1.

Descripción e interpretación de la Ley 2646

2. Posibles impactos del ITF en la Banca y la economía boliviana en
general
3. Conclusiones y recomendaciones
4. Bibliografía

Ley 2646 del 1º de abril de 2004

"El impuesto a las transacciones financieras"
Su posible impacto en la banca y la economía nacional
1. Con el objetivo de combatir el déficit fiscal del Tesoro General de la Nación, el
Honorable Congreso Nacional ha sancionado la Ley No 2646 que fue promulgada por
el Poder Ejecutivo el 1 de abril de 2004, por el cual crea: El IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF).
Este nuevo impuesto entrara en vigencia a partir del 1 de julio de este año, según
anuncios del Ministerio de Hacienda luego de varias reuniones que sostuvieron con
los representantes de la Asociación de Bancos de Bolivia (ASOBAN).
El ITF es un tributo temporal que regirá por dos años, su finalidad es palear el déficit
fiscal. Las recaudaciones que genere en su totalidad serán destinadas al Tesoro
General de la Nación. El Servicio de Impuestos Nacional (SIN) según el articulo 10 de
esta ley esta a cargo de la recaudación, fiscalización y cobro.
El ITF forma parte de una serie de medidas económicas recomendadas por el Fondo
Monetario Internacional (FMI) al gobierno del presidente Carlos Mesa para que
Bolivia Reduzca su actual Déficit fiscal, que en el 2003 sobrepaso el 8 % del PIB, mas
allá de lo recomendado por el fondo.
El gobierno y el FMI acordaron, a principios de año, reducir el actual déficit al 6,6 %
en el 2004, situación que obligo al presidente Carlos Mesa en enero y luego febrero
presentar diversas medidas económicas, además de dos decretos de austeridad para
solventar el ingreso del Tesoro General de la Nación (TGN) y cumplir con
sus obligaciones financieras.
El ITF y el impuesto al patrimonio Neto de las personas fueron dos de las medidas
que se propusieron para cubrir el déficit fiscal de la presente gestión, aunque la
segunda debió quedar sin efecto luego de generarse un rechazo social masivo.
En las disposiciones finales de la ley 2646, el Poder Ejecutivo queda encargado de la
reglamentación de la ley que entrara en vigencia a partir del primer día del mes
siguiente a la fecha de publicación de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.
Según las estimaciones que el gobierno hizo, en los dos años de aplicación del ITF se
recaudara aproximadamente 160 millones de dólares, de los cuales 90 millones se
recaudaran en el primer año de aplicación. También se estima que la recaudación
durante la gestión 2004 alcanzara a 45 millones de dólares.
Bajo esta perspectiva el presente documento tiene la finalidad de explicar el espíritu
de la Ley, las operaciones gravadas y aquellas exoneradas del pago de dicho impuesto,
informando y aclarando dudas acerca del ITF. Posteriormente a modo de
un análisis crítico se describirá los posibles impactos que este genere en la banca,
las empresas publicas y privadas y en la economía nacional en general.

2. INTRODUCCIÓN
3. DESCRIPCIÓN E INTERPRETACIÓN DE LA LEY 2646
¿Qué es el ITF?
El Impuesto a las Transacciones Financieras, más conocido como ITF, es un impuesto
programado para aplicarse durante 24 meses, con las siguientes características:
 Es temporal (Carácter Transitorio).
 El propósito es paliar el déficit fiscal.
 Las recaudaciones serán destinadas, en su totalidad, al Tesoro General de la Nación.

¿Quiénes Pagan El ITF?

Son sujetos pasivos del ITF las personas naturales o jurídicas titulares o propietarios de
las cuentas corrientes y cajas de ahorro (sea en forma individual, mancomunada o
solidaria); las que realizan los pagos o transferencias de fondos; las que adquieren
los cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares
existentes o por crearse; las que sean beneficiarias de la recaudación o cobranza u orden los
pagos o transferencias; las que instruyan las transferencias o envíos de dinero y las que
operen el sistema de pagos (sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendrá quien
ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el operador).
(Articulo 4)
¿Cuál es la base Imponible?
La base imponible del ITF esta dada por el monto bruto de las transacciones grabadas por
el impuesto. (articulo 5).
¿Quiénes son Agentes de Retención?
Las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, otras entidades
legalmente establecidas en el país que prestan servicios de transferencia de fondos, así
como personas naturales o jurídicas operadoras de sistemas de pagos. (Articulo 7).
¿Cuándo Se Paga El ITF?
El Hecho imponible del impuesto a las transacciones financieras se perfecciona en los
siguientes casos: (articulo 3).
 Al momento de acreditar o debitar una cuenta corriente o caja de ahorro, abierta en
entidad regida por la ley de bancos y entidades financieras.
 En el momento de realizarse el pago o transferencia de fondos a una entidad regida
por la ley de bancos y entidades financieras no efectuadas a través de las cuentas
indicadas anteriormente.
 Al momento de realizar pagos por la adquisición de cheques de gerencia, cheques de
viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse.
 Al momento de la entrega de dinero o pago al mandante o comitente del dinero
cobrado o recaudado a su nombre realizado por entidades regidas por la ley de bancos y
entidades financieras.
 Al momento de instruirse la transferencia o envió de dinero al exterior del país por
entidad regida por la ley de bancos y entidades financieras.
 Al momento de entrega o recepción de fondos que conforman un sistema de pagos
en el país o el exterior, sin intervención de una entidad regida por la ley de bancos y
entidades financieras o de entidades legalmente establecidas en el país para prestar
servicios de transferencia de fondos.

¿Cuál es la Alícuota Del ITF?

La alícuota del ITF es del 0,3 % durante los 12 primeros meses de su aplicación y del 0,25 %
durante los siguientes 12 meses.(Articulo 6)
¿Qué operaciones están gravadas con el ITF?
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las siguientes operaciones:
 Los retiros y depósitos efectuados en Cuentas Corrientes y Cuentas de Ahorro,
abiertas en entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras.
 Los pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos y
Entidades Financieras, que no utilicen las Cuentas Corrientes o Cuentas de Ahorro,
cualquiera sea su denominación, incluso a través de movimientos de efectivo.
 La adquisición de cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos
financieros similares, existentes o por crearse sin utilizar Cuentas Corrientes y Cuentas
de Ahorro.
 La entrega de recaudaciones efectuadas a nombre de terceras personas, así como las
operaciones de pago o transferencias a favor de terceros, con cargo a dichos montos.
 Transferencias o envíos de dinero, al exterior o interior del país, efectuadas a través
de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras o a través
de empresas que prestan servicios de Transferencia de Fondos.
 Entregas o recepción de fondos propios o de terceros que conforman un sistema de
pagos en el país o en el exterior, sin intervención de una entidad financiera regida por la
Ley de Bancos.

¿Qué Transacciones o Productos Están Exonerados?

 Los depósitos y retiros en cuentas bancarias correspondientes al Poder
Judicial, Poder Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas Departamentales, Gobiernos
Municipales e Instituciones Públicas.
 Los depósitos y retiros de cuentas bancarias correspondientes a misiones
diplomáticas, consulares y personal diplomático extranjero, acreditados en la República
de Bolivia.
 Los depósitos y retiros de Cuentas de Ahorro de personas naturales, ya sean éstos
en Moneda Nacional o Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV).
 Los depósitos y retiros de Cuentas de Ahorro, de personas naturales, cuando están
abiertas en Moneda Extranjera y los saldos sean menores o iguales a US$. 1,000.
 Las transferencias directas de la cuenta del cliente, destinadas a su acreditación en
cuentas fiscales recaudadoras de impuestos, cuentas recaudadoras de importes y primas,
correspondientes a la seguridad social de corto y largo plazo y vivienda.
 Los débitos por concepto de gastos de mantenimiento de cuenta.
 Los débitos en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP´s) y entidades aseguradoras previsionales, para el pago de
las prestaciones de jubilación, invalidez, sobre vivencia, gastos funerarios y beneficios
derivados del Fondo de Capitalización Colectiva.
 Los abonos o débitos efectuados para regularizar operaciones o cobros mal
apropiados en cuentas de clientes.
 La acreditación o débito en cuentas que las entidades regidas por la Ley de Bancos y
Entidades Financieras mantienen entre sí y con el BancoCentral de Bolivia.
 La acreditación o debito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las
empresas administradoras de redes de cajeros automáticos, operadores
de tarjetas de crédito para realizar compensaciones por cuenta de las entidades del
sistema financiero nacionales o extranjeros, originadas en movimientos de fondos
efectuados a través de dichas redes.
 Los créditos y débitos en cuentas de patrimonios autónomos.
 En operaciones de reporto, los créditos y débitos en cuentas de los agentes de bolsa,
que se utilicen exclusivamente para estas operaciones; así como el crédito o débito en las
cuentas de contraparte del inversionista.
 En operaciones de compra venta y pago de derechos económicos de valores, los
débitos y créditos en las cuentas de inversión de los agentes de bolsa que se utilicen
exclusivamente para estas operaciones.
 Los créditos y débitos en cuentas bancarias utilizadas para la compensación y
liquidación, realizadas a través de Entidades de Depósito de Valores.
 La acreditación y retiro de DPF´s.
 Los abonos por remesas provenientes del exterior del país.

 ¿Cuánto es el ITF Bolivia 2018?
 Vale decir, un adicional de $us 0,5. El 1 de julio de 2015, el presidente
Evo Morales promulgó la Ley de Ampliación del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF). La norma modifica el gravamen y
define una alícuota gradual de 0,15% en 2015; de 0,20% en 2016; de
0,25% en 2017, y de 0,30% en la gestión 2018

Contabilizar el ITF
julio, 2015 por Roberto Caceres

En este tutorial veremos cómo contabilizar el ITF (Impuesto a las

Transferencias Financieras). Hay que estar atento a la normativa ya
que el ITF se va renovando cada 2 ó 3 años con nuevas normas que
amplían su vigencia.
No confundir el ITF con el IT.
El ITF es un impuesto que aplica a todo ingreso y salida de dinero de
cuenta bancaria en moneda extranjera. El ITF te descuenta el banco
-no tienes que llenar ningún formulario- ; y el IT (Impuesto a las
Transacciones) es por toda venta facturada y es el 3%, ver Ley 843.
Se debe llenar un formulario para su pago, el 400.
Cálculo del ITF
Si el porcentaje del IT por toda venta es del 3%, de una venta de 4500
Bs, sería 135 Bs (4500*0.03). En cambio del ITF su porcentaje es
mucho menor. Por ejemplo el ITF en el 2015 es de 0.15%. O sea, si
hago un retiro en dólares del banco, de 6800 Usd, su ITF es 10.20
Usd  (6800*0.0015). En realidad sería el 1.5 por mil.

De todas maneras, este cálculo no lo tienes que hacer, el banco lo

hace automáticamente y te lo descuentan. Nosotros solo debemos
contabilizar estos montos, que los podemos ver en el extracto
bancario. Precisamente en esta entrada vamos a hablar sobre cómo
contabilizar el ITF y sus repercusiones tributarias.

Porcentajes del ITF en Bolivia

 2004 comenzó con 0.3% según Ley 2646, para 2 años
 2006 se renueva con 0.15% según Ley 3446, para 3 años más
 2009 se renueva con 0.15% según Ley de presupuesto, para 3
años más
 2012 se renueva con 0.15% según Ley 234, esto para 3 años
más.
 2015 se renueva con 0.15% para todo 2015, según Ley 713 del
01/07/2015
 2016, según Ley 713 con 0.20%
 2017, según Ley 713 con 0.25%
 2018, según Ley 713 con 0.30%

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El SIN crea el “Correo del Contribuyente” ¿Para qué sirve?

Aquí la Ley 713 del ITF

.

Aquí puedes descargar el PDF 

Como indica al final, se conservan los parámetros del ITF según
normas anteriores.

Aclaraciones Sobre el ITF

Antes de entrar a la contabilización mostraremos las aclaraciones
acerca del ITF que publicó una entidad financiera. Se mencionan las
operaciones exentas y otros detalles. Para nosotros, lo más
importante es saber que por pagos con cheque en dólares de
impuestos y aportes, estamos exentos del ITF.

Aquí hablamos sobre cómo pagar Impuestos con Cheque. Aquí un

formato que incluye cómo pagar aportes con cheque.
Aclaraciones sobre el ITF
.

Aquí puedes descargar el PDF 

Esta es la última RND consolidada de Impuestos para entidades que
retienen el ITF y lo pagan al Estado.
Cómo contabilizar el ITF
A continuación mostramos un ejemplo de extracto de una cuenta en
Dólares del BNB.

Como se puede observar existen varios montos que hemos coloreado

y que significan el ITF para el mes de Julio.

Si sumamos esos montos, tendremos 8.87 Usd

El modo de contabilización simplemente es:

31/07/10

Gastos por ITF   61.74

Banco Nacional ME  61.74

Por el registro del gasto en ITF del mes de Julio. 8.87 Usd x 6.96. 
Desde luego, este registro se lo puede realizar diariamente o para
cada transacción.

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Cómo son los cursos

¿El ITF es deducible?

En una anterior entrada hablamos de todos los tributos en general
acerca de si son deducibles o no para el IUE. Sobre el ITF ahora
vamos a ampliar su relación con otros impuestos, citando la norma y
observando la jurisprudencia.
Desde un principio en la Ley 3446 del 2006 indica que no es
compensable con ningún otro impuesto. Pero sobre si es deducible o
no, no dice nada.

Si bien salió el 09/08/06 una Resolución del Ministerio de Hacienda, la

371, indicando que sí era deducible el ITF, el mismo año, el 20/11/06,
salió otra Resolución que la suprime. Esto provocó confusiones, desde
luego.

Finalmente hubo otra resolución que indicaba definitivamente que no

es deducible para el IUE, la 432. También en las aclaraciones del
Banco Bisa que arriba citamos indica:

“El ITF no es deducible como gasto a efectos del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE), ni compensable contra el Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).”

Hubo un caso de impugnación de Cotel contra el SIN, en el que pide

legitimar el ITF como gasto deducible. Sin embargo los jueces de la
Autoridad de Impugnación Tributaria, dicen:

Respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), indica

que si bien es cierto que la Resolución Ministerial 371 señala (en
forma contraria al artículo 8 de la Ley 2646) que el monto
efectivamente pagado por el ITF es deducible como gasto a los fines
de la determinación de la Base Imponible del IUE, sin embargo,
la Administración Tributaria se rige bajo el principio de sometimiento
pleno a la ley y de jerarquía normativa establecidos en los incisos c) y
h) de la Ley 2341, aplicables por disposición del artículo 74 de la Ley
2492, es decir, bajo los principios mencionados se encuentra obligada
a cumplir lo dispuesto por la Ley, en este caso por lo establecido en el
artículo 8 de la Ley 2646 y no por lo dispuesto por una Resolución
Ministerial. Cita para el efecto la Sentencia Constitucional N°
0591/2012-T .     (Aquí puedes ver el Recurso de Alzada Airt LP 0609-
2014)
 

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Notas de Credito Debito, ejemplo

En conclusión, este gasto por el ITF no es deducible y habrá que

excluirlo del cálculo para el IUE anual. Aquí tenemos un tutorial
sobre cómo tratar gastos no deducibles en el Form 500 del IUE.