Análisis de la ley IGTF

Consideraciones Generales:
•El IGTF se reflejará en el movimiento de la cuenta como nota de débito por ITF 0750.
•Si el cliente desea realizar un retiro por el monto total que posee en su cuenta deberá realizar el cálculo
del monto a retirar (descontado el monto del IGTF).
•Las transacciones de Emisión de Cheques de Gerencia para el Pago de tributos al Tesoro Nacional
están exentas del IGTF.
¿Qué es el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras?
Es un impuesto que grava, entre otros, los débitos o retiros efectuados en cuentas bancarias, de
corresponsalía, depósito en custodia, o en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos
líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento
financiero, realizado en los bancos e instituciones financieras por personas jurídicas y entidades
económicas sin personalidad jurídica calificadas como sujetos pasivos especiales por el SENIAT.

¿Quiénes son los contribuyentes especiales?

Son aquellos calificados y notificados expresamente con tal condición mediante providencia
administrativa de la Gerencia de Tributos Internos del SENIAT en la Región de su jurisdicción.

¿Quiénes son los Sujetos Obligados o contribuyentes de este impuesto?

•Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica, calificadas como sujetos
pasivos especiales, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones
financieras.
•Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica, que sin estar
vinculadas jurídicamente a un sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus
cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.
•Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica, que, realice pagos
por cuentas de persona jurídica o entidad económica sin personalidad jurídica calificada como sujeto
pasivo especial, con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
¿Las Personas Naturales están sujetas a la aplicación de IGTF?

No. Las personas naturales estarán sujetas al pago del IGTF sólo si realizan pagos por cuenta de sujetos
pasivos especiales (en los términos de la Ley del IGTF), momento en el cual deberán soportar la
retención por parte de las instituciones financieras o, en su defecto, deberán auto determinar y liquidar
el impuesto.
¿Quiénes son sujetos Pasivos Especiales?

Los contribuyentes calificados como especiales, están conformados por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el SENIAT como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas.

Estos sujetos pasivos especiales, de acuerdo, con la Providencia N° 0685 del SENIAT, son las personas
jurídicas con ingresos de 30.000 Unidades Tributarias (actualmente Bs. 4,5 millones).
¿Qué es una entidad económica sin personalidad jurídica calificada como sujeto pasivo especial?
Toda aquella forma de colaboración asociativa que no posee personalidad jurídica propia y que realiza
actos de lícito comercio. Ej.: los consorcios.

¿Quiénes son Personas Jurídicas vinculadas?

Las empresas que participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa
o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de
ambas empresas.

¿Toda Persona Jurídica está sujeta al IGTF sean o no sean contribuyentes especiales?

No, las personas jurídicas que, en principio, están sujetas al IGTF son solamente las expresamente
calificadas por el SENIAT como contribuyentes especiales.

¿Un sujeto vinculado está sujeto a percepción de IGTF en su cuenta bancaria?

No. La declaración y el pago del impuesto que se genere en sus operaciones se hará conforme a lo
previsto en el Calendario de Pagos de las Retenciones del IVA para Sujetos Pasivos Especiales, dictado
por el SENIAT, a través del Portal Fiscal (http://www.seniat.gob.ve), de acuerdo a las especificaciones
técnicas allí previstas.
¿Sólo las Operaciones Bancarias están sujetas a la aplicación de la Ley del IGTF?

No, la Ley rige tanto para operaciones bancarias como para otras realizadas fuera del sistema
financiero, a saber: (i) pago de deudas efectuadas sin mediación financiera; (ii) débitos en cuenta que
conformen sistemas de pagos organizados privados, no operados por el BCV y distintos del Sistema
Nacional de Pagos; y (iii) débitos en cuentas para pagos transfronterizos.
¿Existe algún monto mínimo para la percepción del impuesto?

No existe monto mínimo, por lo que el impuesto recae sobre cualquier operación sujeta, siempre que se
trate de un contribuyente del IGTF.

Alícuota del Impuesto

La alícuota de impuesto es de 0,75 % sobre el monto de cada débito o retiro efectuado en los
instrumentos financieros.

Operaciones Exentas del IGTF

•El primer endoso de Cheques, Valores, Depósitos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro
Instrumento Negociable.
•Débitos que generen los Títulos Valores emitidos o avalados por la República o el BCV: Compra,
Venta, Liquidación del Capital e Intereses y Transferencia de la Custodia.
•La Transferencia de fondos entre cuentas de un mismo titular.
•Débitos en Cuentas Corrientes de: Misiones Diplomáticas o Consulares, y sus Funcionarios
Extranjeros acreditados en Venezuela.
•Débitos en Cuentas o Emisión de Cheques para Pago de Tributos a nombre de la Tesoro Nacional.
Transacciones Financieras aplicadas al IGTF

•Pago de Cheque.
•Retiro en Cuenta.
•Cheque Recibido en Depósitos.
•Pago de Impuesto con Cargo en Cuenta o Cheque Banesco cuyo destinatario sea diferente al Tesorería
Nacional.
•Cobro de Comisiones por Servicios.
•Emisión de Cheque de Gerencia con Forma de Pago: Efectivo, Cargo en Cuenta y Cheque Banesco.
•Pago de Servicios con Forma de Pago: Cargo en Cuenta y Cheque Banesco.
•Transferencias, Compra o Ventas de Títulos Valores que NO estén avalados por la República
Bolivariana de Venezuela o por el BCV o de Títulos no negociables en la Bolsa Agrícola y la Bolsa de
Valores
¿La liquidación de un crédito obliga al  Banco a pagar IGTF?

No. La Ley solo prevé como hecho imponible las operaciones activas realizadas entre bancos que
tengan plazo no inferior a dos (2) días hábiles bancarios (colocaciones interbancarias). Por lo tanto, una
operación activa que no reúna las dos condiciones anteriores no está sujeta al pago del IGTF.
¿El pago total o parcial de préstamos por parte del cliente está sujeta al IGTF?

Sí, dado que el débito que se cause en la cuenta del cliente con motivo del pago total o parcial
constituye un hecho imponible de acuerdo con el artículo 3, numeral 1, de la Ley del IGTF.
¿Las transferencias electrónicas interbancarias realizadas entre cuentas en bolívares de un mismo
titular, causan el IGTF?

Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas en bancos o
instituciones bancarias constituidas y domiciliadas en Venezuela, están exentas, a menos que las
cuentas tengan más de un titular.

¿Las transferencias electrónicas interbancarias realizadas entre cuentas en moneda extranjera de un

mismo titular, causan el IGTF?

Si el banco receptor de los fondos está constituido y domiciliado fuera de Venezuela, la transferencia de
tales recursos no está exenta del IGTF y, por ende, procede el pago de dicho impuesto.

¿Las transferencias a terceros a través de los canales electrónicos dispuestos por el Banco, están
gravadas por el IGTF?

Las transferencias a terceros a través de canales electrónicos sí están sujetas al pago del IGTF.
Excepción: si se realizan entre cuentas de un mismo titular en bancos constituidos y domiciliados en
Venezuela.

¿La emisión de un cheque personal causa el IGTF?

No, la emisión de cheques personales no está gravada con el impuesto. Sin embargo, lo que sí está
gravado por el IGTF es el débito en cuenta que ocurra al momento de cobrarse el cheque.

¿La adquisición de cheques de gerencia a través del débito en cuenta del cliente está gravada?

Sí; la Providencia SNAT/2016/0004 del 19 de enero de 2016 regula la percepción del impuesto bajo
este supuesto, indicando que la misma se materializa al momento de efectuarse el débito.

¿Qué sucede si al ordenarse una transferencia, el saldo disponible en cuenta no es suficiente para el
pago del IGTF?

La obligación de pagar el impuesto es condición necesaria para que proceda la transferencia; por lo
tanto, de ser insuficiente el saldo en cuenta para pagar el IGTF no podrá procesarse la misma.
¿El IGTF aplicado por el reverso de depósitos errados es imputable al Banco?

En primer lugar, debe determinarse a quién es atribuible el error:

•Si el débito o reverso es responsabilidad del Cliente/Ordenante, este último es quien debe soportar el
IGTF como cualquier otro gasto que pudiera generarse por débito en cuenta.
•Si es responsabilidad del Banco, el IGTF que se genera al reversar la operación deberá ser reintegrado
al titular de la cuenta afectada y, de ser el caso, se solicitará el respectivo reintegro al SENIAT.
¿El cierre de una cuenta genera el pago del IGTF?

Sí, en tanto representa un débito en cuenta y, por ende, constituye un hecho imponible del IGTF; por lo
tanto, sólo podrá procederse al cierre de la cuenta previo pago del impuesto respectivo. El saldo
restante, estará a disposición del cliente.

¿El IGTF soportado por el Banco en virtud de las actividades propias de la recuperación de créditos,
puede cobrarse al cliente?

Sí, como parte de los gastos que son inherentes a la gestión de recuperación, sin que ello signifique el
traslado del tributo.

¿La liquidación de un crédito obliga al Banco a pagar el IGTF?

Sí. La Ley sólo prevé como hecho imponible las operaciones activas realizadas entre bancos que tengan
plazo no inferior a dos (2) días hábiles bancarios (colocaciones interbancarias). Por lo tanto, una
operación activa que no reúna las dos condiciones anteriores no está sujeta al pago del IGTF.

¿El débito en la cuenta del cliente por concepto de timbre fiscal, genera IGTF?

Sí, toda vez que se practica un débito en la cuenta del cliente. En este supuesto la alícuota del IGTF
(0,75%) tendrá como base imponible el monto del timbre fiscal.

¿El pago de nómina a través del módulo de pago electrónico y cancelación del beneficio alimentación
con débito en la cuenta del Patrono (Cliente), genera el IGTF?

Cada vez que se realiza un débito de la cuenta del cliente (persona jurídica, calificado como
contribuyente especial), por el concepto de pago de nómina, se causará el IGTF, inclusive el débito que
ocurra al cancelar el beneficio de alimentación.

¿Al momento de abonar la nómina a los empleados del cliente sujeto del IGTF, éste aplica a cada una
de las transacciones o al monto global de la nómina quincenal?

Cada vez que se realiza un débito de la cuenta del cliente (persona jurídica, calificado como
contribuyente especial), por el concepto de pago de nómina, se causará el IGTF.

¿Puede pagarse un cheque si en la cuenta en la que se hará el débito no hay fondos suficientes para
soportar el pago del IGTF?

No; si la instrucción del débito no es suficiente para hacer efectivo el pago del IGTF, la operación no
podrá realizarse, lo que significa que el Cliente deberá disponer de los fondos suficientes para cubrir el
débito que ya fue instruido y el IGTF correspondiente, pues la obligación de percibir y pagar el citado
impuesto es condición necesaria para que proceda la transacción. Por lo tanto, de ser insuficiente el
saldo en cuenta para pagar el IGTF no podrá procesarse ningún débito.

¿La comisión por transacción de alto valor a través de la cámara de compensación electrónica, genera
un IGTF adicional a la operación de débito en cuenta?

Sí, al igual que el resto de las comisiones, toda transacción de Alto Valor* genera un débito en su
cuenta y, en consecuencia, el pago del IGTF por el costo de la comisión debitada.

(*)Tarifario del Banco Central de Venezuela vigente: Recargo por operación de Alto Valor (monto igual
o superior a Bs. 500.000,01), procesada a través de la Cámara de Compensación Electrónica. Recargo
cancelado por el emisor del Cheque.

¿El pago de multas está gravado con el impuesto?

Sí, porque tales pagos generan débitos en cuentas, lo cual constituye un hecho imponible del IGTF.

¿Los débitos en cuenta por el pago de tributos nacionales, estadales y municipales, están exentos del
IGTF?

Del pago del IGTF sólo estará exento el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional;
razón por la cual, el pago de impuestos estadales o municipales sí están sujetos al IGTF.*

(*) La adquisición de Cheque de Gerencia a través del cual se paga el tributo cuyo beneficiario sea el
Tesoro Nacional no está exenta del IGTF, este se causará por el costo del servicio o comisión inherente
a la adquisición del instrumento.

¿El pago de cupones y/o capital de títulos valores emitidos o avalados por la República o el BCV, o de
aquellos títulos negociados en la Bolsa Agrícola y Bolsa de Valores, se encuentran exentos del IGTF?

Sí, de acuerdo con el Artículo 8, numeral 5, de la Ley del IGTF. El pago de cupones o capital de títulos
valores, distintos a aquellos emitidos o avalados por la República o el BCV, están exentos del IGTF
siempre que estén inscritos en la bolsa agrícola o en cualquier bolsa de valores (según corresponda) y
sean negociados en las mismas.*

(*) Ver Oficio SUDEBAN N° SIB-DSB-CJ-PA-04005, del 18 de febrero de 2016, al que se anexa el
listado suministrado por el SENIAT contentivo de las cuentas bancarias abiertas por los miembros
accionistas de la Bolsa de Valores de Caracas, C.A., y la Bolsa de Valores.

¿Las gobernaciones y las alcaldías están exentas a la aplicación del IGTF?

Si, de acuerdo con el artículo 8, numeral 1, de la Ley del IGTF.

¿Las transacciones realizadas por las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro
similares, se encuentran exentas del pago del IGTF?

Sí. El SENIAT, a través del Oficio identificado SNAT/INTI/GR/DCB/DCR-2-227033/2016/E000563,

de fecha 10 de febrero de 2016, informó que las transacciones realizadas por las cajas de ahorro, fondos
de ahorro y asociaciones de ahorro similares, se encuentran exentas del pago del IGTF de conformidad
con lo previsto en el artículo 146 de la Ley de Cajas de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

¿Las transacciones realizadas por el Banco de Comercio Exterior (BANCOEX) se encuentran exentas
del pago del IGTF?

Sí. El SENIAT, a través del Oficio identificado SNAT/INTI/GR/DCB/DCR-2-227298/2016/E000521,

de fecha 10 de febrero de 2016, informó que las transacciones realizadas por BANCOEX se encuentran
exentas del pago del IGTF.

¿Las operaciones que involucren cuentas en moneda extranjera en el sistema financiero nacional se
encuentran exentas del IGTF?

No; sin embargo, según el Decreto número 2.212 del 28 de enero de 2016, la alícuota aplicable a este
supuesto es del cero por ciento (0%).

¿Los débitos que se generen de la compra, venta, transferencia de la custodia, liquidación de capital e
intereses de los títulos valores emitidos por entes descentralizados de la República están exentos del
IGTF?

No; sin embargo, de acuerdo con el Decreto número 2.232 de fecha 11 de febrero de 2016, la alícuota
aplicable a ese hecho imponible es del cero por ciento (0%).

¿Los débitos realizados en las cuentas únicas de las instituciones bancarias en el BCV están exentas del
IGTF?

No; sin embargo, de acuerdo con el Decreto número 2.232 del 11 de febrero de 2016, la alícuota
aplicable a ese hecho imponible es del cero por ciento (0%) siempre y cuando las operaciones que
generen los débitos correspondan a ejecución de políticas dictadas por el Banco Central de Venezuela o
derivadas de operaciones con dicha autoridad monetaria.

A continuación sus disposiciones más relevantes:

Elementos del nuevo impuesto

La base imponible estará constituida por el importe del cheque de gerencia, el importe del débito en la
cuenta u operación gravada (artículo 12).
La alícuota impositiva será del 0,75%, la cual podrá ser reducida por el ejecutivo nacional mediante
decreto y el monto de la obligación será el que resulte de multiplicar la alícuota por la base
imponible (artículos 13 y 14).
No deducibilidad en materia de ISLR: el gasto de Impuesto que se origine por el cumplimiento de la
presente norma, no será deducible del Impuesto sobre la Renta (artículo 18).
Los sujetos pasivos de este impuesto serán los siguientes (artículo 4):
1.Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica,calificadas como sujetos
pasivos especiales, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones
financieras o por los pagos que hagan sin mediación de instituciones financieras. Se entiende por
cancelación la compensación, novación y condonación de deudas.
2.Las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica,vinculadas jurídicamente a
una persona jurídica o entidad económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto
pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras
o sin mediación de instituciones financieras.
3.Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica, que sin estar
vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad económica sin personalidad jurídica,
calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.
Constituyen hecho imponible de este impuesto las siguientes operaciones(artículo 3):
1.Los débitos en cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia o en cualquier otra clase de
depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o
en cualquier otro instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones financieras.
1.La cesión de cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro instrumento
negociable, a partir del segundo endoso.
2.La adquisición de cheques de gerencia en efectivo.
3.Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras entre ellas mismas, y
que tengan plazos no inferiores a dos (02) días hábiles bancarios.
4.La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando no exista un desembolso a
través de una cuenta.
5.La cancelación de deudas efectuadas sin mediación del sistema financiero, por el pago u otro medio
de extinción.
6.Los débitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados privados, no operados por el
Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema Nacional de Pagos.
7.Los débitos en cuentas para pagos transfronterizos.
Temporalidad y territorialidad: La obligación tributaria nace en el momento en que se efectúe el
débito en la cuenta o se cancele la deuda, según sea el caso (artículo 10). El débito en cuentas bancarias
o la cancelación de deudas, estará gravado con el impuesto establecido cuando (artículo 11):
1.Algunas de las causas ocurra en el territorio nacional, incluso en los servicios prestados, contratados,
perfeccionados o pagados en el exterior y aunque el prestador de servicios no se encuentre en el país.
2.Se trate de pagos por la realización de actividades en el exterior vinculadas con la importación de
bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el
territorio nacional.
3.La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional, Independientemente del
lugar donde este se utilice.
Declaración y Pago
El impuesto establecido en la presente norma será determinado por períodos de imposición de 1
día (artículo 15).
Los contribuyentes y los responsables deben declarar y pagar el impuesto en la presente norma de la
forma siguiente (artículo 16):
1.Cada día, el impuesto que recae sobre los débitos efectuados en cuentas de bancos u otras
Instituciones financieras.
2.Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado para
Contribuyentes Especiales, el impuesto que recae sobre la cancelación de deudas mediante el pago u
otros mecanismos de extinción, sin mediación de bancos u otras instituciones financieras.
3.La declaración y pago del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley debe
efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria Nacional
mediante Providencia de carácter general.
Algunas de las exenciones a este impuesto son las siguientes (artículo
8):
•El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable.
•Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores emitidos o
avalados por la República o el Banco Central de Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados
con la liquidación del capital o intereses de los mismos y los títulos negociados en la bolsa agrícola y la
bolsa de valores.
•Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus cuentas, en bancos o
instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela. Esta
exención no se aplica a las cuentas con más de un o una titular.
•Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales o de gerencia para el pago
de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional.
•Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación Bancaria, las cuentas de
compensación de tarjetas de crédito, las cuentas de corresponsalía nacional y las cuentas operativas
compensadoras de la banca.
Otras normas de interés
•La obligación de pagar el impuesto subsistirá aunque el registro del débito origine la cancelación de la
cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso tal cancelación solo podrá hacerse previo pago del
impuesto respectivo (artículo 5).
•Se prohíbe procesar transferencias tanto al BCV, como a los regentes de los sistemas organizados de
pagos (incluido el Sistema Nacional de Pagos) hasta tanto se ordene simultáneamente la liquidación y
pago del impuesto que se relacione con la transacción realizada (artículo 6).
•La Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención o percepción de
este impuesto (artículo 7).
•Se prohíbe expresamente el traslado a los trabajadores, jubilados y pensionados el monto del impuesto
causado por la operación realizada por el pago de nómina, pensiones, jubilaciones y demás
remuneraciones derivadas de la relación de trabajo actual o anterior (artículo 9).
•El régimen sancionatorio por el incumplimiento de las disposiciones de la presente normativa, será
sancionado de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario (artículo 22).