrada en vigor de este
régimen, es decir, antes del 01 de enero de 2020 deben cumplir también un requisito relativo al
máximo de ingresos, debiendo tener un promedio de ingresos del giro comercial, percibidos o
devengados, de los últimos 3 años previos a la incorporación al régimen, no superior a UF 75 000.
Cabe señalar que debe considerarse también los ingresos de los contribuyentes que sean
relacionados2.
Este promedio podrá excederse en uno de los 3 ejercicios comerciales considerados para obtener
el promedio, pero nunca por sobre las UF 85 000.
Por último, respecto de este requisito relativo a los ingresos, hay un tope del 35 % de los ingresos
provenientes de:

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Contratos de cuentas de participación, rentas contempladas en los números 1 y 2 del art. 20 de la

Ley de Impuesto a la renta como las de bienes raíces no agrícolas (ya que están excluidas las
provenientes de los bienes raíces agrícolas) y derechos sociales, acciones o cuentas de fondos de
inversiones.

Importante
Capital Efectivo: Corresponde a la totalidad del activo, en el que no están incluidos los valores que no
representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

1.4 TIPO DE CONTABILIDAD, DECLARACIONES JURADAS Y REGISTROS

OBLIGATORIOS ASOCIADOS
Los contribuyentes acogidos a este régimen deben llevar contabilidad completa, sin perjuicio de que tienen
la opción de llevar contabilidad simplificada dando aviso al Servicio de Impuestos Internos.

Tipo de Contabilidad
La opción de llevar contabilidad simplificada debe informarse al Servicio de Impuestos Internos, entidad
que indicará al contribuyente mediante una resolución la forma y el plazo en que podrá ejercer esta
alternativa, lo que generalmente ocurre entre el 01 de enero y el 30 de abril.

Declaraciones Juradas
El Servicio de Impuestos Internos ha instaurado la obligación tributaria de presentar información
detallada y específica a los contribuyentes a través de las declaraciones juradas.
Son numerosas las declaraciones a presentar, ya que principalmente corresponden, entre otras, a:
• Información de los sueldos y otras remuneraciones pagadas.
• Información sobre la retención de 2.ª categoría por honorarios.
• Información sobre los retiros, las remesas, los dividendos, las distribuciones, entre otros, de las
empresas a sus socios.
• Datos del balance, entre otras.
En el caso del régimen en estudio, es decir, Pro-Pyme general, hay una declaración específica además de
las generales que le corresponde, se trata de la declaración jurada anual sobre retiros, remesas y/o
dividendos distribuidos por contribuyentes sujetos al régimen de la letra a) y al número 3 de la letra d) del

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artículo 14 de la LIR, y sobre saldo de retiros en exceso pendientes de imputación. Esto corresponde al
formulario N° 1948.

Registros Obligatorios
Los registros obligatorios para los contribuyentes que opten por contabilidad simplificada son:
• Libro de ingresos y egresos.
• Libro de caja.
• Registro de compras y ventas.
• Registro de rentas empresariales (RRE) cuando perciban rentas que deban ingresar al registro REX
y que no emitan documentos tributarios electrónicos.
Entonces, solo deben llevar los registros especificados en el párrafo anterior, cualquier otro no es exigido.

1.5 TRIBUTACIÓN APLICABLE

La tributación del IDPC corresponde al IDPC sobre el resultado determinado ya sea con base en contabilidad
completa o simplificada. Adicionalmente, se aplica el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la renta. Los
retiros, las remesas y las distribuciones que se realicen en un año comercial se calculan al término del
ejercicio tributario que corresponda.
Estos contribuyentes tienen una tasa de PPMO fija del 0,25 % mientras no excedan de UF 50 000, la cual
pasa a un 0,5 % en caso de superarlas. Los propietarios de la empresa tributan con base en los retiros, las
remesas o las distribuciones según lo que establece la letra A) del artículo 14 de la Ley de Impuesto a la
renta, y tienen derecho a imputar en contra de los impuestos finales 4 el 100 % del IDPC pagado por la
empresa.

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2. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE

IMPUESTO A LA RENTA Y DECLARACIÓN
2.1 PROCESO PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE
La base imponible de los contribuyentes que tributan en este régimen se determina considerando lo
dispuesto en el N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, la que en términos generales establece:
• Ingresos percibidos, salvo operaciones con relacionados en donde se reconocerán sobre base
percibida o devengada.
• Gastos pagados, salvo operaciones con relacionados en donde se reconocerán sobre base pagada
o adeudada.
• No aplican corrección monetaria.
• Aplican depreciación instantánea a los bienes físicos del activo inmovilizado.
• Las existencias y los insumos pagados en el ejercicio se reconocen como egreso.
• Las pérdidas de ejercicios anteriores son egresos del ejercicio.

De lo planteado se desprende que básicamente la Base Imponible del IDPC corresponde a los ingresos
percibidos menos los gastos pagados, es decir, al flujo, como se muestra en la Figura 1:

Figura 1. Esquema de determinación de la RLI

Fuente: Elaboración propia.

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El siguiente esquema es un detalle de cómo se elabora el cuadro resumen anterior y se muestra en la Figura

2:
Figura 2. Resumen Régimen Pro Pyme General
Fuente: Elaboración propia.

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2.2 TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA APLICABLE

La tasa del IDPC corresponde al 25 %, la cual es del 10 % para los años tributarios 2021, 2022 y 2023. Como
medida de apoyo a las Pymes se instruyó que, durante los años 2021, 2022 y 2023, la tasa de Impuesto de
Primera Categoría sobre las ventas es del 10 % sobre la renta líquida imponible calculada según el régimen.
Esto trae como consecuencia que el Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa equivale a un
menor crédito para los socios conforme al Impuesto Global Complementario, aumentando el valor de este
en términos de impuestos personales.
Este beneficio está pensando en mantener la liquidez de las Pymes, más allá de la situación en la que se
encuentren los socios. Es beneficioso en el sentido de que los socios efectúen retiros por menor valor o no
los efectúen durante los 3 próximos años; en el caso de las empresas que reparten gran cantidad de
utilidades esta modalidad no es conveniente, debido a que aumenta el tributo de los socios.

2.3 FORMULARIO 22 PARA CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN PRO-PYME

GENERAL
El formulario 22 se utiliza para completar la información de los contribuyentes de primera y segunda
categoría. En el caso del Régimen Pro-pyme general los recuadros más importantes son:
• Recuadro 17 donde se muestran los ingresos anuales, egresos anuales e imputaciones a la pérdida
del ejercicio, es decir se forma la determinación de la base imponible.
• Recuadro 18 determinación del RAI.
• Recuadro 19 el capital propio tributario, donde se muestra su determinación.
• Recuadro 20 donde se ve la composición del Registro de Rentas Empresariales.

A continuación, se verá su llenado con un ejemplo.

La Sociedad "PYME LTDA.", al 31 de diciembre de 2021 se encontraba sujeta al Régimen 14B), la cual a
contar del 1de enero de 2020 cumpliendo los requisitos correspondientes, se incorporó al régimen de
tributación del artículo 14 D) N° 3 de la LIR, que proporciona los siguientes antecedentes:

II.- Antecedentes año comercial 2021:

Ingresos por venta afectos a IVA (percibidos) $ 18.500.000

Ingresos por venta Exentos de IVA (percibidos) $ 2.400.000
Ingresos por venta afectos a IVA (devengados) $ 2.800.000
Venta de acciones 107 $ 940.000
Venta activo fijo (adquirido en 2019 y depreciado de manera $ 850.000
instantánea)

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Venta de terreno en Copiapó $ 52.000.000

Ingresos devengados del año 2019 y percibidos en el año 2020 $ 1.800.000
Pérdida tributaria de arrastre $ -2.500.000
Adquisición activo fijo $ -2.400.000
Remuneraciones pagadas $ -6.500.000
Remuneraciones adeudadas al 31.12.2020 $ -550.000
Multas pagadas a beneficio fiscal $ -236.000
Facturas adeudadas y no pagadas al 31.12.2020 $ -1.500.000
Facturas pagadas en 2020 (proveedores) $ -6.500.000
Adquisición de terreno en Rancagua $ -42.000.000

IV. Otros datos de importancia:

El terreno de Copiapó se adquirió el 05.05.2020 por, valor

actualizado al 31.12.2020 $33.456.000
Las acciones enajenadas se adquirieron el 15.02.2020, valor $ 55.120
actualizado al 31.12.2020

Con fecha 30.08.2020 se efectuaron retiros por $5.500.000

Al 31.12.2020 existen PPM’s por $240.000

La Sociedad invoca crédito Sence por el 1 % de las remuneraciones del ejercicio $70.500
Se utilizará crédito del artículo 33 bis. (6 % del valor de adquisición del activo fijo nuevo).

Capital Propio Tributario al 31.12.2019 $42.500.000

SAC al 31.12.2019 $10.736.180
La empresa tiene STUT de remanente al 31.12.2019 de (recibido de $35.000.000
terceros)
Capital Aportado al 31.12.2019 $10.000.000
$32.500.000
RAI al 31.12.2019

Se solicita determinar la Base Imponible e IDPC a pagar por la empresa en el AT2021 y completar
recuadros del F22 con los antecedentes que se tienen.

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La determinación de la base imponible se muestra en la Figura 3.

Figura 3. Desarrollo Ejercicio

Fuente: Elaboración propia.

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Respecto a la renta que le corresponde declarar a los propietarios de esta sociedad, tenemos que deberán
tributar por los retiros, las remesas (en caso de contribuyentes sin residencia ni domicilio en Chile) o las
distribuciones que haga la sociedad. En este caso, son los $ 5.500.000.-
Los recuadros quedan como se muestran en las Figuras 4,5,6 y 7 a continuación:

RECUADRO N° 17: BASE IMPONIBLE RÉGIMEN PRO PYME (ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)

PERCIBIDO O
PAGADO
Ingresos del giro percibidos 1400 20.900.000 +
Ingresos del giro devengados en ejercicios anteriores y percibidos en el ejercicio actual 1817 +
Rentas de fuente extranjera percibidas 1401 +
Intereses y reajustes percibidos por préstamos y otros 1402 +

Mayor valor percibido por rescate o enajenación de inversiones o bienes no depreciables 1403 +
17.607.232
Ingresos percibidos o devengados por operaciones con empresas relacionadas del art. 14 letra A)
1587 +
LIR
Otros ingresos percibidos o devengados 1588 850.000 +
Ingreso diferido imputado en el ejercicio, debidamente incrementado y reajustado, cuando
1404 +
corresponda
Crédito sobre activos fijos adquiridos en el ejercicio (art. 33 bis LIR) 1405 144.000 +
Total de ingresos anuales 1410 39.501.232 =
Gasto por saldo inicial de existencias o insumos del negocio en cambio de régimen, pagados 1406 -
Gasto por saldo inicial de activos fijos depreciables en cambio de régimen, pagados 1407 2.400.000 -
Gasto por pérdida tributaria en cambio de régimen 1408 -
Existencias, insumos y servicios del negocio, pagados 1409 -
Existencias, insumos y servicios del negocio adeudados en ejercicios anteriores y pagados en el
1818 -
ejercicio actual
Gastos de rentas de fuente extranjera, pagados 1429 -
Remuneraciones pagadas 1411 6.500.000 -
Honorarios pagados 1412 -
Adquisición de bienes del activo fijo, pagados 1413 -
Servicios pagados 1414 6.500.000 -
Arriendos pagados 1415 -
Gastos por exigencias medio ambientales, pagados 1416 -
Gastos por inversión privada en investigación y desarrollo no certificados por CORFO 1417 -
Gastos por inversión privada en investigación y desarrollo certificados por CORFO 1418 -
Intereses y reajustes pagados por préstamos y otros 1419 -
Amortización de intangibles, art. 22° transitorio bis, inc. 4°, 5° y 6° Ley N° 21.210 1420 -
Partidas del art. 21 inciso 1° y 3° LIR pagados 1421 -
Partidas del art. 21 inc. 1° no afectados con IU 40% y del inc. 2° LIR pagados 1422 -
Pérdida en rescate o enajenación de inversiones o bienes no depreciables 1423 -
Otros gastos deducibles de los ingresos 1424 -
Gastos o egresos pagados o adeudados por operaciones con empresas relacionadas del art. 14
1425 -
letra A) LIR
Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores 1426 2.500.000 -
Créditos incobrables castigados en el ejercicio (reconocidos sobre ingresos devengados) 1427 -
Gastos aceptados por donaciones 1428 -
Total de egresos anuales 1430 17.900.000 =
Partidas del inc. 1° no afectas al IU de tasa 40% y del inc. 2° del art. 21 LIR (históricos), incluidos
1431 0 +
en el total de egresos
Base imponible antes de rebaja por incentivo al ahorro (art. 14 letra E) LIR) y/o por pago de IDPC
1729 21.601.232 =
voluntario (art. 14 letra A) N°6 LIR y art. 42° transitorio Ley N° 21.210) o pérdida tributaria
Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR 1432 7.932.616 -

Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) N° 6 LIR y art. 42° transitorio Ley N° 21.210 1433 -

Base Imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros
1440 13.668.616 =
percibidos) del ejercicio
IMPUTACIONES A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA DEL EJERCICIO
Dividendos o retiros percibidos afectos a impuestos finales, que absorben la pérdida tributaria 1434 +
Incremento por IDPC de los dividendos o retiros percibidos afectos a impuestos finales, que
1435 +
absorben la pérdida tributaria
Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre 1450 =

Figura 4. Desarrollo recuadro 17 F22

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RECUADRO Nº 18: DETERMINACIÓN DEL RAI (ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)

CPTS positivo final (recuadro N° 19) 1703 37.000.000 +

CPTS negativo final (recuadro N° 19) 1719 -
Saldo negativo del registro REX al término del ejercicio 1492 +
Remesas, retiros o dividendos repartidos en el ejercicio, históricos 1704 5.500.000 +
Subtotal 1720 42.500.000 =
Saldo positivo del registro REX al término del ejercicio, antes de imputaciones 1493 -
Capital aportado, histórico (incluye aumentos y disminuciones efectivas) 1494 10.000.000 -
Saldo FUR (cuando no haya sido considerado dentro del valor del capital aportado a la empresa) 1725 -
Sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia emisión, histórico 1727 -

Rentas afectas a IGC o IA (RAI) del ejercicio 1500 32.500.000 =

Figura 5. Desarrollo recuadro 18 F22

Fuente: Elaboración propia.

RECUADRO N° 19: CPTS RÉGIMEN PRO PYME

(ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)

CPT o CPTS positivo inicial 1445 42.500.000 +

CPT o CPTS negativo inicial 1446 -

Capital aportado empresas que inician actividades en el año comercial que corresponda a esta declaración 1374 +

Aumentos (efectivos) de capital del ejercicio 1375 +

Disminuciones (efectivas) de capital del ejercicio 1376 -
Base imponible afecta a IDPC del ejercicio 1705 +
Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre 1706 -
Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores 1707 +
Rentas exentas e ingresos no renta (positivo), generados por la empresa en el ejercicio 1377 +
Pérdida por rentas exentas e ingresos no renta del ejercicio 1378 -
Retiros o dividendos percibidos en el ejercicio por participaciones en otras empresas 1726 +
Utilidades percibidas afectas a impuestos finales imputadas a la pérdida tributaria del ejercicio 1591 -
Remesas, retiros o dividendos repartidos en el ejercicio 1479 5.500.000 -
Partidas del inciso primero no afectas al IU de tasa 40% y del inciso segundo del art. 21 LIR 1708 -

Ingreso diferido imputado en el ejercicio, debidamente incrementado y reajustado, cuando corresponda 1709 -

Crédito total disponible imputable contra impuestos finales (IPE), del ejercicio 1379 -
Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR 1710 +
Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) N° 6 LIR 1711 +
Otras partidas a agregar 1380 +
Otras partidas a deducir 1381 -
CPTS positivo final 1545 37.000.000 =
CPTS negativo final 1546 =

Figura 6. Desarrollo recuadro 19 F22

Fuente: Elaboración propia.

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REX
RENTAS CON TRIBUTACIÓN CUMPLIDA
RECUADRO N° 20: REGISTRO TRIBUTARIO DE RENTAS
EMPRESARIALES Y MOVIMIENTO STUT (ART. 14 LETRA RAI RAP Y RENTAS STUT
D) N° 3 LIR) INR
DIFERENCIA ISFUT OTRAS EXENTAS
INICIAL EX ART.
14 TER A) LIR
Remanente ejercicio anterior o saldo inicial (saldo positivo) 1451 32.500.000 1452 0 1752 1753 1453 1454 1382 35.000.000 +
Remanente ejercicio anterior o saldo inicial (saldo negativo) 1589 1455 1456 -
Monto imputado al IS art. 25° transitorio Ley N°21.210 1457 1458 1383 -
Aumentos del ejercicio (por reorganizaciones) 1392 1393 1755 1756 1394 1395 1384 +
Disminuciones del ejercicio (por reorganizaciones) 1396 1397 1757 1758 1398 1399 1385 -
Reversos y/o disminuciones del ejercicio (propios) 1459 32.500.000 1460 1759 1760 1461 1462 1386 -
Aumentos del ejercicio (propios) 1463 32.500.000 1464 1761 1762 1465 1466 +
Otros aumentos del ejercicio 1467 1468 1763 1764 1469 1470 1387 +
Otras disminuciones del ejercicio 1471 1472 1765 1766 1473 1474 1388 -
Retiros, dividendos o remesas imputados a los RTRE 1475 5.500.000 1476 0 1767 1768 1477 1478 1389 -
Retiros en exceso y devoluciones de capital imputados en el
1480 1481 1769 1770 1482 1483 1390 -
ejercicio
Remanente ejercicio siguiente (saldo positivo) 1484 27.000.000 1485 0 1771 1772 1486 1487 1391 35.000.000 =
Remanente ejercicio siguiente (saldo negativo) 1489 1490 1491 =

Figura 7. Desarrollo recuadro 20 F22

Fuente: Elaboración propia

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Régimen Tributario Pro Pyme General

COMENTARIO FINAL
El régimen Pro-Pyme es una opción para aquellos contribuyentes que se encuentran en fase de crecimiento
y que cumplen los requisitos para ser considerados Pyme, para quienes se ha establecido una mecánica de
determinación de la base imponible de tributación distinta a lo que se conoce como Renta Líquida
Imponible y, además, el propio Servicio de Impuestos Internos les entrega una propuesta de declaración
de sus impuestos anuales, por lo que, sin duda, se les facilita el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Sin embargo, como se aprecia en el ejemplo presentado, lo que parece una fórmula simple de ingresos
menos egresos tiene diversos elementos a considerar, además de la casuística que se encuentra en la
práctica, por lo cual debe ser materia de constante actualización y capacitación para quienes se dedican al
área tributaria y así no quedarse fuera del mercado por desconocer los temas actualizados en el mundo de
los impuestos.

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Régimen Tributario Pro Pyme General

REFERENCIAS
Ministerio de Hacienda de Chile. (2020). Ley Sobre Impuesto a la Renta. 05.01.2020, de BCN.
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368
Servicio de Impuestos Internos (s.f.). Obtenido el 28 de junio 2022, de SII.cl www.sii.cl.
Thomson Reutters. Curso Cálculo tributario 100 % práctico modalidad online. Incluye modernización
tributaria (Ley n.° 21.210, D.O. 24.02.2020).

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2022). Régimen Tributario Pro Pyme General. Impuesto a la Renta. Semana 4.

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