UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS- ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS- PLAN
SÁBADO
DERECHO EMPRESARIAL III
LIC. AXEL ESAÚ BRENES VILLEDA

ENSAYO ACERCA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

INTEGRANTES:
ROXANA ABIGAIL, GREGORIO DÍAZ. 201643571
DEYSI PAOLA, HUERTAS CHINCHILLA. 201743838
JOSÉ MANUEL, SOSA CRUZ. 201742412
YUBICZA MARÍA DE LOS ÁNGELES, FAJARDO 201745393
VÁSQUEZ.
LUBIN EDELI, RAMÍREZ ACEVEDO. 201744540
MARÍA JOSÉ, PINEDA GALINDO. 201743662
KATHERINE SULEMA, YANES FELIPE. 201742269

CHIQUIMULA, FEBRERO DE 2020

a) El tributo se crea como un acto unilateral por parte del Estado

Para establecer los tributos que los ciudadanos pagamos, nunca se nos ha preguntado
si nosotros deseamos crearlo o si estamos dispuestos a pagarlo, si no que ha sido el
Estado quién los ha creado, ya que según el artículo 239 de la constitución política de
la república es el único con la facultad para poder decretar: impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases
de recaudación. Sabiendo que es el Estado el único con el poder para crear tributos,
también es necesario conocer que los tributos son creados por medio de una ley, los
principales tributos son los: impuestos, las tasas, los arbitrios y las contribuciones
especiales. El congreso es quien tiene la potestad tributaria, por ser el único que
puede crear y decretar tributos, la SAT es el sujeto activo, ya que es el encargado de
cobrar, controlar y fiscalizar los impuestos y las municipalidades tienen competencia
administrativa debido a que ellas pueden cobrar arbitrios y poder utilizarlos para el
bien común de su municipio para que puedan utilizarlo en proyectos que generen
crecimiento a su población.

b) La potestad tributaria está normada, no es arbitraria.

 Artículos 174-181, 239 CPRG;

 Código tributario;
 Otras leyes tributarias específicas.

La potestad tributaria es normativa pues tiene la facultad o el poder de establecer y

regular tributos. Arbitraria significa que depende solamente de la voluntad o el capricho
personal. Si fuera arbitraria, violan las garantías constitucionales.

La Constitución Política de la República de Guatemala en el artículo 174 señalas los

órganos del Estado que tienen la facultad para una iniciativa de ley, estos son: los
diputados del Congreso, el organismo Ejecutivo, la Corte Suprema de Justicia, la
Universidad de San Carlos de Guatemala y el Tribunal Supremo Electoral.

Una iniciativa de ley consiste en ser presentada a la Dirección Legislativa, esta le da

lectura ante el Pleno Legislativo, este remite la iniciativa a la Comisión de Trabajo
respectiva, la comisión da su dictamen si es favorable o desfavorable y la retorna con
dictamen y enmienda a la Dirección Legislativa. Luego pasa a discusión, es deliberada
por el Pleno del Congreso en tres sesiones en distintos días; en la primera y segunda
sesión se discute en términos generales la importancia y constitucionalidad de la
iniciativa de ley, en la tercera sesión se realiza la votación, donde se requiere de dos
terceras partes de votos favorables del total de diputados que los integran. La
aprobación de la iniciativa lo hace la Junta Directiva del Congreso, según el artículo
177 CPRG, en un plazo no mayor de 10 días y así ser enviado al Ejecutivo para su
sanción. La sanción es realizada por el Presidente de la Republica, quien tiene 15 días
para devolverlo al Congreso con observaciones que considere pertinentes. La sanción
puede ser expresa o táctica, es táctica si transcurre el plazo y el Presidente no
devuelve la iniciativa, o no sanciona, o lo veta; en caso de que fuese vetada, esta se
considerara sancionada, según artículo 178 CPRG. Para su promulgación, el
Presidente o en su defecto el Congreso, da la orden solemne de que la ley sea
cumplida en el país, para ello es publicada en el Diario Oficial de Centro América. Por
último, la ley entra en vigencia en todo el territorio 8 días después de su publicación en
el diario, a menos que la misma ley amplié o restrinja dicho plazo o el territorio de
aplicación, según artículo 180 CPRG.

El artículo 139 CPRG señal que el Congreso de la República tiene la exclusividad de

decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales,
conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria,
así como determinar las bases de recaudación. Además, recalca que son nulas ipso
jure las disposiciones que son jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legares reguladoras de las bases de recaudación del tributo.

Es todo este procedimiento que vuelve normativa a la potestad tributaria, ya que no

depende de lo que cada individuo quiere por separado, sino que es guía por las leyes
que fueron creadas para el bien común.

c) La tipicidad del hecho imponible debe encontrarse normada en ley.

El hecho generador de la relación tributaria. (artículo 239 inciso a) CPRG)

Concepto hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley,

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria. (artículo 31 C.T.)

TIPIFICAR EL TRIBUTO: Consiste en la descripción del hecho concreto en la norma

tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligación tributaria puede realizar
materialmente.

Del hecho generador: el impuesto es generado por:

- La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre

ellos.
- La prestación de servicios en el territorio nacional.

- Las importaciones.

- El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

- Entre otros.

PERMUTA: es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el
derecho de propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre
otra. (artículo 3 ley del IVA)

Ámbito de aplicación quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el

territorio nacional definido este conforme a lo establecido en la Constitución Política De
La República de Guatemala. (artículo 3 ley del ISR)

Hecho generador constituye hecho generador de este impuesto la realización de

actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas,
entes o patrimonios. (artículo 3 ley del ISO)

El hecho generador o hecho imponible.

Es el hecho que efectivamente se ha realizado en un determinado momento y que se

adecua a la hipótesis legal establecida en la ley dando nacimiento a la obligación
tributaria, como por ejemplo la venta de bienes muebles como hecho generador del
Decreto 27-92 del Congreso de la República Ley del Impuesto al Valor Agregado y
todas sus reformas.

Elementos del hecho generador.

Los elementos que individualizan al hecho generador son:

1. La descripción objetiva de un hecho o situación dentro de la ley.

2. Datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o

enmarcarse en la situación en que objetivamente fueron descritos.

3. El momento en que se configura o se tiene por configurada la relación del

hecho imponible.

4. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relación del hecho
imponible.

Características del hecho generador:

Las características que debe poseer el hecho generador para que se configure como
tal son:

Objeto impositivo.

Su fin es obtener la percepción de recursos en dinero por parte del sujeto activo de la
relación jurídico tributaria, para satisfacer sus necesidades, el cual debe de estar
debidamente identificado en toda ley tributaria.

Tipo impositivo.

Es la cuantía o porcentaje que resulta asignado a cada deuda tributaria,

constituye el valor que el contribuyente entrega al Estado en concepto de tributo.
Es conocido también como tasa impositiva, elemento cuantificante o porcentaje.

Base impositiva.

Es la magnitud que resulta de la medición o valoración del hecho imponible, la cual

sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria, también se le denomina base
imponible.

Se puede presentar en los siguientes casos:

1. Que la realice el mismo contribuyente o determinación por el sujeto pasivo.

2. Que el fisco la determine o determinación de oficio.

3. Que conjuntamente lo haga el fisco y el sujeto pasivo o determinación mixta.

Elemento temporal.

Se da en el momento en que se cumple el hecho generador y en el momento en que

se cumple el pago, dicho pago se puede hacer semanal, mensual, trimestral o
anual.

d) Distingue tributos

En esta característica se debe de tener claro cuando nos referimos a tributos para
conocer más acerca de este término. Los tributos son aquellas obligaciones de pago
que tenemos los contribuyentes con el Estado y entre esas obligaciones están los
impuestos; es decir, los tributos engloban a los impuestos o un impuesto es un tipo de
tributo, ya que toda persona al momento de comprar un bien está pagando sus
impuestos al Estado y este los utiliza para cubrir cualquier tipo de gasto que surja en el
país. Según establece la Ley General Tributaria, podemos categorizar los tributos en
tres tipos: impuestos, tasas y contribuciones.

 Impuestos: Son los ingresos que se hacen al Estado en función de nuestra renta,
del consumo y del patrimonio, sin recibir contraprestación de algún tipo. Dentro de
los impuestos se pueden diferenciar también tres categorías, los impuestos reales
y personales, los impuestos subjetivos y los objetivos y, por último, los impuestos
directos e indirectos.

 Tasas: Una tasa es una obligación tributaria generada por una actividad realizada
por el Estado.

 Contribuciones especiales: Son aquellos tributos en los que la obligación viene de

la obtención de beneficios que derivan de las inversiones del Estado en obras
públicas, salud, prestaciones u otras actividades. Por lo tanto, las contribuciones
por mejoras son aquellas las que se causan por la ejecución de obras públicas o
prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo,
siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten
especialmente beneficiadas determinadas propiedades.

e) Distribuye las potestades tributarias entre el Estado en su conjunto, el

municipio y otras entidades;

En el artículo 171 inciso a) nos indica decretar, reformar y derogar las leyes, que
son otras atribuciones que se toma el congreso, en el artículo 134 nos presenta e
indica que todas los municipios y entidades descentralizadas actúan por la
delegación del Estado, de esa forma tienen obligaciones las cuales deben cumplir
según lo establecido. Es decir, las potestades tributarias también se distribuyen en
los municipios, pero siempre por medio de la delegación del estado. En el decreto
1-98 LOSAT nos da a conocer a la Superintendencia de Administración Tributaria
como una herramienta más, una entidad descentralizada para cumplir los objetivos
y funciones que le fuere asignado por la ley. Por lo que se especifica tendría
jurisdicción en todo el territorio nacional. Respecto al código 12-2002 del C.M el
cual tiene por objeto cumplir con lo establecido por la ley. Establece que se debe
cumplir las obligaciones del municipio como autoridad autónoma, pero siempre
regulado según la ley. Asimismo, se le asignan distintas tareas las cuales deben
cumplir a los vecinos por ejemplo es derecho de todos los vecinos optar a cargos
públicos, contribuir a los gastos públicos municipales en la forma prescrita por la
ley. A pesar de que se rige según la ley y lo estipulado en ella el Concejo Municipal
emite su propio reglamento interno de organización y funcionamiento, los
reglamentos y ordenanzas para la organización y funcionamiento de sus oficinas,
así como el reglamento de personal y demás disposiciones que garanticen la
buena marcha de la administración municipal. Se establecen también cuales sol
los ingresos del municipio y su procedencia. Respecto a los impuestos con destino
específico que el congreso establezca en beneficio del municipio no podrá ser
utilizado en otro destino.

f) Prohíbe la interpretación analógica

la interpretación e indagación de las normas se debe realizar por medio de los

principios establecidos en la CPRG, los contenidos en el CT y en la ley de
organismo judicial. No mediante otras reglas. En caso de alguna falta, ambigüedad
o insuficiencia de una ley todo se resolverá según los principios en la CPRG y lo
establecido en el art. 4 del CT. Ahora bien, por medio de aplicación analógica no
se podrá realizar ningún cambio, es decir crear o suprimir obligaciones. En caso de
conflicto entre leyes.

Esto es nada más un límite que se debe establecer entre la interpretación y la

integración de argumentos o temas que no deben.

Por lo que si no se cumple con lo estableció en esos artículos sobre la prohibición

de la interpretación analógica se tendrá que acudir a lo normado en las normas del
código procesal civil y mercantil y la ley del organismo judicial. Es muy específico
en el art 10 de LOJ: Las normas se interpretarán conforme a su texto según el
sentido propio de sus palabras; a su contexto y de acuerdo con las disposiciones
constitucionales, No según otras situaciones pasadas, debido a esto el lenguaje de
la ley y lo establecido en ella se deberá entender según el diccionario de real
academia española y las palabras técnicas utilizadas se deberán entender en su
sentido propio para no caer el temas de utilizar analogía para que los demás
comprendan lo que se da a conocer. Ahora bien, si se utiliza otra ley para aclarar o
interpretar algo que no se entiende y no puede interpretarse de otra manera no
tiene ninguna repercusión sobre lo que se realiza ni a lo que se está juzgando.

g) No es retroactivo

Esta característica del derecho tributario nos describe la ley y su función

sumamente importante en el artículo 15 de la constitución política de la república
de Guatemala es donde hace mención sobre que la ley no es retroactiva salvo que
favorezca al reo eso quiere decir que en la ley empieza hacer su función y al reo
que por ejemplo la persona acusada de un delito este pagando 3 años de
prensión; pero ocurre una reforma donde ya no aparece en vigencia ese delito más
que solo una multa entonces esa ley reformada lo favorece. Este también es
conocido como principio de la ley, todos los ciudadanos contamos con este
principio tiene su excepción en materia penal cuando favorezca al reo, es decir
cuando su aplicación hacia el pasado signifique una mejor situación al imputado.
La ley al ser retroactiva traslada su aplicación a un momento anterior al de su
creación, existe cuando la nueva disposición legal vuelve al pasado para apreciar
condiciones de legalidad de un acto o para modificar los efectos de un derecho
realizado, también el código tributario en su artículo 66 nos menciona la actividad
retroactiva, que debe ser más benignas y que siempre favorezcan al infractor y no
lo perjudiquen.

h) El crédito tributario es irrenunciable

El Estado es el encargado de crear los tributos, y son muchas las instituciones

encargadas de cobrarlos, más lo que no está permitido hacer es renunciar al pago
de los tributos, ya que si un tributo fue creado ya está establecido y regulado por la
ley el deber de los contribuyentes es pagarlo y el del estado es cobrarlo ya que es
una responsabilidad que debe ser adquirida y al no pagarla por decisión propia
traerá consecuencias legales a quién no lo pague y a quién no lo cobre porque así
lo dicta la ley. Con excepción de las multas y recargos en el decreto 1-2013 habla
acerca de la condonación o perdón de las multas o recargos fue publicado en el
Diario de Centroamérica el Decreto 1-2013 Ley de Regulación Tributaria, regula
entre otros la Reducción del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
Marítimos y Aéreos. Para los guatemaltecos pendientes de cancelar el Impuesto
Sobre Circulación de Vehículos (ISCV), cuya reducción del 50 por ciento cobrara
vigencia el 25 de Junio de 2013, esta ley es acerca de quienes deben más de una
multa o no han pagado sus impuestos por más de un mes tienen una reducción del
10% en los primeros dos meses esto para el pago de tributos internos y de
comercio exterior que administre la SAT, exceptuando el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), y el 5 por ciento en el tercer mes, lo cual también representará
ingresos al Fisco, según las expectativas de las autoridades. La rebaja a este
gravamen incentivará a los contribuyentes a realizar el pago, indicó Cristhians
Castillo, del Instituto de Análisis e Investigación de los Problemas Nacionales de la
 Universidad de San Carlos. “Esto corrige y llega a la realidad de la economía, para
que no afecte la capacidad de consumo.

i)La finalidad de los tributos que norma, es la cobertura del gasto público

El propósito para el que fueron creados los tributos es para que el Estado pueda
cumplir con lo que establece el artículo uno de la constitución política de la república
que es establece que el estado es quien se organiza para proteger a la persona a la
familia y que su fin supremo es el del bien común y para poder cumplir con la
responsabilidad que este artículo le otorga es esa organización que crearon para
poder cumplir con dicha responsabilidad, de ahí nace la importancia que tienen los
tributos porque por medio de ellos el Estado puede proporcionar salud, educación,
seguridad, y muchas de las cosas que procuren nuestro bienestar, y esto se cumple
por medio de ambas partes ya que es el mismo dinero de la población el ocupado para
poder cubrir todas esas necesidades, por medio de la creación de los tributos que los
habitantes tenemos el deber de pagar, ellos se encargan de poder distribuirlo en todos
los ministerios que tiene el Estado destinando así una cantidad del dinero recaudado
por los diferentes tributos, el Estado es quien crea los tributos más no es directamente
quien los cobra por lo que se creó una institución específica para el control y
fiscalización de los tributos, y al llegar un cierre contable al año se verifica cual es la
cantidad que se obtuvo durante ese año y si se llegó a la meta de lo que se esperaba
recaudar para poder cubrir el gasto público de la población, nuestra obligación como
ciudadanos pagar nuestros impuestos que son solo un porcentaje de lo que ganamos
para que el Estado se ocupe de disponerlo para cubrir nuestras necesidades.

j) La tributación se basa en el principio de capacidad contributiva (de pago)

El pago de los tributos fue basado en si el ciudadano es capaz de poder pagar los
tributos que son impuestos por el estado, según lo que dice el artículo 243 de la
constitución política de la república, que no pueden existir tributos que le permita al
fisco atribuirse ningún bien propiedad de una persona por no poder pagar los tributos o
que tengan que dar un bien en pago de dicho tributo, tampoco puede darse el caso de
que por un mismo hecho generador un sujeto pasivo, tenga que pagar en más de una
misma ocasión un mismo tributo una o más veces, por uno o más sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o período de imposición. Si existieron casos de doble
o múltiple tributación al ser promulgada la constitución debieron eliminarse para que
ello no trajera problemas al fisco. Y en el artículo 73 del decreto 10-2012 están
establecidos los tipos impositivos del impuesto de que una cantidad determinado que
una persona gane así se le establece un régimen de tributación, este no puede ser
mayor ya que la ley así lo tiene establecido, que es de 5% y 7% según la ley del ISR.