UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

COMISIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESPECIALIZACIÓN EN AUDITORÍA

ASIGNATURA:
AUDITORIA TRIBUTARIA

Profesora: Nancy Coa

ASIGNACIÓN N° 1
EXENCIONES Y EXONERACIONES
EN LA LEY DE IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES
FINANCIERAS, LEY CONSTITUCIONAL QUE CREA EL IMPUESTO A LOS
GRANDES PATRIMONIOS, LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Alumno: Yoyselene Del Valle Hernández Serrano

Caracas, 06 de febrero de 2020

 INTRODUCCIÓN

En la siguiente asignación de auditoría tributaria, sobre las exenciones y

exoneraciones establecidas en las leyes sobre el Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras, la del Impuesto a los Grandes Patrimonios, del
Impuesto al Valor Agregado y Ley de Impuesto Sobre la Renta señalaremos
quienes son los obligados tributariamente a consecuencia de un hecho imponible
para el sostenimiento de los gastos del estado.

Es decir la relación entre el obligado tributario y la Administración, que

origina un pago del cual el estado es competente para su reclamación como
tributo. Del cual existe por ley o por decreto una exención o exoneración a la
dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley, así señalado en el Código Orgánico
Tributario venezolano.

A continuación se presenta un compendio informativo sobre las exenciones

y exoneraciones establecidas por ley y por decreto.
OBLIGACIÓN DE PAGAR EL IMPUESTO

Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como consecuencia de

la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. El
incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción
tributaria.

Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen

obligaciones entre los contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que
hay una relación entre el obligado tributario y la Administración, y por lo tanto, el
estado es competente para reclamar el pago de tributos. El objetivo del pago de
los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su capacidad económica,
sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de las estructuras e
instituciones del estado.

DEFINICIÓN DE EXONERACIÓN Y EXENCIÓN

EXENCIÓN

Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley.

EXONERACIÓN

Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

En tal sentido el Código Orgánico Tributario venezolano define como

exoneración a la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Como se
aprecia, la diferencia radica en qué persona o ley otorga el beneficio fiscal
(exoneración o exención), la exención la otorga la ley, la exoneración el Poder
Ejecutivo.

Ahora bien, según lo anterior debemos señalar cuales son las

exoneraciones establecidas en las siguientes leyes:

1.- Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.

2.- Ley Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios.

3.- Ley del Impuesto al Valor Agregado.

4.- Ley de Impuesto Sobre la Renta.

1.- Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.

Tenemos que el impuesto a las grandes transacciones financieras, es un

impuesto que grava, entre otros, los débitos o retiros efectuados en cuentas
bancarias, de corresponsalía, depósito en custodia, o en cualquier otra clase de
depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del
mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, realizado en los
bancos e instituciones financieras por personas jurídicas y entidades económicas
sin personalidad jurídica calificadas como sujetos pasivos especiales por el
SENIAT.

Según lo anterior, todas las personas naturales no están sujetas a esta ley
si no sólo las personas naturales que realizan pagos por cuenta de sujetos pasivos
especiales en los términos en ella establecidos en el momento en el cual deberán
soportar la retención por parte de las instituciones financieras o, en su defecto,
deberán auto determinar y liquidar el impuesto.

Como así lo establece el artículo 5 al señalar que “La obligación de pagar el

impuesto subsistirá aunque el registro del débito origine la cancelación de la
cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso tal cancelación sólo podrá
hacerse previo pago del impuesto respectivo.”

Esta ley fue publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela N° 6.210 Extraordinario, en fecha 30 de diciembre de 2015 siendo
denominada Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, y entró
en vigencia a partir del 1° de febrero de 2016.

Tiene por objeto la creación de un impuesto que grava las grandes

transacciones financieras.

Su competencia es La administración, recaudación, fiscalización y control

del impuesto sobre:

 Los débitos en cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia

o en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos,
fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones
financieras.
 La cesión de cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
 La adquisición de cheques de gerencia en efectivo.
  Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones
financieras, entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores a dos (02)
días hábiles bancarios.
 La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando
no exista un desembolso a través de una cuenta.
 La cancelación de deudas efectuadas sin mediación del sistema financiero,
por el pago u otro medio de extinción.
 Los débitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados
privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del
Sistema Nacional de Pagos.
 Los débitos en cuentas para pagos transfronterizos.

EXENCIONES DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Están exentos del pago de este impuesto:

1. La República y demás entes políticos territoriales.

2. Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales calificadas
como sujetos pasivos especiales.
3. El Banco Central de Venezuela.
4. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia
pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
5. Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de
Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del
capital o intereses de los mismos y los títulos negociados en la bolsa
agrícola y la bolsa de valores.
6. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre
sus cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y
domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela. Esta exención no
se aplica a las cuentas con más de un o una titular.
7. Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares y
de sus funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o
acreditadas en la República Bolivariana de Venezuela.
8. Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales
o de gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro
Nacional.
9. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de
Compensación Bancaria, las cuentas de compensación de tarjetas de
 crédito, las cuentas de corresponsalía nacional y las cuentas operativas
compensadoras de la banca.
10. La compra-venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el Banco
Central de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones Financieras.

A partir del 01 de febrero del 2016 entró en vigencia esta ley la cual
establece que todas las Entidades Bancarias percibirán y enterarán al Tesoro
Nacional un porcentaje (0,75%) de cada débito en la cuenta, que realicen los
clientes que sean personas jurídicas o entidades económicas sin personalidad
jurídica calificados como Contribuyentes Especiales, bien sea de manera
electrónica u operaciones en taquilla bancaria.

Este porcentaje fue incrementado en un 2% a partir del 19 de noviembre de 2018,

según Gaceta Oficial N°41.520 del 08-11-2018.

Sobre el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras en lo sucesivo

(IGTF) tenemos que está reflejado en las cuentas bancarias en sus movimientos
como nota de débito, es decir que, el usuario de una cuenta bancaria al realizar un
retiro por el monto total que posee en su cuenta deberá realizar el cálculo del
monto a retirar descontado el monto del IGTF.

En esta misma ley se establece que, las transacciones de Emisión de

Cheques de Gerencia para el Pago de tributos al Tesoro Nacional están exentas
del IGTF. Pero en referencia a los débitos en cuenta por el pago de tributos
nacionales, estadales y municipales, la norma establece y señala que sólo es
causa de exención del pago del IGTF el pago de tributos cuyo beneficiario sea el
Tesoro Nacional; lo que da a entender que los pagos de impuestos estadales o
municipales sí están sujetos al IGTF.

Pero cuando se adquiera un Cheque de Gerencia a través del cual se paga

el tributo cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional no está exenta del IGTF esta
transacción bancaria, porque se causa por el costo del servicio o comisión
inherente a la adquisición del instrumento.

En referencia a el pago de cupones y/o capital de títulos valores emitidos o

avalados por la República Bolivariana de Venezuela o el Banco Central de
Venezuela se encuentra exentos del IGTF, también aquellos títulos negociados en
la Bolsa Agrícola y Bolsa de Valores, de acuerdo con el Artículo 8, numeral 5, de
la Ley pero siempre que estén inscritos en la bolsa agrícola o en cualquier bolsa
de valores (según corresponda) y sean negociados en las mismas. Así lo
establece SUDEBAN mediante Oficio N° SIB-DSB-CJ-PA-04005, de fecha 18 de
febrero de 2016, anexo al listado suministrado por el SENIAT contentivo de las
cuentas bancarias abiertas por los miembros accionistas de la Bolsa de Valores de
Caracas, C.A., y la Bolsa de Valores.

Este artículo 8, numeral 1 establece que las gobernaciones y las alcaldías

están exentas a la aplicación del IGTF.

En referencia a las transacciones realizadas por las cajas de ahorro, fondos

de ahorro y asociaciones de ahorro similares, se encuentran exentas del pago del
IGTF, así señalado en Oficio emitido por el SENIAT, bajo el número
SNAT/INTI/GR/DCB/DCR-2-227033/2016/E000563, con fecha 10 de febrero de
2016, en el cual informó que las transacciones realizadas por las cajas de ahorro,
fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, se encuentran exentas del
pago del IGTF de conformidad con lo previsto en el artículo 146 de la Ley de Cajas
de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

Igualmente las transacciones realizadas por el Banco de Comercio Exterior

(BANCOEX) se encuentran exentas del pago del IGTF, conforme así lo señala el
Oficio identificado SNAT/INTI/GR/DCB/DCR-2-227298/2016/E000521, del
SENIAT, con fecha 10 de febrero de 2016.

Pero las operaciones que involucren cuentas en moneda extranjera en el

sistema financiero nacional no se encuentran exentas del IGTF; sin embargo,
según el Decreto N° 2.212; 28-01-2016, la alícuota aplicable a este supuesto es
del cero por ciento (0%).

No se encuentran exentos del IGTF los débitos que se generen de la

compra, venta, transferencia de la custodia, liquidación de capital e intereses de
los títulos valores emitidos por entes descentralizados de la República, pero de
acuerdo con el Decreto número 2.232 de fecha 11 de febrero de 2016, la alícuota
aplicable a ese hecho imponible es del cero por ciento (0%).

Los débitos realizados en las cuentas únicas de las instituciones bancarias

en el BCV no están exentas sin embargo, de acuerdo con el Decreto N° 2.232; con
fecha 11 de febrero de 2016, la alícuota aplicable a ese hecho imponible es del
cero por ciento (0%) siempre y cuando las operaciones que generen los débitos
correspondan a ejecución de políticas dictadas por el Banco Central de Venezuela
o derivadas de operaciones con dicha autoridad monetaria.

2.- Ley Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios.

La ley constitucional que crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios; es

una denominada ley constitucional y aprobada por la Asamblea Nacional
Constituyente, publicada en Gaceta Oficial N° 41.667; de fecha 3 de julio de 2019.
 Con esta ley se crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP),
promulgada por la Asamblea Nacional Constituyente, según mediante una “ley
constitucional” con fecha 02 de julio de 2019, publicada en la Gaceta Oficial N°
41.667; de fecha 03 de julio de 2019, y reimpresa por errores materiales en el
texto original, en la Gaceta Oficial N° 41.696, de fecha 16 de agosto de 2019 en lo
sucesivo Ley del IGP.

Establece que, las personas naturales y jurídicas están obligadas a pagar el

impuesto por la porción del patrimonio que supere los montos antes indicados.

Su competencia la establece el artículo 2, al señalar que la administración,

recaudación, control y cobro del impuesto, corresponde de manera exclusiva al
Poder Público Nacional.

Sobre el hecho imponible se encuentra así establecido en el artículo 3 y

señala que es la propiedad o posesión del patrimonio atribuible a los sujetos
pasivos de este impuesto bajo los términos establecidos en esta Ley
Constitucional.

El objeto o materia gravable de este nuevo impuesto, es el patrimonio neto

perteneciente a personas naturales y jurídicas, que hayan sido calificados por la
administración tributaria nacional (SENIAT) como Sujetos Pasivos Especiales; y
cuyo valor al cierre del respectivo ejercicio fiscal, entiéndase el día 30 de
septiembre de cada año, sea igual o superior a ciento cincuenta millones de
unidades tributarias ( U. T. 150.000.000)

No basta, por tanto, para ser considerado como contribuyente de este

impuesto, con haber sido calificado como Sujeto Pasivo Especial. Es
absolutamente necesario, además, que el valor del patrimonio neto del sujeto
calificado como especial, sea igual o superior al monto o base mínima tributación
establecida en la ley. En consecuencia, no estarán obligados al pago de este
tributo, aquellas personas naturales o jurídicas que, a pesar de tener la condición
de sujetos pasivos especiales, tengan un patrimonio neto con un valor inferior a
150 millones de unidades tributarias al cierre del respectivo ejercicio fiscal. De
igual forma, tampoco serán considerados como contribuyentes de este impuesto
quienes, a pesar de tener un patrimonio neto con un valor superior a 150 millones
de unidades tributarias, no hayan sido calificados por la administración tributaria
como Sujetos Pasivos Especiales.

Esta ley señala como sujetos pasivos calificados como especiales:

 Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos

especiales, así como las entidades sin personalidad jurídica, residentes en
 el país, por la totalidad del patrimonio, cualquiera sea el lugar donde se
encuentren ubicados los bienes o se puedan ejercer los derechos que lo
conforman.
 Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales de nacionalidad extranjera, así como las entidades sin
personalidad jurídica, no residentes en el país, por los bienes que se
encuentren ubicados en el territorio nacional, así como por los derechos
que se puedan ejercer en el país.
 Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales de nacionalidad venezolana no residentes en el país, por los
bienes que se encuentren ubicados en el territorio nacional, así como por
los derechos que se puedan ejercer en el país.

EXENCIONES Y EXONERACIONES SEÑALADOS EN LA LEY DEL IMPUESTO

A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Están exentos de impuesto:

1. La República y demás entes políticos territoriales.

2. El Banco Central de Venezuela.
3. Los entes descentralizados funcionalmente.
4. La vivienda registrada como principal ante la Administración Tributaria,
hasta por un valor de 64.000.000 U.T.
5. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del
hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del
contribuyente con excepción de las joyas, objetos de arte y antigüedades.
6. Prestaciones sociales y demás beneficios derivadosde las relaciones
laborales, incluyendo los aportes y rendimientos de los fondos de ahorro y
cajas de ahorrode los trabajadores.
7. Bienes y derechos de propiedad comunal, en los términos que al respecto
dicte el Reglamento.
8. Los activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, acuícolas,
piscícolas y pesqueras, siempre que estas sean la actividad principal del
contribuyente.
9. La obra propia de los artistas mientras sean propiedad del autor. El
presidente de la República podrá otorgar exoneraciones del pago de
impuesto a determinadas categorías de sujetos pasivos, sectores
considerados estratégicos y a ciertas categorías de activos.
3.- Ley del Impuesto al Valor Agregado.

En esta ley las exoneraciones son otorgadas a favor de todos los que se
encuentren en los supuestos establecidos en la ley.

Una diferencia entre las exoneraciones y las exenciones es que las

primeras (exoneraciones) tienen un plazo máximo de duración, que es de cinco (5)
años. Las exenciones no tienen limitante. Sin embargo, las exoneraciones
otorgadas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido.

Tanto las exoneraciones como las exenciones pueden ser modificadas o

derogadas por ley pero cuando tuvieren cierto plazo de duración, los beneficios en
curso se mantendrán por el resto de dicho término, el cual no podrá ser superior a
cinco (5) años contados a partir de la derogatoria o modificación.

El artículo 7 de la Ley del IVA señala como contribuyentes ordinarios u

ocasionales a las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de
sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes
descentralizados y desconcentrados de la República, de los estados y de los
municipios, así como de las entidades que aquéllos pudieren crear, cuando
realicen los hechos imponibles contemplados en la misma ley y otras leyes que
los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exención
o exoneración del pago de cualquier tributo.

Entre las exoneraciones a la Ley del IVA, vigentes al 24 de agosto 2.018,

tenemos lo ya establecido en la Gaceta Oficial N° 40.317 con fecha 17-12-2.013;
señalado como:

 Las ventas internas de las unidades de transporte público, ensambladas o

fabricadas en Venezuela, que realicen las empresas ensambladoras o
fabricantes que hayan realizado convenios con la República,
 Las ventas internas de las unidades de transporte público que realicen los
concesionarios autorizados por las empresas ensambladoras o fabricantes
de carrocerías.
 La importación de partes y/o piezas para la producción de vehículos de
transporte público efectuadas por las ensambladoras, en el régimen del
Material de Ensamblaje Importado para Vehículos (MEIV).
 Las ventas nacionales de piezas, partes y componentes efectuadas a las
empresas ensambladoras para la producción de vehículos de transporte
público, siempre que utilicen los chasis producidos o ensamblados en el
país.
 Las ventas de chasis ensamblados en el país que efectúen las
ensambladoras a los fabricantes de carrocerías.
 La importación definitiva y la adquisición nacional de los bienes muebles
corporales para la construcción, reparación, mantenimiento y
reconstrucción de viviendas, señalados en el decreto No. 2.394, dentro del
marco de las Grandes Misiones Vivienda Venezuela y Barrio Nuevo Barrio
Tricolor. Así como, los servicios de de arquitectura, ingeniería,
instalaciones, transporte, gerencia y asesoría, enumerados en el
mencionado decreto. Esta exoneración tiene una vigencia de tres (3) años a
partir de su publicación en la Gaceta Oficial (G.O. 40.952 del 26-07-2.016).
 Las operaciones de ventas nacionales de oro que se efectúen al Banco
Central de Venezuela, a la Compañía General de Minería de Venezuela
(Minerven), al Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela
(Bandes), así como a las personas jurídicas autorizadas. El plazo máximo
de duración de esta exoneración será de un (1) año a partir de la fecha de
su publicación en la Gaceta Oficial (G.O. 41.354 del 06-03-2.018).
 Las exoneraciones son otorgadas con la finalidad de impulsar y/o fortalecer
determinadas actividades o sectores dependiendo de la coyuntura del país,
en un momento determinado.
 La base imponible de las importaciones de bienes muebles se calcula
sumándole al valor del bien en la aduana, los impuestos y derechos de
nacionalización, intereses y demás gastos de importación.
 Los compradores que adquieran bienes o servicios en el país de personas
no domiciliadas o de no residentes, estarán obligados en carácter de
responsables, a declarar y pagar el impuesto por las operaciones que
realicen en tales condiciones. Para este efecto, dichos responsables
deberán emitir facturas propias a los vendedores y prestadores de servicios
no domiciliados, por las operaciones de que se trate y cancelar al SENIAT
el IVA por cuenta de terceros. Este aspecto es, quizás, uno de los más
desconocidos de este impuesto y aplica, por ejemplo, para las
importaciones vía electrónica, que no “pasan” por las aduanas físicas.
 En los caso de prestación de servicios, su obligación tributaria nace en el
momento en que se ejecuta la prestación, se recibe el pago o se emite la
factura. En caso de ser servicios prestados a entes públicos, la obligación
nace en el momento en que se autoriza la emisión de la orden de pago
correspondiente.
 El artículo 13 de la Ley de IVA señala otras excepciones como lo son: a las
empresas prestadoras de servicios de luz, agua, televisión por cable,
telecomunicaciones, servicios de tracto sucesivo y servicios tecnológicos
provenientes del exterior.
  La prestación de servicios constituye un hecho imponible cuando se ejecute
o aproveche en el país aunque se hayan contratado, perfeccionado,
generado o pagado en el exterior.
 Exoneración del IVA y del impuesto a la importación de los útiles escolares
importados por la administración pública nacional, así establecido en el En
Gaceta Oficial Nro. 41.447 del 26 de julio de 2018 que contiene el Decreto
N° 3.553 de fecha 25 de julio de 2018, mediante el cual el Presidente de la
República exoneró del pago del Impuesto al Valor Agregado, Impuestos de
Importación y Tasa por determinación del régimen aduanero, a las
importaciones definitivas de bienes muebles corporales realizadas por los
Órganos y Entes de la Administración Pública Nacional, destinados a cubrir
la demanda de Útiles Escolares para la temporada escolar 2018-2019.

4.- Ley de Impuesto Sobre la Renta.

La ley de Impuesto Sobre la Renta señala que toda “persona natural o

jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.”.

La exención en tal caso sería cuando las personas naturales o jurídicas no

son residentes o no están domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela y
cuya fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República
Bolivariana de Venezuela porque son las personas naturales o jurídicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el país, las que tributan exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento
permanente o base fija.

Las exoneraciones de esta ley están señaladas en el artículo 197 el cual

establece que es: “El Presidente de la República, en Consejo de Ministros, dentro
de las medidas de política fiscal que requeridas de acuerdo a la situación
coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar total o
parcialmente del impuesto establecido en esta ley”

Establece en el Parágrafo Segundo, que: “Sólo podrán gozar de las

exoneraciones previstas en este artículo quienes durante el período de goce de
tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones establecidas en esta
ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.”
 Y esta ley establece que se podrá, es decir, es optativo del ejecutivo
nacional establecer exoneraciones de carácter general, para ciertas regiones,
actividades, situaciones.

Por lo que las exoneraciones a la Ley del ISRL han sido establecidas
mediante decretos, los cuales se señalan los siguientes:

 El decreto N° 3.600 publicado en la Gaceta Oficial N° 41.472; de fecha 31-

08-2018; exonera hasta el 31 de diciembre de 2019, el pago del
Impuesto al Valor Agregado, en los términos y condiciones
previstos en este Decreto, a las importaciones definitivas de los
bienes muebles corporales identificados en la Resolución Conjunta del
Ministerio del Poder Popular de Industria y Producción Nacional DM/N°
020; Ministerio del Poder Popular para la Agricultura y Tierras
DM/N° 069; Ministerio del Poder Popular para la Pesca y Acuicultura
DM/N° 031; Ministerio del Poder Popular para la Alimentación
DM/N°044; Ministerio del Poder Popular para la Salud DM/No 199;
Ministerio del Poder Popular de Petróleo DM/N° 107 Y Ministerio
del Poder Popular para el Comercio Exterior e Inversión
Internacional DM/No 033, de fecha 09 de agosto de 2018,
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.393 Extraordinario, de fecha 14 de agosto de 2018.
 El decreto N° 3.185 publicado en la Gaceta Oficial Nro. 41.293 de fecha 5
de diciembre de 2017 exonera el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), para las
personas naturales residentes, que hubieren obtenido en el año 2017
ingresos que no superasen las 32.000 Unidades Tributarias (UT),
equivalente actualmente a Bs. 9.600.000 de su enriquecimiento neto de
fuente territorial; considerando el valor de la Unidad Tributaria de Bs. 300.
Esta exoneración, es producto de la distorsión que causa en la
determinación del ISLR de personas naturales residentes, la subestimación
del valor de la Unidad Tributaria, así como los efectos que causa la
hiperinflación en Venezuela. La exoneración no es directamente al
impuesto del contribuyente, sino que funge como una desgravación sobre la
base imponible, que reducirá así la obligación tributaria. Es decir, que el
monto de 32.000 U.T. del enriquecimiento de las personas naturales
residentes gozará de la exoneración sobre la base imponible del ISLR, y
solo el importe que exceda a dicha cantidad estará gravado por el ISLR.
 Exoneración de pago de impuesto sobre la renta para actividades de
explotación primaria Decreto Presidencial N°3.920 publicado en la Gaceta
Oficial N°41.678 de fecha 19 de julio de 2019.
  El Decreto Presidencial N° 3.920 publicado el 19 de julio de 2019 en Gaceta
Oficial N°41.678 de la República Bolivariana de Venezuela, exonera del
pago del impuesto sobre la renta, los enriquecimientos netos de fuente
venezolana provenientes de la explotación primaria de las actividades
agrícolas, en los subsectores vegetal, pecuario, forestal, pesquero y
acuícola, de aquellas personas que se registren como beneficiarios ante la
Oficina de Estadística y Estudios Económicos Aduaneros y Tributarios del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

En términos generales, la exoneración otorgada en el referido Decreto es

consistente con lo previsto en los decretos de exoneración que, para este tipo de
actividades, han sido aprobados por el Ejecutivo Nacional en el pasado, siendo la
referencia más reciente el Decreto Presidencial N° 2.287 que estuvo vigente hasta
el 31 de diciembre de 2018.

 Los jubilados y pensionados están exentos del pago del ISLR cuando los
ingresos obtenidos sean por indemnizaciones correspondientes a la
culminación de su actividad laboral, pero deben pagar el correspondiente
impuesto cuando realicen algún tipo de actividad económica que les genere
ingresos adicionales a la pensión y jubilación.
 El decreto N° 2.680 publicado en la Gaceta Oficial Nro. 41.085 de fecha 30
de enero de 2017 exoneró el pago del impuesto sobre la renta, el
enriquecimiento neto anual de fuente territorial obtenidos por las personas
naturales residentes en el país, hasta por un monto en Bolívares
equivalentes a Seis Mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.).
 El decreto N° 2.680 publicado en la Gaceta Oficial N° 40.995 de fecha 23
de septiembre de 2016 exonera el pago del Impuesto sobre la Renta, los
enriquecimientos netos gravables de fuente nacional, obtenidos por las
personas jurídicas con ocasión de las actividades de los servicios relativos
a la implementación urbanística, construcción e instalación de equipos y
mobiliarios de cincuenta (50) Gimnasios de Paz en todo el Territorio
Nacional, en el Marco de la Misión a Toda Vida Venezuela y la Comisión
por la Paz y la Vida, que ejecute la Fundación Propatria 2000 adscrita al
Ministerio del Poder Popular del Despacho de la Presidencia y Seguimiento
de la Gestión de Gobierno.
 El decreto N° 2.460 publicado en la Gaceta Oficial N° 40.995 de fecha 23
de septiembre de 2016 exoneran del pago del Impuesto sobre la Renta, los
enriquecimientos netos gravables de fuente nacional, obtenidos por las
personas jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales residente en el país, con
 ocasión de las actividades de los servicios relativos a la ejecución de los
proyectos enmarcados en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgánica de Emergencia para Terrenos y Vivienda, Gran Misión Vivienda
Venezuela y la Gran Misión Barrio Nuevo Barrio Tricolor.
 El decreto N° 2.287 publicado en la Gaceta Oficial N° 40.873 de fecha 28
de marzo de 2016 exonera el pago del Impuesto sobre la Renta, los
enriquecimientos netos de fuente venezolana proveniente de la explotación
primaria de las actividades agrícolas forestales pecuniarias avícola,
pesqueras, acuícolas y piscícolas obtenidos por personas naturales, por
personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, residentes en el
país.
 El decreto N° 2.009 publicado en la Gaceta Oficial N° 6.196 Extraordinario
de fecha 11 de septiembre de 2015 exonera del pago del Impuesto sobre la
Renta, los enriquecimientos de fuente territorial obtenidos por las personas
jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela, provenientes de las operaciones en ejecución del Proyecto
Conectividad y Tecnología de seguridad desarrollado en el marco del
Convenio de Cooperación Económica y Técnica suscrito entre la República
Bolivariana de Venezuela, y la República popular China.
 El decreto N° 447 publicado en la Gaceta Oficial N° 40.262 Extraordinario
de fecha 01 de octubre de 2013 se exoneran del pago del Impuesto sobre
la Renta, los enriquecimientos de fuente territorial obtenidos por las
personas jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela, provenientes de las operaciones en ejecución de
los proyectos destinados a Recuperar la Capacidad de Producción y
Despacho del Mineral de Hierro, que se desarrolla en el Marco del
Convenio de Cooperación Económica y Técnica suscrito entre la República
Bolivariana de Venezuela, y la República Popular de China.
 El decreto N° 9.295 publicado en la Gaceta Oficial N° 40.054 de fecha 20
de noviembre de 2012 exonera del pago del Impuesto sobre la Renta,
en los términos y condiciones previstos en este decreto, a los intereses
obtenidos por los tenedores, personas naturales y jurídicas, provenientes
de los Bonos Agrícolas emitidos por el Fondo de desarrollo Nacional, S.A.
(FONDEN) y Petróleos de Venezuela S.A. ( PDVSA).
 El decreto N° 8.893 publicado en la Gaceta Oficial N° 39.894 de fecha 29
de marzo de 2012 exonera el pago del Impuesto sobre la Renta, los
enriquecimientos de fuente territorial obtenidos por las personas jurídicas
domiciliadas o no domiciliado en la República Bolivariana de Venezuela,
proveniente de las operaciones en ejecución de los proyectos que se
desarrollen en el Marco del Convenio Integral de Cooperación suscrito entre
República Bolivariana de Venezuela y la República de Cuba.