Impuestos a grandes Transacciones Financieras:

El 28 de marzo de 2022 empezó a aplicarse la reforma de la Ley a las Grandes

Transacciones Financieras (IGTF). La modificación implementa un impuesto de 3% sobre
las operaciones en divisas o criptomonedas distintas al bolívar y al petro, realizadas por
personas naturales y jurídicas.
La reforma fue publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria 6.687, el 25 de febrero. El
mismo día, se publicó un decreto presidencial que identifica algunas operaciones no sujetas
o exentas del pago de este impuesto. El 17 de marzo, el Seniat dictó una providencia
administrativa para designar a los contribuyentes especiales como “agentes de percepción”,
encargados de cobrar, declarar y transferir al Tesoro Nacional el impuesto recibido.
1. Se designan como agentes de percepción del impuesto a las grandes transacciones
financieras (“IGTF”) a los sujetos pasivos calificados como especiales, por los pagos
recibidos en moneda extranjera, o en criptomonedas distintas al Petro, sin mediación
de instituciones financieras. 
2. La percepción deberá practicarse el mismo día en el que se verifique el hecho
imponible.
3. Los agentes de percepción deberán declarar a través del Portal Fiscal y pagar de
manera quincenal, conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto
al Valor Agregado para Contribuyentes Especiales. 
4. Las facturas emitidas por los sujetos pasivos especiales deberán reflejar la alícuota
impositiva y el monto del IGTF. En el caso de los sujetos pasivos especiales que
utilicen máquina fiscal, deberán ajustarla con este fin.

Están Sujetos a pagar el IGTF las siguientes Personas:

Todas las personas naturales y jurídicas están sujetas al IGTF cuando pagan en divisas: “La
novedad de esta reforma es que amplía el universo de contribuyentes a todos aquellos que
no habían sido calificados como sujetos pasivos especiales”. Esta reforma incluye a “la
totalidad de las personas naturales, las personas jurídicas y entidades sin personalidad
jurídica que tienen manifestaciones económicas”, explica Betancourt.
Antes de la reforma, este impuesto aplicaba a todas las operaciones en bolívares realizadas
por los sujetos pasivos especiales designados por el Seniat, conocidos comúnmente como
“contribuyentes especiales”. Las personas naturales estaban excluidas. Ahora, las personas
naturales y jurídicas tendrán que pagar este impuesto cuando realicen determinadas
operaciones en divisas.
Las operaciones que están sujetas al Pago del IGTF son las siguientes:
El impuesto incorporado en la reforma se aplicará en aquellas operaciones que se cancelen
en monedas distintas al bolívar o en criptomonedas distintas al petro, a través del sistema
financiero o fuera de este. Por esta razón, se entiende como un impuesto a los pagos en
divisas. 
Los pagos que realicen personas naturales están sujetos a este impuesto cuando sean
operaciones en divisas o criptomonedas que ocurran dentro del sistema financiero. También
pagarán este impuesto en operaciones que ocurran fuera del sistema financiero. En ambos
casos, el impuesto aplicará solo si el receptor es una persona natural o jurídica calificada
como contribuyente especial. El decreto presidencial aclaró que no están sujetas al
impuesto los pagos a personas naturales y jurídicas que no sean contribuyentes especiales.
Las operaciones fuera del sistema financiero son aquellas que pasan por fuera de los
bancos, como los pagos con dinero en efectivo o a través de pasarelas de pago y carteras
virtuales como Zelle o Paypal, sin mediación de tarjetas de débito o crédito nacionales e
internacionales a través de puntos de venta.

¿Qué tipo de operaciones en divisas no están gravadas por el IGTF?

Los pagos en divisas fuera del sistema financiero entre personas naturales no están sujetos
al impuesto. Por ejemplo, el impuesto no aplica si haces un pago personal con dólares en
efectivo a un amigo.  
El decreto presidencial exonera las operaciones “con títulos valores emitidos por la
República o el BCV y la liquidación de capital e intereses de valores negociados en las
bolsas de valores”, recuerda Betancourt.
El decreto identificó operaciones no sujetas como las operaciones cambiarias, las remesas y
los pagos en divisas a personas naturales y jurídicas que no sean contribuyentes especiales.
“Estos supuestos ya podían ser inferidos del texto de la ley. Sin embargo, por la redacción
imprecisa han llevado a varias interpretaciones porque pueden producir, considerados
aisladamente, efectos distintos”.
Tampoco están sujetos al impuesto los pagos con tarjetas de débito o crédito, sean
nacionales o internacionales, cuando ocurran a través de puntos de venta que procesan la
operación en bolívares. Es decir, si usas una tarjeta internacional en un punto que cobra el
monto al cambio en bolívares, no deberían cobrar el impuesto.
“Tenemos certeza de que toda operación realizada con tarjetas internacionales o cuentas en
divisas, en las que el comercio o empresa que sea sujeto pasivo especial termine recibiendo
bolívares, no genera el IGTF”, dijo Betancourt.
Los sujetos pasivos especiales
Las siguientes personas son sujetos pasivos del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras (“IGTF”):

 Las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica que hayan
sido calificadas como contribuyentes especiales por el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) (“Contribuyentes Especiales”)
por los pagos que hagan con o sin mediación de bancos o instituciones financieras.
 Las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica, vinculadas
jurídicamente a una persona jurídica o entidad económica sin personalidad jurídica,
calificada como Contribuyente Especial, por los pagos que hagan con cargo a sus
cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones
financieras.
  Las personas naturales, las personas jurídicas y entidades económicas sin
personalidad jurídica, que sin estar vinculadas jurídicamente a una persona jurídica
o entidad económica sin personalidad jurídica, calificada como Contribuyente
Especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin mediación de instituciones financieras.

Hecho imponible del IGTF

Se definen como hechos imponibles del IGTF los siguientes:

 Los débitos en cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia o en

cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y
en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,
realizados en bancos y otras instituciones financieras.
 La cesión de cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
 La adquisición de cheques de gerencia en efectivo.
 Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras entre
ellas, y que tengan plazos no inferiores a 2 días hábiles bancarios.
 La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando el
desembolso no se haga a través de cuentas bancarias.
 La cancelación de deudas efectuadas sin mediación del sistema financiero, mediante
pago u otro medio de extinción.
 Los débitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados privados, no
operados por el Banco Central de Venezuela y distintos al Sistema Nacional de
Pagos.
 Los débitos en cuentas para pagos transfronterizos.
Base imponible y alícuota del IGTF

La alícuota del IGTF es del 0,75% y aplica sobre el importe total de los débitos en cuenta o
de las operaciones gravadas.

Periodo de imposición

El IGTF será determinado diariamente.

Obligación de pago de impuesto

Existe la obligación de pagar el IGTF cuando ocurra el pago o cancelación de una cuenta o
deuda.
De la declaración y pago

El impuesto generado de los débitos efectuados en cuentas de bancos u otras instituciones

financieras debe ser declarado y pagado diariamente. El impuesto generado sin mediación
de bancos u otras instituciones financieras se pagará conforme al calendario de pagos de las
retenciones del impuesto al valor agregado para contribuyentes especiales.

La Administración Tributaria publicará en su portal fiscal una providencia en la cual

definirá las condiciones para realizar las declaraciones y pagos del IGTF. Entendemos que
esta providencia establecería las reglas según las cuales los bancos u otras instituciones
financieras deberán liquidar y pagar por cuenta de los contribuyentes el IGTF generado de
los débitos efectuados en sus cuentas.  

No deducibilidad del impuesto

El IGTF no será deducible a los efectos del Impuesto sobre la Renta.

Pagos derivados de la relación de trabajo

Los contribuyentes no podrán trasladar el IGTF soportado en relación a los pagos

realizados desde  cuentas para el pago de nómina de salarios, jubilaciones, pensiones y
demás remuneraciones similares derivadas de una relación de trabajo actual o anterior.

Sistemas Organizados de Pagos

El Banco Central de Venezuela y los regentes de los sistemas organizados de pago, incluido
el Sistema Nacional de Pagos, se abstendrán de procesar transferencias o cargos en cuentas
en los que no se ordene simultanea o preferentemente la liquidación y pago del impuesto
que recaiga sobre tales operaciones.

Agentes de retención o percepción

La Administración Tributaria tiene la facultad de designar agentes de retención o

percepción del impuesto referido a quienes intervengan en dichas transacciones.

Exenciones

Las siguientes son algunas de las operaciones exentas del IGTF:

 El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia pagados

en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
 Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación
Bancaria, las cuentas de compensación de tarjetas de crédito, las cuentas de
corresponsalía nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca.
 Las operaciones de transferencia de fondos que realice el titular entre sus cuentas,
en bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela. Esta exención no se aplica a las cuentas con más de un
titular.